NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

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NIC 12 IMPUESTO A
LA RENTA
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Entrenamiento - Potencial - Superación
1. El Enfrentamiento
Las exigencias de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) están, usualmente, en oposición a las
normas tributarias. Por ello la aplicación de las NIIF generarán menores pagos o mayores pagos de impuesto a la renta
corriente en el futuro. Afortunadamente la NIC12 hace justicia y nos permite reconocer de manera anticipada dichos
menores pagos futuros como activos diferidos o mayores pagos como pasivos diferidos.
NIIF
LIR
VS
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Entrenamiento - Potencial - Superación
2. ¿Qué es lo que vemos?
LA INFORMAL S.A.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2014
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar, neto
Existencias
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto
Impuesto a la renta diferido
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2014
S/
Deterioro de cuentas por cobrar
400,000 Vacaciones por pagar
380,000 Provisiones por contingencias laborales
120,000
900,000
200,000
207,000
1,307,000
Entrenamiento - Potencial - Superación
Imp. Dif.
30%
S/
156,000
24,000
27,000
207,000
Base de
Cálculo
S/
520,000
80,000
90,000
690,000
3. Entendiendo el Impuesto Diferido
ACTIVOS
PASIVOS
BASE CONTABLE
Valuación de los
activos y pasivos
reconocidos en el ESF
de acuerdo con las
Normas Tributarias
Valuación de los
activos y pasivos
reconocidos en el ESF
de acuerdo con las NIIF
aplicables.
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BASE TRIBUTARIA
Entrenamiento - Potencial - Superación
4. Registros contables
MODULO NIIF
Debe
68 Deterioro de CxC
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Debe
AÑO 2013
68 Deterioro de CxC
100,000
Debe
19 Deterioro de CxC
Haber
100,000
19 Deterioro de CxC
68 Deterioro de CxC
MODULO TRIBUTARIO
Haber
420,000
-
19 Deterioro de CxC
-
Debe
AÑO 2014
68 Deterioro de CxC
420,000
Haber
19 Deterioro de CxC
Entrenamiento - Potencial - Superación
Haber
-
4. Registros contables
MODULO NIIF
Debe
62 Remuneraciones
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Debe
AÑO 2013
62 Remuneraciones
10,000
Debe
41 Vacaciones por pagar
Haber
10,000
41 Vacaciones por pagar
62 Remuneraciones
MODULO TRIBUTARIO
Haber
70,000
-
41 Vacaciones por pagar
AÑO 2014
-
Debe
62 Remuneraciones
70,000
Haber
41 Vacaciones por pagar
Entrenamiento - Potencial - Superación
Haber
-
4. Registros contables
MODULO NIIF
Debe
68 Provisiones
Haber
48 Provisiones por pagar
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62 Remuneraciones
90,000
Debe
Debe
AÑO 2013
90,000
48 Provisiones por pagar
62 Remuneraciones
MODULO TRIBUTARIO
-
-
Debe
62 Remuneraciones
-
-
48 Provisiones por pagar
AÑO 2014
Haber
Haber
48 Provisiones por pagar
Entrenamiento - Potencial - Superación
Haber
-
5. Los Estados Financieros
MODULO NIIF
MODULO TRIBUTARIO
Estado de Situación Financiera
Estado de Situación Financiera
S/
Cuenta por cobrar, neto
380,000
S/
Vacaciones por pagar
80,000
Provisiones por pagar
90,000
Cuentas por cobrar, neto
Vacaciones por pagar
Provisiones por contingencias laborales
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S/
Cuenta por cobrar, neto
900,000
BC
BT
DT
380,000 900,000
520,000
80,000
0
80,000
90,000
0
90,000
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Entrenamiento - Potencial - Superación
S/
Vacaciones por pagar
0
Provisiones por pagar
0
ID
156,000
24,000
27,000
207,000
6. ¿Que pasará en el futuro?
LA INFORMAL S.A.A.
H
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE
UTILIDAD NETA
O
Y
(+) DEDUCCIONES TEMPORALES
DETERIORO DE COBRANZA DUDOSA
VACACIONES
CONTINGENCIAS LABORALES
BASE IMPONIBLE
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2013
2014
S/
S/
2,000,000 2,000,000
100,000
10,000
90,000
200,000
420,000
70,000
490,000
2,200,000 2,490,000
IMPUESTO
A LA
RENTA
S/
156,000
24,000
27,000
207,000
2015
S/
3,000,000
IR. 30%
S/
900,000
IR. 28%
S/
840,000
(520,000)
(80,000)
(90,000)
(690,000)
(156,000)
(24,000)
(27,000)
(207,000)
(145,600)
(22,400)
(25,200)
(193,200)
1,310,000
393,000
453,600
Entrenamiento - Potencial - Superación
M
A
Ñ
A
N
A
7. ¿Qué es lo que vemos?
LA INFORMAL S.A.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2014
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar, neto
Existencias
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto
Impuesto a la renta diferido
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2014
S/
Deterioro de cuentas por cobrar
400,000 Vacaciones por pagar
380,000 Provisiones por contingencias laborales
120,000
900,000
200,000
207,000
1,307,000
Entrenamiento - Potencial - Superación
Imp. Dif.
30%
S/
156,000
24,000
27,000
207,000
Base de
Cálculo
S/
520,000
80,000
90,000
690,000
Imp. Dif.
28%
S/
145,600
22,400
25,200
193,200
8. Identificando diferencias temporarias
Cuentas por cobrar comerciales, neto
Existencias, neto
Vacaciones por pagar
Edificaciones
Maquinara en leasing
Provisiones por retiro de activos
Costos de desarrollo
Costos de exploración
Activo Biológico
Intereses en suspenso por cobrar
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BASE CONTABLE
NIIF
S/
NIC 39
500,000
NIC 2
300,000
NIC 19
100,000
NIC 16
1,000,000
NIC 16
700,000
NIC 37
2,000,000
NIC 38
700,000
Niif 6
0
NIC 41
950,000
NIC 18
100,000
BASE
TAX
S/
800,000
400,000
0
1,200,000
100,000
0
100,000
900,000
350,000
150,000
DIFERENCIA
TEMPORARIA
S/
300,000
100,000
100,000
200,000
600,000
2,000,000
600,000
900,000
600,000
50,000
[BC-BT]
IMPUESTO
DIFERIDO
S/
90,000
30,000
30,000
60,000
180,000
600,000
180,000
270,000
180,000
15,000
[BC-BT]x TASA
Entrenamiento - Potencial - Superación
ACTIVO
S/
PASIVO
S/
Mineria
Mineria
Agricultura
Banca
9. Cálculo del Impuesto Diferido
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
19 Deterioro de CxC
29 Deterioro de existencias
41 Vacaciones por pagar
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
37 ACTIVO POR IRD
882 IMP DIFERIDO
Saldo
Inicial
-
Mov 2011
Variaciòn
100,000
10,000
30,000
140,000
Debe
42,000
Haber
42,000
Saldo
Final
100,000
10,000
30,000
140,000
42,000
DDJJ IMP RENTA
U.A.I.
REPAROS TRIBUT TEMPORALES
Deterioro de CxC
Deterioro de existencias
Vacaciones por pagar
NO DEDUCIBLE PERMANENTES
BASE IMPON.
IMP. RTA CTE (SUNAT)
IMPUESTO CORRIENTE
881 IMP RTA
401 IMP X PAGAR
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2011
900,000
100,000
10,000
30,000
300,000
1,340,000
402,000
Debe
402,000
Entrenamiento - Potencial - Superación
Haber
402,000
IMP. RTA CTE (SUNAT)
IMP. RTA DIF (NIC12)
EFECTO COMBINADO
-402,000
42,000
-360,000
UAI
NO DEDUCIBES
BASE DE PRUEBA
EFECTO COMBINADO
900,000
300,000
1,200,000
360,000
9. Cálculo del Impuesto Diferido
Saldo Mov 2012
DIFERENCIAS TEMPORARIASInicial
Variaciòn
19 Deterioro de CxC
100,000 299,978
29 Deterioro de existencias1 0,000
12,000
41 Vacaciones por pagar 30,000
15,000
140,000 326,978
IMPUESTO DIFERIDO
42,000
IMPUESTO DIFERIDO
37 ACTIVO POR IRD
882 IMP DIFERIDO
Debe
98,093
Saldo
Final
399,978
22,000
45,000
466,978
140,093
Haber
98,093
DDJJ IMP RENTA
U.A.I.
REPAROS TRIBUT TEMPORALES
Deterioro de CxC
Deterioro de existencias
Vacaciones por pagar
NO DEDUCIBLE PERMANENTES
2012
1,000,000
BASE IMPON.
IMP. RTA CTE (SUNAT)
1,826,978
548,093
IMPUESTO CORRIENTE
881 IMP RTA
401 IMP X PAGAR
www.fasperu.com.pe
Debe
548,093
299,978
12,000
15,000
500,000
Haber
548,093
Entrenamiento - Potencial - Superación
IMP. RTA CTE (SUNAT)
IMP. RTA DIF (NIC12)
EFECTO COMBINADO
-548,093
98,093
-450,000
UAI
NO DEDUCIBES
BASE DE PRUEBA
EFECTO COMBINADO
1,000,000
500,000
1,500,000
450,000
9. Cálculo del Impuesto Diferido
Saldo Mov 2013
DIFERENCIAS TEMPORARIASInicial
Variaciòn
19 Deterioro de CxC
399,978 -100,000
29 Deterioro de existencias2 2,000
8,000
41 Vacaciones por pagar 45,000
15,000
466,978
-77,000
IMPUESTO DIFERIDO
140,093
IMPUESTO DIFERIDO
37 ACTIVO POR IRD
882 IMP DIFERIDO
Debe
23,100
Saldo
Final
299,978
30,000
60,000
389,978
116,993
Haber
23,100
DDJJ IMP RENTA
U.A.I.
REPAROS TRIBUT TEMPORALES
Deterioro de CxC
Deterioro de existencias
Vacaciones por pagar
NO DEDUCIBLE PERMANENTES
2013
1,200,000
BASE IMPON.
IMP. RTA CTE (SUNAT)
1,623,000
486,900
IMPUESTO CORRIENTE
881 IMP RTA
401 IMP X PAGAR
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Debe
486,900
-100,000
8,000
15,000
500,000
Haber
486,900
Entrenamiento - Potencial - Superación
IMP. RTA CTE (SUNAT)
IMP. RTA DIF (NIC12)
EFECTO COMBINADO
-486,900
-23,100
-510,000
UAI
NO DEDUCIBES
BASE DE PRUEBA
EFECTO COMBINADO
1,200,000
500,000
1,700,000
510,000
10. TIPS adicionales
¶47 - NIC 12 Cambio de tasa
Los impuestos diferidos deben medirse según las tasas que
vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se
espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
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Tasa:
Impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta diferido
Entrenamiento - Potencial - Superación
2014
2015
2016
2017
2018
2019
30%
¿?
28%
¿?
28%
¿?
27%
¿?
27%
¿?
26%
¿?
10. TIPS adicionales
¶58, 61-65 - NIC 12: Contabilización de l impuesto
diferido
(a) La contabilización de las consecuencias tributarias de
las transacciones deben ser de la misma manera en que
se contabilizan dichas transacciones. Así para
transacciones que son reconocidas en el EGP, cualquier
efecto tributario se reconocerá en EGP.
(b) Para transacciones reconocidas directamente en el
patrimonio, los efectos tributarios se reconocerán
directamente en el patrimonio.
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37X
882
57X
49X
Activo por impuesto diferido
Impuesto a la renta
Debe
Haber
100,000
100,000
Excedente de revaluación
Pasivo por impuesto diferido
Debe
Haber
100,000
100,000
Entrenamiento - Potencial - Superación
10. TIPS adicionales
¶74 NIC 12 Acerca de la Compensación
Una entidad compensará su activo diferido por
impuesto a la renta y su pasivo diferido por
impuesto a la renta, si y sólo si:
(a) La entidad tiene un derecho legal exigible
para compensar activos corrientes por
impuesto a la renta contra pasivos corrientes
por impuesto a la renta.
(b) El activo diferido por impuesto a la renta y el
pasivo diferido por impuesto a la renta
relacionado a ingresos gravables que son
recaudados por la misma autoridad
tributaria.
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CARGO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2014
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar, neto
Saldo a favor de impuesto a la renta
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto
Impuesto a la renta diferido
S/
Deterioro de cuentas por cobrar
400,000 Activo
2014
Vacaciones por pagar
500,000 Activo
S/
Activos en arrendamiento financiero -600,000 Pasivo
400,000
300,000
380,000
120,000
900,000
Pagos a cuenta
200,000 Impuesto a la renta por pagar
300,000
1,400,000
Entrenamiento - Potencial - Superación
S/
900,000 Activo
-780,000 Activo
120,000
10. TIPS adicionales
¶24 – Principio General
Marco Conceptual
Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser
reconocido por todas las diferencias temporarias
deducibles en la medida que sea probable que se
dispondrán de utilidades gravables contra las cuales
se puedan aplicar las diferencias temporarias
deducibles.
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An asset is a resource controlled
by the entity as a result of past
events and from which future
economic benefits are expected
to flow to the entity. [F 4.4(a) ]
Entrenamiento - Potencial - Superación
Casos especiales:
Provisión por cierre de minas
Pérdidas tributarias
ANALISIS FORD: CONTABILIDAD
RIESGOS
• Al tratarse de asuntos de negocios otras profesiones
pueden invadirnos.
DEBILIDADES
• Baja inversión en entrenamiento
• Poca afinidad por las finanzas
• Pro actividad aún en crecimiento para vernos a
nosotros mismos como aliados de los Negocios
FORTALEZA
• Conocimiento integral de la Entidad
OPORTUNIDADES • APTITUS del Comercio
• La contabilidad evoluciona al ritmo de los negocios:
Nunca estaremos quietos.
• Contador Director: La Meta
• Las NIIF: Revaluación de la Profesión
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TIPs adicionales
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