Tema VI

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Tema 6
Regímenes Especiales y Gestión del Impuesto
REGÍMENES ESPECIALES EN EL IS
 DISPOSICIONES PARTICULARES del IS por las que tributan ciertas entidades
 Se separan del Régimen General
POR DIVERSAS CIRCUNSTANCIAS

Por causa de la NATURALEZA peculiar de la entidad

Por la especialidad de su OBJETO SOCIAL

Por la naturaleza de los hechos, actos u operaciones que realizan
 REGIMENES ESPECIALES
• AGRUPACIONES DE INTERES ECONOMICO
• HIDROCARBUROS (INVESTIGACION Y EXPLOTACION)
• UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (UTE)
• TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
• ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS
• EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSION (PYMES)
• SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL-RIESGO
• DETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL (SODI)
• ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS
• INSTITUCIONES DE INVERSION COLECTIVA
• ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS
• CONSOLIDACION FISCAL (GRUPOS DE SOCIEDADES)
• COMUNIDADES DE MONTES VECINALES EN MANO COMUN
• FUSION, ESCISION, APORTACION ACTIVOS Y CANJE DE VALORES
• ENTIDADES NAVIERAS (Régimen en función del tonelaje)
• MINERIA
• ENTIDADES DEPORTIVAS
 OTRAS SITUACIONES ESPECIALES
• COOPERATIVAS
• PAIS VASCO Y NAVARRA
• SOCIEDADES DE GARANTIA RECIPROCA
• ZONA ESPECIAL CANARIA
• SOCIEDADES LABORALES (SL)
• ENTIDADES ACOGIDAS A LA LEY 49/02
• SOCIEDADES AGRARIAS DE TRANSFORMACION (SAT)
• AÑO SANTO XACOBEO 2010
• S.A. COTIZADAS DE INVERSIÓN EN MERCADO INMOBILIARIO
• PROGRAMA DEPORTISTAS OLIMPIADA LONDRES 2012
• IGLESIA CATOLICA
• AÑO INTERNACIONAL ALZHEIMER 2011
• ATRIBUCION DE RENTAS
• CONMEMORACION AÑO HERNANDIANO. ORIHUELA 2010
• ACTUALIZACION DE BALANCES
 OTROS REGIMENES TRANSITORIOS
RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIÓN
 AMBITO DE APLICACIÓN:
(art. 108 L)
 Importe neto CIFRA DE NEGOCIOS período anterior < 10 Mill €
 CUADRO DE INCENTIVOS FISCALES:
(arts. 109 - 114 L)
1º. Libertad de Amortización para inversiones en:
ELEMENTOS NUEVOS DE INM. MATERIAL e INVERSIONES INMOBILIARIAS
que generen CREACION DE EMPLEO

2º. Libertad de Amortización para Inversiones:
en elementos nuevos DE ESCASO VALOR
3º. En REINVERSIÓN:
Límite: 120.000 x

Inmovilizado Material nuevo de valor unitario < 601,01 €

Límite: 12.020,24 € referido al período impositivo
Aceleración Amortización
para elementos en que
se REINVIERTA
plantilla

Condición: Inm. Material e Inv. Inmobiliarias afectos a la actividad

Coeficiente Máximo x 3
4º. Aceleración de Amortizaciones para inversiones en
elementos nuevos del INM. MATERIAL e Inversiones
INMOBILIARIAS, y elementos de INM. INTANGIBLE :

Coef. Máx.x 2

Inm. Intangible de art. 11.4 y 12.6 L: amortización fijada x 1,5

Compatible con cualquier beneficio fiscal
5º. Deducible dotación GLOBAL para pérdida por deterioro
 Límite: 1% del saldo de deudores a la conclusión del período
de créditos por insolvencias de deudores
6º. En ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING):
(art. 115.6 L)
7º. TIPO DE GRAVAMEN:
Deducibilidad CUOTAS de RECUPERACION de COSTE del Bien:
 hasta el limite de: 3 x Coeficiente Amortización Máximo
Por BI hasta 300.000 €
• Resto
30%
•
25%
20 / 25% para Entidades < 5 mill € (09/10/11/12)
por incentivo de empleo (D.A. 12ª L).
GESTIÓN DEL IMPUESTO
 EL INDICE DE ENTIDADES
 Obligación entidad: INSCRIPCIÓN en el ÍNDICE DE ENTIDADES
(arts. 130-132 L)

Se lleva a través del
En: Delegación de AEAT que corresponda según su DOMICILIO FISCAL
CENSO DE EMPRESARIOS,
PROFESIONALES Y
RETENEDORES
Obligación de darse de alta
Modelo 036
Con esa misma operación se solicita el
CODIGO DE IDENTIFICACION FISCAL

BAJA PROVISIONAL: de oficio en caso de débitos tributarios de la entidad declarados fallidos
o por no presentar declaración durante 3 ejercicios consecutivos

Titulares de los Registros Públicos y Notarios:
 sobre ellos recaen determinadas OBLIGACIONES DE INFORMACION
A LA ADMINISTRACION respecto de determinadas operaciones que
autoricen o registren en relación a las Sociedades
 OBLIGACIONES CONTABLES
Y REGISTRALES
 Obligación: Llevar la CONTABILIDAD según CÓDIGO DE COMERCIO
(art. 133 L)
 LIBROS OBLIGATORIOS:
 DECLARACIÓN DEL IMPUESTO (art. 136 L)
 TODOS los SP del Impuesto:
obligados a presentar DECLARACIÓN por IS
Inventarios y cuentas anuales y libro diario
debidamente DILIGENCIADOS y LEGALIZADOS
EXCEPCIONES: entidades totalmente exentas del art. 9.1 L
PROCEDIMIENTO: autoliquidación (art. 137.1 L)
LUGAR:
AEAT del domicilio fiscal o por Entidad Colaboradora
PLAZO: 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores
a la conclusión del período impositivo
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
Obligados a aplicar s/ ellas: Retención ó Ingreso a Cuenta
Cuando determinados AGENTES
abonen determinados TIPOS DE RENTAS
21%

Si en Metálico: Retención

Si en Especie: Ingreso a Cuenta
Ojo!: el perceptor de cantidades sobre las que se deba retener
debe computarlas por su importe íntegro (art. 17.3 L)
1. OBLIGADOS A RETENER O
INGRESAR A CUENTA
(arts. 140 L y 60 R)
Cuando abonen rentas de las
previstas en RIS ó R.IRPF
• PERSONAS JURIDICAS y entidades: que abonen rentas sujetas al IRPF o al IS
• CONTRIBUYENTES por IRPF que ejerzan actividades económicas: (Empresarios y Profesionales)
respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades
• P.J., P.F. y Entidades NO RESIDENTES que operen en España con ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
• En caso de premios: la persona o entidad que los satisfaga
• En operaciones sobre ACTIVOS FINANCIEROS: las entidades emisoras, financieras o fedatarios públicos
2. RENTAS S/ LAS QUE HAY QUE
PRACTICAR RETENCIÓN
O INGRESO A CUENTA
(arts. 58 y 59 RIS y art. 75 R. IRPF)
• Dividendos, intereses y, en general, rendimientos del Capital Mobiliario
• Determinados Premios
• Contraprestaciones obtenidas por las Sociedades como consecuencia de la atribución de cargos de
administrador o consejero en otras sociedades
• Rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen
• Determinados Rendimientos de Arrendamientos Urbanos
• Rentas obtenidas en Transmisiones o Reembolsos de acciones o participaciones de Inst. Inv. Colectiva
• Rendimientos del Trabajo
• Rendimientos de Actividades Profesionales, Agrícolas, Ganaderas y Forestales
• Rendimientos de Actividades Agrícolas y Ganaderas
• Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial ,…
3. DECLARACIÓN DE RETENCIONES
(art. 66 RIS y art. 108 R.IRPF)
• En los 20 primeros días naturales de ABRIL, JULIO, OCTUBRE y ENERO
• Obligación específica de información en DECLARACIÓN ANUAL (Enero)
PAGOS FRACCIONADOS
 CUESTIONES GENERALES:

Sistema de ANTICIPO DEL IMPUESTO
que va haciendo la Sociedad
s/ la Renta que va obteniendo a lo largo del período

Posteriormente: en el cálculo de la cuota a ingresar o devolver por IS:
 su importe se acumula al de las RETENCIONES soportadas e INGRESOS A CUENTA
Minorándose de la Cuota Líquida
 CÁLCULO:
obteniéndose la CUOTA DIFERENCIAL
(art. 45 L y art. 63 Ley 2/2012 PGE 2012)
• PLAZO: 20 primeros días naturales de ABRIL, OCTUBRE y DICIEMBRE
OPCIÓN 1ª
• BASE DEL PF:
Cuota Integra del último periodo impositivo cuyo plazo reglamentario
de declaración estuviese vencido el 1 de los citados meses
(-) menos:
(Deducciones por Doble Imposición)
(Bonificaciones)
(Deducciones por Incentivos)
(Retenciones e Ingresos a Cuenta del periodo)
• Si el Resultado es ≤ 0: NO obligación de presentar declaración de PF
• IMPORTE del PF: 18% de la Base del PF
• PLAZO: 20 primeros días naturales de ABRIL, OCTUBRE y DICIEMBRE
OPCIÓN 2ª
[art.26.Segundo.Uno
de DR-L 20/2012]
• CUANTÍA DEL PF:
t x (BI de 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural + 25% rentas art. 21)
( - ) Bonificaciones, Retenciones, Ing. a Cta. y P.F. ya efectuados
• TIPO ( t ): 5/7 del tipo de gravamen redondeado por defecto (
5/7 x 30% = 21% )
• Necesidad de MANIFESTAR OPCIÓN por este sistema
• OBLIGATORIO si volumen operaciones 12 meses anteriores al periodo impositivo > 6.010.121,04 €
[véase art.1.Cuatro de DR-L 12/2012, de 30 de marzo, para aplicar límites mínimos: 12 ó 6% (PyG – Pag Frac)]
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