un iv ers id adt é cn ic ademachalaun id adacad é m ic adec ie nc ia

U N IV E R S ID A D
T É C N IC A D E M A C H A L A U N ID A D
A C A D É M IC A D E C IE N C IA S E M P R E S A R IA L E S
C A R R E R A
D E C O N T A B IL ID A D
Y
A U D IT O R ÍA
TE M A :
C Á LC U LO
IN C O B R A B L E S
Y C O N T A B IL IZ A C IO N D E L A P R O V IS IO N D E C U E N T A S
A P L IC A N D O
L A L E Y O R G À N IC A D E R E G IM E N T R IB U T A R IO
IN T E R N O
TR A B A JO
P R Á C T IC O
D E L T ÍT U L O
D E L E X A M E N
V IG E N T E
C O M P L E X IV O
P R E V IO
D E IN G E N IE R A E N C O N T A B IL ID A D
A U TO R A :
A LV A R A D O
LO G R O Ñ O
B E TH ZA B E
M A C H A LA
- E L O R O
D A N A
A L A O B T E N C IÓ N
Y A U D IT O R ÍA C P A
C E S IÓ N D E D E R E C H O S D E A U T O R
Y o,
la
A LV A R A D O
c a rre ra
de
C IE N C IA S
c a lid a d
LO G R O Ñ O
D A N A B E T H Z A B E , c o n C . I . 0 7 0 5 8 4 9 4 7 9 , e s t u d ia n t e d e
C O N T A B IL ID A D
E M P R E S A R IA L E S
d e
A u to ra
d e l
C O N T A B IL IZ A C IO N
A P L IC A N D O
L A
D E
L E Y
Y
d e
A U D IT O R ÍA
la
la U N I V E R S I D A D
s ig u ie n t e
L A
de
t r a b a jo
P R O V IS IO N
O R G À N IC A
D E
U N ID A D
T É C N IC A
d e
D E
A C A D É M IC A
D E
M A C H A L A , e n
t it u la c ió n
C A L C U L O
C U E N T A S
R E G IM E N
D E
Y
IN C O B R A B L E S
T R IB U T A R IO
IN T E R N O
V IG E N T E
•
D e c la r o
b a jo
ju r a m e n t o
que
e l t r a b a jo
a q u í d e s c r it o
es
de
m i a u to ría ; q u e
no
h a s id o p r e v ia m e n te p r e s e n ta d o p a r a n in g ú n g r a d o o c a lif ic a c ió n p r o fe s io n a l.
E n
c o n s e c u e n c ia , a s u m o
la
r e s p o n s a b ilid a d
de
la
o r ig in a lid a d
d e l m is m o
y
el
c u id a d o a l r e m it ir m e a la s f u e n t e s b ib lio g r á f ic a s r e s p e c t iv a s p a r a f u n d a m e n t a r e l
c o n t e n id o
e x p u e s to ,
o dem anda
•
C edo
a
la
a s u m ie n d o
p o r p a rte
de
la
r e s p o n s a b ilid a d
te rc e ro s d e
U N IV E R S I D A D
m a n e ra
T É C N IC A
D E
fre n te
a
c u a lq u ie r
r e c la m o
E X C L U S IV A .
M A C H A LA
de
fo rm a
N O
E X C L U S IV A
con
a.
r e f e r e n c ia
a la
I n c o r p o ra r la
s u
o b ra
en
d ig it a l
lo s
d e re c h o s
m e n c io n a d a o b r a a l r e p o s it o r io
d e m o c r a t iz a c ió n
L ic e n c ia
fo rm a to
C r e a t iv e
I n t e r n a c io n a l
(C C
a
n iv e l
m u n d ia l,
de:
d ig it a l in s t it u c io n a l p a r a
re s p e ta n d o
lo
e s t a b le c id o
por
la
C om m ons
A t r ib u c ió n - N o C o m e r c ia l- C o m p a r t ir I g u a l
4 .0
B Y -N C -S A
4 .0 ),
del
la
Ley
de
P r o p ie d a d
I n t e le c t u a l
E s t a d o E c u a t o r ia n o y e l R e g la m e n t o I n s t it u c io n a l.
b.
A d e c u a r la
com o
a
in c o r p o r a r
e le c t r ó n ic o s ,
v e la r
c u a lq u ie r
por
fo rm a to
c u a lq u ie r
t e c n o lo g í a
s is t e m a
c o r r e s p o n d ié n d o m e
d ic h a s
o
de
com o
a d a p t a c io n e s
c o n
d e s n a t u r a lic e e l c o n t e n id o o s e n t id o
d e
de
s e g u r id a d
A u to r(a )
la
la
LO G R O Ñ O
m is m a .
D A N A B E TH ZA B E
C .I. 0 7 0 5 8 4 9 4 7 9
la
f in a lid a d
M a c h a la , 1 8 d e n o v ie m b r e d e 2 0 1 5
A LV A R A D O
uso
en
p a ra
in t e r n e t ,
d o c u m e n to s
r e s p o n s a b ilid a d
d e
así
q u e
n o
de
s e
IN T R O D U C C IÒ N :
“ S e d e n o m in a c lie n t e s a lo s c o m p r a d o r e s d e la s m e r c a n c í a s y b ie n e s , q u e c o m e r c ia lic e
la
e m p re s a , a s í c o m o
a
lo s u s u a r io s d e
lo s s e r v ic io s q u e la e m p r e s a p r e s t a , s ie m p r e
q u e e s t o s s e r v ic io s s e a d e u n a d e la s a c t iv id a d e s p r in c ip a le s . ” ( P o m b o , 2 0 1 1 )
L o s c lie n t e s f o r m a n u n p a p e l t r a n s c e n d e n t a l p a r a q u e u n n e g o c io s e a p r o s p e r o p u e s t o
que
g r a c ia s a
e llo s s e
o b t ie n e
r e n t a b ilid a d , p o r e s t o
en
to d o
n e g o c io
sea
cual sea su
a c t iv id a d n o t o d a s la s v e n t a s s o n c a n c e la d a s d e c o n t a d o , d e b id o a q u e lo s c lie n t e s n o
c u e n t a n c o n la liq u id e z n e c e s a r ia p a r a c u b r ir t o t a lm e n t e lo s v a lo r e s q u e g e n e r e n d ic h a s
t r a n s a c c io n e s , p e r o
si poseen
g a ra n tía s
p a ra
p o d e r r e s p a ld a r s u s a d q u i s ic io n e s ; p o r
e s t e h e c h o s e g e n e r a n la s c u e n t a s p o r c o b r a r .
“L a
c o n c e s ió n
a u m e n ta
de
c r é d it o s
e n tra ñ a
c o n s id e r a b le m e n t e
c o s to s
y
la s v e n t a s y la
b e n e f ic io s . E l p r in c ip a l b e n e f ic io
r e n t a b ilid a d
b a ja r í a
es
que
s ig n if ic a t iv a m e n t e
al
n o o t o r g a r c r é d it o . M u c h o s p r o s p e c t o s n o c o m p r a r í a n , s i n o h u b ie r a c r é d it o o b u s c a r í a n
a lg u n a
e m p re s a
c o m p e t id o r a
que
se
lo s o f r e c ie r a . U n o d e lo s c o s t o s e s a d m in is t r a r y
c o b r a r la d e u d a . O t r o e s e l r e t r a s o e n la r e c e p c ió n d e l p a g o . E l v e n d e d o r d e b e f in a n c ia r
sus
a c t iv id a d e s
con
o tro s
m e d io s
m ie n t r a s
e s p e ra
ese
pago.
Q u iz á
el
c o s to
m ás
im p o r t a n t e s e a la s c u e n t a s in c o b r a b le s o c u e n t a s m a la s , e s d e c ir q u e a lg u n o s c lie n t e s
no
pueden
n o m b re
que
que
no
e s té n
d is p u e s t o s
a
p a g a r. G a s to s
por
c u e n ta s
in c o b r a b le s
es
el
lo s c o n t a d o r e s a v e c e s d e s ig n a n e l c o s t o d e o t o r g a r c r é d it o q u e p r o v ie n e
d e la s c u e n t a s m a la s ” . ( C h a r le s T . H o n r g r e n , 2 0 1 1 )
L a n o r e c u p e r a c ió n d e c a r t e r a a f e c t a f in a n c ie r a m e n t e a l e n t e c o n t a b le , p o r q u e a l f a lt a r
e l c ir c u la n t e
de
la
n e c e s a r io
c o m p a ñ ía ,
r e a liz a r a b o n o s
que
p o n d ría
a
q u ie b r a , p a r a
c o n t a b le m e n t e
p e r io d o
la
f u n c io n a m ie n t o
n i c a n c e la r a l p e r s o n a l s u s
pagos
t o t a le s
e m p re s a
com o
se
e x is t e n
r e c o m e n d a b le
su
en
a
lo s
una
no
se
p o d rá
r e s p e c t iv o s
p ro v e e d o re s ,
s it u a c ió n
de
c u b r ir lo s g a s t o s m í n im o s
s u e ld o s , t a m p o c o
n i c o m p ra r n u e v a
iliq u id e z
que
la
es
“c u e n ta s
r e a liz a
tre s
e l c á lc u lo
m é to d o s
e l m é to d o
v e n c id a , e n
in c o b r a b le s ”
y
p a ra
o
“c u e n ta s
c o n t a b iliz a c ió n
c a lc u la r
le g a l e l c u a l p e r m it e
e l p re s e n te
t r a b a jo
s e g ú n la n o r m a t iv a v ig e n t e ( L O R T I ) .
se
r e a liz a
la
m a la s ”
lle v a r í a
de
la
p r o v is ió n
una
vez
p r o v is ió n
p e ro
p r o v is io n a r u n
el
se
p o d rá
m e r c a d e r í a ; lo
d is m in u ir u n p o c o la s p é r d id a s e c o n ó m ic a s q u e o c a s io n a n
c o n t a b le ,
in c o b r a b le s
c a rte ra
o
p a ra
in c lu s o
a
la
la s c o n o c id a s
c o n c lu id o
p a ra
c u e n ta s
m é to d o
p o r c e n t a je
el
m ás
anual del
la p r o v is ió n d e c u e n t a s in c o b r a b le s
D E S A R O LLO :
C u e n ta s P o r C o b ra r
“D a d a
la
n a t u r a le z a
del
p ro d u c to ,
su
p r e c io
y
con
el
p r o p ó s it o
de
in c r e m e n t a r
la s
v e n t a s , c a s i t o d a s la s e m p r e s a s s u e le n c o n c e d e r c r é d it o s a la s p e r s o n a s y s o c ie d a d e s
q u e e x p r e s a n s u d e s e o d e s e r c lie n t e s f r e c u e n t e s ” ( Z a p a t a , 2 0 1 1 ) , n o s in a n t e s t o m a r
la s m e d id a s m í n im a s n e c e s a r ia s p a r a c a lif ic a r lo s c o m o “ s u je t o s d e c r é d it o , ” p a r a lo c u a l
s u e le n
r e c u r r ir
c lie n t e , la s
c r é d it o
a
fu e n te s
fu e n te s
de
s o n : e s ta d o s
de
in f o r m a c ió n
in f o r m a c ió n
p a ra
b á s ic a s
conocer
que
f in a n c ie r o s , c a lif ic a c io n e s
se
e
la
s it u a c ió n
e s t u d ia n
in f o r m e s
p a ra
de
la
e c o n ó m ic a
c o n c e s ió n
del
de
un
c r é d it o , in v e s t ig a c io n e s
b a n c a r ia s y r e f e r e n c ia s c o m e r c ia le s . ( A z u a r a P e r e z , 2 0 1 0 ) .
O tro
a s p e c to
que
se
c o n s id e r a
es
la
r e la c ió n c o m e r c ia l q u e m a n t ie n e e l c lie n t e c o n la
e m p r e s a , s e g ú n la f r e c u e n c ia y e l v o lu m e n d e c o m p r a s q u e r e a lic e s e p u e d e e s t a b le c e r
su
a c t u a l s it u a c ió n
e c o n ó m ic a , lo
c u a l p e r m it e
e s t a b le c e r e l m o n t o
o
lí m it e
d e c r é d it o
q u e la e m p r e s a le p u e d e c o n c e d e r . ( B a h illo , 2 0 1 1 )
P o lític a d e C o b ra n z a s
A s e g u ra n
una
in c o b r a b ilid a d ,
buena
g e s t ió n
en
e s t a b le c im ie n t o
la
r e c u p e r a c ió n
una
gam a
de
de
c a r t e r a d is m in u y e n d o e l r ie s g o d e
lin e a m ie n t o s ,
c o n d ic io n e s
de
v e n ta
ya
sea
y
p la z o s d e c o b r o . ( M o s q u e r a C o r o n a d o , 2 0 1 3 )
“L a s
C u e n ta s
por
C o b ra r
c o n s t it u y e n
d e re c h o s
e x ig ib le s
que
p r o v ie n e n
por
v e n t a s , p r e s t a c ió n d e s e r v ic io s y / u c o n c e s ió n d e p r é s t a m o s , e s t á n a c a r g o d e c lie n t e s y
o t r o s d e u d o r e s , q u e p e r ió d ic a m e n t e s e t r a n s f o r m a n o p u e d e n t r a n s f o r m a r s e e n b ie n e s
o
im p o r t e s
m ás
lí q u id o s
d is p o n ib le s
t a le s
com o
e f e c t iv o
o
c u a lq u ie r o t r o
e q u iv a le n t e ,
p u d ie n d o d e e s t a m a n e r a s e r c o b r a d o s s in n in g ú n im p e d im e n t o ” ( S c r ib d , 2 0 1 3 ) .
“ L a s c u e n t a s p o r c o b r a r s o n lo s v a lo r e s q u e t e r c e r a s p e r s o n a s d e b e n a la s e m p r e s a s ,
en
una
de
la
e m p re s a
hay
o r g a n iz a c ió n
c u e n ta s p o r c o b ra r
y e x is t e n
p r o c e d e n t e s p o r la s o p e r a c io n e s h a b it u a le s
c u e n ta s p o r c o b ra r q u e n o
s e d e r iv a n d e la s o p e r a c io n e s
h a b it u a le s d e la o r g a n iz a c ió n ” . ( M e z a , 2 0 1 3 )
H o rn g re n (2 0 0 4 )
h is t o r ia l
d e f in e
c r e d it ic io ,
la
que
la s
c u e n ta s
r e p u t a c ió n
y
el
p o r c o b ra r
re n o m b re
s ig u ie n t e m o v im ie n t o :
- 2 -
del
“s o n
un
p a s iv o
d e u d o r”.
E s ta
a f ia n z a d o
c u e n ta
por
t ie n e
el
el
D E B IT A N
A l m o m e n to
de
A C R E D IT A N
r e g is t r a r la s
fa c tu ra s d e
P or
v e n t a a c r é d it o .
c o b ra n z a s
que
r e a liz a d a s
p re te n d e n
abonar
a
o
lo s
c lie n t e s
c a n c e la r
la s
c u e n t a s p e n d ie n t e s .
P o r e l r e c o n o c im ie n t o
de
in t e r e s e s e n
el
c a s o d e la s c u e n t a s p e n d ie n t e s q u e c a e n
P or
la
b a ja
fo rz a d a
de
e n m o ra
d e c la r a d a in c o b r a b le .
a lg u n a
c u e n ta
F u e n te : (Z a p a ta , 2 0 1 1 )
E n
base
a
e s to s
c o n te x to s
podem os
c r é d it o s q u e s e o t o r g a n a lo s c lie n t e s
d e p e n d ie n d o
d e b it a
de
la
a c t iv id a d
p o r e l v a lo r q u e
se
que
d e d u c ir
de
en
e s ta
c u e n ta
se
r e g is t r a n
lo s
p o r la v e n t a d e b ie n e s o p r e s t a c ió n d e s e r v ic io s
d e s a r r o lle
o to rg u e
que
la
e m p re s a
que
hace
de
vendedor;
se
c r é d it o , y s e a c r e d it a p o r lo s c o b r o s p a r c ia le s o
t o t a le s d e lo s c r é d it o s . D ic h o s c r é d it o s s o n c ie r t a m e n t e u n in c e n t iv o p a r a a u m e n t a r d e
m a n e r a e f ic a z la p r o d u c c ió n , p o r e n d e la r e n t a b ilid a d d e u n n e g o c io
y a s u v e z f id e liz a
a l c lie n t e .
C u e n ta s In c o b ra b le s
L a s c u e n t a s p o r c o b r a r s o n c r é d it o s q u e e s p e r a m o s s e t r a n s f o r m e n e n e f e c t iv o e n u n
p la z o
no
m ayor
a
un
año,
p a ra
e llo
cada
e m p re s a
t ie n e
d if e r e n t e s
m a n e ra s
de
c o n t r o la r y a d m in is t r a r lo s d if e r e n t e s t ip o s d e c r é d it o y p la z o s q u e s e le s o t o r g a n a s u s
c lie n t e s , e s t a c o n c e s ió n d e c r é d it o s n o s e r e a liz a s in p r e v ia m e n t e e s t a b le c e r p o lí t ic a s y
p la z o s d e p a g o q u e v a r í a n d e a c u e r d o a l c o n t r o l in t e r n o d e c a d a c o m p a ñ í a , a p e s a r d e
e s to
e x is t e n
casos
en
que
lo s
d e u d o re s
no
c u m p le n
con
sus
o b lig a c io n e s
y
se
c o n v ie r t e n e n in c o b r a b le s , p a r a c u b r ir e n a lg o la s p é r d id a s q u e g e n e r a n e s t a s c u e n t a s
la e m p r e s a s r e a liz a n p r o v is io n e s .
P ro v is ió n P a ra C u e n ta s In c o b ra b le s
La
p r o v is ió n
p r o v is io n a
c u e n ta s
de
p a ra
una
c u e n ta s
vez
in c o b r a b le s
a l a ñ o , p a ra
d if í c il c o b r o ,
de
e s ta
com o
su
n o m b re
lo
in d ic a
c u b r ir lo s f u t u r o s c a s t ig o s q u e
m a n e ra
se
d is m in u y e
en
a lg o
es
un
v a lo r q u e
se
hacer a
la s
se
deban
la
p é r d id a
e c o n ó m ic a
q u e g e n e r a n c ie r t a s p e r s o n a s n a t u r a le s o ju r í d ic a s q u e n o c u m p le n c o n s u s a c r e e n c ia s .
- 3 -
E x is t e n
tre s
m é to d o s
p a ra
c a lc u la r la
p r o v is ió n
p a ra
e m p re s a s
conceden
c u e n ta s
in c o b r a b le s , lo s
c u a le s
m á s a d e la n t e d e t a lla r e m o s .
D e fin ic ió n D e l P ro b le m a
P or
e l g ir o
c u id a d o
d e l n e g o c io
que
te n g a n
a
la s
veces
e s to s
no
c r é d it o s
pueden
ser
a
haber
In te rn o ,
la
t r a n s c u r r id o
e m p re s a
se
5
años.
puede
S egún
d e d u c ir
la
g a s to s
Ley
por
E n
y
y
que
por m ucho
pueden
ser
d e la c o m p a ñ í a , m u e r t e d e l
O r g á n ic a
e l to ta l
de
de
m e n o s lo s c r é d it o s r e c u p e r a d o s e n u n e je r c ic io d e h a s t a e l 1 %
del 10%
c lie n t e s
re c u p e ra d o ,
o r ig in a d o s p o r : q u ie b r a , in s o lv e n c ia d e l d e u d o r , liq u id a c ió n
d e u d o r,
sus
R é g im e n
T r ib u t a r io
c r é d it o s
o to rg a d o s
lo s
y n o p o d r á s e r m á s a llá
d e la c a r t e r a v e n c id a .
e l e je r c ic io
2015,
la
e m p re s a
F lo r e s
S .A .
C oncede
c r é d it o s
a
sus
c lie n t e s
por $
5 0 , 0 0 0 . 0 0 y r e c u p e r a c a r t e r a p o r c o b r a r $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 a l f in a liz a r e l e je r c ic io .
P a r a m i p r o y e c t o r e g is t r a r é e l g a s t o p o r p r o v is ió n d e C u e n t a s I n c o b r a b le s , t o m a n d o e n
c u e n t a lo q u e d ic t a e l L e y O r g á n ic a d e R é g im e n T r ib u t a r io I n t e r n o , e s d e c ir a p lic a n d o e l
m é t o d o le g a l d e P r o v is ió n d e C u e n t a s I n c o b r a b le s .
In d ic a d o re s D e l P ro b le m a
A n t e s d e q u e u n a e m p r e s a d e c id a d a r le c r é d it o a o t r a s e d ic t a n u n a s e r ie d e p o lí t ic a s ,
se
f ija n
re c a rg o s
cupos
en
de
caso
c r é d it o s ,
de
p o r c e n t a je s
m o ra , e n tre
o tra s
de
d e s c u e n to
m e d id a s
por
p r e v e n t iv a s
pagos
p e ro
a n t ic ip a d o s
y
de
d e b e m o s te n e r e n
c u e n t a q u e n o t o d a s la s c u e n t a s p o r c o b r a r a c lie n t e s s o n c o b r a d a s e n s u t o t a lid a d p o r
ra z o n e s c o m o :

Q u ie b r a .

I n s o lv e n c ia d e l d e u d o r .

L iq u id a c ió n

M u e rte d e l d e u d o r.
d e la c o m p a ñ í a .
O b je tiv o s
O b je tiv o G e n e ra l:
C o n t a b iliz a r la P r o v is ió n d e C u e n t a s I n c o b r a b le s d e a c u e r d o a lo q u e d e t e r m in a la
O r g á n ic a d e R é g im e n T r ib u t a r io I n t e r n o .
- 4 -
Ley
O b je tiv o s E s p e c ífic o s :

D e t e r m in a r
e l v a lo r
re a l d e
c a rte ra
v e n c id a
de
la
e m p re s a
F lo r e s
S .A .
en
el
e je r c ic io 2 0 1 5 .

I n t e r p r e t a r y a p lic a r la n o r m a t iv a v ig e n t e p a r a p r o v is ió n d e c u e n t a s in c o b r a b le s .

C a lc u la r
y
c o n t a b iliz a r
el
m o n to
a
p r o v is io n a r
por
c u e n ta s
in c o b r a b le s
c o r r e s p o n d ie n t e s a l p e r io d o c o n t a b le 2 0 1 5 .
Im p o rta n c ia D e l T ra b a jo
A l c ie r r e
r e a liz a r
d e l c ic lo
es
la
c o n t a b le
P ro v is ió n
de
r e a liz a n
p ara
a ju s t e s , u n o
C u e n ta s
de
lo s
In c o b ra b le s ,
a ju s t e s
por
lo
que
que
es
se
deben
de
sum a
im p o r t a n c ia q u e e l p r o f e s io n a l c o n t a b le s e p a c a lc u la r y c o n t a b iliz a r la p r o v is ió n .
A rg u m e n ta c ió n T e ó ric a
A n te c e d e n te s H is tó ric o s
E n
el
e je r c ic io
$ 5 0 .0 0 0 ,0 0
e c o n ó m ic o
p o r c o n c e p to
2015
de
la
c o m p a ñ ía
F lo r e s
S .A .
c o n c e d ió
un
to ta l
de
c r é d it o a s u s c lie n t e s , d e lo s c u a le s h a r e c ib id o a b o n o s y
p a g o s a lo s c r é d it o s p o r la s u m a t o t a l d e $ 4 5 . 0 0 0 , 0 0 ; q u e d a n d o a l t é r m in o d e l p e r io d o
c o n t a b le
un
v a lo r p e n d ie n t e
de
c o b ra r p o r $ 5 .0 0 0 ,0 0
lo s m is m o s q u e
s e rá n
to m a d o s
c o m o b a s e p a r a c a lc u la r la p r o v is ió n d e c u e n t a s in c o b r a b le s .
S e
d e n o m in a
lle v a n
a
e je r c ic io
cabo
en
una
D ic ie m b r e , e s d e c ir u n
e c o n ó m ic o
o
c ic lo
c o n t a b le
e m p re s a ,
el
cual
tra n s c u rre
año
c a le n d a r io , a l t é r m in o
a l c o n ju n t o
desde
de
el 01
o p e r a c io n e s q u e
de
E n e ro
al 31
se
de
d e l c u a l d e b e m o s r e a liz a r u n a s e r ie
d e a ju s t e s , u n o d e e llo s la p r o v is ió n p a r a in c o b r a b le s . ( G o n z á le z M a y o r g a , 2 0 1 5 )
F u n d a m e n ta c ió n T e ó ric a
P r o v is ió n p a r a c u e n t a s in c o b r a b le s :
U na
p r o v is ió n
d e n o m in a r la
p a ra
c u e n ta s
u t iliz a d a
por
in c o b r a b le s
a lg u n a s
es
un a
c la s e
e m p re s a s . E l
de
c u e n ta
p r in c ip a l
de
o b je t iv o
a m p a ro , p o r a s í
de
e s te
t ip o
de
c u e n t a e s p r o p o r c io n a r u n s o p o r t e c o n t r a la s f a c t u r a s d e c lie n t e s q u e a l t é r m in o d e l a ñ o
( p e r io d o
c o n t a b le ) s e
e n c u e n tre n
p e n d ie n t e s
( A c a d e m ia . e d u , 2 0 1 3 ) .
- 5 -
de
c a n c e la c ió n
sea
e s ta
to ta l o
p a r c ia l .
“S u
s a ld o
es
a c re e d o r
y
m u e s tra
lo s
v a lo r e s
a c u m u la d o s
con
el
á n im o
de
p re v e r
c o n t in g e n c ia s o r ig in a d a s e n la d e t e r m in a c ió n d e c u e n t a s d e d u d o s o r e c a u d o ” ( P a t r ic ia ,
2013)
E s te
ru b ro
se
basa
en
la s
p é r d id a s
que
se
e s t im a
que
p r o d u c ir á n
el no
pago
de
lo s
d e u d o r e s d e s u s c r é d it o s . ( S a g n e r T , 2 0 1 2 )
M é to d o s P a ra E l C á lc u lo D e P o s ib le s In c o b ra b le s :
L a s p r o v is io n e s p a r a
c u e n t a s in c o b r a b le s s e d e b e n c o n t a b iliz a r a l t é r m in o d e l e je r c ic io
c o n t a b le .
E x is t e n
tre s
m é to d o s :
m é to d o
de
a n t ig ü e d a d
de
s a ld o s
o
a n á lis is
de
r ie s g o , m é t o d o
e s t a d í s t ic o y e l m é t o d o le g a l.

M é to d o D e A n tig ü e d a d d e S a ld o s o A n á lis is D e R ie s g o
“ E l r u b r o p a r a a ju s t a r la p r o v is ió n e s e l r e s u lt a d o d e u n p r o f u n d o a n á lis is d e la s c u e n t a s
p o r c o b r a r t o m a n d o c o m o c a r a c t e r í s t ic a p r im o r d ia l la r a n t ig ü e d a d d e s a ld o s d e c u e n t a s
p o r c o b ra r. S e
p r o b a b ilid a d
en
e s t im a
de
que
e s te
m é to d o
es el
m á s c ie n t í f ic o , p o r q u e
va
a
a n a liz a r la
in c o b r a b le , c lie n t e p o r c lie n t e ” ( M e z a , 2 0 1 3 ) , e l t ie m p o q u e s e d e m o r e
r e c u p e r a r la c a r t e r a v e n c id a s e r á p r o p o r c io n a l a l p o r c e n t a je q u e s e p r o v is io n a r á d e
c u e n ta s
deudor
in c o b r a b le s ; u n
por
a p lic a c ió n
deudor
del
p a ra
p re s e n te
c o m it é
de
a n á lis is
e s t a b le c e r
m é to d o
se
su
de
r ie s g o s
p o r c e n t a je
deben
a n a liz a r
s e rá
de
lo s
e l e n c a rg a d o
c u e n ta s
de
in c o b r a b le s ,
s ig u ie n t e s
d a to s :
el
e s t u d ia r
p a ra
t ip o
la
de
p r e n d a d e g a r a n t iz a la d e u d a , e l t ip o d e c lie n t e ( c u m p lim ie n t o y s o lv e n c ia ) y lo g r o s q u e
se
han
o b t e n id o s r e c la m o s a d m in is t r a t iv o s y le g a le s ; d e b e m o s t e n e r e n c u e n t a q u e a l
in c r e m e n t a r e l t ie m p o
de
c o b ro
de
u n a d e u d a t a m b ié n s e in c r e m e n t a n lo s g a s t o s q u e
g e n e r a n la g e s t ió n d e c o b r a n z a d e la m is m a ; a m a y o r t ie m p o m a y o r s e r á la p r o v is ió n .
E s t e m é t o d o t a m b ié n s e c o n o c e c o m o e n f o q u e o t é c n i c a d e l b a l a n c e g e n e r a l p o r q u e
e s t a b le c e e l im p o r t e c o n c e n t r á n d o s e e n la a n t ig ü e d a d r e a l d e la s c u e n t a s p o r c o b r a r y
e n b a s e a e s t a a n t ig ü e d a d f ija la p r o v is ió n . ( H o r n g r e n C h a r le s T , 2 0 1 0 ) ,

M é to d o E s ta d ís tic o
“ E n e s t e m é t o d o la p r o v is ió n s e o b t ie n e
v e n c id a
de
lo s
años
a n t e r io r e s ,
e n b a s e d e la p r o g r e s ió n h is t ó r ic a d e la c a r t e r a
fu n d a m e n tá n d o s e
- 6 -
com o
su
n o m b re
lo
in d ic a
en
t e n d e n c ia s e s t a d í s t ic a s
c o m o : d e s v ia c io n e s t í p ic a s , la m e d ia , m í n im o s c u a d r a d o s , e t c .,
q u e d a n c o m o r e s u lt a d o u n e s t im a d o d e lo s p o s ib le s in c o b r a b le s ” . ( Z a p a t a , 2 0 1 1 )

La
M é to d o L e g a l
p r o v is ió n
In te rn o ,
se
p a ra
c a lc u la
f in e s
com o
t r ib u t a r io s
lo
d e t e r m in a
el
la
p o r c e n t a je
Ley
O r g á n ic a
a u t o r iz a d o
es
de
el
R é g im e n
1%
de
T r ib u t a r io
lo s
c r é d it o s
c o n c e d id o s d u r a n t e e l p e r io d o c o n t a b le .
E n lo q u e a m a t e r ia l t r ib u t a r ia s e r e f ie r e e s t e m é t o d o e s e l m á s a c o n s e ja b le p u e s t o q u e
p e r m it e d e d u c ir la b a s e im p o n ib le s o b r e la q u e d e b e r í a m o s c a lc u la r n u e s t r o im p u e s t o a
la r e n t a .
F u n d a m e n ta c ió n L e g a l
La
Ley
O r g á n ic a
t r ib u t a r ia s
de
v ig e n t e s
R é g im e n
y
la
base
T r ib u t a r io
le g a l
In te rn o
de
lo s
(L O R T I)
im p u e s t o s ;
e s t a b le c e
por
la s
ende
e s t a b le c e
d e d u c c io n e s s o n le g a lm e n t e a c e p t a d a s y c u á le s s o n lo s m o n t o s m á x im o s
la p r o v is ió n p a r a c u e n t a s p o r c o b r a r ,
n o r m a t iv a s
que
p a r a r e a liz a r
p a r a e l d e s a r r o llo d e n u e s t r o t r a b a jo t e n d r á u n r o l
d e s u m a im p o r t a n c ia lo q u e d e t e r m in e la m is m a .

L e y O rg á n ic a d e R é g im e n T rib u ta rio In te rn o (L O R T I)
L a L e y O r g á n ic a d e R é g im e n T r ib u t a r io I n t e r n o
e n e l a r t í c u lo 1 0 n u m e r a l 1 1 , d e t e r m in a
lo s ig u ie n t e :
“ A r t . 1 0 . - D e d u c c i o n e s . - E n g e n e r a l, p a r a d e t e r m in a r la b a s e im p o n ib le s u je t a a e s t e
im p u e s t o s e d e d u c ir á n lo s g a s t o s q u e s e e f e c t ú e n p a r a o b t e n e r , m a n t e n e r y m e jo r a r lo s
in g r e s o s
de
fu e n te
e c u a t o r ia n a
que
no
e s té n
e x e n to s . E n
p a r t ic u la r s e
a p lic a r á n
la s
s ig u ie n t e s d e d u c c io n e s :
1 1 .- L a s p ro v is io n e s p a ra c ré d ito s in c o b ra b le s o rig in a d o s e n o p e ra c io n e s d e l g iro
o rd in a rio
anual
del
so b re
e n c u e n tre n
n e g o c io ,
lo s
e fe c tu a d a s
c ré d ito s
p e n d ie n te s
de
en
cada
e je rc ic io
c o m e rc ia le s
c o n c e d id o s
re c a u d a c ió n
a l c ie rre
a c u m u la d a p u e d a e x c e d e r d e l 1 0 %
en
d ic h o
a
razó n
e je rc ic io
y
del 1%
que
se
d e l m is m o , s in q u e la p ro v is ió n
d e la c a rte ra to ta l ” .
- 7 -
im p o s itiv o

R e g la m e n to
In te rn o :
E l
p ara
la
a p lic a c ió n
r e g la m e n t o
p a ra
de
la
Ley
O rg á n ic a
a p lic a c ió n
de
de
Ley
R é g im e n
O r g á n ic a
T rib u ta rio
de
R é g im e n
T r ib u t a r io e n e l n u m e r a l 3 d e l a r t í c u lo 2 8 e s t a b le c e :
“ A r t . 2 8 . - G a s t o s g e n e r a l e s d e d u c i b l e s . - B a jo la s c o n d ic io n e s d e s c r it a s e n e l a r t í c u lo
p re c e d e n te
y
s ie m p r e
que
no
h u b ie r e n
s id o
a p lic a d o s
a l c o s to
de
p r o d u c c ió n ,
son
d e d u c ib le s lo s g a s t o s p r e v is t o p o r la L e y d e R é g im e n T r ib u t a r io I n t e r n o , e n lo s t é r m in o s
s e ñ a la d o s e n e lla y e n e s t e r e g la m e n t o , t a le s c o m o :
C ré d ito s
in c o b ra b le s :
o r ig in a d o s e n
S e rá n
d e d u c ib le s
o p e r a c io n e s d e l g ir o
la s
o r d in a r io
p r o v is io n e s
p a ra
c r é d it o s
d e l n e g o c io , e f e c t u a d a s
in c o b r a b le s
e n c a d a e je r c ic io
im p o s it iv o , e n lo s t é r m in o s s e ñ a la d o s p o r la L e y d e R é g im e n T r ib u t a r io I n t e r n o .
T a m b ié n
s e rá n
d e d u c ib le s
la s
p r o v is io n e s
p a ra
c u b r ir
r ie s g o s
de
in c o b r a b ilid a d
que
e f e c t ú a n la s in s t it u c io n e s d e l s is t e m a f in a n c ie r o d e a c u e r d o c o n la s r e s o lu c io n e s q u e la
J u n t a B a n c a r ia e m it a a l r e s p e c t o ” .
C Á LC U LO
Y R E G IS T R O
C O N TA B LE
D E L A P R O V IS IO N D E C U E N T A S
IN C O B R A B L E S

C á lc u lo s
M a te m á tic o s
p ara
e s ta b le c e r e l v a lo r d e la P ro v is ió n d e C u e n ta s
In c o b ra b le s
La
c o m p a ñ ía
F lo r e s
c o n c e d ió
p o r c o b ra r $ 4 5 .0 0 0 , p a ra
c r é d it o s
p o r $ 5 .0 0 0 ,0 0
a
s u s c lie n t e s r e c u p e r a
c a rte ra
e s t a b le c e r e l v a lo r d e la c a r t e r a q u e s e e n c u e n t r a p e n d ie n t e
d e c o b r o a l 3 1 d e D ic ie m b r e d e l 2 0 1 5 p r o c e d e m o s a r e s t a r d ic h o s v a lo r e s :
T o ta l d e C ré d ito s c o n c e d id o s 2 0 1 5
(-)
$ 5 0 .0 0 0 ,0 0
T o ta l d e C a rte ra R e c u p e ra d a
$ 4 5 .0 0 0 ,0 0
(= ) T o ta l C a rte ra V e n c id a a l 3 1 -1 2 — 1 5
La
Ley
c a rte ra
O r g á n ic a
de
c o n c e d id a
exceda el 10%
R é g im e n
que
se
T r ib u t a r io
e n c u e n tre
In te rn o
p e n d ie n t e
d e la c a r t e r a t o t a l:
- 8 -
$
nos
de
p e r m it e
5 .0 0 0 ,0 0
p r o v is io n a r e l 1 %
r e c a u d a c ió n
s in
que
e s te
de
la
v a lo r

T o t a l C a r t e r a V e n c id a a l 3 1 - 1 2 - 1 5
$ 5 .0 0 0 ,0 0
1%
$
P ro v is ió n d e C u e n ta s In c o b ra b le s
5 0 ,0 0
C o n ta b iliz a c ió n :
U n a v e z q u e c a lc u la m o s e l v a lo r d e la p r o v is ió n p a r a n u e s t r o c a s o p r á c t ic o e l m o n t o a
p r o v is io n a r e s
de
$ 5 0 , 0 0 ( c in c u e n t a
d ó la r e s
de
lo s e s t a d o s u n id o s d e
n o rte
a m é r ic a ) ,
p r o c e d e m o s a c o n t a b iliz a r e l a s ie n t o d e a ju s t e q u e d e b it a la c u e n t a d e G a s t o C u e n t a s
In c o b ra b le s
y
a c r e d it a
la
P ro v is ió n
A c u m u la d a
C u e n ta s
In c o b ra b le s , q u e d a n d o
a s ie n t o c o n t a b le d e la s ig u ie n t e m a n e r a :
L ib ro D ia rio G e n e ra l
Fecha
D e ta lle
D ebe
H aber
-1 -
3 1 /1 2 /2 0 1 5
G a s to C u e n ta s In c o b r a b le s
5 0 .0 0
P r o v is ió n A c u m u la d a
C u e n ta s In c o b r a b le s
5 0 .0 0
P /R
G a s to s p a r a p r o v is ió n d e c u e n ta s in c o b r a b le s
- 9 -
el
C O N C L U S IO N E S
L u e g o d e l d e s a r r o llo d e l p r e s e n t e t r a b a jo h e lle g a d o a la s s ig u ie n t e s c o n c lu s io n e s :

E n
to d o
n e g o c io
si
se
desea
m a n te n e r
una
c a rte ra
de
c lie n t e s
f ija
y
por
ende
a u m e n t a r la r e n t a b ilid a d , s e d e b e e x t e n d e r c r é d it o s a lo s c o m p r a d o r e s .

A
pesar de
s u je t o
de
c u m p la
la s m e d ia s d e
c r é d it o
con
sus
a
un
c o n tro l q u e
d e t e r m in a d o
im p le m e n t e n
la s c o m p a ñ í a s a n t e s d e h a c e r
c lie n t e , s ie m p r e
o b lig a c io n e s , g e n e r a n d o
lo
que
e x is t ie r a
e l r ie s g o q u e e s t e n o
c o n t a b le m e n t e
conocem os
com o
“ c u e n t a s in c o b r a b le s o c u e n t a s m a la s ” .


La
p r o v is ió n
p a ra
c u e n ta s
in c o b r a b le s
es
una
s a lv a g u a r d ia
d is m in u c ió n d e la p e r d id a
p o r la n o r e c u p e r a c ió n d e c a r t e r a .
P a ra
m é to d o
f in e s
t r ib u t a r io s
el
m ás
a p r o p ia d o
p a ra
que
r e a liz a r
la
c o n t r ib u y e
p r o v is ió n
a
la
p a ra
in c o b r a b le s e s e l m é t o d o le g a l.

La
n o r m a t iv a t r ib u t a r ia v ig e n t e p e r m it e q u e
s e p r o v is io n e e l 1 %
d e lo s c r é d it o s q u e
s e h a n o f r e c id o y n o h a n s id o c u b ie r t o s a l t é r m in o d e l p e r io d o c o n t a b le s in q u e e s t e
excede el 10%
d e l t o t a l d e la c a r t e r a v e n c id a .
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