IV Análisis del comportamiento de los costos

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
C
o n t e n i d Lineamientos
o
InformE especial
generales para diseñar un sistema de costos
aplicación práctica
aplicación práctica
GLOSARIO contable
IV - 1
Asignación
del costo indirecto
en una baja de la producción
Análisis
del comportamiento
de fijo
los costos
Las notas de crédito
y su
contabilización
de acuerdo
al motivo de
emisión,
Tratamiento
contable
e incidencia
tributaria
de la diferencia
desu
cambio
poraplicando
compra
lasactivos
cunetasfijos
del (Parte
PCGE (modificado)
de
final)
Cierre de las
8 Saldos
Intermediarios
Adopción
porcuentas
primerade
vezresultados
de la NIIF -1 Elemento
- Aplicación
práctica
(Parte final) de Gestión
y Determinación del Resultado del Ejercicio
Tratamiento de las mercaderías en consignación (Parte final)
Costos de los inventarios para un prestador de servicios
IVIV--51
IV - 8
IV - 6
IV - 7
IV-11
IV-11
IV-14
IV-14
IV-14
GLOSARIO CONTABLE
Análisis del comportamiento
de los costos
La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes
costos:
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Detalle
Título:Análisis del comportamiento de los costos
Trabajo 101
Trabajo 102
Costo de materia prima directa
S/.3,000
S/. 2,000
Costo de mano de obra directa
6,000
4,000
Concepto
Horas mano de obra
4,000
3,000
Los costos no se comportan igual, es decir, existe una porción
fija y una porción variable. El conocimiento del comportamiento
de los costos son muy útiles para la gerencia de una empresa,
porque les permite predecir los resultados económicos de la
empresa en función de los volúmenes de producción, venta y
sus respectivos cambios. Conocer el comportamiento del costo
permite proyectar los costos a diferentes niveles sobre todo si
se ha utilizado la ecuación de la recta: y’= a + bx, donde y’ =
costo estimado total; a = la porción fija; b = la porción variable;
x = la variable independiente de la producción.
Horas máquina
2,000
1,000
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera Quincena de Diciembre 2011
Estructura del costo de producción
La empresa manufacturera “Los Rosales S.A.” ha estado operando durante un mes. Al final del mes la compañía tenía los
siguientes saldos:
Mano de obra directa
10,000
3,000
Materiales indirectos
2,000
Costo de prestaciones sociales
1,000
Sueldo del supervisor
1,000
Depreciación de la maquinaria
2,000
Varios costos indirectos
1,000
Calefacción y luz
500
Seguro de planta
1,500
Primer Quincena - Diciembre 2011
En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas
máquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos.
(b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para
cada trabajo1.
Costos indirectos
S/.12,000
Total horas mod
7,000
Costos indirectos
S/.12,000
Total horas máquina
3,000
S/.1.71
S/.4.00
S/.5,000
Mano de obra indirecta
N° 244
La compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos
indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes.
Solución
a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes:
Caso Nº 1
Materia prima utilizada
Informe Especial
InformES especialES
IV
b) Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma:
Para el trabajo 101:
Tasa CIF x horas MOD= S/.1.71 x 4,000 = 6,840
Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 2,000 = 8,000
Para el trabajo 102:
Tasa CIF x horas MOD = S/.1.71 x 3,000 = s/.5,130
Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 1,000 = S/.4,000
1 SHIM JAE. Contabilidad administrativa.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
c) Costo de producción
Elementos
Trabajo 101
h. MOD
Hrs. MAQ
Trabajo 102
h. MOD
h. MAQ
Materia prima directa
S/.3,000
S/.3,000
S/.2,000
Mano de obra directa
6,000
6,000
4,000
4,000
Costo indirecto
6,840
8,000
5,130
4,000
S/.15,840
S/.17,000
S/.11,130
S/.10,000
Total costo producción
S/.2,000
Los costos de producción del caso 1 indican la estructura del costo
de producción, donde todos los costos son variables debido a
que están en función de la producción realizada; sin embargo,
el comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual
un costo cambia al momento que una actividad relacionada
cambia. Para entender el comportamiento de los costos, los siguientes dos factores deben ser considerados: primero, se deben
identificar las actividades que se piensa causan que el costo sea
incurrido. Dichas actividades son llamadas bases de actividad
(o conductores de actividad). Segundo, se debe especificar el
rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de
interés. A este rango de actividad se le llama rango relevante2.
El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo
total variable cambia en proporción a los cambios en la base
de actividad. Para el modelo L-10, por ejemplo, el costo de
materia prima directa para 10,000 unidades (S/.200,000) es el
doble del costo de materia prima directa para 5,000 unidades
(S/.100,000). El costo total de la materia prima directa varía
en proporción al número de unidades producidas porque el
costo de materia prima directa por unidad (S/.20) es el mismo para todos los niveles de producción. Entonces, producir
20,000 unidades adicionales del producto L-10 incrementaría
el costo de materiales directos por S/.400,000, producir 25,000
unidades adicionales incrementaría el costo por S/.500,000 y
así sucesivamente.
S/.
Costo variable total
600,000
500,000
400,000
300,000
Caso Nº 2
200,000
100,000
Costos fijos y costos variables3
Clasifique los siguientes costos como variables (V), fijos (F), o
semivariables (S), en términos de su comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad.
Unidades producidas
a Impuesto a la propiedad de fábrica en la empresa textil
F
b Mantenimiento de la maquinaria de la planta
S
c Servicio de reparación de maquinaria de planta
S
d Salario del personal de venta de una empresa comercial
F
48
e Materia prima directa usada en la producción de cemento
V
f
F
40
Seguro de maquinaria de la fábrica de calzado
g Depreciación de la maquinaria en línea recta empresa petrolera
F
h Comisión de los vendedores de la empresa textil
V
i
Depreciación por kilometro recorrido por los camiones de carga
I
j
Alquiler de planta de una empresa industrial
F
Comportamiento de los costos variables
Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas,
la materia prima directa y la mano de obra directa son generalmente clasificadas como costos variables. Los costos variables son
costos que varían en total proporción a los cambios en el nivel
de actividad. Por ejemplo, asuma que la compañía “Rojas S.A.”
produce sistemas de sonido bajo la marca “L”. Las partes para el
sistema de sonido son compradas de proveedores externos por
S/.20 por unidad y son ensambladas en la planta “Rojas S.A.”,
en San Luis, Lima. Los costos de la materia prima directa para
los modelos L-10 para un rango relevante de 5,000 a 30,000
unidades de producción se muestran a continuación:
Unidades
producidas
Costo materia
prima directa
Costo de mano
de obra directa
5,000
S/.20.00
S/.100,000
10,000
20.00
200,000
15,000
20.00
300,000
20,000
20.00
400,000
25,000
20.00
500,000
30,000
20.00
600,000
2www.loscostos.info/comportamiento.html
3 SHIM, Jae. Contabilidad de costos.
IV-2
5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000
Instituto Pacífico
S/.
Costo variable unitario
32
20
16
8
0
5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000
Unidades producidas
Costo variables. Según Kohler, los costos variables, son gastos
operativos o gastos de operación como clase, que varían directamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas
o con el volumen de producción, los medios empleados, la
utilización u otra medida de actividad: ejemplos: materiales
consumidos, la mano de obra directa; la fuerza motriz, los
suministros, la depreciación (sobre la base de producción);las
comisiones sobre ventas, etc. Según Welsch, los costos variables
son aquellas partidas de costo que varían en proporción directa
con la producción o actividad en un centro de responsabilidad.
Los costos variables son costos de actividad porque se acumulan
como resultado de la producción, actividad o trabajo realizado.
No existirían si no fuera por la realización de alguna actividad.
Los costos variables aumentan o disminuyen directamente con
cambios en la producción; por eso, si se duplica la producción, el
costo variable se duplica; o si la producción disminuye por ejemN° 244
Primera Quincena - Diciembre 2011
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
plo en un 10%, el costo disminuye en la misma proporción. La
siguiente lista presenta los factores principales que una empresa
debe considerar al establecer una definición de costos variables.
-Controlabilidad. Los costos variables generalmente están
sujetos al control administrativo a corto plazo.
- Relaciones proporcionalmente con la actividad. Los
costos variables varían en proporción con la actividad o
producción y no con el transcurso del tiempo, puesto que
varían en razón directa con los cambios en producción, son
costos de línea recta cuando se relacionan con alguna medida
de actividad.
- Rango pertinente. Los costos variables tienen que relacionarse con la actividad dentro de un rango normal o
pertinente de operaciones. Fuera de este rango normal es
muy posible que cambie el patrón de costos variables.
- Regulados por la administración. La mayoría de costos
variables pueden ser afectados por las decisiones de política
discrecionales de la administración. Por ejemplo, la administración puede decidir usar una materia prima menos costosa
que la que se usa actualmente, reduciendo así el valor del
costo variable, aunque el costo todavía es variable pero a
una tasa diferente.
- Costos de actividad. Puesto que el costo variable fluctúa en
proporción con la actividad, es importante que se seleccione
alguna medida adecuada de actividad. Por ejemplo, en un
departamento productivo en que se elaboran varios productos diferentes simultáneamente, las unidades de varios
productos no podrían sumarse; por eso hay que usar alguna
medida común de esfuerzo, como horas directas de máquina
u horas de mano de obra. La medida de producción seleccionada se conoce generalmente como la base actividad.
- Variables en total pero fijos por unidad. Un costo variable
lo es cuando no se relaciona con la producción total; sin embargo, es constante cuando se mira como un costo unitario.
Por ejemplo, suponga un costo variable de S/.8,000, si se
producen 1,600 unidades, el costo variable por unidad es
S/.5. Sin embargo, si se producen 2,400 unidades, el costo
variable total sería S/.12,000.
Comportamiento de los costos fijos
Cuando las unidades fabricadas son la medida de la actividad de
la producción, los costos fijos incluyen el costo de la depreciación
en la línea recta del equipo de una fábrica, como también el
seguro de la maquinaria de la planta, los salarios del personal
de supervisión entre otros similares. Los costos fijos totales son
desembolsos y sacrificios que continúan igual cualesquiera sea
el volumen de producción dentro de un rango determinado.
No así el costo unitario fijo que tiene una línea descendente
dependiendo, por ejemplo:
Producción
Salario fijo total
Salario fijo unitario
50,000
100,000
2.00
100,000
100,000
1.00
150,000
100,000
0.66
200,000
100,000
0.50
250,000
100,000
0.40
300,000
100,000
0.33
Si esta información la graficamos, podemos observar que el
costo fijo es una línea recta paralela al eje de la X, mientras que
el costo unitario fijo es una línea descendente, es decir, en la
medida que aumenta el volumen de producción disminuye el
costo unitario fijo, siempre en un determinado rango; es decir,
tiene un límite inferior y un límite superior, el ejemplo, el rango
es entre 50,000 y 300,000 unidades.
N° 244
Primer Quincena - Diciembre 2011
IV
200,000
180,000
160,000
120,000
100,000
80,000
60,000
40,000
20,000
0
50
100
150
200
250
300
Costo fijo total
2.60
2.30
2.00
1.70
1.40
1.10
0.90
0.60
0.30
0.00
50
100
150
200
250
300
Costo fijo unitario
Para Kohler los costos fijos son gastos operativos o gasto de las
operaciones como clase, que no varía en relación con el volumen
de negocios. Ejemplo: los intereses sobre bonos; los impuestos
sobre bienes; la depreciación en línea recta; las cantidades
mínimas de gastos de venta y gastos generales de fabricación.
Un costo considerado como fijo representa frecuentemente
una función de la capacidad y, por tanto, aun cuando es fijo
con respecto al volumen, varía de acuerdo con el tamaño de
la planta. O bien, un departamento de una planta puede sufrir
un cargo mensual por un servicio que tenga su origen en otro
departamento; en el caso del primero, el cargo se considera un
costo fijo, fuera de su control inmediato; en el segundo, el cargo
puede provenir en gran parte de los costos variables sobre los
cuales se tiene principalmente control. Los costos fijos no son fijos
en el sentido de que no fluctúan o no varían; sí varían, pero por
causas independientes del volumen. Aun cuando el término se
define usualmente respecto al volumen, puede aplicarse también
cuando algún otro factor es la variable independiente y el costo
la variable dependiente.
Para Welsch los costos fijos son aquellos que no varían con
la producción o la actividad productiva. Se acumulan con el
transcurso del tiempo, es decir, son costos de tiempo. Permanecen constantes en valor durante un período a corto plazo,
dentro de un rango pertinente de actividad. Los costos fijos
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
son ocasionados por el mantenimiento de activos y de los
otros factores de producción en un estado de “disposición a
producir” de ahí, que frecuentemente son denominados costos de capacidad. Los costos fijos son de dos tipos principales.
Primero, ciertos costos fijos son establecidos por decisiones
administrativas previas. Algunos ejemplos de estos costos son
depreciación, impuestos y seguro. Segundo, algunos costos
fijos son establecidos por decisiones administrativas en una
base a corto plazo. Sueldos, gastos de publicidad y gastos
de investigación caen en esta categoría. Pueden fluctuar
por razones de cambio en la estructura básica del negocio,
método de operaciones y los estudios discrecionales en la
política administrativa. La lista siguiente explica los factores
principales que una compañía debe considerar al establecer
una definición de costos fijos.
1.Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables
durante la vida de la empresa. Algunos costos fijos, pero no
todos, están sujetos al control administrativo o a corto plazo.
Numerosos costos fijos son determinados anualmente por
las políticas discrecionales de la administración.
2. Relación con la actividad. Los costos fijos resultan de la
capacidad de producir o de realizar alguna actividad; sin
embargo, no son el resultado de la realización de esta actividad. Los costos fijos pueden ser afectados por otros factores
aparte del transcurso de tiempo, pero no por la producción
ni la realización de actividad.
3. Rango pertinente. Los costos fijos tienen que relacionarse
con el rango pertinente de la actividad. Hay pocos costos,
si alguno, que permanecerían constantes a lo largo del
amplio rango de producción o de actividad desde cero
hasta plenas capacidades. Los costos fijos en un rango
de actividad normalmente serían diferentes de aquellos
en otros rangos porque los aumentos o disminuciones en
capacidad pueden cambiar los costos fijos. Por lo tanto,
en la definición y clasificación de costos es esencial que
se especifique un rango pertinente de actividad. Dicho
rango establece limitaciones definidas sobre la validez de
las cantidades presupuestadas.
4. Regulados por la administración. La estimación de muchos
costos fijos implica que se han tomado ciertas decisiones
de política administrativa. Muchos costos fijos dependen
de decisiones administrativas específicas. Pueden variar si
cambian estas decisiones. Por ejemplo, en el presupuesto
de sueldos, hay que conocer o anticipar las políticas administrativas acerca de cambios en sueldos.
5. Costos por tiempo. Puesto que los costos fijos se acumulan
con el transcurso del tiempo, el valor de costos fijos debe
relacionarse con un período de tiempo especificado. Para
propósito del presupuesto, los costos fijos deben relacionarse
con el período anual de contabilidad o deben expresarse
como un valor constante por mes.
6. Fijos en total pero variables por unidad. Un costo fijo es
constante en valor total cada período; sin embargo, cuando
se ven en términos de unidades de producción, tiene un
efecto variable sobre el costo unitario. Estos efectos diferentes
frecuentemente causan confusión. Suponga por ejemplo,
costos fijos de S/.20,000 dentro de un rango pertinente de
1,500 a 2,000 unidades. Si se producen 2,000 unidades, el
costo fijo por unidad es de S/.20; sin embargo, si se producen
1,700 unidades el costo fijo por unidad es S/.11.76.El costo
total permanece constante en S/.20,000 independientemente de la cantidad producida, mientras que el costo unitario
varía inversamente con respecto al volumen.
IV-4
Instituto Pacífico
Elementos
Costo variable
unitario
Costo fijo
Materia prima directa
S/.0.00
S/.10.00
0.00
8.00
Mano obra directa
Salarios
6,000.00
0.00
0.00
1.00
4,000.00
2.00
Suministros
Mano obra indirecta
Presupuesto flexible:
Tasa
variable
Casto controlable
Comportamiento
del costo
Materia prima directa
V
S/,0.00
S/.10.00
Mano de obra directa
V
0.00
8.00
Salarios
F
6,000.00
0.00
Suministros
V
0.00
1.00
Mano obra indirecta
SV
4,000.00
2.00
Costo fijo
Costo indirecto:
Métodos de determinación de la variabilidad de los costos
Para propósitos de varios tipos de análisis de costo, los costos
semivariables, o costo mixtos, se deben dividir en sus elementos
fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos
componentes, fijo y variable, el análisis toma la siguiente forma
matemática, la cual se llama fórmula de costo-volumen:
y’ = a + b x
Donde:
y’ = el costo a ser dividido.
x = cualquier medida dada de actividad tal como volumen
de producción, volumen de ventas, u horas de mano de obra
directa.
a = componente de costo fijo.
b = tasa variable por unidad de x.
Existen varios métodos disponibles para separar un costo en sus
componentes variables y fijos. Ellos son:
- El método del punto alto y del punto bajo.
- El método del gráfico de dispersión.
- El método de los mínimos cuadrados. (Análisis de regresión)
Caso Nº 3
Determinación de los costos en fijos y variables
Una empresa industrial decidió relacionar los costos indirectos
de fabricación totales con las horas de mano de obra directa
(HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma
de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales,
las cuales se dan en la tabla siguiente:
Horas de mano de
obra directa x
Costo indirecto de
fabricación y
Enero
9
15
Febrero
19
20
Mes
N° 244
Primera Quincena - Diciembre 2011
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Horas de mano de
obra directa x
Costo indirecto de
fabricación y
Marzo
11
14
Abril
14
16
Mayo
23
25
Junio
12
20
Julio
12
20
Agosto
22
23
Setiembre
7
14
Octubre
13
22
Noviembre
15
18
Diciembre
17
18
Total
174
S/. 225
Mes
Horas X
Costo Y
23 horas
S/.25
Mayo
Bajo
7 horas
14
Setiembre
Diferencia
16 horas
11
=
Diferencia en x
Meses
Detalle
S/.11
= S/.0.6875
16 horas
Punto Alto
Punto Bajo
S/.25.00
S/.14.00
Costo variable (S/.0.6875)
(15.8125)
(4.8125)
Costo fijo
S/.9.1875
S/.9.1875
Luego la ecuación de volumen-ganancia será:
y’ = S/.9.1875 + S/.0.6875 x
b. Método de los mínimos cuadrados
Utilizando los datos del caso 4, procedemos a hacer la siguiente
tabla:
Horas mano de
obra directa X
Costo Indirecto Y
XY
b
a
a
a
a
=
=
=
=
=
0.5632
y –bx
18.75 – (0.5632) (14.5)
18.75 – 8.1664
10.5836
Siendo la fórmula general:
Y’ = a + bx
Tenemos entonces que los costos fijos y variables son:
Y’ = S/.10.5836 + S/.0.5632
La porción del costo fijo se calcula en la forma siguiente:
Costo indirecto de fabricación (y)
(12) (3,414) – (174) (225)
(12) (2,792) – (174)2
b = 1,818
3,228
Alto
Tasa variable b = Diferencia en y
b = n(xy) – (x) (y)
n(x2 – (x)2
b =
a. Método punto alto punto bajo
Es un método para determinar el costo fijo y el costo variable.
Para el efecto, se seleccionan los valores altos y los valores bajos,
tal como se detalla a continuación:
Detalle
Fórmulas a utilizar:
X2
Y2
c. Método gráfico
En el método gráfico se emplean las gráficas de dispersión para
determinar visualmente los costos fijos y variables de un costo.
El análisis en cuestión implica la preparación de una gráfica en
la que los datos históricos de los costos se marcan sobre la escala
vertical (eje de la Y) y los datos de producción o la actividad (sin
importar cómo se midan) se marcan sobre la escala horizontal
(eje de la X).
24
22
20
18
16
14
12
10
8
6
4
2
9
15
135
81
225
19
20
380
361
400
11
14
154
121
196
14
16
224
196
256
23
25
575
529
625
12
20
240
144
400
12
20
240
144
400
22
23
506
484
529
7
14
98
49
196
Costos en el nivel 23 horas
13
22
286
169
484
Menos porción fija
15
18
270
225
324
Porción variable
17
18
306
289
324
174
225
3,414
792
4,359
Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes fórmulas:
Promedios de x e y:
X: 174/12
Y: 225/12
N° 244
= 14.50
= 18.75
Primer Quincena - Diciembre 2011
2
4
6
8
10
12
14
16
18
20
22
Horas de mano de obra directa (X)
Para el método gráfico de dispersión ilustrado, notamos que la
línea de regresión corta el eje Y en el punto de costo fijo S/.9.6.
La porción variable se calcula de la manera siguiente:
S/.25.00
9.60
15.40
Por consiguiente, la tasa de costos variables por hora es:
S/.15.40/23 horas = 0.67 por hora de mano de obra directa.
La fórmula de costo-volumen es S/.9.60 fijos, más S/.0.67 por
hora de mano de obra directa, que la podemos demostrar así:
Y’ = S/.9.60 + S/.0.67 x
Actualidad Empresarial
IV-5
Aplicación Práctica
IV
Aplicación Práctica
Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia
de cambio por compra de activos fijos (Parte final)
Año 5
Ficha Técnica
Autor: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título:Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio
por compra de activos fijos - (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 243 - Primera Quincena de Diciembre 2011
24.Depreciación del período (31 Dic. Año 5)
(20% de S/.54,000 = S/.10,800)
———————————— 16 ———————————— DEBEHABER
68VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV.
6814Depreciación de inmuebles, maq. y equipo 10,800
39DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOT. ACUM.
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
Año 4
2.1. Depreciación del período (31 Dic. Año 4)
(20% de S/.54,000 = S/.10,800)
10,800
Nota: Depreciación tributaria es 11,865
———————————— 14 ———————————— DEBEHABER
68VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV.
10,800
6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo - Costo
39DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOT. ACUM.
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo –Costo
25.Incidencia tributaria (31 Dic. Año 5)
10,800
Criterio
financiero
Concepto
Utilidad del ejercicio
Criterio
tributario
Diferencia
temporal
200,000
200,000
-.-
(485)
Nota: Depreciación Tributaria es 11,863
Menos :
Depreciación A. Fijo
22.Incidencia Tributaria (31 Dic. Año 4)
Criterio
concepto
Utilidad del ejercicio
Criterio
financiero
Diferencia
tributario
192,000
Temporal
192,000
no aplicada
(20% de S/.2,426)
-.-
(25% de S/.2,315)
Menos:
Depreciación a. fijo
Participación trabajadores, 10%
no aplicada
(20% de S/.2,426)
-.-
(25% de S/.2,313)
Participación trabajadores, 10%
Impuesto a la Renta, 30%
(485)
(485)
(485)
(578)
(578)
192,000
190,937
(19,094)
(19,094)
- .-
172,906
171,843
(1,063)
(51,872)
(51,553)
(319)
23.Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Año 4)
———————————— 15 ———————————— DEBEHABER
62GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
19,094
88IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta – Corriente
51,553
882 Impuesto a la Renta – Diferido
319
37ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
41REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones de los trabj. por pagar 70,966
319
51,553
19,094
70,966
Impuesto a la Renta, 30%
(486)
(486)
(579)
(579)
200,000
198,935
(19,893)
(19,893)
-.-
180,107
179,042
(1,065)
(54,032)
( 53,713)
(319)
26.Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Año 4)
———————————— 17 ———————————— DEBEHABER
62GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
19,893
88IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta – Corriente
53,713
882 Impuesto a la Renta – Diferido
319
37ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
41REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones de los trabj por pagar 73,925
319
53,713
19,893
73,925
27.Depreciación y diferencia de cambio
Concepto
S/.
Valor
Deprec.
Anual
Año 1
Activo fijo (US$ 20,000) 54,000 Contb.
Año 2 Año 3
Año 4
Año 5
10,800 10,800 10,800 10,800 10,800
Diferencia de cambio
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima
Docente en la Universidad de San Martín de Porres
IV-6
Instituto Pacífico
31 Dic. Año 1
2,426
485
485
485
485
486
31 Dic. Año 2
2,313
-.-
578
578
578
579
58,739 Tribut.
N° 244
11,285 11,863 11,863 11,863 11,865
Primera Quincena - Diciembre 2011
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
28.Efecto de la diferencia de cambio en resultados
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
Período
Año 5
Resultado
financiero
Resultado
tributario
IV
Diferencia
temporal
PCGE
Concepto
891
Utilid. antes de deduc.
190,000
185,000
188,000
192,000
200,000
Año 4
192,000
190,937
1,063
622
Partcp.trabajad.
(19,194)
(18,625)
(18,694)
(19,094)
(19,893)
Año 5
200,000
198,935
1,065
Utilid. antes. IR
17,806
166,375
169,306
172,906
180,107
955,000
955,000
-.-
(51,824)
(50,288)
(50,473)
(51,553)
(53,713)
582
375
(319)
(319)
(319)
(51,242)
(49,913) ( 50,792)
(51,872)
(54,032)
119,564
116,462
118,514
121,034
126,075
582
957
638
319
0
Impto. Renta
881
Corriente
882
Diferido
891
Utilidad Neta
371
Impto. Renta Diferido
29.Incidencia de la diferencia de cambio y de la depreciación
Período
Criterio financiero
(Diferencia de cambio)
Año 1
2,426
Criterio tributario
(depreciación)
485
Diferencia
Temporal
1,941
Año 2
2,313
1,063
1,250
Año 3
-.-.
1,063
(1,063)
Año 4
-.-
1,063
(1,063)
Año 5
-.-
1,065
(1,065)
4,739
4,739
-.-
30.Resultados financiero y tributario
(Efecto de acumulación antes de deducciones de ley)
Resultado
financiero
Período
Resultado
tributario
Diferencia
temporal
Año 1
190,000
191,941
( 1,941)
Año 2
185,000
186,250
( 1,250)
Año 3
188,000
186,937
1,063
5. Comentarios finales
1. La discrepancia de criterio entre la norma contable y la
norma tributaria respecto al tratamiento de la diferencia de
cambio, ha generado diferencias temporales durante los
cinco períodos económicos futuros, esto es, durante los cinco
años de vida útil estimada a la máquina, cuya extinción se
efectúa vía su depreciación anual.
2. La diferencia entre el resultado financiero y el resultado
tributario ha dado lugar al cálculo del Impuesto a la Renta
diferido, en cada ejercicio económico, en aplicación al procedimiento señalado por la NIC 12 Impuesto a las ganancias,
saldo que se diluye al final del quinto año.
3. La participación de los trabajadores, si bien es calculada sobre
la base de la utilidad tributaria –al igual que el Impuesto a
la Renta– no genera activo diferido ni pasivo diferido, en
concordancia con lo estipulado en la NIC 19 Beneficios a
los trabajadores.
Tratamiento contable precisado por la Resolución Nº 0462011-EF-94 del Consejo Normativo de Contabilidad de fecha
27 de enero de 2011.
4. Finalmente, el criterio contable de aplicar la diferencia de
cambio a resultados; y por ende, aplicar, igualmente, al
ejercicio económico un menor gasto por concepto de depreciación del período no invalida, para efecto tributario, el
beneficio fiscal de deducir en la Declaración Jurada de Renta
la depreciación tributaria calculada del valor de la máquina
que incluye como componente del costo la diferencia de
cambio.
Adopción por primera vez de la NIIF 1
Aplicación práctica (Parte final)
Ficha Técnica
Ref
Fecha
Rubro
Debe
Autor: C.P.C. Luz Hirache Flores
A
01.01.10
Amortización acumulada
12,750.00
Título: Adopción por primera vez de la NIIF 1 - Aplicación práctica (Parte final)
A
01.01.10
Resultados acumulados
29,750.00
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera Quincena de Diciembre 2011
A
01.01.10
Intangibles
Continuando con el desarrollo de la adopción por primera vez
de las NIIF.
5.6.Identificación de los ajustes producto de la adopción
por primera vez de las NIIF:
Los ajustes a realizarse al 01.01.10 son:
a) En el rubro de INTANGIBLES, se ha reconocido GASTOS
PREOPERATIVOS por S/.42,500, los mismos que son amortizados a 10% desde el 2007.
N° 244
Primer Quincena - Diciembre 2011
Haber
42,500.00
b) En diciembre 2009, se provisionó desvalorización de existencias por rotación lenta, el importe de S/.4,800.
Ref.
Fecha
B
01.01.10
Existencias
Rubro
B
01.01.10
Resultados acumulados
Debe
Haber
4,800.00
4,800.00
c) La entidad determinaba la depreciación de los activos depreciables en función de las tasas tributarias establecidas,
su reexpresión al 01.01.10 considerando la vida útil de los
mismos, identifica el siguiente ajuste:
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
Exceso de depreciación registrada
Deterioro del valor de los activos
S/.85,600
Ref
Fecha
Rubro
S/.(28,200)
C1
31.12.10
Depreciación acumulada
1,893.33
C1
31.12.10
Resultados acumulados
20,826.67
C1
31.12.10
Inmuebles, maquinaria
y equipo
Ref.
Fecha
Rubro
C
01.01.10
Depreciación acumulada
C
01.01.10
Resultados acumulados
Debe
Haber
85,600.00
85,600.00
Por la reexpresión del valor de los activos en función de su
vida útil.
Ref.
Fecha
C
01.01.10
Resultados acumulados
Rubro
C
01.01.10
Desvalorización de activo
Inmovilizado
Debe
Haber
28,200.00
28,200.00
Debe
Ref.
Fecha
Rubro
Debe
D1
31.12.10
Inmuebles, maquinaria
y equipo
D1
31.12.10
Depreciación acumulada
d) Las participaciones de los trabajadores diferidas 2009 no
se ajustan, debido a que la entidad aplicará el cambio de
política establecida por la Resolución Nº 046-2011-EF/94 a
partir del ejercicio económico 2010.
D1
31.12.10
Resultados acumulados
a) En el rubro de INTANGIBLES, se ha reconocido GASTOS
OPERATIVOS por S/.42,500, los mismos que son amortizados
a 10% desde el 2007.
Al 31.12.2010 los gastos pre- operativos se muestran en los
EEFF neta de su amortización, por ende se debe reclasificar
al resultado acumulado en consideración a lo establecido
por la NIC 8 INTANGIBLES.
Ref.
Fecha
Rubro
A1
31.12.10
Amortización acumulada
17,000.00
25,500.00
A1
31.12.10
Resultados acumulados
A1
31.12.10
Intangibles
Debe
Ref.
Fecha
Rubro
B1
31.12.10
Provisiones
B1
31.12.10
Resultados acumulados
Haber
35,000.00
35,000.00
c) En marzo de 2010, la entidad adquiere un préstamo bancario por $50,000 más intereses $8,000; amortizable en tres
años, para la importación de 20 máquinas industriales de
confección, incluyendo dentro del costo de las máquinas el
importe de S/.22,720.00 de los intereses diferidos (tipo de
cambio 2.84). La depreciación de las máquinas es del 10%
anual.
Para la reclasificación de los costos financieros del costo
de los activos, se realiza en función a la exención del costo
atribuido, por ende la empresa no re-expresará sus estados
financieros en periodos anteriores al de la transición de las
NIIF.
IV-8
Instituto Pacífico
Ref.
Fecha
E1
31.12.10
Resultados acumulados
E1
31.12.10
Intereses diferidos
10,000.00
500.00
9,500.00
Rubro
Debe
Haber
12,500.00
12,500.00
f) Se reclasifica las participaciones de los trabajadores diferidas
2010.
El ajuste por cambio de política contable en el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores se debe realizar
teniendo en cuenta lo establecido en la NIC 8, afectando a
resultados acumulados.
El cálculo para el ajuste es el siguiente:
Participaciones de los trabajadores diferidas 2010
IR 30%
Ajuste por cambio de política
42,500.00
Debe
Haber
e) Por las ventas a crédito a 90 días realizadas en diciembre
2010, se reconoció el importe de S/.12,500 como ingresos
por intereses.
Haber
b) Los accionistas deciden generar una PROVISIóN para cubrir
pérdidas por un importe de S/.35,000 anuales, provisionándose como un pasivo contingente desde el período 2010.
La reclasificación de la provisión en mención se regulariza
como una corrección de error contable, debido a que no
representa una contingencia para le empresa, por el contrario
dicha conformación debió haberse detraído de los resultados
distribuibles.
22,720.00
d) Se reconoció como gasto de mantenimiento el cambio de
5 cabezales con motor de máquinas industriales por un
importe de S/.10,000, en junio 2010.
De la misma forma se aplica la exención del costo atribuido
para el ajuste de los activos no reconocidos.
Reconocimiento del deterioro del valor según NIC 36
Los ajustes a realizarse al 31.12.10 son:
La adopción de las NIIF en los estados financieros al 31.12.2010,
deberá tener en consideración los ajustes realizados al
01.01.2010 conforme a NIIF, siendo que el Estado de Situación
Financiera provee saldos acumulados, además de los ajustes correspondientes a las operaciones incurridas en el periodo 2010.
Haber
Ref
Fecha
F1
31.12.10
Resultados acumulados
Rubro
F1
31.12.10
Impuesto a la Renta Diferido
F1
31.12.10
Participaciones de los
trabajadores diferidas
17,411.60
(5,223.48)
12,188.12
Debe
Haber
12,188.12
5,223.48
17,411.60
g) Se determina deterioro del valor de las existencias al
31.12.10, debido a que a inicios del 2011 las existencias se
venden por debajo de su costo en un 90%.
Ref.
Fecha
Rubro
Debe
G1
31.12.10
Resultados acumulados
G1
31.12.10
Desvalorización de activos
realizables
Haber
47,068.00
47,068.00
Por la desvalorización al 10% de las existencias al cierre de 2010
valorizadas en S/.470,680.
5.7.Elaboración de la Hoja de Trabajo del Estado de Situación de Apertura:
5.7.1. Estado de Situación Financiera de Apertura al 1 de enero
de 2010, conforme a las NIIF
N° 244
Primera Quincena - Diciembre 2011
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Corporación Mc Gregor S.A.
Estado de Situación Financiera de Apertura conforme a las NIIF
Al 1 de enero de 2010
Expresado en nuevos soles
Rubros
Ajustes
ESF según
PCGA al
01.01.10
Reclasificación/
corrección de
errores
Cambio de
políticas
contables
Excepciones
Exenciones
ESF de
apertura según
las NIIF al
01.01.10
Ajuste por
impuestos
diferidos
Subtotal
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo
260,700.00
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
259,191.00
Otras cuentas por cobrar (neto)
Inventarios (neto)
260,700.00
259,191.00
35,700.00
35,700.00
B 4,800.00
211,044.43
211,044.43
35,700.00
206,244.43
Activos por Impuestos a las Ganancias
107,022.92
Total Activos Corrientes
868,858.35
-
259,191.00
107,022.92
4,800.00
-
-
-
107,022.92
873,658.35
Activos No Corrientes
Propiedades, planta y equipo (neto)
260,700.00
-
-
873,658.35
-17,220.00
776,040.00
C 57,400.00
Intangibles (neto)
200,100.00
A -29,750.00
170,350.00
8,925.00
179,275.00
Total Activos No Corrientes
935,960.00
27,650.00
-
-
963,610.00
-8,295.00
955,315.00
27,650.00
-
-
1,837,268.35
-8,295.00
1,828,973.35
TOTAL DE ACTIVOS
1,804,818.35
4,800.00
793,260.00
-
735,860.00
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Cuentas por pagar comerciales
268,605.00
268,605.00
Otras cuentas por pagar
306,191.00
306,191.00
306,191.00
Provisión por beneficios a los empleados
370,466.35
370,466.35
370,466.35
Total de Pasivos corrientes
945,262.35
-
-
268,605.00
945,262.35
-
945,262.35
Obligaciones financieras
-
-
Pasivo por Impuestos Diferidos
-
-
-
35,000.00
35,000.00
35,000.00
Provisiones
Total Pasivos NO Corrientes
Total Pasivos
35,000.00
980,262.35
-
-
-
35,000.00
-
35,000.00
980,262.35
-
980,262.35
Patrimonio
Capital social
Otras reservas de patrimonio
Resultados acumulados
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
500,000.00
500,000.00
25,800.00
25,800.00
298,756.00
B 4,800.00
A/C 27,650.00
824,556.00
4,800.00
27,650.00
-
1,804,818.35
4,800.00
27,650.00
-
500,000.00
25,800.00
331,206.00
-8,295.00
322,911.00
-
857,006.00
-8,295.00
848,711.00
-
1,837,268.35
-8,295.00
1,828,973.35
5.7.2. Estado de Situación Financiera de Apertura al 1 de enero de 2011 conforme a las NIIF
Corporación Mc Gregor S.A.
Estado de Situación Financiera de Apertura conforme a las NIIF
Al 1 de enero de 2011
Expresado en nuevos soles
Rubros
ESF según PCGA al
31.12.10
Ajustes
Reclasificaciones/
corrección de errores
Cambios de
políticas contables
Excepciones
Exenciones
ESF según las NIIF al
01.01.11
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo
497,550.00
497,550.00
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
802,407.60
802,407.60
73,800.00
73,800.00
Otras cuentas por cobrar (neto)
Inventarios (neto)
470,680.00
G1 -47,068.00
Activos por Impuestos a las Ganancias
64,422.92
F1 -12188.12
Intereses diferidos
32,950.68
Total Activos Corrientes
1,941,811.20
423,612.00
52,234.80
32,950.68
-
-59,256.12
1,882,555.08
-
Activos No Corrientes
Propiedades, planta y equipo (neto)
756,000.00
C1 -20,826.67
744,673.33
D1 9,500.00
N° 244
Primer Quincena - Diciembre 2011
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Rubros
Ajustes
ESF según PCGA al
31.12.10
Reclasificaciones/
corrección de errores
Intangibles (neto)
179,760.00
Intereses diferidos
66,560.00
Cambios de
políticas contables
Excepciones
ESF según las NIIF al
01.01.11
Exenciones
A1 -25,500.00
154,260.00
66,560.00
Total Activos No Corrientes
1,002,320.00
-
-25,500.00
-
-11,326.67
965,493.33
TOTAL DE ACTIVOS
2,944,131.20
-
-84,756.12
-
-11,326.67
2,848,048.41
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Cuentas por pagar comerciales
282,890.00
282,890.00
Otras cuentas por pagar
182,138.00
182,138.00
Provisión por beneficios a los empleados
257,233.20
Otros pasivos diferidos
Total de Pasivos Corrientes
Obligaciones Financieras
E1 12500
722,261.20
12500
Total Pasivos NO Corrientes
Total Pasivos
12,500.00
0
0
0
386,450.00
Pasivo por Impuestos Diferidos
Provisiones
257,233.20
-
734,761.20
386,450.00
-
-
80,000.00
B 1-35,000.00
45,000.00
466,450.00
-35,000.00
0
0
0
431,450.00
1,188,711.20
-22,500.00
0
0
0
1,166,211.20
Patrimonio
Capital Social
500,000.00
Otras Reservas de Patrimonio
Resultados Acumulados
500,000.00
30,000.00
30,000.00
1,225,420.00
B1/E1 22,500.00
A1/
F1/
G1 -84,756.12
-
C1
/D1 -11,326.67
1,151,837.21
Total Patrimonio
1,755,420.00
22,500.00
-84,756.12
0
-11,326.67
1,681,837.21
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
2,944,131.20
-
-84,756.12
0
-11,326.67
2,848,048.41
Los ajustes realizados por las operaciones del período 2010, deben ser analizados en función de la normativa tributaria, a efectos de determinar los ajustes por impuestos diferidos a aplicarse.
PASO 6: Explicación de los ajustes producto de la adopción por primera vez del
modelo de las NIIF. (Notas)
En este paso, la empresa Mc Gregor
deberá elaborar una conciliación con las
suficientes notas que permitan al lector
de los primeros estados financieros conforme a las NIIF, comprender los ajustes
realizados al 1 de enero de 2010 y al 1
de enero de 2011.
Ejemplo:
Nota a: Intangibles - Gastos preoperativos
Intangibles
Gastos Preoperativos
42,500.00
Amortización acumulada al
01.01.10
(12,750.00)
Valor neto del activo al
01.01.10
29,750.00
Amortización del periodo 2010
(4,250.00)
Valor neto del activo al
01.01.11
25,500.00
De conformidad a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, los
GASTOS PREOPERATIVOS, según lo señala
la NIC 38 INTANGIBLES, en su párrafo 69,
no cumple con los requisitos establecidos
para su reconocimiento como INTANGI-
IV-10
Instituto Pacífico
BLE, debiéndose reconocer como GASTO
en el período en que se incurrió:
“Párrafo 69 NIC 38 Intangibles: En algunos casos, se incurre en desembolsos para
suministrar beneficios económicos futuros
a una entidad, pero no se adquiere, ni se
crea ningún activo, ni intangible ni de otro
tipo que pueda ser reconocido como tal.
En el caso del suministro de bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos como
un gasto siempre que tenga un derecho a
acceder a esos bienes. En el caso de suministro de servicios, la entidad reconocerá
el desembolso como un gasto siempre que
reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para investigación se reconocerán como un gasto en el momento en que
se incurra en ellos (ver párrafo 54), excepto
en el caso de que se adquieran como parte
de una combinación de negocios.
Otros ejemplos de desembolsos que se
reconocen como un gasto en el momento
en que se incurre en ellos son:
a) Gastos de establecimiento (esto
es, costos de puesta en marcha de
operaciones), salvo que las partidas
correspondientes formen parte del
costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo
establecido en la NIC 16. Los gastos
de establecimiento pueden consistir
en costos de inicio de actividades,
tales como costos legales y administrativos soportados en la creación
de una entidad con personalidad
jurídica, desembolsos necesarios
para abrir una nueva instalación,
una actividad o para comenzar una
operación (costos de preapertura), o
bien costos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos (costos previos
a la operación).
b) Desembolsos por actividades formativas.
c) Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los
catálogos para pedidos por correo).
d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad
de una entidad”.
Asimismo, en cumplimiento a la NIC 8 Políticas contables, cambio en estimaciones,
errores contables, señala que para la selección y aplicación de políticas contables
establecidas en una NIIF específica a una
transacción, se aplicará para esa partida
la NIIF concreta.
Por cuanto, en cumplimiento a la NIC 38
Activos intangibles, se ha reclasificado la
partida de gastos preoperativos a resultados acumulados, siendo este un gasto
incurrido en el período 2007.
N° 244
Primera Quincena - Diciembre 2011
IV
Tratamiento de las mercaderías en
consignación (Parte final)
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título: Tratamiento de las mercaderías en consignación (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera
Quincena de Diciembre 2011
Empresa Genio S.A.
La empresa Genio S.A. inicia sus operaciones con el siguiente inventario:
Efectivo y equiv. de efect. 6,000.00
Mercaderías
1,400.00
Muebles y enseres
15,000.00
Ctas. por pagar comerc.
3,400.00
Capital
19,000.00
Operaciones
1. Se recibe mercadería en consignación
por S/.7,800.00.
2. Vende el 50% de las mercaderías
de la primera remesa recibida en
consignación a S/.12,000.00 más IGV
con un descuento del 10% al contado
depositando en bancos.
3. Se ha comprado mercaderías al
contado con cheque por S/.3,800.00
más IGV a Mary S.A., según factura
N° 1510.
4. Se ha comprado una computadora
al crédito por S/.4,000.00 más IGV
a Delicias S.A., según factura más
intereses por S/.2,700.00.
5. Se ha vendido mercaderías recibidas
en consignación al cliente Karito
Salvador por S/.9,200.00 más IGV
según factura N° 1136 al contado,
cuyo valor de ingreso registrado es
de S/.2,700.00.
6. Se ha vendido mercaderías propias de la empresa al contado por
S/.9,000.00 más IGV a la Leo S.A.,
según factura N° 2101.
7. Se ha enviado el total de dinero al
consignante por las mercaderías
vendidas a la fecha, cobrándose por
concepto de comisiones el 20% del
total de las ventas.
Se paga con cheque el IGV de acuerdo
a liquidación.
8. Se compra útilies de escritorio para
stok por S/.1,800.00 más IGV a Kin
Wan S.A., según factura N°4652.
Datos para el cierre
Se tiene en el almacén útiles de escritorio por S/.500.00.
N° 244
Primer Quincena - Diciembre 2011
Se contabiliza el costo de ventas siendo el inventario final de mercaderías
S/.1,600.00.
Se realiza una depreciación del 10%
sobre el saldo de los activos fijos.
Se distribuyen los gastos en 60% para
administración y 40% para ventas.
Libro Diario: Genio S.A.
—————— 1 —————— DEBEHABER
10EFEC. Y EQUIV. DE EFECT. 6,000.00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financ.
20MERCADERíAS
1,400.00
201 Mercaderías manufac.
50CAPITAL
501 Capital social
Por el activo, pasivo y capital al inicio de
las operaciones del ejercicio.
DEBEHABER
04DEUDORAS POR
CONTRA
3,900.00
06BIENES Y VALORES recib.3,900.00
063 Activos,realizables
recibidos en consignac.
—————— 6 ——————
06BIENES Y VALORES Recib. 3,900.00
063 Activos, realizables
recibidos en consignac.
04DEUDORAS POR
CONTRA
3,900.00
Por la mercadería recibida en consignación de La Capirona S.A.
—————— 7 ——————
33INM., MAQ. Y EQUIPOS 15,000.00
335 Muebles y enseres
42CTAS. POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
—————— 5 —————— 3,400.00
19,000.00
—————— 2 —————— 01BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
7,800.00
013 Activos realizables
entregados en consig.
09ACREEDORAS POR ConTRA7,800.00
Por la venta de mercaderías en consignación.
—————— 3 ——————
12CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 12,744.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
47CUENTAS POR pagar
DIVERSAS RELAC.12,744.00
471 Consignación de
Capirona S.A.
Por la venta del 50% de la primera remesa de mercaderías y recibida en consignación con un descuento del 10%.
Valor de venta
12,000.00
10% dscto.
(1,200.00)
Subtotal
10,800.00
18% IGV
1,944.00
Total
12,744.00
—————— 4 ——————
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 12,744.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS12,744.00
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobarar
Por el depósito de ventas al contado.
60COMPRAS
3,800.00
601 Mercaderías
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
684.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.4,484.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderías.
—————— 8 —————— 20MERCADERíAS
3,800.00
201 Mercaderías manufac.
61VARIACIóN DE EXIST.3,800.00
611 Mercaderías
Por el ingreso a almacén de la compra
de mercaderías.
—————— 9 —————— 42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 4,484.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
10EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
4,484.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Pago de la compra de mercaderías.
—————— 10 —————— 33INM., MAQ. Y EQUIPOS 4,000.00
336 Equipos diversos
40TRIBUTOS, CONTRAPRES.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
1,206.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
67GASTOS FINANCIEROS 2,700.00
679 Otros gastos financieros
Van...
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
...Vienen—— 10
—————— DEBEHABER
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.7,906.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la compra de una computadora.
Valor de compra
4,000.00
Intereses 2,700.00
Subtotal
6,700.00
18 % IGV
1,206.00
Total 7,906.00
—————— 11 —————— 97GASTOS financieros 2,700.00
79CARGAS IMPUTABLES
A CTAS. DE CTOS. y gtos.2,700.00
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
Por el destino de los gastos financieros.
—————— 12 ——————
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 10,856.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
47CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS10,856.00
471 Consignación de La
Capirona S.A.
Por la venta de mercaderías recibida en
consignación.
Valor de venta
9,200.00
18% IGV
1,656.00
Total
10,856.00
—————— 13 —————— 10EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
10,856.00
101 Caja
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC.10,856.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por la cobranza de las mercaderías
vendidas.
—————— 14 —————— ...Vienen—— 15
—————— DEBEHABER
Por la venta de mercaderías de la
empresa.
Valor de venta
9,000.00
18% IGV
1,620.00
Total
10,620.00
—————— 16 —————— DEBEHABER
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 10,620.00
101 Caja
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC.10,620.00
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
Por la cobranza de lo vendido.
—————— 17 —————— 47CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONAD.23,800.00
471 Consignación de La
Capirona S.A.
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.18,372.00
101 Caja
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR828.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
75INGRESOS DIVERSOS DE
GESTIóN
4,600.00
752 Comisiones y corretajes
Por el dinero enviado al consignante por
las mercaderías vendidas
Detalle:
Total valor de ventas 23,000.00
20% por comisión
4,600.00
—————— 18 ——————
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
558.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
558.00
101 Caja
Por el pago del IGV de acuerdo a
liquidación.
01BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
2,700.00
013 Activos realizables
entregados en consig.
09ACREEDORAS POR ConTrA2,700.00
Por la venta de mercaderías en consignación vendida.
Detalle:
Total compras y serv. 10,500.0018% 1,890.00
Total ventas e ingr. (13,600.00)18% (2,448.00)
A pagar
(3,100.00)
(558.00)
—————— 15 —————— —————— 19 ——————
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 10,620.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR1,620.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
70VENTAS9,000.00
701 Mercaderías
60COMPRAS
1,800.00
601 Mercaderías
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
324.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.2,124.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la compra de suministros diversos.
Van...
IV-12
Instituto Pacífico
—————— 20 —————— DEBEHABER
25MATERIALES AUXILIARES,
SUM. Y REPUESTOS
1,800.00
252 Suministros
61VARIACIóN DE EXISTENC.1,800.00
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Por el ingreso al almacén.
—————— 21 —————— 61VARIACIóN DE EXISTENC. 1,100.00
611 Mercaderías
25MATERIALES AUXILIARES,
SUM. Y REPUESTOS1,100.00
252 Suministros
Por el consumo de suministros
Detalle:
Inv. inicial
0.00
(+) Compras
1,600.00
(-) Inv. final
(500.00)
1,100.00
—————— 22 —————— 94GASTOS DE ADM.
660.00
941 Gastos de adm.
95GASTOS DE VENTAS
440.00
951 Gastos de ventas
79CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS y gastos1,100.00
791 Cargas imputables a
ctas. de ctos. y gastos
Por el destino de los gastos.
—————— 23 ——————
69COSTO DE VENTAS
3,600.00
691 Mercaderías
20MERCADERíAS3,600.00
201 Mercaderías manufacturadas
Por el costo de lo vendido.
Detalle:
Inventario inicial
1,400.00
(+)Compras
3,800.00
Total existencias
5,200.00
(-)Inventario final
(1,600.00)
Costo de ventas
3,600.00
—————— 24 ——————
68VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
1,900.00
681 Depreciación
39DEPRECIACIóN, AMORTIZ.
Y AGOT. ACUM.1,900.00
391 Depreciación acumulada
Por la depreciación del activo fijo.
—————— 25 ——————
94GASTOS DE ADM.
1,140.00
941 Gastos de adm.
95GASTOS DE VENTAS
760.00
951 Gastos de ventas
79CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS y gastos1,900.00
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos
Por el destino de los gastos.
N° 244
Primera Quincena - Diciembre 2011
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Consignatario
Balance de Comprobación
Distribución de los saldos
Cuentas
10
12
16
20
25
33
39
40
41
42
47
50
60
611
613
67
68
69
70
75
79
94
95
97
04
06
Efectivo y equival. de efect.
Ctas. por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar diversas
Mercaderías
Materiales auxil., sumin. y rep.
Inmuebles,maq. y equipo
Depr. y amortz. agot. acum.
Trib. cont. y op. al sist. de sel. x.p.
Remunerac. y particip.x.p.
Ctas por pagar com. - terc.
Ctas. por pagar divers-relac.
Capital
Compras
Variación de existencias
Variación de existencias
Gastos financieros
Valuación y deter. de activ.
Costo de ventas
Ventas
Otros ingresos de gestión
Cargas imp. a ctas. de cost.
y gstos.
Gastos administrativos
Gastos de venta
Gastos financieros
Deudoras por contra
Bienes y valores recibidos
Sumas del mayor
Saldos
Deudor
Acreedor
Debe
Haber
40,220.00 23,414.00 16,806.00
34,220.00 34,220.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5,200.00
3,600.00 1,600.00
1,800.00
1,100.00
700.00
19,000.00
19,000.00
1,900.00
1,900.00
2,772.00
2,448.00
324.00
0.00
0.00
4,484.00 17,914.00
13,430.00
23,800.00 23,600.00
200.00
19,000.00
19,000.00
5,600.00
5,600.00
1,100.00
1,100.00
5,600.00
5,600.00
2,700.00
2,700.00
1,900.00
1,900.00
3,600.00
3,600.00
9,000.00
9,000.00
4,600.00
4,600.00
5,700.00
5,700.00
1,800.00
1,800.00
1,200.00
1,200.00
2,700.00
2,700.00
6,000.00
6,600.00
600.00
6,600.00
6,000.00
600.00
164,696.00 164,696.00 59,830.00 59,830.00
Transferencias
Debe
Haber
Saldos ajustados
Debe
Haber
16,806.00
0.00
Balance
Activo
Pasivo
16,806.00
1,600.00
700.00
19,000.00
1,600.00
700.00
19,000.00
1,900.00
324.00
Por naturaleza
Gastos
Ingresos
Por Función
Gastos
Ingresos
1,900.00
324.00
13,430.00
200.00
13,430.00
200.00
19,000.00
19,000.00
5,600.00
1,100.00
3,600.00
5,600.00
1,100.00
2,000.00
2,700.00
1,900.00
2,000.00
2,700.00
1,900.00
3,600.00
3,600.00
9,000.00
4,600.00
0.00
5,700.00
9,000.00
4,600.00
1,800.00
1,200.00
2,700.00
9,000.00
4,600.00
1,800.00
1,200.00
2,700.00
0.00
9,300.00
0.00
9,300.00 49,930.00 49,930.00 38,630.00 34,330.00 11,300.00 15,600.00 9,300.00 13,600.00
4,300.00 4,300.00
4,300.00
38,630.00 38,630.00 15,600.00 15,600.00 13,600.00 13,600.00
Genio S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del año xx
ACTIVO
PASIVO
Efectivo y equivalentes de efectiv.
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Total Activo Corriente
16,806.00
324.00
2,300.00
19,430.00
Cuentas por pagar comerciales
13,230.00
Total Pasivo Corriente
13,230.00
Inmuebles,maquinaria y equipo
(Neto de depreciacion acumulada)
19,000.00
-1,900.00
Total Pasivo
13,230.00
PATRIMONIO NETO
Total Activo No Corriente
17,100.00
Total Activo
36,530.00
Genio S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Función)
Del 1 de enero al 31 de diciembre de xx
Ventas
Otros ingresos operacionales
Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de administración
Gastos de ventas
UTILIDAD DE OPERACIÓN
Otros ingresos y gastos
Gastos financieros
UTILIDAD ANTES DE DEDUCCIONES
Y PARTICIPACIONES
N° 244
Primer Quincena - Diciembre 2011
9,000.00
4,600.00
(3,600.00)
10,000.00
(1,800.00)
(1,200.00)
(3,000.00)
(2,700.00)
4,300.00
Capital
Capital resultados acumulados
19,000.00
4,300.00
Total Patrimonio Neto
23,300.00
Total Pasivo y Patrimonio
36,530.00
Genio S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza)
Del 1 de enero al 31 de diciembre de xx
Ventas netas
Otros ingresos operacionales
TOTAL INGRESOS
9,000.00
4,600.00
13,600.00
Compras de mercaderías
Compra de suministros
(3,800.00)
(1,800.00)
VARIACIóN DE EXISTENCIAS
Mercaderías
VALOR AGREGADO
Gastos de personal
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIóN
Estimaciones y provisiones del ejercicio
RESULTADO DE EXPLOTACIóN
Gastos financieras
900.00
8,900.00
0.00
8,900.00
(1,900.00)
7,000.00
(2,700.00)
RESULTADO ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 4,300.00
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Costos de los inventarios para un
prestador de servicios
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título: Costos de los inventarios para un prestador de servicios
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera
Quincena de Diciembre 2011
1.Introducción
El Plan Contable General Empresarial ha
creado subcuentas en la cuenta 21 Productos terminados y en la cuenta 23 Productos
en proceso, relacionado a la existencias de
servicios, estas subcuentas tienen relación
con lo establecido en el párrafo 19 de la NIC
2 Inventarios relacionado a los costos de los
inventarios para un prestador de servicios.
Sobre este tema el párrafo referido describe lo siguiente:
En el caso de un prestador de servicios
tengan inventarios, los medirá por los
costos que suponga su producción. Estos
costos se componen fundamentalmente de
mano de obra y otros costos de personal
directamente involucrados en la prestación
de servicios, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal
de administración general, no se incluirán
en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarán como gastos del período en
el que se hayan incurrido. Los costos de los
inventarios de un prestador de servicios no
incluirán márgenes de ganancia ni costos
indirectos no atribuibles que, a menudo, se
tienen en cuenta en los precios facturados
por el prestador de servicios.
Este novedoso tema ha despertado discusiones divergentes en su aplicación. En el
presente artículo presentamos un análisis
y explicación del uso de estas subcuentas.
2. Reconocimiento de los ingresos
Costo de servicios
El párrafo 20 de la NIC 18 establece lo
siguiente:
Cuando el resultado de una transacción, que
suponga la prestación de servicios, pueda
ser estimado con fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el
grado de terminación de la prestación final
del período sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado
con fiabilidad cuando se cumplan todas y
cada una de las siguientes condiciones.
a) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad recibe los
beneficios económicos asociados con la
transacción;
c) El grado de realización de la transacción,
al final del período sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d) Los costos ya incurridos en la prestación,
así como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.
El reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias por referencia al
grado de realización de una transacción se
denomina habitualmente con el nombre
de método del porcentaje de realización.
Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los
períodos contables en los cuales tiene
lugar la prestación del servicio.
El párrafo 19 de la NIC 18 establece que
los ingresos de actividades ordinarias y
los gastos, relacionados con una misma
transacción o evento, se reconocerán
en forma simultánea, este proceso se
denomina habitualmente con el nombre
de correlación de gastos con ingresos.
3. Costos de los inventarios para
un prestador de servicios
El párrafo 19 de la NIC 2 establece que en
el caso que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos
que suponga su producción. Estos costos
se componen fundamentalmente de
mano de obra y otros costos de personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de
supervisión y otros costos directamente
involucrados en la prestación del servicio.
4. Desarrollo y contabilización
de los ingresos y gastos
En el análisis descrito se puede determinar
que los ingresos por servicios se reconocen cuando los costos ya incurridos en la
prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan ser
medidos con fiabilidad.
Es decir se reconoce el ingreso por servicios
cuando se conocen los costos incurridos,
así como se puede medir con fiabilidad los
costos que faltan por incurrir.
Esto quiere decir que si no conocemos
cuánto es el costo incurrido y por incurrir
del servicio, no será posible reconocer el
ingreso.
5.Conclusión sobre el reconocimiento de los ingresos y
gastos por servicios
En concordancia a la NIC 18, los ingresos
por servicios no se deben reconocer si no
se tiene una información fiable del valor
de los costos incurridos, a fin de cumplir
la correlación de los ingresos y gastos.
En este caso, los montos recibidos de los
clientes se registrarán como anticipos y
se presentarán en el Estado de Situación
Financiera como una cuenta de pasivo.
En forma similar, cumpliendo este procedimiento de correlación de los ingresos y
gastos, no se deben reconocer los gastos
por la prestación de servicios si no se conocen los ingresos al que está relacionado.
En este caso al momento de haberse
efectuado los desembolsos por la prestación de los servicios y no se conocen los
ingresos, dichos desembolsos formarán
parte de las existencias y se presentarán
en el Estado de Situación Financiera como
una cuenta de activo.
Cuando se cuenta con la información del
monto de los ingresos, en este momento
se reconocerán los gastos, abonando a
la cuenta de existencias correspondiente
registrado como servicios.
Glosario Contable
1. ¿Qué se entiende por entidad controlada de forma conjunta, según las
NIIF para las PYMES?
Un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una
fórmula asociativa con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada
participante adquiere una participación. La entidad opera de la misma manera
que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo contractual entre los
participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de
la misma.
IV-14
Instituto Pacífico
2. ¿Qué se entiende por estado de flujos de efectivo, según las NIIF para las
PYMES?
Estado financiero que proporciona información sobre los cambios en el efectivo
y equivalentes al efectivo de una entidad durante un período, mostrando por
separado los provenientes de las actividades de operación, de inversión y de
financiación.
N° 244
Primera Quincena - Diciembre 2011