Reglamento Parcial Nº 2 de la Ley de Impuesto

Reglamento Parcial Nº 2 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado Relativo a
las Ventas a Nivel de Minoristas y de las Prestaciones de Servicios
(Gaceta Oficial Nº 35.368 de 27 de diciembre de 1993)
Decreto Nº 3.273
02 de diciembre de 1993
RAMÓN J. VELÁSQUEZ
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
En uso de la atribución conferida en el Ordinal 106 del Artículo 190 de la
Constitución, en concordancia con lo dispuesto en los literales a), b), c), y e) del
Numeral 1 y los Numerales 2 y 3 del artículo 127 y del artículo 41 del Código
Orgánico Tributario y de conformidad con las disposiciones contenidas en el
Decreto No. 3145 del 16 de septiembre de 1993, mediante el cual se crea el
impuesto del valor agregado, en Consejo de Ministros,
DECRETA:
el siguiente:
REGLAMENTO PARCIAL Nº 2 DE LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO RELATIVO A LAS VENTAS A NIVEL DE MINORISTAS Y DE LAS
PRESTACIONES DE SERVICIOS
TÍTULO I
DISPOSICIÓN FUNDAMENTAL
Artículo 1
Este Reglamento establece disposiciones complementarias al Reglamento Parcial
No. 1 y especiales, respecto de los contribuyentes ordinarios en su condición de
vendedores minoristas o de prestadores de servicios, siendo en consecuencia
aplicables sus normativas para la regulación de los deberes formales en ellos
establecidos.
TÍTULO II
DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Artículo 2
Los contribuyentes en su condición de vendedores minoristas, así como los demás
contribuyente en general, que al presentar las declaraciones del impuesto al valor
agregado incurrieren en errores al determinar la base imponible, el tipo del
impuesto, los débitos y créditos fiscales u otros elementos que inciden en la
determinación del impuesto, podrán en virtud de los artículos 45 de la Ley y 4 del
Reglamento Parcial No. 1 efectuar una nueva declaración rectificatoria sustitutiva
de la anterior, debiéndola presentar en el período impositivo en que se detecten
dichos errores.
Si de esta declaración sustitutiva correspondiere un mayor crédito fiscal, éste
podrá deducirse en los períodos impositivos siguientes hasta su extinción. En caso
de que resultare un mayor débito fiscal, deberá pagarse de inmediato
conjuntamente con la declaración sustitutiva; sin perjuicio de la aplicación de los
intereses moratorios y de las sanciones que correspondieren, de conformidad con
el Código Orgánico Tributario.
TÍTULO III
DE LAS FACTURAS SIMPLIFICADAS EMITIDAS A CONSUMIDORES FINALES
Y OTROS DOCUMENTOS
Artículo 3
En las ventas de bienes muebles corporales y de prestaciones de servicios a
consumidores finales, la Administración Tributaria, cuando lo estime necesario, en
uso de la facultad conferida por el artículo 46 de la Ley, podrá ordenar la
sustitución de las facturas a que se refiere el artículo 7 del Reglamento Parcial
No.1, por otro documento que se denominará factura simplificada. Esta sustitución
podrá regir para todas las ventas o prestaciones de servicios a consumidores
finales, sean gravadas o exentas.
Artículo 4
En las facturas simplificadas deberá cumplirse con el modelo y formalidades que
ordene la Administración Tributaria, debiendo observarse en todo caso las que a
continuación se indican:
1) Emitirse por lo menos en duplicado. La primera copia se entregará al cliente o
servirá de soporte al transporte de la mercancía, si no se ha emitido previamente
la orden de entrega o guía de despacho. El original debe conservarse adherido al
talón y en poder del vendedor o prestador del servicio para la revisión posterior por
la Administración Tributaria. Las copias deberán señalar en forma expresa y
visible el destino de cada una, destacándose la frase: “Esta copia de factura
simplificada no da derecho a crédito fiscal.”
2) Numeración consecutiva y única.
3) Indicación del nombre completo o razón social del contribuyente emisor,
número de inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF), dirección del
establecimiento, actividad o giro del negocio, número de teléfono y de apartado
postal, si lo tuviere; nombre o razón social y dirección del establecimiento que
haya efectuado la impresión de las facturas simplificadas.
En los casos en que existiere una casa matriz y sucursales, se autoriza a que se
indique sólo el domicilio de la casa matriz y de la sucursal que emita la factura
simplificada.
4) Monto de la venta o de la prestación de servicio, indicándose separadamente
los montos de las operaciones gravadas o exentas.
5) Indicación por separado del monto del impuesto causado en la operación.
De igual modo deberá indicarse si la operación está exenta.
6) Lugar y fecha de la emisión.
Artículo 5
La Administración Tributaria en uso de la atribución que le confiere el artículo 46
de la Ley, podrá establecer el monto a partir del cual deberán emitirse las facturas
simplificadas, aunque se trate de ventas o prestaciones de servicios exentas del
impuesto.
Los contribuyentes que realicen operaciones inferiores el monto fijado, no estarán
en la obligación de emitir facturas simplificadas. No obstante, en este caso,
deberán elaborar una factura global por las operaciones de cada día, registrada a
continuación de la última factura simplificada emitida en el día, con indicación del
lugar y fecha en que se emite. La factura global tendrá la última numeración del
día, dejándose constancia de que se trata del total diario de operaciones gravadas
inferiores al monto fijado, por las cuales no se expidieron facturas simplificadas.
En la factura global deberá determinarse el impuesto causado e incorporado en
todas las operaciones objeto de su emisión, de acuerdo con lo dispuesto en el
primer aparte del artículo 28 de la Ley, de conformidad con la siguiente fórmula:
Dividir el monto total de las operaciones contenidas en la factura global por 1,10, y
el resultado obtenido será la base imponible sobre la cual debe aplicarse el tipo
del impuesto del 10%; el resultado es el débito fiscal que debe declarar y pagar el
contribuyente por las operaciones menores sin facturas simplificadas.
Parágrafo Primero: Para la emisión diaria de la factura global deberá llevarse un
control de las ventas de bienes o prestaciones de servicios, mediante un talonario,
listado de uso interno u otro medio aceptado por la Administración Tributaria.
La factura global de ventas de bienes y prestaciones de servicios inferiores al
monto fijado, deberá registrarse diariamente en el libro de ventas, separada de las
demás operaciones documentadas sujetas al impuesto.
Parágrafo Segundo: El original de la factura global deberá conservarse en el
talonario de las facturas simplificadas. El duplicado deberá separarse del talonario
y conservarse en forma ordenada, numérica y cronológicamente para los efectos
de su control por la Administración Tributaria.
Artículo 6
En uso de la facultad concedida en el artículo 46 de la Ley, la Administración
Tributaria podrá autorizar la emisión de comprobantes por máquinas registradoras,
en sustitución de las facturas, en las ventas de bienes muebles y prestaciones de
servicios.
Para este efecto, la máquina registradora a ser utilizada debe estar autorizada por
la Administración Tributaria en cuanto a su marca, modelo, funcionamiento y
control de seguridad.
El comprobante que emita la máquina deberá registrar por los menos, los datos
siguientes:
1) Nombre completo o razón social del emisor o siglas.
2) Domicilio o dirección del establecimiento.
3) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF).
4) Monto de la operación e impuesto causado en ella o indicación de la exención,
según sea el caso.
5) Número consecutivo del comprobante por máquina y el número del rollo
utilizado.
6) Número de la máquina registradora.
7) Fecha de emisión.
8) La mención “Comprobante de IVA”.
A la solicitud que se presente ante la Administración Tributaria para que autorice el
uso de la máquina, el contribuyente deberá acompañar, entre otros antecedentes
que requiera dicha Administración, un certificado técnico emitido por el vendedor
de la máquina, con indicación de la marca, modelo, número, especificaciones
técnicas, indicación de la autorización previa de la máquina respectiva dada por la
Administración Tributaria y comprobación de que cumple con las exigencias
impuestas por ella. Debe también presentarse un ejemplar o muestra del
comprobante a emitir por la máquina.
El contribuyente deberá mantener facturas simplificadas para ser utilizadas en
caso de desperfectos de la máquina y conservar los rollos de control o duplicado
para la fiscalización por la Administración Tributaria.
Artículo 7
No obstante lo establecido en los artículos precedentes, en las ventas de bienes o
prestaciones de servicios a consumidores finales, podrán emitirse facturas cuando
quien lo solicite proporcione el respectivo número de inscripción en el Registro de
Información Fiscal (RIF) y los demás datos que debe contener la factura. De
tratarse de consumidores finales que no posean número de RIF, se les
proporcionará una factura simplificada, con indicación del nombre del comprador.
Artículo 8
La Administración Tributaria queda facultada para sustituir la emisión de facturas
simplificadas por el uso de máquinas automáticas accionadas mediante monedas
o fichas especiales, expendedoras de bebidas y de otros productos, con contador
automático, como asimismo autorizar la emisión de facturas simplificadas
mediante sistemas computarizados.
Artículo 9
La Administración Tributaria podrá establecer otros tipos de control de las ventas
de bienes y prestaciones de servicios, que resguarden el interés fiscal, cuando por
el gran número de operaciones o la modalidad de comercialización de algunos
productos o prestaciones de ciertos servicios, la emisión de facturas simplificadas
o comprobantes emitidos por máquinas por cada operación, pueda entrabar el
desarrollo eficiente de una actividad; sin perjuicio de lo previsto en el Parágrafo
Cuarto del artículo 11 del Reglamento Parcial No. 1, de la Ley.
Artículo 10
En el caso de que una venta de bienes o prestación de servicios en la cual se
haya otorgado una factura simplificada, quedaren sin efecto por cualquier causa, y
se devuelva el bien o se rescinda el servicio dentro del mismo período impositivo
en que se efectuó la venta o prestación de servicio, deberá consignarse en el
reverso del original de la factura simplificada, la fecha, el nombre completo,
dirección, cédula de identidad, número del RIF del comprador o receptor del
servicio, debiendo adjuntarse el original de la factura simplificada a su copia
respectiva.
Si la venta o prestación de servicios se efectuó con comprobante de máquina
registradora, deberá emitirse una nota de crédito en la que se deje constancia,
además de los datos indicados en el párrafo anterior, la fecha, número y monto del
comprobante otorgado inicialmente, así como el número y ubicación de la máquina
registradora respectiva, debiendo adjuntarse el original del comprobante a la copia
de la nota de crédito que corresponda.
Artículo 11
La Administración Tributaria podrá eximir de la obligación de emitir facturas por las
ventas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al régimen de percepción
anticipada del impuesto al valor agregado, establecido en el artículo 7 de la Ley.
Artículo 12
La emisión de las notas de débito fiscal o de crédito fiscal no serán procedentes
para modificar facturas simplificadas otorgadas con anterioridad, a menos que
todos estos documentos sean nominativos en cuanto a su emisor y comprador de
los bienes o receptor de los servicios.
TÍTULOS IV
DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Artículo 13
Los contribuyentes que vendan bienes muebles o presten servicios a
consumidores finales, en lo que concierne a la obligación de llevar libros y
registros especiales, referentes a las actividades y operaciones generadoras del
impuesto, se regirán por las normas contables generalmente aceptadas, por los
preceptos de la Ley que se reglamenta, por las disposiciones del Título III del
Reglamento Parcial No. 1 y por las normas especiales y preferentes de este
Reglamento.
Para tales contribuyentes no regirá lo dispuesto en el último aparte del artículo 17
del Reglamento Parcial No. 1; en consecuencia, los asientos y registros deberán
hacerse cronológicamente en las fechas en que se realicen las operaciones.
En cuanto a los registros en el Libro de Compras, se les aplicarán las normas del
artículo 21 del Reglamento Parcial No. 1, en lo que a ellos concierne.
Artículo 14
Los contribuyentes a que se refiere el artículo anterior, en cuanto al Libro de
Ventas se regirán por el presente artículo y deberán registrarse diariamente en
dicho Libro sus operaciones con los datos que exija la Administración Tributaria y,
en todo caso deberán registrarse los asientos siguientes:
1) Día, mes y año de las respectivas ventas y prestaciones de servicios con
facturas simplificadas realizadas en el día.
2) Número de la primera factura simplificada del día de cada talonario usado en
forma consecutiva o simultánea, según sea el caso
3) Número de la última factura simplificada del día de cada talonario usado en
forma consecutiva o simultánea, según sea el caso.
4) Número de la factura global emitida en el día, que resume las ventas de bienes
y prestaciones de servicios inferiores al monto mínimo fijado.
5) Monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios gravadas del día, por
las cuales se han emitido facturas simplificadas.
6) Total del impuesto al valor agregado causado en las operaciones del numeral
anterior.
7) Monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios gravadas del día, sin
facturas simplificadas por ser inferiores al monto mínimo fijado.
8) Total del impuesto al valor agregado causado en las operaciones del numeral
anterior.
9) Monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas del día, por
las cuales se han emitido facturas simplificadas.
10) Monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas del día, sin
facturas simplificadas por ser inferiores al monto mínimo fijado.
Parágrafo Primero: Cuando se utilicen simultáneamente varios talonarios de
facturas simplificadas, deberá registrarse separadamente las correspondientes a
cada talonario en la forma antes señalada.
Parágrafo Segundo: Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y
prestaciones de servicios por las cuales emitan facturas, facturas simplificadas y
comprobantes de máquina registradora, contabilizarán en el Libro de Ventas en
forma separada los diferentes tipos de operaciones, considerando los asientos
contables señalados en este artículo, en cuanto corresponda a cada una de las
modalidades de las operaciones.
Artículo 15
En los Libros de Compras y Ventas al final de cada mes, todos los contribuyentes
deberán hacer un resumen separado del monto de la base imponible ajustada con
las adiciones y deducciones que han correspondido, de conformidad con los
artículos 21 y (ilegible) de la Ley, del débito y del crédito fiscal al correspondiente
período impositivo, así como un resumen del monto de las ventas de bienes y
prestaciones de servicios exentas del impuesto. Estos resúmenes deberán ser
coincidentes con los datos que han de consignarse en el formulario de declaración
y pago del impuesto.
TÍTULO V
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artículo 16
Los contribuyentes ordinarios en su condición de vendedores de bienes y
prestadores de servicios a consumidores finales, quedan facultados a utilizar
máquinas registradoras, sin tener la autorización previa de la Administración
Tributaria hasta el 30 de junio de 1994, sin perjuicio de la potestad de inspección y
fiscalización a que se refiere el artículo 118 del Código Orgánico Tributario.
La autorización a que se refiere el artículo 6 de este Reglamento, será tramitada
de acuerdo con las formalidades y procedimientos que al efecto establecerá
oportunamente la Administración Tributaria. En todo caso el acto administrativo
correspondiente deberá ser emitido por la Administración Tributaria, dentro de los
tres (3) meses siguientes a la publicación de este Reglamento.
Artículo 17
Se deroga el artículo 28 del Reglamento Parcial No. 1 de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado publicado en la Gaceta Oficial No. 4.642 Extraordinario de fecha
12 de noviembre de 1993 y reimpreso por error material en Gaceta Oficial
No.4.653 Extraordinario de fecha 30 de noviembre de 1993.
Artículo 18
Este Reglamento entrará en vigencia a partir del 1° de enero de 1994, salvo lo
previsto en su artículo 17, el cual entrará en vigencia a partir de su publicación en
la Gaceta Oficial.
Dado en Caracas, a los dos días del mes de diciembre de mil novecientos noventa
y tres. Año 183° de la Independencia y 134° de la Federación.
(L.S.)
RAMÓN J. VELÁSQUEZ
Refrendado:
El Ministro de Relaciones Interiores, CARLOS DELGADO CHAPELLÍN
El Ministro de Relaciones Exteriores, FERNANDO OCHO ANTICH
El Ministro de Hacienda, CARLOS RAFAEL SILVA
El Ministro de Fomento, GUSTAVO PÉREZ MIJARES
La Ministra de Educación, ELIZABETH Y. DE CALDERA
El Ministro de Sanidad y Asistencia Social, PABLO PULIDO
El Ministro de Agricultura y Cría, HIRAM GAVIRIA
El Ministro del Trabajo, LUIS HORACIO VIVAS P.
El Ministro de Transporte y Comunicaciones, JOSÉ DOMINGO SANTANDER C.
El Ministro de Justicia, FERMÍN MÁRMOL LEÓN
El Ministro de Energía y Minas, ALIRIO A. PARRA
El Ministro del Ambiente y de los Recursos Naturales Renovables, ADALBERTO
GABALDÓN A.
El Ministro del Desarrollo Urbano, HENRY JATAR SENIOR
La Ministra de la Familia, TERESA ALBÁNEZ BARNOLA
El Ministro de la Secretaría de la Presidencia, RAMÓN ESPINOZA
El Ministro de Estado, HERNÁN ANZOLA
El Ministro de Estado, FRANCISCO LAYRISSE
El Ministro de Estado, ALLAN BREWER CARÍAS