Consulta DGT Tributación del IRPF rentas - Recursos

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INSTITUTO EUROPEO DE ASESORÍA FISCAL
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NUM-CONSULTA V1006-13
ORGANO SG DE OPERACIONES FINANCIERAS
FECHA-SALIDA 27/03/2013
NORMATIVA Ley 35/2006 art. 17-2-a, 25-3, DT 2
DESCRIPCION- El consultante fue empleado de la Compañía Telefónica y
HECHOS cotizó de forma obligatoria a la Institución Telefónica de
Previsión (ITP) desde 1970 a 1987, período durante el cual
la ITP tenía la obligación de pagar las pensiones de
jubilación a sus empleados.
La ITP fue disuelta en 1992 y el Estado asumió la obligación
de pagar las pensiones a los empleados ya jubilados.
Telefónica se comprometió a pagar una pensión vitalicia,
compromiso que posteriormente se exteriorizó a través de
un seguro.
CUESTION- Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
PLANTEADA Físicas correspondiente a dichas rentas vitalicias derivadas
del contrato de seguro. En particular:
- si resulta de aplicación el régimen transitorio previsto en la
disposición transitoria segunda de la Ley 35/2006
- o si pueden considerarse rendimientos del capital
mobiliario.
CONTESTACION- Según consta en la documentación aportada por el
COMPLETA consultante, la ITP era sustitutoria y complementaria del
Régimen General de Seguridad Social, la cual fue disuelta
en 1992; y en virtud de los Acuerdos de Previsión Social de
1992 incorporados al Convenio Colectivo 1993-1995,
Telefónica se comprometió a abonar a los empleados que
tuvieran reconocida una pensión en la ITP, la diferencia
entre la pensión de la Seguridad Social y la que recibían de
la ITP a 31 de diciembre de 1991. Posteriormente, dicho
compromiso se exterioriza a través de una póliza de seguro
contratada con Antares y con cargo a la cual se perciben
estas rentas complementarias.
También debe señalarse que, de acuerdo con la
documentación obrante en este Centro Directivo, en enero
de 1998 Telefónica suscribió con Antares S.A. una póliza de
seguro de rentas destinada a pagar la pensión
complementaria al personal pasivo de la antigua ITP en el
momento de la integración de esta Mutualidad en el
Régimen General de la Seguridad Social. La suscripción de
esta póliza se realiza en cumplimiento de la obligación de
exteriorización establecida en la Ley 30/1995.
Asimismo, en las condiciones básicas del seguro colectivo
(póliza nº 97/5000030) consta que el presente seguro
colectivo instrumenta compromisos por pensiones estando
sujeto al régimen previsto en la disposición adicional
primera de la Ley 8/1987 de 8 de junio. Estos compromisos
por pensiones consisten en el compromiso asumido en el
año 1992 por Telefónica con el colectivo de pasivos de la
extinguida ITP, en virtud del cual Telefónica se comprometió
a efectuar el pago de un complemento de la pensión pública
de Seguridad Social.
Por tanto, el régimen fiscal aplicable al contrato de seguro
objeto de consulta será el previsto para los contratos de
seguro colectivo que instrumentan compromisos por
pensiones conforme a la disposición adicional primera del
texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
noviembre (norma sucesora de la Ley 8/1987).
Sentado lo anterior y por lo que se refiere al tratamiento
tributario correspondiente a la prestación en forma de renta
vitalicia satisfecha por la entidad aseguradora, ha de
tenerse en cuenta que el artículo 25.3.a) de la Ley 35/2006,
de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), califica como
rendimientos del capital mobiliario los siguientes:
“a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones
de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto
cuando, con arreglo a lo previsto en el artículo 17.2.a) de esta Ley,
deban tributar como rendimientos del trabajo.”
Por su parte, el citado artículo 17.2.a) establece que, en
todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del
trabajo:
“5ª. …las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los
beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los
compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los
términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su
normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las
contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones
directamente realizadas por el trabajador.”
En cuanto a la posible aplicación del régimen transitorio
previsto en la disposición transitoria segunda de la Ley
35/2006, debe señalarse que el mismo sólo resulta
aplicable a determinadas prestaciones satisfechas por
mutualidades de previsión social. Así, la disposición
transitoria segunda regula:
“1. Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de contratos de
seguro concertados con mutualidades de previsión social…”
En el presente caso, las prestaciones no son abonadas por
una mutualidad de previsión social, sino que las satisface
una entidad de seguros como consecuencia de la
exteriorización de las cantidades que antes pagaba
directamente la empresa.
En consecuencia, las prestaciones percibidas del contrato
de seguro objeto de consulta se consideran, en todo caso,
rendimientos del trabajo y deben integrarse en la parte
general de la base imponible, sin que le resulte aplicable el
régimen transitorio establecido exclusivamente para
mutualidades de previsión social y regulado en la citada
disposición transitoria segunda.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a
lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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