UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Tecnología, humanismo Y calidad TRABAJO DE GRADUACIÓN TESIS: Manual de Evaluación de la Continuidad como Negocio en Marcha que contribuya al Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias de las PYMES del Sector Comercio que llevan Contabilidad Formal ubicadas en el Municipio de Santa Tecla Departamento de La Libertad. PRESENTADO POR: ALEX HERIBERTO GUZMÁN JOSÉ GUILLERMO CARTAGENA JIMÉNEZ HERNÁN ANTONIO GUARDADO SARMIENTO PARA OPTAR EL GRADO DE: LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA CIUDAD UNIVERSITARIA OCTUBRE DE 2007 SAN SALVADOR, EL SALVADOR C.A UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Tecnología, humanismo Y calidad AUTORIDADES RECTOR: ING. MARIO ANTONIO RUIZ SECRETARIA GENERAL: LICDA: TERESA DE JESÚS GONZÁLEZ DE MENDOZA DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS: LIC. ADALBERTO ELÍAS CAMPOS AGRADECIMIENTOS A DIOS TODOPODEROSO: por haberme regalado esta hermosa vida, la fuerza, la fe y la seguridad para lograr mis objetivos. A MI FAMILIA: por todo el apoyo proporcionado, ese esfuerzo que cada uno de ustedes ha realizado, por su tolerancia y su paciencia a lo largo de mi carrera especialmente a mi Madre. A mi abuela por que estuvo pendiente de mis resultados. A NUESTRA ASESORA: Licenciada ANA MARIA BELLO SUAZO por todas sus recomendaciones, por haber compartido su experiencia profesional que me orientaron a culminar este proceso con tremendo éxito. AL EQUIPO DE TRABAJO: por haber proporcionado toda la solidaridad, su trabajo, su tiempo y la experiencia individual que ayudo a fortalecer continuamente este proyecto y superar las adversidades. ALEX HERIBERTO GUZMÁN ÍNDICE INTRODUCCIÓN I CAPITULO I GENERALIDADES DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA, CRECIMIENTO ECONÓMICO, TRIBUTOS Y DEL MUNICIPIO DE SANTA TECLA. A. GENERALIDADES 3 1.1 Que son las PYMES 3 1.1.1 En Latinoamérica 3 1.1.2 En el Entorno Nacional 4 B. ANTECEDENTES 6 C. MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL 9 3.1. Contribución a la Economía Mundial 9 3.2 Principales Logros Alcanzados 10 3.3 Tendencias en EEUU, Japón y Europa 11 D. ENFOQUE SALVADOREÑO 12 4.1 Cuantificación del Sector 12 4.2 Contribución al Empleo Nacional. 14 E. CRECIMIENTO ECONÓMICO 15 5.1 Producto Interno Bruto (PIB). 15 F EVOLUCIÓN DE LOS TRIBUTOS 16 6.1 Sistemas de Tributación 16 6.1.1 Edad Antigua 16 6.1.2 Edad Media 18 6.1.3 Edad Moderna 18 G. ÁREA GEOGRÁFICA 20 7.1. Municipio de Santa Tecla 20 CAPITULO II MARCO TEÓRICO SOBRE MANUAL, TRIBUTOS, CONTABILIDAD, Y PRINCIPIO DE NEGOCIO MARCHA. A. MANUAL 22 Definición 22 Objetivos de los Manuales 22 Importancia de los Manuales 23 Características de los Manuales 23 Clasificación de los Manuales 23 Contenido de los Manuales 24 Ventajas y Desventajas 24 1.7.1 Ventajas 24 1.7.2 Desventajas 25 B TRIBUTOS 25 2.1 Definiciones 25 2.2 Importancia de los Tributos 26 2.2.1 Importancia económica 26 2.2.2 Importancia social 26 2.2.3 Importancia política 26 2.3 27 Características de los Tributos 2.3.1 Hecho Generador 27 2.3.2 Ocurrencia del Hecho Generador 27 2.3.3 Nacimiento de la Obligación Tributaria 27 2.3.4 Interpretación de los elementos del Hecho Generador 27 2.3.5 Base Imponible 28 2.3.6 Tasas o alícuotas 28 2.4 28 Clasificación de los Tributos 2.4.1 Impuesto 29 2.4.2 Tasas 29 2.4.3 Contribución Especial 29 2.5 Ámbito de aplicación 30 2.6 Administración Tributaria 30 2.7 Sujetos 31 2.7.1 Sujeto Activo 31 2.7.2 Sujeto Pasivo 32 2.8 32 Recaudación de los Tributos 2.8.1 El Pago y sus Efectos 32 2.8.2 Lugar y Plazo 33 2.8.3 Orden de Imputación de Pagos 34 2.8.4 Facultades de Recaudación y Cobranza Municipal 34 2.9 Régimen Sancionatorio 35 2.10 Relación de los Tributos Con Tratado de Libre Comercio CAFTA – DR 35 2.10.1 Micro y Pequeña Empresa 35 2.10.2 Mediana Empresa 36 2.10.3 Acuerdos del CAFTA en Materia Tributaria 36 C. CONTABILIDAD 37 3.1 Definiciones 37 3.2 Importancia Y Finalidad de la Contabilidad 38 3.3 Estructura Fundamental De La Contabilidad 39 3.3.1 Principios de Contabilidad 39 3.3.2 Reglas de Valuación y Presentación 44 3.3.3 Criterio Prudencial 44 3.4 45 Características De La Contabilidad 3.4.1 Características de Utilidad 45 3.4.2 Características de Confiabilidad 45 3.4.3 Características de Provisionalidad 46 3.5 La Contabilidad como Herramienta Estratégica 47 3.6 Especializaciones De La Contabilidad 47 3.6.1 Contabilidad Financiera 47 3.6.2 Contabilidad Administrativa 47 3.6.3 Contabilidad De Costos 48 3.6.4 Contabilidad Gubernamental 48 3.6.5 Contabilidad Gerencial 48 3.6.6 Contabilidad de Gestión 49 3.6.7 Contabilidad Analítica 49 3.6.8 Contabilidad Externa 49 3.6.9 Contabilidad Fiscal 49 3.7 Comparación de la Contabilidad Financiera, Administrativa y Fiscal 50 3.8 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 51 3.8.1 NIIF Adoptadas en El Salvador 51 3.9 Teoría Contable 51 3.10 Análisis Contable 52 3.11 Investigación Contable 52 3.11.1 Proyecto de Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades 52 3.11.2 Marco Normativo para Pequeñas y Medianas Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores 54 D. PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA 55 4.1 Definición 55 4.2 Periodo sobre el cual se informa 56 4.2.1 Información a Revelar 56 4.3 57 Propiedad del supuesto de Negocio en Marcha 4.3.1 Indicaciones Operativas 57 4.3.2 Indicaciones Financieras 57 4.4 58 Lineamientos para procedimientos analíticos CAPITULO III INVESTIGACIÓN DE CAMPO SOBRE MANUAL DE EVALUACIÓN DE LA CONTINUIDAD COMO NEGOCIO EN MARCHA QUE CONTRIBUYA AL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PYME’S DEL SECTOR COMERCIO QUE LLEVAN CONTABILIDAD FORMAL UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE SANTA TECLA DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD. A. GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIÓN 60 B. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 61 2.1 General 61 2.2 Específicos 61 C. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 62 3.1 Identificación de Fuentes de la Investigación 62 3.1.1 Fuentes Primarias 62 3.1.2. Fuentes Secundarias 62 3.2. Ámbito de la Investigación 62 3.3 Determinación del Universo 62 3.3.1 Marco Muestral 63 3.3.2 Distribución Muestral 64 D. Diseño de Herramientas de Investigación 64 4.1 Cuestionario Estructurado 64 E. Prueba Piloto 65 F. Administración del Cuestionario 67 G. Tabulación y Análisis de la Información 67 H Conclusiones 98 I. Recomendaciones 100 CAPÍTULO IV MANUAL DE EVALUACIÓN DE LA CONTINUIDAD COMO NEGOCIO EN MARCHA QUE CONTRIBUYA AL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PYME’S DEL SECTOR COMERCIO QUE LLEVAN CONTABILIDAD FORMAL UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE SANTA TECLA DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD. A. Generalidades del Manual 102 B. Objetivos 103 2.1. General 103 2.2. Específicos 103 C. Importancia 103 D. Justificación 104 E. Diagnostico FOLA 105 F. Diseño del Contenido 106 G Desarrollo del Manual 107 ETAPA I 1. DIAGNOSTICO DE ÁREAS FUNCIONALES 107 1.1 Área administrativa 108 1.2 Área financiera 109 1.3 Área contable 110 1.4 Área tributaria 111 ETAPA II 2. HERRAMIENTAS ADMINISTRATIVAS 112 2.1 Políticas de Negocio en Marcha 114 2.2 Plan Presupuestario 115 2.3 Manual de Organización, Funciones y Procedimientos 118 ETAPA III 3. INFORMACIÓN CONTABLE 126 3.1 Políticas de Negocio en Marcha 127 3.2 Adopción políticas contables 128 3.2.1 Preparación de Estados Financieros 128 3.2.2 Unidad Monetaria y Tipo de Cambio 129 3.2.3 Efectivo y Equivalentes 130 3.2.4 Valuación de Inventarios 134 3.2.5 Cuentas por Cobrar 136 3.2.6 Propiedad, Planta y Equipo 138 3.2.7 Cuentas por Pagar 141 3.2.8 Reconocimiento de Gastos 143 ETAPA IV 4. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 145 4.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FISCALES 146 4.1.1 Declarar y Pagar IVA 148 4.1.2 Retener y Percibir IVA 149 4.1.3 Emitir y Entregar Documentos Legales 150 4.1.4 Llevar Registros de Control de Inventarios 151 4.1.5 Declarar y Realizar Pago a Cuenta 152 4.1.6 Declarar y Pagar Renta 153 4.1.7 Remitir Informe Anual de Retenciones 154 4.1.8 Nombrar Auditor Fiscal 155 4.1.9 Presentación de Dictamen Fiscal 156 4.1.10 Constituir Representante Legal 157 4.2 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL 158 4.2.1 Inscribirse en los Registros Tributarios 159 4.2.2 Solicitar por escrito Licencias y Permisos 159 4.2.3 Presentar Declaraciones 160 4.2.4 Informar por escrito la Finalización de Actividades 160 4.3 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MERCANTILES 161 4.3.1 Matricular su Empresa Mercantil 162 4.3.2 Inscribir Balance de la Empresa 162 4.3.3 Realizar Actividad de acuerdo a la Libre Competencia 163 ETAPA V ANÁLISIS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 164 5.1 Políticas de Negocio en Marcha 165 5.2 Información Financiera – Contable 166 5.3 Índices Financieros Claves 169 5.4 Matriz Toma de Decisiones basadas en Índices Financieros 172 5.5 Procedimiento Toma de Decisiones 174 H PLAN DE IMPLEMENTACIÓN 176 8.1 Objetivos 176 8.2 Recursos para la Implementación 176 8.2.1 Recurso Humano 176 8.2.2 Recursos Informáticos 176 8.2.3 Mobiliario 176 8.3 Actividades de Implementación 176 8.4 Presupuesto de Implementación del Manual 177 8.5 Cronograma de Implementación del Manual 177 Bibliografía 178 Glosario 180 ANEXOS 188 RESUMEN El negocio en marcha, es la capacidad que posee la empresa para enfrentar los retos provenientes de variables externas, como el mercado, la presión ejercida por nuevos competidores, los clientes, los proveedores, la mano de obra, etc. Como también todos los aspectos que están fuera del control establecido por la entidad, por consiguiente, la empresa comprometida y dependiendo de su propio desempeño realiza un fortalecimiento de su ambiente interno, a través de la aplicación del adecuado proceso administrativo en sus operaciones. Para lograr este objetivo es necesario que la pequeña y mediana empresa (PYME) cuente con una herramienta integra que le proporcione los lineamientos necesarios para facilitar sus transacciones comerciales y mantener el negocio siempre en marcha. CONMARCHA es el nombre asignado al manual de evaluación de la continuidad como negocio marcha, el cual está compuesto primeramente por la formalidad que tiene como trabajo de investigación, distribuido en cuatro capítulos, en el primero encontrará generalidades de las PYMES, del crecimiento económico en El Salvador y de los tributos. El segundo capítulo consta del marco teórico de manual, tributos, contabilidad y principio de negocio en marcha, el tercer capítulo contiene los resultados de la investigación de campo, las conclusiones y recomendaciones. Para finalmente ofrecerle en el capítulo cuatro el manual CONMARCHA, esperando contribuir al enriquecimiento de sus conocimientos, a la investigación de los problemas relevantes de nuestro País, que hasta la fecha cuenta con una economía en desarrollo y aportar al logro de los objetivos que usted se planteo al elegir leer este trabajo.