Delito fiscal Contrabando N i b d Noviembre de 2015 Elementos del delito • Acción – Tipicidad Antijuricidad (inimputabilidad) Culpabilidad (irreprochabilidad) • • • • Art 20 Antijuricidad frente a causas de justificación (por ejemplo legitima defensa) • • Culpabilidad frente a la inculpabilidad ( t d de (estado d necesidad) id d) • Reprochabilidad frente a la inimputabilidad (enajenación mental) • Error art. 14 Defraudación posibles figuras de fraude contra la hacienda publica Defraudaciones tributarias Defraudaciones aduaneras: Contrabando: delitos Delito fiscal España Eu Delito de subvenciones 05/11/2015 infracciones administrativas de contrabando Infracciones aduaneras propias i reforma procesal Otras figuras: Corrupción Apropiaciones indebidas Alzamiento Insolvencias punibles E f Estafas 4 Marco Normativo complejo • • • • • • • • • • • Leyy General Tributaria Resto de normas tributarias LRJAPyPAC Código Penal Ley de Enjuiciamiento Criminal Convenios Internacionales Ley O. de contrabando. Reglamento IAC Otras normas especificas Código di Aduanero d Comunitario i i Otras normas comunitarias Marco Institucional complejo • • • • • • • AEAT (Departamento de Aduanas e IIEE) Dirección General de Tributos Tribunales Económico Administrativos Tribunales de lo Contencioso C Cuerpos policiales li i l Fiscalias y Fiscalias Especializadas Tribunales de Justicia (penales) LGT Estructura LGT: Et t y contenido t id La Ley consta de Modificada por: EL DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA NATURALEZA POSICIONES A)DELITO COMÚN: Cualquiera pude ser autor. B)DELITO ESPECIAL: Solo el Sujeto pasivo. TS: STS 25/9/90,, 24/2/93,, 20/5/96,, 27/10/97,, 30/4/03 DELITO ESPECIAL PROPIO: • .- Sólo es autor directo: el sujeto pasivo del tributo defraudado el obligado a retener o a ingresar a cuenta Delitos contra la Hacienda Publica y la SS. Titulo XIV del Libro II del Código Penal regula los Delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social .- Art. A 305. 305 D f Defraudación d ió a la l hacienda h i d Publica P bli y de d la l UE. UE .- Art 305 bis Supuestos agravados. .- Art. 306. Fraude a los presupuestos generales de la Unión Europea. .- Art. 307, bis, ter, Fraude a la Seguridad Social. .- Art. 308. Fraude de subvenciones de las Administraciones Públicas. .- Art. 309. .- Art. 310. Incumplimiento de obligaciones contables establecidas por Ley tributaria. .-- Art. Art 310 bis personas jurídicas Delitos contra la Hacienda Publica .- Art. 305. Delito fiscal: Fraude a la Hacienda Pública .- El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal,, autonómica,, foral o local,, . eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta, cuenta obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fi l de fiscales d lla misma i forma, f .siempre que la cuantía de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de ciento veinte mil euros, salvo que hubiere regularizado su situación tributaria en los términos del apartado 4 del presente artículo.. Conducta típica. Comete C t este t delito d lit ell que, por acción ió u omisión, i ió defrauda d f d a la l Hacienda Pública: Eludiendo el pago de tributos o cantidades retenidas o que g a cuenta. se hubieran debido retener o ingresos Obteniendo indebidamente devoluciones o Disfrutando indebidamente de beneficios fiscales Defraudar D f d es eludir l di ell pago de d los l impuestos, i t y eludir l di es esquivar i o evitar con astucia una obligación. (Real Academia Española de la Lengua) Conducta típica. La defraudación L d f d ió tributaria t ib t i implica i li esquivar i o evitar it l la obligación tributaria mediante astucia, maña, acción contraria a la verdad, verdad o engaño. engaño (Doctrina del Tribunal Supremo) El término defraudar era definido por la jurisprudencia y la doctrina, exigiendo la concurrencia de dos elementos: A. Un incumplimiento de la obligación de presentar una declaración veraz. ?????? B Un incumplimiento de la obligación de pagar. B. pagar DOLO Falta de inclusión expresa en el art. 305 Código Penal. 9 Implícito p en la expresión p defraudar. 9 Ha de existir conocimiento y voluntad de incumplir la obligación tributaria. 9 No basta culpa o negligencia. Un delito exclusivamente doloso que no admite formas imprudentes de comisión, se precisa la concurrencia de los dos elementos integrantes del dolo: el intelectual, saber lo que se hace, y el volitivo, hacer lo que se quiere. Criterios indiciarios sobre el dolo • SS.ª TS 192/2006, 192/2006 de 1 de febrero, febrero ROJ: STS 1053/2006, pte. Giménez García: – La contabilidad, b l d d resultando l d que prácticamente carecía de ella – Opacidad fiscal – Criterio de imputación de ingresos, ingresos que el contribuyente presentaba como anticipo, o depósito. depósito – Determinación de los gastos (colegio del hijo, golf tenis, golf, tenis actividades lúdicas, lúdicas etc. etc etc.) etc ) Norma penal en blanco La determinación de la Cuota Tributaria defraudada, defraudada precisa completarse, integrase con las normas tributarias. Delitos contra la Hacienda Publica .- Art . 310 bis Personas jurídicas. Penas Genéricas: Atendidas las reglas establecidas en el artículo 66 bis, los Jueces y Tribunales podrán asimismo imponer las penas recogidas en las letras b), c), d), e) y g) del apartado 7 del artículo 33. 33 b) Disolución de la persona jurídica. La disolución producirá la pérdida definitiva de su personalidad jurídica, así como la de su capacidad de actuar de cualquier modo en el tráfico áfi jurídico, j ídi o llevar ll a cabo b cualquier l i clase l de d actividad, i id d aunque sea lícita. lí i c) Suspensión de sus actividades por un plazo que no podrá exceder de cinco años. d) Clausura de sus locales y establecimientos por un plazo que no podrá exceder de cinco años. e) Prohibición de realizar en el futuro las actividades en cuyo ejercicio se haya cometido favorecido o encubierto el delito. cometido, delito Esta prohibición podrá ser temporal o definitiva. Si fuere temporal, el plazo no podrá exceder de quince años. g)) Intervención I t ió jjudicial di i l para salvaguardar l d los l derechos d h de d los l trabajadores t b j d o de d los l acreedores por el tiempo que se estime necesario, que no podrá exceder de cinco años. TIPOLOGÍA DE LOS DELITOS FISCALES EN ESPAÑA . Por Impuestos IRPF Impuesto p sobre Sociedades Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Retenciones e ingresos a cuenta de IRPF IVA Impuesto sobre Matriculación. ¡¡¡¡? Impuesto Especial de Hidrocarburos. Impuesto Especial sobre Alcohol. Tabacos……… Autonómicos, Locales…….. Por tipo de conductas • No declarantes. p directos • Impuestos – – – – – – Ocultar ingresos Simular gastos (ficticios o falsos) Ganancias no justificadas Estructuras fiduciarias. Simulación de no residencia. residencia Operaciones de ingeniería fiscal • Impuestos indirectos (IVA) – – – – Tramas de IVA y Fraude carrusell. Ocultar Ocu ta ventas e tas Simular compras Repercutir y no ingresar CARRUSEL CARRUSEL POR M.C. ESCHER. PINTOR HOLANDES Al Algunas cuestiones ti de d interés i t é especial Consideraciones generales • Dificultad para el enjuiciamiento de este tipo de delitos. – Dificultades ifi l d generales l dde lla persecución ió dde llos delitos d li económicos (complejidad, inadecuación de las estructuras t t preprocesales l y procesales). l ) – Envergadura económica (como mínimo la necesaria para que la cuota defraudada en un ejercicio los 120.000 euros) – A menudo el autor ha contado con asesoramiento jurídico y fiscal especializado para encubrir la defraudación. Consecuencias • Defensas especialmente beligerantes – Numerosos recursos previos – Gran cantidad de excepciones y alegaciones – El proceso no termina con la sentencia: • amparo, indulto, intento de revisión • reproducción del debate en ejecución • Problemas derivados del transcurso del tiempo – Legislación aplicable – Apreciación de atenuantes por dilaciones indebidas Cuestiones de prueba • Prueba de las causas impeditivas o extintivas. La llamada “doctrina Murray”. ” – – TEDH. S.ª John Murrayy c/ Reino Unido,, de 8 de febrero de 1996: no vulnera la presunción de inocencia valorar el silencio del acusado cuando la prueba presentada por la acusación contra él tiene fuerza suficiente como para requerir una respuesta (the evidence adduced by the prosecution is sufficiently strong to require an answer), answer) o dicho de otro modo, cuando la prueba presentada por la acusación es de tal naturaleza que reclama una explicación que el acusado debería poder proporcionar, p p , la omisión de cualquier q explicación p ppuede ppermitir al tribunal, como una cuestión de sentido común, obtener la inferencia de que tal explicación simplemente no existe (“may as a matter of common sense allow the drawing of an inference that there is no explanation and that the accused is guilty”) guilty ) Seguida por Tribunal Constitucional (S.ª 48/2006, de 13 de febrero de 2006, caso Marcé Arch, referida precisamente a un delito fiscal) como por el Tribunal Supremo (p.ej., (p ej S: S:ª 1276/2006, 1276/2006 de 20 de diciembre) REMISIÓN DEL EXPEDIENTE A LA FISCALÍA (1): • Momento M t de d remisión: i ió - Posición tradicional: Con expediente administrativo finalizado y debidamente cuantificada con exactitud la deuda. V t j El expediente Ventaja: di estáá prácticamente á i acabado b d con la deuda concretada. Inconvenientes: * Se presenta tarde, el contribuyente retrasa la aportación de documentación. * En tramas pasa excesivo i tiempo. i Cuando C d se remite a la fiscalía la trama ya no opera, hay otras en su lugar. lugar 26 REMISIÓN DEL EXPEDIENTE A LA FISCALÍA (2): - Posición actual: Anticipar el envío en supuesto de tramas. Ventajas: j * Operamos p en tiempo p real. * Medios más eficaces. Inconvenientes: * ¿Puede asumirlo la Fiscalía o los Jueces? Es solo válido para circunstancias extraordinarias y por tanto limitado a un número reducido de casos. 27 • UNIDADES DE INTELIGENCIA Investigación g ppatrimonial Modelización • Adecuada: • Tipologias operativas. • .Requerimientos R i i t de d la l prueba b indiciaria. i di i i E ell delito En d lit fiscal: fi l • Autores. Averiguar quien o quienes rigen los destinos de las mercantiles defraudadoras. defraudadoras • En caso de que existan varios socios a admdores , averiguar si todos han tenido dominio del hecho en relación con la defraudación. • El monto t de d lo l defraudado d f d d 05/11/2015 reforma procesal 33 E ell delito En d lit fiscal: fi l • El actuario-inspector actuario inspector inicia sus actuaciones una vez cometido el hecho. • El inspector realiza comprobaciones dirigidas a calificar la verdadera naturaleza del hecho art 13,LGT. • Actúa en el ámbito de un procedimiento t ib t i tributario. En el delito fiscal: Momento de remisión de actuaciones. • Debe concluir el inspector el expediente tributario, tributario practicar la liquidación correspondiente, advertir l existencia la i t i de d defraudación d f d ió y sólo ól entonces t acordar la remisión al ámbito penal? Problemas: retraso, desaparición de bienes etc. • O, tan pronto advierta indicios de defraudación y resulte previsiblemente superada la cuota típica? Problemas: las actuaciones tendrán que completarse judicialmente. E ell delito En d lit fiscal: fi l • En cualquiera de los casos. casos Existe un momento en que el inspector tributario pasa a ser un sujeto vinculado con un proceso penal. penal • Se trata entonces de determinar en qué calidad interviene en el proceso penal. En el delito fiscal: • Como testigo • Como perito • Como auxilio judicial CONTRABANDO--TIPOS CONTRABANDO Regulación Art.2 L12/95 1.- Por el valor 150.000//50.000//15.000 2.- Por acumulación de 2 infracciones 3.- Por el tipo de mercancía / Por ell modus d operandi di CONTRABANDO--TIPOS (2) CONTRABANDO 1. Por el Valor Mercancías de Lícito Comercio VALOR >= 150.000 € a) IMPORTEN O EXPORTEN sin presentarlos en: Oficinas de aduanas o Lugares habituales La ocultación o sustracción ((no) dolosa) equivale a la no presentación b) Realicen operaciones de comercio, circulación, tenencia de mercancías no comunitarias de licito comercio sin cumplir p los requisitos q legalmente g establecidos para acreditar su lícita importancia CONTRABANDO--TIPOS (3) CONTRABANDO 1 P 1. Por ell Valor V l c)) Destinen al consumo: Mercancías en Tránsito VALOR >= 150.000 € ¾ Las mercancías en tránsito ¾ Con incumplimiento de la normativa ++++ Mercancías que circulen al amparo del convenio T.I.R. CONTRABANDO--TIPOS (4) CONTRABANDO 1. Por el Valor DESPACHO FRAUDULENTO VALOR >= 150.000 € e) Obtengan o pretendan obtener mediante: Alegación de causa falsa Cualquier otro medio ilícito El levante de: los actos a que se refieren los apartados anteriores. Anterior Siguiente CONTRABANDO--TIPOS (5) CONTRABANDO 1. Por el Valor Especialidades p Marítimas VALOR >= 150.000 € f) Conducir en buque de porte menor mercancías: (salvo autorizadas) o No comunitarias 1. g costero no Puerto o lugar habilitado 2. Aguas interiores 3 3. Mar territorial español o zona contigua g) Alijar o transbordar clandestinamente de un buque c alq ier clase de mercancías cualquier mercancías, géneros, géneros o efectos dentro de las aguas interiores o mar territorial español o zona contigua en las circunstancias del Art Art. 111/ Montego Bay Derecho del mar. Anterior Siguiente CONTRABANDO--TIPOS (6) CONTRABANDO 1. Por el Valor Patrimonio Histórico Español VALOR >= 50.000 € 2- a) ) Exporten o expidan: Bienes que integren el Patrimonio Histórico Español sin autorización de la Administración cuando sea necesario o habiéndola obtenido con datos o documentos falsos en relación con la naturaleza o el destino último de tales productos, o bien de cualquier otro modo ilícito. Anterior Siguiente CONTRABANDO--TIPOS (7) CONTRABANDO 1. Por el Valor 2. 2 b) Géneros Estancados o Prohibidos VALOR >= 50.000€ d) Realicen operaciones de: Importación Exportación Comercio Tenencia Circulación Producción Rehabilitación E Excepción: ió Tabaco T b Sin cumplir requisitos establecidos por las leyes CONTRABANDO--TIPOS (8) CONTRABANDO 1. Por el Valor 2. 2 b2º) 2º) C C.I.T.E.S S Importación Exportación Comercio Tenencia Circulación VALOR >= 50.000 € De especímenes o sus partes o productos protegidos por: ¾Convenio Washington de 3 de marzo de 1973 ¾Reglamento R l t CEE 338/97 sin cumplir los requisitos legales CONTRABANDO--TIPOS CONTRABANDO (10) 1. Por el Valor C) Importen, Exporten, Introduzcan Expidan: VALOR >= 50.000 € 2º ) productos que pueden utilizarse para aplicar la pena de muerte o infligir tortura u otros tratos o penas crueles, l inhumanos i h o degradantes d d t con productos incluidos en el anexo III del citado Reglamento 1 1. Sin autorización 2. Solicitud con datos o documentos falsos 3. Habiéndola obtenido de cualquier otro modo licito Anterior Siguiente CONTRABANDO--TIPOS (12) CONTRABANDO 1. Por el Valor DESPACHO FRAUDULENTO VALOR >= 50.000 € 2 d) Obtengan o pretendan obtener mediante: di t g de causa falsa Alegación Cualquier otro medio ilícito El levante l t de: d Anterior Siguiente CONTRABANDO--TIPOS (13) CONTRABANDO 3.-- Por el tipo de mercancía / Por el modus operandi 3. Cualquier valor Hechos descritos en punto 1 a) Si el objeto es: Drogas-estupefacientes, psicotrópicos Armas- explosivos Agentes biológicos, toxinas, químicas y sus p precursores sustancias q Bienes cuya tenencia constituya delito Si se realiza li a ttravés é d de una organización i ió b) Tabaco con valor >= 15.000 € Anterior Siguiente CONTRABANDO--TIPOS CONTRABANDO 2 - Por la acumulación de infracciones 2.2. * Actos aisladamente considerados ------- Infracciones * Valoración acumulada => a 150.000. 50.000, 15.000 * Ejecución de un plan preconcebido o aprovechando idé ti ocasión idéntica ió GRACIAS 05/11/2015 reforma procesal 50