Deducciones

SEPARATA FORAL
GUÍA FISCAL 2006 (EJERCICIO 2005)
La Guía Fiscal que publicamos cada año explica pormenorizadamente la normativa fiscal que
afecta a la mayor parte de los contribuyentes españoles, pero no incluye las particularidades del
País Vasco y Navarra. Esta separata tiene por objeto, precisamente, informar a los socios
residentes en los territorios forales de aquellos aspectos normativos que les atañen sólo a ellos;
es decir, se trata de un complemento de la guía general. Le recomendamos que empiece por
consultar en la Guía Fiscal aquellas secciones o cuestiones que son de su interés y que, a
continuación, compruebe en el índice de la separata si dichas secciones o cuestiones aparecen
(en cuyo caso hay una información específicamente foral al respecto) o no (en cuyo caso es
suficiente con lo dicho en la parte general).
La separata puede consultarse a través de Internet, en la página www.ocu.org, o bien solicitarse
en copia impresa, llamando al teléfono 902 300 188.
Desde estas páginas aprovechamos para agradecer la colaboración prestada por las
Diputaciones Forales del País Vasco y por la Caja de Ahorros de Navarra.
1
Índice de contenidos
Mis documentos ..........................................................................................................................................................3
¿Quiénes no están obligados a declarar? ..................................................................................................................7
La devolución rápida................................................................................................................................................. 10
¿Qué ingresos no se declaran? ............................................................................................................................... 13
¿Qué ventajas fiscales disfrutan los minusválidos? ................................................................................................ 15
Salarios pensiones y compañía ............................................................................................................................... 16
¿Qué son los rendimientos irregulares del trabajo?................................................................................................ 18
Gastos deducibles de los rendimientos del trabajo ................................................................................................. 19
El cálculo de las retenciones .................................................................................................................................... 20
¿Qué son los rendimientos del capital inmobiliario? ............................................................................................... 20
¿Cuáles son los rendimientos del capital mobiliario?.............................................................................................. 22
Reducciones de los rendimientos del capital mobiliario.......................................................................................... 22
Pagos a cuenta, retenciones y pagos fraccionados ................................................................................................ 26
Ganancias que no pagan impuestos........................................................................................................................ 27
Mínimos familiares y personales .............................................................................................................................. 31
Reducciones por rendimientos del trabajo............................................................................................................... 34
Reducción por cuidado de hijos ............................................................................................................................... 34
Reducciones por edad y por asistencia ................................................................................................................... 34
Reducciones por discapacidad ................................................................................................................................ 34
Ventajas fiscales de los planes de pensiones ......................................................................................................... 34
Deducciones familiares............................................................................................................................................. 37
Deducción por vivienda habitual............................................................................................................................... 38
Deducción por compra de vivienda con financiación ajena .................................................................................... 39
Deducción por cuenta vivienda ................................................................................................................................ 40
Deducciones particulares de Navarra ...................................................................................................................... 44
Cuestiones prácticas (modelo 1; modelo 2)............................................................................................................. 46
Índice de cuadros
País Vasco: bonificaciones en los rendimientos del trabajo ................................................................................... 20
Tabla de amortización en estimación directa simplificada ...................................................................................... 23
País Vasco: coeficientes de actualización ............................................................................................................... 27
Navarra: mínimos personales y familiares............................................................................................................... 32
Navarra: aportación máxima al plan de pensiones ................................................................................................. 35
País Vasco: escala de gravamen (ejercicio 2005) .................................................................................................. 37
Navarra: escala de gravamen (ejercicio 2005) ........................................................................................................ 37
Deducciones por inversiones empresariales ........................................................................................................... 43
País Vasco: Tarifa del impuesto sobre Patrimonio. Ejercicio 2005 ........................................................................ 53
Navarra: Tarifa del impuesto sobre Patrimonio. Ejercicio 2005 .............................................................................. 54
Índice de cuestiones
Cuestión 1
Cuestión 40
Cuestión 86
Cuestión 148
Cuestión 210
Cuestión 255
Cuestión 2
Cuestión 44
Cuestión 88
Cuestión 155
Cuestión 211
Cuestión 256
Cuestión 3
Cuestión 51
Cuestión 89
Cuestión 161
Cuestión 215
Cuestión 258
Cuestión 4
Cuestión 52
Cuestión 91
Cuestión 162
Cuestión 216
Cuestión 260
Cuestión 5
Cuestión 54
Cuestión 121
Cuestión 163
Cuestión 217
Cuestión 261
Cuestión 6
Cuestión 56
Cuestión 123
Cuestión 164
Cuestión 218
Cuestión 262
Cuestión 7
Cuestión 58
Cuestión 125
Cuestión 167
Cuestión 222
Cuestión 265
Cuestión 8
Cuestión 60
Cuestión 129
Cuestión 168
Cuestión 225
Cuestión 268
Cuestión 9
Cuestión 61
Cuestión 130
Cuestión 177
Cuestión 227
Cuestión 270
Cuestión 10
Cuestión 62
Cuestión 133
Cuestión 182
Cuestión 233
Cuestión 277
Cuestión 11
Cuestión 63
Cuestión 136
Cuestión 184
Cuestión 234
Cuestión 279
Cuestión 21
Cuestión 66
Cuestión 137
Cuestión 188
Cuestión 235
Cuestión 284
Cuestión 22
Cuestión 67
Cuestión 138
Cuestión 190
Cuestión 241
Cuestión 286
Cuestión 27
Cuestión 70
Cuestión 139
Cuestión 193
Cuestión 245
Cuestión 287
Cuestión 30
Cuestión 71
Cuestión 140
Cuestión 195
Cuestión 249
Cuestión 32
Cuestión 72
Cuestión 142
Cuestión 196
Cuestión 251
Cuestión 34
Cuestión 74
Cuestión 143
Cuestión 200
Cuestión 252
Cuestión 36
Cuestión 76
Cuestión 144
Cuestión 201
Cuestión 253
Cuestión 39
Cuestión 85
Cuestión 145
Cuestión 209
Cuestión 254
2
MIS DOCUMENTOS
Álava
En Álava, deberá presentar junto con su declaración los siguientes documentos.
Para la identificación personal
– Es obligatorio el uso de etiqueta identificativa.
– Si forma parte de una pareja de hecho constituida conforme a la Ley del Parlamento Vasco 2/2003 de 7 de
mayo, debe aportar una copia de la resolución en la que se le haya comunicado su inscripción en el registro de
parejas de hecho de la comunidad autónoma del País Vasco.
Para el cálculo de los ingresos y los gastos
– Certificado de los rendimientos del trabajo (impreso 10-T).
– Justificante de las cuotas satisfechas a sindicatos de trabajadores.
– Certificado de aportaciones a EPSV, planes de pensiones, planes de previsión asegurados y mutualidades de
previsión social (impreso 11-T).
– Justificante de aportaciones a seguros colectivos.
– Recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, de los inmuebles de los que sea titular.
– Certificado de rendimientos de arrendamiento de inmuebles urbanos (impreso 15-T).
– Justificante de los gastos hechos en inmuebles urbanos arrendados.
– Justificantes de los rendimientos del capital mobiliario (dividendos, intereses, etc.).
– Justificante bancario relativo a la transmisión de valores mobiliarios (fondos de inversión, acciones...).
– Justificantes de la adquisición y transmisión de inmuebles (escrituras públicas de adquisición y de transmisión,
comprobantes de los gastos inherentes a las mismas, así como de las inversiones y mejoras realizadas en
dichos inmuebles; justificante de la reinversión en adquisición de nueva vivienda habitual, si procede).
– Si se pagan pensiones compensatorias por separación o divorcio: la sentencia o el convenio regulador y la
acreditación de su pago.
– Si se ejerce una actividad empresarial en “sociedad civil” o “comunidad de bienes” con participación inferior al
100%, fotocopia del NIF de la entidad y acreditación del porcentaje de participación.
Para justificar las deducciones
– Deducción por descendientes: fotocopia del libro de familia.
– Deducción por abono de anualidades por alimentos a hijos (impuestas por sentencia judicial o mediante
convenio aprobado judicialmente): documento acreditativo de su pago.
– Deducción por ascendientes: si el contribuyente reside en Vitoria-Gasteiz, fotocopia del D.N.I. del
ascendiente; si reside fuera, certificado de empadronamiento del ascendiente, emitido por el ayuntamiento
correspondiente.
– Deducción por alquiler de vivienda habitual: contrato y recibos del alquiler.
– Deducción por arrendamiento de vivienda: contrato de arrendamiento.
– Deducción por adquisición de vivienda habitual: justificante bancario de la situación del préstamo o de la
cuenta-vivienda, o facturas de entregas a cuenta, si la vivienda está en construcción.
– Deducción por rehabilitación de vivienda: justificante del Gobierno Vasco indicativo de las obras y del
presupuesto máximo; facturas del gasto de rehabilitación.
– Deducción por donativos (Iglesia, Cruz Roja, D.F.A., Estado, comunidades autónomas...): justificantes de las
cantidades donadas.
– Deducción por discapacidad del contribuyente o de los descendientes o ascendientes que dependan de él:
certificado indicativo del grado de invalidez (no hace falta si el discapacitado recibe una pensión de invalidez).
Guipúzcoa
En Guipúzcoa, la declaración debe presentarse acompañada de los justificantes de todos los rendimientos,
gastos, bonificaciones, retenciones y deducciones de la cuota. En ninguna de las modalidades de
presentación (salvo en la mecanizada), hay que entregar los justificantes cuya información esté registrada
en al apartado de información fiscal on-line de la web www.guipuzkoa.net, pero hay que adjuntar a la
declaración la hoja impresa obtenida desde este apartado. Es decir, que solo hay que entregar los
justificantes cuyo detalle no figure en dicho apartado (ingresos no registrados, cuota sindical, gastos de
inmuebles arrendados, entregas a cuenta deducibles en concepto de inversión en vivienda, etc.).
3
Para la identificación personal
– Fotocopia del DNI de cada contribuyente.
– Fotocopia de todas las hojas del Libro de Familia
– Los miembros de una pareja de hecho necesitan el certificado del registro de parejas de hecho de la
comunidad autónoma del País Vasco, en el que conste la inscripción de la constitución de la pareja y, si es el
caso, de su extinción.
Para el cálculo de los ingresos y los gastos
– Certificación de los retenedores en la que consten los rendimientos, gastos y cantidades retenidas o
ingresadas a cuenta por rendimientos del trabajo personal, modelo 10-T (si su pagador no se lo ha entregado,
bastan los recibos de los salarios u otra prueba documental suficiente).
– Certificación del pago de cuotas sindicales, expedida por la organización sindical.
– Certificación de la aportación obligatoria a la organización política por los cargos políticos de elección popular
y de libre designación, emitida por dicha organización.
– Justificantes de los gastos de defensa jurídica derivados de litigios suscitados en la relación laboral.
– Para justificar la bonificación de los rendimientos del trabajo de trabajadores activos discapacitados,
certificación que acredite el grado de minusvalía y, si procede, el estado carencial de movilidad reducida; la
certificación debe emitirla el Departamento para la Política Social de la Diputación Foral de Guipúzcoa, el
órgano correspondiente de la comunidad autónoma o el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales. También
puede acreditarse el grado de minusvalía igual o superior al 65% mediante la declaración judicial de
incapacidad.
– Justificantes de rendimientos, gastos y retenciones de capital mobiliario expedidos por la entidad que
corresponda en cada caso.
– Justificantes de rendimientos y gastos por inmuebles arrendados y, si procede, certificación de las retenciones
e ingresos a cuenta correspondientes (modelo 10-I).
– Copia de los recibos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles del año 2005, de todos los inmuebles urbanos que
no estén arrendados, subarrendados ni cedidos, excepto cuando se trate de vivienda habitual, garajes y suelo
no edificado.
– En caso de optar por el régimen de compensación por adquisición o rehabilitación de vivienda anterior al 1 de
enero de 1999, copia del recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles del año 2005 y justificantes de los
intereses correspondientes a la vivienda habitual.
– Justificantes de las retenciones soportadas por los contribuyentes que ejerzan actividades económicas
sujetas a retención o ingreso a cuenta.
– Justificantes de las rentas imputadas por sociedades en régimen de transparencia fiscal e instituciones de
inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales.
– Justificantes de las rentas atribuidas por las entidades en régimen de atribución de rentas y justificantes de los
pagos a cuenta correspondientes a deducir en la imposición personal del heredero, comunero o partícipe.
– Fotocopia de la decisión judicial que obligue al pago de las pensiones compensatorias entre cónyuges o
miembros de una pareja de hecho (constituida conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo,
reguladora de las parejas de hecho), y las anualidades por alimentos, salvo las fijadas en favor de los hijos del
contribuyente, y justificantes de la efectividad de los pagos correspondientes.
– Certificado expedido por la entidad gestora de planes de pensiones, por la entidad de previsión social
voluntaria o por la mutualidad de previsión social, en el que consten las cuantías aportadas individualmente por
cada partícipe, socio o mutualista, así como las imputadas por los promotores o socios protectores, y certificado
expedido por la entidad gestora de planes de previsión asegurados, en el que consten las primas satisfechas.
En el caso de aportaciones a favor de personas con minusvalía, se entregarán los documentos que justifiquen
la relación de parentesco y el grado de minusvalía.
– Justificantes de las ganancias y pérdidas patrimoniales en los que consten, entre otros, los valores de
adquisición y transmisión, las fechas de adquisición y transmisión y, si procede, las retenciones soportadas.
Para justificar las deducciones
– Deducción por abono de anualidades por alimentos a los hijos: fotocopia de la decisión que obligue al pago de
las anualidades por alimentos fijadas en favor de los hijos del contribuyente y justificantes de los pagos
correspondientes.
– Deducción por descendientes: fotocopia de todas las hojas del libro de familia. Si se trata de menores
vinculados al contribuyente por razón de tutela o acogimiento no remunerado, debe presentarse la resolución
judicial por la que se constituya la tutela o un certificado expedido por el Departamento de GizartekintzaServicios Sociales de la Diputación Foral de Guipúzcoa, que acredite el acogimiento durante 2005 y su carácter
no remunerado.
4
– Deducción por adopción: fotocopia de la resolución judicial por la que se constituya la adopción y, si procede,
justificante de las cantidades entregadas a entidades, organismos o agencias mediadoras o colaboradoras que
tengan reconocida la condición legal de entidades acreditadas en el marco de una adopción internacional.
– Deducción por ascendientes: certificado de empadronamiento e ingresos de los ascendientes con derecho a
deducción de la cuota (si éstos no perciben pensión, certificado expedido por el INSS, que acredite la condición
negativa de pensionista). Si el ascendiente reside en un centro residencial de forma continua y permanente
durante todo el año, factura de las cantidades abonadas por el descendiente para sufragar los gastos de
estancia en dicho centro.
– Deducción por discapacidad: certificación expedida por el Departamento para la Política Social de la
Diputación Foral de Guipúzcoa, por el órgano correspondiente de la comunidad autónoma o por el Instituto de
Migraciones y Servicios Sociales, que acredite el grado de minusvalía; si procede, certificado de convivencia e
ingresos por las personas discapacitadas de 65 años o más que convivan con el contribuyente (si éstas no
perciben pensión, certificado que acredite la condición negativa de pensionista expedido por el INSS). También
se puede acreditar el grado de minusvalía igual o superior al 65% mediante la declaración judicial de
incapacidad.
– Deducción por alquiler de vivienda habitual y deducción por arrendamiento: copia del contrato de
arrendamiento o subarriendo de vivienda y justificantes de los pagos realizados o recibidos en concepto de
alquiler. Si procede, justificante de la condición de familia numerosa y categoría de la misma.
– Deducción por inversión en vivienda: si se trata de viviendas en construcción, documento acreditativo de las
cantidades abonadas; si se trata de viviendas construidas, fotocopia de la escritura pública de compraventa; si
se trata de rehabilitación, fotocopia del expediente de rehabilitación protegida y justificante de las cantidades
abonadas. En caso de cuenta vivienda, certificado de la cuenta en el que conste la clave de la entidad, el
número de cuenta (10 dígitos), la fecha de apertura y todos los movimientos efectuados desde dicha fecha. Si
existe financiación ajena, se requiere justificación documental adecuada de la existencia del préstamo. Si
procede, justificante de la condición de familia numerosa y categoría de la misma.
– Deducción por el fomento de las actividades económicas: facturas correspondientes a la inversión;
documentación requerida al efecto por la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y, si procede,
certificación donde conste la participación del trabajador en la entidad o en cualquier otra del grupo de
sociedades donde preste sus servicios y las cantidades satisfechas por el mismo para la adquisición de las
acciones o participaciones en dicha entidad o en cualquiera del grupo. Certificado del depósito bancario que
constituya la cuenta ahorro empresa, en el que conste clave de la entidad, el número de cuenta (10 dígitos), la
fecha de apertura y todos los movimientos efectuados desde dicha fecha.
– Deducción por donativos: justificantes de las aportaciones deducibles por donativos en virtud del artículo 80
de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Vizcaya
En Vizcaya, la declaración debe acompañarse de los siguientes documentos:
Para la identificación personal
– Hoja identificativa enviada por la Hacienda Foral de Bizkaia o, en su defecto, fotocopia del DNI del declarante
o declarantes.
Para el cálculo de los ingresos y los gastos
– En caso de exención por rendimientos de trabajo realizado en el extranjero, certificado que acredite que en el
territorio en que se realizan dichos trabajos se aplica un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la del
IRPF.
– Justificante de las condiciones requeridas para tener derecho al incremento de la bonificación de trabajo
(grado de minusvalía, acreditación de necesitar ayuda de terceras personas).
– Justificante de los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora de los bienes
arrendados o subarrendados.
– Certificado de retenciones imputadas y fotocopia de las páginas relativas a las imputaciones en
Transparencia Fiscal (modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades).
– Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo: resumen anual de retenciones e ingresos a
cuenta del trabajo y de las cooperativas. En caso de existir una relación laboral de carácter especial, debe
adjuntarse el correspondiente contrato laboral que lo acredite.
– Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del capital mobiliario: si se trata de retenciones a cuenta
por rendimientos del capital mobiliario, certificación de la entidad o empresa pagadora. Si se trata de
retenciones atribuibles, documento facilitado por las entidades financieras.
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– Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del capital inmobiliario: justificante de las retenciones
practicadas sobre los inmuebles urbanos alquilados.
– Certificado de retenciones de actividades económicas: si se hubieran realizado pagos fraccionados a cuenta
del impuesto, las cartas de pago justificativas de dichos ingresos.
– Retenciones e ingresos a cuenta sobre premios.
– Retenciones e ingresos a cuenta sobre ganancias patrimoniales (instituciones de inversión colectiva).
– Certificado de las aportaciones a mutualidades, planes de pensiones, planes de previsión asegurados y
entidades de previsión social voluntaria
– Si se pagan pensiones compensatorias o anualidades por alimentos, sentencia o decisión judicial, convenio
regulador y justificante que acredite las cantidades satisfechas objeto de reducción.
– En tributación conjunta, fotocopia del libro de familia (matrimonio).
Para justificar las deducciones
– Deducción por descendientes: fotocopia del libro de familia (en caso de acogimiento o tutela, documento que
acredite su existencia); si procede, certificado de convivencia.
– Deducción por abono de anualidades por alimentos a los hijos: fotocopia de la sentencia judicial de
separación o divorcio; fotocopia del convenio regulador de la separación o divorcio; justificantes del abono de
las anualidades.
– Deducción por ascendientes: certificado de convivencia; factura que acredite los gastos satisfechos por
estancia en residencias.
– Deducción por discapacidad: certificado acreditativo del grado de minusvalía (si la persona afectada está
amparada por la Seguridad Social, el certificado deben expedirlo los órganos competentes del Ministerio de
Trabajo y Seguridad Social o de la comunidad autónoma); en caso de acogimiento o tutela, documento que
acredite su existencia.
– Deducción por convivencia con persona discapacitada de 65 años o más: certificado de convivencia;
certificado de discapacidad; justificación de necesitar ayuda de terceras personas o de tener movilidad reducida.
Para las deducciones anteriores, en caso de nacimiento, fallecimiento o sobrepasamiento de la edad prevista
en el año natural, se requiere documento acreditativo de los citados acontecimientos.
– Deducción por alquiler de vivienda habitual: fotocopia del contrato de arrendamiento; justificante de los pagos
realizados.
– Deducción por inversión en vivienda habitual: justificante acreditativo del valor de adquisición de la vivienda
habitual adquirida durante el año 2005; pago a cuenta realizado al constructor; certificado bancario del préstamo
que financia la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual (amortización e intereses); justificante de los
gastos inherentes a la adquisición de la vivienda habitual; en caso de rehabilitación, certificado de dicha
calificación emitido por el Departamento correspondiente del Gobierno Vasco.
– Deducción por adecuación de la vivienda a las necesidades de la persona minusválida: en caso de obras de
adecuación que sirvan para facilitar el desenvolvimiento de las personas con minusvalía, certificado del órgano
competente.
– Deducción por cuenta vivienda: documento acreditativo del incremento de saldo de la cuenta vivienda.
– Deducción por donativos: justificante del donativo realizado.
– Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: justificante de los rendimientos positivos o ganancias
patrimoniales obtenidas en Ceuta o Melilla.
– Deducción por dividendos: documento acreditativo de la percepción de dividendos (justificante bancario...).
– Deducción por arrendamiento de vivienda (arrendador): justificante de las cantidades recibidas en
concepto de arrendamiento.
Otros justificantes
– Justificante del porcentaje de participación del comunero en la “comunidad de bienes”.
Navarra
– Es necesario aportar el N.I.F., el justificante de ingresos y retenciones del ejercicio 2005, la fotocopia del Libro
de Familia y los justificantes de las deducciones.
Cuando la declaración se presente por el procedimiento automático, siendo confeccionada por personal de la
Hacienda Tributaria de Navarra o de las entidades colaboradoras, o bien se realice por medios telemáticos, los
documentos y justificantes aportados por los contribuyentes no se incorporarán a la correspondiente
declaración, si los datos que contienen han sido previamente facilitados y se encuentran en poder de la
administración tributaria.
6
1
Nunca he hecho la declaración y no sé cómo empezar.
[...]
• En Álava puede ayudarse del manual que se publica anualmente sobre el Impuesto de la Renta y Patrimonio.
La declaración puede presentarse por los siguientes sistemas: Rent@raba y Auto-renta (vea el apartado
“Cuestiones Prácticas”). También se puede presentar la declaración por internet, previa solicitud de una clave o
password.
El programa de ayuda de Renta y Patrimonio, Ejercicio 2005, lo puede conseguir en CD ROM, o gratuitamente
en la dirección de la Diputación Foral de Álava en internet: www.alava.net.
• En Guipúzcoa también se publica un manual explicativo del impuesto. La declaración puede presentarse en
tres modalidades: “ordinaria” (por Internet, en disquete o en papel), “mecanizada” o “propuesta de liquidación”;
además, existe la modalidad de declaración “confirmada”, a la que pueden acogerse aquellos contribuyentes a
los que la Dirección General de Hacienda remita una propuesta de declaración y liquidación para que muestren
su conformidad (vea el apartado “Cuestiones Prácticas” y la cuestión 3).
El programa de ayuda de Renta y Patrimonio Ejercicio 2005, en formato CD-ROM, lo puede conseguir en
estancos, o descargarlo gratuitamente en la dirección de la Diputación Foral de Guipúzcoa en Internet:
www.gipuzkoa.net.
• En Vizcaya puede ayudarse del manual que edita la Diputación Foral de Vizcaya. Además, la declaración
puede presentarse por Internet mediante el sistema Bizkaibai y utilizando el servicio gratuito Rentanet, que
proporciona la diputación.
El programa de ayuda para confeccionar declaraciones “Renta 2005”, lo puede conseguir en disquete, o
gratuitamente en la dirección de la Diputación Foral de Vizcaya en internet: www.bizkaia.net.
• En Navarra, se publica un manual práctico del impuesto. La declaración se puede presentar por el
procedimiento automático (la confecciona el personal de las entidades colaboradoras de la Hacienda Pública
Navarra o de las entidades colaboradoras de la misma), a través de Internet, o bien en papel, ya sea mediante
los impresos oficiales o mediante una copia impresa a partir del programa informático, disponible en las oficinas
del Departamento de Economía y Hacienda y en la dirección de la Hacienda de Navarra en Internet:
www.cfnavarra.es/hacienda.
¿Quiénes no están obligados a declarar?
[…]
• En el País Vasco, no están obligados a declarar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
aquellos contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes:
– Rendimientos brutos del trabajo (sueldos, pensiones...) inferiores a 18.800 euros anuales, en caso de
hacer la declaración individual. Si la declaración se hace de forma conjunta por los miembros de la
unidad familiar, este límite opera respecto de cada uno de los contribuyentes que obtengan este tipo de
rendimientos.
– Rendimientos brutos del capital (arrendamiento de inmuebles, dividendos de acciones, intereses de
cuentas, de depósitos, etc.) y ganancias patrimoniales (derivadas de reembolsos de participaciones en
fondos de inversión, premios debidos a concursos o juegos, etc.) que no superen conjuntamente los
1.600 euros anuales.
Es decir, que los contribuyentes con rentas de trabajo inferiores a 18.800 euros sí están obligados a
declarar si reciben rentas superiores a 1.600 euros anuales por tener una vivienda no habitual, vender su
casa, recibir intereses de sus cuentas corrientes, vender acciones, etc.
Con independencia de lo anterior, la percepción de unos rendimientos del trabajo de entre 8.500 y 18.800
euros brutos anuales se acompaña de la obligación de declarar para las siguientes personas:
1. Quienes, durante el año 2005, hayan suscrito más de un contrato de trabajo laboral o administrativo, o
hayan prorrogado el contrato vigente, y quienes hayan percibido rendimientos del trabajo de más de un
pagador; también, quienes hayan recibido rendimientos del trabajo de un mismo pagador, por conceptos
iguales o diferentes, sin que se hayan sumado para practicar la retención correspondiente.
2. Quienes al concluir el periodo inicialmente previsto en su contrato, continuasen prestando sus servicios
al mismo empleador o volviesen a hacerlo durante el año 2005, así como quienes hayan prorrogado su
contrato de trabajo o relación laboral, administrativa o de otro tipo.
3. Quienes perciban de su cónyuge o pareja de hecho (cuando dicha pareja esté constituida conforme a
lo dispuesto por la normativa foral), pensiones compensatorias o anualidades por alimentos, diferentes a
las percibidas de los padres en concepto de anualidades por alimentos por decisión judicial.
7
4. Quienes hayan soportado retenciones o ingresos a cuenta del trabajo que se calcularan de acuerdo
con una normativa diferente a la aprobada por las Instituciones Forales o no se ingresaran en ninguna
Diputación Foral del País Vasco.
5. Quienes reciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios.
6. Quienes perciban retribuciones variables en función de resultados u otros parámetros análogos,
siempre que estas retribuciones superen a las tenidas en cuenta para el cálculo del porcentaje de
retención.
7. Quienes incumplan alguna de las condiciones, plazos o circunstancias establecidas para tener derecho
a disfrutar de alguna exención, bonificación, reducción, deducción o cualesquiera beneficio fiscal que
conlleve o implique la necesidad de comunicar a la Administración Tributaria dicha circunstancia o de
efectuar regularización o ingreso.
Los contribuyentes que a pesar de percibir rendimientos de trabajo iguales o inferiores a 18.800 euros
brutos anuales estén obligados a presentar declaración por encontrarse en alguno de los supuestos
explicados en los puntos 1 a 6, podrán optar por presentar la declaración general o por la llamada “opción
tributaria por retenciones” (en Álava), “liquidación opcional” (en Guipúzcoa) y ”declaración abreviada” o
“regularización de retenciones” (en Vizcaya); según ésta, la cuota del impuesto se calcula aplicando el
porcentaje de retención que corresponda a la suma de los rendimientos del trabajo.
• En Navarra no tienen obligación de declarar los sujetos pasivos que obtengan rentas exclusivamente
de las siguientes fuentes:
– Rendimientos del trabajo, con el límite de 8.500 euros de importe íntegro anual.
– Rendimientos íntegros del capital mobiliario e incrementos patrimoniales, sometidos a retención o
ingreso a cuenta, que no superen conjuntamente los 1.500 euros anuales.
2
¿Es cierto que Hacienda facilita a los contribuyentes los datos fiscales que posee sobre ellos?
En Guipúzcoa, los contribuyentes con “clave operativa” y los representantes profesionales con firma electrónica,
pueden consultar sus datos fiscales a través de Internet (www.gipuzkoa.net/ogasuna). En Álava, también
pueden consultarse los datos fiscales del IRPF por Internet, si se tienen claves de acceso, en www.alava.net>
diputaciondigital.
En Navarra, puede solicitarlos por internet (www.cfnavarra.es/ hacienda) para lo cual necesitará introducir su
NIF y su código PIN, clave de acceso para consultas que se facilita en cualquier oficina de la Hacienda
Tributaria de Navarra.
3
No tengo obligación de declarar. ¿Significa eso que no pago impuestos? ¿Me conviene declarar si me
sale "a devolver"? ¿Y si declaro por error, con resultado positivo?
Ni en el País Vasco ni en Navarra existe la devolución rápida propiamente dicha. Ahora bien:
• En Vizcaya, hay que presentar la declaración ordinaria en los plazos de la campaña de renta. Si se presenta a
través del sistema Rentanet, se puede obtener la devolución en 48 horas. Además, algunos contribuyentes
pueden aceptar la “propuesta de liquidación de oficio” administrativa, que recibirán unas semanas antes de
iniciarse la campaña de renta y que permite no presentar declaración y obtener la devolución antes del inicio del
plazo de declaración ordinario.
• En Guipúzcoa, se puede obtener la devolución en un plazo de tres días hábiles si se presenta la declaración
en las oficinas de la Hacienda Foral de Guipúzcoa (modalidad mecanizada). Además, determinados
contribuyentes recibirán por correo una propuesta de liquidación elaborada por la Hacienda Foral de Guipúzcoa
con la información fiscal disponible en la fecha del envío. Se trata de contribuyentes que cumplen una serie de
condiciones, entre las que se cuentan las siguientes: haber presentado la declaración de renta, en cualquiera
de sus modalidades, en años anteriores; tener un perfil tributario referido únicamente a los siguientes
conceptos: rendimientos del trabajo, rendimientos del capital mobiliario (dividendos, intereses de cuentas
corrientes y de otros productos financieros, seguros de vida o invalidez, transmisión de Letras del Tesoro y de
otros activos financieros), ganancias patrimoniales generadas por la transmisión de participaciones en fondos
de inversión, reducciones por aportaciones a EPSV y deducciones por descendientes, por discapacidad y por
inversión en vivienda habitual mediante préstamos hipotecarios y cuentas vivienda. Tras recibir la propuesta de
liquidación, el contribuyente tiene dos alternativas:
8
- Aceptarla: si está conforme con su contenido, debe manifestarlo expresamente en el plazo establecido para
ello, por teléfono o por Internet, ofreciendo los datos que le exigirán en ese momento (el NIF y un dato que
figura en la propuesta).
- No aceptarla: si se han percibido rentas no incluidas en la propuesta de liquidación o se tiene derecho a
reflejar otros gastos o deducciones, tendrá que presentar la declaración por cualquiera de las otras modalidades
(se recomienda la modalidad mecanizada).
• En Álava se puede obtener la devolución en 48 horas si se presenta la declaración a través del sistema
Rent@raba en las oficinas de la Hacienda Foral de Álava, y en 72 horas, si se presenta en entidades
colaboradoras. Otra posibilidad de acelerar el cobro de la devolución es el sistema “Rentafácil”, que son las
propuestas de declaración de la renta 2005 que la Diputación Foral de Álava enviará al domicilio de un gran
número de contribuyentes alaveses durante el mes de abril.
• También en Navarra ciertos contribuyentes que cumplen una serie de requisitos reciben por correo una
propuesta de liquidación confeccionada por la Hacienda Tributaria de Navarra. El contribuyente podrá
aceptarla, en cuyo caso no debe hacer nada, o rechazarla, en cuyo caso bastaría con que presentase una
nueva declaración.
4
En noviembre del año pasado obtuve mi primer empleo, que me proporcionó, hasta finales de año,
1.200 euros. Fueron mis únicos ingresos y no sé si tengo que declarar.
En el País Vasco no estaría obligado a declarar, ya que sus rendimientos del trabajo son inferiores a los 18.800
euros.
En Navarra, estaría obligado a declarar ya que el importe íntegro de los rendimientos del trabajo es superiore a
8.500 euros.
5
El año pasado trabajé en tres empresas; una me pagó 400 euros, otra 300 y otra 9.000. ¿Debo
declarar?
En el País Vasco estaría obligado a declarar, ya que cobra de tres pagadores diferentes y la cantidad cobrada
supera los 8.500 euros.
En Navarra, también estaría obligado a declarar ya que el importe íntegro de los rendimientos del trabajo es
superiores a 8.500 euros.
6
El año pasado cobré 10.000 euros por una pensión de jubilación de la Seguridad Social y 9.000 por la
renta de un plan de pensiones. Creo que debo declarar, aunque sé que hay otros en circunstancias parecidas
que no deben hacerlo.
En el País Vasco estaría obligado a declarar, ya que cobra de dos pagadores diferentes y la cantidad cobrada
supera los 8.500 euros.
En Navarra, también estaría obligado a declarar ya que los rendimientos del trabajo son superiores a 8.500
euros.
7
En septiembre del 2005, me di de alta en el IAE para ejercer como abogado. ¿Debo presentar
declaración?
Sí. En el País Vasco y Navarra, los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, ya sean
empresarios o profesionales, siempre tienen la obligación declarar.
9
8
Además de mi pensión de 900 euros, cobro 3.000 euros al año por el alquiler de un local ¿Tengo que
declarar?
En el País Vasco sí, ya que los rendimientos de capital inmobiliario (sumados al resto de rendimientos de capital
y a las ganancias), superan los 1.600 euros.
En Navarra también, ya que ya que quienes perciben rendimientos de capital inmobiliario, sea cual sea su
cuantía, deben presentar declaración.
9
Mis únicos ingresos se ciñen a mi salario de 20.000 euros anuales. Además de mi vivienda habitual,
poseo una casa en la playa que no alquilo nunca. ¿Tengo que declarar?
En el País Vasco sí, ya que sus ingresos por trabajo son superiores a 18.800 euros. Si sus ingresos por trabajo
fueran inferiores a esa cuantía y alquilase la casa, tendría que presentar declaración si los rendimientos de
capital inmobiliario (sumados al resto de rendimientos de capital y a las ganancias), superasen los 1.600 euros
(como es su caso).
En Navarra sí, ya que sus ingresos por trabajo son superiores a 8.500 euros. Si sus ingresos por trabajo fueran
inferiores a esa cuantía y alquilase la casa, también tendría que declarar ya que quienes perciban rendimientos
de capital inmobiliario, sea cual sea su cuantía, deben presentar declaración.
10
El año pasado ingresé 19.000 euros de salario, 500 por la venta de unas acciones y 1.500 euros, por
la venta de unas participaciones en un fondo de inversión. ¿Debo declarar?
[...]
En el País Vasco, quienes perciban ganancias patrimoniales, sean del tipo que sean, superiores a los 1.600
euros (como es su caso), deben presentar declaración, incluyendo todos sus ingresos.
En Navarra, quienes obtengan incrementos patrimoniales no sometidos a retención, sea cual sea su cuantía,
deben presentar declaración, incluyendo todos sus ingresos; por lo tanto, aunque la ganancia del fondo no
supera los 1.500 euros y por sí sola no le obliga a declarar, sí le obliga a ello la ganancia derivada de las
acciones. Además, su salario supera los 8.500 euros y también le obliga a declarar todos sus ingresos.
11
El año pasado cobré 17.000 euros de mi empresa, 500 de la venta de unas letras del Tesoro, 1.300 por
la venta de unas participaciones en un fondo de inversión, 340 de dividendos de acciones y 60 de intereses de
mi cuenta bancaria. ¿Debo declarar?
[...]
En el País Vasco debe presentar declaración, incluyendo todos sus ingresos, pues la suma de los rendimientos
de capital y de las ganancias patrimoniales obtenidos en el año supera los 1.600 euros.
En Navarra debe presentar declaración, incluyendo todos sus ingresos, pues supera dos de los límites que
marcan la obligación de declarar: por una parte, la suma de los rendimientos de capital mobiliario y de
incrementos patrimoniales sometidos a retención y obtenidos en el año supera los 1.500 euros; además, los
rendimientos de trabajo son superiores a 8.500 euros.
La devolución rápida
Ni en el País Vasco ni en Navarra existe el procedimiento de solicitud de devolución rápida propiamente
dicho, aunque sí hay posibilidades de acelerar el cobro de la devolución (ver cuestión 3).
10
21
El año pasado vendí mi vivienda habitual. Con la ganancia patrimonial obtenida, compraré otra vivienda
habitual. ¿Puedo utilizar el modelo de declaración simplificado?
En el País Vasco no existe modelo de declaración simplificado: en Vizcaya y Álava sólo existe el modelo 100
ordinario y, en Guipúzcoa, el modelo 109 ordinario.
En Navarra, sólo existe un modelo: el F 90.
22
En octubre de 2005 me mudé a Londres, donde resido actualmente. En España gané 18.000 euros y
en Londres, 12.000. ¿Dónde tengo que presentar la declaración? ¿Debo declararlo todo?
En Guipúzcoa, la cantidad máxima exenta asciende a 60.100 euros, y además se exige otro requisito para que
la exención sea aplicable: que el trabajo realizado en territorio extranjero dure un periodo total inferior a seis
meses.
27
¿Qué es la declaración conjunta y quiénes pueden presentarla?
En el País Vasco existen dos únicas modalidades de unidad familiar:
– La integrada por los cónyuges no separados legalmente o por los miembros de una pareja de hecho
(constituida conforme a la Ley 2/2003, de 7 de mayo) y, si los hay, los hijos menores de edad (salvo aquellos
que vivan independientemente de sus padres con el consentimiento de éstos) y los hijos mayores de edad que
estén incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada
– Cuando los cónyuges estén separados legalmente, cuando no exista vínculo matrimonial o pareja de hecho
constituida conforme a la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o cuando exista resolución judicial al efecto, se considera
unidad familiar la formada por un progenitor y todos los hijos que reúnan los requisitos a que se refiere el
apartado anterior, independientemente de con quién convivan. El otro progenitor no formará parte de dicha
unidad familiar.
Si se comprueba que judicialmente se ha ordenado que uno de los padres cuide a alguno o a varios de los hijos
de forma no compartida con el otro, la unidad familiar estará constituida por dicho progenitor y los hijos a su
cargo. Si no se prueba lo anterior, con vistas a constituir la unidad familiar, los padres deberán ponerse de
acuerdo para decidir a cuál de los dos ha de atribuirse la totalidad de los hijos; de lo contrario, ninguno de ellos
constituirá unidad familiar con los hijos.
• En Navarra existen tres modalidades de unidad familiar:
– La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hay, los hijos menores de edad (salvo
aquellos que vivan de forma independiente con el consentimiento de sus padres) y los hijos mayores de edad
incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
– La integrada por la pareja estable según su legislación específica, y, si los hay, los hijos menores de edad
(salvo aquellos que vivan de forma independiente con el consentimiento de sus padres) y los hijos mayores de
edad incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. De acuerdo con la Ley
6/2000 de 3 de julio, para la igualdad jurídica de las parejas estables, se considera pareja estable la unión libre y
pública, en una relación de afectividad análoga a la conyugal, con independencia de su orientación sexual, de
dos personas mayores de edad o menores emancipadas, que no tengan vínculo de parentesco por
consanguinidad o adopción en línea recta o colateral hasta el segundo grado, siempre que ninguna de ellas
esté unida por un vínculo matrimonial o forme pareja estable con otra persona. Se entenderá que la unión es
estable cuando los miembros de la pareja hayan convivido maritalmente, como mínimo, durante un año
ininterrumpidamente, salvo que tuvieran descendencia común, en cuyo caso bastará la mera convivencia, o
salvo que hayan expresado su voluntad de constituir una pareja estable en documento público. Para facilitar la
prueba de constitución de pareja estable muchos ayuntamientos han creado “Registros de parejas estables”, de
inscripción voluntaria. En caso de que un miembro de la pareja o ambos estén ligados por vínculo matrimonial
(casados o separados), y por tanto no puedan tener la consideración de pareja estable a efectos de esta ley, el
tiempo de convivencia transcurrido hasta el momento en que el último de ellos obtenga la disolución o, en su
caso, la nulidad, se tendrá en cuenta en el cómputo del periodo indicado de un año.
11
– La integrada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y cumplan los requisitos
mencionados en los párrafos anteriores, cuando haya separación legal o no exista vínculo matrimonial ni pareja
estable.
30
No estoy casado con mi pareja pero tenemos dos hijos y vivimos en la misma casa. ¿Podemos
declarar conjuntamente? ¿Y hacer sendas declaraciones conjuntas con un hijo cada uno?
En el País Vasco, las normas previstas para los cónyuges son aplicables a las parejas de hecho, cuando se
trate de parejas de hecho que estén constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, e
inscritas en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma del País Vasco.
En Navarra, las parejas de hecho podrán presentar declaración conjunta, computando sus rendimientos y
aplicándose deducciones y exenciones como si estuvieran casados. (Ver cuestión 28).
32
Por ignorancia, elegí la modalidad de tributación individual, aunque con la tributación conjunta me
hubiera ahorrado impuestos. ¿Puedo modificar la opción?
En Guipúzcoa y Álava, la opción ejercitada para un periodo impositivo puede modificarse posteriormente,
siempre y cuando la Administración tributaria no haya actuado aún (por ejemplo, ingresando la devolución al
contribuyente).
En Vizcaya el tratamiento es similar al del Estado, es decir, es posible modificar la opción durante el periodo
voluntario de declaración, siempre y cuando no se haya recibido la devolución.
En Navarra, el Tribunal Económico Administrativo Foral ha permitido en reiteradas ocasiones el cambio de
opción de la modalidad cuando se produce una rectificación de la Administración y cambian las condiciones en
función de las cuales se decidió optar por una modalidad u otra.
34
Mi marido falleció el 10 de mayo del año pasado. ¿Debo presentar una declaración conjunta o
individual?
En Vizcaya y Álava, hay dos posibilidades:
– Que los miembros de la unidad familiar presenten declaraciones individuales.
– Que los miembros de la unidad familiar (si ésta existía a 31 de diciembre de 2005) presenten una declaración
conjunta incluyendo las rentas del fallecido y, si procede, las deducciones personales y familiares a que diera
derecho (no hay que reducirlas proporcionalmente hasta la fecha de fallecimiento).
No existe la posibilidad de que los restantes miembros de la unidad familiar tributen conjuntamente y presenten
una declaración individual del fallecido.
En Guipúzcoa, se admiten tres posibilidades de tributación:
– Presentar una declaración conjunta para todo el año, incluyendo las rentas del fallecido.
– Presentar declaraciones individuales: la del fallecido la firman los herederos y cubriría el periodo que
transcurre entre el 1 de enero y la fecha del fallecimiento (en su caso, 130 días).
– Presentar una declaración conjunta de la unidad familiar (si ésta existía a 31 de diciembre del año 2005)
correspondiente a todo el año, sin incluir las rentas del fallecido, y una individual del fallecido para el periodo
transcurrido entre el 1 de enero y la fecha de su muerte.
En Navarra, se admiten tres posibilidades de tributación:
– Presentar una declaración conjunta para todo el año, incluyendo las rentas del fallecido.
– Presentar declaraciones individuales: la del fallecido la firman los herederos y cubriría el periodo que
transcurre entre el 1 de enero y la fecha del fallecimiento (en su caso, 130 días).
– Presentar una declaración conjunta de la unidad familiar correspondiente a todo el año, sin incluir las rentas
del fallecido, y una individual del fallecido para el periodo transcurrido entre el 1 de enero y la fecha de su
muerte.
Si se opta por la declaración individual, el mínimo familiar del fallecido se reduce en función del número de días
del periodo impositivo.
12
¿Qué ingresos no se declaran?
[...]
En el País Vasco, hay algunas exenciones distintas de las estatales:
– Indemnizaciones laborales pagadas por la empresa al trabajador: las indemnizaciones derivadas de un
expediente de regulación de empleo están exentas hasta los límites establecidos en el Estatuto de los
Trabajadores para los casos de despido improcedente.
Hasta esos mismos límites quedan exentas las cantidades que reciban los trabajadores que, al amparo
de un contrato de sustitución, rescindan su relación laboral y anticipen su retiro de la actividad laboral.
En Álava y Guipúzcoa, los planes estratégicos de recursos humanos de las Administraciones Públicas
que persigan los mismos fines que los expedientes de regulación de empleo tendrán idéntico tratamiento
que éstos.
– Indemnizaciones que percibe el socio cooperativista al causar baja en la cooperativa: están exentas
hasta el importe que fija el Estatuto de los Trabajadores como indemnización mínima por dicho concepto.
– Pensiones de la Seguridad Social por incapacidad: están exentas las pensiones por incapacidad
permanente parcial, total, absoluta o gran invalidez. En caso de incapacidad permanente parcial o total, la
exención no será de aplicación si el contribuyente percibe rendimientos de trabajo "efectivo" o de
actividades económicas (superiores a 3.000 euros anuales, en Vizcaya). También están exentas, en los
mismos términos, las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsión social voluntaria del País Vasco.
– Prestación por desempleo en forma de pago único: están exentas sin límite, pero se exige que las
cantidades percibidas se destinen a la realización de una actividad profesional en calidad de trabajador
autónomo o socio trabajador de una cooperativa de trabajo o sociedad laboral. Se debe mantener la
acción o participación al menos durante cinco años. En Guipúzcoa también estará exenta la prestación
por desempleo en su nivel asistencial y en su nivel contributivo, siempre que el resto de rentas, excluidas
las del artículo 15.5.a) de la Norma Foral, no superen los 6.000 euros.
– En Guipúzcoa, las prestaciones de la Seguridad Social, clases pasivas y otras prestaciones públicas
por incapacidad permanente total, jubilación y viudedad están exentas, siempre que su cuantía no
exceda del salario mínimo interprofesional y que el resto de rentas obtenidas (excluidas las del artículo
15.5.a de la norma foral) no superen los 6.000 euros. En Guipúzcoa también están exentas las
prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan
como consecuencia de lesiones permanentes no invalidantes.
– Ayudas por acogimiento: basta con que se produzca el acogimiento de personas.
– Becas públicas: además de los supuestos previstos en el Estado, en el País Vasco también están
exentas las becas hasta el tercer grado universitario.
– Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de la vivienda habitual por personas mayores
de 65 años están exentas cuando su patrimonio neto antes de la transmisión no superara los 180.303,63
euros.
– La percepción de hasta 150.253,03 euros derivada de contratos de seguro por daños físicos, psíquicos
o morales está exenta.
– El 50% de los rendimientos de trabajo personal obtenidos por los tripulantes, devengados con ocasión
de la navegación realizada en buques inscritos en el registro especial canario.
– Las cantidades percibidas por los candidatos a jurado como consecuencia del cumplimiento de sus
funciones.
– Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de las donaciones con derecho
a deducción en la cuota y con ocasión del pago del IRPF mediante entrega de bienes que formen parte
del Patrimonio Histórico.
– Las indemnizaciones percibidas por quienes sufrieron prisión como consecuencia de los supuestos
contemplados en la Ley de Amnistía de 1977.
– Ciertas ayudas y subvenciones del Gobierno Vasco y las Diputaciones Forales (a los cooperantes
vascos con cargo al Fondo para la cooperación y el desarrollo, a las familias con hijos e hijas, sobre
medidas financieras para la compra de vivienda, ayudas derivadas de la renta básica, medidas de
conciliación de la vida laboral y familiar...)
En Navarra, hay algunas exenciones distintas de las estatales:
– Las prestaciones por desempleo en forma de pago único están exentas sin límite (ver requisitos en la
cuestión 62).
13
– Las indemnizaciones por despido o cese a consecuencia de un expediente de regulación de empleo,
conforme al artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, se equiparan en los límites de exención a la
cuantía establecida para el despido improcedente.
– La indemnización exenta por despido o cese tiene un límite máximo de 125.000 euros.
– Las ayudas públicas por acogimiento o financiación de la estancia en residencias de personas
mayores de 65 años o de minusválidos, están exentas, sin que se hayan fijado requisitos relativos al
grado de minusvalía o a la cuantía de sus rentas.
– Las becas destinadas a cursar estudios hasta el grado de doctorado y formación de personal
investigador, y las concedidas para los mismos estudios, por Asociaciones declaradas de utilidad pública
y Fundaciones están exentas.
– Las ayudas familiares por hijo minusválido, establecidas para el personal de las administraciones
públicas están exentas.
– Las ayudas por el nacimiento de 2 o mas hijos en el mismo parto y para la conciliación de la vida
familiar y laboral están exentas.
36
Tras un grave accidente de tráfico (un vehículo se saltó el semáforo y arrolló al nuestro), el juez fijó una
indemnización de 30.050 euros por los días de baja y las lesiones sufridas por los viajeros, 3.000 euros por los
gastos sanitarios de rehabilitación y 6.000 euros por los daños materiales del vehículo, más intereses de
demora. Además, el seguro de ocupantes de nuestro coche ha pagado 12.000 euros por las lesiones sufridas
por el conductor.
[...]
En el País Vasco están exentas las indemnizaciones por daño moral en la cuantía legal o judicialmente
reconocida, así como las cantidades recibidas de los seguros propios por daños psíquicos, físicos y morales,
hasta 150.253,03 euros.
39
Al morir mi padre, la compañía de seguros nos pagó 6.000 euros a cada hijo. ¿Tenemos que
declararlos en el IRPF?
En el País Vasco toda la herencia está exenta (incluidos los seguros), cuando los herederos son el cónyuge del
fallecido o sus parientes en línea recta.
En Navarra, la herencia recibida (incluidos los seguros) por el cónyuge, ascendientes y descendientes en línea
recta por consanguinidad tributa al 0,80% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
40
La Seguridad Social me ha concedido una pensión por incapacidad permanente absoluta. Cobro, por
otro lado, la pensión de viudedad; también he recibido 30.000 euros de un seguro de vida e invalidez y 12.000
euros de mi plan de pensiones. En la empresa donde trabajaba me pagaron 6.000 euros, según establece el
convenio para estos casos. ¿Están exentas todas estas cantidades?
[...]
En el País Vasco, además de las prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, están
exentas las prestaciones por incapacidad permanente total (total y parcial en Álava y Guipúzcoa) de la
Seguridad Social o clases pasivas, siempre que no se obtengan otros rendimientos del trabajo o de actividades
económicas (superiores a 3.000 euros anuales, en Vizcaya), sea cual sea su cuantía; si esto ocurriera, dichas
prestaciones tributarían como rendimientos del trabajo. También están exentas las prestaciones por invalidez
de las Entidades de Previsión Social Voluntaria (EPSV) para socios cooperativistas, mientras no superen el
máximo previsto por el régimen general de la Seguridad Social. Además, en Guipúzcoa están exentas las
prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como
consecuencia de lesiones permanentes no invalidantes.
14
¿Qué ventajas fiscales disfrutan los minusválidos?
[…]
En el País Vasco, en vez del mínimo personal especial fijado por la normativa estatal, los minusválidos se
aplican una deducción que depende del grado de minusvalía que sufran: si es igual o superior al 33% e
inferior al 65%, 612 euros; si es igual o superior al 65%, 938 euros; si es igual o mayor al 75%, y además
se obtienen entre 15 y 39 puntos de ayuda de terceras personas, 1.122 euros; si es igual o mayor al 75%
y además se obtienen 40 o más puntos de ayuda de terceras personas, 1.428 euros.
La deducción se la aplica el contribuyente cuando sufre personalmente la discapacidad o cuando la
sufren su cónyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes o parientes colaterales de hasta cuarto
grado que dependan de él y no perciban rentas anuales superiores al doble del salario mínimo
interprofesional: 14.364 € (7.182 x 2).
En Navarra, se incrementa el mínimo personal en 1.960 euros para las personas con una minusvalía
igual o superior al 33% e inferior al 65%, y en 6.960 euros cuando el grado de minusvalía es igual o
superior al 65%. Además, si dichas personas minusválidas obtienen rendimientos de trabajo, pueden
aplicarse una deducción en la cuota de 1.085 o de 3.000 euros, respectivamente.
Estas reducciones se las aplica el contribuyente cuando sufre personalmente la discapacidad o cuando la
sufren sus ascendientes o descendientes, siempre que éstos sean solteros, convivan con él, y tengan
unas rentas, excluidas las exentas, que no superen el IPREM (6.577,20 € para el 2005)
44
Mi hija tiene una beca estatal de 2.100 euros anuales, para estudiar en la universidad y mi hijo, una de
prácticas en una empresa, de 6.000. ¿Debemos declarar esos ingresos?
[...]
En el País Vasco también están exentas las becas públicas del tercer ciclo universitario (doctorado).
En Navarra están exentas todas las becas hasta el grado de doctorado al igual que las becas de formación de
personal investigador, ya sean públicas o procedentes de fundaciones o asociaciones declaradas de utilidad
pública, acogidas a la Ley Foral 10/1996.
51
Mi inquilino me debe cuatro meses de renta. Además, tengo un negocio y mi mayor cliente es un
ayuntamiento: paga bien pero siempre tarde. ¿Debo declarar el dinero cuando lo cobre o en la fecha de la
factura o recibo?
[...]
En el País Vasco, se puede optar por el criterio de caja para los ingresos y gastos del negocio cuando se
declare su rendimiento en estimación directa simplificada, pero deben cumplirse ciertos requisitos: esta elección
nunca puede suponer que se altere la calificación fiscal de los ingresos y gastos, ni que algún gasto o ingreso
previo se quede sin computar.
La elección del criterio de cobros y pagos se manifestará al presentarse la declaración correspondiente al
ejercicio en que deba surtir efectos y deberá mantenerse durante un plazo mínimo de tres años, afectando
obligatoriamente a todos los ingresos y gastos de la actividad económica a la que se aplique.
52
El año pasado, recibí una ayuda de 9.000 euros de mi comunidad autónoma, para reparar la
aluminosis de mi vivienda.
[...]
En Vizcaya y en Guipúzcoa, las ayudas públicas de este tipo se integran en el mismo año en que se perciben.
En Navarra la normativa no contempla la posibilidad de que se repartan en cuatro años.
15
Salarios, pensiones y compañía
[…]
En el País Vasco las rentas del trabajo disfrutan de las siguientes ventajas:
– Están libres de retención si son inferiores a 8.750 euros.
– Si se consideran irregulares, es decir, generadas en más de 2 años y no obtenidas de forma periódica
o recurrente, se reducen en un 40%; si el periodo de generación es de más de 5 años, o se consideran
obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo se reducen en un 50%.
– Los rendimientos del trabajo se reducen gracias a las "bonificaciones" que oscilan entre 4.500 y 2.850
euros (ver cuadro “País Vasco: bonificación en los rendimientos del trabajo”).
En Navarra, las rentas del trabajo presentan ciertas particularidades:
– Están libres de retención si no superan los 9.700 euros.
– Las rentas irregulares se reducen en un 40%.
– Se practica una deducción en la cuota por la menor de las siguientes cantidades: 685 euros o el
resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a los rendimientos netos de trabajo.
54
A veces diseño crucigramas para un periódico. Me pagan cada trabajo adjuntando una factura sin IVA
y con retención del 15%. ¿Cómo debo declarar ese dinero?
[...]
En el País Vasco y Navarra, la ley no considera que se trate de “rendimientos del trabajo", pero entendemos
que podrían tomarse por tales si existe relación de dependencia.
56
¿Es cierto que mi hermano discapacitado tiene que incluir en su declaración las aportaciones que los
familiares le hemos hecho a su patrimonio protegido?
[...]
Ni en el País Vasco ni en Navarra se aplican las ventajas fiscales estatales del patrimonio protegido del
discapacitado.
58
Mi trabajo me obliga a viajar. Algunos gastos los contrata y paga directamente la empresa (avión,
hotel), pero otros los adelanto yo y luego presento una hoja de gastos adjuntando los recibos y facturas
(comidas, taxis, parking). Cuando no tengo recibos, la empresa me paga 30,05 euros por cada día de duración
del viaje y 0,18 euros por kilómetro para compensar esos gastos. Tengo entendido que no debo declarar este
dinero. ¿Es así?
[…]
Si el desplazamiento se hace en automóvil privado, los límites son los siguientes:
– En el País Vasco, 0,20 euros por kilómetro recorrido.
– En Navarra, 0,25 euros por kilómetro recorrido.
Ni en el País Vasco ni en Navarra se aplican los nuevos importes de dietas y gastos de desplazamiento exentos
aplicables en el resto del territorio estatal desde el 1 de diciembre de 2005.
60
Además del salario, los empleados de mi empresa se benefician de una serie de ventajas: cheques
restaurante, seguro sanitario, plan de pensiones.... ¿Cómo se declara todo esto?
[...]
• En el País Vasco, hay que hacer las siguientes distinciones:
– Está exento el uso, por parte del personal empleado, de bienes destinados a servicios sociales y culturales:
entre otros, los espacios y locales debidamente homologados por la Administración pública competente, en los
que se preste el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de los trabajadores, así como la
contratación de este servicio con terceros debidamente autorizados o las fórmulas indirectas de prestación del
mismo, cuya cuantía no supere los 1.000 euros anuales.
16
– Los seguros de enfermedad están exentos en los mismo términos que en el resto del estado, con la salvedad
de que los descendientes han de ser menores de 30 años.
– En cuanto a la vivienda propiedad de la empresa o alquilada por la empresa para disfrute del trabajador, se
valora fiscalmente en el 2% de su valor catastral o, si no lo tiene, en el 2% de la mitad del valor de la vivienda a
efectos del Impuesto de Patrimonio, siempre con el límite máximo del 10% del resto de las contraprestaciones
del trabajo.
En Guipúzcoa, se valora fiscalmente en el 0,2% de su valor catastral si se trata de bienes inmuebles urbanos de
municipios en los que se hayan revisado o modificado los valores catastrales según lo dispuesto en la Norma
Foral 12/1989 del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. En los restantes casos se valora en el 2% del valor
catastral.
– Si el vehículo se utiliza en parte para uso profesional y en parte para usos particulares, se considera
rendimiento en especie el 50% de su valoración fiscal.
• En Navarra, también hay particularidades:
– La vivienda arrendada puesta a disposición del contribuyente se computa por la cuantía del alquiler
satisfecho. En los demás casos, la retribución se valora en el 2% del valor catastral de la vivienda; si no lo
tuviese asignado, el porcentaje se aplicará sobre el valor de adquisición. Tanto en el caso del alquiler, como en
los demás supuestos, el límite máximo de la valoración es el 10% de las restantes contraprestaciones del
trabajo que perciba el contribuyente por su empleo.
– Si se trata de utilización o entrega de vehículos, en los casos de uso y posterior entrega, la valoración ha de
efectuarse por el valor de mercado.
– No tienen la consideración de retribución en especie las entregas de “vales comedor” para utilizar en
restaurantes, a partir de 8,41 euros; el exceso debe tributar.
– No están exentas las cantidades destinadas a formar y equipar al empleado para el uso de nuevas
tecnologías.
61
Cobro la prestación por desempleo y me han dicho que podría recibirla por anticipado, escogiendo la
modalidad de "pago único" ¿Cuáles son los requisitos y cómo tributa?
[...]
En el País Vasco y Navarra, la prestación por desempleo que se cobre en forma de pago único está exenta en
su totalidad, siempre que las cantidades percibidas se destinen a realizar una actividad como trabajador
autónomo o a la adquisición de capital de sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, y la acción
o participación como socio trabajador o la actividad como trabajador autónomo se mantenga durante cinco
años.
62
Me despidieron el año pasado y reclamé ante el centro de arbitraje y conciliación, que declaró el
despido "improcedente". Pagué a mi abogado 751,27 euros y cobré 2.404,05 euros por el finiquito (vacaciones
pendientes, pagas extras, salarios de tramitación) y una indemnización de 18.030,36 euros, sin retención.
¿Tengo que declararlo todo?
[...]
En Vizcaya y en Guipúzcoa, se distinguen los expedientes de regulación de empleo por causas económicas,
técnicas o de fuerza mayor (indemnización exenta igual a 45 días de salario por año de servicio con un máximo
de 42 mensualidades) y los debidos a causas organizativas o de producción (indemnización exenta igual a 20
días de salario por año trabajado con un máximo de 12 mensualidades).
En Álava y Navarra en todos los casos de expedientes de regulación de empleo la indemnización por despido
exenta es de 45 días por año trabajado con un máximo de 42 mensualidades.
En Navarra la indemnización exenta no podrá superar, en cualquier caso, la cantidad de 125.000 euros.
63
¿Cuál es el límite exento en un expediente de regulación de empleo?
[...]
En el País Vasco y Navarra, se aplican a los expedientes de regulación de empleo, los mismos límites exentos
previstos para el despido improcedente: 45 días por año trabajado con un máximo de 42 mensualidades. Ver
respuesta de la cuestión anterior para el caso de Vizcaya, Guipúzcoa y Navarra.
17
¿Qué son los rendimientos irregulares del trabajo?
[…]
• En el País Vasco, los rendimientos del trabajo que tengan un periodo de generación superior a 2 años y
no se obtengan de forma periódica o recurrente, se reducen en un 40% (o lo que es lo mismo, sólo se
declara el 60%); los rendimientos de trabajo que tengan un periodo de generación superior a 5 años, al
igual que los que el reglamento del impuesto considera notoriamente irregulares, se reducen en un 50%
(o lo que es lo mismo, sólo se declara el 50%).
El importe máximo de rendimiento irregular sobre el que se pueden aplicar los porcentajes de reducción
es de 18.030,36 euros, multiplicado por el número de años de generación del rendimiento en el caso de
las opciones sobre acciones.
En caso de que los rendimientos irregulares se perciban de forma fraccionada, sólo se aplican los
porcentajes reducidos si se cumplen ciertos requisitos.
A determinados rendimientos de trabajo derivados de seguros y sistemas de previsión social se les
aplican otros porcentajes de integración.
• En Navarra no se establece un importe máximo sobre el que aplicar la reducción del 40%.
66
El año pasado llegué a un acuerdo con la empresa en la que trabajé durante 19 años, para
marcharme. Me dieron una indemnización de 12.000 euros, con una retención de 3.000 euros. ¿Cómo tengo
que declarar este dinero?
[...]
En el País Vasco, cuando el número de años de generación del rendimiento irregular es superior a cinco, se
aplicará un porcentaje de reducción del 50%.
67
Trabajo en una multinacional que tiene un "plan de acciones" para los empleados. Todos podemos
comprar acciones de nuestra empresa a un precio reducido (un 15% menor al de cotización). Además, al
cumplir cierto número de años en plantilla, podemos ejercitar una opción de compra, por un precio
predeterminado inferior al de cotización. ¿Cómo tributa el plan de acciones?
[...]
En el País Vasco, para que los descuentos por compra de acciones de la empresa se consideren retribuciones
exentas, las acciones deben mantenerse como mínimo cinco años. Cuando los rendimientos del trabajo se
pongan de manifiesto con ocasión del ejercicio de opciones sobre acciones de la entidad en la que se prestan
servicios o de cualquier otra entidad con la que exista vinculación, los porcentajes de reducción (40 y 50%) sólo
se aplicarán al rendimiento hasta un límite igual a 18.030,36 euros multiplicados por el número de años de
generación del rendimiento, y no a lo que exceda de dicha cifra.
En Navarra la reducción del 40% de los rendimientos generados en más de 2 años que deriven del ejercicio de
opciones sobre acciones, se aplica sobre todo el rendimiento, sea cual sea su cuantía.
70
En el año 2005, rescaté uno de mis dos planes de pensiones, recibiendo 12.000 euros; el próximo año
recuperaré el otro, de 42.000 euros. ¿Puedo aplicar a ambos la reducción del 40%?
En Guipúzcoa y Vizcaya, sólo se tributa por el 60% de las siguientes prestaciones recibidas en forma de capital
de entidades de previsión social voluntaria, planes de pensiones, planes de previsión asegurados y
mutualidades de previsión social:
– La primera prestación percibida por cada una de las diferentes contingencias, siempre que hayan transcurrido
más de dos años desde la primera aportación, salvo que se trate de prestaciones de invalidez no exentas en
cuyo caso no se exige plazo mínimo.
– Las prestaciones que se perciban una vez transcurridos cinco años desde la anterior que se percibiera por la
misma contigencia, cuando las aportaciones satisfechas guarden una periodicidad y regularidad suficientes, es
decir, cuando el período medio de permanencia de las aportaciones (la suma de las aportaciones multiplicadas
por su número de años de permanencia, dividido entre la suma total de aportaciones satisfechas) sea superior a
la mitad del número de años transcurridos entre la fecha de la percepción y la fecha de la primera aportación.
18
Por lo tanto, siempre que se cumplan las demás condiciones exigibles, usted podrá integrar en su declaración
sólo el 60% de las primeras cantidades percibidas en forma de capital, es decir, del conjunto de las cobradas en
forma de capital en un único ejercicio (independientemente de que provengan de una o de distintas entidades
de previsión social voluntaria, planes de pensiones, etc.). Además, podrá volver a integrar sólo el 60% de las
cantidades que perciba en forma de capital una vez transcurridos cinco años desde la primera o sucesivas
percepciones, siempre que las aportaciones satisfechas al conjunto de los sistemas de previsión social
indicados guarden una periodicidad y regularidad suficientes en los términos señalados.
71
Me he jubilado por incapacidad laboral permanente en grado de "invalidez absoluta". ¿Tributa el plan
de pensiones cobrado por esta contingencia?
[...]
En el País Vasco, los minusválidos con minusvalía igual o superior al 65%, que reciban prestaciones de
entidades de previsión social voluntaria, planes de pensiones y mutualidades de previsión social,
correspondientes a aportaciones efectuadas a partir del 1 de enero de 1999, así como planes de previsión
asegurados correspondientes a aportaciones hechas a partir del 1 de enero de 2003, podrán aplicarles una
reducción de hasta el doble del salario mínimo interprofesional.
En Navarra la prestación por invalidez de un plan de pensiones, percibida en forma de capital, se reduce en un
50%.
72
Mi empresa tiene un seguro de vida, jubilación e invalidez ¿Tengo que declararlo como si fuera un
seguro (beneficiándome así de una reducción de hasta el 75%)?
[...]
En Navarra, estos seguros de vida colectivos que funcionan como “sistemas alternativos” tributan como un plan
de pensiones, de tal forma que las primas imputadas al trabajador reducen la base imponible hasta los límites
vigentes y las cantidades cobradas tributan siempre como rendimientos del trabajo sin descontar las primas
pagadas. Si las prestaciones se cobran en forma de capital, se aplican reducciones del 50%, para el caso de
invalidez, y del 70%, para el de fallecimiento.
Gastos deducibles de los rendimientos del trabajo
[…]
En el País Vasco, no son gastos deducibles las aportaciones obligatorias a colegios profesionales. Sin
embargo, sí lo son las cantidades que deben aportar obligatoriamente los cargos políticos a su
organización política, con un límite del 25% de los rendimientos íntegros obtenidos en el desempeño del
citado puesto (10% en Álava), cuando éstos representan la principal fuente de renta del contribuyente. En
relación con los gastos de defensa jurídica, para que sean deducibles hay una exigencia adicional: que la
resolución del litigio resulte favorable al trabajador.
En Navarra los gastos de abogado nunca son deducibles.
En Navarra no existen reducciones específicas para los rendimientos del trabajo.
En el País Vasco sí existen unas reducciones llamadas "bonificaciones", que le señalamos en el cuadro
“País Vasco: bonificación en los rendimientos del trabajo”.
19
PAÍS VASCO: BONIFICACIÓN EN LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Trabajadores discapacitados
Trabajadores
con minusvalía del 33% al discapacitados (65%
65% (2)
o más)
Ingresos íntegros menos gastos
del trabajo (D) (1)…
Trabajadores no discapacitados y pensionistas
...hasta 7.500 euros
4.500
7.875
13.500
...de 7.500 euros a 15.000 euros
Bonificación = 4.500 – [(D – 7.500 ) x 0,22]
Bonificación x 1,75
Bonificación x 3
2.850
4.987,50
8.550
… de más de 15.000 euros
Más de 7.500 euros de rentas no
procedentes del trabajo
(1) D: diferencia positiva entre el conjunto de los ingresos íntegros del trabajo y los gastos deducibles.
(2) Cuando para desplazarse al trabajo o realizar el mismo necesiten ayuda de terceras personas o estén en estado
carencial de movilidad reducida la bonificación general asciende al resultado de multiplicarla por 2,5
74
El año pasado mi mujer y yo demandamos a nuestras respectivas empresas para que nos pagaran
unos atrasos que nos debían. El abogado nos cobró 1.000 euros. ¿Podemos deducir algo en nuestra
declaración por los gastos de defensa jurídica? ¿Y las cuotas sindicales?
En el País Vasco, los gastos de defensa jurídica sólo son deducibles cuando la resolución resulte favorable al
trabajador.
En Navarra, los gastos de abogado nunca son deducibles.
El cálculo de las retenciones
[…]
En el País Vasco y Navarra, el sistema de cálculo no es tan complejo como en el resto del Estado. El
porcentaje de retención se obtiene mediante una tabla en la que se utilizan como variables el rendimiento
anual estimado y el número de descendientes. Además, para los trabajadores activos minusválidos, los
porcentajes generales se minoran en función del rendimiento y del grado de minusvalía.
76
Mi salario es de 18.000 euros y mi retención del 13%. Además, he recibido unos atrasos de salario de
años anteriores. ¿Qué retención corresponde a estas otras rentas?
[...]
En el País Vasco no se considera como importe mínimo de las retribuciones variables previsibles el importe
obtenido por este concepto durante el año anterior. El porcentaje de retención aplicable a los administradores y
consejeros es el 35%. La retención máxima es del 40%.
En Navarra no hay un porcentaje especial para los atrasos de salarios. Por otra parte, el porcentaje calculado a
principio de año no se modifica salvo que se produzcan variaciones de retribuciones por normas de carácter
general, convenios colectivos o, por ejemplo, renovaciones de contratos temporales. La retención máxima de la
tabla en Navarra es del 36% y para los miembros de consejos de administración el porcentaje es el 30%.
¿Qué son los rendimientos del capital inmobiliario?
• Inmuebles alquilados: en el País Vasco y en Navarra, el rendimiento neto procedente de los inmuebles
alquilados como vivienda no se reduce en un 50%. Sin embargo, en el País Vasco el arrendador puede
practicar una deducción en la cuota igual al 20% de dicho rendimiento, hasta un límite de 1.600 euros.
• Inmuebles no alquilados: en el País Vasco no se imputa ninguna renta por la vivienda habitual, por el
suelo no edificado o por los garajes.
En Navarra no hay imputaciones de renta, ni por la vivienda habitual ni por los inmuebles desocupados.
85
20
¿Se pueden descontar como gasto de alquiler los anuncios por palabras insertados en la prensa?
En el País Vasco no se limita el importe de los gastos deducibles, por lo que pueden exceder de la cuantía de
los alquileres cobrados y dar lugar a un rendimiento neto negativo. No obstante, los gastos financieros están
limitados, pues no pueden exceder, para cada bien, del importe de sus rendimientos íntegros.
En Navarra los gastos financieros están limitados pues no pueden exceder, para cada bien, el importe de los
rendimientos íntegros; aún así, el rendimiento neto puede resultar negativo debido a los demás gastos.
86
¿Qué gastos puedo deducir en concepto de “amortización” por el piso que tengo alquilado?
[...]
En el País Vasco la amortización del inmueble es el 3% del coste de adquisición sin incluir el valor del suelo.
Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre
los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año.
En Navarra, el gasto de amortización es el 3% del coste de adquisición o mejoras, sin incluir el valor del suelo;
y cuando no se conozca el valor del suelo, éste se estimará en un 25% del coste de adquisición satisfecho.
88
Tengo alquiladas una vivienda y una plaza de garaje por 7.000 euros anuales. La suma de gastos
anuales, incluida la amortización, es de 825 euros ¿Cuál es mi rendimiento?
En el País Vasco y en Navarra, el rendimiento neto de los inmuebles alquilados como vivienda no se reduce
en un 50%. Por lo tanto, en este caso, tendrá que declarar un rendimiento neto de 6.175 euros (7.000 – 825).
89
En calidad de propietario, me han correspondido 5.000 euros por el traspaso de un local (el abogado
me ha cobrado 300 euros por negociarlo). ¿Lo incluyo como renta de alquiler?
[...]
En el País Vasco las reducciones son distintas:
– 40% para rentas irregulares de más de 2 años (se considera rendimiento íntegro el 60% del rendimiento
obtenido).
– 50% para rentas irregulares de más de 5 años, o las que se consideran obtenidas de forma notoriamente
irregular en el tiempo (se considera rendimiento íntegro el 50% del rendimiento obtenido).
– 0% en caso de cesión del usufructo (se considera rendimiento íntegro el 100% del rendimiento obtenido).
Cuando conste que el periodo de generación es superior a dos años pero no sea posible determinarlo, se
considerará que es de tres años.
Además, las reducciones se aplican sobre el rendimiento íntegro y después se restan los gastos (se trata de un
cálculo más favorable; en el ejemplo, se declararía un rendimiento de 2.700 euros, en vez de 2.820 euros).
En el País Vasco y en Navarra, el rendimiento neto de los inmuebles alquilados como vivienda no se reduce
en un 50%.
91
Tengo una vivienda que uso los fines de semana, con un valor catastral de 42.070,85 euros. ¿Debo
declarar el 2% del valor catastral como ingreso? ¿Puedo restar el IBI (150,25 euros)?
[...]
En el País Vasco, ni la vivienda habitual ni las plazas de garaje generan rentas imputadas. El IBI de los
inmuebles que generan rentas imputadas puede deducirse como gasto. En el supuesto de multipropiedad
(aprovechamiento por turno de bienes inmuebles) hay que tributar siempre, independientemente del tiempo que
se disfrute durante el año.
En Guipúzcoa, el rendimiento íntegro de capital inmobiliario se debe calcular aplicando el 0,2% al valor catastral
de los bienes inmuebles urbanos de aquellos municipios que hayan revisado o modificado los valores
catastrales según lo dispuesto en la Norma Foral 12/1989 del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. En los
restantes casos se aplicará el 2%.
En Álava el rendimiento íntegro procedente de la titularidad de bienes inmuebles urbanos o de derechos reales
que recaigan sobre los mismos, será el 2% del valor catastral de dichos bienes. En el caso de inmuebles cuyo
21
valor catastral haya sido revisado o modificado y haya entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el
rendimiento íntegro será el 0,50% de este valor.
En Vizcaya, el rendimiento íntegro del capital inmobiliario se calcula aplicando el 0,5 % al valor catastral, cuando
se trate de inmuebles cuyo valor catastral haya sido revisado o modificado según la normativa reguladora de las
Haciendas Locales, después del 1 de enero de 1994; en los casos restantes, se aplicará el 2% al valor catastral
de los bienes inmuebles.
En Navarra, sólo se gravan las rentas reales, por lo que no existe imputación de rentas para ningún tipo de
inmueble.
¿Cuáles son los rendimientos del capital mobiliario?
[…]
En el País Vasco, los rendimientos generados en más de 2 años se benefician de una reducción del 40%
(se considera rendimiento íntegro el 60% del rendimiento obtenido); cuando se han generado en más de
5 años o para los que la normativa considera obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, la
reducción es del 50% (se considera rendimiento íntegro el 50% del rendimiento obtenido). Cuando conste
que el período de generación es superior a dos años pero no sea posible determinarlo, se considerará
que es de tres años.
Si los rendimientos de capital mobiliario generados en más de 2 años se perciben de forma fraccionada,
las reducciones se aplicarán sólo cuando el número de años de generación partido por el número de
periodos impositivos de fraccionamiento sea superior a 2 o 5 años respectivamente.
Al igual que en la normativa estatal, en el País Vasco los seguros tienen una serie de reducciones de
cuantía superior.
Reducciones de los rendimientos del capital mobiliario
[…]
En el País Vasco, las reducciones se calculan sobre el rendimiento íntegro (antes de los gastos) y son del
40% para los rendimientos obtenidos en más de 2 años y del 50% para los obtenidos en más de 5 años.
En Navarra, los porcentajes de reducción son similares a los estatales pero únicamente se aplican a los
rendimientos positivos.
Cuadro 7: Porcentaje de tributación de las rentas de los planes de
jubilación o seguros de ahorro.
En Navarra, cuando la renta temporal tiene una duración superior a 15 años, la reducción aplicable es del
45%. En las rentas vitalicias, para determinar el porcentaje aplicable, se tiene en cuenta la edad del
rentista en el momento de la percepción de la renta, no la edad en el momento de constituirla.
121
Este año he contratado un “seguro multifondo flexible” y he realizado varias operaciones vendiendo
unos fondos y comprando otros. ¿Tengo que declararlas?
En Navarra no se aplican reducciones a los rendimientos negativos.
123
¿Qué gastos se deducen de intereses y dividendos? ¿Pueden restarse las comisiones de las cuentas
corrientes?
En Navarra son deducibles los gastos de administración y depósito de valores negociables con el mayor de los
siguientes límites: el 3% de los ingresos íntegros procedentes de los mismos o 65 euros.
22
125
Soy profesor de universidad y, ocasionalmente, escribo artículos en revistas y colaboro en seminarios a
cambio de una retribución. ¿Dónde incluyo estos ingresos?
[...]
En el País Vasco y Navarra, los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios
y similares, y los derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas cuando se ceda su
explotación tienen la consideración de rendimientos de actividades económicas.
129
Soy abogado y a menudo cobro mis honorarios al cabo de varios años. ¿Puedo considerar que esos
ingresos se han generado en un periodo largo de tiempo y beneficiarme así del régimen fiscal de los
rendimientos irregulares?
[...]
En el País Vasco, los rendimientos obtenidos en más de 2 años tienen una reducción del 40%, y los generados
en más de 5, del 50%.
NAVARRA: TABLA DE AMORTIZACIÓN EN ESTIMACIÓN DIRECTA
Elementos patrimoniales
Edificios para oficinas, aseos, comerciales y/o de servicios y viviendas
Edificios para uso industrial
Instalaciones
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para proceso de información
Elementos de transporte (autobuses, camiones, furgonetas...)
Elementos de transporte interno
Moldes, modelos, troqueles y matrices
Útiles y herramientas
Otros inmovilizado material
Coeficiente anual
Periodo
máximo (%)
máximo (años)
4
38
5
30
15
10
15
10
15
10
25
6
20
8
15
10
33
5
Depreciación real
10
15
PAÍS VASCO: TABLA DE AMORTIZACIÓN EN ESTIMACIÓN DIRECTA
Elementos patrimoniales
Edificios para casa-habitación y oficina, uso comercial y/o de servicios
Edificios y pabellones para uso industrial
Instalaciones
Maquinaria para usos industriales
Maquinaria para otros usos
Buques y aeronaves
Autobuses, camiones, furgonetas y similares
Vehículos de turismo
Moldes, modelos, troqueles y matrices
Útiles y herramientas
Mobiliario
Equipos informáticos
Películas de vídeo para alquiler
Otros elementos no especificados
130
23
Coeficiente anual
máximo (%)
3
5
15
15
10
10
20
20
33
30
15
25
50
10
Periodo
máximo (años)
50
30
10
10
15
15
8
8
5
5
10
6
3
15
Para darme de alta en Hacienda como empresario tuve que rellenar el impreso 036 (declaración
censal). Como opciones aparecían los regímenes de "estimación directa normal", "estimación directa
simplificada" y "estimación objetiva". Yo escogí el segundo. ¿Cuál es preferible? ¿Puedo cambiar de opción?
[...]
En el País Vasco, hay que optar expresamente por la aplicación de uno u otro régimen. El requisito para optar al
régimen de estimación directa simplificada es tener una cifra de negocios para todas las actividades
económicas (excepto las que estén en estimación objetiva) de, como máximo, 1.000.000 de euros anuales en
Guipúzcoa y Vizcaya y de 500.000 euros en Álava. Dentro de la estimación directa simplificada, existen tres
procedimientos: "ordinario" (no se deducen las provisiones y se aplica una reducción del 5% sobre el
rendimiento neto); "especial" (no se deducen ni provisiones ni amortizaciones y se aplica una reducción del 10%
sobre el rendimiento neto); y "sectorial" (se aplica a la actividad de transporte de mercancías y, en Guipúzcoa,
también a la actividad forestal).
Para la aplicación de la estimación objetiva, también hay que optar expresamente.
En Navarra el modelo para ejercitar las diferentes opciones y renuncias es el F65.
133
Lo que cobran los autónomos en caso de baja por enfermedad, ¿se declara como ingresos de la
actividad?
[...]
En el País Vasco y Navarra, las prestaciones y cantidades recibidas por incapacidad temporal por quienes
ejercen actividades económicas, se computan como rendimiento de las mismas.
136
Tengo un seguro médico para mí, mi esposa y mis dos hijos pequeños, por el que pago 2.500 €
anuales. ¿Puedo considerarlo como un gasto deducible?
[...]
En el País Vasco, los hijos deben ser menores de 30 años.
En Navarra, los descendientes deben dar derecho a la reducción por mínimo familiar.
137
Estoy pagando el mobiliario y los equipos de mi consulta de dentista a través de un leasing
(arrendamiento financiero) ¿Puedo deducir la totalidad pagada?
[...]
En Navarra se podrá deducir como máximo, en la parte de la cuota que corresponda a recuperación del coste
del bien, el doble del coeficiente máximo de amortización. En el caso de que, además, se aplique algún tipo de
beneficio fiscal a la inversión, el límite será el citado coeficiente.
138
¿Puedo deducir la compra de un turismo, la gasolina, los gastos de taller, seguro y multas de tráfico?
El coche lo destino tanto a uso personal como profesional.
[...]
En Navarra, se presume que los turismos utilizados en el desarrollo de la actividad están afectos a la actividad
en una proporción del 50%, salvo prueba en contrario.
139
He comprado un almacén y un ordenador para mi negocio. Creo que no puedo descontarlos como
gasto sino como "amortización". ¿Qué es y cómo se calcula?
[...]
En el País Vasco, si se utiliza el método de estimación directa (normal o simplificada ordinaria), el gasto
deducible en concepto de amortización de los elementos del activo fijo material e inmaterial afectos a la
actividad es igual a la depreciación efectiva calculada según las normas del Impuesto sobre Sociedades.
Para las pequeñas empresas (según son definidas por la normativa foral) es posible aplicar la libertad de
amortización del inmovilizado material nuevo, excluidos los edificios. En estimación objetiva, no se deducen las
amortizaciones, excepto para la actividad de transporte de mercancías por carretera.
24
En Navarra, en el método de estimación objetiva tampoco se deducen las amortizaciones.
140
Estoy en estimación directa simplificada. El año pasado facturé 30.000 euros de ingresos y pagué
10.000 euros de gastos. Además, he vendido un piso que utilizaba para mi profesión, con ganancias de
25.000 euros. ¿Cómo se calcula el 5% de gastos de difícil justificación?
[...]
En el País Vasco, el rendimiento neto de la actividad se calcula incluyendo también las ganancias o pérdidas
patrimoniales por transmisiones de activos empresariales afectos, siguiendo para su cálculo y cuantificación las
normas del Impuesto sobre Sociedades. También es posible acogerse a la exención por reinversión de
beneficios extraordinarios, prevista por la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
En estimación directa simplificada, el 5% o 10% deducible en concepto de gastos de difícil justificación se aplica
sobre el rendimiento neto, sin incluirse las alteraciones patrimoniales, que se añaden al final del cálculo.
142
¿Me conviene estar en estimación directa simplificada o en estimación objetiva?
[...]
En el País Vasco, se aplica la estimación objetiva sólo si se opta por ella expresamente. No se fijan unos
rendimientos íntegros máximos para excluir su aplicación, pero sí se establecen unas magnitudes específicas
para cada actividad.
Se añaden las ganancias y pérdidas patrimoniales por la transmisión de activos empresariales afectos,
siguiendo para su cálculo y cuantificación las normas del Impuesto sobre Sociedades.
Además, se someten a gravamen las diferencias que puedan producirse entre el rendimiento real y el resultante
de la aplicación del sistema de estimación objetiva.
En Navarra se excluyen del método de estimación objetiva las actividades que superen alguno de los siguientes
límites:
– Ingresos superiores a 300.500 euros, en actividades agrícolas, o a 150.250, en las demás actividades.
– Más de tres personas empleadas por actividad.
– Más de un vehículo, en actividades de transporte.
143
¿Cómo calculo el rendimiento neto en estimación objetiva? ¿Puedo aplicar descuentos especiales?
[...]
En el País Vasco no existe el concepto de rendimiento neto minorado, es decir, no hay deducciones por
incentivos al empleo ni por las amortizaciones.
Al rendimiento neto se le suman o restan las ganancias o pérdidas derivadas de la enajenación de elementos
patrimoniales afectos a la actividad económica, según lo establecido en la normativa del Impuesto de
Sociedades.
Se incluyen también las percepciones por incapacidad temporal (no las subvenciones u otros conceptos).
En el País Vasco existen una serie de beneficios fiscales aplicables para el cómputo de las unidades del
módulo "personal asalariado", referidos a: menores de 19 años, aprendices, minusválidos, transformación de
contratos temporales en indefinidos, parados de larga duración, desempleados menores de 30 o mayores de 45
años.
En Álava y Guipúzcoa, los dos nuevos trabajadores se tendrían en cuenta para calcular los módulos, pero se
les aplicaría un coeficiente de 0,60 en caso de que hubieran incrementado el número de unidades del módulo
"personal asalariado" respecto al número de unidades del año anterior.
En Vizcaya, el tratamiento de esos nuevos trabajadores es similar al del Estado (no se aplica lo señalado para
Álava y Guipúzcoa).
En Navarra tampoco existe el concepto de rendimiento neto minorado. El rendimiento neto de cada actividad se
obtiene sumando las cuantías correspondientes a cada módulo y aplicando, en su caso, los índices correctores
previstos en la normativa. En Navarra también se establecen cómputos reducidos del módulo “personal
asalariado” (60%) para menores de 19 años, contratos de aprendizaje y minusválidos.
144
El año pasado mi tienda se incendió. ¿Puedo incluir las pérdidas, aunque esté en estimación objetiva?
25
[...]
En el País Vasco, las ganancias y pérdidas patrimoniales de bienes afectos se calculan conforme a las reglas
establecidas en la Norma del Impuesto sobre Sociedades y se añaden al rendimiento de la actividad.
145
He vendido uno de los locales de mi negocio. ¿Cómo debo calcular y declarar el beneficio por esta
venta?
[...]
En el País Vasco, las alteraciones patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos afectos se añaden a
los rendimientos netos de las actividades empresariales o profesionales. Para su cuantificación se aplican las
normas del Impuesto sobre Sociedades. Cuando se obtenga una ganancia patrimonial debe corregirse por la
depreciación monetaria correspondiente al tiempo transcurrido.
En lo que respecta a la exención por reinversión en la compra de bienes afectos a la actividad, tenemos que:
En el País Vasco, las pequeñas y medianas empresas pueden acogerse a la exención por reinversión, con
ciertos requisitos.
En Guipúzcoa, sólo se aplica el régimen de exención por reinversión de beneficios extraordinarios.
En Álava, si se reinvierte el importe obtenido en la transmisión de elementos afectos en la adquisición de otros
elementos igualmente afectos, el importe de las ganancias patrimoniales obtenidas en la venta puede no
integrarse en la base imponible. Estos son los requisitos para gozar de este beneficio fiscal:
– Los elementos transmitidos deben formar parte del inmovilizado material o inmaterial afecto a la actividad
económica.
– El importe total obtenido en la venta debe reinvertirse en otros elementos del inmovilizado material o
inmaterial afecto a la actividad, dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de la entrega del
elemento transmitido y los tres años posteriores.
– Los elementos patrimoniales objeto de la reinversión deben permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo y
afectos a la actividad, salvo pérdidas justificadas, durante 5 años (3 si se trata de bienes muebles) desde que se
realice la reinversión, excepto si su vida útil es inferior.
– Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se permitirá la
no integración de la ganancia patrimonial en la parte proporcional que corresponda a la cantidad reinvertida.
Este régimen es incompatible con cualquier otro beneficio, respecto de los elementos en que se reinvierta el
importe de la transmisión, excepto en lo que se refiere a la amortización acelerada.
En Vizcaya y Guipúzcoa, a partir del 2002 la exención por reinversión se aplica a toda clase de empresas.
En Navarra se aplican los coeficientes reductores a los elementos materiales afectos a actividades
empresariales o profesionales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. Por otra parte la exención por
reinversión en la transmisión de elementos del inmovilizado material e inmaterial afectos se aplica en los
mismos términos que en el Impuesto sobre Sociedades.
Pagos a cuenta, retenciones y pagos fraccionados
[…]
En el País Vasco, para el cálculo de los pagos fraccionados, también cabe la posibilidad de ingresar el
5% de los rendimientos netos de la actividad económica obtenidos en el penúltimo año anterior al que
corresponden los pagos.
En Navarra se excluyen del pago fraccionado las actividades agrícolas, ganaderas y forestales. Respecto
al resto de actividades se establecen, dos modalidades opcionales para efectuar el pago fraccionado; en
la primera, se aplica un porcentaje variable a los rendimientos netos obtenidos en el penúltimo año
anterior y se minora esta cantidad en las retenciones sobre rendimientos profesionales y rendimientos
empresariales procedentes de arrendamientos de inmuebles, ingresándose por cuartas partes a lo largo
del año; la segunda modalidad consiste en aplicar los porcentajes a los rendimientos del año en curso.
148
¿Cómo se calculan las ganancias y pérdidas patrimoniales?
[...]
En Navarra no existen coeficientes de actualización, ni siquiera para los inmuebles.
26
En el País Vasco los coeficientes de actualización se aplican a todos los bienes que se vendan (no sólo a los
inmuebles) y, dependiendo del año de adquisición del bien son los que aparecen en el cuadro “País Vasco:
coeficientes de actualización”:
PAÍS VASCO: COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN (1)
Ejercicio de
adquisición (2)
1994 y anteriores
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
Coeficiente de actualización del valor
de adquisición
1,264
1,343
1,293
1,264
1,236
1,203
1,162
1,119
1,079
1,049
1,02
1
(1) Según año de adquisición del bien.
(2) A la actualización de elementos patrimoniales adquiridos el
31 de diciembre de 1994 se le aplicará el coeficiente de 1,343.
Ganancias que no pagan impuestos
[...]
• Además de lo que ocurre en el resto del Estado, en el País Vasco, no existe ganancia o pérdida
patrimonial:
– Cuando el contribuyente dona o, lo que es igual, transmite de forma lucrativa, su empresa o sus
participaciones de la misma, siempre que estén exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio, a su
cónyuge, a su pareja de hecho constituida conforme a la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las
parejas de hecho, a sus ascendientes o a sus descendientes.
– Cuando el contribuyente transmite su empresa o sus participaciones de la misma, siempre que estén
exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio, a los trabajadores.
También están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en los casos
siguientes:
– En las donaciones efectuadas a las fundaciones y asociaciones de interés general que dan derecho a
deducción en la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
– En la transmisión de la vivienda habitual por personas mayores de 65 años, siempre y cuando el valor
de su patrimonio neto, antes de la transmisión, no excediera los 180.303,63 euros (el patrimonio neto se
determinará según las reglas previstas en la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio).
– En el pago de la deuda tributaria por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas mediante
entrega de Bienes del Patrimonio Cultural Vasco (inscritos en el Registro de Bienes Culturales Calificados
o incluidos en el Inventario General al que se refiere la Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio Cultural
Vasco), o de Bienes del Patrimonio Histórico Español (inscritos en el Inventario General de Bienes
Muebles o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, según el artículo 73 de la Ley 16/1985,
de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español).
• En Navarra, cuando el importe total de las ventas realizadas durante el año es de 3.000 euros o menos,
no hay que tributar, a no ser que más de la mitad de lo obtenido sean beneficios. En este caso se declara
el beneficio que exceda del 50% del precio de venta. Por ejemplo, si usted vende acciones por 2.400
euros (es decir, que no alcanza el límite de 3.000 euros) pero el beneficio obtenido es de 1.500 euros
27
(más de la mitad de los 2.400 obtenidos con la venta), deberá declarar una ganancia de 300 euros (1.500
–1.200).
155
En el año 2005, le regalé a mi hijo un piso que había adquirido en 1992 por 8.000.000 ptas. (48.080,97
euros). ¿Tengo que declarar algo en el IRPF? ¿Y mi hijo?
[...]
En el País Vasco no tributan por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones las donaciones hechas a
descendientes, ascendientes y cónyuge.
En Vizcaya, el valor real de los inmuebles urbanos puede ser determinado mediante el denominado valor
mínimo atribuible, que suministra la Administración, previa solicitud (no así en Guipúzcoa).
En Navarra, las donaciones hechas al cónyuge o pareja estable (ver cuestión 28), a los descendientes o a los
ascendientes por consanguinidad tributan un 0,80% por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Por otra
parte, como ya se ha indicado, en Navarra no se aplican coeficientes de actualización al valor de adquisición.
161
El año pasado vendí mi vivienda habitual para comprarme una nueva y obtuve una ganancia de
patrimonio. ¿Es cierto que no tengo que pagar nada por la ganancia?
Tanto en el País Vasco como en Navarra existe la “exención por reinversión”; es decir, que cuando el precio
obtenido por la venta de la vivienda habitual se destina a adquirir otra vivienda habitual, no hay que pagar
impuestos sobre el beneficio obtenido en dicha venta.
Recuerde, de todos modos, que si ha obtenido pérdidas en la venta, la vivienda que vende fue adquirida antes
del 31 de diciembre de 1986 o usted es mayor de 65 años (en el País Vasco, además se exige que el
patrimonio neto del contribuyente, antes de la venta de la vivienda, no supere los 180.303,63 euros) no tiene
necesidad de acogerse a la exención por reinversión, ya que no tiene que pagar impuestos por la venta.
En el País Vasco y en Navarra, los requisitos para aplicar la exención por reinversión son los siguientes:
• Tanto la vivienda vendida como la adquirida deben ser la vivienda habitual del contribuyente (ver el recuadro
Deducción por vivienda habitual y el Vocabulario).
• Aunque la venta quede exenta por reinversión, usted debe declararla y hacer constar en la declaración su
intención de reinvertir.
• La reinversión tiene que efectuarse en un periodo no superior a los dos años anteriores o posteriores a la
fecha de la venta. Puede tratarse tanto de compra como de construcción o, incluso, del pago del préstamo
destinado a la nueva vivienda.
• Si la venta de su anterior vivienda se ha realizado a plazos, cada cobro debe destinarse a la nueva dentro del
año en que se perciba.
• Si se reinvierte sólo una parte del precio de venta (por ejemplo, la mitad), solo estará exenta la misma parte
proporcional del incremento (también la mitad).
• Si estaba pagando un préstamo por la vivienda que vende y efectivamente dedica parte del importe de la
venta a la amortización del préstamo pendiente, el importe que debe reinvertir es solamente la diferencia entre
el importe de la venta y el préstamo pendiente de amortizar. Por tanto, en su caso se entiende que ha
reinvertido la totalidad de lo recibido si invierte 74.409,22 euros en la nueva vivienda (82.000,00 – 7.590,78).
• La exención por reinversión es incompatible con la deducción por inversión en vivienda habitual, es decir, que
no se puede aplicar la deducción sobre las cantidades reinvertidas en la compra de la segunda vivienda, que ya
se han beneficiado de la exención; tenga en cuenta además, que el límite total para aplicar la deducción en
cuota por inversión en vivienda habitual es:
– en Álava, de 180.303,63 euros; en Guipúzcoa y Vizcaya de 200.000 euros si fue adquirida a partir del 2003 y
de 180.303,63 euros si fue adquirida antes de 2003.
– en Navarra, de 90.150 euros en declaración individual y 210.350 euros en declaración conjunta.
162
En 1992, adquirí una vivienda por 8.000.000 ptas (48.080,97 euros), beneficiándome de deducciones
por adquisición de vivienda habitual sobre 1.490.000 ptas. (8.955,08 euros). El día 1 de octubre del año 2005,
la vendí por 82.000 euros. He utilizado 7.590,78 euros para devolver el préstamo hipotecario que tenía
28
pendiente y los 74.409,22 restantes para comprarme otra vivienda que me ha costado 109.000 euros. ¿Es
cierto que no tengo que pagar nada por la ganancia?
[...]
• Veamos cuáles serían los cálculos que corresponderían a su caso concreto, en el País Vasco:
1. En primer lugar, usted tiene que calcular la ganancia patrimonial obtenida en la venta. Al precio de venta
(82.000 euros) tendrá que restar el precio de compra actualizado (48.080,97 x 1,203 = 57.841,41), por lo que la
ganancia obtenida es de 24.158,59 euros. Teniendo en cuenta que ha transcurrido más de un año entre la
compra y la venta, la ganancia tributará al 15% fijo, por lo que el impuesto a pagar sería, en principio, de
3.623,79 euros.
2. A continuación, veamos cómo incide la exención en la deducción por vivienda habitual. Parta del precio de
compra (más gastos) de su nueva vivienda, y vaya restando cantidades:
– en primer lugar, las cantidades sobre las que ya se haya deducido por cuenta vivienda o por la compra de
otras viviendas anteriores desde el año 1999 en adelante; las cantidades sobre las que se haya deducido antes
de 01/01/1999 no se descuentan.
– a continuación, la ganancia exenta por reinversión, que hemos calculado antes.
En su caso, la base teórica de la deducción por la compra de la nueva vivienda habitual será de 75.886,33
euros (109.000 – 8.955,08 – 24.158,59).
3. Por último, veamos cuánto va a poder deducir en la práctica, conforme a su plan de pagos y a los límites
anuales de la deducción por vivienda.
– “Orden” de las deducciones: usted sólo puede empezar a deducir cuando las cantidades invertidas en la
nueva vivienda superen la suma de las cantidades que se beneficiaron de deducción en la compra de
anteriores viviendas desde el año 1999 en adelante (en su caso, 8.955,08), más la ganancia exenta por
reinversión (en su caso, 24.158,59). Es decir, que podrá empezar a deducir cuando haya pagado 33.113,67
euros.
– Límite anual de la deducción: cada año, el contribuyente puede deducirse por compra de vivienda habitual el
15% de las cantidades dedicadas en el ejercicio a inversión y financiación de la vivienda, no pudiendo superar
la suma de éstas el 60% de la base imponible del contribuyente tras restarle las siguientes reducciones:
pensiones compensatorias, anualidades por alimentos y aportaciones a mutualidades, planes de pensiones y
EPSV. Además, la suma de las bases de deducción efectivamente practicadas por inversión en vivienda
habitual no puede exceder para el conjunto de los periodos impositivos del contribuyente de 180.303,63 euros
en Álava, y de 200.000 euros en Guipúzcoa y Vizcaya para viviendas adquiridas a partir del año 2.003 (no
cuentan las cantidades sobre las que se haya deducido antes de 1999). Es decir, que usted puede reinvertir los
74.409,22 euros en los próximos dos años, deduciendo por 41.295,55 euros (74.409,22 - 33.113,67). Pero si en
alguno de los ejercicios invierte por encima del límite anual del 60% de su base imponible minorada por las
cantidades citadas, perderá el derecho a deducción por el exceso.
– Plan de pagos: como la ley le obliga a reinvertir el importe obtenido por la venta en un plazo máximo de dos
años, usted tiene que haber pagado al menos 74.409,22 euros de su nueva vivienda en ese plazo, que empieza
a correr el 1 de octubre del 2005 y vence el 1 de octubre del 2007, abarcando por tanto tres ejercicios fiscales (3
meses del 2005, 12 meses del 2006 y 9 meses del 2007). Esto permite realizar el plan de pagos en tres
ejercicios sucesivos aplicándose tres veces la deducción sobre el capital reinvertido, reduciéndose el riesgo de
que la inversión anual supere el 60% de su base imponible minorada (es importante que el último pago se
realice en el tercer ejercicio antes del 1 de octubre del 2007, fin de los dos años de plazo).
• Veamos cuáles serían los cálculos que corresponderían a su caso concreto, en Navarra:
1. Usted tiene, en primer lugar, que calcular la ganancia patrimonial obtenida en la venta. Al precio de venta
(82.000 euros) tendrá que restar el precio de compra (48.080,97), por lo que la ganancia obtenida es de
33.919,03 euros. Teniendo en cuenta que ha transcurrido más de un año entre la compra y la venta, la
ganancia tributaría al 15% fijo, por lo que el impuesto a pagar sería, en principio, de 5.087,85 euros.
2. A continuación, veamos cómo incide la exención en la deducción por vivienda habitual. Parta del precio de
compra (más gastos) de su nueva vivienda, y vaya restando cantidades:
– en primer lugar, las cantidades sobre las que ya se haya deducido por cuenta vivienda o por la compra de
anteriores viviendas.
– a continuación, la ganancia exenta por reinversión, que hemos calculado antes.
En su caso, la base teórica de la deducción por la compra de la nueva vivienda habitual será de 66.125,89
euros (109.000 – 8.955,08 – 33.919,03).
3. Por último, veamos cuánto va a poder deducir en la práctica, conforme a su plan de pagos y a los límites
anuales de la deducción por vivienda.
– “Orden” de las deducciones: usted sólo puede empezar a deducir cuando las cantidades invertidas en la
nueva vivienda superen la suma de las cantidades que se beneficiaron de deducción en la compra de
29
anteriores viviendas (en su caso, 8.955,08), más la ganancia exenta por reinversión (en su caso, 33.919,03). Es
decir, que podrá empezar a deducir cuando haya pagado 42.874,11 euros.
– Límite anual de la deducción: la base máxima de la deducción es de 9.015 euros anuales, importe que para
declaraciones conjuntas de la unidad familiar se eleva a 21.035 euros (vea el apartado Deducción por inversión
en vivienda habitual). Además, la suma de las bases de deducción efectivamente practicadas por inversión en
vivienda habitual no puede exceder para el conjunto de los periodos impositivos del contribuyente de 90.150
euros en declaración individual o de 210.350 euros en declaración conjunta (no cuentan las cantidades sobre
las que se haya deducido antes de 1999 excepto si se trata de aportaciones a cuenta vivienda no aplicadas a
la compra de vivienda habitual a 31 de diciembre de 1998). Por tanto, si usted reinvierte los 74.409,22 euros en
los próximos dos años, podría deducir por 31.535,11 (74.409,22 - 42.874,11). Sin embargo, dado que el límite
anual de la base de deducción es, en declaración individual, de 9.015 euros, la cuantía máxima sobre la que
podrá deducir en los tres ejercicios fiscales es de 27.045 euros, siempre que siga el siguiente plan de pagos.
– Plan de pagos: como la ley le obliga a reinvertir el importe obtenido por la venta en un plazo máximo de dos
años, usted tiene que haber pagado al menos 74.409,22 euros de su nueva vivienda en ese plazo, que empieza
a correr el 1 de octubre del 2005 y vence el 1 de octubre del 2007, abarcando por tanto tres ejercicios fiscales (3
meses del 2005, 12 meses del 2006 y 9 meses del 2007). Esto permite realizar el plan de pagos en tres
ejercicios sucesivos aplicándose tres veces la deducción de 9.015 euros sobre el capital reinvertido (es
importante que el último pago se realice en el tercer ejercicio antes del 1 de octubre del 2007, fin de los dos
años de plazo).
163
Tengo 64 años y el año que viene me jubilo. Voy a mudarme a mi pueblo y quiero vender mi piso
actual, comprado hace 8 años ¿Cómo lo tendré que declarar?
[…]
En el País Vasco, para beneficiarse de esta exención, el patrimonio neto del contribuyente, antes de la venta de
la vivienda, no puede superar los 180.303,63 euros.
164
En 1994, invertí 500.000 ptas (3.005,06 euros) en un fondo de inversión, que he vendido en el 2005.
Aunque el valor de las participaciones era de 5.500 euros, sólo he recibido 5.286,08 euros, ya que me han
retenido 213,92. ¿Cómo lo declaro?
[...]
En el País Vasco, para calcular la ganancia obtenida tendrá que aplicar la regla general, es decir, restar al valor
de venta el valor de adquisición pero actualizado, porque en el País Vasco, los coeficientes de actualización se
aplican a todos los bienes que se vendan (ver cuestión 150). Aplicando el coeficiente de actualización
correspondiente al año 1992, obtenemos un valor de adquisición actualizado de 3.798,40 euros (3.005,06 x
1,264). Restando del valor de venta el de adquisición actualizado, calculamos que ha obtenido una ganancia de
patrimonio de 1.701,60 euros. Pero ya que el fondo fue adquirido en 1992, sólo tributará el 57,16% de la
ganancia (ver cuadro 10 de la Guía Fiscal), por lo que la ganancia a declarar será de 972,64 euros.
167
En mayo de 1993, compré 400 acciones a 1.300 ptas (7,81 €). En noviembre de 1995, vendí 300 de
dichas acciones. En abril de 1996, volví a comprar 250 acciones de la misma empresa a 1.550 ptas (9,32 €).
En marzo de 2005, he vendido 150 acciones a 22 €, obteniendo 3.300 €. ¿Cómo declaro esta segunda venta?
En el País Vasco, para calcular la ganancia obtenida tendrá que aplicar la regla general, es decir, restar al valor
de venta el valor de adquisición pero actualizado, porque en el País Vasco, los coeficientes de actualización se
aplican a todos los bienes que se vendan (ver cuestión 150).
168
En julio de 1996, invertí 500.000 ptas (3.005,06 euros) en acciones. En enero de 1999, se devolvieron
a los accionistas 40 ptas (0,24 euros) por acción, por lo que recibí 20.000 ptas (120,20 euros). En mayo, vendí
las acciones por 4.808 euros. ¿Cómo lo declaro?
[…]
30
En el País Vasco, hay que aplicar los coeficientes de actualización al valor de adquisición de todos los bienes
que se vendan y no sólo a los inmuebles.
177
Mi salario es de 20.000 euros al año y por lo tanto no presento la declaración. El año pasado vendí
unas acciones, obteniendo una pérdida de 270,46 €. ¿Tengo que declararla?
[…]
En Navarra, el importe de su salario (superior a 8.500 euros) basta para obligarle a declarar.
182
En septiembre vendí por 4.808,10 euros un fondo comprado en 1993 por 450.000 ptas (2.704,55
euros). En el extracto de la gestora aparece una retención de 225,42 euros, por lo que he recibido 4.582,68
netos. ¿Es correcto?
[…]
En el País Vasco, hay que aplicar los coeficientes de actualización al valor de adquisición de todos los bienes
que se vendan y no sólo a los inmuebles.
184
He ganado 20.000 euros con mi salario y perdido 6.000 con una mala inversión. ¿Puedo descontar la
pérdida sin más?
[...]
En el País Vasco y Navarra, en ningún caso es posible compensar las pérdidas patrimoniales de menos de un
año con los rendimientos. Si se obtiene un saldo negativo, queda pendiente para compensar con ganancias de
la misma clase en los cuatro años siguientes.
188
En octubre de 2004, compré 100 acciones a 15,03 euros. El 18 de enero de 2005 volví a comprar 150
acciones de la misma empresa a 13,82 euros. En febrero, vendí 200 acciones a 12,62 euros. A principios de
enero del 2005, he vendido las 50 acciones que me quedaban a 11,42 euros. ¿Cómo declaro estas ventas?
[…]
En el País Vasco, hay que aplicar los coeficientes de actualización al valor de adquisición de todos los bienes
que se vendan y no sólo a los inmuebles.
190
En el año 2005, sufrí una pérdida patrimonial por la venta de una plaza de garaje adquirida en 1995 y
obtuve una ganancia al vender un almacén que pertenecía a mi comercio.
[...]
En el País Vasco, si el bien está afecto a una actividad económica, se computa la ganancia o pérdida
patrimonial dentro de los rendimientos de la actividad (como regla general), por lo que no es posible compensar
la ganancia obtenida en la venta del bien afecto (almacén) con la pérdida derivada de la venta del bien no
afecto (garaje).
Mínimos personales y familiares
En el País Vasco no existen mínimos personales ni familiares (ver cuestión 195).
En Navarra, los mínimos aplicables son los que aparecen en los cuadros siguientes (“Navarra. mínimos
personales” y “Navarra: mínimos familiares”):
31
NAVARRA: MÍNIMOS PERSONALES (euros)
Circunstancias personales
Declaración individual o conjunta (1)
En general
Edad de 65 años hasta 74 años
Edad de 75 años o más
Discapacitados (grado del 33% al 65%)
Discapacitados (grado del 65% o superior)
(1)
3.440
+ 800
+ 1.800
+ 1.960
+ 6.960
En las declaraciones conjuntas, se suman los mínimos personales correspondientes a cada cónyuge, según sus
circunstancias personales (edad, minusvalía). En declaración conjunta de unidades familiares monoparentales, el mínimo
personal del padre o de la madre se incrementa en 2.150 euros.
NAVARRA: MÍNIMOS FAMILIARES (euros)
Descendientes solteros menores de 30 años con los
que conviva o discapacitados cualquiera que sea su
edad, con rentas (excluidas las exentas) que no
superen el IPREM (1) (2)
Ascendientes con rentas (excluidas las exentas)
que no superen el IPREM (3) (4)
(1)
(2)
(3)
(4)
Primero,
segundo
Tercero
Cuarto
Quinto
Sexto y
siguientes
1.535
2.250
3.000
3.500
4.000
de 65 a 74 años (3), o menores
de 65 años discapacitados
de 75 años o más
800
1.800
Además, por cada descendiente menor de 3 años o adoptado que dé derecho a aplicar el mínimo, se incrementará dicho
mínimo en 1.200 € (en caso de adopción, este mínimo suplementario se aplica en el ejercicio en que se produzca la
inscripción en el Registro Civil y en los dos siguientes).
Si el descendiente tiene un grado de minusvalía del 33% al 65%, se incrementará el mínimo en 1.960 €; si el grado de
minusvalía es igual o superior al 65%, en 6.960 €.
Si el ascendiente forma parte de una unidad familiar, el límite de rentas para el conjunto de la unidad familiar será del doble del
IPREM. Si el ascendiente tiene un grado de minusvalía del 33% al 65%, se incrementará el mínimo en 1.960 €; si el grado de
minusvalía es igual o superior al 65%, en 6.960 €.
Por cada familiar que tenga la consideración de persona asistida se incrementará el mínimo en 1.960 €, salvo que por dicha
persona ya se aplique el importe adicional por discapacidad
193
Tenemos 4 hijos: Paloma, que cumplió 25 años en agosto; Marta, soltera de 22 años, que no tiene
ingresos y vive con nosotros junto a su hijo de 2 años; Nacho, de 20 años, que trabaja y gana 10.000 euros
anuales; y Gonzalo, de 18 años, que el año pasado estudió COU en Estados Unidos. ¿Podemos aplicar
mínimo familiar por todos ellos?
[...]
• En el País Vasco, no existe reducción por mínimo personal o familiar. Sin embargo, en caso de tributación
conjunta de matrimonios, se reducen 3.672 euros en la base imponible general; además, las familias
monoparentales que presenten declaración conjunta, se reducen 3.223 euros. También existen deducciones
familiares y personales que se restan de la cuota íntegra (ver apartado de Deducciones), de modo que el ahorro
para el contribuyente es equiparable al que permite la normativa estatal.
• En Navarra, se aplica un mínimo personal de 3.440 euros por contribuyente, que se incrementa en 800 euros,
si se tienen entre 65 y 74 años de edad, en 1.800 euros si se tienen 75 años o más, y en 1.960 o 6.960 euros, si
se acredita un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65% o del 65% en adelante, respectivamente. Además el
mínimo personal se incrementa en 2.150 euros en caso de declaración conjunta de unidades familiares
monoparentales.
Además, existen los siguientes mínimos familiares:
– Por los descendientes menores de 30 años o discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al
33% cualquiera que sea su edad, que convivan con el contribuyente, 1.535 euros (descendientes primero y
segundo), 2.250 euros (tercero), 3.000 euros (cuarto), 3.500 euros (quinto), 4.000 euros (sexto y sucesivos).
Además por los descendientes menores de 3 años, otros 1.200 €. Vea los requisitos en el cuadro “Mínimos
familiares. Navarra”.
32
– Por los ascendientes de 65 años o más, 800 euros, que aumentan a 1.800 euros si tienen 75 o más años.
Vea los requisitos en el cuadro “Mínimos familiares. Navarra”.
– Por los ascendientes o descendientes con un grado de minusvalía del 33 al 65%, 1.960 euros; si el grado es
superior al 65%, 6.960 euros. Vea los requisitos en el cuadro “Mínimos familiares. Navarra”.
Además, pueden descontarse las cotizaciones a la Seguridad Social pagadas por empleados que cuiden en el
hogar de las personas citadas en los dos puntos anteriores, de los menores de 16 años y del propio
contribuyente, cuando su edad sea igual o superior a 65 años o cuando acredite un grado de minusvalía igual o
superior al 65%.
195
Mi único hijo tiene 30 años y síndrome de Down, por lo que recibo una prestación por hijo a cargo.
¿Puedo aplicar mínimo familiar por él?
[...]
En el País Vasco no existe reducción por mínimo familiar, pero podría aplicar la deducción por descendiente y la
de descendiente discapacitado (ver apartado de Deducciones).
En Navarra podría aplicar la reducción por descendiente de 1.535 euros y la de descendiente discapacitado que
será de 1.960 o 6.960 euros en función del grado de minusvalía.
196
Tengo un hijo de 23 años que convive con nosotros y tiene unas acciones a su nombre. Este año le
han pagado 300 euros de dividendos, pero como le han retenido 45, ha cobrado 255 euros netos. Como no
tiene otras rentas, va a solicitar la devolución rápida para recuperar la retención. ¿Le interesa hacerlo?
[...]
En Navarra la presentación de la declaración (no existe la solicitud de devolución rápida) no invalida la
posibilidad de aplicación del mínimo familiar a que el descendiente pueda dar derecho.
200
Mi padre es minusválido, tiene 85 años y vive siempre conmigo. ¿Puedo aplicarme un mínimo familiar
por él?
[...]
En el País Vasco no existe reducción por mínimo familiar, pero podría aplicar la deducción por ascendiente de
206 euros y la de ascendiente discapacitado, (ver apartado Deducciones).
En Navarra, si su padre tiene rentas excluidas las exentas inferiores al IPREM (Indicador Público de Renta de
Efectos Múltiples), que para el año 2005 es de 6.577,20 euros, podrá aplicarse las reducciones familiares por
ascendiente mayor de 75 años (1.800 €) y por ascendiente discapacitado (1.960 o 6.960 € según el grado de
minusvalía).
201
¿Qué distingue la base imponible de la liquidable?
[...]
• En el País Vasco, de las reducciones previstas en la normativa estatal, sólo se descuentan de la base
imponible general las siguientes: las pensiones de alimentos pagadas a familiares por decisión judicial (salvo las
fijadas a favor de los hijos) y la pensión compensatoria pagada por decisión judicial al cónyuge o pareja de
hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo; las cantidades aportadas a planes
de pensiones, planes de previsión asegurados y mutualidades de previsión social por empresarios y
profesionales, deportistas profesionales y trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores; las aportaciones
a entidades de previsión social voluntaria (EPSV); las aportaciones a sistemas de previsión social a favor de
personas con minusvalía del 65% o superior. Además existe una reducción por tributación conjunta, que
asciende a 3.672 euros (3.223 en caso de familias monoparentales que presenten declaración conjunta). El
resto de reducciones de la normativa estatal no existe en el País Vasco, como tampoco existen los mínimos
personales y familiares; ver cuestión 195.
• En Navarra, se descuentan de la base imponible general las aportaciones a planes de pensiones, sistemas
alternativos, mutualidades y planes de previsión asegurados, así como las pensiones compensatorias, el
mínimo personal, el mínimo familiar y la reducción por cuidado de descendientes, ascendientes y personas
discapacitadas. El resto de reducciones de la normativa estatal no existe en Navarra. En cuanto al orden de
33
aplicación primero se restan de la parte general de la base imponible las reducciones por aportaciones a
sistemas de previsión social, después la reducción por pensiones compensatorias. Si el resultado es positivo se
aplican las restantes (mínimos personal y familiar, y reducción por cuidado de personas discapacitadas); si es
negativo, las restantes reducciones se reducen de la base imponible especial. Si la parte general resultase
negativa, su importe se compensa con la parte general de las bases liquidables positivas que se obtengan en
los 4 años siguientes.
Reducciones por rendimientos del trabajo
En el País Vasco sí existen unas reducciones llamadas "bonificaciones", que le señalamos en el cuadro País
Vasco: bonificación en los rendimientos del trabajo y que se descuentan de la diferencia positiva entre ingresos
íntegros y gastos deducibles, y no de la base imponible.
En Navarra no existen reducciones específicas para los rendimientos del trabajo, pero existe una deducción por
trabajo que se resta de la cuota íntegra (ver apartado Deducciones).
Reducción por cuidado de hijos
En el País Vasco no existe esta reducción, pero existen deducciones por hijos que se restan de la cuota íntegra
(ver apartado Deducciones).
En Navarra se descuentan las cotizaciones a la Seguridad Social pagadas por empleados que cuiden en el
hogar de los descendientes menores de 16 años (ver cuestión 195).
Reducciones por edad y por asistencia
En el País Vasco no existe esta reducción, pero existen deducciones familiares y personales que se restan de
la cuota íntegra (ver apartado Deducciones), de modo que el ahorro para el contribuyente es equiparable al que
permite la normativa estatal.
En Navarra no existe esta reducción, pues estos conceptos ya dan lugar a un incremento de los mínimos
personal y familiar (ver cuestión 195 y cuadros Navarra: mínimos personales y Navarra: mínimos familiares).
Reducciones por discapacidad
En el País Vasco no existen estas reducciones, pero existe la deducción por discapacidad que se resta de la
cuota íntegra (ver apartado Deducciones).
En Navarra no existe esta reducción, pues estos conceptos ya dan lugar a un incremento de los mínimos
personal y familiar (ver cuestión 195 y cuadros Navarra: mínimos personales y Navarra: mínimos familiares).
209
Mi madre es viuda y su pensión anual suma 2.800 euros. ¿Puedo desgravar los 300 euros al mes que
le doy como ayuda?
[...]
En Navarra los miembros de una “pareja de hecho” pueden deberse alimentos conforme a la legislación foral.
Ventajas fiscales de los planes de pensiones
Los planes de pensiones tienen importantes ventajas fiscales, pero las aportaciones sólo se benefician de
deducción dentro de ciertos límites:
• En el País Vasco, las diferencias con el régimen establecido en la normativa estatal (al margen de la
regulación de las EPSV) son las siguientes:
– Los contribuyentes cuyo cónyuge o pareja de hecho constituida conforme a la Ley 2/2003, de 7 de
mayo, no perciban rentas integrables en la parte general de la base imponible o las perciban en cuantía
inferior a 8.000 euros anuales, pueden reducir en la base imponible general las aportaciones a favor de
dicho cónyuge o pareja de hecho, con el límite máximo de 2.000 euros anuales en Álava y Guipúzcoa, y
de 2.404,05 en Vizcaya.
– La base liquidable tras la reducción por aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión
social, planes de previsión asegurados y EPSV debe ser positiva (sólo las reducciones por abono de
pensiones compensatorias y de anualidades por alimentos pueden dar lugar a una base liquidable
negativa).
34
–Si las aportaciones realizadas a las EPSV excediesen los límites cuantitativos establecidos, el exceso
puede reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
• En Navarra el límite máximo conjunto de las aportaciones anuales a mutualidades de previsión social, a
planes de pensiones, a sistemas alternativos y a planes de previsión asegurados, incluidas tanto las
aportaciones personales como las realizadas por la empresa, es el menor de los siguientes:
– El 25% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales y profesionales
percibidos individualmente en el ejercicio, o el 40%, para los mayores de 52 años.
– La cifra de 7.212,15 euros anuales, más 601,01 euros por cada año de edad del partícipe o mutualista
que exceda de 52, hasta el tope de 15.025,30 euros para partícipes o mutualistas de 65 años o más.
Las aportaciones que excedan del límite máximo pueden ser objeto de reducción en los cinco ejercicios
siguientes.
Con independencia de lo dicho, los contribuyentes, cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del
trabajo ni de actividades empresariales o profesionales, o los obtenga en cuantía inferior a 8.414,17
euros anuales, pueden reducir en la base imponible general las aportaciones realizadas a favor de dicho
cónyuge, con el límite máximo de 1.803,04 euros anuales.
NAVARRA: APORTACIÓN MÁXIMA AL PLAN DE PENSIONES
Edad del partícipe
Límite máximo (euros)
Hasta 52 años
7.212,15
53
7.813,16
54
8.414,17
55
9.015,18
56
9.616,19
57
10.217,20
58
10.818,21
59
11.419,22
60
12.020,23
61
12.621,24
62
13.222,25
63
13.823,26
64
14.424,27
65 en adelante
15.025,30
(1) En Navarra existe además un límite porcentual. Vea el recuadro "Ventajas fiscales de los planes de pensiones".
210
Tengo 55 años y un sueldo de 36.000 euros. El año pasado aporté 8.000 euros a mi plan de
pensiones. ¿He superado los límites máximos de aportación a planes de pensiones en el 2005?
[...]
En el País Vasco, usted ha aportado por debajo de su límite, que es de 11.750 euros (ver en la Guía Fiscal el
cuadro 15, Aportación máxima al plan de pensiones); luego no tiene ningún problema para deducirse el total de
la aportación.
En Navarra, para calcular el límite máximo de aportación a los planes de pensiones sólo se consideran los
rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas y no se tienen en cuenta los rendimientos del
capital (intereses, alquileres). Para calcular el rendimiento neto del trabajo se descuentan las reducciones
especiales aplicables a las rentas irregulares, y los gastos deducibles (Seguridad Social, cuotas sindicales…).
Veamos cuál es, en su caso, el límite máximo, dando por supuestos los siguientes datos:
– Ingresos íntegros del trabajo: 36.000 euros.
– Seguridad Social: 1.962,07 euros.
– Rendimiento neto del trabajo: 34.037,93 euros.
Usted es mayor de 52 años y, en principio, podría aportar hasta un 40% de su rendimiento neto: 34.037,93 x
0,40 = 13.615,17 euros. Pero además el límite máximo anual para un partícipe de 55 años es de 9.015,18 euros
(ver cuadro “Aportación máxima al plan de pensiones. Navarra”) y, puesto que es menor que la cifra anterior, es
35
el que le corresponde; usted ha aportado por debajo de su límite, luego no tiene ningún problema para
deducirse el total de la aportación.
211
Tengo 45 años, mi esposa no trabaja y tengo tres niños. Mi salario bruto es de 23.000 euros; además,
mi empresa me paga un plan de pensiones, al que el año pasado aportó 1.200 euros. Yo tengo otro al que he
aportado 8.000 euros.
[...]
En Navarra, a efectos de calcular el límite máximo de aportación y deducción, se computan tanto sus propias
aportaciones como las realizadas por la empresa al plan. Veamos un ejemplo:
– Aportación de la empresa: 1.200 euros.
– Rendimientos íntegros del trabajo: 23.000 euros.
– Gastos deducibles (Seguridad Social, etc.): 1.460,50 euros.
– Rendimiento neto del trabajo: 23.000 – 1.460,50 + 1.200 = 22.739,50 euros.
– Límite del 25% del rendimiento neto: 22.739,50 x 25% = 5.684,88 euros (este es el límite que le
corresponde, puesto que es inferior al límite máximo absoluto de 7.212,15 euros, correspondiente a los
partícipes de 52 años o menos).
Por tanto, usted puede consignar como reducción en la base imponible la aportación de 1.200 euros realizada
por la empresa al plan, pero de los 8.000 aportados por usted al plan individual, sólo puede deducir 4.484,88
euros (5.684,88 – 1.200) pues la suma de ambas cantidades (9.200) es superior a su límite máximo (5.684,88).
Recuerde que los límites de aportación son comunes para todas las aportaciones (realizadas por el
contribuyente o por su empresario) a todos los planes de pensiones (individuales o de empleo), planes de
previsión asegurados y también para las cantidades pagadas a determinadas mutualidades.
Si el partícipe aporta por encima del límite máximo que le corresponda podrá deducir el exceso durante los
cinco años siguientes. Por lo tanto el exceso que le queda pendiente para años posteriores sería de 3.515,12
euros.
215
Soy abogado en ejercicio. ¿En dónde puedo desgravar las cotizaciones a la Mutualidad de la
Abogacía?
Los profesionales que han optado por cotizar a la mutualidad de su colegio profesional, en lugar de al
régimen de autónomos de la Seguridad Social, pueden desgravar hasta 3.005,06 euros en Álava y Guipúzcoa,
hasta 3.006 euros Vizcaya y hasta 3.005 euros en Navarra, como gasto deducible de su actividad profesional,
y descontar el resto de las aportaciones como reducción de la base imponible.
216
Tengo una hermana minusválida que depende de mí. El año pasado suscribí un plan de pensiones a
su nombre y aporté 6.000 euros en su favor, para que tenga una renta cuando yo falte. ¿Qué cantidad puedo
desgravar por dicho plan?
[...]
En el País Vasco y Navarra los límites son los mismos que los de la normativa estatal.
217
¿Cómo se calcula la cuota que hay que pagar, una vez que se han determinado las bases liquidables
general y especial?
[...]
En el País Vasco y Navarra, a la base liquidable general se le aplica una única escala de gravamen y, a la
especial, el tipo fijo del 15%.
PAÍS VASCO: ESCALA DE GRAVAMEN. EJERCICIO 2005
Base liquidable
general hasta…
(euros)
3.672
Cuota
íntegra
(euros)
0
Resto base liquidable
hasta… (euros)
3.060
Tipo aplicable
(porcentaje)
15,00%
36
6.732
13.872
27.540
41.820
61.200
459
2.101,20
5.928,24
10.926,24
19.065,84
7.140
13.668
14.280
19.380
en adelante
23,00%
28,00%
35,00%
42,00%
48,00%
NAVARRA: ESCALA DE GRAVAMEN. EJERCICIO 2005
Base liquidable
hasta… (euros)
Cuota íntegra
(euros)
Resto base liquidable
hasta… (euros)
Tipo aplicable
(porcentaje)
0
3.468
7.548
15.708
28.458
41.718
54.978
0
485,52
1.403,52
3.484,32
7.054,32
11.894,22
17.463,42
3.468
4.080
8.160
12.750
13.260
13.260
Resto
14,00%
22,50%
25,50%
28,00%
36,50%
42,00%
44,00%
218
Estoy divorciado y paso una pensión de alimentos a mis hijos. ¿Cómo afecta esto al cálculo de la
cuota?
[...]
En el País Vasco, el tratamiento fiscal del abono de anualidades por alimentos a los hijos es muy diferente.
Existe una deducción de la cuota íntegra, que consiste en el 15% de las cantidades abonadas, con los
siguientes límites: por el primer hijo, 134 euros; por el segundo, 166; por el tercero, 198; por el cuarto, 256; por
el quinto y los sucesivos, 348.
Deducciones
Deducciones familiares
En Navarra no existen estas deducciones sino que se aplican mínimos familiares y personales.
En el País Vasco, existen las siguientes deducciones:
• Por cada descendiente o menor sujeto a tutela o acogimiento no remunerado, que conviva con el
contribuyente, no presente declaración, no pertenezca a otra unidad familiar con ingresos superiores al salario
mínimo interprofesional, tenga rentas no superiores al salario mínimo interprofesional y una edad de 30 años o
menos (salvo que sea minusválido, en cuyo caso la edad es indiferente), se pueden deducir 469 euros (por el
primero), 576 (por el segundo) y 867 (por el tercero); 1.122 euros por el cuarto y 1.530 por el quinto y los
sucesivos. La deducción correspondiente a los menores de 6 años se incrementa en 255 euros.
En tributación individual, las deducciones se reparten por igual entre el padre y la madre. Si un progenitor
mantiene económicamente a los hijos por decisión judicial, es a él a quien corresponden las deducciones.
• Por cada persona adoptada (en Vizcaya y Álava debe tratarse de adopción internacional) se aplicará una
deducción de 612 euros. En Guipúzcoa, en el caso de adopción internacional, la deducción tiene por límite el
20% de las cantidades que, previa justificación, se entreguen a aquellas entidades, organismos o agencias
mediadoras o colaboradoras que tengan reconocida la condición legal de acreditadas.
• Por pago de anualidades por alimentos a los hijos, satisfechas por decisión judicial, puede deducirse el 15%
de lo abonado, con los siguientes límites: 134 euros (primer hijo), 166 euros (segundo), 198 euros (tercer hijo);
256 euros por el cuarto hijo y 348 por el quinto y los sucesivos.
• Por cada ascendiente que conviva de forma permanente y durante todo el año con el contribuyente pueden
deducirse 206 euros. Se equiparan a la convivencia los supuestos en los que el descendiente paga, de su
propio patrimonio, una residencia en la que el ascendiente vive de forma continuada y permanente todo el año
(en Álava se requiere que la residencia no se incluya en la red foral o asimilada de servicios sociales). Además,
37
el ascendiente no puede tener rentas (incluidas las exentas) superiores al salario mínimo interprofesional, no
puede presentar declaración ni formar parte de una unidad familiar con ingresos superiores al salario mínimo
interprofesional. En caso de convivencia con varios descendientes, éstos deben repartirse la deducción por
partes iguales.
• Por discapacidad del propio contribuyente, de sus descendientes, ascendientes, cónyuge, pareja de hecho,
parientes colaterales de hasta cuarto grado y personas vinculadas a él por razón de tutela o acogimiento no
remunerado y formalizado ante la entidad pública competente en materia de protección de menores, pueden
deducirse las siguientes cantidades, siempre que dichas personas dependan del contribuyente y tengan rentas
anuales (incluidas las exentas) no superiores al doble del salario mínimo interprofesional:
– si el grado de minusvalía es igual o superior al 33% e inferior al 65%, 612 euros;
– si el grado de minusvalía es igual o superior al 65 %, 938 euros;
– si el grado de minusvalía es igual o superior al 75%, se deducirán 1.122 euros (si se han obtenido entre 15 y
39 puntos de ayuda de terceras personas) o 1.428 euros (si se han obtenido de 40 puntos en adelante).
Además, la discapacidad de una persona de edad igual o superior a 65 años distinta de las anteriormente
citadas, que conviva con el contribuyente y tenga ingresos inferiores al doble del salario mínimo interprofesional,
da derecho a una deducción igual al 50% del importe de las mencionadas deducciones (se toma de referencia
la correspondiente a su grado de minusvalía y a su necesidad de ayuda de terceras personas). Esta deducción
es incompatible con la anterior.
• Por tener más de 65 años, el contribuyente puede deducir 204 euros; por tener más de 75 años, 408 euros.
Deducción por vivienda habitual
• En el País Vasco, los contribuyentes pueden aplicar una deducción por inversión en compra de vivienda
habitual y, si procede, por financiación de la misma.
– En concepto de inversión, el contribuyente puede deducir el 15% de las cantidades invertidas en el año 2005
en la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, incluidos los gastos originados en la adquisición que
corren a cargo del contribuyente (notario, impuestos, etc.). Si el contribuyente tenía menos de 35 años en la
fecha de devengo del impuesto y su base imponible, tras restar las reducciones por pensiones compensatorias
y anualidades por alimentos no supera los 27.045,54 euros (30.000 euros en Guipúzcoa), o si era titular de
familia numerosa, puede solicitar la aplicación de un porcentaje del 25% en lugar del 15%.
Las cantidades que puede deducir cada contribuyente por el concepto de inversión a lo largo de los sucesivos
periodos impositivos, contados desde el 1 de enero de 1999, no pueden superar la cifra de 27.045,54 euros
(límite que aumenta a 30.000 en Guipúzcoa y Vizcaya para adquisiciones realizadas a partir del 2003). Es decir,
la cuantía máxima de deducción para toda la vida es de 27.045,54 euros (o de 30.000 en Guipúzcoa y Vizcaya,
para adquisiciones realizadas a partir del 2003), sin tener en cuenta las deducciones practicadas bajo la ley
anterior, vigente hasta 1999. Además, cuando un contribuyente se acoge a la exención por reinversión (ver
cuestiones 159, 160 y 252), ese límite se reduce, restándole el 15% de la ganancia exenta por reinversión.
Si varias personas compran una vivienda, el límite no se multiplica: por ejemplo, si se trata de dos personas, la
deducción máxima no es la suma de las cantidades que les corresponderían individualmente (54.091,09 euros),
sino que sigue siendo de 27.045,54 euros.
– En concepto de financiación, puede deducirse el 20% de los intereses satisfechos en el ejercicio por la
utilización de capitales ajenos para la inversión en vivienda habitual (las cantidades prestadas deben dar –en el
ejercicio de que se trate o en los ejercicios siguientes– derecho a aplicar la deducción por inversión). Si el
contribuyente tenía menos de 35 años en la fecha de devengo del impuesto y su base imponible, tras restar las
reducciones por pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos, no supera los 27.045,54 euros
(30.000 euros en Guipúzcoa), o si era titular de familia numerosa, podrá aplicar un porcentaje del 30% en lugar
del 20%.
Si la vivienda es comprada por varias personas, el límite del capital que genera intereses con derecho a
deducción será el mismo que el tenido en cuenta para deducir por el concepto de inversión.
Recuerde: la suma de las cantidades que dan derecho a deducir por cada uno de los dos conceptos citados
(inversión e intereses), junto con la deducción por donativos, no puede superar el 60% de la base imponible tras
restarle las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos (salvo las fijadas a
favor de los hijos), satisfechas ambas por decisión judicial, y las aportaciones a mutualidades, planes de
pensiones y entidades de previsión social voluntaria (EPSV).
• En Navarra, se deduce el 15% de las siguientes cantidades satisfechas en el ejercicio (el porcentaje aumenta
al 18% para los miembros de unidades familiares en las que, a 31 de diciembre de 2005, estuvieran integrados
dos o más hijos, y al 30% para quienes perteneciesen a una familia que cumpliera los requisitos para ser familia
numerosa, independientemente de que presenten declaración separada o conjunta):
38
– lo depositado en la cuenta vivienda;
– lo satisfecho por la adquisición de la vivienda habitual, incluyéndose los gastos originados que hayan corrido a
cargo del adquirente (IVA, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, gastos de notaría y registro, de
agencia...), o por la rehabilitación, ampliación, construcción u obras de adecuación de la vivienda habitual;
– si la inversión se ha realizado con financiación ajena, formarán parte de la base de la deducción tanto la
amortización del capital como los intereses y demás gastos derivados de la financiación.
La base máxima de deducción anual es de 9.015 euros anuales, que aumentan a 21.035 euros anuales para la
unidad familiar que presente declaración conjunta.
Además, la suma de las bases de deducción efectivamente practicadas por inversión en vivienda habitual no
puede exceder para el conjunto de los periodos impositivos del sujeto pasivo de 90.150 euros (210.350 euros
en caso de declaración conjunta), sin contar las deducciones practicadas antes de 1999, salvo que se trate de
aportaciones a cuenta vivienda que a 31 de diciembre de 1998 no se hubiesen aplicado a la adquisición de la
vivienda habitual.
222
He adquirido un garaje y un trastero en el mismo edificio de mi vivienda. ¿Puedo deducir el 15% del
precio?
[...]
En el País Vasco, se exige que los jardines, piscinas e instalaciones deportivas, garajes y otros anexos formen
una finca registral única con la vivienda propiamente dicha. En caso contrario, dichos anexos no constituyen
vivienda habitual y no se puede deducir por ellos.
225
¿Qué tipo de obras da derecho a deducción?
[...]
En el País Vasco, no dan derecho a deducción las obras de rehabilitación no protegidas.
227
El año pasado la empresa trasladó a mi marido a Zaragoza y compramos un piso allí. Mis hijos y yo
permanecemos en nuestro piso de Sevilla. ¿Podemos aplicar la deducción a lo pagado al banco por ambas
casas?
[...]
En el País Vasco, cuando los miembros de la unidad familiar son titulares de más de un inmueble urbano, sólo
se considera "vivienda habitual" el que concentre en mayor medida sus intereses vitales, relaciones personales,
sociales y económicas.
Deducción por compra de vivienda con financiación ajena
[…]
En el País Vasco, los gastos de la escritura del préstamo, las comisiones de apertura y cancelación, las
primas de seguros de vida, accidentes, incendios, etc., cuya suscripción exige el banco al conceder el
préstamo, y los gastos de tasación del inmueble no forman parte de la base de la deducción por vivienda
habitual (en general, no deducen los gastos de financiación, excepto los intereses del préstamo, que
deducen al 20%). Además, no existen porcentajes incrementados de deducción por las cantidades
pagadas en concepto de amortización del préstamo. Tampoco existe un límite cuantitativo máximo de la
base de esta deducción, sino que hay un límite común para todas las deducciones por vivienda habitual,
del 60% de la base imponible minorada por ciertas reducciones (ver recuadro Deducción por vivienda
habitual).
En Navarra, la base de deducción anual por compra de vivienda habitual incluye tanto la amortización del
capital como los intereses y demás gastos derivados de la financiación ajena, si la hay (ver recuadro
Deducción por vivienda habitual). No existen porcentajes incrementados de deducción por las cantidades
pagadas en concepto de préstamo.
39
233, 234 y 235
Ni en Navarra ni en el País Vasco existen porcentajes incrementados de deducción para las cantidades
pagadas en concepto de amortización del préstamo.
241
Tengo unos ingresos anuales de 36.000 euros y estoy pagando 830,64 euros de cuota del préstamo
hipotecario que solicité para comprar mi vivienda habitual, adquirida en 1995, y por el que llevo deduciéndome
varios años. Según la nueva normativa, perderé parte de la deducción, ya que la suma de cuotas es de
9.967,71 euros anuales (3.458,24 son intereses y 6.509,47, amortización del capital) y supera el límite de
9.015,18 euros. El valor catastral de mi vivienda es de 48.080,97 euros y he pagado 240,40 de IBI. ¿Existe
alguna manera de no perder deducción?
[...]
En el País Vasco existe un sistema de compensación para viviendas adquiridas antes del 1 de enero de 1999,
para cuya aplicación son necesarios los siguientes requisitos:
– que la vivienda habitual se haya comprado o rehabilitado antes del 1 de enero de 1999;
– que tuviera derecho a deducción por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual;
– que el régimen vigente le resulte menos favorable que el anterior.
El régimen de compensación consiste en aplicar las normas de deducción según las siguientes reglas:
– Rendimiento del capital inmobiliario: al 0’75% del valor catastral de la vivienda habitual (en Álava), al 0,3% (en
Guipúzcoa) o al 2% (en Vizcaya) se le restará la cuota pagada por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles
correspondiente a dicha vivienda y el importe de los intereses satisfechos en el ejercicio por el préstamo (sólo si
dichos intereses correspondan a cantidades que den derecho a aplicar la deducción por inversión en vivienda
habitual), con el límite de 4.808,10 euros si se tributa de forma individual o de 6.010,12 euros si se tributa de
forma conjunta.
– Deducción en cuota por inversión en vivienda habitual: cuando el contribuyente opte por el régimen de
compensación sólo se aplicará en la cuota la deducción por el concepto de inversión (15% de la amortización) y
no por el concepto de financiación (20% de los intereses).
– Límites de la deducción por inversión en vivienda habitual: cuando el contribuyente opte por el régimen de
compensación, la base de la deducción por inversión en vivienda habitual (amortización) y por actividades de
mecenazgo no podrá ser mayor al 30% de la base imponible tras restarle las pensiones compensatorias a favor
del cónyuge y las anualidades por alimentos (salvo las fijadas en favor de los hijos), ambas satisfechas por
decisión judicial, y las aportaciones a mutualidades, planes de pensiones y entidades de previsión social
voluntaria (EPSV).
En Navarra, no existe el régimen de compensación por deducción en adquisición de vivienda habitual.
Deducción por cuenta vivienda
[…]
• En el País Vasco, hay varias particularidades:
– El plazo para comprar o rehabilitar la vivienda habitual es de seis años desde el día en que se abrió la
cuenta vivienda. Hasta el 1 de enero de 2003 eran 5 años; la ampliación a 6 años produce efectos en
todas aquellas cuentas vivienda que a 1 de enero de 2002 no les hubiera finalizado el plazo de 5 años.
– Se puede abrir una cuenta vivienda y deducir por las aportaciones, aunque ya se haya sido propietario
de otra vivienda habitual.
– El máximo anual de la base para la deducción por vivienda es igual al 60% de la base imponible del
contribuyente, una vez restadas las reducciones por pensiones compensatorias y de alimentos y las
aportaciones a mutualidades, planes de pensiones y Entidades de Previsión Social Voluntaria.
• En Navarra, existen las siguientes particularidades:
- La base máxima de deducción anual es de 9.015 euros anuales, que aumentan a 21.035 euros anuales
para la unidad familiar que presente declaración conjunta
- El plazo para destinar el saldo de la cuenta vivienda a la compra o rehabilitación de la primera vivienda
habitual es de ocho años desde el 31 de diciembre del año en que se abrió la cuenta vivienda. Este
plazo de ocho años es aplicable para las cuentas cuya apertura se hubiera producido a partir del 1 de
enero de 1998.
40
En cuanto al porcentaje de deducción será del 15, 18 o 30% en función de las condiciones familiares,
como se indica en el apartado “Deducción por inversión en vivienda habitual”.
245
Yo ya soy propietario de un piso. ¿Puedo ahorrar en una cuenta vivienda para comprar otro?
[...]
En el País Vasco, se permite utilizar la cuenta vivienda para la adquisición de la segunda vivienda habitual y de
las sucesivas.
249
Soy minusválida y utilizo una silla de ruedas. Voy a instalar una rampa en la escalera y a ensanchar las
puertas. ¿Puedo deducir por los gastos? ¿Podría hacerlo mi esposo?
[...]
• En el País Vasco, se puede aplicar una deducción en los mismos términos que la deducción por inversión en
vivienda habitual, por el siguiente tipo de obras:
– obras de adecuación en la vivienda habitual o en los elementos comunes del edificio que sirvan de paso
necesario entre la finca urbana y la vía pública (escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro
elemento arquitectónico);
– obras que permitan el uso de dispositivos electrónicos que sirvan para superar barreras de comunicación
sensorial o promuevan la seguridad de los minusválidos.
El órgano competente de la diputación foral correspondiente (de Álava, Guipúzcoa o Vizcaya), el Instituto
Nacional de Servicios Sociales (INSS) o el órgano correspondiente de la comunidad autónoma deberá certificar
que las obras e instalaciones de adecuación son necesarias para que los minusválidos puedan desenvolverse
con dignidad.
Las obras e instalaciones de adecuación también pueden hacerse en viviendas que el contribuyente con
derecho a deducción ocupe en calidad de arrendatario, subarrendatario o usufructuario. Las obras las puede
hacer y deducirse por ello:
– el contribuyente minusválido;
– el contribuyente que conviva con un minusválido que sea su ascendiente, descendiente o cónyuge, o una
persona a quien tenga tutelada o acogida de forma no remunerada y formalizada ante la entidad pública
competente en materia de protección de menores;
– el contribuyente que conviva con una persona de 65 años o más que acredite necesitar ayuda de terceras
personas o tener movilidad reducida;
– los copropietarios obligados a pagar las obras de modificación de los elementos comunes de su vivienda
habitual.
• En Navarra, también podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual, con los mismos
porcentajes y límites que la deducción por adquisición, los contribuyentes que efectúen obras e instalaciones de
adecuación de la vivienda habitual, de los elementos comunes del edificio o de los elementos de paso
necesario entre la finca y la vía pública:
– las obras e instalaciones de adecuación deberán ser certificadas por el departamento de Bienestar Social
como necesarias para facilitar el desenvolvimiento de personas con minusvalía;
– la minusvalía que justifica las obras puede sufrirla tanto el contribuyente como su cónyuge, su pareja estable o
los ascendientes o descendientes que convivan con él;
– el beneficiario de la deducción puede ocupar la vivienda habitual reformada en calidad de propietario,
arrendatario, subarrendatario o usufructuario.
251
¿Puedo deducir algo por el alquiler de mi vivienda?
[...]
En el País Vasco, se mantiene la deducción por alquiler de la vivienda habitual, en los siguientes términos: los
contribuyentes menores de 35 años y los titulares de familia numerosa, los arrendatarios de viviendas acogidos
a lo dispuesto en el Decreto 316/2002 por el que se promueve el “Programa de Vivienda Vacía” y quienes
tengan reconocida una incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez (estos últimos sólo en Álava y
Guipúzcoa), deducirán el 25% de las cantidades que satisfagan por el alquiler de la vivienda habitual, hasta un
41
límite de 2.000 euros anuales. El porcentaje de deducción para el resto de contribuyentes es de un 20% de lo
pagado, hasta un límite de 1.600 euros anuales.
Por otra parte, y en lo que respecta a las rentas que recibe el arrendador, tenemos que:
El arrendador puede aplicar una deducción del 20% sobre el rendimiento neto obtenido por el arrendamiento de
una vivienda y del mobiliario, trasteros, plazas de garaje y anexos accesorios a la misma, que se arrienden
conjuntamente (el arrendamiento debe sujetarse al artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de
Arrendamientos Urbanos). La deducción máxima será de 1.600 euros. Esta deducción pueden aplicársela los
titulares de las viviendas o los usufructuarios, que se acojan a lo dispuesto en el Decreto 316/2002, de 30 de
diciembre, por el que se promueve e impulsa el “Programa de Vivienda Vacía”, o bien las cedan o alquilen a
Sociedades que se beneficien del régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
regulado en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
En Navarra el contribuyente podrá deducir el 15% de las cantidades satisfechas por alquiler de la vivienda
habitual, con un máximo de 601,01 euros anuales, siempre que no tenga rentas (excluidas las exentas)
superiores a 30.000 euros (60.000 euros en declaración conjunta) y siempre que las cantidades satisfechas por
alquiler superen el 10% de las rentas del período (excluidas las exentas).
252
En el año 2005 contraté dos personas en la tienda. ¿Esto me da derecho a aplicarme alguna
deducción en el IRPF?
[...]
En el País Vasco existe una deducción por creación de empleo. La deducción sobrante se puede aplicar en los
cinco años siguientes.
En Navarra existe una deducción por creación de empleo que se aplica sin límite sobre la cuota y la deducción
no aplicada en el ejercicio se puede aplicar en los 10 años siguientes. En Navarra no están reguladas para el
año 2005 las “cuentas ahorro empresa”.
42
CUADRO 18: DEDUCCIONES POR INVERSIONES EMPRESARIALES
Modalidad de la inversión
País Vasco
Límite conjunto para todas las deducciones por inversión en :
45% de la cuota
Activos fijos nuevos.
10%
Navarra
35% de la cuota
líquida (1)
10% - 15%
Edición de libros.
5%
5%
Producción cinematográfica (largometrajes y series).
20%
20%
Coproductor financiero.
Protección del medio ambiente.
Bienes de interés cultural
Adquisición, restauración o exhibición de bienes de interés cultural.
5%
5%
15% y 30%
15%
15%
10%
15%
10%
30%-50%
40%-50%
- Proyectos encargados a universidades, organismos públicos y Centros de
Innovación y Tecnología del RD 2609/1996.
15%
15%
- Diseño industrial, adquisición tecnológica avanzada (patentes, licencias Know-how
y diseños), certificado de aseguramiento de calidad GMP o similar.
10%
10%
Fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (adquisición de
equipos de acceso a Internet, comercio electrónico...).
10%
15%
Deducción por inversiones en el aprovechamiento de fuentes de energía renovable.
15%
15%
Deducción por inversión en tecnologías limpias
30%
Investigación y desarrollo.
Innovación tecnológica:
Deducción por servicio de guardería
10%
10% máximo 2.000
euros
Deducción cuenta ahorro empresa
Empresas exportadoras:
- Creación de sucursales, participaciones o filiales.
25%
- Gastos de publicidad en el extranjero y ferias internacionales.
25%
25%
Formación del personal:
- Inversión inferior o igual a la media de los últimos dos años.
10%
15%
- Inversión superior a la media de los últimos dos años (el exceso).
25%
15%
Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión
social y, en el País Vasco, EPSV.
10%
10%
3.606,07 € por
6.000 € por
trabajador (salvo en
trabajador
Álava, con contrato
minusválido;
indefinido) el año de
4.207,08 € por
ingreso en la
empleado no
plantilla;3.005,06 €
minusválido, con
adicionales para
contrato
colectivos específicos.
indefinido.
Creación de empleo.
(1) Excepto I+D+I y creación de empleo, que se aplican sin límite de cuota.
43
253
¿Se deducen los donativos a la parroquia?
[...]
En el País Vasco, los contribuyentes podrán aplicar ciertas deducciones previstas en la normativa reguladora de
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (ver el manual de la hacienda
foral pertinente; ver la sección Cuestiones prácticas). Además, la base de la deducción por donativos no debe
superar el 30% de la base imponible reducida por las pensiones compensatorias y las aportaciones a planes de
pensiones, mutualidades de previsión social y EPSV.
En Navarra, la deducción por donativos es, con carácter general, del 20% y la base de la deducción por este
concepto no puede exceder del 20% de la base liquidable.
254
Vivo en Jaén pero pase unos años en Melilla, donde alquilo un local por 3.000 euros anuales; mi
salario neto es de 24.000 euros. ¿Cómo calculo la deducción por las rentas obtenidas allí?
[...]
En el País Vasco, existe una deducción del 50% de la cuota íntegra derivada de rendimientos o ganancias
patrimoniales obtenidos en Ceuta y Melilla (para no residentes en Ceuta y Melilla). Se excluyen de la deducción
las rentas procedentes de instituciones de inversión colectiva, las ganancias patrimoniales que procedan de
bienes muebles situados en Ceuta y Melilla y determinados rendimientos del capital mobiliario.
En Navarra no existe deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
255
Tengo antigüedades y cuadros de firma que voy a restaurar. ¿Son deducibles los gastos de
restauración en el IRPF?
[...]
En Navarra la base de la deducción por bienes de interés cultural no puede exceder del 20% de la base
liquidable.
En el País Vasco, esta deducción no existe.
256
El año pasado cobré un dividendo de 1.800 euros de una sociedad que no cotiza en bolsa. Me
retuvieron el 15%, ¿Cuánto puedo deducir?
En Navarra, la deducción será la cuantía resultante de restar al importe integrado en la base imponible el
dividendo íntegro obtenido. El importe de la deducción no aplicado por insuficiencia de cuota líquida puede
practicarse en los 4 años siguientes.
258
Tengo dos gemelos de dos años y mis cotizaciones a la Seguridad Social sumaron 1.000 euros en el
2005. ¿Es cierto que tengo derecho a una deducción por maternidad?
Ni en el País Vasco ni en Navarra existe la deducción por maternidad.
Deducciones particulares de Navarra
• Deducción por trabajo: cada contribuyente que perciba rendimientos del trabajo puede deducirse un máximo
de 685 euros, no pudiendo superar la deducción la cifra que resulte de aplicar el tipo medio de gravamen a
dichos rendimientos netos; si el contribuyente acredita un grado de minusvalía igual o superior al 33% e inferior
al 65%, la deducción aumenta a 1.085 euros y si es igual o superior al 65% aumenta a 3.000 euros.
• Deducción por pensiones de viudedad: una vez fijada la cuota diferencial, los contribuyentes que reciban
pensiones de viudedad con derecho a determinados complementos de la Seguridad Social podrán aplicar una
deducción adicional por la diferencia entre la cuantía mínima fijada para esa pensión y el IPREM (Indicador
44
Público de Renta de Efectos Múltiples). Se puede solicitar el abono anticipado de la deducción, en cuyo caso no
procede aplicarla después.
Además, si la pensión de viudedad es superior a la cuantía mínima pero no alcanza el IPREM, se podrá aplicar
una deducción por la diferencia, siempre que no se hayan percibido otras rentas, excluidas las exentas,
superiores al IPREM. En este supuesto no se puede solicitar el abono anticipado.
45
CUESTIONES PRÁCTICAS
Cuando esta separata terminó de confeccionarse, no se habían aprobado las órdenes forales relativas a los
modelos de declaración y a los plazos de presentación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
del Impuesto sobre el Patrimonio, para el ejercicio 2005. Así pues sólo recordaremos algunas generalidades.
La devolución rápida
Ni en el País Vasco ni en Navarra existe la solicitud de devolución rápida. Si se desea obtener el importe de la
devolución, es necesario presentar la declaración en el plazo general establecido para el IRPF.
En Álava, se puede obtener la devolución en 48 horas, si se presenta mediante el sistema Rent@raba en las
oficinas de la Hacienda Foral de Álava, o a través del sistema Rentared (las declaraciones se realizan utilizando
un programa de ayuda y se transmiten a través de www.alava.net>diputaciondigital). Otra posibilidad de
acelerar el cobro de la devolución es el sistema Rentafácil, que son las propuestas de declaración de la renta
del ejercicio 2005 que la Diputación Foral de Álava enviará al domicilio de un gran número de contribuyentes
alaveses durante el mes de abril.
En Vizcaya, hay varias modalidades de presentar la declaración que agilizan mucho la devolución: si la
declaración se presenta a través del sistema Rentanet, la devolución se efectúa en 48 horas (cuando se ha
acudido a la Hacienda foral) o en 10 días (cuando se ha acudido a entidades colaboradoras); además, algunos
contribuyentes pueden aceptar la “propuesta de liquidación de oficio” administrativa, que le permite no presentar
declaración y obtener la devolución antes del inicio del plazo de declaración ordinario.
En Guipúzcoa, se puede obtener la devolución en tres días hábiles, si se presenta la declaración en las oficinas
de la Hacienda Foral de Guipúzcoa (modalidad mecanizada). Además, algunos contribuyentes pueden aceptar
la “propuesta de liquidación de oficio” administrativa, que permite no presentar declaración y obtener la
devolución antes del inicio del plazo de declaración ordinario (ver cuestión 3).
En Navarra, algunos contribuyentes seleccionados reciben en su domicilio una propuesta de liquidación y, si
resulta “a devolver”, la Hacienda foral procede a su devolución a través de transferencia bancaria.
La declaración
Cómo se presenta
• En Álava la declaración puede presentarse por los siguientes sistemas:
1. Rent@raba: es un servicio para confeccionar la declaración, que se presta en las oficinas de la Hacienda de
la Diputación Foral de Álava y en las entidades colaboradoras autorizadas. Este servicio lo pueden utilizar todos
los contribuyentes salvo:
– los que ejercen una actividad económica determinando sus rendimientos por un sistema distinto al de
módulos;
– los que hayan realizado más de tres operaciones de venta de valores mobiliarios (por ejemplo, acciones) o
inmuebles;
– los que tengan derecho a compensar partidas negativas de ejercicios anteriores.
2. Auto-renta: engloba las declaraciones que el contribuyente realiza y presenta por su cuenta, por cualquiera
de los métodos existentes:
– Declaraciones realizadas en ordenador a través del Programa Informático de Ayuda. Una vez realizada la
declaración, bastará con imprimirla y presentarla; no podrá enviarla por correo electrónico.
El programa está disponible en Internet (www.alava.net) o a la venta en CD junto al programa de ayuda del
Impuesto sobre el Patrimonio.
– Declaraciones en papel, realizadas manualmente en los impresos oficiales (modelo 100), que podrá adquirir
en las oficinas de Hacienda y en los estancos.
3. Rentared: declaraciones a través de Internet previa petición de una contraseña o password.
4. Rentafácil: son las propuestas de declaración de la renta del ejercicio 2005 que la Diputación Foral de Álava
enviará al domicilio de un gran numero de contribuyentes alaveses durante el mes de abril
• En Guipúzcoa la declaración del impuesto puede presentarse en tres modalidades:
1. Declaración ordinaria, en cualquiera de los siguientes soportes:
– En papel, mediante el modelo 109: debe presentarse junto con la documentación correspondiente, en los
plazos y lugares previstos legalmente. El modelo se puede adquirir en los estancos del Territorio Histórico y en
la Oficina de la Hacienda Foral sita en el Paseo de Errotaburu nº 2 de Donostia-San Sebastián.
46
– En soporte magnético, mediante un disquete que se usará con el programa confeccionado y facilitado por el
Departamento de Hacienda y Finanzas: una vez cumplimentados los campos propuestos por el programa, el
contribuyente debe imprimir dos ejemplares de la hoja resumen de la liquidación y del documento contable (uno
para él y otro para la Administración). La documentación y el disquete se presentarán en los plazos y lugares
establecidos al efecto. El declarante retirará, una vez sellado, uno de los dos ejemplares de la hoja resumen de
liquidación y del documento contable, que servirá como justificante de que efectivamente se ha presentado la
declaración. El programa se puede adquirir en los estancos del Territorio Histórico, en la Oficina de la Hacienda
Foral y en la dirección de Internet de la Hacienda Foral de Guipúzcoa: www.gipuzkoa.net.
– Por vía telemática o, lo que es igual, por Internet: para ello, se puede acudir a un profesional tributario (asesor
fiscal o entidad bancaria autorizada), quien después de confeccionar la declaración y obtener la conformidad del
contribuyente, la transmitirá por vía telemática a la Hacienda Foral de Guipúzcoa. También se puede presentar
directamente, sin apoyo de intermediarios, siguiendo las instrucciones del programa oficial. Éste puede
adquirirse en estancos del Territorio Histórico, en la Oficina de la Hacienda Foral o en la dirección de Internet de
la Hacienda Foral de Guipúzcoa: www.gipuzkoa.net.
Antes del envío, el sistema solicita el importe de la cuota “a ingresar” o “a devolver” de la declaración de la renta
del último ejercicio, para contrastar la información; por eso, si dicha declaración no se presentó en Guipúzcoa,
no podrá presentar la actual por Internet.
El resultado, “a ingresar” o “a devolver”, se carga o se abona en la cuenta corriente (20 dígitos) que designe el
contribuyente.
Después de que un particular transmita una declaración por Internet, debe cumplir con el trámite adicional de
entregar los justificantes y la hoja de liquidación firmada en cualquier Oficina Tributaria o de Correos dentro del
plazo establecido.
2. Declaración mecanizada: esta autoliquidación se realiza en las Oficinas de Renta Mecanizada habilitadas al
efecto, a las que ha de acudirse habiendo solicitado cita previa, en el teléfono 902 100 040. El declarante debe
acudir a la oficina que le corresponda, con los justificantes y el número de la cuenta corriente en la que vaya a
domiciliar el resultado de su autoliquidación. No tiene que llevar ningún impreso más, salvo que se trate de un
empresario o un profesional. Cuando la declaración no la presente el contribuyente sino otra persona, deberá
aportar una autorización de aquel y una copia del DNI de ambos.
3. Propuesta de liquidación: pueden acogerse a la modalidad de declaración “confirmada” los contribuyentes a
los que la Dirección General de Hacienda remita una propuesta de declaración-liquidación para que muestren
su conformidad. La propuesta de declaración-liquidación podrá dar como resultado una cuota diferencial “a
ingresar” o “a devolver”. La manifestación de conformidad se podrá realizar por teléfono (utilizando el número
que se indique) o por Internet (en la página http://www.gipuzkoa.net/ogasuna/renta), para lo que se le solicitará
al contribuyente un dato de contraste. Si el contribuyente no presta su conformidad con la propuesta remitida
por la Diputación Foral de Guipúzcoa en el plazo establecido para ello, se tendrá por no efectuada la actuación
administrativa, quedando el contribuyente obligado a presentar, en el supuesto de que tenga este deber, la
declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (vea cuestión 3).
• En Vizcaya la declaración puede presentarse por Internet mediante el sistema Bizkaibai y utilizando el servicio
gratuito Rentanet, que proporciona la Diputación.
Por otra parte, en el País Vasco, los contribuyentes que hayan percibido rendimientos brutos del trabajo
menores o iguales a 18.800 euros y aun así se encuentren obligados a declarar por la percepción de
rendimientos del trabajo (ver recuadro “Quienes no están obligados a declarar”) tienen dos opciones:
– Tributar de acuerdo con las disposiciones generales del IRPF.
– Tributar teniendo en cuenta exclusivamente los rendimientos brutos del trabajo, por el procedimiento
denominado “opción tributaria por retenciones” en Álava, “liquidación opcional” en Guipúzcoa, y ”declaración
abreviada” o “regularización de retenciones” en Vizcaya. Para optar por este procedimiento se debe
cumplimentar la hoja correspondiente de los impresos de la declaración. Este procedimiento no conlleva
devolución alguna y no puede ser utilizado, entre otros, por los contribuyentes que:
– obtengan rendimientos íntegros de trabajo por importe superior a 18.800 euros;
– obtengan rendimientos positivos del capital y ganancias patrimoniales cuyo importe conjunto sea superior a
1.600 euros;
– obtengan rendimientos de actividades económicas;
– estén dados de alta en el censo del Impuesto sobre Actividades Económicas, con o sin actividad;
– tengan bases imputadas en transparencia fiscal;
– tengan pérdidas de política comunitaria;
– tengan incrementos por pérdidas de beneficios;
– consignen compensaciones de pérdidas patrimoniales, bases liquidables negativas o rendimientos irregulares
negativos de años anteriores;
47
– opten por la tributación conjunta;
– obtengan ganancias de patrimonio exentas por reinversión en los casos de transmisión de la vivienda
habitual;
– incumplan alguna de las condiciones, plazos o circunstancias establecidas para el derecho a disfrutar de
alguna exención, bonificación, reducción, deducción o cualesquiera beneficio fiscal que conlleve o implique la
necesidad de comunicar a la Administración Tributaria dicha circunstancia o de efectuar regularización o
ingreso.
En Navarra la declaración se puede presentar por el procedimiento automático, siendo confeccionada por
personal de la Hacienda Tributaria de Navarra o de las entidades colaboradoras de la misma, por medios
telemáticos o bien en papel, ya sea en los impresos oficiales o utilizando el programa informático, disponible en
las oficinas de la Hacienda Tributaria de Navarra y en Internet.
Cuándo se presenta
Si las condiciones son las mismas del año pasado, los plazos son los siguientes:
• En Álava: aceptación de propuestas de la declaración, del 18 de abril al 31 de mayo; declaraciones
Rent@raba, del 2 de Mayo al 26 de junio; declaraciones RentaRed transmitidas vía Internet, del 18 de abril al
20 de junio de 2005 (las positivas), y del 18 de abril al 27 de junio 2005 (las nulas y las que salgan a devolver);
declaraciones Auto-renta confeccionadas en los impresos oficiales o mediante la impresión del Programa de
Ayuda, del 03 de Mayo al 27 de junio.
• En Guipúzcoa: del 24 de abril al 26 de junio.
• En Vizcaya: del 3 de mayo al 30 de junio.
• En Navarra: del 6 de mayo al 27 de junio.
Dónde se presenta
• En Álava:
– Las declaraciones con resultado “a ingresar” se pueden presentar en bancos o cajas de ahorro que tengan la
condición de “entidades colaboradoras” según lo dispuesto en el Decreto Foral 26/1996, de 27 de febrero.
Pueden llevarse en un sobre cerrado, en el que se incluirá el original del impreso oficial de la declaración o el
papel impreso a través del Programa Informático de Ayuda (el pago en la entidad colaboradora servirá como
resguardo de presentación y pago).
Las declaraciones positivas también se pueden enviar por correo, ordinario o certificado, acompañadas de
fotocopia del resguardo de la correspondiente transferencia bancaria o giro postal a favor de la Diputación Foral
de Álava, remitiéndose también el original de la declaración o el papel impreso en que obre la misma.
– Las declaraciones con resultado “a devolver” y las negativas (no hay nada que pagar ni que devolver) se
pueden presentar en las oficinas de la Diputación Foral de Álava (si se presentan por duplicado se devolverá al
interesado una copia sellada o una diligencia acreditativa de su presentación), o en bancos o cajas de ahorro
que tengan la condición de “entidad colaboradora” según lo dispuesto en el Decreto Foral 26/1996, de 27 de
febrero.
También pueden remitirse por correo, ordinario o certificado, incluyéndose el original de la declaración o el
papel impreso en que obre la misma.
Las declaraciones del sistema Rent@raba siempre se presentarán, independientemente de cuál sea su
resultado, a través de las oficinas de la Diputación Foral de Álava o a través de Bancos o Cajas de Ahorro que
tengan la condición de “entidades colaboradoras” para la confección de las mismas.
• En Guipúzcoa, las declaraciones con resultado “a ingresar” se presentan en bancos, cajas de ahorro y
cooperativas de crédito; las declaraciones con resultado “a devolver” y las negativas (no hay nada que ingresar
ni que devolver), pueden llevarse, además, a la Oficina Gestora del IRPF (Donostia-San Sebastián) y a las
Oficinas Tributarias.
La declaración mecanizada debe presentarse en la oficina correspondiente. En las tablas del manual Renta 03
publicado por la Diputación Foral de Guipúzcoa, puede consultar los municipios que atiende cada oficina (el
municipio debe corresponder a la residencia del contribuyente).
• En Vizcaya, la declaración puede presentarse en las entidades financieras colaboradoras (bancos, cajas de
ahorro, etc.) o en el Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputación Foral de Vizcaya. Asimismo, es
posible presentar la declaración a través de Internet, mediante el Servicio Bizkaibai.
• En Navarra, la declaración podrá presentarse en las entidades financieras colaboradoras (bancos, cajas de
ahorro, etc.) o en la Hacienda Tributaria de Navarra.
Las etiquetas
En Álava es obligatorio el uso de etiqueta identificativa.
En Guipúzcoa no son necesarias las etiquetas.
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En Vizcaya es obligatorio presentar, junto con la declaración, o bien la “hoja identificativa” remitida por la
Hacienda Foral, o bien fotocopia del DNI de los declarantes.
En Navarra no existen etiquetas identificativas.
Papeles que debe incluir
Vea el apartado Mis documentos.
Teléfonos de información fiscal
Álava
Guipúzcoa
Vizcaya
Navarra
945 181 555
902 100 040
901 502 000 y 944 209 000
901 505 152
www.alava.net
www.gipuzkoa.net
www.bizkaia.net
www.cfnavarra.es
Hacienda comprueba
En Vizcaya, el plazo de prescripción es de tres años, al igual que el plazo para solicitar la rectificación de la
autoliquidación.
Si se equivocó al declarar
• En Álava y Guipúzcoa, los recargos derivados de presentar declaraciones complementarias “a ingresar” o
declaraciones fuera de plazo (sin requerimiento) son los siguientes:
– antes de los seis primeros meses, recargo único del 5%, sin intereses ni sanciones;
– entre los seis y los doce meses, recargo del 5% más intereses de demora (sin sanción);
– a partir de los doce meses, recargo del 10% más intereses de demora (sin sanción);
Estos recargos son compatibles, si procede, con el recargo de apremio.
En Vizcaya el recargo por declaración fuera de plazo será del 5%, y excluirá las sanciones que hubieran podido
exigirse, con excepción de la prevista en el artículo 203 de la Norma Foral General Tributaria.
• En Navarra, los recargos derivados de la presentación de declaraciones complementarias “a ingresar” y de
declaraciones fuera de plazo son los siguientes:
– dentro de los tres meses siguientes al término del plazo voluntario de presentación e ingreso, se aplicará un
recargo del 5%, con exclusión del interés de demora y de sanciones;
– dentro del periodo comprendido entre el cuarto y el decimosegundo mes siguiente al término del plazo
voluntario de presentación e ingreso, se aplicará un recargo del 10%, con exclusión del interés de demora y de
sanciones;
– a partir del decimosegundo mes siguiente al término del plazo voluntario de presentación e ingreso, se
aplicará un recargo del 20%, con exclusión de sanciones.
Estos recargos serán compatibles con el recargo de apremio.
La sanción mínima en Navarra es de un 30%.
Legislación Foral Básica
• Álava: Norma Foral 35/98 de 16/12/98; Decreto foral 111/2001 de 18 de diciembre.
• Vizcaya: Norma Foral 10/98 de 21/12/98; Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
• Guipúzcoa: Norma Foral 8/98 de 24 de diciembre; Decreto Foral 68/2001 de 18 de diciembre.
• Navarra: Ley Foral 22/98 de 30 de diciembre; Decreto Foral 174/99 de 24 de mayo.
49
MODELO 1
SOLICITUD DE RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIÓN Y DE DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS
D. .................... mayor de edad, con NIF .......... y domicilio en ................. calle/plaza.............. nº........ piso......
comparece y como mejor proceda
DICE
Que en fecha ....... de .... de ….... presentó autoliquidación por el concepto tributario .... (IRPF).... del ejercicio ........
resultando una cantidad a pagar/devolver de ......... euros , según declaración y carta de pago cuyas fotocopias
adjunta.
Que en dicha autoliquidación se ha apreciado error consistente en................ por cuanto que..............., estimándose
en consecuencia incorrecta. Acompaña como prueba los documentos ............ nº ............ y nº................
Que verificada la corrección que se propone resultaría la liquidación ajustada a Derecho que se adjunta en el
(impreso, documento) que acompaña a este escrito, de la que se obtiene una cuota a ingresar/ a devolver de
................euros.
Que conforme a la (escoger la que proceda) Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava;
Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Guipúzcoa;
Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Vizcaya; Ley Foral 12/2000, de 14
de diciembre, General Tributaria (en Navarra)
SOLICITA:
Que teniendo por presentado en tiempo y forma este escrito y documentos que se acompañan, los admita y
considere presentada solicitud de RECTIFICACIÓN de la AUTOLIQUIDACIÓN de referencia, así como devolución
de la diferencia resultante entre la declaración correcta y la errónea, por importe de ........... euros más los intereses
que legalmente correspondan, mediante transferencia a la cuenta ..... (nº de cuenta bancaria)......
En ........................ a........... de ...... de ……..
(firma)
Fdo: (nombre y apellidos)
NOTA: presentar en cualquier momento dentro del plazo de 4 años desde el día en que se presentó la declaración.
Deberá entregar también una fotocopia de la declaración original y los impresos del año correspondiente con los nuevos
datos.
SR. JEFE DE LA SECCIÓN DE IRPF DE LA HACIENDA FORAL DE …
50
MODELO 2
RECLAMACION ECONÓMICO ADMINISTRATIVA CONTRA LIQUIDACIÓN PROVISIONAL (PARALELA) POR EL IRPF
D. .................... mayor de edad, con NIF....... y domicilio en ......... calle/plaza .......... nº.... piso...., ante este Tribunal
comparece y como mejor proceda
DICE
Que en fecha de....... de.......... de ….... ha recibido notificación de la liquidación nº............... girada por .... (órgano que
la dictó).... por el concepto tributario Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio ….... y por el importe de
euros ..........., cuya fotocopia se acompaña. Por medio del presente escrito, interpone RECLAMACIÓN ECONÓMICO
ADMINISTRATIVA contra dicha liquidación, de conformidad con la (escoger la que proceda) Norma Foral 6/2005, de 28
de febrero, General Tributaria de Álava; Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico
de Guipúzcoa; Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Vizcaya; Ley Foral
12/2000, de 14 de diciembre General Tributaria (en Navarra); y las demás normas de procedimiento aplicables,
basándose en las siguientes
ALEGACIONES
Primera: ......
Segunda: .......
Tercera: Que en orden a acreditar la veracidad de las afirmaciones que anteceden aporta como prueba.................
Cuarta: Que expresamente solicita se ponga en su día de manifiesto el expediente para alegaciones y prueba. (1)
Y en su virtud, a este Tribunal
SUPLICA:
Primero: Que teniendo por presentado en tiempo y forma este escrito y documentos que se acompañan, los admita y
considere formulada reclamación económico administrativa contra el acuerdo de referencia y, previos los trámites
legales oportunos, dicte en su día resolución en la que se acuerde anularlo y ........... (2)
Segundo: (3) Que acuerde la suspensión de la ejecución del acuerdo que se reclama, en garantía de la cual ofrece
(aval personal de dos contribuyentes –sólo para deudas de hasta 1.502,53 euros–, aval bancario, depósito de títulos de
deuda pública o de efectivo en la caja general de depósitos) suficiente para asegurar el pago de la deuda que se
impugna, el interés de demora por la suspensión y un 5% en concepto de temeridad o mala fe.
En............... a......... de...... de ……..
(firma)
Fdo: (nombre y apellidos)
AL TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO FORAL DE.........
NOTAS
(1) Si pone esta cláusula, el Tribunal le avisará para que acuda a su sede a consultar el expediente y tomar notas y,
posteriormente, formular nuevas alegaciones o aportar pruebas. Esto es útil para detectar defectos de forma (falta de firma o
documentos).
(2) Si la paralela es “a ingresar”, solicite devolución del dinero pagado o cancelación del aval. Si la paralela es “a devolver”,
pero le devuelven menos de lo que usted considera correcto, pida devolución del importe que solicitó. Indique la cuenta
bancaria.
(3) Esta solicitud es precisa si la paralela es “a ingresar”, pero si usted paga antes de recurrir, no es necesaria. Puede prestar
como garantía cualquiera de las citadas, aunque suele usarse aval bancario. Solicite formulario de aval en su oficina
tributaria.
Plazo y formalidades: preséntelo en persona o por correo certificado administrativo en el Registro del Tribunal en el plazo
de un mes desde el día siguiente que recibió la liquidación paralela. Conserve copia etiquetada con el número de referencia
del recurso. Plazo máximo de resolución: 1 año.
Otros recursos: si la paralela es evidentemente errónea (confusión de identidad, “baile de números”), presente este recurso
ante su Oficina Tributaria con el nombre de “recurso de reposición” con el mismo plazo y formalidades.
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IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
260
¿Quién debe declarar por este impuesto?
[...]
En el País Vasco, deben declarar quienes posean bienes de valor superior a 663.780 euros o tengan bases
imponibles de más de 191.440 euros .
En Navarra, la obligación de declarar afecta a quienes tengan bases imponibles de más de 300.506,06 euros, o
cuando los bienes o derechos tengan un valor, según las normas del impuesto, superior a 601.012,10 euros.
261
Tengo un equipo de música que me costó 3.000 euros. ¿Debo declararlo en el Impuesto sobre el
Patrimonio?
[...]
En el País Vasco el límite exento de la vivienda habitual es de 200.000 euros. Además, en Guipúzcoa, están
exentos los bienes inmuebles de naturaleza urbana hasta un importe de 61.302 euros.
262
¿Es cierto que no tengo que declarar mi vivienda habitual en el Impuesto sobre el Patrimonio?
[...]
En el País Vasco, la vivienda habitual esta exenta del Impuesto sobre el Patrimonio hasta un límite de 200.000
euros. Además, en Guipúzcoa, los bienes inmuebles de naturaleza urbana están exentos hasta un importe de
61.302 euros.
265
¿Debo declarar el local en el que tengo mi comercio?
[...]
En Navarra no existe esta exención, sin embargo se puede aplicar una deducción en la cuota (se resta la parte
proporcional de la cuota correspondiente a estos bienes).
268
¿Qué bienes debe declarar cada cónyuge?
[...]
En Vizcaya, existe el régimen de comunicación foral (todos los bienes son comunes, pero "en constante
matrimonio la atribución de los bienes a cada cónyuge es análoga a la derivada del régimen de gananciales").
En Guipúzcoa, los regímenes económicos del matrimonio son iguales a los del resto del Estado.
En Álava, los regímenes económicos del matrimonio no difieren de los del resto del Estado, salvo en zonas del
valle de Ayala, Aramaiona y el municipio de Artziniega.
En Navarra, el régimen aplicable es el de “conquistas”, similar al de gananciales.
270
Mi vivienda habitual me costó 18 millones de pesetas (108.182,18 euros). En aquel momento tenía un
valor catastral de 6 millones de pesetas (36.060,73 euros), pero en el año 2000 el Catastro lo revisó,
aumentándolo a 72.121,45 euros (12 millones). Sin embargo, en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles se paga
sobre una "base liquidable" de 39.666,80 euros ¿Cuál de estos valores es el que debo utilizar para el
Impuesto sobre el Patrimonio?
[...]
En el País Vasco, la vivienda habitual esta exenta del Impuesto sobre el Patrimonio hasta un límite de 200.000
euros
52
277
En el IRPF estoy acogido al régimen de estimación objetiva y no llevo contabilidad. ¿Cómo se valora el
negocio?
[...]
En Navarra estos bienes no están exentos pero se establece una deducción en la cuota de la parte proporcional
que corresponda a los bienes y derechos afectos a una actividad empresarial.
279
Compré unas obligaciones del Estado por 2.704,55 euros. Al vencimiento, me pagarán 3.005,06 euros.
¿Cuánto se declara? También tengo algunas acciones ¿Se valoran por su precio de compra o por su
cotización?
[...]
En Navarra se permite, de forma opcional, que los títulos de rendimiento implícito que no coticen se valoren por
el importe del capital cedido más el rendimiento que proporcionalmente corresponda hasta el 31 de diciembre.
284
Aún debo 24.040,48 euros de mi préstamo hipotecario, de los cuales 18.030,36 euros corresponden a
"capital" y 6.010,12 euros "intereses". ¿Puedo declarar esta cantidad como deuda?
[...]
En el País Vasco, si se trata del préstamo de la vivienda habitual y el piso comprado tiene un valor que excede
el límite exento de 200.000 euros, sólo podrá declararse como deuda una parte del capital pendiente,
proporcional a la parte del valor del piso que excede el límite y está, por lo tanto, sujeta al Impuesto sobre el
Patrimonio.
286
¿Existe alguna reducción "mínimo personal o familiar" en el Impuesto sobre el Patrimonio?
[...]
En el País Vasco, el mínimo exento es de 191.440 euros por declaración.
En Navarra, el mínimo exento es , con carácter general de 150.253,03 euros. Adicionalmente, los sujetos
pasivos cuya base imponible sea igual o inferior a 300.506,06 euros se practican una reducción de
150.253,03 euros.
287
Soy socio minoritario de una empresa que no reparte nunca dividendos. Mis acciones valen 1.700.000
€ y, sin embargo, mis ingresos anuales no son muy altos (22.883,46 €). ¿Es normal que tenga que pagar más
de la mitad de lo que gano en impuestos?
[...]
En Navarra el límite conjunto entre las cuotas del IRPF y Patrimonio es del 70% de la base imponible del IRPF.
PAÍS VASCO. TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO 2005
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Tipo aplicable
hasta… (euros)
(euros)
hasta… (euros)
(porcentaje)
0
0
181.290,00
0,2
181.290,00
362,58
181.290,00
0,3
362.580,00
906,45
362.580,00
0,5
725.160,00
2.719,35
725.159,00
0,9
1.450.319,00
9.245,78
1.450.318,00
1,3
2.900.637,00
28.099,92
2.900.635,00
1,7
5.801.272,00
77.410,71
5.801.270,00
2,1
11.602.542,00
199.237,38
En adelante
2,5
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NAVARRA: TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO 2005
Base liquidable
hasta… (euros)
Cuota íntegra
(euros)
Resto base liquidable
hasta… (euros)
Tipo marginal
(porcentaje)
0
0
155.511,88
0,20%
155.511,88
311,02
155.511,88
0,30%
311.023,76
777,56
311.023,76
0,50%
622.047,53
2.332,68
622.047,53
0,90%
1.244.095,06
7.931,11
1.244.095,06
1,30%
2.488.190,11
24.104,34
2.488.190,11
1,70%
4.976.380,22
66.403,57
4.976.380,22
2,10%
9.952.760,45
170.907,55
en adelante
2,50%
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