Nuevas medidas de transparencia fiscal

26 IURIS&LEX
13 MARZO 2015
[Fiscal]
Lucha contra el fraude fiscal y la deslocalización de beneficios por las multinacionales
Nuevas medidas de transparencia fiscal
El Colegio de Comisarios de la UE presentará en marzo un paquete normativo sobre intercambio de información entre Estados de ‘tax rulings’
XAVIER GIL PECHARROMÁN
E
l Colegio de Comisarios ha mantenido un primer debate de orientación sobre las acciones clave
que se podrían impulsar para garantizar un planteamiento más transparente y más justo de la
fiscalidad en la Unión Europea (UE).
El presidente, Jean-Claude Juncker, ha hecho de la lucha contra la evasión de impuestos y la
elusión fiscal un asunto de máxima prioridad política para la Comisión y el debate celebrado el
pasado 18 de febrero se ha centrado en las medidas más urgentes que conviene adoptar en este
ámbito. Según lo acordado en el debate un objetivo clave es que las empresas estén sujetas a
tributación donde tengan lugar las actividades económicas que generen los beneficios y no puedan dejar de contribuir en la medida que les corresponda con planificación fiscal agresiva.
A este respecto, existe un claro consenso en el Colegio de Comisarios sobre la especial atención que ha de prestarse a la mejora de la transparencia fiscal en el ámbito de la imposición de
sociedades. A tal efecto, los comisarios han acordado presentar en este mes de marzo una serie
de medidas de fomento de la transparencia fiscal.
A lo largo de este mes, Bruselas propondrá nuevas normas para ampliar el intercambio automático de información sobre las resoluciones tributarias (‘tax rulings’). Según la normativa actual, los
Estados miembros apenas comparten información sobre las resoluciones relativas a los regímenes
del Impuesto sobre Sociedades, que adolecen a menudo de gran complejidad. Este hecho dificulta a las autoridades fiscales, evaluar dónde tiene lugar la actividad económica real de una empresa y aplicar equitativamente las normas fiscales sobre esa base. Como consecuencia de ello,
muchas multinacionales tratan de transferir beneficios y minimizar sus deudas tributarias, privando a las haciendas públicas de la UE de valiosos ingresos impositivos y minando la equidad fiscal.
La propuesta irá acompañada de un conjunto más amplio de medidas destinadas a incrementar la transparencia fiscal; en el debate de orientación celebrado se han examinado diversas opciones legislativas y no legislativas.
Segunda batería de medidas legislativas
La serie de medidas en materia de transparencia tributaria prevista para el próximo mes no es
sino el comienzo de una labor que irá avanzando a lo largo de 2015. La Comisión tiene previsto
presentar este verano una segunda batería de medidas relativas a la equidad y la eficiencia de
la imposición de las sociedades, en la que también se tendrán en cuenta las iniciativas que están
desarrollando el G-20 y la OCDE para hacer frente a la elusión fiscal.
Estas medidas se beneficiarán del mayor intercambio automático de información bancaria a
partir de 2017, una vez que los ministros de la Unión Europea, en octubre de 2014, accedieron
a un acuerdo político en el marco de la aplicación de la Directiva revisada sobre cooperación administrativa, que entrará en vigor el 1 de enero de 2016.
Este acuerdo incluye una salvaguarda para Austria, dado que la mayoría de los países del G
20 participarán en el intercambio automático de información a partir de 2018 y Viena tiene que
crear un nuevo sistema desde cero, que conecte los datos del sector bancario con la Administración, lo que, el resto de los Estados aceptó que requiere tiempo y plantea dificultades técnicas.
La Comisión presentará en marzo una serie de medidas en favor de la transparencia fiscal,
incluida una propuesta legislativa para el intercambio automático de información fiscal sobre las
resoluciones tributarias. En diciembre, anunció en
su Programa de trabajo acciones contundentes
contra la evasión de impuestos y la elusión fiscal
para garantizar que los impuestos se paguen en el
país donde los beneficios se generen.
En las Directrices políticas presentadas al Parlamento Europeo el 15 de julio de 2014, se plantea un plan de acción para combatir la evasión y el
fraude fiscales, que incluye medidas de la UE para
evolucionar hacia un sistema por el cual el país en
el que se generen los beneficios sea también el
país de tributación, así como el intercambio automático de información sobre resoluciones fiscales
y la estabilización de las bases del impuesto de sociedades.
Investigaciones pormenorizadas
Al mismo tiempo, la Comisión ha iniciado cuatro
investigaciones pormenorizadas en materia de
ayudas estatales relacionadas con distintas resoluciones tributarias dictadas por Irlanda,
Luxemburgo y Holanda.
A principios de este mes, la Comisión Europea
abrió una investigación en relación con el régimen
tributario que permite a las empresas multinacionales reducir sustancialmente los impuestos que
han de abonar en Bélgica. Además, la Comisión ya
ha pedido a todos los Estados miembros informaGETTY
ción sobre sus prácticas en el ámbito de las resoluciones tributarias, con el fin de determinar los territorios donde la competencia en el mercado
único esté siendo falseada a través de ventajas
selectivas de naturaleza fiscal.
La Comisión Europea empezó estas investigaciones en profundidad para examinar si las decisiones de las autoridades fiscales en Irlanda, Holanda y Luxemburgo en relación con el Impuesto sobre Sociedades a pagar por parte de Apple, Starbucks y Fiat Finanzas y Comercio, respectivamente, cumplen con la normas comunitarias sobre ayudas estatales.
Se investigan las disposiciones sobre ayudas estatales a determinadas prácticas fiscales a
raíz de informes de prensa según los cuales algunas empresas han recibido importantes reducciones de impuestos a través de las resoluciones fiscales -tax roulings- emitidos por las autoridades fiscales nacionales. El problema de las resoluciones fiscales de algunos Estados es que su[CONTINÚA]
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La propuesta irá acompañada de un conjunto más amplio
de medidas destinadas a incrementar la claridad tributaria
La Comisión ha adoptado su Programa de trabajo para
2015 en el que expone las medidas que se propone adoptar
El Reglamento de procedimiento de ayudas estatales faculta
a Bruselas para solicitar cualquier información necesaria
Se prevé impulsar la cooperación entre autoridades fiscales y
velar por lograr una base consolidada común en Sociedades
ponen una ayuda estatal, puesto que se utilizan para proporcionar ventajas selectivas a una empresa o grupo de empresas específicas.
De acuerdo con el artículo 107 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE), la
ayuda estatal que afecte al comercio entre Estados miembros y amenace con falsear la competencia, favoreciendo a determinadas empresas es, en principio, incompatible con el mercado
único. Estas decisiones fiscales se usan en particular para confirmar los arreglos de precios de
transferencia.
Con precios de transferencia se refiere a aquellos que se cobran por las transacciones comerciales entre las distintas partes de un mismo grupo de empresas, en particular, los precios fijados para los productos vendidos o servicios prestados por una filial de un grupo empresarial a
otra filial del mismo grupo. Los precios de transferencia influyen en la asignación de los beneficios imponibles entre filiales de un grupo con sede en diferentes países.
decisiones fiscales proporcionadas por otros Estados miembros como Chipre, Malta y Reino
Unido. Y al tiempo, los primeros pasos investigadores se han dado sobre las llamadas patents
box, sobre Bélgica, Chipre, Francia, Hungría, Luxemburgo, Malta, Países Bajos, Portugal, España
y Reino Unido.
Revisión de los cálculos utilizados
Si las autoridades fiscales, al aceptar el cálculo sobre la base imponible propuesta por una
empresa, admiten la retribución de una filial o una sucursal en condiciones de mercado, lo que
refleja las condiciones normales de competencia, esta actuación no se considera ayuda estatal.
Sin embargo, si el cálculo no se basa en la remuneración en condiciones de mercado, que podría
implicar un trato más favorable para la empresa en comparación con el tratamiento que otros
contribuyentes normalmente recibirían bajo las normativas fiscales de los Estados miembros. Sí
que existe esa ayuda estatal.
La Comisión revisa los cálculos utilizados para establecer la base imponible en esas resoluciones y, con base en un análisis preliminar, tiene preocupaciones de que se hayan estimado a
la baja y, por lo tanto, hayan concedido ventajas a las empresas para pagar menos impuestos.
El Reglamento de procedimiento de ayudas estatales faculta a la Comisión para solicitar cualquier información que considere necesaria para para la investigación de ayudas de Estado.
En estos procedimientos los Estados miembros no podrán invocar el secreto profesional para
negarse a proporcionar la información solicitada por la Comisión. En paralelo a estas tres investigaciones formales, la Comisión continua la investigación, más amplia, sobre las decisiones fiscales, que abarca varios Estados miembros.
Tras el reciente escándalo de los documentos confidenciales -conocido como LuxLeak- publicados por el Consorcio Internacional de Periodistas de Investigación (ICIJ), que denunciaba los
acuerdos secretos llevados a cabo entre el Gobierno de Luxemburgo con 340 multinacionales
de 2002 a 2010, el fenómeno de erosión de bases impositivas se ha convertido en una de las
más graves preocupaciones de la Comisión Europea.
El problema es que se ha constatado que los acuerdos entre empresas y autoridades fiscales
no son una excepción, sino que en los últimos ejercicios han proliferado entre los Veintiocho. Sin
el tipo de acuerdos descubiertos por la comisión y que han venido otorgando Luxemburgo, Holanda o Irlanda en los casos de Apple, Starbucks, Facebook, Amazon o Google han alcanzado
unos niveles de auténtico escándalo.
Por otra parte, desde junio de 2013, la Comisión ha venido solicitando información sobre las
Programa de trabajo para 2015
La Comisión Europea ha adoptado su Programa de trabajo para 2015, en el que expone las medidas que se
propone adoptar a lo largo de los doce próximos
meses para marcar una verdadera diferencia en materia de empleo, crecimiento e inversión y aportar beneficios concretos a los ciudadanos.
La Comisión Europea ha decidido profundizar en la investiSe trata de un programa para el cambio. Los ciudagación para proponer, en su caso, la incoación de un procedanos desean que la UE interfiera menos en su vida
dimiento de infracción contra España, según la respuesta
de la Dirección General de Fiscalidad y Unión Aduanera a la
cotidiana, sobre todo en aquellos sectores donde los
denuncia presentada en fecha 3 de junio de 2013, con
Estados miembros están en mejores condiciones para
relación a la declaración de bienes en el extranjero para
actuar y ofrecer soluciones.
residentes en España, que se realiza a través del ‘Modelo
Esperan que la UE marque la diferencia en relación
con los grandes retos económicos y sociales, como la
720’, por la Asociación Española de Asesores Fiscales
lucha contra el desempleo y la mejora de la competiti(Aedaf ). Como en anteriores respuestas -ver ‘Iuris&Lex’ nº.
vidad. Los ciudadanos también esperan que la UE co127, de febrero de 2015-, la incoación del procedimiento
munique mejor lo que hace y cómo lo hace.
anunciado por Bruselas se centra en dos aspectos concreLa adopción del Programa de trabajo es un punto
tos, de una parte, las sanciones: “de modo que las sanciode partida, porque resume con toda transparencia lo
nes impuestas en relación con esta obligación de declarar
que hará y lo que no hará la UE en 2015.
se correspondan en mayor medida con sanciones similares
Sin dejar de reconocer la competencia de los Estaimpuestas en situaciones estrictamente internas relativas
dos miembros sobre sus sistemas fiscales, el Prograa las declaraciones del impuesto sobre la renta”. Y por otra
ma establece que se debería intensificar los esfuerzos
parte, en el plazo de prescripción: “un plazo de prescrippara luchar contra la evasión de impuestos y el fraude
ción más largo podría no ser compatible con el Derecho de
fiscal, de modo que cada uno contribuya en la medida
la UE cuando la Administración tributaria dispone ya de
que le corresponda.
datos procedentes de otras fuentes sobre los activos situaEn particular se prevé el impulso de la cooperación
dos en el extranjero”.
administrativa entre las autoridades fiscales de los
Veintiocho estados miembros de la Unión Europea y
velar por la adopción, a nivel de la Comunidad, de una
base consolidada común del Impuesto sobre Sociedades y un Impuesto sobre las Transacciones
Financieras.
La propuesta de refuerzo de las normas de la UE contra el blanqueo de capitales se pretende adoptar, como complemento, lo más rápidamente posible con un contenido ambicioso, especialmente en lo que se refiere a la identificación de los beneficiarios efectivos y la mejora de la
diligencia debida con respecto al cliente.
Bruselas sigue anunciando el
expediente por el ‘Modelo 720’