DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN N° DGT-R-xxx

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN
N° DGT-R-xxx-2015—Dirección General de Tributación. — San José, a las xxx horas xxx minutos
del xxxxxx.
CONSIDERANDO
I. Que el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (en adelante Código
Tributario) faculta a la Dirección General de Tributación para dictar normas generales tendientes a
lograr la correcta aplicación de las normas tributarias, dentro de los límites que fijen las disposiciones
legales y reglamentarias pertinentes.
II. Que el artículo 10 del Código Civil, de aplicación supletoria, establece que las normas se deben
interpretar según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes
históricos y legislativos y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo
fundamentalmente al espíritu y a la finalidad de ellas.
III. Que la Ley Nº 6826 de 8 de noviembre de 1982, Ley del Impuesto General sobre las Ventas, en
el artículo 1° inciso k), grava con este impuesto los servicios de espectáculos públicos en general.
IV. Que el impuesto sobre las utilidades, creado en el artículo 1° de la Ley Nº 7092 de 21 de abril de
1988, ―Ley del Impuesto sobre la Renta‖, grava todas las rentas, ingresos o beneficios, continuos o
eventuales, no exceptuados por ley, derivados de fuente costarricense y vinculados con el ejercicio
de actividades lucrativas ejercidas por personas físicas o jurídicas, o entidades colectivas
domiciliadas en el país.
V. Que dentro del impuesto sobre las utilidades, el artículo 26, ―De los regímenes especiales‖ de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que las personas no domiciliadas en el país, que
obtengan rentas de fuente costarricense, por la prestación de servicios personales de cualquier
índole, deben de pagar un impuesto del quince por ciento (15%) sobre el ingreso bruto.
VI. Que de conformidad con los artículos 52 y siguientes de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el
impuesto sobre las remesas al exterior grava toda renta o beneficio de fuente costarricense
destinado al exterior, produciéndose el hecho generador de este gravamen, cuando la renta o
beneficio se pague, acredite o de cualquier forma se ponga a disposición de personas domiciliadas
en el exterior.
VII. Que los ingresos provenientes de los espectáculos públicos que se presentan en el país,
constituyen rentas de fuente costarricense, generadas por una actividad lucrativa continua o
eventual, sujetas al Impuesto sobre la Renta, al no estar exceptuadas ni exentas por ley, sea que la
actividad la realice un sujeto domiciliado en Costa Rica o un sujeto domiciliado en el exterior.
MARIA DEL CARMEN
PEREZ SANABRIA (FIRMA)
Digitally signed by MARIA DEL CARMEN PEREZ
SANABRIA (FIRMA)
Date: 2015.10.30 15:44:41 -06:00
Reason: Subdirectora DIT, firma
Location: Costa Rica
VIII. Que el artículo 109 del Código Tributario faculta a la Dirección General de Tributación para
establecer directrices, respecto de la forma en que deberá consignarse la información tributaria que
se solicitará, con carácter general, en sus actuaciones de obtención de información.
IX. Que el artículo 105 del Código Tributario, establece que toda persona, física o jurídica, pública o
privada, está obligada a proporcionar, a la Administración Tributaria, la información previsiblemente
pertinente para efectos tributarios, deducida de sus relaciones económicas, financieras y
profesionales con otras personas. Que ese mismo artículo indica que la información la debe
proporcionar tal como la Administración así lo establezca, ya sea por medio de reglamento o
requerimiento individualizado.
X. Que el inciso a) del artículo 106 del Código Tributario, establece como deber de los retenedores,
presentar los documentos informativos de las cantidades satisfechas a otras personas.
XI. Que en cuanto a los suministros generales de información, los artículos 41 y 42 del Reglamento
de Procedimiento Tributario facultan a la Dirección General de Tributación, para imponer a
determinadas personas físicas, jurídicas, públicas o privadas y entidades sin personalidad jurídica, la
obligación de suministrar, en forma periódica, la información previsiblemente pertinente que se halle
en su poder y que derive de sus relaciones económicas, financieras y profesionales con otras
personas que sean obligados tributarios actuales o potenciales.
XII. Que el artículo 83 del Código Tributario, referente al incumplimiento en el suministro de
información, establece una sanción equivalente a una multa pecuniaria proporcional del dos por
ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos del sujeto infractor, en el período del impuesto sobre las
utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de diez salarios base y un
máximo de cien salarios base. De constatarse errores en la información suministrada, la sanción
será de un uno por ciento (1%) del salario base por cada registro incorrecto, entendido como registro
la información de trascendencia tributaria sobre una persona física o jurídica u otras entidades sin
personalidad jurídica.
XIII. Que el Impuesto a los espectáculos públicos fue creado mediante las leyes N° 3 de 14 de
diciembre de 1918, N° 37 de 23 de siembre de 1943, N° 3632 del 16 de diciembre de 1965, N° 5780
del 29 de julio de 1975 y sus reformas, el cual fue reglamentado por Decreto No.27762-H-C de 16 de
enero de 1999.
XIV. Que el artículo 4º de la Ley Nº 5812, conocida como ―Ley Protectora de los Artistas del
Espectáculo y Similares‖, publicado en el Diario Oficial La Gaceta N° 206 del 30 de octubre de 1975,
establece en lo conducente: ―[…] La contratación de artistas extranjeros deberá hacerse, siempre,
por escrito y los documentos respectivos deben ser registrados anticipadamente en la Dirección
General de la Tributación Directa.‖
XV. Que mediante Resolución N° DGT-08-2008, de las diez horas del dieciséis de abril de dos mil
ocho, se estableció el tratamiento tributario para los ingresos provenientes de espectáculos públicos,
siguiendo criterios interpretativos que tienen su fundamento en conceptos doctrinales actualizados
en la materia. De igual manera, se puntualiza el deber de información que tienen los organizadores
de espectáculos públicos para con la Administración Tributaria, en torno a la fecha y el lugar donde
se va a celebrar el espectáculo público, con al menos quince días de antelación.
XVI. Que mediante Resolución Nº DGT-R-004-2012, de las catorce horas y treinta minutos del
veintiuno de febrero del año dos mil doce, se modificó el artículo 7 de la resolución N° DGT-08-2008
a efectos de ajustar el procedimiento interno con base en lo requerido por la norma.
XVII. Que en virtud del marco normativo expuesto se hace necesario dejar sin efecto las
Resoluciones Nº DGT-08-2008 de las diez horas del dieciséis de abril del año dos mil ocho, y la
resolución Nº DGT-R-004-2012, de las catorce horas treinta minutos del veintiuno de febrero del año
dos mil doce, a efectos de ajustar el procedimiento interno de presentación y requisitos de los
documentos, previo a la realización de todo espectáculo público, conforme a los controles que por
ley le corresponde aplicar a la administración tributaria.
XVIII. Que el artículo 4º de la Ley de Protección al Ciudadano del Exceso de Requisitos y Trámites
Administrativos (Ley Nº 8220 de 4 de marzo del 2002), publicada en el Alcance 22 a La Gaceta Nº
49 del 11 de marzo del 2002, establece que todo trámite o requisito, con independencia de su fuente
normativa, para que pueda exigirse al administrado, deberá publicarse en el Diario Oficial La Gaceta.
XIX. Que en observancia del artículo 174 del Código Tributario se publicó la presente resolución en
la página web del ―Ministerio de Hacienda‖, sección ―Propuestas en consulta pública‖, opción
―Proyectos Reglamentarios‖, antes de su dictado y entrada en vigencia, a efectos de que las
entidades representativas de carácter general, corporativo o intereses difusos tuvieran conocimiento
del proyecto y pudieran exponer sus observaciones, en el plazo de diez días hábiles siguientes a la
publicación del primer aviso en el diario oficial.
En el presente caso, se publicaron dos avisos en el diario oficial, el primero en La Gaceta número
NN del DD de MM del AA y el segundo en La Gaceta número NN del DD de MM del AA.
XX. Que a la fecha de publicación de la resolución se recibieron y atendieron observaciones al
proyecto indicado, siendo que la presente es la versión final aprobada.
Por tanto,
RESUELVE:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INGRESOS PROVENIENTES DE ESPECTÁCULOS
PÚBLICOS
Artículo 1º—Definiciones. Para efectos de la aplicación de las normas tributarias relacionadas con
el tratamiento impositivo de los espectáculos públicos, se establecen los siguientes criterios
interpretativos, que tienen como fundamento los conceptos doctrinales más actualizados en la
materia:
A. Espectáculo público. Se define el espectáculo público como toda función, evento, o
representación para divertir o recrear, así como las manifestaciones artísticas con
participación real y directa de intérpretes, en cualquiera de sus modalidades, que congregue
a las personas, en cualquier lugar, para presenciarlo o escucharlo.
B. Productos con elementos mixtos. En la actualidad, existen productos que son difíciles de
identificar, porque pueden ser en parte tangibles y en parte intangibles. En estos casos, se
debe utilizar la parte dominante para clasificarlos como mercancías o como servicios.
C. Servicio. El término ―servicio‖ se refiere a una actividad identificable e intangible, que
conlleva un hecho, un desempeño o un esfuerzo humano, que se contrata con el objeto
principal de brindar a los clientes la satisfacción de determinados deseos o necesidades, y
que no da como resultado la propiedad de algo. Entre las características de un servicio
están: que se intercambia directamente del productor al usuario, no puede ser transportado
o almacenado, es casi inmediatamente perecedero, no puede ser vendido en el sentido de
la transferencia de la propiedad e implica la participación del cliente en una forma que se
considera relevante.
D. Servicio personal. Un servicio se debe calificar como personal cuando su prestación se
efectúa mediante la interacción entre quien presta el servicio y el cliente; es decir, cuando la
persona presta el servicio en relación directa e inmediata con el cliente. Cuando el servicio
es prestado por una persona jurídica o ente colectivo, éste no pierde su carácter ―personal‖,
si el servicio es prestado mediante los empleados o funcionarios de la entidad, en relación
directa e inmediata con el cliente de la empresa.
Artículo 2°—Naturaleza jurídica. Los espectáculos públicos se deben considerar como servicios,
porque reúnen todas las características propias de los mismos: Son totalmente intangibles, se
produce un intercambio directo entre el productor y el usuario. En ellos se lleva a cabo todo un
despliegue de esfuerzos humanos, que tiene como fin brindar a los espectadores (clientes), un
tiempo de esparcimiento, deleite o recreación. El cliente se involucra y tiene una participación
importante en la actividad. El espectador que paga la entrada para tener derecho a disfrutar del
espectáculo, sabe que ese derecho es perecedero casi de inmediato, debido a que esa actividad no
puede transportarla, almacenarla o venderla, sino que perece en el momento en que finaliza la
presentación.
Artículo 3°—Sujeción al Impuesto sobre la Renta. Para los artistas, así como para el promotor u
organizador, o para cualquier persona física o jurídica o ente colectivo, que de una u otra forma
preste un servicio o realice una actividad –sea en forma continua o eventual-, que coadyuve en la
presentación de un espectáculo público celebrado en el país, que les genere un beneficio, renta o
utilidad, se considera sujeto al impuesto sobre la renta, sin perjuicio de las exenciones establecidas
por ley.
Artículo 4º—Sujetos pasivos domiciliados. Si los sujetos a los que se les atribuye las rentas
generadas por este tipo de actividad, son personas físicas, jurídicas o entes colectivos domiciliados
en el país, están sujetos al impuesto sobre las utilidades y se les debe aplicar la tarifa
correspondiente, según las disposiciones de ley.
Artículo 5º—Sujetos pasivos no domiciliados. Cuando los sujetos a los que se les atribuyen las
rentas son personas físicas, jurídicas o entes colectivos no domiciliados en el país, estas rentas
están sujetas al impuesto sobre las remesas al exterior y se les debe aplicar la tarifa de conformidad
con el artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artículo 6°—Sujeción al Impuesto General sobre las Ventas. Las entradas y/o todo derecho de
acceso a los espectáculos públicos se encuentran gravados con el impuesto general sobre las
ventas, de conformidad con el artículo 1° inciso k) de la Ley que rige la materia, sin perjuicio de las
exenciones establecidas mediante ley.
Artículo 7º—Deber de Información. El organizador o promotor del espectáculo se encuentra
obligado a informar a la Dirección de Control Tributario Extensivo, de conformidad con lo establecido
en el artículo 4º de la Ley Nº 5812; con al menos un mes de antelación a la celebración de dicho
evento, la siguiente información:
1.
2.
3.
4.
El lugar y fecha en que se realizará el evento;
Nombre del evento;
Nombre de la empresa contratada para la venta de entradas (empresa tiquetera);
Copia certificada por un Notario Público del contrato suscrito entre el responsable del evento
y la empresa tiquetera;
5. Documento Original y copia para su confrontación, o copia certificada por un Notario Público
del contrato suscrito entre el responsable o promotor del evento y el artista o su
representante.
Aquellos contratos que fueron suscritos en un idioma diferente al español, deberán venir
traducidos en nuestro idioma oficial, por parte de un traductor oficial registrado en el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
6. En dicho contrato se debe detallar el precio acordado por la presentación del artista, la
forma de pago, detalle de todos los demás pagos en especie que se realizarán al artista y su
elenco, tales como: transporte, boletos de avión, hospedaje, alimentación, viáticos y otros.
7. Comprobantes de los documentos que respalden los pagos realizados hasta esta etapa del
trámite. Dichos documentos pueden consistir en cheques, transferencias, depósitos u otro,
que estén relacionados con el punto 6 de esta resolución.
Realizado el evento, el promotor contará con un plazo improrrogable de 8 días hábiles para
aportar la liquidación final del pago realizado por el promotor al artista o intermediario, que
incluya todos los rubros indicados en el apartado 6 del presente artículo.
8. El promotor o responsable deberá señalar un correo electrónico para recibir notificaciones,
así como señalar una dirección física y un número de teléfono para ser contactado en caso
necesario.
Dicha documentación, una vez recibida en la Administración Tributaria, se encuentra
revestida de carácter confidencial, de conformidad con el artículo 117 del Código de Normas
y Procedimientos Tributarios, por lo que la disposición de dicha información deberá
realizarse con base en el ordenamiento jurídico vigente.
Artículo 8º—Sanciones. El incumplimiento de suministrar la información en los términos indicados
en esta resolución, será motivo para que la Administración Tributaria inicie el trámite para aplicar la
sanción establecida en el artículo 83 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
Artículo 9°—Derogatoria. Deróguense las resoluciones número DGT-08-2008 de las diez horas del
dieciséis de abril del dos mil ocho, publicada en La Gaceta Nº 86 del día seis de mayo de dos mil
ocho y número DGT-R-004-2012, de las catorce horas treinta minutos del veintiuno de febrero del
año dos mil doce, publicada en La Gaceta Nº 52 del día trece de marzo de ese mismo año.
Artículo 10°—Vigencia. Rige a partir de su publicación.
Transitorio único.— Todos aquellos trámites relacionados con las resoluciones Nº DGT-08-2008 de
las diez horas del dieciséis de abril del año dos mil ocho y la resolución Nº DGT-R-004-2012, de las
catorce horas treinta minutos del veintiuno de febrero del año dos mil doce, presentados en fecha
anterior a la vigencia de la presente resolución, serán aceptadas como válidos, siempre y cuando se
hayan elaborado y presentado en estricto apego a lo indicado en las resoluciones indicadas.