daot 2015: aspectos a tener en cuenta

DAOT 2015: ASPECTOS A TENER EN CUENTA
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................ 2
DAOT 2015: ASPECTOS A TENER EN CUENTA......................................................................................... 3
1. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON
TERCEROS - DAOT? ..................................................................................................................................... 3
2. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DAOT 2015......................................................................... 5
3. OPERACIONES QUE DEBEN INFORMARSE EN LA DAOT ................................................................... 6
4. INFORMACIÓN ADICIONAL A DECLARAR EN LA DAOT....................................................................... 6
5. TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE PARA EL CÁLCULO DE LAS OPERACIONES
CON TERCEROS EN EL EJERCICIO 2015 .................................................................................................. 7
6. DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIÓN A DECLARAR.................................................. 11
7. CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO ....................................................................................................... 12
8. FORMA DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN .......................................................................... 12
9. INFRACCIONES TRIBUTARIAS.............................................................................................................. 13
10. PDT Y PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN ................................................... 14
11. CASO PRÁCTICO .................................................................................................................................. 14
PREGUNTAS FRECUENTES ...................................................................................................................... 28
NORMAS LEGALES ..................................................................................................................................... 31
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL ................................................................................................. 32
INFORMES SUNAT ...................................................................................................................................... 34
INTRODUCCIÓN
La Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT constituye una declaración jurada de tipo
informativa, debido a que el contribuyente no efectúa la determinación de su obligación tributaria, sino que
informa a SUNAT las operaciones que ha efectuado con terceros, clientes y/o proveedores, en un determinado
ejercicio. Ello permite que la SUNAT efectúe el respectivo cruce de información a efectos de detectar posibles
incumplimientos de obligaciones tributarias.
Ahora bien de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT -y normas
modificatorias- que aprobó el Reglamento de la presentación de la DAOT, se estableció las reglas generales
para la presentación de esta declaración, siendo que mediante la Resolución de Superintendencia N°
036-2016/SUNAT se aprobó las disposiciones que deberán tenerse en cuenta para la DAOT correspondiente al
ejercicio 2015, así como se aprueba su cronograma de vencimiento correspondiente a dicho ejercicio.
En tal sentido faltando muy poco para la presentación de la mencionada declaración correspondiente al
ejercicio 2015, a continuación desarrollamos los aspectos teóricos más importantes que deberán tener en
cuenta el sujeto obligado al momento de llenar el PDT DAOT-Formulario Virtual N° 3500, y su aplicación
práctica para la elaboración de la información a declarar.
DAOT 2015: ASPECTOS A TENER EN CUENTA
1. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL DE
OPERACIONES CON TERCEROS - DAOT?
De acuerdo al numeral 3.1 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 024- 2002/SUNAT (en
adelante, Reglamento de la DAOT), son tres los sujetos obligados a presentar la DAOT:
a) Que sean principales contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio.
Ello implica que el contribuyente al ser designado por la Administración Tributaria como un Principal
Contribuyente mediante Resolución de Superintendencia, ya se encuentra obligado a presentar esta
declaración informativa a partir del ejercicio anual que hubiera sido incorporado al directorio de principales
contribuyentes.
b) Estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio.
Los sujetos obligados a presentar declaraciones mensuales mediante la presentación del PDT 621 son los
indicados en el artículo 29° de la Ley del IGV.
En ese sentido, basta que el contribuyente presente al menos una vez en el ejercicio el PDT 621 para que se
encuentre obligado a presentar la DAOT, ello supone, por ejemplo, que un contribuyente del régimen general o
especial que realice ventas gravadas con el IGV, o un sujeto del Nuevo RUS que se hubiese acogido al
Régimen General o Especial en cualquier mes dentro del ejercicio gravable del 2015, y por lo tanto hubiera
presentado el PDT 621, se encontraría obligado a presentar la DAOT.
c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen
sólo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio, cuyo número de trabajadores que deben ser
declarados en el PDT Planilla Electrónica - PLAME Formulario Virtual N° 0601 correspondiente al
período tributario noviembre del Ejercicio sea superior a diez (10). Para tal efecto, entiéndase como
trabajador a los sujetos definidos en el literal v) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2011-SUNAT y normas modificatorias.
De acuerdo a la citada Resolución de Superintendencia, trabajador es aquel—con excepción de los
trabajadores del hogar— definido en el literal b) del artículo 1° del Decreto Supremo N° 018-2007-TR, este
último decreto supremo señala que trabajador es aquella personal natural que presta servicios a un empleador
bajo relación de subordinación, sujeto a cualquier régimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de
trabajo. Asimismo, en el caso de sector público, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario público, bajo
cualquier régimen laboral. Y por otro lado, está también comprendido en dicha definición al socio trabajador de
una cooperativa de trabajadores.
Cabe precisar que si verificamos el citado literal c) antes de la modificatoria por la R.S. N° 017- 2014/SUNAT
señalaba lo siguiente: "c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas
que realicen sólo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio, cuyo número de trabajadores que deben ser
declarados en el "PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 601" correspondiente al período tributario
noviembre del Ejercicio sea superior a diez (10). Para tal efecto, entiéndase como trabajador a los sujetos
definidos en el literal k) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 204-2007/SUNAT y normas
modificatorias.". Podemos observar que el tercer supuesto establecido en el citado literal c), en esencia no
constituye una nueva regla, sino una actualización de referencia a las normas relacionadas con la presentación
de la planilla electrónica conformada por el registro de información laboral y la planilla mensual de pagos así
como para la presentación de declaraciones de los empleadores.
Base legal: Artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 024- 2002/SUNAT y normas modificatorias.
Ahora bien cabe precisar que los sujetos comprendidos en el literal b) del numeral 3.1 del artículo 3 del
Reglamento de la DAOT, esto es, aquellos que se encuentren obligados a presentar por lo menos una
declaración mensual del IGV durante el ejercicio 2015 estarán obligados a presentar la DAOT por el ejercicio
2015, siempre que en dicho ejercicio cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a) El monto de sus ventas internas haya sido superior a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas
Tributarias.
Para tal efecto se sumaran los montos que deben ser consignados en las casillas N°s 100, 105, 109,112 y
160 del PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N° 621 y/o en la casilla N° 100 del Formulario Virtual
Simplificado IGV- Renta Mensual.
b) El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción, haya sido superior a las
setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tributarias.
Para tal efecto se sumaran los montos que deben ser consignados en las casillas N° 107, 110, 113 y 120 del
PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N° 621 y/o en la casilla N° 107 del Formulario Virtual N° 621
Simplificado IGV-Renta Mensual.
La Unidad Impositiva Tributaria a considerar será la vigente durante el ejercicio 2015, esto es, S/.3,850.00
Base legal: Artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 036-2016/SUNAT
2. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DAOT 2015
Conforme las precisiones indicadas en el punto anterior la Declaración Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2015 será obligatorio para los sujetos siguientes:
a) Que al 31 de diciembre del 2015, hubiesen tenido la categoría de Principales Contribuyentes.
b) Que estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio
2015, siempre que el monto de sus ventas internas y/o sus adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construcción hayan sido superiores a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas
Tributarias - UIT. Tenga en cuenta que el valor de la UIT del 2015 es S/. 3,850. (75 UIT = S/. 288,750).
c) Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que hayan realizado
sólo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio 2015, cuyo número de trabajadores que deben ser
declarados en el PDT Planilla Electrónica - PLAME Formulario Virtual N.° 0601 correspondiente al
período tributario noviembre del Ejercicio 2015 sea superior a diez (10). Se entiende como trabajador,
para tal efecto, a los sujetos definidos en el literal v) del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2011/SUNAT y normas modificatorias.
A continuación brindamos un cuadro esquemático, para el cálculo del límite de las ventas internas y
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción a que se refiere el literal b) referido:
Para el cálculo de las ventas internas:
Si usted declara a través del:
Sume las casillas
PDT 621
Formulario Virtual 621 Simplificado IGV- Renta
100+105+109+112+160
100
Mensual
Para el cálculo de las adquisiciones:
Si usted declara a través del:
Sume las casillas
PDT 621
107+ 110+ 113 + 120
Formulario Virtual 621 Simplificado IGV- Renta 107
Mensual
Base legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002 y artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia N° 036-2016/SUNAT.
3.
OPERACIONES QUE DEBEN INFORMARSE EN LA DAOT
Se considera como información que se debe incluir en la DAOT, las operaciones con terceros que el declarante
ha realizado durante el ejercicio 2015 en calidad de proveedor o cliente.
Se entiende como operación con tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada
tercero ya sea como cliente o proveedor, siempre que dicha suma sea mayor a dos (2) UIT. Para el ejercicio
2015 el monto es de S/. 7,700.00 (S/. 3,850.00 x 2).
De acuerdo a lo indicado en el inciso e) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 0242002/SUNAT, se entiende por transacción a aquéllas gravadas o no con el IGV conforme a las normas que
regulan dicho tributo, por las que exista la obligación de emitir comprobante de pago, nota de crédito o nota de
débito, y que deban ser incluidas en la declaración del impuesto.
Adicionalmente, se considerarán aquellas adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción
gravados o no con el IGV que hubieran sido efectuadas por los sujetos a que se refiere el inciso c) del numeral
3.1 del artículo 3 del Reglamento de la DAOT.
Cabe indicar que las operaciones con terceros que se realicen como proveedor se considerarán
separadamente de aquéllas que se efectúen como cliente, aun cuando se lleven a cabo con un mismo tercero.
Base legal: Inciso e) del Artículo 1, artículo 5 e inciso a) del artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N°
024-2002/SUNAT.
4.
INFORMACIÓN ADICIONAL A DECLARAR EN LA DAOT
A efecto de presentar la Declaración respectiva, y sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 5 del Reglamento
de la DAOT, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Tratándose de los contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente, a los que
se refiere el último párrafo del Artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta:
a.1) El operador de los mismos, deberá consignar en su Declaración, adicionalmente a sus Operaciones con
Terceros, las que correspondan a dichos contratos y la atribución de ingresos, costos y gastos, según sea el
caso, que le corresponda a cada una de las personas naturales o jurídicas que los integran;
b) Las empresas administradoras de tarjetas de crédito y/o débito, incluirán los datos de identificación de las
empresas afiliadas y la suma de las transacciones realizadas por éstas durante el Ejercicio en las que se hayan
utilizado las tarjetas de crédito y/o débito.
c) Las empresas aseguradoras, consignarán la información sobre los pagos en dinero por concepto de
indemnizaciones efectuados, indicando los datos de identificación de los beneficiarios. No se incluirán los
pagos realizados por concepto de reembolsos de seguros médicos.
d) El arrendador de inmuebles destinados a actividades empresariales, respecto de dichos arrendamientos,
deberá incluir los datos de identificación de los arrendatarios y la ubicación de los inmuebles respectivos.
Base legal: Artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT.
5. TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE PARA EL CÁLCULO DE LAS
OPERACIONES CON TERCEROS EN EL EJERCICIO 2015
No toda transacción debe informarse en la DAOT, así el artículo 6 del Reglamento de la DAOT señala una lista
de operaciones que no deben considerarse para el cálculo de las Operaciones con Terceros y son las
siguientes:
a)
La exportación de bienes y/o servicios, considerada como tal por las normas que regulan el IGV.
b)
La utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
c)
La importación de bienes.
d)
Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV.
e)
Aquéllas por las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
obligación de consignar el número de RUC o el número del documento de identidad del adquirente o usuario,
salvo que los comprobantes de pago contengan dicha información y, de ser el caso, éstos hubieran sido
anotados en forma consolidada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras llevados de
manera electrónica en aplicación de lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 286-2009-SUNAT,
la Resolución de Superintendencia N° 066- 2013-SUNAT o la Resolución de Superintendencia N°
379-2013-SUNAT.
Respecto a este punto cabe indicar que dicho supuesto fue modificado por el numeral 2.2. del artículo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 017-2014/SUNAT, publicada el 23.01.14; vigente a partir del 24.01.14.
De acuerdo al numeral 3.10 del artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado mediante
Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, en operaciones con consumidores o usuarios finales, en
los que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), será
necesario consignar los apellidos y nombres y número del documento de identidad del cliente. Asimismo señala
la citada norma que para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributario de la Región Selva,
en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta Nuevos Soles
(S/. 350.00), será necesario que los comerciantes de la citada Región consignen los datos de identificación del
adquirente indicados anteriormente, la descripción de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta
unitario de los bienes vendidos.
Conforme a lo expuesto, si el monto de la boleta de venta no supera los S/.700 no entrará para el cálculo de
operaciones con terceros, salvo que dichos comprobantes de pago contengan dicha información en este caso
si estará obligado a informarlo en la DAOT y de ser el caso si las boletas de ventas se hubieran sido
consolidadas en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras llevados de manera electrónica
en aplicación de lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 286-2009-SUNAT, la Resolución de
Superintendencia N° 066-2013-SUNAT o la Resolución de Superintendencia N° 379-2013-SUNAT, también
entrarán para el cálculo de las operaciones.
En tal sentido el numeral 3.4 del artículo 10 del Reglamento de IGV da la opción de poder consolidar las boletas
de venta, tanto en el Registro de Ventas como en el Registro de Compras las operaciones diarias que no den
derecho a crédito fiscal.
Por lo tanto, por ejemplo si el contribuyente se encuentra afiliado al PLE desde el 01.01.2013, en aplicación de
lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N°008-2013 que modifica la R.S N° 248-2012 y que está
relacionada a la R.S N°286-2009 debe verificar lo siguiente:
1. Si opto por registrar de manera detallada las boletas de venta en el Registro de Ventas y/o en el
Registro de Compras ya no debe considerar esa información en el PDT DAOT 3500 ejercicio 2015.
2. Si optó por registrar de manera consolidada las boletas de venta en el Registro de Ventas y/o Registro
de Compras entonces si debe considerar esa información en el PDT DAOT 3500 ejercicio 2015 en la
medida que la transacción con cada tercero supere las 2 UIT.
f)
Las realizadas en los períodos durante los cuales el Declarante hubiera pertenecido al RUS.
g)
Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a través de declaraciones distintas a la regulada en el
presente Reglamento, tales como las informadas en cumplimiento de las siguientes normas:
g.1) Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N° 126-94-EF y sus
modificatorias, siempre que se hubieran informado las transacciones realizadas en los doce meses del
Ejercicio.
g.2) Texto Único Actualizado de las normas que rigen la obligación de determinadas entidades del Sector
Público de proporcionar información sobre sus adquisiciones, aprobado por Decreto Supremo N°
027-2001-PCM y normas modificatorias.
g.3) Artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009-SUNAT o artículo 6 de la Resolución de
Superintendencia N° 379-2013-SUNAT, salvo aquellas por las cuales se hubieren emitido boletas de venta en
las que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes exista la obligación de identificar al adquirente o usuario o
que, sin existir tal obligación, se hubiese consignado el número del documento de identidad del adquirente o
usuario, y que no hubieran sido anotadas en forma detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el
Registro de Compras.
No se considerará incluida dentro de la excepción señalada en este inciso la información proporcionada en
virtud de requerimientos formulados por la SUNAT.
El referido literal g) establece dos primeros supuestos vigentes ya desde el 2002, los cuales no forman parte del
cálculo con las operaciones con terceros que se deban declarar, básicamente son aquellas que hubieran sido
informadas a la SUNAT a través de declaraciones distintas a la DAOT, conforme a las normas aplicables a las
notas de crédito negociable como de aquellas normas que establecen la obligación a determinadas entidades
del sector público de suministrar información por sus compras, esto es el COA- Estado.
No obstante, se debe tener en cuenta que de acuerdo a la Segunda Disposición Final de la R.S. N°
251-2005-SUNAT, publicada el 20.12.05, se establece la precisión que quienes presentan las declaraciones a
que se refieren los subliterales g.1) y g.2) del referido literal g) no están exceptuados de informar en la DAOT las
transacciones que efectúan en calidad de proveedores.
Ahora bien, con respecto a la modificación efectuada por el artículo 2° de la R.S. N° 017-2014/SUNAT,
adicionando el subliteral g.3), por el cual se establece como regla general la exclusión del cómputo para las
operaciones con terceros en los siguientes supuestos:
 Artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT (publicada el 31.12.09): Dicha
disposición menciona los efectos de la incorporación o de la afiliación al sistema de libros
electrónicos para aquellos:
1. Aquellos sujetos incorporados o afiliados al SLE - PLE.
2. Aquellos incorporados al SLE - PLE de un sujeto que con anterioridad se hubiera afiliado
voluntariamente a él.
Esto quiere decir que se excluye del cómputo de la DAOT, a los sujetos incorporados de forma obligatoria por la
SUNAT, es decir los Principales Contribuyentes, así como aquellos que se hubieran afiliado de forma voluntaria
al Sistema de Libros Electrónicos, SLE - PLE, de acuerdo a las formas y condiciones establecida en dicha
resolución de superintendencia y normas modificatorias.
 De otro lado, sobre el supuesto establecido en el artículo 6 de la R.S. N° 379-2013/SUNAT (publicado el
29.12.13), que estableció nuevos sujetos obligados a llevar registros de ventas e ingresos y los
registros de compras de manera electrónica, indica que los efectos de la obtención de la calidad de
generador en el SLE-PLE, determina:
a) La obligación por parte del Generador de presentar ante la SUNAT la información de los comprobantes
de pago y documentos autorizados que se anotarán en los Registros Electrónicos, la que se entenderá
cumplida con la generación del Resumen de los mencionados libros.
b) La opción de cambiar el llevado electrónico de los Registros del SLE-PLE al SLE-Portal aplicando para
ello lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N.°
066-2013-SUNAT y normas modificatorias, siempre que ambos registros se lleven en uno de los referidos
sistemas por cada período.
La Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N.° 066-2013- SUNAT,
modificado por la Sétima Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N°
121-2014-SUNAT, publicada el 30 abril 2014, indica que a partir del 8 de mayo de 2014, el sujeto afiliado al
Sistema de llevado de Libros y Registros Electrónicos, aprobado por Resolución de Superintendencia N°
286-2009-SUNAT y normas modificatorias, podrá cambiar el llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras al sistema aprobado mediante la citada resolución de superintendencia (SLE-PORTAL), para lo cual
deberá generar en este sistema el Registro de Ventas e Ingresos o el Registro de Compras.
Por lo que de conformidad con lo dispuesto en el citado marco legal, están excluidos del cálculo de la DAOT
aquellos operaciones que ya hubieran sido declaradas por los generadores del SLE-PLE, de conformidad con
lo establecido en las resoluciones antes citadas, por lo cual toda la información de los comprobantes de pago y
documentos autorizados se anotan en los registros electrónicos y se entiende cumplida al momento de generar
el archivo validado 'Resumen' que se genera cada vez que se efectúe el envío del mismo por el SLE-PLE.
Sin embargo existe una regla de excepción sobre esta regla de exclusión al cálculo o cómputo en el DAOT, esto
es lo referido a aquellas operaciones que se hubieren emitido boletas de venta en dos supuestos:
1. Está obligado a consignar información de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago (identificación
del adquirente o usuario) o;
2. No está obligado a consignar información: De acuerdo al reglamento de comprobantes de pagos, sin que
exista la obligación de identificar al adquiriente o usuario, de todas formas se hubiese consignado el número del
documento de identidad del adquirente o usuario, y no hubieran sido anotadas en forma detallada en el registro
de ventas e ingresos o en el registro de compras, en dicho caso entrará para el cálculo de operaciones con
terceros.
Cabe precisar que no está comprendido en la exclusión del cómputo de la DAOT para el literal g) del referido
artículo aquella información proporcionada en virtud de requerimientos exigidos por la SUNAT,
independientemente que estén o no en los supuestos de exclusión o no.
h) Aquéllas registradas en el Registro de Ventas e Ingresos o de Compras llevados de manera electrónica
en SUNAT Operaciones en Línea en aplicación de lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N°
066-2013-SUNAT o en la Resolución de Superintendencia N° 379-2013-SUNAT, salvo aquellas por las cuales
se hubieren emitido boletas de venta en las que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes exista la
obligación de identificar al adquirente o usuario o que, sin existir tal obligación, se hubiese consignado el
número del documento de identidad del adquirente o usuario, y que no hubieran sido anotadas en forma
detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras.
Respecto a este literal conviene indicar que dicho supuesto fue modificado por el numeral 2.2. del artículo 2 de
la Resolución de Superintendencia N° 017-2014/SUNAT, publicada el 23.01.14; vigente a partir del 24.01.14.
Las operaciones registradas en el Registro de Ventas e Ingresos o de Compras llevados de manera electrónica
en SUNAT Operaciones en Línea en aplicación de los dispuesto en la RS 066- 2013/SUNAT o
379-2013/SUNAT, no deben ser tomadas en cuenta para efectos de la declaración de operaciones con
terceros, salvo aquellas por las cuales se hubiera emitido boletas de venta en las que de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes exista la obligación de identificar al adquiriente o usuario o que, sin existir tal
obligación, se hubiese consignado el número del documento de identidad del adquiriente o usuario y que no
hubieran sido anotadas en forma detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras.
6. DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIÓN A DECLARAR
Si es sujeto obligado y no tiene Operaciones con Terceros a declarar dado que tales operaciones no superan
los S/.7,700, deberá informarlo exclusivamente a través del Sistema SOL, habilitado en SUNAT Virtual,
generando la "Constancia de no tener información a declarar", dentro del mismo cronograma de vencimiento de
presentación de la DAOT.
Para verificar si se tiene operación por declarar, se debe sumar las operaciones que se han efectuado con cada
tercero ya sea como proveedor o cliente, y teniendo en cuenta que existen operaciones que no deben
considerarse para el cálculo de operaciones con terceros conforme lo indicado en el punto anterior, y si ninguna
estas supera el monto de S/.7, 700 no habrá operación a informar.
Ruta SUNAT Operaciones en Línea: Mis declaraciones y pagos / Presento mis declaraciones y pagos/
Informativas /Constancia de no tener información a declarar.
7. CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
Según último dígito de RUC o condición de contribuyente
Último dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes
Vencimiento
4y5
14/04/2016
6y7
15/04/2016
8y9
18/04/2016
0
19/04/2016
1
20/04/2016
2y3
21/04/2016
Buenos Contribuyentes
22/04/2016
Base legal: Primera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N°
036-2016/SUNAT
8. FORMA DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
Se utilizará el medio informático desarrollado por la SUNAT, denominado Programa de Declaración Telemática
- Operaciones con Terceros (PDT 3500) Versión 3.3
Forma y Lugar de presentación
Virtual - SUNAT Operaciones en Línea (SOL)
Sólo para aquellos que tengan 500 o menos operaciones con terceros por informar (Se considerarán las
operaciones de ventas más las compras)
Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten
temporalmente SUNAT Virtual o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a los contribuyentes presentar su
Declaración, podrán efectuarla en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al
Contribuyente, según corresponda.
Directa - Centros de Servicio al Contribuyente - Oficinas de la SUNAT
Sólo para aquellos que tengan más de 500 operaciones con terceros por informar. Para efecto del segundo
párrafo del literal a) y del literal b) del artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT,
se deberán tener en cuenta lo siguiente:
En el caso de Principales Contribuyentes, la presentación de la Declaración se realizará en las
dependencias de la SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales.
En el caso de Pequeños y Medianos Contribuyentes, la presentación de la Declaración se realizará en
cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional,
correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdicción.
Base legal: Artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N°024-2002, modificado por el artículo 5
de la Resolución de Superintendencia N° 251-2005.
9. INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Actualmente se encuentran tipificadas las siguientes infracciones relacionadas con la Declaración Jurada anual
de operaciones con terceros, las que a su vez son sancionadas como se muestra en el cuadro siguiente (cabe
indicar que los siguientes montos son aplicables a los contribuyentes del régimen general, a los que se les
aplica la Tabla I del código Tributario, de encontrarse el contribuyente en el régimen especial es de aplicación la
Tabla II del referido código tributario):
Infracción del
Código
Tributario
Numeral
2
artículo 176
del No presentar
comunicaciones
establecidos.
Descripción
Monto
otras declaraciones o 30% de UIT (Régimen
dentro de los plazos General)
15% de UIT (Régimen
Especial)
Numeral
4
Artículo 176
del Presentar
otras
declaraciones
o 30% de UIT (Régimen
comunicaciones en forma incompleta o no General)
conformes con la realidad.
15% de UIT (Régimen
Especial)
Numeral
6
Artículo 176
del Presentar
más
de
una
declaración 30% de UIT (Régimen
rectificatoria de otras declaraciones o General)( *)
comunicaciones referidas a un mismo
15% de UIT (Régimen
concepto y período.
Especial) (**)
(*) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se
presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación
correspondiente al período verificado no les será aplicable al incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido
por la Administración Tributaria
(**)La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 7% de la UIT cada vez que se
presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación
correspondiente al período verificado no les será aplicable al incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido
por la Administración Tributaria
Asimismo cabe indicar que a las sanciones previstas en el cuadro precedente, esto es por las infracciones
establecidas en el Numeral 2 y 4 del artículo 176 del Código Tributario, le es aplicable el régimen de
gradualidad previsto en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, criterio aplicable a los que
se encuentren en el régimen general y especial.
Criterio de Gradualidad
Subsanación Voluntaria
Infracción
Tributario
Subsanación inducida
Código Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro del
que surta efecto la notificación de plazo otorgado por la SUNAT, contado
la SUNAT en la que se le comunica desde la fecha en que surta efecto la
al infractor que ha incurrido en notificación en la que se le comunica al
infracción
infractor que ha incurrido en infracción
Sin Pago Con Pago
Sin Pago
Con Pago
Numeral 2 del artículo 100% de descuento, es decir no se 80%
176
paga multa.
90%
Numeral 4 del Artículo 100% de descuento, es decir no se 50%
176
paga multa.
80%
10. PDT Y PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN
Los sujetos obligados a presentar esta declaración podrán hacerlo a través del PDT Operaciones con
Terceros - Formulario Virtual 3500, versión 3.3.
11. CASO PRÁCTICO
Durante el ejercicio 2015, la empresa "Inversiones Pacífico del Norte S.A.C", ha generado las siguientes
operaciones, de acuerdo al Cuadro 1. La empresa desea saber si le corresponde presentar la DAOT y como
tendría que ingresar la información en el PDT 3500 Operaciones con Terceros, teniendo en consideración que
nos brinda como dato adicional que se encuentra en el régimen general del Impuesto a la Renta, no es
principal contribuyente, y para el año 2015 aún no se encuentra obligado a presentar sus libros por el Sistema
de Libros Electrónicos, de acuerdo a lo establecido en el artículo 2.1 de la Resolución de Superintendencia N°
379-2013, sustituido por el Artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 390-2014-SUNAT.
CUADRO 1
1.- Operaciones realizadas como proveedor (ingresos)
Facturas, boletas de venta y notas de crédito
Clientes
N° RUC
Base
IGV
Casilla
PDT 621
imponible
Facturas emitidas en el 2015 a:
Empresa San
20137575265
100
501,200
90,216
Sebastián S.A.C
Inversiones
20600105427
100
50,000
9,000
Vulcano S.R.L
Industrial
20505656700
100
201,500
36,270
Paramonga S.A
Deli Fruta S.A.C
20486001152
105
10,000
0
Empresas del
106
150,000
0
Brasil
S.A(Exportación)
Clientes varios
100
50,000
9,000
menores a 2UIT
Notas de crédito emitidas por devolución de mercadería en el 2015 y que
corresponden a ventas realizadas en octubre de 2014
20137575265
102
(50,000)
9,000
Empresa San
Sebastían S.A.C
Industrial
20505656700
102
(5,000)
900
Paramonga S.A
Boletas de venta emitidas en el 2015
Franco Ramos
10800268058
100
10,000
1,800
Cordova
Clientes varios
-100
15,000
2,850
menores a 2UIT
Total S/.
591,416
59,000
237,770
10,000
150,000
50,900
(59,000)
(5,900)
11,800
17,850
2.- Operaciones realizadas como clientes (costos y/o gastos)
Facturas, boletas de venta y notas de débito
Clientes
N° RUC
IGV
Casilla
Base
PDT 621
imponible
Facturas emitidas en el 2014 (contabilizadas en 2015):
Distribuciones
20393121743
107
80,200
14,436
Central Andino
S.A.C.
Facturas emitidas en el 2015
Cia. Inmobiliaria
20108969599
107
70,000
12,600
Santa Lucia S.R.L.
Industrial Lorenita
20103058458
107
201,500
36,270
S.A.C
Comercial
20220815430
113
9,000
0
Primavera S.A.C
Manufacturas
114
30,000
5,400
Latina
(Importaciones)
Proveedores
107
12,000
2,160
varios cuyo monto
de adquisiciones no
supera 2UIT
Notas de crédito emitidas en el 2015
Cia. Inmobiliaria
20108969599
107
(50,000)
9,000
Santa Lucia S.R.L.
Boletas de venta emitidas por NUEVO RUS en el 2015
Proveedores
-5,000
900
varios menores a
2UIT
Total S/.
94,636
82,600
237,770
9,000
35,400
14,160
(59,000)
5,900
1.- Obligación de informar
De acuerdo al inciso b) del artículo 3 la Resolución de Superintendencia N° 024-2002 modificado por la R.S. N°
012-2005, se encuentran obligados a presentar la declaración, aquellas personas que se encuentren obligadas
a presentar por lo menos una declaración mensual del Impuesto General a las Ventas (IGV) durante el
ejercicio.
Ahora bien para verificar si se encuentra obligado a presentar la referida declaración, nos debemos remitir al
artículo 29 del TUO de la Ley del IGV, por lo que en nuestro caso, siendo contribuyente del impuesto si se
encuentra obligado a presentar el PDT 621 y por lo tanto se encuentra obligado a presentar la DAOT. Sin
embargo, cabe indicar que SUNAT ha establecido otro criterio para determinar esta obligación, esto es, en
función de las ventas internas o las adquisiciones de bienes, servicios, o contratos de construcción, por lo que
pasamos a detallar las operaciones realizadas por el contribuyente Inversiones Pacífico del Norte S.A.C
durante el ejercicio 2015. De esta manera, para el ejercicio 2015, de acuerdo a lo indicado en el artículo 3 de la
Resolución e Superintendencia N° 036- 2016/SUNAT, debe verificar si supera los S/.288,750 (75 UIT) de
ventas y/o adquisiciones, de acuerdo a las casillas indicadas a continuación:
Concepto
Ventas Internas
PDT 621
Casilla 100 (501,200+ 50,000+201,500+
50,000+10,000+ 15,000)
Casilla 105 (10,000)
Casilla 109
Casilla 112
Casilla 160
Supera límite por ventas
Casilla 107 (70,000+201,500+12 ,000-50,000)
Adquisiciones de
bienes, servicios o
Casilla 110
contratos de
Casilla 113 (9,000)
construcción
Casilla 120
No supera límite por compras
TOTAL S/.
827,700
10,000
0
0
0
837,700
233,500
0
9,000
0
243,500
Dado que el contribuyente Inversiones Pacífico del Norte S.A.C superó, debido a sus ventas internas los
S/.288,750 sí se encuentra obligado a presentar la DAOT.
Obligación de presentar el PDT
Si bien el contribuyente Inversiones Pacífico del Norte .S.A.C, se encuentre obligado a presentar la información
no significa que necesariamente presentará el PDT de la DAOT y, esto es, porque solo se encuentra obligado a
informar de las transacciones, operaciones gravadas o no con el IGV conforme a las normas que regulan dicho
tributo, en calidad de proveedor o cliente por las operaciones que superen las 2 UIT; pues de lo contrario, en
sustitución de la Declaración deberá presentar el formato denominado "Constancia de no tener información a
declarar".
De acuerdo al caso planteado, el contribuyente Inversiones Pacífico del Norte .S.A.C. ha realizado
transacciones, tanto como proveedor como cliente, que no exceden las 2 UIT, así como otras operaciones en
las que este monto es superado. Por lo que existen transacciones a informar a través del PDT Operaciones con
Terceros, dependiendo de si actúa como proveedor o como cliente.
Operaciones a informar
Para el cálculo de las operaciones con terceros, existe transacciones que no deben considerarse, de acuerdo al
artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N°024-2002/SUNAT y modificatorias, por lo que a fin de
determinar si debe incluirse o no en el PDT determinadas transacciones, así como el importe a declarar,
pasaremos a detallar las transacciones por cada proveedor y/o cliente.
Cabe indicado que en la DAOT, las Operaciones con Terceros que el Declarante hubiera realizado durante el
Ejercicio 2015, en calidad de proveedor o cliente.
Para tal efecto, se entenderá como Operación con Tercero en calidad de proveedor o cliente a la suma de los
montos de las transacciones realizadas con cada tercero, siempre que dicha suma sea mayor a las dos (2)
UIT."
3.1. Ingresos a declarar
Respecto a las operaciones gravadas con IGV sustentadas en facturas emitidas en el 2015, considerando
además las notas de crédito emitidas en el ejercicio 2015 se debe considerar lo siguiente:
Solo se considera aquellas operaciones cuyo monto supere las 2UIT. Asimismo se debe tener en cuenta lo
establecido en el inciso f) del artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 024- 2002/SUNAT que señala
que tratándose de transacciones gravadas con el IGV, se considerará la base imponible según lo establecido
en la Ley del IGV e ISC.
Respecto de las transacciones no gravadas con el IGV, se considerará el importe total de la transacción.
Asimismo cabe indicar que respecto de las notas de crédito se considerarán para la DAOT de acuerdo a la
fecha de emisión de las mismas, independientemente de la fecha en que se haya realizado la operación
original.
Empresa San Sebastián S.A.C
Ventas
:S/.501,200
Notas de crédito :(S/. 50,000)
Valor a declarar : S/.451,200 (Supera las 2UIT)
Inversiones Vulcano S.R.L
Ventas
:S/.50,000
Valor a declarar : S/.50,000 (Supera las 2UIT)
Industrial Paramonga S.A
Ventas
:S/.201,500
Notas de crédito ______ :(S/.5,000)
Valor a declarar : S/. 196,500 (Supera las 2UIT)
Deli Fruta S.A.C
Ventas
:S/.10,000
Valor a declarar : S/. 10,000 (Supera las 2UIT)
Empresas del Brasil S.A(Exportación) Ventas
:S/.150,000
No se considera para el cálculo de las 2UIT
Boleta de venta emitida a: Franco Ramos Córdoba Ventas
:S/.10,000
Valor a declarar : S/. 10,000 (Supera las 2UIT)
Clientes varios cuyo monto de ventas no supera las 2UIT por cada cliente
No se considera para el cálculo de las 2UIT
Transacciones a declarar: Empresa San Sebastián S.A.C, Inversiones Vulcano S.R.L, Industrial
Paramonga S.A, Deli Fruta S.A.C y del señor Franco Ramos Córdoba
3.2.- Costos y/o gastos
Pasaremos a detallar las compras sustentadas en facturas emitidas en el ejercicio 2015. Cabe precisar que las
facturas emitidas en el 2014 y contabilizadas en 2015 no entran en el cálculo de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso d) del artículo 8 del Reglamento de la DAOT, toda vez que las transacciones se consideran en el ejercicio
en que se emita el comprobantes de pago, la notas de crédito o débito.
Cia. Inmobiliaria Santa Lucia S.R.L.
Compras
:S/.70,000
Notas de crédito :(S/. 50,000)
Valor a declarar : S/.20,000 (Supera las 2UIT)
Industrial Lorenita S.A.C
Ventas
:S/.201,500
Valor a declarar : S/.201,500 (Supera las 2UIT)
Comercial Primavera S.A.C
Compras no gravada :S/. 9,000
Valor a declarar
: S/.9,000 (Supera las 2UIT)
Manufacturas Latina (Importaciones)
Compra
:S/.150,000
No se considera para el cálculo de las 2UIT, acorde con lo dispuesto en el inciso c) del artículo
6 del Reglamento de la DAOT.
Proveedores varios cuyo monto de compras no supera las 2UIT por cada proveedor
No se considera para el cálculo de las 2UIT
Transacciones a declarar: Cia. Inmobiliaria Santa Lucia S.R.L., Industrial Lorenita S.A.C Comercial Primavera
S.A.C.
4.- Llenado del PDT DAOT
Los sujetos obligados a presentar esta declaración podrán hacerlo a través del PDT operaciones con terceros PDT 3500, versión 3.4 siguiendo los siguientes pasos:
4.1 Lo primero que se debe registrar al declarante en la base de datos del PDT, luego de lo cual se debe
acceder al PDT 3500 Operaciones con terceros, mediante la opción: Declaraciones/Declaraciones Infomativas/
3500 PDT Operaciones con terceros. Luego de ello pasar a seleccionar a la empresa declarante, mediante la
opción Datos del Ejercicio /Seleccionar informante y ejercicio, que en nuestro caso es Inversiones Pacífico
Norte S.A.C.
4.2.- Luego pasar a seleccionar la pestaña de Registro y consignar los datos de los informados, en ■unción al
tipo de operación, en nuestro caso elegimos la opción "Operaciones que generen ingreso"
4.3.- Luego de haber registrado las operaciones que generan ingreso, el PDT nos muestra la siguiente
ventana:
4.4.- Luego volver
a seleccionar la
pestaña
de
Registro y consignar los datos de los informados, en función al tipo de operación, en nuestro caso
pasaremos a elegir la opción "Operaciones que generan costo y/o gasto).
4.3.- Luego de haber registrado las operaciones que generan costo y/o gasto, el PDT nos muestra
la siguiente ventana:
4.4.- Concluido el ingreso de toda la información a declarar por el informante, y antes del envio del PDT se
podrá verificar el resumen de dicha data mediante la opción Consultas y Reportes. En este caso
seleccionaremos la opción Reporte Consolidado para constatar allí si los totales coinciden con el resumen
preparado por la empresa.
PREGUNTAS FRECUENTES
1. -
¿Qué condiciones debo cumplir para estar obligado a presentar la DAOT?
Están obligados los sujetos que cumplan cualquiera de las siguientes condiciones:
•
•
•
2. -
Sean PRICOS al 31 de diciembre del ejercicio a informar.
Aquellos sujetos cuyas ventas de bienes, servicios o contratos de construcción del ejercicio 2015
sean mayores a S/288,750.
Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen solo
operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, cuyo número de trabajadores declarados en el PDT
Planilla Electrónica PLAME del periodo tributario noviembre del ejercicio sea mayor a 10.
¿Debo considerar las notas de crédito y las notas de débito?
Si, siempre que se hayan emitido en el ejercicio 2015.
3. -
¿Cuándo se ingresen operaciones gravadas es incluido el IGV o sin IGV?
Se considera únicamente la base imponible.
4. -
¿Las operaciones exoneradas del IGV también se declaran?
Sí, considerando el importe total de la operación.
5. - Debo informar las operaciones de exportación de servicios?
Ningún tipo de exportación (bienes y servicios), así como importación de bienes y servicios prestados por no
domiciliados deben ser incluidos en la declaración.
6. - ¿Si la factura fue emitida en el 2014, pero se registra y se declara en el 2015, debe considerar
en la DAOT del 2015?
No, únicamente se declaran las operaciones sustentadas en comprobantes de pago emitidos en el ejercicio
2015.
7. -
Debo distinguir las operaciones con terceros gravadas de las no gravadas?
NO. Las operaciones se informaran por cada tercero, sin importar si se encuentran o no gravadas.
8. - ¿Es necesario informar el número de cada uno de los comprobantes de pago que sustenten
las operaciones?
NO. Las operaciones se informarán en forma consolidada por cada cliente o proveedor.
9. -
¿Estoy obligado a informar las compras de activos fijos?
Sí. Las operaciones con terceros deberán informarse en el ejercicio en el que se haya emitido el
comprobante de pago, independientemente del ejercicio en el que se devengue el costo o gasto respectivo.
10. - ¿Cómo debo considerar los obsequios recibidos y otorgados?
Los obsequios y en general los retiros de bienes no deben incluirse en la declaración.
11. - ¿Qué monto debo informar en el caso de operaciones gravadas con el ISC e IGV?
El monto a informar corresponderá a la base imponible del IGV, es decir el valor de venta más el ISC.
12. - ¿Cómo debo registrar las operaciones de arrendamiento de inmuebles en mi calidad de
arrendador?
En el caso que dichos inmuebles sean destinados a fines empresariales (negocio, depósito, tienda, etc.), o
profesionales (dentista, consultorio jurídico, etc.) deberá informarse en:
Opción Registro/Operaciones que generen ingresos, y Opción Registro/Arrendamiento de locales
comerciales, en donde se consignara de forma adicional, la dirección del inmueble arrendado.
13. - ¿Cómo debo informar las operaciones con terceros sustentadas en comprobantes emitidos a
nombre de dos o más adquirentes?
Se deberá informar a un solo adquirente, seleccionando al que aparece en primer orden en los comprobantes
sustentatorios.
15.- ¿Qué debe hacerse cuando no existe espacio suficiente para consignar el nombre, razón social
de algún proveedor o cliente?
En estos casos, se consignaran los caracteres que alcancen en el espacio del campo respectivo. En ningún
caso deberá consignarse el nombre comercial, ni tampoco deberá utilizarse cualquier tipo de abreviaturas.
16. - Una empresa que ha presentado el PDB Exportadores de enero a diciembre del 2015. ¿Debe
considerar dichas transacciones para el cálculo de las operaciones a declarar?
No se deberá considerar para el cálculo de las Operaciones con Terceros, aquellas operaciones que
hubieran sido informadas a SUNAT a través del PDB exportadores, siempre que se hubieran informado las
transacciones realizadas en los doce meses del ejercicio.
17. - Si habiendo presentado la DAOT correspondiente al ejercicio 2015, se recepciona con retraso
facturas de proveedores del mes de noviembre 2015 en el ejercicio 2016. ¿Debo declararlas en la
DAOT y rectificar?
Conforme a lo dispuesto en el inciso d) del artículo 8° del Reglamento de la DAOT, las transacciones se
considerarán en el ejercicio en que se emita el comprobante de pago. En este caso, la referida factura deberá
declararse en la DAOT correspondiente al ejercicio 2015, debiendo rectificar por ende la DAOT presentada.
18. - En el caso que tenga la obligación de presentar la DAOT, pero no tenga Operaciones con
terceros a declarar ¿Qué procedimiento debo realizar?
En el supuesto que no tenga operaciones con terceros a declarar, ya que las transacciones no superan las 2
UIT (S/.7,700), no presentará el PDT DAOT, pero deberá presentar la "Constancia de no tener información a
declarar" a través de SUNAT Operaciones en Línea con Clave Sol.
19. - En el caso que necesite modificar los datos en el PDT Operaciones con Terceros, ¿cuál es el
procedimiento adecuado a seguir?
En el caso que se necesite realizar algún cambio en los datos de la Declaración presentada y/o añadir
información a la misma, se presentará una nueva Declaración, que deberá contener la información
previamente declarada con las modificaciones y/o agregados efectuados. Dicha Declaración sustituirá en su
totalidad a la última Declaración presentada.
20. - Los recibos por honorarios ¿deben consignarse en la DAOT?
El monto de los "Recibos por Honorarios" no debe considerarse para efectos del PDT DAOT.
21. - Si una empresa es Principal Contribuyente desde el año 2012, y desde el año 2014 ha
cumplido con enviar sus declaraciones a través del Programa de Libros Electrónicos- PLE,
considerando de forma detallada sus boletas de venta en sus registros electrónicos, ¿ debe
presentar la DAOT por el ejercicio 2015?
De acuerdo a lo indicado en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT
(Reglamento para la Declaración Anual de Operaciones con Terceros) y normas modificatorias, se
encuentran obligados a presentar esta declaración, entre otros, los sujetos que sean Principales
Contribuyentes al 31 de diciembre del Ejercicio a declarar. Por lo que en el caso en consulta sí está obligado
a declarar la DAOT.
Ahora bien, solo se deberá incluir en la Declaración las Operaciones con Terceros las operaciones que
hubiera realizado durante el Ejercicio, en calidad de proveedor o cliente. Para tal efecto, se entenderá como
Operación con Tercero en calidad de proveedor o cliente a la suma de los montos de las transacciones
realizadas con cada tercero, siempre que dicha suma sea mayor a las dos (2) UIT. Sin embargo las
transacciones que no deben considerarse para el cálculo de las Operaciones con Terceros, son entre otras,
aquéllas por las que hubieran sido informadas a la SUNAT a través de declaraciones distintas a la regulada
en el Reglamento, tales como las informadas en cumplimiento de las siguientes normas: Artículo 6 de la
Resolución de Superintendencia N° 286-2009-SUNAT o artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N°
379-2013-SUNAT. Por lo que si envió de forma detallada sus operaciones por el PLE no existe obligación de
enviar el PDT DAOT, pero debe presentar la "constancia de no tener información a declarar" vía SUNAT
operaciones en línea.
NORMAS LEGALES
Resolución de Superintendencia N° 036-2016/SUNAT, publicada el 08.02.2016
Aprueban Cronograma de Vencimiento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros correspondiente al Ejercicio 2015.
Resolución de Superintendencia N° 024-2015/SUNAT, publicada el 24.01.2015
Aprueban Cronograma de Vencimiento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros correspondiente al Ejercicio 2014.
Resolución de Superintendencia N° 017-2014/SUNAT, publicada el 23.01.2014
Aprueban Cronograma de Vencimiento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros correspondientes al Ejercicio 2013.
Resolución de Superintendencia N° 014-2013/SUNAT, publicada el 17.01.2013
Aprueban Cronograma de Vencimiento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros correspondientes al Ejercicio 2012.
Resolución de Superintendencia N° 027-2012/SUNAT, publicada el 18.02.2012
Aprueban Cronograma de Vencimiento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros correspondientes al Ejercicio 2011.
Resolución de Superintendencia N° 016-2011/SUNAT , publicada el 03.02.2011
Aprueban Cronograma de Vencimiento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros correspondientes al Ejercicio 2010.
Resolución de Superintendencia N° 114-2010/SUNAT publicada el 15.04.2010
Aprueban Cronograma de Vencimiento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros correspondientes al Ejercicio 2009.
Resolución de Superintendencia N° 007-2009/SUNAT, publicada el 20.01.2009
Modifican el reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT.
Resolución de Superintendencia N° 006-2008/SUNAT, publicada el 12.01.2008
Aprueban cronograma de vencimiento para la presentación de la declaración anual de operaciones con
terceros correspondiente al ejercicio 2007.
Resolución de Superintendencia N° 236-2006/SUNAT, publicada el 30.12.2006
Aprueban cronograma de vencimiento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros - DAOT - Correspondiente al Ejercicio 2006.
Resolución de Superintendencia N° 251-2005/SUNAT, publicada el 20.12.2005.
Se modifica el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros y se
aprueba el cronograma de vencimientos para la presentación de la declaración correspondiente al ejercicio
2005.
Resolución de Superintendencia N° 012-2005/SUNAT, publicada el 19.01.2005.
Modifican el Reglamento para la Presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros DAOT.
Resolución de Superintendencia N° 093-2004/SUNAT, publicada el 27.04.2004.
Modifican artículo del Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros - DAOT
Resolución de Superintendencia N° 077-2004/SUNAT, publicada el 01.04.2004
Modifican artículo del Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros - DAOT
Resolución de Superintendencia N° 060-2004/SUNAT, publicada el 09.02.2004.
Modifican el reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT.
Resolución de Superintendencia N°008-2003/SUNAT, publicada el 17.01.2003
Modifican el reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT.
Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT, publicada el 01.03.2002
Aprueban nuevo Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros DAOT.
Resolución de Superintendencia N°109-2000/SUNAT, publicada el 03.11.2000
Regulan forma y condiciones en que deudores tributarios podrán realizar diversas operaciones a través de
Internet mediante el sistema SUNAT operaciones en línea.
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Resumen RTF: 02675-5-2007
Las operaciones de naturaleza tributaria, como las aportaciones a Es salud, NO CALIFICAN como
operaciones con terceros.
Resumen RTF N° 7623-4-2008
No resulta exceptuable a efectos de la obligación de presentar la DAOT, el hecho que el contribuyente sea
una persona natural que no genera rentas de tercera categoría, siempre que cumpla con alguno de los
requisitos exigidos por el Reglamento para la presentación de dicha declaración.
Sumilla RTF: N° 2232-1-2009
El documento a través del cual la Administración Tributaria comunica al contribuyente que se encuentra
omiso a la presentación de la DAOT, a fin de inducirlo al cumplimiento de sus obligaciones tributarias
formales, no es un documento que comporte la atribución de una determinada infracción, en tal sentido no se
constituye en un acto reclamable al amparo del artículo 135° del CT.
Sumilla RTF:18874-5-2012
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra resolución de multa girada por la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario, debido a que la
recurrente no presentó la Declaración Anual de Operaciones con Terceros dentro de los plazos
establecidos, por lo que la configuración de la infracción se encuentra arreglada a ley. Se revoca la apelada
en el extremo referido a la determinación del importe de la sanción que le corresponde por estar dentro del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Sumilla RTF:05675-1-2012
Se confirma la apelada. Se indica que la recurrente no presentó la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros - DAOT correspondiente al ejercicio 2008 no obstante que se encontraba obligada a ello, por tanto
incurrió en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario.
Sumilla RTF:05251 -1-2012
Se confirma la apelada. Se indica que la recurrente incurrió en la infracción tipificada en el numeral 4 del
artículo 176° del Código Tributario, dado que realizó operaciones con un proveedor por montos mayores a
los declarados en su declaración anual con terceros.
Sumilla RTF:15235-9-2012
Se declara nula e insubsistente la resolución de intendencia que declaró infundada la reclamación formulada
contra una resolución de multa emitida por la infracción tipificada por el
numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario, en aplicación del artículo 150° del Código Tributario,
toda vez que la Administración en la apelada no emite pronunciamiento alguno con relación a que
terceras personas realizaron declaraciones utilizando su RUC, ante lo cual presentó denuncia penal
ante la Fiscalía en lo Penal.
Sumilla RTF:11594-2-2013
Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación interpuesta contra la resolución de multa,
girada por la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario, atendiendo a
que el recurrente no ha tenido ventas ni adquisiciones que excedan el límite establecido para
encontrarse obligado a presentar la DAOT. Se señala, que si bien en la declaración jurada se verifica
que el recurrente consignó un monto en la "Casilla 105 - Ventas No Gravadas" un monto superior a S/
240,000 soles, sin embargo, ha quedado acreditado que ello se debió a un error material, lo que se
aprecia del Registro de Ventas y los comprobantes de pago emitidos en el período.
INFORMES SUNAT
Informe N° 069-2014 (09.05.2014)
4.- En el supuesto que el generador de RAEE (Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos) cumpla con
las condiciones para estar obligado a presentar la DAOT, no deberá considerar para el cálculo de las
operaciones con terceros a declarar las entregas de RAEE a título gratuito a una EPS- RS (Persona jurídica
que presta servicios de residuos sólidos) o a una EC-RS (Persona jurídica que desarrolla actividades de
comercialización de residuos para su reaprovechamiento, considerada retiro de bienes conforme a las
normas del IGV).
INFORME N°060-2010-SUNAT/2B0000 (11.05.2010)
1. - Las Unidades Ejecutoras o Entidades que no informaron a la SUNAT, a través del COA-Estado, sus
adquisiciones nacionales sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es inferior al 10% de la
UIT, deberán considerar éstas últimas en la sumatoria de las transacciones que realicen con cada tercero a
fin de determinar las Operaciones Con Terceros que deben declararse en la DAOT.
2. Las Unidades Ejecutoras y Entidades que informen, mediante el COA- Estado, sobre sus adquisiciones
nacionales sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es inferior al 10% de la UIT, no incurren
en infracción tributaria.
3. En caso que las Unidades Ejecutoras o Entidades hubieran informado, mediante el COA-Estado, el 100%
de sus adquisiciones nacionales, incluidas aquella sustentadas en comprobantes de pago cuyo moto total es
inferior al 10% de la UIT, éstas últimas no deberán considerarse en la sumatoria de las transacciones que se
realizan con cada tercero a fin de determinar las Operaciones con Terceros a declarar en la DAOT.