Analisis practico de los medios Impugnatorios en el Codigo Tributario

CUADERNO DE TRABAJO N° 2
Análisis práctico de los medios
impugnatorios en el
Código Tributario
CABALLERO BUSTAMANTE
ECB EDICIONES
2 Cuaderno de Trabajo N° 2
Cuaderno de
trabajo
N° 2
1.
2.
Análisis práctico de los medios
impugnatorios en el Código
Tributario
Derecho, carga y efectos de impugnar en sede tributaria
Recurso de Reclamación y Apelación
Página 2
Página 2
Antonio Bueno Vásquez(1)
Voces: X
xx
xxx.
1. DERECHO, CARGA Y EFECTOS DE IMPUGNAR EN SEDE TRIBUTARIA
1.1. Derecho a impugnar y debido proceso
De acuerdo al artículo 206º de la Ley Nº
27444, titulada Ley del Procedimiento
Administrativo General –LPAG establece que frente a un acto administrativo que se supone viola, desconoce o
lesiona un derecho o interés legítimo,
procede su contradicción en la vía administrativa.
El acto de contradicción constituye un
derecho de todo administrado amparado en el derecho constitucional
conocido como debido proceso. La
proyección del debido proceso en el
ámbito administrativo se denomina
debido procedimiento.
El debido procedimiento constituye una
garantía general de los ciudadanos que
ha sido introducido al derecho administrativo por la jurisprudencia y los
tratados internacionales(2). El debido
procedimiento comprende, entre otros:
– El derecho a exponer argumentos.
– Derecho a ofrecer y producir pruebas.
– Derecho a obtener una decisión
motivada y fundada en derecho.
El derecho a contradecir se viabiliza a
través de los recursos administrativos.
Entonces, los recursos administrativos
son actos de impugnación o contestación de un acto administrativo anterior
basado en el derecho de contradicción
administrativa(3).
A nivel tributario, al no estar desarrollado al detalle este derecho se aplica
supletoriamente la LPAG, conforme lo
expresa la Norma IX del Título Preliminar del TUO del Código Tributario(4).
––––––––––––
(1) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Post –título por la Universidad de Toledo-España.
Consultor especialista en derecho comercial y tributario. Correo electrónico:antonio.bueno77@hotmail.com.
(2) MORON URBINA, Juan Carlos: Comentarios a la Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General.
Gaceta Jurídica, página 29.
(3) MORON URBINA, Juan Carlos. Op.cit., página 443.
(4) Decreto Supremo Nº 133-2013-EF:TUO del Código Tributario.
Norma IX: Aplicación supletoria de los principios del Derecho “En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho”.
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Análisis práctico en los medios impugnatorios3
No obstante de lo anterior, el Código
Tributario sí desarrolla los medios impugnatorios aplicables en esta materia,
los cuales son: el Recurso de Reclamación y el Recurso de Apelación. A su vez,
se reconoce el Remedio de Queja.
El Remedio de Queja(5) está destinado
a corregir actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan
las disposiciones establecidas en el
Código Tributario. Este remedio no se
pronuncia sobre el fondo de una controversia sino sobre las actuaciones y
procedimientos que no respeten lo establecido por el Código Tributario. Por
ejemplo, cuando el acto de notificación
no cumple los requisitos de ley.
1.2 Aplicación del Código Tributario
Se aplica la normativa del Código
Tributario cuando el acto o materia
a impugnar tiene una naturaleza tributaria como es la determinación de
la obligación impositiva a través de
la Resolución de Determinación del
Impuesto Predial, por ejemplo, o un
derecho que está vinculado a la obligación tributaria, como es la devolución
de Impuesto General a las Ventas o la
devolución del Impuesto a la Renta.
Dicho esto, el Código Tributario diferencia dos tipos de procedimientos:
– Los contenciosos: Los procedimientos contenciosos en materia
tributaria son aquellos en donde
existe una controversia entre el
contribuyente y la administración
tributaria en la determinación o el
pago de la obligación tributaria.
Estos procedimientos se aplican
cuando impugnan la Resolución
de Determinación, la Resolución
de Multa o la Orden de Pago, entre
otros.
– Los no contenciosos: Los procedimientos no contenciosos en materia
tributaria son aquellos procedimientos en donde no involucra un
conflicto de intereses o controversia
entre el contribuyente y la administración tributaria, sino que lo que
persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisión o realización
de un acto administrativo destinado
al reconocimiento de un derecho
o el otorgamiento de una autorización(6). Estos procedimientos se
utilizan cuando se impugna la Resolución que declara improcedente
la solicitud de prescripción, solicitud
de devolución, la inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta, emisión de
certificado para la recuperación de
capital invertido, entre otros.
En el caso de no estar vinculados
a temas de naturaleza tributaria se
aplicará los medios impugnatorios
reconocidos en la LPAG. Esta ley reconoce como medios impugnatorios a: La
Reconsideración, Apelación y Revisión.
Un ejemplo de aplicación de LPAG es
cuando se impugna la resolución de
declara el ingreso por recaudación de
la cuenta de detracción.
En el caso de aplicar la LPAG señalamos que los mencionados medios
––––––––––––
(5) Sin embargo, el Código Tributario lo reconoce como recurso lo que en rigor no es exacto.
(6) PALOMAR DE MIGUEL, Juan. Diccionario para Juristas. 1ª ed. Ed. Porrúa. México, 2000, Tomo I, página.
803.
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4 Cuaderno de Trabajo N° 2
impugnatorios tienen otros plazos para
interponerlos(7) y que su presentación
no suspende la ejecución por parte del
ente administrativo del acto impugnado(8).
1.3 Impugnación en sede tributaria como
carga para el contribuyente
El impugnar en sede tributaria constituye una carga para el contribuyente.
En efecto, el interponer los recursos
impugnatorios implica aplazar el acceso a la sede jurisdiccional, lugar
donde obtiene una decisión definitiva.
A su vez, representa un beneficio a la
administración tributaria al constituir
un espacio donde puede corregir sus
eventuales errores.
Al respecto Morón Urbina señala (9):
“En verdad la exigencia de los recursos
administrativos y, por ende la recurribilidad de las decisiones de las autoridades está pensada como un carga para
el administrado, y un privilegio para la
administración, que le permite el autocontrol administrativo por las autori-
dades superiores sobre los subalternos.
Desde la perspectiva del administrado,
el sistema de los recursos administrativos es una forma jurídica para diferir el
acceso a la justicia acaso desanimar al
administrado por lo que se debe desacralizar el recurso administrativo como
una garantía a favor del administrado
o el ejercicio de un derecho a la doble
instancia”.
Asimismo resulta pertinente mencionar que, a fin para acceder a la sede
jurisdiccional a través de contencioso
administrativo como regla es necesaria
agotar la vía previa es decir impugnar
en sede administrativa(10).
De igual modo, en caso para acceder
a la sede constitucional a través del
recurso de amparo u otro recurso constitucional como regla debe agotar la vía
previa(11).
1.4 Efectos de impugnar en sede tributaria
Los principales efectos de impugnar en
sede tributaria son:
––––––––––––
(7) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artículo 207º: Recursos Administrativos
“(…)
207.2 El término para la interposición de los recursos es de quince (15) días perentorios (…)”.
(8) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artículo 216º: Suspensión de ejecución.
"216.1 La interposición de cualquier recurso, excepto los casos en que una norma legal establezca lo contrario, no suspenderá la ejecución del acto impugnado (...)".
(9) MORON URBINA, Juan Carlos, op cit, página 444.
(10) Decreto Supremo Nº 013-2008-JUS: TUO de la Ley que regula el Proceso Contencioso Tributario
Artículo 20.- Agotamiento de la vía administrativa
“Es requisito para la procedencia de la demanda el agotamiento de la vía administrativa conforme a las
reglas establecidas en la Ley de Procedimiento Administrativo General o por normas especiales”.
(11) Ley Nº 28237: Código Procesal Constitucional
Artículo 5.- Causales de improcedencia
“No proceden los procesos constitucionales cuando
(…)
4. No se hayan agotado las vías previas, salvo en los casos previstos por este Código y en el proceso de
hábeas corpus.
(…)”.
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Análisis práctico en los medios impugnatorios5
• La interposición oportuna de los
medios impugnatorios genera la
obligación de concluir el procedimiento de cobranza coactiva, el
levantamiento de los embargos trabados y el archivo de todo lo actuado(12). Esta conclusión es aplicable
en procesos contenciosos.
• Cabe precisar que, la interposición
oportuna de los medios impugnatorios dentro de proceso no contencioso no genera la obligación
de concluir el procedimiento de cobranza coactiva, el levantamiento de
los embargos trabados y el archivo
de todo lo actuado(13). Ello conforme a la RTF N° 07367-3-2004 del
27.09.2004 de observancia obligatoria expresa:“(…) no procede la
suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva durante la tramitación de un recurso de apelación
formulado dentro de un procedimiento no contencioso.”
• La interposición de los medios impugnatorios suspende el cómputo
de los plazos prescriptorios(14).
2. RECURSO DE RECLAMACIÓN Y APELACIÓN
2.1 Recurso de Reclamación
a) Ente resolutor
Los entes resolutores en primera
instancia que resolverán el recurso
de reclamación son(15):
– La SUNAT.
– Los Gobiernos Locales.
– Otros que señale la ley.
En principio es la propia administración tributaria que emitió el acto a
impugnar quien resuelve en primera
instancia. Ello enmarcado en la lógica que los medios impugnatorios
en sede administrativa permiten a la
entidad corregir eventuales errores.
b) Actos reclamables
De acuerdo al artículo 135º del Código
Tributario los actos reclamables son:
• La Resolución de Determinación.
• La Resolución de Multa.
• La Orden de Pago.
• La Resoluciones de Devolución.
• La Resolución de Fraccionamientos.
––––––––––––
(12) Decreto Supremo Nº 133-2013-EF:TUO del Código Tributario
Artículo 119º: Suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
“Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme
con lo siguiente:
(…)
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación
o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la
pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
(…)”..
(13) Un ejemplo es cuando se impugna una Resolución de Intendencia que declara improcedente la solicitud
de prescripción. Por el hecho de impugnar a través del Recurso de Apelación no implica la conclusión de
las cobranzas coactivas generadas por la deuda que se solicitan se declaren prescritas.
(14) Conforme lo establece el artículo 46º del Código Tributario.
(15) Conforme lo establece el artículo 133º del Código Tributario.
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6 Cuaderno de Trabajo N° 2
Estos actos administrativos son emitidos por el Gobierno Central, Gobierno Regional, Municipal o una entidad
que aplica el Código Tributario.
Sin embargo se advierten algunos criterios vertidos por el Tribunal Fiscal, los
mismos que procedemos a desarrollar:
Obligatoriedad de Impugnar la
Resolución de Determinación a
efectos de impugnar la Resolución de Multa emitidas producto
de una fiscalización
Culminada una fiscalización se emite
la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa. Al existir vinculación entre ambas resoluciones surge la duda si es necesario impugnar
ambas a la vez. Al respecto la RTF
N° 04170-1-2011 del 16.03.2011 de
observancia obligatoria establece lo
siguiente: “Procede el análisis y pronunciamiento respecto que sustentan
la emisión de resoluciones de multa
giradas por los numerales 1) ó 2) del
artículo 178º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por
el Decreto Supremo Nº 135-99-EF,
cuando las resoluciones de determinación que se emitieron por los mismos
reparos no han sido impugnadas”.
Es decir no existe obligatoriedad de
impugnar la Resolución de Determinación a efectos de impugnar la
Resolución de Multa.
Impugnación de talonarios, actualización de valores o cuponeras
emitidas por la municipalidades
En el ámbito municipal se emiten los
talonarios, actualización de valores
o cuponeras donde se detallan las
deudas ediles. Sobre su posibilidad
de impugnarlas la RTF N° 17244-52010 del 30.12.2010 de observancia
obligatoria establece en su considerando: “Asimismo, para que la
Administración Tributaria pueda tramitar válidamente un procedimiento
contencioso tributario es menester
que exista previamente un acto que
de acuerdo a la ley sea impugnable,
como es el caso de los actos emitidos
por la Administración que son considerados reclamables en términos del
artículo 135º del Código Tributario,
supuesto que no se configura en el
presente caso. En efecto, el artículo
135º del Código Tributario no califica a la actualización de valores que
emiten los gobiernos locales como un
acto reclamable, siendo que además
dicha actualización no constituye un
acto que en forma directa determine
la deuda tributaria”.
Del contenido de la resolución establece que las talonarios, actualización
de valores o cuponeras emitidas por
las municipalidades no son actos
impugnables por el motivo que no
son actos contemplados en el artículo
135° del Código Tributario.
c) Requisitos para presentar el recurso de reclamación
El artículo 137º del Código Tributario
señala los siguientes requisitos que
debe contener el recurso de reclamación(16):
• El recurso debe estar contenido
en un escrito fundamentado y
autorizado por abogado. El es-
––––––––––––
(16) Los requisitos están compilados en el procedimiento 49 del TUPA SUNAT.
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Análisis práctico en los medios impugnatorios7
crito deberá contener el nombre
del abogado que lo autoriza,
su firma y número de registro
hábil.
Además, en dicho escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información Sumaria 6000 y 6001(17).
Esta hoja se consigna el acto o
actos a impugnar, como la información del contribuyente, del
abogado, entre otros. Estos formularios son exigibles cuando se
impugnan tributos administrados
por el Gobierno Central.
• El recurso debe interponerse
dentro de los plazos establecidos.
Este requisito se desarrollará con
amplitud en el inciso d).
• En el caso de Resolución de
Determinación y Resolución de
Multa que no hayan sido inter-
puestas dentro de los plazos deberá pagar o afianzar las mismas.
Este requisito se desarrollará con
amplitud en el inciso f).
• En el caso de personas jurídicas
es necesario presentar la vigencia
de poder emitida por los Registro
Públicos.
• Copia simple del DNI del deudor
tributario o del representante, de
corresponder.
Cabe precisar que, los documentos
que integren el escrito pueden presentarse en copias simples(18).
d) Plazos para interponer el recurso
de reclamación
De acuerdo al artículo 137º del
Código Tributario los plazos para
impugnar son las contenidas en el
siguiente recuadro:
PLAZOS PARA RECLAMAR
ACTOS
–
–
–
–
–
Resolución de Determinación
Resolución de Multa
Orden de Pago
Resoluciones de Devolución
Resolución de Fraccionamientos
RECLAMACIÓN
20 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél que se notificó el
acto o resolución a recurrir.
Resoluciones que establezcan:
5 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél que se notificó el acto
– Sanciones de comiso
o resolución a recurrir.
– Internamiento temporal de vehículos
– Cierre temporal de establecimiento
––––––––––––
(17) En el Formulario 6000 se consignan, entre otros datos, los actos a impugnar. En caso de tener varios
actos a impugnar y necesita otro documento se utilizará el Formulario 6001.
(18) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artículo 41.- Documentos
(…)
“41.1.1 Copias simples o autenticadas por los fedatarios institucionales, en reemplazo de documentos originales o copias legalizadas notarialmente de tales documentos. Las copias simples serán aceptadas, estén
o no certificadas por notarios, funcionarios o servidores públicos en el ejercicio de sus funciones y tendrán
el mismo valor que los documentos originales para el cumplimiento de los requisitos correspondientes a
la tramitación de procedimientos administrativos seguidos ante cualquier entidad. Sólo se exigirán copias
autenticadas por fedatarios institucionales en los casos en que sea razonablemente indispensable”.
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8 Cuaderno de Trabajo N° 2
En caso que no se respete el plazo
la resolución quedará firme. Sin
embargo, se advierten algunas
excepciones para determinados
supuestos. Los mismos que detallamos en el apartado f).
e) Presentación y actuación de pruebas en el recurso de reclamación
De acuerdo al artículo 125º del
Código Tributario reconoce como
medios probatorios a los documentos, la pericia y la inspección
del órgano encargado de resolver. Estas pruebas serán valoradas por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administración
Tributaria.
En relación a los plazos para ofrecer
y actuar pruebas los exponemos en
el siguiente cuadro:
PLAZOS PARA OFRECER Y ACTUAR LAS PRUEBAS
SUPUESTOS
Regla general
PLAZOS
30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que
se interpone el recurso de reclamación.
Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplica- 45 días hábiles, contados a partir de la fecha en que
ción de las normas de precios de transferencia.
se interpone el recurso de reclamación.
Tratándose resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, 5 días hábiles, contados a partir de la fecha en que
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento se interpone el recurso de reclamación.
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan.
No obstante, este derecho de probar
contempla limitaciones. En efecto el
artículo 141º del Código Tributario,
que a la letra dice: “No se admitirá como medio probatorio bajo
responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administración
Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera
sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que
la omisión no se generó por su causa
o acredite la cancelación del monto
reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses
o doce (12) meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la
interposición de la reclamación”. Por
lo descrito, el derecho a probar ante
la Administración Tributaria tiene
limitaciones para la presentación
de pruebas extemporáneas pero
admite posibilidad de subsanación.
f) Pago o afianzamiento
En el ámbito tributario no existe el
pago de una tasa a efectos de interponer el recurso de reclamación.
De otro lado, el Código Tributario
como regla no obliga a pagar el
monto materia del recurso de reclamación(19). Sin embargo, el mencio-
––––––––––––
(19) En este sentido si el monto exigible no es materia de impugnación está obligado el contribuyente a cancelarlo.
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Análisis práctico en los medios impugnatorios9
nado Código establece situaciones
que sí obliga a efectuar el pago de la
deuda tributaria o su afianzamiento
SUPUESTOS
bancario a fin de interponer el recurso de reclamación. Los mismos que
detallamos a continuación:
PAGO O AFIANZAMIENTO BANCARIO DE LA
Cuando desee impugnar la Orden de Pago excepto si la Orden de Pago.
cobranza podría ser improcedente y se impugna dentro del
plazo de 20 días hábiles.
Si no se impugnó dentro de los plazos.
Resolución de Multa.
Resolución de Determinación.
(NO APLICA PARA ORDEN DE PAGO)
Para efectos de presentar pruebas extemporáneas. Salvo que Cancele el monto vinculado a las pruebas que se desean ofrecer.
demuestre que la omisión de su presentación no se generó
por causa imputable al contribuyente.
En suma, el Código Tributario como
regla no obliga a realizar el pago
a fin de interponer el recurso de
reclamación. Sin embargo, se advierten excepciones detalladas en
el recuadro.
2.2 Recurso de Apelación
a) Ente resolutor
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones
sobre materia tributaria, aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así
como apelaciones sobre materia de
tributación aduanera(20).
b) Actos apelables
Los actos apelables de acuerdo a
los artículos 143° y 144° del Código
Tributario son:
– Resoluciones emitidas por las
administraciones tributarias.
– Resoluciones fictas de denegatoria.
Se precisa que, en el ámbito del
gobierno central, son apelables las
resoluciones emitidas por SUNAT
que declaran improcedente la prescripción o declaran improcedente la
inscripción o actualización para estar inscrita como entidad exonerada
del Impuesto a la Renta, improcedencia total o parcial de la emisión
de certificado para la recuperación
de capital invertido, entre otros.
c) Requisitos para presentar el recurso de apelación
El artículo 146º del Código Tributario
señala los siguientes requisitos que
debe contener el recurso de apelación:
• El recurso debe estar contenido
en un escrito fundamentado y
autorizado por abogado. El escrito deberá consignar el nombre
del abogado que lo autoriza, su
firma y número de registro hábil.
Además, en dicho escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información Sumaria 6000 y 6001(21).
––––––––––––
(20)Conforme lo establece el artículo 143º del Código Tributario.
(21) En el Formulario 6000 se consignan, entre otros datos, los actos a impugnar. En caso de tener varios
actos a impugnar y necesita otro documento se utilizará el Formulario 6001.
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10 Cuaderno de Trabajo N° 2
Esta hoja se consigna el acto o
actos a impugnar, como la información del contribuyente, del
abogado, entre otros. Estos formularios son exigibles cuando se
impugnan tributos administrados
por el Gobierno Central.
– El recurso debe interponerse
dentro de los plazos establecidos.
Este requisito se desarrollará con
amplitud en el inciso d).
– Efectuar los pagos de los montos acotados cuando se encuentre obligado. Este requisito se
desarrollará con amplitud en el
inciso f).
– En el caso de personas jurídicas
es necesario presentar la vigencia
de poder emitida por los Registro
Públicos.
– Copia simple del DNI del deudor
tributario o del representante, de
corresponder.
Cabe precisar que, los documentos
que integren el escrito pueden presentarse en copias simples(22).
d) Plazos para interponer el recurso
de apelación
El recurso de apelación se interpone
ante el mismo órgano que dictó la
resolución a apelar. De acuerdo al
artículo 146º del Código Tributario
los plazos para impugnar son las
contendías en el siguiente recuadro:
PLAZOS PARA APELAR
ACTOS
APELACIÓN
Resolución de Intendencia de emitidas por Administraciones 15 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
Tributarias.
que se notificó el acto o resolución a recurrir.
Apelación de puro derecho. No necesita presentar previamente 20 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
el recurso de reclamación.
que se notificó el acto o resolución a recurrir.
Tratándose resoluciones que establezcan sanciones de comiso 5 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal que se notificó el acto o resolución a recurrir.
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan.
Cabe precisar que existe una excepción a los plazos admitida por
la naturaleza de la materia tributaria en controversia. En efecto la
RTF Nº 11526-4-2009 del 4 de
noviembre de 2014, de observan-
cia obligatoria vierte el siguiente
criterio: “Procede que la Administración Tributaria admita el trámite
la apelación formulada extemporáneamente contra una resolución que
declaró infundada la reclamación
––––––––––––
(22) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artículo 41.- Documentos
(…)
“41.1.1 Copias simples o autenticadas por los fedatarios institucionales, en reemplazo de documentos originales o copias legalizadas notarialmente de tales documentos. Las copias simples serán aceptadas, estén
o no certificadas por notarios, funcionarios o servidores públicos en el ejercicio de sus funciones y tendrán
el mismo valor que los documentos originales para el cumplimiento de los requisitos correspondientes a
la tramitación de procedimientos administrativos seguidos ante cualquier entidad. Sólo se exigirán copias
autenticadas por fedatarios institucionales en los casos en que sea razonablemente indispensable”.
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Análisis práctico en los medios impugnatorios11
interpuesta contra la resolución
de determinación y de multa que
establecieron deuda tributaria y
saldo a favor del contribuyente, en
el extremo de aquellos valores relativos al saldo a favor, aun cuando
no se haya acreditado o afianzando
el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada, no
obstante haberse requerido para tal
efecto, de acuerdo con lo establecido por el artículo 146º del TUO del
Código Tributario”. Debe tenerse
en cuenta que, el saldo a favor
por su naturaleza no es pasible de
ser cancelado por ello puede ser
admitido el recurso por el Tribunal
Fiscal a pesar de presentarse fuera
de plazo de ley.
e) Presentación y actuación de pruebas en el recurso de apelación
Igual que en el recurso de reclamación, en el recurso de apelación se
reconocen como medios probatorios
a los documentos, la pericia y la
inspección del órgano encargado de
resolver, los cuales serán valorados
por dicho órgano, conjuntamente
con las manifestaciones obtenidas
por la Administración Tributaria.
En relación a los plazos para ofrecer
y actuar pruebas los exponemos en
el siguiente cuadro:
PLAZOS PARA OFRECER Y ACTUAR LAS PRUEBAS
SUPUESTOS
Regla general
PLAZOS
30 días hábiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de apelación.
Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación 45 días hábiles, contados a partir de la fecha en
de las normas de precios de transferencia
que se interpone el recurso de apelación.
Tratándose resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, 5 días hábiles, contados a partir de la fecha en
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento que se interpone el recurso de apelación.
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan.
No obstante, este derecho de probar
contempla limitaciones. En efecto el
artículo 148º del Código Tributario
que a la letra dice: “No se admitirá
como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que
habiendo sido requerida en primera
instancia no hubiera sido presentada
y/o exhibida por el deudor tributario.
Sin embargo, dicho órgano resolutor
deberá admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de
su presentación no se generó por su
causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
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deberá aceptarlas cuando el deudor
tributario acredite la cancelación
del monto impugnado vinculado
a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor tributario
en primera instancia, el cual deberá
encontrarse actualizado a la fecha
de pago”. Por lo descrito, el derecho
a probar ante el Tribunal Fiscal tiene
limitaciones para la presentación
de pruebas extemporáneas pero
admite posibilidades de subsanación como son el pago del monto
vinculado a las pruebas no presentadas o demuestre que su omisión
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12 Cuaderno de Trabajo N° 2
no se generó por causa imputable
al propio contribuyente(23).
f) Pago o afianzamiento
En el ámbito tributario no existe el
pago de una tasa a efecto de interponer el recurso de apelación.
De otro lado, el Código Tributario como regla no obliga a pagar
SUPUESTOS
Si no se impugnó dentro de los plazos
el monto materia del recurso de
apelación. Sin embargo, el mencionado Código establece situaciones que sí obligan a efectuar
el pago de la deuda tributaria o
su afianzamiento bancario a fin de
interponer el recurso de apelación.
Los mismos que detallamos a continuación:
PAGO O AFIANZAMIENTO BANCARIO DE LA
Resolución de Multa
Resolución de Determinación
(NO APLICA PARA ORDEN DE PAGO)
Para efectos de presentar pruebas extemporáneas. Salvo que de- Cancele el monto vinculado a las pruebas no presentadas.
muestre que la omisión de su presentación no se generó por causa
imputable al contribuyente.
En suma, el Código Tributario como
regla no obliga a realizar el pago
a fin de interponer el recurso de
apelación. Sin embargo, se advierten excepciones detalladas en el
recuadro.
––––––––––––
(23) En relación a la prueba extemporánea, la RTF Nº 11160-8-2014 de observancia obligatoria del 12 de setiembre de 2014 establece que en el caso no se pueda exigir el pago por la naturaleza de la prueba (vinculada
a una saldo a favor, por ejemplo) deberá demostrar el contribuyente que la omisión a la presentación de
las pruebas no se generó por causa imputable al él.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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