resumen del real decreto.

MODIFICACIÓN DEL REGLAMENTO DE IMPUESTOS
ESPECIALES.
RESUMEN DEL REAL DECRETO.
En el Boletín Oficial del Estado numero 313 de 29 de diciembre de 2012 se ha
publicado el Real Decreto 1715/2012, de 28 de diciembre, por el que se modifica el
Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de
7 de julio, y se introducen otras disposiciones relacionadas con el ámbito tributario.
Las principales modificaciones son:
1)
DOCUMENTO ELECTRONICO PARA CIRCULACION INTERNA EXCEPCION
EL PROCEDIMIENTO DE VENTAS EN RUTA.
Se incorpora el documento administrativo electrónico al ámbito interno lo que supone
la desaparición del documento de acompañamiento en soporte papel. Importante
aunque el documento administrativo electrónico se utilizara en todos los movimientos
internos en régimen suspensivo, con aplicación de una exención y a tipo reducido. No
es aplicable la exigencia de utilizar el documento electrónico en los avituallamientos
que se documenten con recibos o comprobantes de entrega y las ventas en ruta. La
circulación con destino a operadores o consumidores finales sin Código de
Actividad y Establecimiento (CAE) tiene como característica que éstos no
tendrán que formalizar la notificación electrónica de recepción.
2)
DESAPARACION DEL IVMDH e INTEGRACION DEL MISMO EN EL
IMPUESTO DE HIDROCARBUROS. FACTURAS DEL ALMACEN FISCAL /
GASOCENTRO INCLUSION DE LA EXPRESION «Impuesto Especial incluido en el
precio al tipo legalmente establecido»
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Como consecuencia de la Ley 2/2012 por la que se aprobaron los Presupuestos
Generales del Estado del 2012, en el que desde el 1 de enero de 2013, queda
derogado el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, y
su carga tributaria incorporada al Impuesto sobre Hidrocarburos, lo cual ha requerido
una modificación de la estructura del Impuesto sobre Hidrocarburos, referida
fundamentalmente a la diferenciación de los tipos impositivos del impuesto.
Ahora de conformidad al art 18 del REGLAMENTO de II.EE modificado por RD
1715/2012 se establece en relación a las facturas emitidas por los GASOCENTROS /
ALMACENES FISCALES deberán hacer la expresión «Impuesto Especial incluido en
el precio al tipo legalmente establecido»
Art. 18 del REGLAMENTO DE II.EE. modificado por RD 1715/2012
«1. La repercusión deberá efectuarse mediante factura o documento análogo en la
que los sujetos pasivos harán constar, separadamente del importe del producto o del
servicio prestado, la cuantía de las cuotas repercutidas por impuestos especiales de
fabricación, consignando el tipo impositivo aplicado.
En el caso del Impuesto sobre Hidrocarburos se distinguirá entre cada tipo estatal y el
tipo autonómico aplicado, cuando fueran aplicables simultáneamente. Esta obligación
de consignación separada de la repercusión solo será exigible cuando el devengo del
impuesto se produzca con ocasión de la salida de fábrica o depósito fiscal de los
productos gravados.
En los demás casos la obligación de repercutir se
cumplimentará mediante la
inclusión en el documento de la expresión «Impuesto Especial incluido en el precio al
tipo de ...»
6. En relación con los productos sujetos a tipo impositivo autonómico en el Impuesto
sobre Hidrocarburos, la cuantía de las cuotas repercutidas por aplicación del tipo
impositivo autonómico devengado y la consignación del tipo autonómico aplicado
deberán constar expresamente en todo caso en el documento emitido por parte de
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los obligados a repercutir, incluso aunque dichos obligados tuvieran
autorizadas
fórmulas de simplificación de acuerdo con lo dispuesto en los apartados anteriores.»
LIQUIDACION DEL IVMDH DE LAS EXISTENCIAS QUE SE TENGAN A 31.12.12 SE
DEBERÁ HACER EL 20 DE ABRIL DE 2013. De conformidad con la DA PRIMERA de
la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas
tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la
actividad económica.
Disposición adicional primera. Autoliquidación del Impuesto sobre las Ventas
Minoristas de Determinados Hidrocarburos a 31 de diciembre de 2012.
Se considerarán realizadas a 31 de diciembre de 2012 las ventas minoristas de los
productos comprendidos en el ámbito objetivo del impuesto que a dicha fecha se
encuentren en los establecimientos de venta al público al por menor definidos en el
número 2 del apartado cuatro del artículo 9 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, salvo que a los citados
productos les sea de aplicación el régimen suspensivo del Impuesto sobre
Hidrocarburos.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior las ventas minoristas de los productos
se entenderán efectuadas en todo caso en el territorio de la Comunidad Autónoma
donde radique el establecimiento de venta al público al por menor.
En los 20 primeros días naturales del mes de abril de 2013 los sujetos pasivos del
impuesto estarán obligados a presentar la autoliquidación y relación comprensiva de
las cuotas devengadas, y en su caso, de las operaciones exentas, derivada de lo
señalado en los párrafos anteriores, que se tramitará de forma independiente de la
correspondiente autoliquidación del último trimestre del año 2012.
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3)
REEXPEDIDOR.
GASOCENTROS
–
ALMACENES
FISCALES
QUE
SUMINISTREN FUERA DE SU COMUNIDAD AUTONOMA.
La modificacion del REGLAMENTO DE IIEE como consecuencia de la desaparacion
del IVMDH se crea de la figura del reexpedidor, como responsable de la
regularización del tipo autonómico, en relación con determinados suministros de
productos energéticos sujetos a este tipo impositivo. El real decreto 1715/2012 en su
art. 13 bis define al REEXPEDIDOR como la persona física o jurídica o cualquier
entidad, titular de un establecimiento (por ejemplo un gasocentro/almacen fiscal)
desde el que se produzca la reexpedición de productos que sean objeto del Impuesto
sobre Hidrocarburos, que estén sometidos al tipo autonómico y para los que el
impuesto ya se haya devengado, con destino al territorio de una Comunidad
Autónoma distinta de aquélla en que se encuentran.
El
ALMACEN
FISCAL/GASOCENTRO
que
suministre
a
instalaciones
de
consumidores finales en otras COMUNIDADES deberán solicitar a las oficinas
gestoras de ADUANAS e IIEE donde radique su GASOCENTRO la AUTORIZACION
de INSCRIPCION, debiendo presentar una solicitud acompañando los siguientes
documentos:
a. Documento que, en su caso, acredite la representación.
b. Memoria de la actividad a desarrollar en la que acrediten su condición de
reexpedidores. ESTO CONSISTE EN UN DOCUMENTO APARTE QUE SE
ACOMPAÑARA CON LA SOLICITUD EN LA QUE SE EXPLIQUE QUE SE
TRATA DE UN GASOCENTRO / ALMACEN FISCAL QUE SE DEDICA A LA
DISTRIBUCION AL POR MENOR DE PRODUCTOS PETROLIFEROS
SOMETIDOS A II.EE. Y QUE REALIZA SUMINISTROS FUERA DE LA
COMUNIDAD AUTONOMA DONDE RADICA SU INSTALACION.
c. Planos
de
las
instalaciones
con
indicación
de
la
capacidad
de
almacenamiento.
d. La acreditativa de las autorizaciones que corresponda otorgar a otros órganos
administrativos, salvo que el establecimiento figure inscrito en la clave de
almacén
fiscal.
POR
TANTO
NO
ES
NECESARIO
PARA
LOS
GASOCENTROS / ALMACENES FISCALES tal acreditacion puesto que ya
tienen el CAE HF de ALMACEN FISCAL.
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MODELO DE SOLICITUD de REEXPEDIDOR.
ASUNTO: SOLICITUD DE CODIGO DE IDENTIFICACIÓN PARA REEXPEDIDOR
(ART. 13 BIS REGLAMENTO DE IIEE – RD 1715/2012 MODIFICADO RD 1165/1995)
AL JEFE DE LA OFICINA GESTORA DE ADUANAS E II.EE. DE __________
DON _____________________, mayor de edad, con NIF ___________ actuando en
nombre y representación de la entidad mercantil __________________ con CIF
_________________
con
CAE
_______________________
y
CIM
………………………… según acredito mediante copia de escritura notarial que se
acompaña
y
con
domicilio
a
efectos
de
notificación
en
______________________________________ ante esta DEPENDENCIA comparece
y como mejor proceda en DERECHO dice:
Que interesa el titular del ALMACEN FISCAL SOLICITAR la inscripción en el
REGISTRO TERRITORIAL el ESTABLECIMIENTO ______________________ sito
en _____________ destinada a la ACTIVIDAD DE DISTRIBUCIÓN AL POR MENOR
DE PRODUCTOS PETROLIFEOS A INSTALACIONES FIJAS para la obtención del
CODIGO DE IDENTIFICACIÓN DE REEXPEDIDOR (CIR) a los solos efectos de
cumplimentar lo exigido en el REGLAMENTO DE IMPUESTOS ESPECIALES para
los supuestos de suministros a instalaciones radicadas fuera de la comunidad
autónoma donde radica el ALMACEN FISCAL del compareciente. Acompaño los
siguientes documentos:
- Memoria de la actividad a desarrollar en la que acrediten su condición de
reexpedidores.
- Planos de las instalaciones con indicación de la capacidad de almacenamiento.
Por lo expuesto SOLICITO se tenga por presentado este escrito y se acceda a lo
interesado.
En ___________ a ________ de ________ de 2012
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El reexpedidor deberá presentar una declaración-liquidación desglosada por cada
Comunidad Autónoma a la que reexpida productos en el período de liquidación de
que se trate, de acuerdo con las normas contenidas en este Reglamento y las que
dicte el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.
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4. NOTA DE ENTREGA EN EL PROCEDIMIENTO DE VENTAS EN RUTA
De conformidad al art. 27.2d) del REGLAMENTO DE II.EE. en el momento de la
entrega de producto a cada adquirente se emitirá una nota de entrega, con cargo al
albarán de circulación, acreditativa de la operación. El ejemplar de la nota de
entrega que queda en poder del establecimiento deberá ser firmado por el
adquirente. Si el vehículo que realiza la venta en ruta expide las notas de
entrega por vía electrónica, los adquirentes podrán firmar la nota de entrega
también por vía electrónica. De no hallarse presente en el momento de la
entrega, podrá firmar la misma cualquier persona que se encuentre en dicho
lugar o domicilio y haga constar su identidad, así como los empleados de la
comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar señalado para la
entrega del producto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo
106 en cuanto a la acreditación de la condición de consumidor final.
El art. 106.4 del REGLAMENTO DE II.EE. se refiere a la famosa declaracion de
consumidor final en documento aparte del cliente. De todos los clientes de GASOLEO
BONIFICADO se exige, por parte de la INSPECCION, no solo que firme la Nota de
entrega declarandose CONSUMIDOR FINAL a los efectos del art. 106. 4 a) RIIEE
sino tener tambien previo o simultáneamente que se firme un documento con esta
declaracion.
4. Consumidores finales.
a) Los consumidores finales de gasóleo bonificado acreditarán su condición ante el
proveedor mediante declaración suscrita al efecto y presentando su número de
identificación fiscal (NIF) por medio de cualquiera de los documentos previstos en el
artículo 18.2 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007,
de 27 de julio. No obstante cuando pretendan recibir el gasóleo mediante importación
o por procedimientos de circulación intracomunitaria deberán inscribirse en la oficina
gestora correspondiente al lugar de consumo del gasóleo y acreditarán su condición
de “autorizados” mediante la correspondiente tarjeta de inscripción en el registro
territorial.
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Art. 18.2 del RD 1065/2007 Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos
Artículo 18. Obligación de disponer de un número de identificación fiscal y forma de
acreditación.
1. Las personas físicas y jurídicas, así como los obligados tributarios a que se refiere
el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, tendrán un
número de identificación fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia
tributaria.
2. El número de identificación fiscal podrá acreditarse por su titular mediante la
exhibición del documento expedido para su constancia por la Administración
tributaria, del documento nacional de identidad o del documento oficial en que
se asigne el número personal de identificación de extranjero.
3. El cumplimiento de lo dispuesto en los apartados anteriores no exime de la
obligación de disponer de otros códigos o claves de identificación adicionales según lo
que establezca la normativa propia de cada tributo.
Adjuntamos los modelos.
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DECLARACION DE CONSUMIDOR FINAL
PERSONA FISICA:
D....................................................................................., Con NIF: .................................
Con domicilio en .............................................................................................................
en el término municipal de .............................................. Código Postal ........................
DECLARA:
Que a efectos previstos en el art.106.4.a del vigente Reglamento de los Impuestos
Especiales,
aprobado por el Real Decreto 1165/95. De 7 de Julio, mediante el presente acredita
su condición de consumidor final de gasóleo bonificado, adjuntado para ello fotocopia
de la tarjeta identificativa o copia del N.I.F.
En ............................................... a ....... de ............................ de .................
DECLARACION CONSUMIDOR FINAL
PERSONA JURIDICA:
D....................................................................................., Con NIF: .................................
En calidad de ..................................................... En Nombre y en representación de la
empresa ........................................................... con CIF .................................................
Con domicilio fiscal en .....................................................................................................
en el término municipal de ........................................... Código Postal ...........................
DECLARA:
Que a efectos previstos en el art.106.4.a del vigente Reglamento de los Impuestos
Especiales,
aprobado por el Real Decreto 1165/95. De 7 de Julio, mediante el presente acredita
su condición de consumidor final de gasóleo
bonificado, adjuntado para ello fotocopia de la tarjeta identificativa o copia del N.I.F.
En ............................................... a ....... de ............................ de ..............................
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5.- AVITUALLAMIENTO A EMBARCACIONES.
«Artículo 102. Avituallamiento a embarcaciones.
1. El avituallamiento de carburante a embarcaciones, para beneficiarse de la exención
establecida en el párrafo b) del apartado 2 del artículo 51 de la Ley,
deberá ajustarse al procedimiento que se establece en los apartados siguientes.
Cuando se trate de buques de las Fuerzas Armadas no será precisa la incorporación
al gasóleo de trazadores y marcadores.
2. El suministrador documentará la operación de avituallamiento con un recibo de
entrega, en papel o en soporte informático, que deberá contener, al
menos, los
siguientes datos:
a) Suministrador:
1.º Nombre o razón social.
2.º NIF y CAE.
3.º Razón social y NIF del propietario del carburante.
b) Destinatario:
1.º Nombre o razón social.
2.º NIF nacional o comunitario o, en caso de no disponerse de este dato, cualquier
otro que permita la identificación.
3.º Nombre o razón social y NIF del propietario o del consignatario.
4.º Bandera, matrícula y nombre de la embarcación.
5.º Puerto.
c) Avituallamiento:
1.º Clase, epígrafe y cantidad del carburante.
2.º Fecha y firma con el recibí del titular de la embarcación o de su representante o
del capitán u oficial responsable, así como declaración de la misma persona de que la
embarcación suministrada no realiza navegación privada de recreo.
3. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentará
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como exportación; a este efecto, el recibo de entrega tendrá la consideración de
declaración simplificada de exportación, siempre que reúna las condiciones
exigidas por la normativa aduanera.
4. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerará correlativamente
los recibos de entrega expedidos. La numeración será única,
cualquiera que sea el régimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas.
Dichas operaciones se registrarán en la contabilidad de existencias del
establecimiento, con referencia a los números de los recibos y declaraciones que
servirán de justificante.
5. El suministrador conservará, en papel o mediante soporte informático, durante el
período de prescripción del impuesto los recibos de entrega y elresto de la
documentación que acredite la realización de las operaciones.
6. Los suministradores de los hidrocarburos deberán presentar por los medios
y procedimientos electrónicos, informáticos o telemáticos que determine el Ministro de
Hacienda y Administraciones Públicas, en un plazo que finalizará el día 20 del mes
siguiente a la terminación de cada trimestre, la información relativa a los suministros
efectuados durante el trimestre con exención del Impuesto sobre Hidrocarburos,
agrupada globalmente por destinatarios y cantidad total entregada a cada uno de
ellos.»
Se implanta una reducción del número de firmas necesarias para el "recibí" a bordo
en los suministros. No exigencia obligatoria del código OACI por el NIF nacional o
comunitario u otro que permita la identificación del destinatario. Se regula el
procedimiento para la conservación en papel o soporte informático de los recibos y
comprobantes de entrega, así como la posibilidad de utilizar instalaciones privadas o
ceder el carburante por otros titulares de aeronaves.
6.- Controles Contables
Se instaura obligación de llevar únicamente la contabilidad por medios informáticos,
reservando la Autorización expresa de la oficina gestora únicamente para los libros
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manuales. Se especifica la obligación de diferenciar los asientos por productos,
epígrafes y regímenes fiscales. La consignación se deberá realizar en la contabilidad
en unidades fiscales.
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