ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA SOCIEDAD DE HECHO

ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA
SOCIEDAD DE HECHO
Marcelo G. Serra
16/10/2013
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AGENDA

ASPECTOS GENERALES

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IGMP

IVA

BIENES PERSONALES – RESPONSABLE
SUSTITUTO

SOCIEDADES ENTRE CONYUGES

CASOS ESPECIALES
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1. ASPECTOS GENERALES
 PUEDEN SER DE OBJETO CIVIL O COMERCIAL.
 SH OBJETO COMERCIAL: realicen actos de comercio
(venta de bienes).
 SH OBJETO CIVIL: Agropecuarias, profesionales (con
excepciones: personal, capital invertido y riesgo
empresarial que pueda ser considerado como empresa).
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2. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
 No son sujetos pasivos del impuesto.
 Distribuyen el resultado entre los socios (art. 50, LIG).
 Excepción: quebrantos por enajenación de acciones o cuotas y
participaciones sociales (queda “retenido” en la SH) (art. 50, LIG).
 Los bienes que se adjudiquen entre los socios en caso de
disolución, retiro o reducción de capital se consideran realizados
por la SH por un precio equivalente al valor de plaza de los bienes
al momento de su adjudicación (art. 71 DR).
 No le es de aplicación el denominado “impuesto de igualación”
(art. 69.1 LIG)
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2. IMPUESTO A LAS GANANCIAS (cont.) – RG 830
 Son sujetos pasibles de retención (art. 9º, RG 830)
 Atribuyen la retención en % a la participación de cada socio.
 TEMAS:

¿El Socio puede hacer valer su certificado de no retención?
NO, la SH es el sujeto pasible de la retención. El certificado es
nominativo (Comisión de Enlace 08/2007).
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2. IMPUESTO A LAS GANANCIAS (cont.) – RG 830
 TEMAS (cont.):

Certificado de exclusión del Socio: Procedencia (art. 38, RG
830) - DESDE 11/2009 RG 2703.

Cuando alguno de los socios de las SH obtenga el certificado
de exclusión, la retención a practicar será equivalente al
importe del concepto sujeto a retención disminuido en el %
que le corresponda a dicho socio.

La SH deberá informar a la AFIP por clave fiscal en el
servicio “RG 830 – Part. Societaria- Sociedades del artículo
49, inciso b)”.

La suma que se retenga será distribuida entre el resto de los
socios de la SH.
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3. IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA
PRESUNTA
 Son sujetos pasivos del gravamen.
TEMA ESPECIAL: Cómputo del pago a cuenta (art. 13, LIGMP)
 Se debe aplicar la alícuota del 35% sobre la utilidad impositiva a
distribuir.
 El excedente no absorbido no genera saldo a favor ni es
susceptible de devolución.
 Si el IG es insuficiente y procede el ingreso del IGMP; se admite -
siempre que en los 10 ejercicios siguientes se verifique un
excedente de IG no absorbido- computar como pago a cuenta del
IG el IGMP ingresado hasta su concurrencia.
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4. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
 Son sujetos pasibles del impuesto.
 Casos especiales:

RETIRO DE UN SOCIO. (Comisión de Enlace 09/2007)
En la medida en que se verifique una disolución, los bienes del
activo que se adjudiquen generan DF. Se pueden aplicar los CF.

POSIBILIDAD DE APLICAR EL SALDO A FAVOR DE
UNA SH PARA CANCELAR OBLIGACIONES DE SUS
SOCIOS (Consulta 970411)
Sólo se puede recuperar a través de una solicitud de devolución.
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5. BIENES PERSONALES
RESPONSABLE SUSTITUTO
 Art. 25.1 Ley BP:

Participaciones en sociedades regidas por la Ley 19.550 (LSC).
 Art.22 DR Ley BP:
 Incluye Sociedades de hecho e irregulares.
 Art. 30 RG 2151

Las sociedades comprendidas en la LSC deben actuar como
Responsable Sustituto del IBP.

Aclaración: SH con objeto COMERCIAL.
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5. BIENES PERSONALES
RESPONSABLE SUSTITUTO (cont.)
Dictamen (DAT) 67/2005:
Tema consultado:

Estudio profesional organizado como SH debe actuar como Responsable Sustituto del
ingreso del IBP.
Respuesta:

Deben actuar como Responsable Sustituto las SH con objeto comercial.

Sociedad de profesionales  Civil
 Comercial

Es comercial si la actividad profesional está complementada por una actividad o
explotación comercial.

Pautas relevantes:



Utilización de servicios prestados por otros profesionales.
Significatividad del capital invertido en la explotación.
Existencia de riesgo empresario.
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6. SH ENTRE CONYUGES
 LSC: Los esposos pueden integrar entre sí sólo Sociedades por
Acciones o SRL (art. 27, LSC).

Es nula la sociedad. Se debe liquidar (art. 29, LSC).
 Dictamen (DAL) 52/2001

Se analiza la permanencia en el Registro de operadores de
compraventa de granos de una SH formada entre cónyuges.
 Postura AFIP:

La SH es nula.

No se debe aceptar la inscripción de nuevas SH.

Las ya inscriptas: se debe intimar a los socios a que se transformen
en Sociedades por Acciones o SRL o ceder algunos de ellos su
participación a terceros.
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7. CASOS ESPECIALES
Venta de participación – Cambio de CUIT – Dictamen (DAL)
53/1997.
 El retiro de un socio de una SH conduce a su liquidación y
disolución (inscripción en el RPC, art. 98 LSC).
 El socio restante podrá continuar el giro comercial con un nuevo
socio.
 Deberá constituir una nueva sociedad (Regular o irregular).
 Deberá dar de baja la CUIT de la SH anterior.
 Deberá solicitar el alta de la CUIT de la nueva sociedad.
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7. CASOS ESPECIALES (cont.)
Fallecimiento de un socio – Cambio de CUIT - Dictamen
(DAL) 60/2003.
 El tema es el tratamiento a dispensar a una SH en la que se
produjo el fallecimiento de uno de los 2 socios y en la que los
sucesores y el socio restante continúan operando
comercialmente la SH.
 Idem Dictamen (DAL) 53/1997.
 El retiro de un socio de la SH origina su disolución y
liquidación ya que cambia su denominación social.
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7. CASOS ESPECIALES (cont.)
Retiro de un socio e incorporación de uno nuevo:
 Es una SH de 5 socios que sufre el retiro de uno de ellos y la
incorporación de uno nuevo. Se produce la disolución y
liquidación de la SH anterior (Comisión de Enlace 11/2004).
S.A. formada por padre e hijo. Fallecimiento de socio:
 Fallece el padre. Los herederos son el propio hijo y 2 hermanos.
 La SH queda disuelta debiendo inscribirse la nueva sociedad
integrada por los 3 hermanos (Comisión de Enlace 8/2006).
 Regularización: no tiene efectos fiscales.
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7. CASOS ESPECIALES (cont.)
Donación de la participación de una madre a 4 hijos – Dictamen
(DI ATEC) 32/2011.
 SH de naturaleza civil (agropecuaria).
 Está regulada por el Código Civil  No se aplica la LSC.
 El CC no contempla como causal de disolución el retiro de un socio
con donación a los restantes.
 La personería jurídica no se altera.
 La SH conserva derechos y obligaciones, utilizando el mismo Nº de
CUIT.
 Criterio AFIP ≠ para SH comerciales (Dictámenes 53/1997 y
60/2003).
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7. CASOS ESPECIALES (cont.)
Fallecimiento de socio de SH – Consulta 8/2008.
 SH de naturaleza civil (agropecuaria).
 Fallece un socio, continuando los otros dos socios (herederos).
 El Código Civil no contempla que se altere la personería
jurídica de la entidad.
 No resulta necesario tramitar la baja de la CUIT.
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