V Área Auditoría V Contenido NIA 570 Empresa en marcha (Parte I) Informe especial V-1 Ficha Técnica Autor:CPCC Óscar Falconí Panana Título:NIA 570 Empresa en marcha (Parte I) Fuente: Actualidad Empresarial N.º 330 - Primera Quincena de Julio 2015 1.Introducción La norma internacional de auditoría 570 se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados financieros en relación con el uso por la administración del supuesto de negocio en marcha como un supuesto para la preparación de los estados financieros. Este supuesto de negocio en marcha considera que la entidad continúa sus operaciones en el futuro. De esta manera, algunos marcos de referencia de información financiera requieren que la entidad elabore los estados financieros sobre la base de negocio en marcha, para lo cual la entidad debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Siendo este también un requisito para la elaboración de los estados financieros. La evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre los resultados que se pueden alcanzar en un periodo, basándose en la información disponible al momento de hacer el juicio, teniendo en cuenta factores como el tamaño y complejidad de la entidad, y la naturaleza y condición de su negocio. Por consiguiente, el auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre el uso de la administración del supuesto de negocio en marcha para la elaboración y presentación de los estados financieros, y concluir si existe cualquier incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Es importante aclarar que aunque el auditor no presente ninguna duda relacionada con la capacidad de la entidad para continuar como un N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015 negocio en marcha, esto no significa que el dictamen del auditor pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta capacidad. El dictamen expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros. 2.Alcance La NIA 570 trata sobre las responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros relacionadas con el uso del supuesto de empresa en marcha por parte de la administración en la preparación de los estados financieros. 3. Supuesto de empresa en marcha Bajo el supuesto de empresa en marcha, se considera que una entidad continúa en el negocio para el futuro previsible. Los estados financieros para propósitos generales están preparados sobre la base de una empresa en marcha, a menos que la administración pretenda liquidar la entidad o cesar sus operaciones, o no tenga ninguna alternativa realista excepto esa. Los estados financieros para propósitos especiales pueden o no estar preparados de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de información financiera para el cual la base de empresa en marcha es relevante (por ejemplo, la base de empresa en marcha no es relevante para algunos estados financieros preparados sobre una base tributaria en jurisdicciones particulares). Cuando el uso del supuesto de empresa en marcha es adecuado, los activos y pasivos son registrados sobre la base de que la entidad será capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. El uso de la administración del supuesto de empresa en marcha también es relevante para las entidades del sector público. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) 1 trata sobre el tema de la capacidad de las entidades del sector público para continuar como empresas en marcha1. Los riesgos de empresa en marcha pueden surgir de, pero no están limitados a, situaciones en las que las entidades del sector público operen sobre una base con fines de lucro, donde el apoyo del Gobierno puede ser reducido o retirado en el caso de privatización. Los hechos o condiciones que pueden proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha en el sector público puede incluir situaciones en las que las entidades del sector público carecen de fondos para continuar existiendo o cuando se realizan decisiones políticas que afectan los servicios proporcionados por la entidad del sector público. Informe Especial NIA 570 Empresa en marcha (Parte I) 4. Responsabilidad sobre la evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha Algunos marcos de referencia para la presentación de información financiera contienen requerimientos explícitos para que la administración realice una evaluación específica de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, y normas con respecto a asuntos por considerar y revelaciones por hacer en relación con este concepto. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 requiere que la administración realice una evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha2. Los requerimientos detallados con respecto a la responsabilidad de la administración de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha y las revelaciones respectivas en los estados financieros también pueden establecerse mediante la legislación o normas regulatorias. 1 NICSP 1, “Presentación de estados financieros” al 1 de enero de 2009, párrafos 38-41. 2 NIC 1, “Presentación de estados financieros”, al 1 de enero de 2009, párrafos 25 y 26. Actualidad Empresarial V-1 V Informe Especial En otros marcos de referencia para la presentación de información financiera, puede no haber requerimientos explícitos para que la administración realice una evaluación específica de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. No obstante, ya que el supuesto de empresa en marcha es un principio fundamental en la preparación de los estados financieros como se analiza en el párrafo 2 de la NIA 570, la preparación de los estados financieros requiere que la administración evalúe la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha aun si el marco de referencia para la presentación de información financiera no incluye un requerimiento explícito para realizar esta evaluación. La evaluación de la administración de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha implica la realización de juicios, en un momento particular, sobre los resultados futuros de hechos y condiciones inherentemente inciertos. Los siguientes factores son relevantes para realizar tales juicios: • El grado de incertidumbre asociado con el resultado de un evento o condición se incrementa significativamente mientras más adelantado hacia el futuro ocurra el evento o condición o el resultado ocurra en el más largo plazo. Por esta razón, la mayoría de marcos de referencia para la presentación de información financiera que requieren una evaluación explícita por la administración especifican el periodo para el cual se requiere que la administración tome en cuenta toda la información disponible. • El tamaño y complejidad de la entidad, la naturaleza y condición de sus negocios y el grado al cual es afectada por factores externos afectan el juicio que se realiza con respecto al resultado de los hechos o condiciones. • Cualquier juicio sobre el futuro está basado en la información disponible en el momento en que se realiza el juicio. Los hechos posteriores pueden dar como consecuencia resultados que son inconsistentes con los juicios que eran razonables en el momento en que fueron realizados. 5. Responsabilidades del auditor La responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la conveniencia del uso del supuesto de empresa en marcha por la administración en la preparación de los estados financieros y concluir si existe una incertidumbre material o significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Esta responsabilidad existe aún si el marco de referencia para la presentación de información financiera V-2 Instituto Pacífico usado en la preparación de los estados financieros no incluye un requerimiento explícito para que la administración realice una evaluación específica de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Sin embargo, como se describe en la NIA 2003, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes de la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores significativos son mayores para los hechos o condiciones futuros que puedan causar que una entidad deje de continuar como una empresa en marcha. El auditor no puede predecir tales hechos o condiciones futuros. Por consiguiente, la ausencia de una referencia a la incertidumbre de la empresa en marcha en un informe de auditoría no puede ser visto como una garantía sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. 6. Fecha de vigencia La NIA 570 está vigente para auditorías de estados financieros de periodos que empezaron el, o después del, 15 de diciembre de 2009. 1.Objetivos Los objetivos del auditor son: (a) Obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada con respecto a la conveniencia del uso por parte de la administración del supuesto de empresa en marcha en la preparación de los estados financieros; (b)Concluir, basados en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una incertidumbre material relacionada con los hechos o condiciones que pueda proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha; y (c) Determinar las implicancias para el informe del auditor. 2.Requerimientos 2.1. Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas Al realizar los procedimientos de evaluación del riesgo según lo requerido por la NIA 3154, el auditor considerará si existen hechos o condiciones que puedan proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Al hacerlo, el auditor determinará si la administración ya ha realizado un evaluación preliminar de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, y: 3 NIA 200, “Objetivos Generales de la Auditoría Independiente y la Ejecución de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría”, párrafos A51 y A52. 4 NIA 315, “Identificación y Evaluación de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Través del Conocimiento de la Entidad y su Entorno”, párrafo 5. (a) Si dicha evaluación ha sido realizada, el auditor discutirá la evaluación con la administración y determinará si la administración ha identificado los hechos y condiciones que, individual o colectivamente, puedan proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y, si así fuera, los planes de la administración para manejarlos; o (b)Si dicha evaluación aún no ha sido realizada, el auditor discutirá con la administración la base para el uso que se pretende dar al supuesto de empresa en marcha, e indagará con la administración si existen hechos o condiciones que, individual o colectivamente, puedan proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Los siguientes son ejemplos de hechos o condiciones que, en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda significativa sobre el supuesto de empresa en marcha. Este listado no es exhaustivo y la existencia de una o más de las partidas no implica que siempre haya una incertidumbre material. 7. Hechos financieros • Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos. • Préstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de renovación o pago; o dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo. • Indicios de retiro de apoyo financiero de acreedores. • Flujos de efectivo negativos de las actividades de operación indicados por estados financieros históricos o prospectivos. • Índices financieros clave adversos. • Pérdidas operativas sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo. • Retrasos o suspensión de pago de dividendos. • Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento. • Incapacidad para cumplir con los términos de convenios de préstamos. • Cambio de transacciones realizadas al crédito a transacciones de pago contra entrega con los proveedores. • Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos u otras inversiones esenciales. Continuará en la siguiente edición. N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015