APUNTES DE CLASE

CONTABILIDAD & AUDITORIA
03
Carta a los lectores
La ecuación patrimonial
2012
Marketing profesional
Marzo
Objetivo e importancia de la contabilidad. La
contabilidad como sistema de información El Marco
Conceptual para la Información Financiera
La adquisición de bienes y la contratación de servicios
Control de calidad
Preparación y compilación de información financiera
para personas naturales comerciantes y NO
comerciantes.
COMITÉ EDITORIAL
REVISTA DE
CONTABILIDAD Y
AUDITORIA BASADA
EN EL ENFOQUE
INTERNACIONAL DE
LAS NORMAS,
APLICABLES A LA
PEQUEÑA Y
MEDIANA ENTIDAD.
Apuntes de Clase-2012-03
Director - Editor
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Comité Editorial:
Número: 03
Año: 2012
Mes: marzo
REVISTA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
BASADA EN EL ENFOQUE
INTERNACIONAL DE LAS
NORMAS, APLICABLES A LA
PEQUEÑA Y MEDIANA
ENTIDAD.
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Licenciado: Julio García
Licenciado: José G. Nava
Licenciada: Zulema LLavaneros (Abg.)
Colaboradores Externos:
Licenciada: Celia Chacón
Licenciada: Nancy Rodríguez
Referencia Bibliográficas:
Tema: Marketing de servicios profesional del contador público
Esmeralda Elena Orozco Castro (2011). Marketing de Servicios profesional del
Contador Publico.
Tema: Definición de la contabilidad
Olivo de Latouche, M., & Maldonado, R. (1993). Estudio de la Contabilidad General.
Valencia. Editorial TATUM.
Tema: ¿Cómo se contabiliza la adquisición de bienes y servicios?
Isabel Carmona. La contabilización del Activo Fijo Tangible. Módulo Instruccional.
Facultad de Administración y Contaduría. UCV.
Tema: Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de
estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados...
Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (2010) Manual de Pronunciamientos
Internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otros trabajos para
atestiguar y servicios relacionados. Edición 2010. Parte I y Parte II. Traducción
de la obra Handbook Of International Quality Control, Auditing, Review, Other
Assurance. And Related Service Pronouncements, emitida por la Federación
Internacional de Contadores. (IFAC).
Tema: La preparación y compilación de estados financieros para personas naturales
comerciantes y NO comerciantes
Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (2010) Manual de Pronunciamientos
Internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otros trabajos para
atestiguar y servicios relacionados. Edición 2010. Parte I y Parte II. Traducción
de la obra Handbook Of International Quality Control, Auditing, Review, Other
Assurance. And Related Service Pronouncements, emitida por la Federación
Internacional de Contadores. (IFAC).
FCCPV (1998), Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos, número 1
(SECP-1) “ Normas sobre preparación de estados financieros”
APUNTES DE
CLASE
NUMERO 03 SECCIONES
05 La empresa – La ecuación patrimonial.
08
El profesional – Marketing profesional
18
La contabilidad – Objetivo e importancia de la contabilidad.
La contabilidad como sistema de información. El marco
conceptual para la información financiera
24
¿Cómo se contabiliza? – La adquisición de bienes y la
contratación de servicios.
36
La auditoría – Control de calidad para firmas que
desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros,
y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
38
Las otras actuaciones profesionales – Compilación o
Preparación de información financiera a personas naturales
comerciantes y NO comerciantes.
04 EDITORIAL
Carta a los lectores
Damos gracias a los lectores
de “Apuntes de clase” por los
comentarios recibidos en
relación a esta publicación.
Ahora esperamos su
participación en los
planteamientos expuestos
para construir de manera
conjunta la aplicación de los
principios de contabilidad
generalmente aceptados en
Venezuela.
sistemas, es decir como un sistema de información
financiera y los conceptos incluidos en el Marco
Conceptual para la Información Financiera emitido
por la Fundación IFRS.
En la sección “¿Cómo se contabiliza? nos dedicamos al
tema relacionado con los registros en la contabilidad
de la adquisición de bienes y la contratación de
servicios. En esta sección incluimos nuestra propuesta
para el registro de estimaciones contables para los
gastos de tipo continuo como servicios públicos
arrendamientos y otros.
Editorial
Carta a los lectores
Apreciados lectores:
Hemos llegado a nuestro tercer número y a la
cantidad de seiscientos cincuenta suscriptores (650),
lo cual refleja el grado de aceptación del trabajo que
estamos efectuando.
Conjuntamente con este número circula la
actualización 02, de la revista 01 de enero de 2012,
con una corrección realizada a la definición de
sociedades de personas.
También estamos anexando con este número los
archivos correspondientes a la versión de libre acceso
del Marco Conceptual para la información financiera
de los libros 2010 y 2011, haciendo la observación
que para Venezuela y de acuerdo con el BA VEN NIF8, el libro que se encuentra vigente, al momento de
publicación de esta revista, es el libro 2010.
En este número
En la sección “La empresa” tratamos el tema de la
ecuación patrimonial o ecuación fundamental, la
cual representa de una u otra forma a la empresa a
través de una ecuación matemática.
En la sección “El profesional”, hemos transcrito un
trabajo recibido de la Licenciada Esmeralda Orozco
sobre el Marketing de los Servicios profesionales
del Contador Público.
En la sección “La contabilidad” abordamos las
definiciones de contabilidad desde la teoría de
En la sección “La auditoría” nos dedicamos a la Norma
Internacional relativa al control de calidad que deben
observar las firmas de contadores al realizar sus
trabajos de auditoría, revisión, atestiguamiento y
servicios relacionados.
Y por último en la sección “Las otras actuaciones
profesionales” continuamos con la publicación
internacional sobre compilación de información
financiera (ISRS 4410) y la norma venezolana sobre la
preparación de estados financieros (SECP-1)
Al final de la revista se mantiene en el anexo 1 el plan
de las cuentas que se han utilizado hasta el momento
en el caso de estudio de Comercial La Limpia, C.A. y
en este número hemos incluido como anexo dos los
temas que serán tratados en las revistas 04, 05 y 06,
con la finalidad que si algún lector tiene trabajos
realizados sobre estos temas y deseen que sean
publicados en la revista los envíen antes de las fechas
máximas que se muestran en el anexo 2.
Licenciado
Renny J. Espinoza L.
La ecuación
patrimonial:
Es la ecuación
matemática que
representa la
igualdad entre los
recursos de la
entidad y sus
obligaciones con los
dueños y terceros.
La Empresa
A esta ecuación se le conoce como la ecuación fundamental y se
presenta de la de la siguiente forma:
La ecuación patrimonial
RECURSOS = OBLIGACIONES
Los
recursos y obligaciones
adquiridos
por
la
empresa
representan su patrimonio. En este
sentido los propietarios y otras
personas relacionadas con la
empresa (clientes, proveedores,
empleados, organismos del estado,
bancos y otros), estarán interesados
en conocer la situación patrimonial
de la empresa, es decir, la relación
que existe entre los recursos y las
obligaciones adquiridos por la
empresa
para
una
fecha
determinada.
Ecuación Fundamental
La forma para presentar esta
relación
es
una
ecuación
matemática que iguala los recursos
a las obligaciones.
Las obligaciones se tienen con los dueños o accionistas de la empresa,
los cuales representan, conjuntamente con la entidad, la primera y
segunda parte en la ecuación y con otras empresas o personas a las
cuales se les denomina terceros. Al presentar las obligaciones
segregadas la ecuación fundamental se presenta como ecuación
patrimonial.
RECURSOS = OBLIGACIONES CON TERCEROS + OBLIGACIONES
CON LOS DUEÑOS
Ecuación Patrimonial (forma general)
En el mundo de los negocios a los recursos se les denomina ACTIVOS, a
las obligaciones con terceros se les denomina PASIVO y a las
obligaciones con los dueños se les denomina PATRIMONIO NETO.
Tomando en cuenta estas denominaciones para los elementos de la
ecuación, podríamos expresar la ecuación de tres formas:
Apuntes de Clase-2012-03
PRIMERA FORMA
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
NETO
Ecuación Patrimonial (primera forma)
La primera forma representa la
teoría de la entidad, por que
presenta a la empresa en los
términos de la dualidad económica:
Recursos = Fuentes.
Podemos ejemplificar esta primera
forma de la siguiente manera: Si el
total de los activos de una empresa
es de UM 100,00 y de esto le debe a
terceras personas UM 40,00,
entonces el dueño habrá aportado
la diferencia.
Activo
Bs
100,00
Pasivo
Patrimonio Neto
Pasivo +
Patrimonio Neto
Bs
Bs
40,00
60,00
Bs
100,00
SEGUNDA FORMA
PATRIMONIO NETO = ACTIVO PASIVO
Ecuación Patrimonial (segunda forma)
La segunda forma representa la
teoría
de
la
participación
propietaria en los activos netos de
la empresa.
Siguiendo con el ejemplo, podemos
observar que la participación del
propietario la obtenemos mediante
la diferencia del total del activo (UM
100,00) y el total del pasivo (UM
40,00).
TERCERA FORMA
PASIVO = ACTIVO –
PATRIMONIO NETO
Ecuación Patrimonial (tercera forma)
6
La tercera forma representa la participación de los terceros en los
activos de la empresa.
Por su parte la participación de los terceros la obtenemos mediante la
diferencia del total del activo (UM 100,00) y el total del patrimonio neto
(UM 60,00).
Definiremos ahora los elementos que componen la denominada
ecuación patrimonial.
ACTIVO
Un activo es un recurso controlado por la entidad (empresa), como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
Normalmente el control sobre los recursos se evidencia a través del
título de propiedad que se tiene sobre los mismos.
Sin embargo, la entidad demuestra el control sobre los recursos si
puede decidir cuándo se generarán los beneficios económicos y quienes
se beneficiarán de ellos. Adicionalmente el control se demuestra
también si la entidad puede restringir el acceso físico a los recursos.
El hecho que sea resultado de sucesos pasados quiere significar que en
ningún caso la entidad podrá considerar como activos de hoy los
recursos que adquirirá en el futuro.
Los beneficios económicos futuros de un recurso se puede evidenciar si:
a) dicho recurso se utiliza en la producción de bienes y servicios, b) se
puede cambiar por otro activo, c) se puede pagar un pasivo y d) se le
puede distribuir a los propietarios como dividendos.
PASIVO
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene
contraída una obligación en el momento presente.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia
de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una
norma legal, a éstas se les denomina obligaciones legales.
No obstante, las obligaciones también aparecen por la actividad normal
de la entidad, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas
relaciones comerciales o actuar de forma equitativa, a éstas se les
denomina obligaciones implícitas.
PATRIMONIO NETO.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una
vez deducidos todos sus pasivos.
Apuntes de Clase-2012-03
Como se puede observar en la
segunda forma de la ecuación
patrimonial, el patrimonio neto
toma su valor de los valores que
tomen el activo y el pasivo, por lo
tanto los cambios en el patrimonio
obedecen a los cambios que
sucedan en el activo y el pasivo.
Estos cambios ocurren con cada
transacción llevada a cabo por la
empresa, por lo tanto, se emplean
dos elementos adicionales que
recogen
estos
cambios,
denominados Ingresos y Gastos.
INGRESOS
Ingresos son los incrementos en los
beneficios económicos, producidos
a lo largo un período, en forma de
entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones,
que dan como resultado aumentos
del patrimonio neto, y no están
relacionados con las aportaciones
de los propietarios a este
patrimonio neto.
GASTOS
Gastos son los decrementos en los
beneficios económicos, producidos
a lo largo un período, en forma de
salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien por la generación
o aumento de los pasivos, que dan
como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están
relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este
patrimonio neto.
conjunto de EFECTOS o APLICACIONES de los recursos, denominados
ACTIVOS y que representan las INVERSIONES y el conjunto de CAUSAS u
ORIGENES, denominados PASIVO Y PATRIMONIO y que representan el
FINANCIAMIENTO.
Cuando la ecuación patrimonial no expresa la igualdad entre
INVERSIÓN y FINANCIAMIENTO, decimos que no es correcto o que el
balance se encuentra “descuadrado”. Esta igualdad representa la
riqueza administrada en un momento determinado o lo que es lo
mismo la “Situación Financiera” de la entidad a una fecha específica.
Como la riqueza es móvil, siempre se presentan a cada momento
situaciones financieras diferentes. La situación financiera de una
entidad o negocio en marcha sufre variaciones constantemente. Estas
variaciones de tipo patrimonial provienen de: aumento y disminuciones
de recursos conseguidos, ganancias y pérdidas, cambios en la
aplicación u origen de los recursos.
Esto hace que todo se modifique día a día. Una de las necesidades de
los usuarios de la información financiera es conocer las POSICIONES o
SITUACIONES en cada momento. Para ello el contador público
confecciona al menos anualmente un conjunto completo de Estados
Financieros donde se demuestra el balance de la ecuación patrimonial.
Sin duda alguna para la administración o gerencia de la entidad sería
muy útil obtener esta información con mayor frecuencia, debido a que
administrar con datos actualizados es mucho más seguro.
LA ESTRUCTURA DE LA ECUACIÓN
Cuando decimos “Ecuación Patrimonial” podemos pensar que se trata
de una unidad pero la verdad es que está compuesta de SUBCONJUNTOS de activos y pasivos clasificados por su conversión o
liquidación en efectivo en los próximos doce meses o CORRIENTE y por
su conversión en un período mayor de doce meses o NO CORRIENTE. En
el caso del patrimonio normalmente los SUBCONJUNTOS que se
muestran son el capital social, los resultados acumulados y no
distribuidos aún entre los accionistas y los resultados que se han
reservado con fines legales, estatutarios o voluntarios.
Si aún no te has suscrito a la revista hazlo enviando un correo
a nuestra dirección apuntesdeclase.revista@gmail.com
EL BALANCE
La ecuación patrimonial siempre
mostrará el balance entre el origen
de los recursos (Pasivo mas
Patrimonio) y el destino de los
recursos (Activo), es decir, el
7
Recuerda también que por esa misma dirección puedes enviar
tus comentarios sobre cualquier tema de los que se hayan
tratado en la revista.
El Profesional
Marketing
profesionales
Público
de
del
Servicios
Contador
Para este tema hemos recibido un trabajo de la
Licenciada Esmeralda Orozco, el cual reproducimos a
continuación.
V Congreso Internacional de Gerencia en América
Latina.
Ponencia
Marketing de Servicios profesionales del Contador
Público
Mesa en que se registra el trabajo: Mercadeo
Teléfono, fax y correo electrónico:
0261-754-67-18 0261-614-14-61
esmeraldaoroz15@hotmail.com y
esmeraldaoroz15@empresarios.co.ve
V Congreso Internacional de Gerencia en América
Latina.
Resumen
Esta investigación se limita al marketing de servicio
profesional de los Contadores Público con menos de
cinco (5) años de graduado que estén colegiados en
el estado Zulia. Para cuyo fin, se efectuó una revisión
bibliográfica de la teoría de la variable y de los
elementos que componen su concepto, bajo el
enfoque de Solanelles (2003), Arellano (2003), Kotler
y col (2004), entre otros. Además de un análisis de las
brechas y barreras existentes para la captación y
permanencia del cliente, contrastada con los rasgos
generales de la personalidad que influyen en la
conducta del Contador Público, con el propósito de
generar teoría que contribuya a instruir a estos
profesionales, sobre técnicas de mercadeo que les
ayude a disminuir la pérdida recurrente de clientes,
además de contribuir a la captación y permanecía de
nuevos y mejores mercados. La metodología de
investigación se basó en la recolección de
información secundaria que
incluyó literatura
científica y gris sobre los mercados zulianos de
servicios profesionales en el libre ejercicio. La
recolección de información primaria fue a través de
un sondeo opinatico, en el mes de marzo de este año
2010 a una muestra accidental de 2520 personas que
están integrados en un grupo de red social,
denominado “Contadores Públicos del estado Zulia
(presencia en Facebook)”, fueron 35 los informantes
del sondeo y coincidieron en que las limitantes en la
prestación del servicio, de mayor trascendencia son
el manejo de las barrera y brechas,
y el
desconocimiento de técnicas del mercadeo. Este
estudio confirmó que este grupo de profesionales,
venden sus servicios, sin un previo adiestramiento en
técnicas de mercadeo. Por lo que se recomienda la
divulgación de las mismas a nivel gremial.
Palabras Clave: Marketing de Servicios profesional,
Calidad de Servicio, Brechas y Barreras, personalidad,
sensaciones, emociones,
INTRODUCCIÓN
Es preocupante observar el alto índice de desempleo
formal e informal, de profesionales de la Contaduría
Pública con menos de cinco años de egresado, por lo
que la intención de esta investigación trata de
impartir teoría concerniente al marketing de
servicios, en un lenguaje entendible para ser
divulgada a los profesionales de la Contaduría
Pública.
El alcance de la investigación involucra las
características básicas y generales de la personalidad
del Contador Público de menos de cinco años de
graduado, que incide en el manejo de las barreras y
brechas para la captación y permanencia de clientes
bajo un esquema de competencia ética,
Apuntes de Clase-2012-03
fundamentada en el manejo de los conocimientos
técnicos.
En este orden de ideas, en el Contexto del Problema,
se tratará la problemática que dio origen a la
investigación planteada.
Posteriormente, en las Bases Teóricas, se contempla
la variable desde un contexto teórico según el
enfoque de autores como Kotler y col. (2004),
Arellano (2003), Hoffman y col (2002), entre otros, y
se hace un análisis de la misma en función a la
realidad del servicio prestado por los profesionales
de la Contaduría Pública.
En ese mismo orden de ideas, en el punto final antes
de las conclusiones, se muestran los modelos de
brecha enfocado según el enfoque de Zeithaml y coL
(1992), Pferrer (2005) y Newstrom (2007) para el
marketing de Servicios, Brechas entre el saber y el
hacer, y las Barreras comunicacionales. Adaptando la
teoría encontrada, al tipo de servicios prestados por
el Contador Público en el libre ejercicio.
CONTEXTO DEL PROBLEMA
CAPITULO I
1.-
El problema
El Contador Público, es el profesional que debe
manejar las áreas de Contabilidad, Costos, Fiscal,
Finanzas y Auditoría, entre otras capaz de entender la
teoría contable internacional, así como el análisis,
interpretación y aplicación de los estados financieros
y de las disposiciones fiscales derivadas de los
acuerdos y tratados nacionales e internacionales
Sin embargo, es común encontrar a profesionales de
esta disciplina como de muchas otras ocupados en
actividades laborales distintas a las inherentes a su
profesión. De lo que se conoce, obedece primero: a
factores externos del medio ambiente como lo es
desempleo, situación política, social, entre otras, y
segundo: a factores internos como lo son:
Motivación, Miedo escénico, miedo al éxito,
incompetencia, pericia, conocimiento y el control y
manejo de situaciones habidas en el campo de
desenvolvimiento profesional, con los clientes.
9
En este sentido, se menciona que en la formación
académica de los Contadores Públicos, no se
contemplan conocimientos que le permitan adquirir
la pericia mercadotécnica, ni de inducir teóricamente
herramientas de mercadeo para competir en un
mercado sobresaturado.
Es por ello, que en esta investigación se planeta la
siguiente interrogante: ¿Posee el Contador Público
con menos de cinco años de graduado,
conocimientos de marketing del servicio profesional
en el libre ejercicio, que le permitan disminuir la
pérdida recurrente de clientes?
BASES TEÓRICAS
CAPITULO II
1.- Marketing de Servicios
En este sentido, Solanelles (2003,) define a los
servicio como “aquellas actividades identificables,
intangibles, objetos principales de una operación que
se concibe para satisfacer las necesidades de los
consumidores". (p.2). Cuyo concepto coincide con
Arellano (2003), cuando este dice que el Marketing
de Servicios es “la especialidad de marketing que se
ocupa de los procesos que buscan la satisfacción de
las necesidades de los consumidores sin que para ello
sea fundamental la transferencia de un bien hacia el
cliente” (p. 512)
Es por ello, que en esta investigación, se adaptan los
servicios profesionales del Contador Público,
relacionándolos con los elementos que distingue a los
servicios, es decir su intangibilidad. Para esto se
establece un enfoque, en relación al triángulo de
servicios basado en el cumplimiento de promesas
entre la parte oferente (Contador Público) y el cliente
externo
Ilustración 1
Triángulo del Marketing de servicios
Apuntes de Clase-2012-03
interno, es reconocer al trabajador(a) socios, colegas
o colaboradores, como uno de los recursos de mayor
valor, en la producción del servicio.
Se debe
reconocer el valor del cliente interno, al contribuir
con la satisfacción del cliente externo.
2.2.1. Características del Mercadeo de Servicios.
Explica: Kotler (2004, p.265) que el mercadeo de
servicios, posee las siguientes características.
Fuente: Kotler y col (2004, p.65)
Para que el servicio sea íntegro, debe sustentarse en
tres dimensiones que conforman lastres puntas del
triángulo. Estas son basadas en las relaciones
empresa-cliente, empresa-empleado y empleadocliente
Es por ello que el servicio profesional debe
mercadearse bajo una filosofía de gestión, es decir a
través del uso de un conjunto de técnicas.
• Orientado a satisfacer la necesidad del cliente.
• El servicio debe ofertarse en el momento
oportuno.
• Comunicarse sin brechas ni barreras con
clientes, proveedores e intermediarios, etc.
• Evaluar constantemente la satisfacción y los
beneficios ofertados
En el mismo orden de ideas, estas técnicas de
mercadeo de servicios, es útil para entender y
diferenciar eficazmente como debe ser el contacto
directo con el cliente. Este tipo de marketing, permite
conocer las exigencias y requerimientos, con el
objetivo de mejorar constantemente el desempeño
y fidelizar en el tiempo a los clientes.
Para culminar en el análisis de la importancia del uso
del triángulo del servicio, en el servicio contable,
cabe diferenciar los otros dos aspectos que lo
componen, como es el marketing externo y
marketing interno. El primero es la orientación hacia
el cliente externo. Es en ese sentido, donde el
profesional orienta todas sus estrategias de
competitividad, una vez que lo adquiere, intentar
retenerlo y fidelizarlo y el otro Marketing, que es el
10
• Intangibilidad: se refiere a que los servicios no se
pueden manipular, degustar, sentir, escuchar ni
oler antes de su adquisición, aspectos que
generan desconfianza entre los usuarios
• Inseparabilidad: esta característica hace referencia
a que el servicio va de la mano con la persona que
lo proporciona, existe la interacción del
proveedor-cliente.
• Variabilidad: significa que los servicios no siempre
son los mismos, ya que dependen de quienes lo
suministran y del momento y lugar en que se
llevan a cabo.
• Perecederos: los servicios sólo se dan en el
momento mismo de la fabricación y no se
pueden almacenar o guardar.
Además de estas características, existen para Hofman
2000, p.22) otras interrelaciones que afectan la
prestación de los servicios profesionales del Contador
Público, que están orientadas en la relaciones con el
cliente:
• Cliente-Estrategia: la estrategia debe considerar
primero al cliente, al satisfacer sus necesidades
verdaderas.
• Cliente-Sistema: el sistema (procedimientos y
equipos) debe diseñarse teniendo en cuenta al
consumidor.
• Cliente-Personas: las personas que trabajan tanto
en la parte administrativa como en la operativa de
la organización, deben orientarse siempre al
cliente.
• Personas-Sistema: las personas dependen del
sistema para suministrar un buen servicio. Los
sistemas de servicio deben diseñarse para que
sean simples y rápidos.
Apuntes de Clase-2012-03
• Estrategia-Sistema: el sistema debe derivarse de la
estrategia, pero rara vez lo hace.
• Estrategia-Personas: las personas de la
organización deben conocer la estrategia
El uso de estos componentes, permiten identificar las
dificultades que se presentan en el servicio, y
determinar sus
causas, con el propósito de
mejorarlos y evitar la creación de brechas o barreras
comunicacionales con el cliente externo o con el
cliente interno.
2.- Servicios Prestados
Antes de definir el servicio prestado, se debe
considerar que el Contador Público debe basar su
atención al cliente como una relación personal, al que
denominaremos "micro servicio". Se ha considerado
este enfoque por su pragmatismo, ya que al
establecer pequeños objetivos para un servicio,
aumenta la posibilidad de lograrlo. Y al evaluar
continuamente los resultados, se logra una relación
gratificante para el profesional que esta
emprendiendo con poca experiencia el libre ejercicio
–más la satisfacción en el servicio prestado al cliente.
En definitiva, el análisis individual, de cada evento
ocurrido con el cliente, representa una herramienta
muy útil para mejorar la satisfacción del servicio
profesional prestado, pues permite detectar tanto
posibles errores, brechas, barreras y problemas en el
tiempo, como la disposición y reacción del
profesional de controlar oportunamente los efectos y
de adoptar medidas correctivas.
Según López y
Col, (2008), “el servicio prestado o satisfacción del
cliente se define en función de tres parámetros:
Calidad, Servicios y Coste de servicio”:
 “Calidad”: la calidad del profesional de la
Contaduría Pública, se mide en función de los
niveles de efectividad del trabajo realizado, no
sólo cuantitativamente (niveles de rechazos o
disconformidades) sino también cualitativamente,
castigando los errores con la pérdida del cliente.
 “Servicio”: Como ejemplo, se tiene la puntualidad
en la prestación de los servicios, esto afecta a sus
propios ingresos además de conformar otro
11
indicador tal y como es, el número de entrevistas
realizadas.
 “Coste de servicio”: en cuanto al costo del
servicio, el Contador Público debe centrarse en la
tabulación de honorarios pre fijada por el Gremio,
a tales efectos, y aquellos servicios que no estén
explicados, debe interpolarlo en función de los
que si se encuentran en el baremo .
Este hecho explica por sí mismo la importancia de
preguntar a los clientes sobre su satisfacción por el
servicio prestado, la cual se debe hacer, cuando se
igualen o sobrepasen las expectativas inicialmente
planteadas. Al mismo tiempo, se debe indagar con los
empleados de este, o medir con algún indicador de
gestión, la relación personal
Contador-Cliente.
Contador-Proveedor o intermediario Y Contador –
empleado. “En resumen, se trata de medir el nivel de
efectividad, eficiencia y eficacia del servicio, el cual
no es prudente indagar en fuentes directas, por lo
que es necesario hacerlo de forma de encuestas o
entrevistas semi estructuradas que resulten fiables y
factibles de responder”. Publicaciones Vértice,
(2008).
Otra forma útil de reunir información sobre el nivel
de satisfacción de los el clientes consiste en
encontrar a personas para que actúen corno
competidores e indaguen sobre el servicio prestado
por el Contador Público. No sólo es importante llevar
a cabo entrevistas con los clientes o empleados del
mismo, sino también valorar la tasa de pérdida o
recuperación de estos, si es creciente, Indica que el
profesional no está satisfaciendo a sus dientes y en
caso de las disminuciones, denota una clara y
adecuada prestación del servicio contable. “La
garantía de satisfacción es una herramienta de
gestión que bien puede funcionar como un
asegurador del nivel de calidad del servicio
prestado”. Gosso, (2008).
Para poder entender o interpretar como será la
reacción del consumidor, y cuan satisfecho se
encuentra con el bien comprado o servicio recibido,
se debe tener en cuenta algunos factores de su
personalidad tales como: los factores culturales y los
factores sicológicos. El saber orientar al cliente de
acuerdo a estos factores, es de gran beneficio para la
Apuntes de Clase-2012-03
empresa, ya que éstos resultan en la toma de
decisiones de invertir en un producto o servicio.
Gosso (2008).
configuran las consecuencias de la expresión de la
calidad del servicio.
3.
Ilustración 2
Calidad del servicio para la satisfacción del cliente.
Segmentación de Mercados.
Para que los Contadores Públicos sean efectivos en el
uso de la mezcla de marketing y desarrollen
estrategias de introducción del servicio de forma
eficiente y que conformen una ventaja competitiva,
es preciso que estos, segmenten el mercado
empresarial y establezcan una selección de aquellas
organizaciones que requieran de los servicios
especializados que ellos mejor puedan manejar. Estos
Profesionales puede definir diferentes criterios para
segmentar su mercado pensando en la frecuencia de
uso, el tipo de uso, el tamaño de la empresa , su
ubicación geográfica, su capital contable, número de
empleados, entre otras características que
diferencian las unidades productivas del estado Zulia.
4.
La calidad en la actualidad
En los primeros años del siglo XXI la calidad ha dejado
de ser una prioridad competitiva para convertirse en
un requisito imprescindible para competir en muchos
mercados. Es decir, tener calidad no garantiza el
éxito, sino que supone una condición previa para
competir en el mercado. Miranda (2007).
Fuente: Pérez (1994)
La frase “un cliente satisfecho atrae más clientes” es
muy conocida en el ámbito comercial. Sin embargo, a
nivel del profesional, un cliente satisfecho no solo
puede atraer más clientes y dejar en alto el nombre
del Contador Público que lo trató sino que va más allá
de una relación comercial. Gosso (2008).
El concepto de satisfacción se basa en la diferencia
entre las expectativas (lo que se espera que suceda)
del cliente y la percepción (lo que se ve con los
sentidos) de los servicios que ha recibido, Abascal
(2002) Igualmente dicen que las percepciones
subjetivas acompañadas de las expectativas previas
12
Los profesionales de la Contaduría Publica necesitan
gestionar de forma eficaz no solo la calidad de sus
servicios, sino también sus impactos para ser
competitivos, y satisfacer las demandas cada vez más
exigentes de la sociedad. Pero existen modelos
teóricos de la calidad, de los que en esta
investigación se consideró el enfoque trascendente
que tiende a una gestión integrada de las decisiones
relativas a calidad, medioambiente. Miranda (2007).
Por otra parte, los recientes desarrollos sobre gestión
del conocimiento (entendida como la dimensión
creativa y operativa de la forma de generar y difundir
el conocimiento entre los clientes) están
demostrando también su clara interrelación con la
gestión de la calidad en los profesionales de la
Contaduría Pública. Es por ello que el logro de la
calidad no es posible sin aplicar la filosofía de
actualización,
capacitación
y
adiestramiento
Apuntes de Clase-2012-03
permanente que diferencie y de valor agregado al
servicio prestado.
4.1 concepto de la calidad
Etimológicamente, el término calidad procede del
latín «qualilas-alis». Definido por el Diccionario de la
Real Academia Española como la propiedad o
conjunto de propiedades inherentes a una cosa, que
permiten apreciarlo como igual, mejor o peor que las
restantes de su especie. Esta es la idea que la mayoría
de los individuos tienen en la mente al utilizar la
palabra calidad.
Se trata de una noción estrechamente unida al
producto (bien material o servido), pero
independiente de los procesos que se han llevado a
cabo. Sin embargo, la norma UNE EN ISO 8402
(actualmente sustituida por la norma UNE EN ISO
9000:2005) definía la calidad como el conjunto de
características de una entidad (actividad, producto,
organización o persona) que le confieren la aptitud
para satisfacer las necesidades establecidas y las
implícitas. Miranda (2007).
Comparando esta definición con la de la Real
Academia se observa que la calidad deja de ser un
adjetivo asociado a las características intrínsecas del
producto, ya que al hablar de necesidades aparece un
nuevo elemento: un sujeto, el cliente. A veces, el
cliente tiene una visión muy diferente a la de la
organización acerca de sus propias necesidades y no
olvidemos que es el cliente quien las establece y no la
organización. De poco Sirven las percepciones y
desarrollos de la organización si no están en línea con
las del cliente. Miranda (2007)
De las múltiples definiciones del término ninguna
puede considerarse como la mejor, sino que más bien
cada definición se adapta a diferentes objetivos
estratégicos del profesional, es por ello, que en el
mismo orden de ideas se define según Garvín citado
por Miranda (2007) e enfoque trascendente de la
calidad.
4.1.1. Enfoque trascendente
13
El concepto más antiguo y utilizado de calidad es el
de «excelencia», es decir, «lo mejor», remontándose
ya a los filósofos griegos (para Platón la excelencia
era algo absoluto, la más alta idea de algo). La calidad
supone lograr el compromiso del profesional con su
cliente, empleando para ello, los mejores
componentes tangibles del servicio prestado. “La
excelencia es un horizonte que no se llega a alcanzar
y el camino para acercarse a ella es la gestión de la
calidad total”. Miranda (2007).
4.2 Atributos de la Calidad de Servicios
Se trata de atributos también cuantificables y que
provocan diferentes percepciones de calidad en
función del enfoque Horovittz (1991, p.105) de las
necesidades del usuario.
• Fiabilidad: Se refiere a la probabilidad de que el
servicio falle en un período de tiempo
determinado, bajo condiciones normales de
funcionamiento.
• Conformidad: Grado con el que el diseño y las
características operativas del producto satisfacen
las especificaciones previamente establecidas. Se
mide por la tasa de errores cometidos por el
profesional.
• Durabilidad: Hace referencia de la vida útil del
servicio, entendida en el caso que nos ocupa la
debida actualización profesional, ya que al
cambiar las leyes, normativas y lineamientos,
como es el caso de la puesta en marcha de las
Normas Internacionales de Contabilidad, que el
profesional debe conocer.
• Capacidad de servicio: Hace referencia a la rapidez
y facilidad a la hora de prestar un servicio y su
grado de disponibilidad, la amabilidad del
proveedor del servicio.
• Estética: Se trata del buen vestir, presencia, aseo,
entre otras cualidades que identifican como
elementos tangibles a un buen profesional.
5.- Rasgos Generales de la Personalidad que influyen
en la conducta del Contador Público
En diverso estudios, la personalidad se define como
respuestas coherentes a estímulos del entorno,
según. Cottle (1991).
“Es una composición
Apuntes de Clase-2012-03
psicológica única de un individuo, que de manera
coherente influye sobre la manera en que responde
dicha persona a su entorno”. Los analistas del
consumidor dicen que la misma obedece a tres
vertientes: psicoanalítica, socio psicológica y del
factor del rasgo de la personalidad." Blackwell (2002).
5.1 Teoría psicoanalítica
La teoría psicoanalítica reconoce que el sistema de
personalidad está constituido por el Ego y superego.
El Ego es la fuente de la energía psíquica y busca
gratificación inmediata para las necesidades
biológicas y del instinto. El superego representa las
normas y servicios de la sociedad o de la persona
como limitantes éticas del comportamiento. El ego
encuentra un punto medio entre las demandas
hedonísticas del id y las prohibiciones moralistas del
superego. Blackwell (2002).
5.2 Teoría socio psicológica
La
teoría
socio
psicológica
reconoce
la
interdependencia del individuo con la sociedad. El
individuo pugna por llenar las necesidades de la
sociedad, en tanto que la sociedad ayuda al individuo
a alcanzar sus metas. La teoría socio psicológica es,
por tanto, una combinación de elementos
sociológicos y psicológicos, y difiere de la teoría
psicoanalítica en dos aspectos importantes...
Blackwell (2002). La investigación según Stanton
(1992), ha mostrado que las actitudes y otros factores
influyen también sobre la respuesta de un
consumidor a un determinado estímulo. Por lo tanto,
la respuesta aprendida no ocurre por necesidad cada
vez que aparece un estímulo. Cuatro factores son
fundamentales para el proceso:
Son rasgos de la personalidad las emociones.
Salomón (2004), define la
Emoción, como
sentimientos fuertes, relativamente incontrolados,
que afectan el comportamiento. Las emociones van
acompañadas de cambios fisiológicos, tal y como 1)
dilatación de las pupilas, 2) aumento en la
transpiración, 3) respiración más rápida. 4)
aceleración del ritmo cardíaco y aumento en la
tensión arterial, y 5) mayor concentración de azúcar
en la sangre.
14
MODELO DE BRECHAS SOBRE LA CALIDAD DEL
SERVICIO
CAPITULO III
El “Modelo de las brechas sobre la calidad en el
servicio”, fue desarrollado por Zeithaml y coL (1992).
Y tiene como idea central que los profesionales
busquen satisfacer las necesidades de sus clientes y
establezcan relaciones duraderas con ellos.
También se conoce como el modelo de las cinco
brechas ya que contempla la posible existencia de
cinco tipos de discrepancias o "brechas" en la cadena
de servicio prestado
1.-
Brecha Cliente – Contador Público
Un modelo de servicio muy usado es conocido como
el modelo de las cinco brechas. En este modelo se
define la calidad en el servicio como la satisfacción de
las expectativas del consumidor, de cuyas brechas
Cordero (2003, p. 222) nos explica lo siguiente:
Brecha 1 Expectativa del consumidor contra la
percepción de la administración. Los Profesionales
de la Contaduría deben conocer que es lo que quiere
su cliente, y cuando esto no ocurre existe una gran
diferencia entre la expectativa que tiene el cliente del
servicio que el esperaba recibir contra la percepción
del servicio que esta recibiendo.
Brecha 2, Esta ocurre cuando el Contador Público si
sabe lo que quiere su cliente pero no cuenta con los
recursos económicos, tecnológicos, humanos ,
materiales, o académicos
para satisfacer la
necesidad y comienza a evadir la respuesta del
servicio, con tácticas dilatorias o dando falsas razones
para evadir el compromiso. Esto se debe a que el
profesional acepta un compromiso para prestar un
servicio que no puede asumir, 2) Falta de percepción
de factibilidad, 3) Inadecuada tarea de
estandarización de situaciones y 4) ausencia de metas
y objetivos del servicio que desea prestar
Brecha 3, Especificaciones de Calidad en el servicio
contra la entrega del servicio. La diferencia 3 es
referida como la diferencia entre servicio y
Apuntes de Clase-2012-03
desempeño: La diferencia ocurre cuando el Contador
Público entiende cuales son las necesidades a cubrir
de cada empresa y cual es la forma apropiada de
hacer ese servicio y sin embargo, no le satisface la
necesidad al cliente, sin dar una clara concreta y
aceptable respuesta que convenza a su cliente de
porque no le satisface su necesidad.
Ilustración 3
Brechas de la calidad de servicio
2.-
Brecha entre el Saber y el Hacer
Pferrer (2005, p. 47) dice que la importancia de los
valores filosóficos en los procesos de gestión
empresarial, están en el énfasis que ponen las
personas en hacer uso del conocimiento tangible y
explicito que le caracteriza en los proyectos que
manejan las organizaciones. El hecho de que un
Contador Público no haga uso del conocimiento que
una empresa cree o espera que él tenga en el
beneficio de su organización crea un distanciamiento
latente que aumenta día a día.
El éxito de los profesionales causa por lo general
fascinación entre sus interlocutores o en aquellas
personas que le escuchan exponer con propiedad sus
ideas, y sin duda esa información puede serle útil a
toda aquella organización que lo contrata. Por eso es
importante mostrar un servicio consoné con los
conocimientos que se encuentran transcritos en un
currículo vitae o que durante una entrevista de
captación del cliente se dice tener. Por ultimo es
importante señalar que entre el saber y el hacer
debe existir una coherencia, si se desea mantener la
satisfacción del cliente o fidelizar su confianza
Fuente:
http://www.uv.es/~toran/mkservitm/descarga/tema
04mser.pdf (2010) disponible
Brecha 4. Brindar servicios contra comunicaciones
externas. Esta diferencia o brecha entre el Contador
Público y el cliente se presenta cuando en forma
comunicacional el Contador ofrece un servicio de
superior calidad al que esta dispuesto a realizar. El
Profesional debe asegurarse de proporcionar
exactamente el servicio prometido, con el tiempo y
recursos originalmente pautado entre las partes.
Brecha 5: Servicio esperado contra servicio percibido.
La diferencia entre el cliente y profesional en este
caso esta en función de los demás. Esta representada
en la calidad que los demás esperan que el Contador
Público le ofrezca al cliente. Al estudiar este modelo
se puede desarrollar y entender las áreas de los
diversos problemas potenciales y que con un poco de
criterio profesional y conocimiento de la
consecuencia que estos generan se pueden resolver.
15
3.-
Barreras a la comunicación
En este sentido Newstrom (2007, p.5) hace un
análisis de las barreras humanas desde un enfoque
laboral, pero que de igual manera es valido para
conocer las brechas de servicio.
Aun cuando el receptor reciba el mensaje y haga un
esfuerzo genuino para desedificarlo, existen
numerosas interferencias que pueden limitar su
comprensión. Estos obstáculos actúan como ruido, o
barreras de la comunicación, o en las emociones del
individuo y filtrar o eliminar parte de l mensaje o
darle un significado incorrecto. Existen tres tipos de
barreras, de las que se dará una breve mención y
estas son: las personales, físicas y semánticas.
Barreras personales: Las barreras personales son
interferencias en la comunicación que surgen de las
emociones humanas, valores y malos hábitos de
escucha. También pueden encontrar su causa en
diferencias de educación, raza, sexo, estatus
Apuntes de Clase-2012-03
socioeconómico y otros factores. Las emociones
actúan
como
filtros
perceptivos
en
las
comunicaciones.
Barreras físicas: Las barreras físicas son interferencias
en la comunicación que ocurren en el ambiente en el
cual la comunicación tiene lugar. Una barrera física
común es una distracción causada por un ruido o
distancias, paredes o la estática que interfiere con los
mensajes.
Barreras semánticas: La semántica es la ciencia de los
significados, en contraste con la fonética, la ciencia
de los sonidos. Casi toda la comunicación es
simbólica; es decir, se logra usando símbolos
(palabras, cuadros y acciones) que sugieren ciertos
significados. Estas barreras surgen de limitaciones en
los símbolos con los que nos comunicamos. Ya que
algunas veces escogemos un significado erróneo y
ocurren malentendidos.
Símbolos de la comunicación
Palabras: Las palabras son el principal símbolo de
comunicación usado en el trabajo. Muchos
profesionales pasan más de la mitad de su tiempo
con alguna forma de comunicación verbal. No
obstante, hay una gran dificultad ya que casi
cualquier palabra tiene varios significados. Las
complejidades de un solo lenguaje se agravan cuando
la gente de diferentes orígenes —como diferentes
niveles educativos, antecedentes étnicos o culturas—
trata de comunicarse entre sí. No es de sorprender
que tengamos problemas comunicándonos unos con
otros.
CONCLUSION
Dentro del enfoque de la prestación de servicios, el
Contador Público, con pocos años de graduado, debe
implementar técnicas y estrategias, que le permitan
controlar la aparición de las brechas que le impidan
captar, mantener y fidelizar los clientes. Es usual
encontrar que a los mismos, por falta de un
adiestramiento en materia de marketing, se les
dificulte la selección y captación de consumidores
duraderos, teniendo en muchos casos, que aceptar
realizar faenas ajenas a su profesión para subsistir.
16
Es por ello, que para implementar exitosamente
estrategias de mercadeo de servicios, los
profesionales deben mostrar y tener suficientes
competencias funcionales. La formación académica y
su crecimiento personal, juegan un gran papel en las
estrategias de diferenciación, siendo otro de los
factores que el Contador Público debe cultivar ya que
constituye parte de las claves del éxito en las
negociaciones.
En ese sentido, se recomienda el uso de estrategias
basada en el estudio de las necesidades de su cliente
potencial, en los objetivos y planes de lo que el
Contador Público pretende que sea su futura
trayectoria profesional. De esta manera el profesional
brinda un valor agregado a los servicios prestados y
puede competir con ética y a su vez ir creando
nuevos campos de desarrollo para sus planes a largo
plazo, tal y como es especializarse en un área
empresarial en especial.
Cultivar una personalidad definida, es una factor
clave determinante e importante,
ya que el
profesional recién graduado debe proyectar
seguridad en si mismo, manejo de lenguaje adecuado
y mantener una actitud mental positiva y cultivar
hábitos en su conducta profesional que le ayuden a
ser proactivo, tomar iniciativa, actuar por sí mismo,
comprometerse con su trabajo.
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http://www.uv.es/~toran/mkservitm/descarga/tema
04mser.pdf (2010
persona que ejerce sólo el comercio no
separa su patrimonio personal de los bienes
que estén dedicados a la explotación de la
actividad a que se dedica. Sin embargo, en
este ejemplo sólo mostraremos los bienes
que el Sr. Rafael Romero ha dedicado a la
actividad comercial.
La contabilidad:
Objetivo
Importancia
Sistema de
información
Marco conceptual
La contabilidad
Objetivo de la contabilidad
El objetivo primordial de la contabilidad consiste en dar la
información concerniente a la naturaleza y valor de los bienes
de una entidad, las obligaciones contraídas, lo que hemos
denominado respectivamente: Activo, Pasivo y Patrimonio
Neto; también debe informar los efectos causados a los tres
elementos antes mencionados, como resultado de las
operaciones, efectos que se pueden traducir en una utilidad o
pérdida. Dicho en otras palabras a la contabilidad le
corresponde proporcionar información sobre:
1. La relación de los activos, pasivos y patrimonio neto de
la entidad en una fecha determinada con el propósito
de conocer su capacidad de atender sus operaciones
normales y pagar sus obligaciones. Esta información se
provee a través del estado de situación financiera.
Ilustramos con el siguiente ejemplo la forma en la cual se
cumple este objetivo.
Lista de los bienes del negocio del Sr. Rafael Romero al 01
de agosto de 2011
Dinero en efectivo
Cuentas pendientes de cobro
Mercancía para la venta
Muebles
TOTAL
UM 20.000,00
UM 50.000,00
UM 30.000,00
UM 20.000,00
UM 120.000,00
Ahora bien, si suponemos que los bienes de la lista han sido
reunidos por Rafael Romero, diremos que es el único
propietario y en consecuencia, su patrimonio es de UM
120.000,00. Recordemos que en la legislación venezolana una
Pero sucede con frecuencia que parte del
importe de los bienes han sido
proporcionado por personas distintas de los
propietarios con los cuales se ha establecido
el compromiso de pagarles los bienes tiempo
después de adquiridos. A estas personas se
les denomina acreedores. Los bienes llevados
al negocio por el propietario, en este caso
Rafael Romero, no están sujetos a ningún
pago en determinado, sino a restituirse en
caso de liquidación de la empresa.
A continuación se presenta una lista que
indica quienes son los acreedores del negocio
de Rafael Romero, es decir, quienes han
proporcionado parte de los bienes del
negocio y con quienes se tiene una obligación
presente
David Silva:
Cantidad que entregó en
préstamo y debe pagarse dentro de 3 meses:
UM 10.000,00
José Ruiz: Importe de mercancías que
entregó y deben pagarse dentro de 3 meses:
UM 15.000,00
Juan Petit: Compra de escritorios, la cual
debe pagarse dentro de un mes: UM
8.000,00
Pedro Luna: Compra computador, y debe
pagarse dentro de un mes: UM 5.000,00,
para un total general de UM 38.000,00
Haciendo uso de la segunda forma de la
ecuación patrimonial, determinamos el
importe del patrimonio neto:
ACTIVO
–
UM 120.000 –
PASIVO
=
UM 38.000 =
PATRIMONIO
UM 82.000
Apuntes de Clase-2012-03
Con esta información podemos preparar el estado de situación
financiera del negocio de Rafael Romero de la forma siguiente:
RAFAEL ROMERO
Estado de Situación Financiera
Al 01 de agosto de 2011
ACTIVO
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario de mercancías
Mobiliario
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
NETO
PASIVO
David Silva
José Ruiz
Juan Petit
Pedro Luna
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Rafael Romero
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO
20.000
50.000
30.000
20.000
120.000
10.000
15.000
8.000
5.000
38.000
82.000
120.000
2. Mostrar los efectos causados al activo, pasivo y
patrimonio neto como resultado de las operaciones.
Esta información se provee a través del estado de
resultados.
Este informe tiene como propósito mostrar los ingresos
obtenidos y los gastos efectuados durante determinado
período y como su nombre lo indica, está destinado a describir
el resultado de las operaciones o mejor dicho las transacciones
que produjeron utilidad o pérdida.
Volviendo al ejemplo del Sr. Rafael Romero, supongamos que
en el período comprendido entre el 01 y 31 de agosto del
2011, la entidad vende al contado en UM 50.000,00 la
totalidad del inventario de mercancías, cuyo costo como bien
es conocido por el estado de situación financiera es de UM
30.000,00, incurriendo en gastos de envío por UM 5.000,00 y
gastos de empaque por UM 3.000,00. Estas operaciones se
muestran en el estado de resultados en la forma siguiente:
19
RAFAEL ROMERO
Estado de Resultados
Del 01 al 31 de agosto de 2011
Ventas
50.000
Costo de venta
(30.000)
Gastos de envío
(5.000)
Gastos de empaque
(3.000)
UTILIDAD DEL PERÍODO
12.000
Siendo las ventas al contado, el estado de
situación financiera, después de realizadas las
operaciones anteriores sería el siguiente:
RAFAEL ROMERO
Estado de Situación Financiera
Al 31 de agosto de 20X8
ACTIVO
Efectivo
62.000
Cuentas por cobrar
50.000
Mobiliario
20.000
TOTAL ACTIVO
132.000
PASIVO Y PATRIMONIO
NETO
PASIVO
David Silva
José Ruiz
Juan Petit
Pedro Luna
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Rafael Romero
Utilidades acumuladas
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO
10.000
15.000
8.000
5.000
38.000
82.000
12.000
132.000
Puede observarse que el estado de resultados
preparado representa el puente entre el
estado de situación financiera al inicio del
período y el estado de situación financiera al
final del período; y la utilidad o pérdida del
período que se muestra en el estado de
resultados, implica el movimiento de la
cuenta de utilidades acumuladas en el estado
de situación financiera.
Apuntes de Clase-2012-03
En el estado de situación financiera se debe hacer distinción
entre las partidas corrientes y no corrientes.
De acuerdo con las normas internacionales de información
financiera: Una entidad clasificará un activo como corriente
cuando:
a) Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o
consumirlo en su ciclo normal de operaciones;
b) Mantiene el activo principalmente con fines de
negociación;
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses
siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o
d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que
su utilización esté restringida y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un
período mínimo de doce meses desde la fecha sobre la
que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no
corrientes.
Cuando el ciclo normal de operaciones no sea claramente
identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
a) Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de
operaciones de la entidad.;
b) Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de
negociar;
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha sobre la que se informa; o
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar
la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no
corrientes.
4. Proporciona los datos para la
preparación de los estados financieros
La contabilidad como
sistema de información
La contabilidad al igual que otras ramas del
conocimiento humano ha nacido de la
práctica. En su origen fue empírica, y se
refería a las necesidades de registro. Sólo
más tarde se va sometiendo a estudios
superiores buscando generalizaciones y
relaciones.
En el transcurso del tiempo la Contabilidad ha
sido definida como arte, como disciplina o
como ciencia. Revisaremos de forma
cronológica algunas de estas definiciones.
1941: Instituto Americano de Contadores
Públicos.
“La contabilidad es el arte de registrar,
clasificar y resumir de una manera
significativa y en términos monetarios, las
transacciones y eventos que sean en parte al
menos de carácter financiero e interpretar los
resultados obtenidos”
1966: Asociación
Contabilidad
Americana
de
“El proceso de identificar, medir y comunicar
información económica con el objeto de
permitir juicios y decisiones acertadas por los
usuarios de la información contable”
Importancia de la contabilidad
1967: Y. Ijiri en su libro The Foundations of
Accounting Mesasurement
La contabilidad es importante en tanto que:
“La contabilidad es un sistema para
comunicar los eventos económicos de una
entidad”
1. Es imposible de retener fielmente en la memoria la
acumulación de cifras;
2. Se necesita satisfacer disposiciones legales;
3. Representa un instrumento de relevante importancia en
las decisiones que debe adoptar la gerencia en la dirección
del negocio; y
20
1970: N.M. Bedford, en su libro The Future
of Accountin in a Changing Society
Apuntes de Clase-2012-03
“Un sistema de información dinámico que tiene como objeto
medir y comunicar los datos económicos y financieros que
ocurren en la empresa para cumplir así los propósitos de
planificación y control”
1970: Accounting Principles Board (APB), en su declaración
No. 4 en 1970
“La contabilidad es una actividad de servicio. Su función es la
de proporcionar información cuantitativa acerca de la entidad
económica siendo esta información primordialmente de
naturaleza financiera y de utilidad para seleccionar la mejor
alternativa y el mejor curso de acción al realizar la toma de
decisiones”
1970: Sybil C. Mobley, en un artículo publicado en el
Accounting Review, en octubre de 1970, denominado “The
Challenges of Socioeconjomic Accounting”
“…se refiere al ordenamiento, medida y análisis de las
consecuencias sociales y económicas del comportamiento
tanto gubernamental como empresarial…”
1973: El grupo de estudio del AICPA
“La contabilidad no es un fin en sí misma. Es un sistema de
información. Su justificación puede encontrarse al observar la
utilidad con la cual ella sirve a una gran cantidad de usuarios”
1973: Adolf J.H. Enthoven, en su libro Accountancy and
Economic Develoment Policy
“La contabilidad puede ser concebida como un sistema de
información cuantitativo, compuesto de subsistemas que
tienen relación con muchos factores de la sociedad”.
1976: S.C. Yu, en su libro The Structure of Accounting
Theory
“La contabilidad es una disciplina que tiene relación con la
medida y comunicación de ciertos aspectos del ambiente que
tienen reciprocidad con el hombre, sus posesiones y la
utilización de los recursos escasos”
1993: Marfa Olivo de Latouche y Ricardo Maldonado, en su
libro “Estudio de la Contabilidad General”
21
“La contabilidad es una técnica en constante
evolución,
basada
en
conocimientos
razonados y lógicos que tienen como objetivo
fundamental, registrar y sintetizar las
operaciones financieras de una entidad e
interpretar los resultados”.
1997: Federación
de
Colegios
de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV)
en la Declaración de Principios de
Contabilidad No. 0 (DPC 0)
“La contabilidad debe ser considerada tanto
una actividad de servicio como un sistema de
información y una disciplina descriptiva y
analítica. Cualquiera de las acepciones o
descripciones que se adopte de la
contabilidad debe contener las cuatro bases
que la define: 1) la naturaleza económica de
la información, 2) medida y comunicada
referente a 3) entidades económicas de
cualquier nivel organizativo, presentada a 4)
personas interesadas en formular juicios
basados en la información y tomar decisiones
sirviéndose de dicha información”
Comparando estas definiciones se puede
observar un cambio sustancial en el énfasis
del proceso interno (registrar, clasificar y
resumir) al proceso externo (toma de
decisiones).
Como sistema de información financiera
identificaremos en la contabilidad los
elementos fundamentales de un sistema:
entradas, procesos y salidas:
ENTRADAS: Las entradas a la contabilidad las
constituyen los datos extraídos de los
documentos que reflejan las transacciones de
la entidad: facturas, contratos, pólizas,
nóminas, opciones de compras, recibos,
letras de cambio, pagarés, entre otros.
PROCESOS: Básicamente existen dos
procesos que se aplican a los datos extraídos
de los documentos de origen, como son el
reconocimiento y la medición.
Apuntes de Clase-2012-03
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados
financieros de una partida de activos, pasivos, ingresos y
gastos, satisfaciendo los criterios de su definición y además
que se asocie la probabilidad de que el beneficio económico
llegue o salga de la entidad, y que su costo pueda ser medido
con fiabilidad.
Medición es la determinación de los importes monetarios por
lo que se reconocen y llevan contablemente los activos,
pasivos, ingresos y gastos. Las bases de medición que se
utilizan son: costo o efectivo pagado, costo corriente o efectivo
que debería pagarse, valor realizable o efectivo que podría
obtenerse y valor presente de los flujos futuros de efectivo o
flujos descontados.
SALIDAS: Están representadas por el juego completo de
estados financieros incluyendo las notas donde se revela de
forma suficiente sobre las cifras que se muestras en los estados
financieros, los riesgos, incertidumbres, hipótesis, reglas,
modelos y cualquier otra información relevante para la toma
de decisiones económicas.
Los procesos se ejecutan a través de un procedimiento
denominado ciclo contable en el cual se pueden identificar
cinco pasos consecutivos: 1) registro de las transacciones en
los documentos de origen, 2) registro de los datos de los
documentos de origen, de forma cronológica, en un libro que
se conoce como DIARIO, 3) transferencia de las anotaciones
del libro diario, clasificadas y resumidas por tipo de
transacción, en un libro que se conoce como MAYOR, 4)
verificación de la exactitud de los registros que permiten la
preparación de borradores de informes financieros y 5)
preparación y presentación de los estados financieros.
El marco conceptual para la información
financiera
Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan
estados financieros para usuarios externos. Aunque estos
estados financieros pueden parecer similares entre un país y
otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por
una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y
legales; así como porque en los diferentes países se tienen en
mente las necesidades de distintos usuarios de los estados
financieros al establecer la normativa contable nacional.
Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una
variedad de definiciones de los elementos de los estados
22
financieros por ejemplo, activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas
circunstancias han dado también como
resultado el uso de diferentes criterios para
el reconocimiento de partidas en los estados
financieros, así como en unas preferencias
sobre las diferentes bases de medida.
Asimismo, tanto el alcance de los estados
financieros
como
las
informaciones
reveladas en ellos, han quedado también
afectadas
por
esa
conjunción
de
circunstancias. (International Accounting
Standards Committe Foundation, 2011)
El Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad
de la Fundación NIIF ha
desarrollado el “Marco Conceptual para la
información financiera” de manera que
pueda aplicarse a una variada gama de
modelos contables y conceptos del capital y
de mantenimiento del capital.
Vamos a describir a continuación los
aspectos contenidos en dicho marco
conceptual debido a que en Venezuela se ha
adoptado el enfoque de las normas
internacionales de información financieras,
emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales (IASB), como principios de
contabilidad generalmente aceptados (VEN
NIF).
El marco conceptual establece los conceptos
que subyacen en la preparación y
presentación de los estados financieros para
usuarios externos.
Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por
tanto no define normas para ninguna
cuestión particular de medida o información
a revelar. Ningún contenido de este Marco
Conceptual deroga cualquier NIIF específica.
En caso de existir un conflicto entre el Marco
Conceptual y una Norma Internacional de
Información
Financiera
(NIIF),
los
requerimientos de la NIIF prevalecerán sobre
los del Marco Conceptual.
Apuntes de Clase-2012-03
El Marco Conceptual trata:
a) el objetivo de la información financiera;
b) las características cualitativas de la información
financiera útil;
c) la definición, reconocimiento y medición de los
elementos que constituyen los estados financieros; y
d) los conceptos de capital y de mantenimiento del
capital.
De acuerdo con el párrafo OB2 del marco conceptual, el
objetivo de la información financiera con propósito general es
proporcionar información financiera sobre la entidad que
informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones
sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones
conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e
instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y
otras formas de crédito.
En relación a las características cualitativas de la información
financiera, las mismas fueron expuestas en el número uno de
esta revistas (enero 2012) en la sección “La Contabilidad”.
Los procesos de reconocimiento y medición se incluyeron en
la sección anterior en esta revista y la definición de los
elementos de los estados financieros (activo, pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos) se explica, también en esta
revista en la sección “La empresa”.
Nos dedicaremos en esta sección a los conceptos de capital y
mantenimiento del capital.
El concepto de mantenimiento del capital es un pilar
fundamental para el razonamiento en contabilidad. El
concepto está basado en la premisa que la utilidad o beneficio
sólo puede ser reconocido después de que el capital de la
entidad sea mantenido. El concepto es sencillo, el problema
radica en determinar la definición apropiada de cuál es el
capital que se está tratando de mantener.
En relación con el capital a mantener se suelen establecer dos
grandes definiciones:
•
•
Capital Financiero o Monetario
Capital Físico o Capacidad Operativa
CAPITAL FINANCIERO O MONETARIO
23
Es el concepto de capital que
mayoritariamente se ha estado aplicando
hasta la actualidad. El capital a mantener
está expresado por la suma algebraica de
los activos al principio del período
expresado en unidades monetarias.
Bajo este concepto la utilidad es generada
sólo si el importe financiero (o dinero) de
activos netos al final del período, excede
al importe financiero (o dinero) existente
al principio del mismo, una vez excluida
cualquier distribución a, y contribución de,
los dueños durante el período. El
mantenimiento del capital financiero
puede medirse ya sea en unidades
monetarias nominales o en unidades de
poder de compra constante.
CAPITAL FÍSICO O CAPACIDAD
OPERATIVA
Bajo este tal concepto la utilidad se
genera sólo si la capacidad física
productiva (o capacidad operativa) de la
empresa (o de los recursos o fondos
necesarios para lograr tal capacidad) al
final del período sobrepasan la capacidad
física productiva al principio del mismo,
después de excluir cualquier distribución
a, y contribución de los dueños durante el
período.
El contenido de esta sección y las
secciones donde se exponen estos temas,
puede ser ampliado con la lectura del
Marco Conceptual para la información
financiera, emitido por el IASB, por tal
motivo anexo a este número estaremos
enviando el archivo correspondiente a la
versión de libre acceso de dicho marco
conceptual del libro 2011.
¿Cómo se
contabiliza?
Los registros contables en
la adquisición de bienes y
contratación de servicios.
Para la realización de sus operaciones las entidades necesitan adquirir bienes como por ejemplo maquinarias,
equipos, mobiliario y vehículos, y además necesitan contratar la prestación de servicios, tales como: energía
eléctrica, telecomunicaciones, agua potable, arrendamientos de equipos, instalaciones y oficinas, seguros, entre
otros.
ADQUISICIÓN DE BIENES
Cuando una entidad adquiere los bienes descritos en el párrafo anterior, en realidad los está comprando. Sin
embargo, como estos bienes NO son para venderlos, es decir no se consideran “Bienes de Cambio” o mercancía,
NO se utiliza la cuenta compra, sino que se utilizan el grupo de cuenta que conforman las “Propiedades, Planta y
Equipos” o “Activo Fijo” y se les denomina “Bienes de Uso” o “Bienes de Capital”.
Los bienes de uso o de capital son aquellos bienes tangibles que se utilizan para desarrollar la actividad de la
empresa, para producir otros bienes o activos; deben tener una vida útil estimada superior a un año y no estar
destinados a la venta. Normalmente se clasifican en:
a) bienes NO sujetos a depreciación ni agotamiento (terrenos),
b) bienes sujetos a depreciación (edificios, maquinarias y equipos, herramientas, muebles, vehículos, etc.) y
c) bienes sujetos a agotamiento (minas, yacimientos petrolíferos, canteras y bosques madereros).
Al adquirir bienes de uso o de capital la entidad puede hacerlo mediante una transacción comercial, es decir de
contado o con pagos aplazados en los términos comerciales normales y sin intereses o mediante una transacción
financiera que supone un pago aplazado más allá de los términos comerciales normales y con intereses incluidos de
manera explícita o implícita.
Apuntes de Clase-2012-03
Adquisición de contado
La contabilización de la adquisición del activo fijo cuando es de contado no presenta mayor inconveniente, ya que
la determinación del costo se mide por el monto pagado en efectivo para su adquisición mas los costos incidentales
incurridos en ese momento.
Cuando el vendedor suministra el bien, normalmente hace entrega de la factura y la entidad emite un cheque por
el monto acordado, incluyendo el costo de adquisición y el crédito fiscal IVA. Sin embargo la entidad puede incurrir,
antes o después de que el vendedor suministre el bien, en otros desembolsos para:
a) Ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
Gerencia, como por ejemplo:






Costos de preparación y emplazamiento
Entrega y manipulación
Impuestos no trasladables
Instalación y montaje
Comprobación de funcionamiento
Desmantelamiento o retiro y rehabilitación del lugar donde se asienta
b) Lograr la transferencia de la propiedad del bien, como por ejemplo:


Honorarios profesionales
Registros y Notarías
La suma del costo de adquisición y los otros costos descritos en los literales a y b, constituyen el “Precio de
Adquisición” del bien.
EJEMPLO 1:
El 28 de febrero de 20X0 EMPRESA, C.A., mediante cheque número 1234 del Banco Nacional por 1.075.200 UM,
compra una maquinaria a la empresa “Maquinarias Industriales, S.A.”
El 01 de marzo de 20X0, se emite cheque 1238 del Banco Nacional por 44.800,00 UM para cancelar a la empresa
“Instalaciones, C.A.”, la instalación de la maquinaria. Los importes pagados incluyen IVA del 12%.
Registro del costo de adquisición:
Comprobante:
Fecha:
Código
1.2.1-214
1.1.4-473
1.1.1-103
280201
28/02/X0
Ref.
FT-1122
FT-1122
CH-1234
Concepto: Adquisición de maquinaria a la empresa “Maquinas Industriales, S.A.
CUENTA
Maquinarias
IVA, Crédito Fiscal
Banco Nacional
DEBE
960.000,00
115.200,00
1.075.200,00
25
HABER
1.075.200,00
1.075,200,00
Apuntes de Clase-2012-03
Registro de los costos incidentales:
Comprobante:
Fecha:
Código
1.2.1-214
1.1.4-473
1.1-1-103
Concepto: Instalación de la maquinaria pagado a la empresa “Instalaciones, C.A.
010301
01/03/X0
Ref.
FT-1122
FT-1122
CH-1238
CUENTA
Maquinarias
IVA, Crédito Fiscal
Banco en moneda nacional
DEBE
40.000,00
4.800,00
HABER
44.800,00
44.800,00
44.800,00
El detalle de la cuenta “Maquinaria” sería:
Costos de adquisición
Costos incidentales
Precio de adquisición
960.000,00
40.000,00
1.000.000,00
Adquisición a crédito, a precio al contado y dentro del plazo comercial normal
En este tipo de adquisiciones la salida de efectivo se desplaza en el tiempo, originando un incremento en el pasivo
de la entidad por la deuda contraída con los proveedores.
Las entidades establecen, a través de su política de crédito, los términos o plazos comerciales normales. En la
mayoría de los casos se establecen en 30, 60 o 90 días. Cuando el plazo atiende a los términos comerciales
normales, la transacción se pacta a “precio de contado”, es decir no incluye “gastos por intereses”, esto debido a
que en el corto plazo el cambio del valor del dinero no es significativo.
Si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es
una tasa de mercado, la adquisición de bienes originaría una transacción financiera y por lo tanto generaría un
gasto por financiamiento (gastos por intereses), esto debido al cambio del valor del dinero en el tiempo.
Esos gastos de intereses de financiamiento NO se reconocen como parte del precio de adquisición, se reconocen
como gastos en el período en el que se causen.
En las adquisiciones a crédito, clasificadas como transacciones comerciales, el registro será similar que las
adquisiciones al contado, excepto que el abono se realizará a “cuentas por pagar comerciales”, identificada con el
código “2.1.3-151” y no a la cuenta banco “1.1.1-103”.
EJEMPLO 2: Partiendo de los datos del EJEMPLO 1, supongamos que “Maquinarias Industriales, S.A. le concede a
EMPRESA, C.A. treinta días para pagar la factura, por lo tanto el cheque se prepara el día 28/03/X0.
Registro del costo de adquisición:
Comprobante:
Fecha:
Código
1.2.1-214
1.1.4-473
2.1.3-151
280201
28/02/X0
Ref.
FT-1122
FT-1122
FT-1122
Concepto: Adquisición de maquinaria a la empresa “Maquinas Industriales, S.A.
CUENTA
Maquinarias
IVA, Crédito Fiscal
Cuentas por pagar comerciales
DEBE
960.000,00
115.200,00
1.075.200,00
26
HABER
1.075.200,00
1.075,200,00
Apuntes de Clase-2012-03
Registro del pago de la factura:
Comprobante:
Fecha:
Código
2.1.3-151
1.1.1-103
Concepto: Pago al Laboratorio Mayor para cancelar la factura 326598, mediante cheque
10201.
280301
28/03/X0
Ref.
FT-32698
CH-1240
CUENTA
Cuentas por pagar comerciales
Banco en moneda nacional
DEBE
1.075.000,00
1.075.000,00
HABER
1.075.000,00
1.075.000,00
Adquisición a crédito, con intereses y/o con desplazamiento en el pago más allá del
plazo comercial normal
En este tipo de transacciones el primer registro del costo de adquisición es igual al del ejemplo 2, pero a medida
que pasa el tiempo hay que ir reconociendo los gastos por intereses causados o devengados.
EJEMPLO 3: La compra efectuada el 28 de febrero de 20X0, se pactó en los siguientes términos: Un pago de
275.200 UM como cuota inicial y ocho cuotas mensuales y consecutivas de 100.000,00 UM mas intereses del 1%
mensual sobre el saldo pendiente.
Registro del costo de adquisición:
Comprobante:
Fecha:
Código
1.2.1-214
1.1.4-473
2.1.3-151
1.1.1-103
Concepto: Adquisición de maquinaria a la empresa “Maquinas Industriales, S.A.
280201
28/02/X0
Ref.
FT-1122
FT-1122
FT-1122
CH-1234
CUENTA
Maquinarias
IVA, Crédito Fiscal
Cuentas por pagar comerciales
Banco Nacional
DEBE
960.000,00
115.200,00
1.075.200,00
HABER
800.000,00
275.200,00
1.075,200,00
Registro del gasto por intereses:
Comprobante:
Fecha:
Código
6.2.2-683
1.1.4-473
2.1.3-151
280301
28/03/X0
Ref.
FT-1133
FT-1122
FT-1133
Concepto: Gastos por intereses causados por la adquisición de la maquinaria
CUENTA
Intereses Préstamos
IVA, Crédito Fiscal
Cuentas por pagar comerciales
DEBE
8.000,00
960,00
8.960,00
HABER
8.960,00
8.960,00
Estos intereses son gravables para efecto del IVA por ser intereses comerciales, según el artículo 23 de la Ley del
IVA
Registro del pago de la primera cuota:
Comprobante:
Fecha:
Código
2.1.3-151
1.1.1-103
280301
28/03/X0
Ref.
FT-32698
CH-1242
Concepto: Pago al Laboratorio Mayor para cancelar la factura 326598, mediante cheque
10201.
CUENTA
Cuentas por pagar comerciales
Banco en moneda nacional
DEBE
108.960,00
108.960,00
27
HABER
108.960,00
108.960,00
Apuntes de Clase-2012-03
En los meses sucesivos se realiza un registro similar, teniendo en cuenta que los intereses se calculan sobre el
saldo pendiente, así entonces en el mes de abril los intereses serán de 7.000,00 UM, en mayo de 6.000,00 UM y
así sucesivamente.
CONTRATACIÓN DE SERVICIOS
Adicional a la adquisición de bienes las entidades necesitan para realizar sus operaciones la contratación se
servicios externos tales como: arrendamientos de maquinarias, equipos y/o instalaciones, reparaciones y
mantenimientos, servicios profesionales, transportes, seguros, publicidad, servicios de energía eléctrica, agua,
telecomunicaciones y otros.
Algunos de estos servicios se contratan por períodos y con cuotas predeterminadas, como por ejemplo los
arrendamientos operativos; otros servicios se contratan de manera continua y con cuotas variables según el
consumo, como por ejemplo los servicios públicos (luz, agua, teléfono y otros); y otros se contratan de manera
eventual y con pagos efectuados de manera anticipada, como por ejemplo los servicios profesionales de
auditoría.
En esta sección vamos a explicar la forma en la cual se contabilizan estos tres tipos de contrataciones de servicios.
Servicios contratados por períodos con cuotas predeterminadas
En este tipo de contratos tenemos los arrendamientos operativos y algunos servicios profesionales, como por
ejemplo los servicios de contabilidad prestados por contadores públicos independientes. Normalmente el período
se fija en un año. Sin embargo, pueden existir contratos cuya duración sea menor o mayor al año. Las cuotas
mensuales son predeterminadas y sus modificaciones son notificadas por el arrendador o el profesional que
presta el servicio.
Bajo esta premisa se puede programar el registro del gasto de arrendamiento u honorarios profesionales por
servicios de contabilidad correspondiente al año mediante un comprobante modelo mensual.
EJEMPLO 4: El 1 de enero de 20X1, la ENTIDAD BCK, C.A. celebró un acuerdo de arrendamiento para el uso de un
edificio de administración durante un periodo de nueve años por 60.000,00 UM anuales, pagaderos en cuotas
mensuales.
Al dividir el monto anual entre los doce meses, nos queda un pago mensual de 5.000,00, por lo tanto se programa
para que todos los meses se reconozca un gastos por concepto de arrendamiento de edificios con el siguiente
comprobante.
Registro mensual del gasto de arrendamiento del edificio
Comprobante:
Fecha:
Código
6.1.1-621
1.1.4-473
2.1.3-156
310101
31/01/X1
Ref.
FT-3344
FT-3344
FT-3344
Concepto: Gasto de arrendamiento de edificio administrativo.
CUENTA
Arrendamientos
IVA, Crédito Fiscal
Arrendamientos por pagar
DEBE
5.000,00
600,00
5.600,00
28
HABER
5.600,00
5.600,00
Apuntes de Clase-2012-03
Este comprobante se repetirá todos los meses hasta tanto se modifique la cuota de arrendamiento a través del
acuerdo entre arrendador y arrendatario.
Registro del pago de a cuota mensual de arrendamiento:
Comprobante:
Fecha:
Código
2.1.3-156
1.1.1-103
280301
28/03/X0
Ref.
FT-3344
CH-1249
Concepto: Pago al Laboratorio Mayor para cancelar la factura 326598, mediante cheque
10201.
CUENTA
Arrendamientos por pagar
Banco en moneda nacional
DEBE
5.600,00
5.600,00
HABER
5.600,00
5.600,00
Servicios contratados continuos y con cuotas variables según consumo
El mejor representante de estos tipos de servicios son los denominados “servicios públicos” (agua, luz y teléfono).
Normalmente el recibo o factura donde aparece el monto correspondiente al mes, es recibida por la entidad en el
mes siguiente. Si bien es cierto la cuota mensual es variable, también es cierto que el importe del gasto del mes
puede ser estimado con cierto grado de confianza. Se recomienda programar el reconocimiento del gasto del mes
por estos conceptos de manera estimada y al mes siguiente cuando se reciba la factura con el importe correcto
realizar el ajuste correspondiente.
EJEMPLO 5: La empresa BETA, C.A. ha estimado, basado en los registros de consumo de los años anteriores y en
las tarifas establecidas para el año actual, sus gastos por concepto de servicios públicos en los siguientes
importes:
Energía Eléctrica
Suministro de Agua
Teléfonos
200,00 UM
89,00 UM
185,00 UM
El 05 de febrero de 20X1 recibe los recibos por el consumo del mes de enero de 20X1 por: Energía Eléctrica,
197,00 UM; Suministro de Agua, 92,00 UM y Teléfonos 194,00 UM
Registro del gastos estimado mensuales para el año 20X1
Comprobante:
Fecha:
Código
6.5.9-698
2.1.8-403
310101
31/01/X1
Ref.
Estimado
Estimado
Concepto: Gastos estimados mensuales de energía eléctrica, agua y teléfono año 20X1
CUENTA
Gastos Estimados
Provisiones otras obligaciones
DEBE
474,00
474,00
HABER
474,00
474,00
Hemos incorporado el registro en la cuenta “6.5.9-698, Gastos Estimados” y “2.1.8-403, Provisiones otras
obligaciones”, las cuales representan cuentas de carácter “financiero” que la administración tributaria no
reconoce como deducible. Este tipo de cuenta es la propuesta que nosotros realizamos para poder cumplir con la
obligación de registrar en los libros la contabilidad basada en Principios sin perder el valor fiscal de los ingresos y
gastos. La explicación de estos registros complementarios se incluye en el documento “plan de cuentas” el cual se
distribuirá junto con la revista número 05 (mayo 2012).
Esta cuenta puede ser utilizada con auxiliares. Así podríamos tener: 6.5.9-698-01, Energía Eléctrica; 6.5.9-698-02,
Agua y 6.5.9-698-03, Teléfonos.
29
Apuntes de Clase-2012-03
Con este registro podemos informar a la gerencia sobre su situación financiera al 31 de enero de 20X1 y al recibir
la factura hacer el ajuste correspondiente.
Recepción de las facturas de enero en el mes de febrero.
Cálculo de la variación entre los gastos estimados y los gastos reales
Gasto
Energía Eléctrica
Agua
Teléfono
Totales
Real
197,00
93,00
194,00
484,00
Estimado
200,00
89,00
185,00
474,00
Variación
(3,00)
4,00
9,00
10,00
Cada variación debe ser analizada para determinar si es necesario modificar los importes de las estimaciones
realizadas, por ejemplo si se observa que la variación en el consumo de teléfono (9,00 UM) se mantendrá para los
meses siguientes, se debe incrementar la estimación de 185,00 UM mensuales a 194,00 UM.
Registro de los gastos reales correspondiente al mes de enero de 20X1, creando un nuevo
comprobante donde se reversan los gastos estimados. Recibos y facturas recibidas en febrero de
20X1.
Es importante que todos los documentos se reciban antes de la declaración del impuesto al valor agregado
(normalmente 15 de cada mes), con la finalidad de que todos los gastos del mes queden incluidos en el período al
cual correspondan y la fecha de registro en la contabilidad coincida con la fecha en la cual se declaran las compras
y los créditos fiscales IVA respectivos.
Comprobante:
Fecha:
Código
6.1.1-629-01
1.1.4-473
2.1.3-151
6.1.1-629-02
1.1.4-473
2.1.3-151
6.1.1-629-03
1.1.4-473
2.1.3-151
2.1.8-403
6.5.9-698
310102
31/01/X1
Ref.
FT-9988
FT-9988
FT-9988
FT-7766
FT-7766
FT-7766
FT-5544
FT-5544
FT-32698
Estimado
Estimado
Concepto: Gastos de energía eléctrica, agua y teléfono correspondiente al mes de enero
de 20X1
CUENTA
Energía Eléctrica
IVA, Crédito Fiscal
Cuentas por pagar comerciales
Agua
IVA, Crédito Fiscal
Cuentas por pagar comerciales
Teléfonos
IVA, Crédito Fiscal
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones otras obligaciones
Gastos Estimados
DEBE
197,00
23,64
HABER
220,64
93,00
11,16
104,16
194,00
23,28
217,28
474,00
1.046,08
474,00
1.046,08
Observe que se registra el gasto real de enero y se reversa el registro de los gastos estimados, pero también
puede optar por modificar el comprobante 310102, eliminando el registro de los gastos estimados e incorporando
los gastos reales.
Registro de los gastos reales correspondiente al mes de enero de 20X1, modificando el comprobante
de los gastos estimados y eliminando dichos gastos. Recibos y facturas recibidas en febrero de 20X1.
Comprobante:
Fecha:
Código
6.1.1-629-01
30
310101
31/01/X1
Ref.
FT-9988
Concepto: Gastos de energía eléctrica, agua y teléfono correspondiente al mes de enero
de 20X1
CUENTA
Energía Eléctrica
DEBE
197,00
HABER
Apuntes de Clase-2012-03
1.1.4-473
2.1.3-151
6.1.1-629-02
1.1.4-473
2.1.3-151
6.1.1-629-03
1.1.4-473
2.1.3-151
FT-9988
FT-9988
FT-7766
FT-7766
FT-7766
FT-5544
FT-5544
FT-32698
IVA, Crédito Fiscal
Cuentas por pagar comerciales
Agua
IVA, Crédito Fiscal
Cuentas por pagar comerciales
Teléfonos
IVA, Crédito Fiscal
Cuentas por pagar comerciales
23,64
220,64
93,00
11,16
104,16
194,00
23,28
572,08
217,28
572,08
Al final del mes de febrero luego de analizar las variaciones se debe decidir si se modifican la estimación de los
gastos.
Servicios contratados eventuales y con pagos anticipados
En ocasiones la entidad puede contratar algunos servicios profesionales o no, de tipo eventual y los mismos
pueden ser: a) atribuidos a todo el año, como por ejemplo los servicios de auditoría y b) atribuidos a uno o varios
meses, como por ejemplo los servicios de publicidad para un evento o promoción. En ambos casos la entidad
puede estar condicionada a pagar un anticipo para llevar a cabo la contratación.
EJEMPLO 6: La empresa ALFA, C.A. anualmente contrata lo servicios de un contador público independiente para
que realice la auditoría de sus estados financieros de igual manera todos los años para el mes de agosto incurre
en gastos de publicidad para promocionar la venta de época escolar. Para el año 20X1 la entidad estima gastar en
publicidad, según la oferta presentada, 1.500, UM y en la auditoría de los estados financieros, también según
oferta, 2.125,00 UM.
El 02 se septiembre realiza un pago anticipado a la agencia de publicidad por 475,00 UM. El 04 de octubre de
20X1 recibe la factura de la Agencia de Publicidad la factura correspondiente a los servicios de publicidad por un
monto total de 1.520,00 UM, cuyo incremento fue aceptado por la entidad. En esa misma fecha paga un anticipo
a la firma de auditoria por 1.500,00 UM.
En febrero de 20X2 recibe de la firma de auditoría la factura correspondiente a la auditoria de los estados
financieros del año 20X1 por un monto total de 2. 300,00 UM, también aceptado el incremento.
Registro del pago anticipado por los servicios de publicidad
Comprobante:
Fecha:
Código
1.1.3-127
1.1.1-103
300901
30/09/X1
Ref.
CH-1250
CH-1250
Concepto: Anticipo del gasto de publicidad estimado correspondiente a la promoción para
la venta de época escolar.
CUENTA
Anticipo entregados a proveedores
Banco en moneda nacional
DEBE
475,00
475,00
HABER
475,00
475,00
Registro del gasto de publicidad estimado en el mes de septiembre de 20X1
Comprobante:
Fecha:
Código
6.5.9-698
2.1.8-403
300901
30/09/X1
Ref.
Estimado
Estimado
Concepto: Registro del gasto estimado de publicidad correspondiente a la promoción
para la venta de época escolar.
CUENTA
Gastos Estimados
Provisiones otras obligaciones
DEBE
1.500,00
1.500,00
31
HABER
1.500,00
1.500,00
Apuntes de Clase-2012-03
Registro del gasto real de publicidad y aplicación de anticipo
Comprobante:
Fecha:
Código
6.1.1-627
1.1.4-473
1.1.3-127
2.1.3-151
2.1.8-403
6.5.9-698
041001
04/10/X1
Ref.
FT-6543
FT-9988
CH-1250
FT-6543
Estimado
Estimado
Concepto: Registro del gasto real de publicidad correspondiente a la promoción para la
venta de época escolar y aplicación del anticipo entregado
CUENTA
Publicidad, propaganda y relaciones públicas
IVA, Crédito Fiscal
Anticipo entregados a proveedores
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones otras obligaciones
Gastos Estimados
DEBE
1.520,00
182,40
HABER
475,00
1.227,40
1.500,00
3.202,40
1.500,00
3.202,40
Observe que el gasto desde el punto de vista financiero queda registrado, de forma estimada, en el mes de
septiembre, mientras que fiscalmente el gasto se registra en el mes de octubre, según la fecha del documento y
se reversan los gastos estimados. Recuerde que si la factura tiene fecha de septiembre y es recibida antes del 15
de octubre, usted puede optar por modificar el comprobante de los gastos estimados, eliminando éstos y
registrando los reales o puede crear un comprobante en el mes de septiembre registrando los gastos reales y
reversando los gastos estimados.
Registro del anticipo entregado a los auditores
Comprobante:
Fecha:
Código
1.1.3-127
1.1.1-103
041002
04/10/X1
Ref.
CH-1252
CH-1252
Concepto: Anticipo del gasto de publicidad estimado correspondiente a la promoción para
la venta de época escolar.
CUENTA
Anticipo entregados a proveedores
Banco en moneda nacional
DEBE
1.500,00
1.500,00
HABER
1.500,00
1.500,00
Registro del pago del saldo pendiente de la factura 6543 de la agencia de publicidad
Comprobante:
Fecha:
Código
2.1.3-151
1.1.1-103
051001
05/10/X0
Ref.
FT-32698
CH-1251
Concepto: Pago a la agencia de publicidad de la factura 6543
CUENTA
Cuentas por pagar comerciales
Banco en moneda nacional
DEBE
1.227,40
1.227,40
HABER
1.227,40
1.227,40
Registro del gastos estimado por los servicios de auditoría
Comprobante:
Fecha:
Código
6.5.9-698
2.1.8-403
311201
31/12/X1
Ref.
Estimado
Estimado
Concepto: Registro del gasto estimado de auditoría de los estados financieros del año
20X1
CUENTA
Gastos Estimados
Provisiones otras obligaciones
DEBE
2.125,00
2.125,00
HABER
2.125,00
2.125,00
Observe que este registro está realizado al 31 de diciembre, fecha de cierre del ejercicio económico de la entidad.
En Febrero de 20X2 al recibir la factura de la firma de auditores, registrará mediante un cargo a los gastos real
para efectos fiscales y abonará los gastos estimados para efectos financieros.
Registros de los gastos reales de auditoría
Comprobante:
Fecha:
32
041001
04/10/X1
Concepto: Registro del gasto real de auditoría del año 20X1 y aplicación de anticipos
Apuntes de Clase-2012-03
Código
6.1.1-623
1.1.4-473
1.1.3-127
2.1.3-151
2.1.8-403
6.5.9-698
Ref.
FT-9911
FT-9911
CH-1251
FT-9911
Estimado
Estimado
CUENTA
Honorarios profesionales (auditoría)
IVA, Crédito Fiscal
Anticipo entregados a proveedores
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones otras obligaciones
Gastos Estimados
DEBE
2.300,00
276,00
HABER
1.500,00
1.076,00
2.125,00
3.202,40
2.125,00
3.202,40
Observe que mediante este asiento el gasto para efectos fiscales queda registrado por 2.300,00 UM pero para
efectos financieros sólo quedan registrados 175,00 UM, es decir, la diferencia entre el saldo deudor de la cuenta
6.1.1-623 y el saldo acreedor de la cuenta 6.5.9-698, estos 175, 00 UM, representa la subestimación efectuada del
gasto de auditoría el año pasado.
CASO DE ESTUDIO
En el número 02 de la revista (febrero 2012) realizamos los registros contables de venta y compra de mercancías
correspondiente al mes de febrero de 2009 para la empresa “Comercial La Limpia, C.A”, vamos ahora con los
siguientes datos a realizar los registros contables de los gastos por servicios contratados y por la adquisición de
bienes.
EJEMPLO 7: A continuación se presenta información para realizar los registros contables de gastos por servicios
contratados y adquisición de bienes de “Comercial La Limpia, C.A.”
28/02/2009
La empresa tiene suscrito un contrato de arrendamiento operativo con “Inmobiliaria, S.A.” para
usar un edificio por 2 años con una cuota mensual de arrendamiento de 500,00 UM mas IVA del
9%. El uso del edificio incluye el suministro de agua potable.
La empresa estima que sus gastos por concepto de energía eléctrica sea de 70,00 UM mensuales
y los gastos de teléfonos sean de 45,00 UM mensuales.
Los socios deciden no contratar aún empleados y atender ellos directamente el negocio, para tal
fin el socio José Hurtado asume la responsabilidad de la dirección de venta y la socia la
responsabilidad de la dirección administrativa. Para tal efecto se asigna como sueldos: José
Hurtado 120,00 UM mensuales y Sonia Simanca 80,00 UM mensuales.
02/03/2009
Compra de contado mobiliario por 1.307,00 UM
Recibe de la empresa Inmobiliaria, S.A. la factura correspondiente al arrendamiento del mes de
febrero de 2009.
Procedimiento:
1.-
Registrar en el libro diario las transacciones
2.-
Realizar los pases de los registros en el libro diario al libro mayor.
3.-
Obtener, a través del libro mayor, los saldos de las cuentas al 28/02/2009.
4.-
Registrar la transacción de adquisición de bienes del mes de marzo y el registro de los gastos reales del mes
de febrero. Recuerde que todas las operaciones son gravadas por IVA del 9%. Los gastos reales de Energía
Eléctrica fueron de 69,00 UM, según factura 7687 y los de teléfono de 47,00 UM, según factura 2323. Los
gastos de arrendamiento fueron de 500,00 UM según factura 9000.
33
Apuntes de Clase-2012-03
1.- Registro de las transacciones:
Ref.
D-00017
659-698
218-403
D-00018
659-698
218-403
D-00019
659-698
218-403
D-00020
614-641
215-463
D-00021
614-641
215-463
Comercial La Limpia, C.A.
Libro Diario
del 02/02/2009 al 28/02/2009
Fecha
Concepto
Debe
Haber
28/02/2009 Gasto estimado mensual de arrendamiento año 2009
Gastos estimados
500.00
Provisión otras obligaciones
500.00
Totales
500.00
500.00
28/02/2009 Gastos estimados mensual de energía eléctrica año 2009
Gastos estimados
70.00
Provisión otras obligaciones
70.00
Totales
70.00
70.00
28/02/2009 Gastos estimados mensual de teléfono año 2009
Gastos estimados
45.00
Provisión otras obligaciones
45.00
Totales
45.00
45.00
28/02/2009 Sueldos Directores (José Hurtado)
Sueldos y Salarios
120.00
Remuneraciones por pagar
120.00
Totales
120.00
120.00
28/02/2009 Venta de mercancías al contado
Sueldos y Salarios
80.00
Remuneraciones por pagar
80.00
Totales
80.00
80.00
2.- Pases al libro mayor
Es recomendable que usted realice estos pases, para que pueda observar cómo se registran las transacciones en
el libro mayor y cómo se construyen los saldos de cada cuenta a partir de dichos pases al mayor.
3.- Obtención de los saldos de las cuentas al 28/02/2009
Comercial La Limpia, C.A.
Saldos de las cuentas
al 28 de febrero de 2009
34
Cuenta
111-103
Nombre de la Cuenta
Bancos moneda nacional
Debe
8,725.00
Haber
214-478
IVA Por pagar
225.00
215-463
Remuneraciones por pagar
200.00
218-403
Provisiones Otras Obligaciones
615.00
311-501
Capital en Acciones
311-503
Capital NO Pagado
30,000.00
24,000.00
Apuntes de Clase-2012-03
411-701
Ventas de Mercancías
511-601
Compra de Mercancías
614-641
Sueldos y Salarios
659-698
Gastos Estimados
Totales
20,500.00
18,000.00
200.00
615.00
51,540.00
51,540.00
Compare los saldos que se muestran con los saldos obtenidos por usted en el libro mayor luego de realizar los
pases de los registros en el libro diario
4.- Registro de las transacciones del mes de marzo
Realice los usted los registros contables correspondientes a las transacciones del mes de marzo y en el próximo
número podrá comparar con la solución propuesta por nosotros.
Recuerde que seguimos esperando por sus
comentarios sobre las propuestas que hacemos,
pues es la forma en que, realmente, nuestros
principios sean generalmente aceptados.
Escribe a
apuntesdeclase.revista@gmail.com
35
relacionados”, emitida por la Federación Internacional
de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés),
establece normas y lineamientos respecto a la
responsabilidades de las firmas sobre su sistema de
control de calidad. Esta norma debe leerse de manera
conjunta con los requerimientos relevantes del Código
de Ética, también emitido por el IFAC.
La Auditoria
Control de calidad para
firmas que desempeñan
auditorías y revisiones de
estados financieros, y otros
trabajos para atestiguar y
servicios relacionados.
FUENTE: IMCP – IFAC.
Normas Internacionales de Auditoría y Control de
Calidad. Manual de Pronunciamientos
Internacionales de control de calidad, auditoría,
revisión, otros trabajos para atestiguar y servicios
relacionados.
Edición 2010. Parte I y Parte II
Cuando una firma1 de contadores públicos se dedica a
las auditorías y revisiones de información financiera
debe procurar implantar un sistema de control de
calidad para dicha auditorías y revisiones.
La norma internacional de Control de Calidad, número
1 (ISQC-1, por sus siglas en inglés) “Control de calidad
para firmas que desempeñan auditorías de estados
financieros y otros trabajos para atestiguar y servicios
1
Profesional independiente o sociedad de contadores
públicos.
Un sistema de control de calidad consiste en políticas
diseñadas para logar una seguridad razonable de que:
a) la firma y su personal cumplen con las normas
profesionales y los requisitos regulatorios y legales y
b) los informes emitidos por los socios responsables
de los trabajos, son apropiados en las circunstancias; y
los procedimientos necesarios para implantar y
monitorear el cumplimiento de dichas políticas.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE
CONTROL DE CALIDAD
1. Responsabilidad de los líderes de
la firma sobre la calidad
La firma debe establecer políticas y procedimientos
diseñados para promover una cultura interna que se
base en el reconocimiento de que la calidad es
esencial en el desempeño de los trabajos. Dichas
políticas y procedimientos deben requerir que el líder
ejecutivo de la firma (o equivalente) o, si fuera
apropiado, la Asamblea de Socios o el Consejo de
Administración
(o
equivalente),
asuma
la
responsabilidad última del sistema de control de
calidad de la firma.
2. Requisitos éticos relevantes
La firma debe establecer políticas y procedimientos
diseñados para proporcionar una seguridad razonable
de que la misma y su personal cumplen los requisitos
éticos relevantes que aseguren el mantenimiento de
independencia
conforme
lo
soliciten
los
requerimientos éticos relevantes y otras disposiciones
normativas y reguladoras. Dichas políticas deben
permitir:
a) comunicar los requisitos de independencia al
personal y, en su caso, a otros que estén sujetos a
los mismos y
Apuntes de Clase-2012-03
b) identificar
y evaluar las circunstancias y
relaciones profesionales que creen amenazas a la
independencia y, emprender la acción apropiada
para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un
nivel aceptable al aplicar salvaguardas o, si se
considera apropiado, para retirarse del trabajo,
conforme sea aplicable por la Ley o regulación.
3. Aceptación y retención de las
relaciones
profesionales
con
clientes y trabajos específicos
La firma debe establecer políticas y procedimientos
para la aceptación y retención de clientes y trabajos
específicos, diseñados para proporcionar una
seguridad razonable, de que sólo asumirá o
continuará relaciones profesionales y trabajos cuando:
5. Desempeño del trabajo
La firma debe establecer políticas y procedimientos
diseñados para proporcionar seguridad razonable, de
que los trabajos se desempeñan consistentemente, de
acuerdo con normas profesionales y requisitos
regulatorios y legales y, que la firma o el socio
responsable del trabajo emite informes apropiados en
las circunstancias. Las políticas y procedimientos
requeridos deben incluir:
a) asuntos relevantes para promover la consistencia
en la calidad en el desempeño del trabajo,
b) responsabilidad de supervisión y
c) responsabilidad de revisión.
a) es competente para desempeñar el trabajo y
tenga la habilidad, tiempo y recursos para
hacerlo,
Estas políticas y procedimientos deben incluir lo
relacionados con las consultas, la revisión del control
de calidad, diferencias de opinión y documentación
del trabajo
b) pueda cumplir los requisitos éticos relevantes y
6. Monitoreo
c) ha considerado la integridad del cliente,
incluyendo la reputación de la entidad y de los
negocios de los principales accionistas del cliente,
funcionarios claves y responsables del gobierno
corporativo, y no tenga información que la lleve a
concluir que el cliente carece de integridad.
La firma debe establecer políticas y procedimientos
diseñados para proporcionar una seguridad razonable,
de que las políticas y los procedimientos del sistema
de control de calidad son relevantes, adecuados,
operan de manera efectiva y son aplicados en la
práctica. Dichas políticas y procedimientos deben
considerar lo siguiente:
4. Recursos humanos
La firma debe establecer políticas y procedimientos
relativos a la evaluación de la capacidad y
competencia del personal, diseñados para
proporcionar una seguridad razonable de que tiene
suficiente personal con capacidad, competencia y
compromiso hacia los principios éticos necesarios
para:
a) desempeñar los trabajos de acuerdo con las
normas profesionales y los requisitos regulatorios
y legales aplicables y
b) permitir a la firma o a los socios responsables de
los trabajos, emitir informes apropiados en las
circunstancias.
37
a) evaluación continua del sistema de control de
calidad de la firma, incluyendo inspección
periódica de una selección de trabajos
terminados.
b) asignación de la responsabilidad del proceso de
monitoreo a un socio o socios u otras personas
de la firma con suficiente y apropiada experiencia
y autoridad para asumir dicha responsabilidad y
c) quienes llevan a cabo la inspección de los
trabajos, no deben estar involucrados en el
desempeño del trabajo o en la revisión de control
de calidad del mismo.
Las
Otras
actuaciones
Profesionales.
Preparación y
compilación de
información financiera
para personas
naturales comerciantes
y NO comerciantes.
FUENTE: Norma Internacional de Servicios Relacionados
Número 4410 (ISRS 4410) “Trabajos para compilar
información financiera (IFAC) y Servicios Especiales
prestados por Contadores Públicos número 1 (SECP 1)
“Normas sobre Preparación de Estados Financieros”
En la revista 02 (febrero 2012), iniciamos el
tema sobre la preparación y compilación de
información financiera. En esa ocasión nos
referimos a personas jurídicas, en este
número nos dedicaremos a lo relacionado
con preparación
y compilación de
información financiera de personas
naturales sean estas comerciantes o NO
comerciantes.
Es importante hacer la distinción entre
comerciantes y NO comerciantes, debido a
que el comerciante está obligado a “llevar”
registros de contabilidad en los libros
legales, según se establece en el artículo 32
del Código de Comercio (1955). De los
cuales, el libro Diario y el de Inventarios
deben estar previamente presentados al Tribunal o
Registrador Mercantil, según se establece en el artículo 33 del
mismo código, mientras que las personas naturales NO
comerciantes, por ejemplo profesionales en libre ejercicio
sólo están obligados, para cumplir con la Ley de Impuesto
sobre la Renta (2007) y la Ley al Valor Agregado (2009), con
los libros y registros en ellas establecidos.
En primer lugar vamos a establecer algunas diferencias entre
las definiciones “preparar”, la cual esta utilizada en la
publicación “Servicios Especiales Prestados por Contadores
Públicos número 1” (SECP-1), emitida por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) y la
definición “compilar” utilizada en la Norma Internacional de
Servicios Relacionados Número 4410 (ISRS 4410, por sus siglas
en inglés), emitida por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).
Preparar, según el diccionario de la Real Academia Española
significa “hacer las operaciones necesarias para obtener un
producto”, mientras que compilar significa “reunir en un solo
cuerpo de obra, partes, extractos o materias de otros varios
libros o documentos”, por tal motivo creemos que la
expresión “compilación” es el término mas adecuado a ser
utilizado cuando llevamos a cabo los trabajos a los que
hacemos referencia en este escrito.
En segundo lugar, no hemos conseguido en las normas
internacionales, emitidas por el IFAC, ninguna norma
específica relativa a la compilación de información financiera
para personas naturales NO comerciantes, ya que la única
norma que hace referencia a compilación de información
financiera es la ISRS 4410 y, desde nuestro punto de vista,
esta norma supone que la entidad (empresa o personas) lleva
registros de contabilidad, según se expresa en el párrafo doce
(12) de la referida norma, el cual citamos a continuación:
“Para compilar información financiera, el contador requiere
una comprensión general de la naturaleza de las
transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus
registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va
a presentarse la información financiera…”.
Basados en los aspectos mencionados anteriormente
mostramos a continuación los modelos de informes para los
casos tratados. Queremos hacer la observación que hemos
incluido modificaciones de los modelos originales para
adecuarlos al enfoque internacional que adoptaron los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Apuntes de Clase-2012-03
Venezuela, por tal motivo NECESITAMOS
sus comentarios para poder hacer llegar la
propuesta a la FCCPV.
PERSONA NATURAL
COMERCIANTE
MODELOS SEGÚN ISRS 4410:
1.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo
para compilar estados financieros de Persona
Natural Comerciante.
INFORME DE COMPILACIÓN
Sobre la base de la información proporcionada
por el Señor Pedro ZZZ hemos compilado, de
acuerdo con la Norma Internacional de
Servicios Relacionados número 4410 (ISRS
4410) aplicables a los trabajos de compilación,
los estados de situación financiera del fondo de
comercio, denominado Comercial XXXX,
propiedad del Señor Pedro ZZZ, al 31 de
diciembre de 20XX y 20X1, y los estados de
resultados, flujos de efectivo y cambios en el
patrimonio para los años que terminaron en
esa fecha. El propietario del fondo de comercio
es responsable por estos estados financieros.
No hemos auditado ni revisado estos estados
financieros
y
consecuentemente,
no
expresamos ninguna opinión.
Fecha
Contador
Dirección
2.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo
para compilar estados financieros de Persona
Natural Comerciante, con un párrafo adicional
que llama la atención sobre una desviación
respecto de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela (VEN
NIF).
INFORME DE COMPILACIÓN
Sobre la base de la información proporcionada
por el Sr Pedro ZZZ hemos compilado, de
acuerdo con la Norma Internacional de
Servicios Relacionados número 4410 (ISRS
39
4410) aplicables a los trabajos de compilación, los estados de
situación financiera del fondo de comercio, denominado
Comercial XXXX, propiedad del Señor Pedro ZZZ, al 31 de
diciembre de 20XX y 20X1, y los estados de resultados, flujos de
efectivo y cambios en el patrimonio para los años que terminaron
en esa fecha. El propietario del fondo de comercio es responsable
por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado
estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos
ninguna opinión
Llamamos la atención a la nota X de los estados financieros
porque el Señor Pedro ZZZ ha elegido no capitalizar los
arrendamientos financieros sobre las propiedades, planta y
equipos lo cual es una desviación respecto a los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.
Fecha
Contador
Dirección
MODELOS SEGÚN SECP-1:
3.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar
estados financieros de Persona Natural Comerciante.
INFORME DE PREPARACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO
Señor
Pedro ZZZ
Propietario de Comercial XXXX
Ciudad.Los estados de situación financiera del fondo de comercio
denominado Comercial XXXX, propiedad del Señor Pedro ZZZ, al
31 de diciembre de 20XX y 20X1, y los estados conexos de
resultados, flujos de efectivo y cambios en el patrimonio para los
años que terminaron en esa fecha, han sido preparados por mí
(nosotros), por instrucciones de su propietario. La información
presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del
propietario del fondo de comercio.
Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en
forma de estados financieros información obtenida de los
registros de contabilidad del fondo de comercio denominado
Comercial XXXX, sin la aplicación de procedimientos de
comparación ni de evaluación.
No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados
financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX
Apuntes de Clase-2012-03
que se acompañan y, en consecuencia, no
emito (emitimos) opinión alguna sobre los
mismos.
Razón Social de la firma
Firma Autógrafa
Nombre del Profesional
Contador Público
Número de CPC
4.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo
para preparar estados financieros de Persona
Natural Comerciante, con un párrafo adicional
que llama la atención sobre una desviación
respecto de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela (VEN
NIF).
INFORME DE PREPARACIÓN
Señor
Pedro ZZZ
Propietario de Comercial XXXX
Ciudad.Los estados de situación financiera del fondo de
comercio denominado Comercial XXXX,
propiedad del Señor Pedro ZZZ, al 31 de
diciembre de 20XX y 20X1, y los estados
conexos de resultados, flujos de efectivo y
cambios en el patrimonio para los años que
terminaron en esa fecha, han sido preparados
por mí (nosotros) a valores históricos, por
instrucciones de su propietario. La información
presentada en dichos estados financieros es
responsabilidad del propietario del fondo de
comercio.
Mi (nuestro) compromiso de preparación se
limita a presentar en forma de estados
financieros información obtenida de los
registros de contabilidad del fondo de comercio
denominado Comercial XXXX, sin la aplicación
de procedimientos de comparación ni de
evaluación.
Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela (VEN NIF), emitidos
por la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (FCCPV), requieren la
40
presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por
efectos de la inflación; por lo tanto, la falta de reconocimiento de
los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos, no
está de acuerdo con los VEN NIF.
No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados
financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX
que se acompañan y, en consecuencia, no emito (emitimos)
opinión alguna sobre los mismos.
Razón Social de la firma
Firma Autógrafa
Nombre del Profesional
Contador Público
Número de CPC
NOTA: Recordemos que normalmente el comerciante sólo hace
registro de contabilidad de los bienes que ha dedicado a la
explotación de la actividad de comercio, sin embargo, una
persona que ejerce sólo el comercio no separa su patrimonio
personal de dichos bienes y este aspecto, en nuestra opinión, hay
que tomarlo en cuenta en un trabajo para compilar información
financiera de personas naturales.
PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE
MODELOS SEGÚN SECP-1:
5.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar
estados financieros de Persona Natural NO Comerciante.
INFORME DE PREPARACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO
Señor
Pedro ZZZ
Ciudad.El estado de activos y pasivos de Pedro ZZZ, identificado con la
cédula de identidad número 1234567, al 31 de diciembre de
20XX, y el estado de cambios en el activo neto, que se
acompañan, han sido preparados por mí (nosotros) siguiendo sus
instrucciones y basándome (basándonos) principalmente en la
información, documentos y otros detalles suministrados por El
Señor Pedro ZZZ. La información presentada en dichos estados
financieros es responsabilidad del Señor Pedro ZZZ.
Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en
forma de estados financieros información suministrada por el
Apuntes de Clase-2012-03
Señor Pedro ZZZ, sin la aplicación
procedimientos de comparación ni
evaluación.
de
de
Tratándose de personas naturales, es práctica
común que no se lleven registros de
contabilidad que aseguren la inclusión de todos
los activos y pasivos. No he (hemos) auditado ni
revisado limitadamente los estados financieros
del Señor Pedro ZZZ que se acompañan y, en
consecuencia, no emito (emitimos) opinión
alguna sobre los mismos.
Razón Social de la firma
Firma Autógrafa
Nombre del Profesional
Contador Público
6.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo
para preparar estados financieros de Persona
Natural NO Comerciante, con un párrafo
adicional que llama la atención sobre una
desviación respecto de los principios de
contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela (VEN NIF).
INFORME DE PREPARACIÓN
Señor
Pedro ZZZ
Propietario de Comercial XXXX
Ciudad.El estado de activos y pasivos de Pedro ZZZ,
identificado con la cédula de identidad número
1234567, al 31 de diciembre de 20XX, y el
estado de cambios en el activo neto, que se
acompañan, han sido preparados por mí
(nosotros) a valores históricos, siguiendo sus
instrucciones y basándome (basándonos)
principalmente en la información, documentos
y otros detalles suministrados por El Señor
Pedro ZZZ. La información presentada en
dichos estados financieros es responsabilidad
del Señor Pedro ZZZ.
Mi (nuestro) compromiso de preparación se
limita a presentar en forma de estados
financieros información suministrada por el
41
Señor Pedro ZZZ, sin la aplicación de procedimientos de
comparación ni de evaluación
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN NIF), emitidos por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), requieren la
presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por
efectos de la inflación; por lo tanto, la falta de reconocimiento de
los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos, no
está de acuerdo con los VEN NIF.
Tratándose de personas naturales, es práctica común que no se
lleven registros de contabilidad que aseguren la inclusión de
todos los activos y pasivos. No he (hemos) auditado ni revisado
limitadamente los estados financieros del Señor Pedro ZZZ que se
acompañan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinión
alguna sobre los mismos.
Razón Social de la firma
Firma Autógrafa
Nombre del Profesional
Contador Público
Número de CPC
RECUERDE QUE PUEDE ENVIAR SUS
COMENTARIOS A NUESTRO CORREO
apuntesdeclase.revista@gmail.com
ANEXO 1
PLAN DE CUENTAS UTILIZADO EN ESTE NÚMERO
1
11
111
111
111
113
113
113
113
114
114
114
115
115
12
121
121
121
121
121
124
124
2
21
213
213
213
213
214
214
214
215
215
218
218
22
3
31
311
311
311
311
311
311
311
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes
101
Caja moneda nacional
103
Bancos moneda nacional
Cuentas y documentos por cobrar
121
Cuentas por cobrar comerciales
127
Anticipos entregados a proveedores
137
Reclamo a proveedores
Activo por impuesto corriente
473
IVA Crédito Fiscal
474
IVA Excedente Crédito Fiscal
Inventarios
311
Mercancías
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo
211
Terrenos y bienes naturales
212
Edificios
214
Maquinarias
216
Mobiliario y equipos de oficina
Activo por impuesto diferido
481
Activo por impuesto diferido
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
151
Cuentas por pagar comerciales
157
Anticipos recibidos de clientes
158
Gastos acumulados por pagar
Pasivo por impuesto corriente
475
IVA, Débito Fiscal
476
IVA por pagar
Obligaciones laborales
463
Remuneraciones por pagar
Provisiones
403
Provisiones otras obligaciones
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital
501
Capital social
502
Cuenta capital
503
Capital no pagado
510
Primas y descuentos en emisión de acciones
530
Acciones emitidas
531
Acciones suscritas
33
331
331
4
41
411
411
411
411
411
5
51
511
511
511
511
511
511
511
511
512
512
513
513
6
61
611
611
611
611
611
611
611
611
618
618
618
618
618
618
618
62
622
622
659
659
RESERVAS
Reservas
513
Reservas estatutarias
INGRESOS
INGRESOS
Ingresos en operaciones
701
Venta de mercancías
706
Descuento por pronto pago
708
Descuentos en ventas
709
Rebajas y devoluciones en ventas
COSTOS
COSTOS
Compras
600
COMPRAS Y ADQUISICIONES
601
Compra de mercancías
606
Descuentos no aprovechados
607
Descuentos por pronto pago
608
Descuento sobre compras
609
Rebajas y Devoluciones en compras
624
Fletes sobre compras
Variación de inventarios
611
Variación inventario de mercancías
Costo de venta
601
Costo de venta
GASTOS
GASTOS
Servicios Externos
621
Arrendamientos
623
Honorarios profesionales
627
Publicidad, propaganda y relaciona públicas
629
Otros Servicios
629-01
Energía eléctrica
629-02
Agua
629-03
Teléfonos
Gastos de distribución y venta
620
SERVICIOS EXTERNOS
630
TRIBUTOS
640
GASTOS DE PERSONAL
641
Sueldos
642
Comisiones
660
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
OTROS GASTOS
Gastos financieros
683
Intereses préstamos
Provisiones
698
Gastos estimados
ANEXO 2
TEMAS DE LAS PRÓXIMAS REVISTAS
No
La empresa
EL Profesional
La contabilidad
04
La
obligaciones
del
empresario
El Registro de
Comercio y
Los libros
legales
Principios
Fundamentales
del Código de
Ética
Designación
Profesional
Registro de
Información
Fiscal y los
libros
Especiales
Conflicto de
Intereses
Los modelos de
contabilidad.
Valor – Costo y
Gasto
El Ciclo
Contable. El
Ciclo Financiero.
El Plan de
Cuentas
Costos
Industriales
05
06
¿Cómo se
contabiliza?
2012
El efectivo
Cuentas y
documentos
por cobrar
Inventarios
La auditoría
Principios
Generales y
Responsabilidades
del auditor
El Riesgo en
auditoria
La evidencia en
auditoría
Las otras actuaciones
Revisión de Ingresos de
Personas Naturales
Aplicación de
Procedimientos
Previamente Convenidos
sobre determinada
información financiera.
Examen de la información
financiera prospectiva.
Si usted tiene algún trabajo relacionado con los temas que se tratarán en las próximas tres revistas y desea que sea
publicado en ellas, por favor envíe dichos trabajos antes de las fechas que se señalan a continuación:
Para la revista 04 (abril 2012) la fecha máxima es 18 de abril
Para la revista 05 (mayo 2012) la fecha máxima es 18 de mayo
Para la revista 06 (junio 2012) la fecha máxima es 18 de junio