14 de junio de 2005 Núm. 8 VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL Comisión de Contabilidad y Auditoría Gubernamental “NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO Y LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDAS POR LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO Y LA SECRETARÍA DE LA FUNCIÓN PÚBLICA” Directorio C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García Presidente C.P.C. José Besil Bardawil Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional C.P. Juan Francisco Fernández Andrea Director Ejecutivo Comisión de Contabilidad y Auditoría Gubernamental C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros Presidenta C.P. Román Rubén Estrada García Vicepresidente C.P.C. Enrique Córdova Sánchez Secretario Integrantes: C.P.C. Álvaro Armenta Gutiérrez C.P. Leonor Arellano Reynoso C.P.C. Jaime Carballo Maradiaga C.P. Ernesto Castañeda Romero C.P.C. Juana Castellanos Riego C.P. Ramón Cordero Méndez C.P. Carlos Del Castillo Velasco C.P. Roberto Enrique Farias Subias C.P.C. Germán Ganado Iturriaga C.P. C. Germán Ganado Iturriaga C.P. Edgar Arturo García Pérez C.P.C. Eduardo García Zepeda C.P. Gregorio González Martínez C.P. Dmitri Gourfinkel C.P. Alfonso López Padilla C.P. Alejandro Luna Rodríguez C.P.C. Jesús Márquez de Jesús C.P. Eloisa Martínez Bermúdez C.P.C. José Alfredo Monterrubio Jiménez C.P. Javier Montoya Gómez C.P. José Luis Munguía Hernández C.P. Martha Paz Arroyo C.P. Rodolfo Ignacio Pérez Martínez C.P. Hermelo Pérez Muñoz C.P. Benjamín Reyes Torres COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. © DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 2 Desarrollo Como consecuencia de la globalización de la economía y de la tendencia que se tiene tanto por parte de las empresas de capital privado como de las entidades del sector público de unificar los principios de registro y las formas de presentación de los estados financieros, a nivel mundial me permito indicar que la Federación Internacional de Contadores Públicos ha emitido a la fecha veinte normas las cuales tratan sobre los temas que se presentan a continuación y por otra parte me permito relacionar la normatividad contable nacional vigente emitida por la Secretaría de la Función Pública y la Secretaría de Hacienda y Crédito Público: NORMA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BOLETÍN DE P.C.G.A. DEL I.M.C.P.* O DELCINIF** Presentación de Estados Financieros. El establecimiento de las NIF A-7 Conceptos de Presentación y Revelación. ** bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general, para asegurar su comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la entidad, como con otras entidades. Estado de Flujo de Efectivo. Identificar las fuentes de entrada de efectivo, los rubros o partidas en que se han gastado durante el periodo sobre el que se informa y el saldo de efectivo a la fecha de presentación de la información. Este estado permite a los usuarios determinar la forma en que la entidad ha obtenido el efectivo que necesitaba para financiar sus actividades y la forma en que ha usado dicho efectivo. Superávit/déficit neto del Periodo, Errores, Fundamentales y NIF B-1 Cambios Contables. ** Cambios en las Políticas Contables. Establecer los criterios sobre la clasificación, información a revelar y tratamiento contable de ciertas partidas o rubros de los estados financieros de forma que todas las entidades preparen y presenten estas partidas o rubros de manera uniforme. Efectos de la Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda B-15 Transacciones en Moneda Extranjera y Conversión de Extranjera. Cualquier entidad que prepare y presente sus estados Estados Financieros de Operaciones Extranjeras. * financieros según la base contable de acumulación o devengada deberá aplicar lo siguiente: Al contabilizar las operaciones en moneda extranjera, y Al proceder a convertir los estados financieros de las operaciones que una entidad posea en el extranjero, para incluirlos en los estados financieros consolidados de la citada entidad, ya sea aplicándole el método de consolidación proporcional o el de participación. Costos por Intereses. Establece el tratamiento contable de los C-6 Inmuebles Maquinaria y Equipo. * (este boletín contiene costos por intereses, indicando que se deberán reconocer en solamente un par de párrafos sin muchas aclaraciones). forma inmediata los costos por intereses como gastos. Sin embargo el pronunciamiento considera como tratamiento alterno permitido la capitalización de los costos por intereses que sean directamente inidentificables con la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones las cuales son precisadas en esta norma. B-8 Estados Financieros Consolidados, Combinados y Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de Valuación de Inversiones Permanentes en Acciones. * las Entidades Controladas. Esta norma es aplicable para la preparación y presentación de estados financieros consolidados de una entidad económica. También se aplica en la contabilización de las entidades controladas, dentro de los estados financieros individuales que la controladora debe presentar por separado. DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO DE LA NORMA Contabilización de Inversiones en Entidades Asociadas. La B-8 Estados Financieros Consolidados, Combinados y entidad que prepare y presente estados sobre la base contable de Valuación de Inversiones Permanentes en Acciones. * acumulación o devengado debe aplicar esta norma para la contabilización que el inversionista debe dar a su inversión en una entidad asociada cuando la misma otorgue una participación en la propiedad bajo la forma de una participación en el capital u otra estructura patrimonial formal. Información Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos. Esta norma proporciona la base para el tratamiento contable de los intereses en negocios conjuntos. Ingresos Ordinarios/Recursos por transacción con Contraprestación. Establece el tratamiento contable de los ingresos ordinarios/recursos surgidos de las operaciones con contraprestación. 3 NORMA 10 11 BOLETÍN DE P.C.G.A. DEL I.M.C.P.* O DELCINIF** Información Financiera en Economía Hiperinflacionaria. Esta norma B-10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en es aplicable a los estados financieros de cualquier entidad, desde el la Información Financiera. * comienzo del periodo contable en el que se identifique la existencia de hiperinflación en el país en cuya moneda se presenta la información financiera. D-7 Contratos de construcción y de fabricación de Contratos de Construcción. Establece el tratamiento de los costos y de ciertos bienes de capital. los ingresos ordinarios con los contratos de construcción, para esta norma indica: DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO DE LA NORMA 12 13 14 Identificar los acuerdos que pueden clasificarse como contratos de construcción. Ofrece una guía de tipo de contratos de construcción que pueden surgir en el sector público y, Especifica las bases para el reconocimiento y revelación de los gastos de contrato y, en su caso de los ingresos ordinarios del mismo. Inventarios. Prescribe el tratamiento contable de los inventarios, considerando el sistema de costos históricos y facilita una guía práctica para la determinación del costo, así como el posterior reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que reduzca el importe del valor neto realizable. C-4 Inventarios. * Arrendamientos. Establece para arrendatarios y arrendadores, las D-5 Arrendamientos. * políticas contables apropiadas para contabilizar y revelar la información correspondiente a los arrendamientos operativos y financieros. B-13 Hechos Posteriores a la Fecha de los Estados Hechos ocurridos después de la fecha de los Estados Financieros. Financieros. * Establece: Cuando debe, una entidad, proceder a ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después de la fecha de los estados financieros; Las revelaciones que las entidades deben efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su emisión, así como, respecto a los hechos ocurridos después de la fecha los estados financieros. La norma exige también a la entidad, que no prepare sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después de la fecha de los estados financieros indica que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada. 15 16 17 18 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar. Mejora la comprensión que de los usuarios de los estados financieros tienen sobre el significado de los instrumentos financieros. La norma prescribe ciertos requisitos para la contabilización de los instrumentos financieros dentro del estado de situación financiera. Propiedades de Inversión. Prescribe el tratamiento contable de las propiedades de inversión y sus exigencias correspondientes. Propiedad, Planta y Equipo. Establece el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Información Financiera por Segmentos. Establece los principios para la presente información por segmentos: C-2 Instrumentos Financieros. C-10 Instrumentos Financieros Derivados y Operaciones de Cobertura y C-12 Instrumentos Financieros Derivados con Características de Pasivo. * C-6 Inmuebles Maquinaria y Equipo. * C-6 Inmuebles Maquinaria y Equipo. * B-5 Información Financiera por Segmentos. Ayudar a los usuarios de los estados financieros a entender mejor el rendimiento de la entidad en el pasado y a identificar los recursos asignados a sostener las principales actividades de está y; Reforzar la transparencia en la presentación de la información financiera y habilitará a la entidad para que deba cumplir mejor con sus obligaciones de rendir cuentas. En caso de que los estados financieros consolidados del gobierno u otra entidad económica y los estados financieros independientes de la entidad controladora se presentan conjuntamente, solo será necesario presentar la información segmentada correspondiente a los datos consolidados. 4 NORMA 19 20 BOLETÍN DE P.C.G.A. DEL I.M.C.P.* O DELCINIF** Provisiones, pasivos y activos contingentes. Establece una C-9 Pasivo. Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y definición para su tratamiento contable para las provisiones, pasivo Compromisos. * contingente y activo contingente. Información a revelar sobre partes relacionadas. Exige la C-13 Partes Relacionadas. * revelación de información sobre la existencia de relaciones entre partes relacionadas cuando existe control y la revelación de información sobre transacciones entre la entidad y sus partes relacionadas bajo ciertas circunstancias. DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO DE LA NORMA * Boletín emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. ** Norma de Información Financiera emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. Con la aclaración de que todas las NIF del CINIF actualmente están en proceso de auscultación o revisión. La Normatividad Gubernamental vigente a la fecha con relación al tema que nos ocupa es la siguiente: NIF-06 BIS-A Reconocimiento de los efectos de la inflación. NIF-09A Tratamiento contable de las inversiones en proyecto de infraestructura productiva a largo plazo. NIF-002 Arrendamientos Financieros. NIF Norma sobre Activo Fijo. El hecho de que exista normatividad internacional en materia de contabilidad gubernamental no significa que necesariamente sea aplicable a nuestro país, ya que como puede observarse la normatividad internacional mencionada parece ser que solamente se adecuo de la normatividad existente aplicable al sector privado. Considero que es un reto para la Contaduría Pública y para los Grupos Interdisciplinarios que participen en la emisión de la Normatividad Gubernamental que tienda a hacer a fin a la Normatividad Gubernamental Internacional, considerando por supuesto nuestras particularidades como país. A finales del 2004 diputados del grupo parlamentario del Partido Revolucionario Institucional presentaron un Proyecto de Ley de Contabilidad e Información Financiera Gubernamental para derogar la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público Federal la cual no tuvo la fortuna de ser aprobada, no obstante es importante comentar que dentro de la iniciativa de ley indica que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos por medio de la Comisión de Auditoria a Cuentas Públicas ha colaborado con los diputados mencionados para la propuesta de la ley en comento, lo que resulta también interesante es que dentro de la iniciativa misma y en el cuerpo de la Ley se hace referencia al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) y la forma como se constituyó. Lo que resulta mas importante es que en el Proyecto de Ley en su articulo 4° establece que “El registro de la contabilidad gubernamental se realizara de conformidad con las normas o los principios de contabilidad para el Sector de Gobierno emitidas por el CINIF”. En el articulo 1° transitorio se señala que “en tanto el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) emita las Normas o los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el Sector Gubernamental estarán en vigor los 5 principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. “IMCP”. Para finalizar es interesante mencionar que en la Gaceta Parlamentaria que se publicó el 10 de marzo de este año 2005 se encuentra el Dictamen del Proyecto de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad de la Hacienda Pública. COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. © DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 6