Diapositiva 1

Abril - 2016
Marco sancionatorio en
Materia Tributaria
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las
leyes y reglamentos
Objetivo
Que el participante pueda adquirir y/o
reafirmar
los
conocimientos
sobre
las
infracciones y sanciones aplicables dentro de
las facultades de la Administración Tributaria,
fomentando así el cumplimiento voluntario
de las obligaciones tributarias por los
contribuyentes.
Infracción Tributaria
Toda acción u omisión que implique violación
normas tributarias de índole sustancial o formal:
Constituye delito o
falta
Sanciona
No
SAT
Sí
Conforme legislación
penal
Art. 69 del Decreto 6-91
Quienes son responsables en las comisión de
Infracciones Tributarias?
La responsabilidad por infracciones es personal, salvo las excepciones
establecidas en el código tributario (Art. 22 Situaciones especiales y
art. 26 Responsables por representación)
Los autores son responsables de las infracciones tributarias en que
incurran.
Los que toman parte
directa en la ejecución
del hecho u omisión.
Los que induzcan
directamente a otro a
ejecutar la infracción.
Arts. 77, 79 y 80 del Decreto 6-91
Los que participen en la
ejecución de hechos, sin
los cuales no se hubiera
efectuado la infracción.
Infracciones Tributarias
Según el art. 71 del Código Tributario
1. Pago
extemporáneo de
retenciones
Art. 58 Intereses
resarcitorios
Art. 91
Art. 94 numeral 9
Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y
del IVA (91 CT)
Descripción
No enterar al
fisco los tributos
dentro del plazo
de ley
Sanción
Observar
Multa 100% del impuesto Si el pago se hace efectivo
retenido o percibido
antes de ser requerido por
la SAT, la sanción se
reducirá en un 50%
Si no paga dentro de 30 d/h
a partir de la notificación
de la sanción, se procederá
conforme a los arts. 70 y 90
del CT
Infracciones Tributarias
Según el art. 71 del Código Tributario
2. Mora
3. Omisión del pago
de tributos
Art. 92
Art. 88, 89 y 91
Mora
Descripción
(92 CT)
Sanción
Pagar la
Monto del tributo a pagar
obligación
tributaria
(x)
después del plazo
de ley
0.0005
Observar
No aplica en caso de
reparos, ajustes a
determinaciones
incorrectas, o en
determinaciones de oficio
efectuadas por la SAT
(x)
En estos casos se aplicará la
Número de días de atraso sanción por omisión de
pago de tributos (89 CT)
Omisión de pago de tributos
Descripción
Falta de
determinación o
determinación
incorrecta de la
obligación tributaria
por parte del sujeto
pasivo, detectada por
la SAT
Siempre y cuando no
constituya delito
Sanción
(88 CT)
Observar
Multa del 100% del La sanción se aplicará sin
importe del tributo perjuicio de cobrar los
omitido (89 CT)
intereses resarcitorios que
correspondan
4. Resistencia a la acción fiscalizadora
Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias
necesarias para que SAT determine, fiscalice y recaude.
Negarse a proporcionar información e impedir el
acceso inmediato a libros, documentos, archivos y
sistemas informáticos.
Negar la información referente a actos, contratos y otros
hechos con terceros.
No rehacer los registros contables.
Arts. 30, 93, 94 numerales 10 y 13, 112, 112 “A” del Código Tributario
Resistencia a la acción fiscalizadora de la SAT
(93 CT)
Descripción
La acción u omisión que
obstaculice o impida:
Observar
• La acción fiscalizadora de la SAT
(vencido el plazo improrrogable de 3
días a partir del día siguiente de la
notificación del requerimiento)
•El acceso inmediato a los libros,
documentos, sistema informático
Relacionados con el pago de
impuestos
•La inspección de cualquier local,
establecimiento
Para evitar el riesgo de alteración o
destrucción de evidencias
Infracciones Tributarias
Según el art. 71 del Código Tributario
4. Resistencia a la acción
fiscalizadora
Art. 93
1% sobre los ingresos brutos
5. Incumplimiento de obligaciones
formales
Art. 94
6. Otras establecidas en este
Código y leyes tributarias
específicas
Bases legales específicas
Infracciones sancionadas con Cierre
Temporal (Art. 85 Decreto 6-91)
No emitir o no entregar documentos
en la forma y plazo establecidos en
las leyes específicas
Emitir documentos que no estén
previamente autorizados por la SAT
Infracciones sancionadas con
cierre temporal
Utilizar máquinas/cajas registradoras u
otros sistemas no autorizados por la
SAT para emitir facturas u otros
documentos.
No haber autorizado y habilitado los
libros contables establecidos en el
Código de Comercio y habilitado los
libros que establecen las leyes
tributarias específicas.
El cierre temporal de empresas establecimientos o
negocios (art. 85 Y 86 del Código Tributario)
El cierre temporal … será ejecutado por el Juez que lo decretó…
Con la intervención de un representante de la administración tributaria, quien
impondrá sellos oficiales con la leyenda "CERRADO TEMPORALMENTE POR
INFRACCIÓN TRIBUTARIA",
Los cuales también deberán ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal
y la indicación "POR ORDEN JUDICIAL".
Plazo mínimo 10 días y máximo 20 días continuos.
Podrá ser reemplazada por una multa equivalente
al 10% de los ingresos brutos, no menor a
Q10,000.00; Q5,000.00 para pequeño
contribuyente.
Reincidencia
 El sancionado que comete otra infracción dentro del plazo de 4
años…
• Si ha sido sancionado con multa, se le incrementará la multa
en un 50%
• Si al reincidir se infringe el art. 85 del CT:
 Cierre definitivo y
 Cancelación de la patente de comercio
Art. 74 del Decreto 6-91
Infracciones a los deberes formales
según el art. 94 del Código Tributario
Infracción a los deberes formales
(94 CT)
Descripción
• La acción u omisión que implique incumplimiento de lo
previsto en el Código Tributario y en otras leyes tributarias
• Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:
Infracciones a los deberes formales
según el art. 94 del Código Tributario
1. Omisión de dar aviso a SAT, de cualquier
modificación o actualización de los datos de
inscripción y del nombramiento o cambio de
contador.
• Sanción:
Multa de Q50.00 por c/día de atraso.
Sanción máxima de Q1,500.00.
Infracciones a los deberes formales
según el art. 94 del Código Tributario
2. Omisión o alteración del NIT, o de cualquier otro requisito exigido
en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante
la Administración Tributaria.
Sanción:
Multa de Q100.00 por c/documento
Sanción máxima < = Q1,000.00 mensuales.
En ningún caso la sanción máxima excederá la suma del 1% de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último
período mensual en el que haya reportado ingresos.
Infracciones y sanciones
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o
el documento que legalmente soporte la
transacción cuando corresponda.
• Sanción:
Multa equivalente al monto del impuesto
correspondiente a la transacción.
4. No llevar al día los libros contables u otros registros
obligatorios establecidos en el Código de Comercio
y las leyes tributarias específicas.
• Sanción:
Multa de Q5,000.00, cada vez que se le fiscalice.
Infracciones y sanciones
5. Llevar los libros y registros
contables, en forma distinta a
la que obliga el Código de
Comercio y las leyes tributarias
específicas.
6. Ofertar bienes y servicios sin
incluir en el precio el impuesto,
cuando corresponda.
• Sanción:
Multa de Q5,000.00 c/vez
que se fiscalice y se
establezca la infracción.
• Sanción:
Multa de Q5,000.00 c/vez
que se incurra la infracción.
Infracciones y sanciones
7. No percibir o retener los
tributos, de acuerdo con las
normas establecidas en este
Código y en las leyes
específicas de cada impuesto.
8. Extender facturas u otros
documentos que no cumplan
con alguno de los requisitos
formales según la Ley
específica.
Sanción:
Sanción:
Multa equivalente por el
impuesto dejado de
retener.
Multa de Q100.00 por
c/documento.
Máximo de sanción Q5,000.00,
en cada período mensual.
En ningún caso la sanción
máxima excederá del dos por
ciento (2%) de los ingresos
brutos mensuales.
Infracciones y sanciones
9. Presentar las declaraciones
después del plazo establecido
en la ley tributaria específica.
10. No concurrir a las oficinas
tributarias cuando su presencia
sea requerida, como se
establece en el numeral 6 del
artículo 112 de este Código.
Sanción:
Multa de Q50.00 por c/día de
atraso.
Máximo de sanción Q1,000.00
Cuando la infracción sea
cometida por entidades que
están total o parcialmente
exentas del ISR, la sanción se
duplicará.
Sanción:
Multa de Q1,000.00 por c/vez
que sea citado y no
concurriere.
Infracciones y sanciones
11. Que el comprador no realice el traspaso en el
Registro legal correspondiente, dentro del plazo que
establece la ley específica, de la propiedad de los
vehículos que adquiera.
• Sanción:
Multa equivalente del impuesto correspondiente a la
tarifa que establece la ley del IVA.
12. No dar aviso dentro del plazo que establece la
ley específica, de cualquier cambio producido en
las características de los vehículos inscritos en el
Registro correspondiente.
• Sanción:
Multa de Q500.00
Infracciones y sanciones
• Sanción:
13. La no presentación ante la
Administración Tributaria de los
informes establecidos en las
leyes tributarias.
14.
Utilizar
máquinas
registradoras, cajas registradoras
u otros sistemas autorizados, en
establecimientos distintos del
registrado para su utilización sin
haber
dado
aviso
a
la
Administración Tributaria.
Multa de:
• Q5,000.00 la primera vez.
• Q10,000.00 la segunda vez.
• Más de dos veces Q10,000.00 más
el equivalente al 1% de los
ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente, durante el último
mes en el cual declaró ingresos
• Sanción:
Multa de Q5,000.00
Infracciones y sanciones
15. Realizar, sin estar inscrito,
actividades para las cuales las
normas tributarias hayan
establecido la obligación de estar
previamente inscrito en los
registros habilitados por la
Administración Tributaria.
16. No efectuar el pago de tributos
o no proporcionar la información
requerida, eventual o
periódicamente, por medio de los
sistemas o herramientas, formas,
formularios electrónicos,
informáticos, digitales u otros, que
han sido establecidos como de
uso obligatorio para el
contribuyente o responsable.
Sanción:
Sanción:
Multa de Q10,000.00
Multa de Q1,000.00
Infracciones y sanciones
• Sanción:
17. Emitir en forma ilegible, borrosa
o incompleta, facturas, facturas
especiales, notas de débito, notas
de crédito, u otros documentos que
la Administración Tributaria haya
autorizado.
18. El Agente de Retención que no
extienda o extienda
extemporáneamente, la constancia
de retención efectuada que
conforme a la ley corresponde.
Multa de Q5,000.00, en
c/período mensual que se
establezca la infracción.
• Sanción máxima: no
excederá del 1% de los
ingresos brutos obtenidos por
el contribuyente durante el
último período mensual en el
que haya reportado ingresos.
• Sanción:
Multa de Q1,000.00 por
c/constancia de retención no
entregada a tiempo.
Reducción de sanciones a
Infracciones a deberes formales
No
aplica
• Requerimiento de
SAT
• Contribuyente
fiscalizado
• Reincidencia en la
infracción
Art. 94 “A” Código Tributario
Extinción de la Responsabilidad
Muerte del infractor
Las
infracciones
y sanciones
tributarias se
extinguen
por los
siguientes
motivos:
Exoneración o condonación
Prescripción **Las infracciones y
sanciones tributarias prescriben en 5 años.
En los demás casos contemplados en
el artículo 55 del Código Tributario
Art. 75 y 76 del Decreto 6-91
De los Delitos contra el Régimen Tributario
Defraudación Tributaria
• Simulación, ocultación, maniobra, ardid,
o cualquier otra forma de engaño que
induzca a error a la Administración
Tributaria en la determinación o el pago
de la obligación tributaria.
Sanción:
• Prisión de uno a seis años y multa
equivalente al impuesto omitido.
Art. 358 “A” Código Penal
De los Delitos contra el Régimen Tributario
Apropiación indebida de tributos
• Actuando en calidad de agente de
percepción o de retención, no entere a la
Administración Tributaria la totalidad o parte
de los impuestos percibidos o retenidos,
después de transcurrido el plazo establecido
por la ley.
Sanción:
• Prisión de uno a seis años y
equivalente al impuesto apropiado.
Art. 358 “C” Código Penal
multa
De los Delitos contra el Régimen Tributario
Resistencia a la acción fiscalizadora
• Quien, después de haber sido requerido por la
Administración Tributaria, con intervención de
juez competente, impida las actuaciones y
diligencias necesarias para la fiscalización y
determinación de su obligación.
Sanción
• Prisión de uno a seis años y multa equivalente al
uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del
contribuyente, durante el período que se revise.
Art. 358 “D” Código Penal
Capacitación Tributaria
Universidad Panamericana El Naranjo
Por favor inscríbase, en el siguiente link:
http://goo.gl/forms/QPmAHujcKA
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si
5
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no
Nota Final:
Promedio de las 5 evaluaciones
realizadas, será la nota del Taller 1.
Nota Final:
Una sola evaluación sobre los temas
impartidos en las 5 sesiones y dicha
nota será la del Taller 1.
Contáctenos
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