ACTUALIZAR

LA ACTUALIZACIÓN DE
BALANCES REGULADA EN LA
LEY 16/2012
Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias
dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.
Eivissa, 17 de maig de 2013
Rafel Miralles Pérez
INTRODUCCIÓN - PRECISIONES
Actualizar un balance significa incrementar el valor contable de determinados activos
mediante la aplicación de unos coeficientes fijos, establecidos por la norma, en función del
año de adquisición del activo.
Poner al momento presente los valores contables de las empresas, con el fin de corregir los efectos
de la inflación en la contabilidad empresarial.
Revalorizaciones contables
Revalorizaciones voluntarias
Actualización de balances
-
La revalorización carece de
virtualidad fiscal (DGT V0078-10).
-
El aumento de valor tiene plenos
efectos fiscales.
-
El aumento de valor no se puede
amortizar fiscalmente.
-
El aumento de valor se amortiza
fiscalmente.
-
El aumento de valor no incrementa el
precio o coste de adquisición.
-
El aumento de valor incrementa el
precio o coste de adquisición.
Justificación legal:
“Los efectos positivos que puede generar en el ámbito empresarial, al favorecer tanto la financiación
interna como el mejor acceso al mercado de capitales”
INTRODUCCIÓN
NORMATIVA Y ANTECEDENTES RECIENTES.
♦ Regulación y doctrina administrativa.
Art.9 Ley 16/2012 (BOE 28/12/2012)
Orden HAP/636/2013, de 15 de abril, que aprueba los modelos 108 y 208
DGT V0371-13 (08/02/2013)
Consulta 5 ICAC BOICAC núm. 92
♦ Antecedente normativo inmediato.
Real Decreto Ley 7/1996
Ley 10/1996
Real Decreto 2607/1996
Orden de 8 de enero de 1997 que aprueba el modelo 208
CARÁCTER Y ALCANCE DE LA ACTUALIZACIÓN (1/2)
Principio de voluntariedad
La actualización tiene carácter voluntario
Si decidimos actualizar:
Principio de generalidad
Obligatorio actualizar todos los
elementos susceptibles de ello
Excepción: Inmuebles
Posibilidad de optar por actualizar independientemente cada uno de ellos.
Obligatoriedad de actualizar forzosamente la construcción y el suelo.
E
CARÁCTER DE LA ACTUALIZACIÓN (2/2)
EJEMPLO
Margen de elección.
Una empresa posee dos naves industriales, instalaciones técnicas, maquinaria,
mobiliario y equipos proceso información.
Nave 1 (terreno + construcción)
A
Nave 2 (terreno + construcción)
B
Instalaciones técnicas
Maquinaria
C
Mobiliario
Equipos proceso información
- Puede actualizar A + B + C
- Puede actualizar C sin actualizar A ni B
- Puede actualizar C y A sin actualizar B, o bien C y B sin A
-¿Puede actualizar A y/o B sin actualizar C?
PERSONAS Y ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE (1/2)
1- Sujetos pasivos del IS.
Incluyen: entidades totalmente exentas, parcialmente exentas, UTEs,…
Tributación por el régimen de consolidación fiscal: la actualización se practicará individualmente.
2- Contribuyentes del IRPF que realicen actividades económicas.
Requisito: llevar su contabilidad conforme al Código de Comercio o estar obligados a llevar los libros registros.
Aplicación a:
a) Todo tipo de actividades económicas.
b) Todos los regímenes de determinación.
- Empresariales mercantiles.
- Estimación directa (normal y simplificada).
- Empresariales no mercantiles.
- Estimación objetiva.
- Profesionales.
Contribuyente con varias actividades: Posibilidad de acogerse por todas o alguna de ellas.
3- Contribuyentes del IRNR con EP.
Debe tratarse de elementos afectos al establecimiento permanente
PERSONAS Y ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE (2/2)
¿Pueden actualizar las Entidades en Régimen de Atribución de Rentas (ERAR)?
1.
OM HAP/636/2013 recoge expresamente esta posibilidad.
2.
Aplicación a todos los regímenes de determinación.
3.
La actualización se determina en sede de la entidad, pero se declara y
autoliquida por cada partícipe en proporción a su participación.
4.
Cada socio o partícipe puede optar de forma individual por actualizar o no.
5.
Pluralidad de actividades: Posibilidad de acogerse a la actualización en unas
actividades independientemente de las otras.
ELEMENTOS ACTUALIZABLES
1- Por su naturaleza.
-
Inmovilizado material (Subgrupo 21 Grupo 2).
-
Inversiones inmobiliarias (Subgrupo 22 Grupo 2).
-
Inmovilizado en curso (Subgrupo 23 Grupo 2).
Incluye bienes
adquiridos en leasing,
condicionándose al
ejercicio de la opción
de compra.
2- Por su ubicación geográfica.
-
Situados en España o en el extranjero.
3- Por su afectación a una actividad económica.
Sujetos pasivos del IS.
No se exige afectación:
Contribuyentes del IRNR con EP.
Sí exige afectación: Contribuyentes del IRPF.
ELEMENTOS EXCLUIDOS
Existencias.
Los terrenos y solares que foman parte del activo circulante de las empresas
inmobiliarias
(RDL 7/1996 sí lo permitía).
Los elementos patrimoniales calificados por el PGC como activos no corrientes
mantenidos para la venta.
Inmovilizado intangible (Subgrupo 20 Grupo 2 PGC).
Excepción: elementos patrimoniales registrados como activo
intangible en virtud de los acuerdos de concesión entre una
Administración Pública y una empresa concesionaria a la que
resulte de aplicación el Plan General Contable de las empresas
concesionarias de infraestructuras públicas.
Los elementos a actualizar NO pueden estar totalmente amortizados fiscalmente.
Se tomarán, como mínimo, las amortizaciones que debieron realizarse con dicho carácter.
OPERACIONES NO AMPARADAS
La afloración de activos ocultos
XXX
Activos ocultos
a
Reserva de revalorización
(cuenta 114)
XXX
La actualización no ampara:
La eliminación de pasivos ficticios
XXX
Pasivos ficticios
a
Reserva de revalorización
(cuenta 114)
XXX
Tampoco tienen cabida ninguna otra falsedad, como:
Movimientos contables previos a la actualización entre el activo corriente y el no corriente.
La inexactitud de la fecha de adquisición de un elemento.
La inclusión como actualizable de elementos amortizados fiscalmente.
¿Elementos patrimoniales acogidos a la declaración tributaria especial?
Son susceptibles de ser actualizados
ASPECTOS TEMPORALES (1/3)
♦ Fecha para determinar el cumplimiento de condiciones ♦
Sujetos pasivos IS e IRNR
Contribuyentes IRPF
Elementos que figuren
en el primer balance
cerrado después de
28/12/2012
Elementos que figuren en
la contabilidad/libro
registro de bienes de
inversión a 31/12/2012
♦ Plazo para realizar la actualización ♦
Personas jurídicas
Personas físicas
Entre la fecha de cierre
del balance y el día en
que termina el plazo para
su aprobación
Entre el 31/12/2012 y la
fecha de finalización del
plazo de la declaración
del IRPF-2012
(01/07/2013)
ASPECTOS TEMPORALES (2/3)
PERSONAS JURÍDICAS: PASOS A SEGUIR
1- Cierre del ejercicio.
Sobre este balance se realiza la actualización.
Contiene los elementos actualizables (Balance ad hoc)
2- Formulación de cuentas anuales.
Plazo: 3 meses (art. 253 TRLSC)
Las cuentas anuales NO contienen el balance actualizado.
La memoria contiene información de la actualización.
3- Aprobación de cuentas y actualización.
Plazo: 6 meses (art. 164 TRLSC)
Aprobación Cuentas Anuales + Balance actualización
4- Efectos de la actualización.
Se producen desde 01/01/2013 (DGT V0371-13)
E
ASPECTOS TEMPORALES (3/3)
EJEMPLO
Periodo impositivo coincidente con el año natural
Entrada en
vigor
L16/2012
Primer
balance
cerrado
Límite
formulación
Cuentas
Anuales
Límite
aprobación
CCAA
28/12/2012
31/12/2012
31/03/2013
30/06/2013
Periodo impositivo quebrado (01/11/2012 a 31/10/2013)
Entrada en
vigor
L16/2012
Primer
balance
cerrado
Límite
formulación
Cuentas
Anuales
Límite
aprobación
CCAA
28/12/2012
31/10/2013
31/01/2014
30/04/2014
MECÁNICA DE LAS OPERACIONES DE ACTUALIZACIÓN (1/4)
1.
• Aplicar los coeficientes de actualización sobre el precio de
adquisición o coste de producción.
2.
• Aplicar los coeficientes de actualización sobre las
amortizaciones.
3.
• Calcular la diferencia entre el valor neto contable actualizado y
el valor neto contable anterior.
4.
• Aplicar a la diferencia, en su caso, el coeficiente por estructura
financiera.
5.
• Nuevo valor contable y límite de la actualización.
MECÁNICA DE LAS OPERACIONES DE ACTUALIZACIÓN (2/4).
Aplicación de los coeficientes de actualización
COEFICIENTE
Con anterioridad a 01/01/1984
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2’2946
2’0836
1’9243
1’8116
1’7258
1’6487
1’5768
1’5151
1’4633
1’4309
1’4122
1’3867
1’3312
1’2679
1’2396
1’2235
1’2150
1’2089
1’1839
1’1696
1’1499
1’1389
1’1238
1’1017
1’0781
1’0446
1’0221
1’0100
1’0100
1’0000
1.
Sobre el precio de adquisición o coste de producción,
atendiendo al año de adquisición o producción del
elemento (mejoras el correspondiente al año en que se
hubiesen realizado).
2.
Sobre las amortizaciones contables correspondientes al
precio de adquisición o coste de producción que fueron
fiscalmente deducibles, atendiendo al año en que se
realizaron.
DIFERENCIA 1
La corrección monetaria del art.15.9
TRLIS tiene en cuenta la amortización
contable sin referencia a la
deducibilidad fiscal.
Observación:
RDL 7/1996, los coeficientes tenían el
carácter de máximos, se podían aplicar en
la proporción que se estimase adecuada.
MECÁNICA DE LAS OPERACIONES DE ACTUALIZACIÓN (3/4)
Coeficiente de financiación - Coeficiente por estructura financiera
K=
Patrimonio neto
Patrimonio neto + Pasivo total - Derechos de crédito - Tesorería
Aplicación si K ≤ 0’4
Las magnitudes a considerar serán, a elección del sujeto pasivo:
Tiempo de tenencia del elemento.
Cinco ejercicios anteriores al cierre, si este último plazo fuera menor al anterior .
Ley 16/2012: Cálculo en función de los
balances acumulados, de modo que se toman la
suma de los patrimonios netos de todos los años
que intervienen, la suma de los pasivos totales,
la suma de los derechos de crédito y la suma de
las tesorerías
DIFERENCIA 2:
Art. 15.9 TRLIS: media de coeficientes
Aplicación coeficiente k
SP del IS
Contribuyentes IRNR
SI
Contribuyentes IRPF
NO
ERAR
En función del partícipe
MECÁNICA DE LAS OPERACIONES DE ACTUALIZACIÓN (4/4).
Nuevo valor contable
El importe del nuevo valor del elemento se determina sumando el incremento
neto de valor al valor que el elemento tenía con anterioridad a la actualización.
Nuevo valor = Valor inicial + Importe actualización
Tiene plenos efectos fiscales
Límite de la actualización
El nuevo valor actualizado no podrá exceder del valor de mercado del elemento
patrimonial actualizado, teniendo en cuenta su estado de uso en función de los
desgastes técnicos y económicos y de la utilización que de ellos se haga por el
sujeto pasivo o contribuyente.
CONTRAPARTIDA DE LA ACTUALIZACIÓN
Sujetos pasivos del IS
Contribuyentes del IRNR con EP
Contribuyentes del IRPF que lleven contabilidad
“Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre”
Se integra los fondos propios
Contribuyentes del IRPF que llevan libros registros
No hay contrapartida, se registra el incremento de valor de
los bienes en los libros registro.
FISCALIDAD DE LA REVALORIZACIÓN (1/3)
Sujetos pasivos: Las personas o entidades que practiquen la actualización.
Hecho imponible:
• Personas jurídicas: Con la aprobación del balance actualizado por el órgano
competente.
• Personas físicas: Con la formulación del balance actualizado el 31/12/2012, o bien el
31/12/2012.
Devengo/Exigibilidad:
• Sujetos pasivo IS y contribuyentes IRNR: el día que se presente la declaración de IS
relativa al periodo impositivo al que corresponde el balance actualizado.
• Contribuyentes IRPF: el día en que se presente la declaración de IRPF.
Base imponible:
• Personas jurídicas: Saldo acreedor de la cuenta “Reserva de Revalorización”.
• Personas físicas: Incremento neto del valor de los elementos actualizados.
Tipo de gravamen: Gravamen Único 5%
Comparativa de tipos: RDL 7/1996: 3%
Anteriores actualizaciones: 0%
FISCALIDAD DE LA REVALORIZACIÓN (2/3)
Naturaleza del Gravamen Único
1- No es gasto fiscalmente deducible.
2- Tendrá la consideración de deuda tributaria.
3- No tendrá la consideración de cuota del IS, del IRPF, ni del IRNR.
Autoliquidación e ingreso
Orden HAP/636/2013, de 15 de abril aprueba:
Modelo 108 “Gravamen único sobre revalorización de activos de la Ley
16/2012 para contribuyentes del IRPF. Autoliquidación.”
Modelo de declaración (D-108) y documento de ingreso de la autoliquidación (108)
Modelo 208 “Gravamen único sobre revalorización de activos de la Ley
16/2012 para sujetos pasivos del IS y contribuyentes del IRNR con EP.
Autoliquidación.”
Modelo de declaración (D-208) y documento de ingreso de la autoliquidación (208)
Incluye el
balance
actualizado
FISCALIDAD DE LA REVALORIZACIÓN (3/3)
Modelo D-108
Modelo D-208
25 días naturales siguientes
a los seis meses posteriores
a la conclusión del período
impositivo
Plazo de presentación
24/04/2013 – 01/07/2013
Domiciliación bancaria
24/04/2013 – 26/06/2013
01/07/2013 – 20/07/2013
Cargo en cuenta
01/07/2013
25/07/2013
Orden de presentación
En primer lugar 108/208 y a continuación IRPF/IS,
consignando en este último la marca de haber presentado
el modelo 108/208
En IRPF (mod.100):
casilla 134 contribuyentes en ED
casilla 148 contribuyentes en EO
casilla 177 contribuyentes act. Agrícolas
casilla 286 partícipes ERAR
En IS (mod.200) casilla 059
Forma de presentación
En formato electrónico y por vía telemática
Presentación fuera de plazo
Causa invalidante de las operaciones de actualización
Posibilidad de presentar y no ingresar solicitando aplazamiento
CONTABILIZACIÓN
1- Asientos con efectos el primer día del ejercicio
en el que se recoge la
actualización (01/01/2013 si coincide con el año natural):
100
Mayor valor activo
(cuentas 21, 22, 23)
a
Reserva de revalorización
(cuenta 114)
100
2- Asiento a realizar cuando el órgano competente apruebe la actualización:
5
Reserva de revalorización
(cuenta 114)
a
H.P. Acreedora
(cuenta 475)
5
3- Pago del gravamen único coincidiendo con la presentación del Impuesto sobre
Sociedades:
5
H.P. Acreedora
(cuenta 475)
a
Tesorería
(grupo 57)
5
AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS ACTUALIZADOS (1/2)
El precio de adquisición originario mantiene su amortización inalterada.
El incremento de valor se amortiza como si se tratara de una mejora.
(Mismo tratamiento que renovaciones, ampliaciones o mejoras)
Ley 16/2012:
“El incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización se amortizará, a partir del
primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, durante aquellos que resten para
completar la vida útil del elemento patrimonial, en los mismos términos que corresponde a las
renovaciones, ampliaciones o mejoras.”
AMORTIZACIÓN
CONTABLE
FISCAL
- Retroactivo desde el primer día el ejercicio
- Pospuesta hasta el primer periodo
impositivo iniciado desde 01/01/2015.
siguiente al cerrado con posterioridad a
28/12/2012.
- En los periodos que resten de vida útil.
E
AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS ACTUALIZADOS (2/2)
EJEMPLO
Elemento adquirido por una entidad que cumple los requisitos
establecidos para las empresas de reducida dimensión en el ejercicio
2007 por un importe de 20.000 euros que se amortiza anualmente al
10% y se actualiza en 156 euros.
Solución:
Amort
Contable
Actualiz.
Amort.
Fiscal
Actualiz.
Ajustes
2.000
39
0
39
2014
2.000
39
0
39
2015
2.000
39
78
-39
2016
2.000
39
78
-39
Año
Amort.
2007
2.000
2008
2.000
2009
2.000
2010
2.000
2011
2.000
2012
2.000
2013
Actualiz.
156
DESTINO DE LA RESERVA DE REVALORIZACIÓN (1/4)
Una PRIMERA FASE de indisponibilidad salvo que concurran
determinados supuestos tasados,
Una SEGUNDA FASE en la que la reserva tiene una
disponibilidad limitada, y
Una TERCERA FASE en la que la disponibilidad es total y
puede incluso ser objeto de distribución a los socios.
Estas limitaciones no son aplicables a los contribuyentes del IRPF
DESTINO DE LA RESERVA DE REVALORIZACIÓN (2/4)
1ª FASE: Periodo de indisponibilidad. Comprobación de las operaciones de actualización.
El saldo de la cuenta “Reserva de Revalorización” será indisponible hasta que sea comprobado y
aceptado por la Administración tributaria o hasta que haya transcurrido el plazo de tres años para su
comprobación. Plazo a contar desde la fecha de presentación de la correspondiente declaración.
Objeto de la comprobación: verificar que se ha realizado correctamente la actualización:
Afectación de elementos (contribuyentes de IRPF).
Límite del valor de mercado (valoraciones excesivamente altas o bajas).
Principio de generalidad: se actualiza todo lo actualizable.
Reclasificaciones previas de grupo 3 a 2.
Bienes totalmente amortizados fiscalmente.
En caso de minoración
del saldo de la cuenta de
reserva de
revalorización, procede
la devolución, de oficio,
del importe del
gravamen único
Excepciones a la indisponibilidad:
• Cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la sociedad.
• Cuando el saldo de la cuenta se elimine, total o parcialmente, como consecuencia de operaciones
de reestructuración empresarial a las que sea de aplicación el régimen especial de las fusiones,
escisiones, aportaciones de activos y canje de valores (TRLIS Título VII Capítulo VIII)
• Cuando la entidad deba aplicar el saldo de la cuenta en virtud de una obligación de carácter
legal.
DESTINO DE LA RESERVA DE REVALORIZACIÓN (3/4)
2ª FASE: Periodo de disponibilidad limitada.
INICIO: Una vez comprobado por la Administración el saldo o transcurrido el plazo de 3 años
siguientes a la fecha de presentación.
FINALIZA: A los 10 años de la fecha de cierre del balance de actualización.
La Reserva pasa a tener una disponibilidad limitada.
El saldo de la cuenta podrá destinarse:
A la eliminación de resultados contables negativos.
A la ampliación de capital social.
DESTINO DE LA RESERVA DE REVALORIZACIÓN (4/4)
3ª FASE: Periodo de disponibilidad legal.
INICIO: A los 10 años de la fecha de cierre del balance de actualización.
Destino: A reservas de libre disposición.
Posible distribución SI los activos actualizados están totalmente amortizados, enajenados o dados
de baja (darán derecho a DDI en IS y a exención 1.500 € en IRPF)
La inobservacia de cualquiera de las reglas comentadas relativas a la
indisponibilidad supone un incumplimiento grave.
Incorporación en la base imponible del saldo dispuesto en el ejercicio de
disposición mediante un ajuste extracontable positivo sin posibilidad de
compensarlo con BINEA.
TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS ACTUALIZADOS
Norma cautelar:
Pérdidas en la transmisión o deterioros de valor en elementos actualizados:
- Se minoran en su integración en la base imponible por el saldo de la reserva de revalorización
correspondiente a esos elementos transmitidos.
- Medida de precaución frente a actualizaciones excesivas.
Pregunta: ¿Plazo de aplicación de esta limitación?
Respuesta 1: ¿Periodo de indisponibilidad de la reserva?
Solución RDL 7/1996
Respuesta 2: ¿Cualquiera que sea el momento temporal en que se genere dicha pérdida?
Esta norma cautelar no resulta de aplicación a los contribuyentes del IRPF
E
TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS ACTUALIZADOS
EJEMPLO
Un terreno adquirido en el ejercicio 1995 por 100.000 euros ha sido
actualizado en 20.000 euros el 01/01/2013. A principios del 2015 se
transmite por 110.000 euros, registrándose la correspondiente pérdida.
Solución:
Valor de transmisión
110.000
Valor de adquisición
120.000
Resultado contable de la operación
-10.000
Ajuste extracontable positivo
10.000
MENCIONES EN LA MEMORIA
En la memoria de las cuentas anuales correspondientes a los ejercicios en los que los elementos
actualizados formen parte del activo de la entidad se debe incluir la siguiente información:
• Criterios empleados en la actualización con indicación de los elementos patrimoniales afectados.
• Importe de la actualización de los distintos elementos actualizados del balance y efecto de la
actualización sobre las amortizaciones.
• Movimientos de la reserva de revalorización y explicación de la causa justificativa de la variación.
Incumplimiento → Régimen sancionador
INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES – Por dato omitido
Sanción
4 primeros años
5º año y siguientes
200 €/dato
1.000 €/dato
Límite: 50% del saldo de la Cuenta Reserva de Revalorización
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL
Se integra el saldo de la cuenta de reserva en la base imponible del
periodo más antiguo entre los no prescritos.no pudiéndose compensar
con dicho saldo las BINEA.
¿ ¿ ¿ ACTUALIZAR ? ? ?
Ventajas
Contablemente se refuerza el principio de
imagen fiel.
Incremento de los fondos propios.
Mejora la imagen financiera.
Puede evitar el tener que reducir capital (o la disolución
obligatoria) por pérdidas.
Ahorro fiscal por el incremento del gasto
por amortización, a partir de los ejercicios
iniciados en 2015.
Ahorro fiscal en los beneficios derivados
de la transmisión de los elementos
actualizados que no sean inmuebles.
Posibilidad de repartir dividendos, a partir
de que la reserva por revalorización sea
disponible, y con derecho a la deducción
por doble imposición en el Impuesto sobre
Sociedades o a la exención de los 1.500
primeros euros en el IRPF.
Inconvenientes
Pago del gravamen del 5% de
revalorización.
La amortización fiscal no puede
deducirse hasta 2015 y siguientes.
Disminución de los beneficios, por el
incremento del gasto de amortización.
Aumento del valor de la participación de
los socios, lo que puede afectar
negativamente en IP y en ISD y en caso
de transmisión en IRPF.
Obligación de informar en la Memoria
mientras los elementos actualizados
permanezcan en el patrimonio de la
entidad.
E
Impacto de la amortización futura del elemento patrimonial y el ahorro financiero (1/3)
Una sociedad, con un importe neto de la cifra de negocios en 2012 inferior a 10 millones de
euros, es propietaria de un inmueble adquirido el 1 de enero 1998 por un importe de
3.000.000 euros (valor del terreno 500.000 euros).
La vida útil se estima en 33’33 años, siendo la amortización anual que se viene aplicando,
por lo tanto, del 3%. El tipo impositivo aplicable a la entidad en el Impuesto sobre
Sociedades es el 25%.
Para actualizar los ahorros fiscales utilizaremos un tipo de interés del 5%.
Solución:
INMUEBLE
Valor adq.
TERRENO
500.000,00
VNC - VNC'
174.500,00
Gravamen 5%
8.725,00
Coef. act.
1,3490
Valor act.
674.500,00
No recuperación vía amortización
Impacto de la amortización futura del elemento patrimonial y el ahorro financiero (2/3)
INMUEBLE
Valor adq.
CONSTRUCCIÓN 2.500.000,00
Coef. act.
Valor act.
Valor adq.
Valor act.
CONSTRUCCIÓN 2.500.000,00
3.372.500,00
Amortización
1.125.000,00
1.269.450,00
VNC
1.375.000,00
2.103.050,00
VNC - VNC'
728.050,00
Límite: valor mercado
Gravamen 5%
36.402,50
1,3490 3.372.500,00
Año
Amortización
1998
75.000,00
1,3490
101.175,00
1999
75.000,00
1,3000
97.500,00
2000
75.000,00
1,2130
90.975,00
2001
75.000,00
1,1960
89.700,00
2002
75.000,00
1,1750
88.125,00
2003
75.000,00
1,1580
86.850,00
2004
75.000,00
1,1440
85.800,00
2005
75.000,00
1,1230
84.225,00
2006
75.000,00
1,1030
82.725,00
2007
75.000,00
1,0640
79.800,00
2008
75.000,00
1,0380
77.850,00
2009
75.000,00
1,0270
77.025,00
2010
75.000,00
1,0260
76.950,00
2011
75.000,00
1,0100
75.750,00
2012
75.000,00
1,0000
75.000,00
1.125.000,00
INMUEBLE
Coef. act.
Valor act.
1.269.450,00
Gravamen 5% terreno
8.725,00
Gravamen 5% construcción
36.402,50
Total gravamen satisfecho 45.127,50
Recuperación vía amortización
Impacto de la amortización futura del elemento patrimonial y el ahorro financiero (3/3)
Año
Amort. Contable
coste histórico
Amort.
actualización
Amort. Valor
fecha actual
Impacto en cuenta
actualizado
2013
75.000,00
-
-
-
2014
75.000,00
-
-
-
2015
75.000,00
44.574,49
38.505,12
9.626,28
2016
75.000,00
44.574,49
36.671,54
9.167,89
2017
75.000,00
44.574,49
34.925,28
8.731,32
2018
75.000,00
44.574,49
33.262,17
8.315,54
2019
75.000,00
44.574,49
31.678,26
7.919,56
2020
75.000,00
44.574,49
30.169,77
7.542,44
2021
75.000,00
44.574,49
28.733,11
7.183,28
2022
75.000,00
44.574,49
27.364,87
6.841,22
2023
75.000,00
44.574,49
26.061,78
6.515,45
2024
75.000,00
44.574,49
24.820,74
6.205,19
2025
75.000,00
44.574,49
23.638,80
5.909,70
2026
75.000,00
44.574,49
22.513,15
5.628,29
2027
75.000,00
44.574,49
21.441,09
5.360,27
2028
75.000,00
44.574,49
20.420,09
5.105,02
2029
75.000,00
44.574,49
19.447,70
4.861,93
2030
75.000,00
44.574,49
18.521,62
4.630,41
2031
25.000,00
14.858,16
5.879,88
1.469,97
1.375.000,00
728.050,00
444.054,98
111.013,75
Total gravamen satisfecho
45.127,50
Impacto amortización en cuota IS
111.013,75
Ahorro financiero 65.886,25
LA ACTUALIZACIÓN DE
BALANCES REGULADA EN LA
LEY 16/2012
MOLTES GRÀCIES PER LA SEVA ATENCIÓ
Per a qualsevol aclaració, dubte o crítica:
rafelmiralles@consultingdms.com
Eivissa, 17 de maig de 2013
Rafel Miralles Pérez