procedimientos sustantivos - FV Consulting, Asesoria NIIF, Asesoria

NIA 330
Procedimientos del Auditor en respuesta
a los riesgos evaluados
NORMAS INTERNACIONALES DE
ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN “NAI”
Agenda
1. Procedimientos analíticos preliminares
2. Procedimientos de auditoría (NIA 500)
Procedimientos sustantivos (NIA 330)
Procedimientos sustantivos analíticos (NIA
330)
Procedimientos sustantivos detallados (NIA
520)
3. Ejercicios
Procedimientos analíticos preliminares
ISA requirements
Propósito
Identificar
riesgos
Preliminares
ISAs
(520 & 315)
Requerido
Obtener
aseguramiento
Sustantivos
Opcional
Conclusión de
la auditoria
Finales
Requerido
Como llevamos a cabo los procedimientos
analíticos para evaluación de riesgo?
Desarrollo
de
expectativas
independientes con respecto a las
relaciones mas importantes en los
estados financieros.
Entender mejor a el
cliente
Identificar los riesgos
Identificación de relaciones inusuales o
inesperadas
Consideración del impacto en nuestro
plan de auditoría
Determinar el enfoque
de auditoría
Formación de una expectativa
Tendencias en los mercados de la entidad
Estrategias de negocios: ¿Cómo se reflejan en las tendencias de los estados
financieros y en las relaciones?
Razones financieras claves: comparación con los años previos, presupuestos y
con la industria
Cambios inusuales en las relaciones de cuentas importantes
Realización de procedimientos analíticos para evaluación de riesgo
Ejemplo
Un nuevo producto este año (producto X)
Incremento del 10% en las ventas con
respecto al año anterior (debido a las ventas
del producto X)
Incremento de 10% en los precios (productos
existentes
Se espera que las ventas se incrementen
alrededor del 10% (10%+10%) con respecto al
año anterior
Incremento de 10% en el inventario (debido al
producto X)
Gastos adicionales de publicidad por $200,000
(debido al producto X)
Incremento en los gastos de publicidad debido
a la contratación de comerciales de TV.
Estrategia de negocios
de la entidad
Estrategia de negocios
de la entidad
Estrategia de negocios
de la entidad
Realización de procedimientos analíticos para evaluación de riesgo
Ejemplo
Un nuevo producto este año (producto X)
Incremento del 10% en las ventas con
respecto al año anterior (debido a las ventas
del producto X)
Incremento de 10% en los precios (productos
existentes
Se espera que las ventas se incrementen
alrededor del 10% (10%+10%) con respecto al
año anterior
Incremento de 10% en el inventario (debido al
producto X)
Gastos adicionales de publicidad por $200,000
(debido al producto X)
Incremento en los gastos de publicidad debido
a la contratación de comerciales de TV.
Expectativa
Expectativa
Expectativa
Identificación de relaciones inusuales o
inesperadas
•
Identificación de relaciones/fluctuaciones que:
– Sean inconsistentes con otra información relevante.
– Difieran de lo que esperamos con base en nuestra comprensión de la
entidad.
•
Consideración del impacto en nuestro plan de auditoria y determinación de
que explicaciones/investigaciones adicionales son necesarias.
•
Uso del criterio profesional para determina que es lo importante para nuestro
plan de auditoría
•
Por lo general los movimientos no esperados que excedan la
materialidad de planeación pueden justificar una investigación
adicional
Requisitos de Documentación
Confiabilidad de los datos usados
cuantitativo y cualitativo de los
importes, las tendencias y las razones
financieras.
Fuente
Análisis
Razones de la identificación de las relaciones
Extensión
inusuales o inesperadas.
Relaciones
inusuales
o
inesperadas
identificadas
(importantes
para
nuestra
evaluación de riesgo)
Impacto en el plan de auditoria
Conclusión
Procedimientos de auditoría (ISA 500) (1/2)
El auditor obtiene evidencia de auditoría para formular conclusiones razonables
sobre las cuales basar la opinión de auditoría realizando procedimientos de
auditoría para:
A) Entender la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar
los riesgos de error significativo en los estados financieros y aserciones (se hace
referencia en las NIA a los procedimientos de auditoría realizados para este fin
como “procedimientos de evaluación de riesgo”).
Procedimientos de auditoría (ISA 500) (2/2)
b) Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo, probar
la efectividad operativa de los controles para la prevención o detección y
corrección de errores significativos al nivel de la aserción (se hace referencia en
las NIA a
los procedimientos de auditoría realizados para este fin como
“prueba de controles”).
C) Detección de errores significativos al nivel de la aserción (se hace referencia
en las NIA a
los procedimientos de auditoría realizados para este fin como
“procedimientos sustantivos” e incluye pruebas de detalles de tipos de
transacciones, saldos de cuenta y divulgaciones y procedimientos analíticos
sustantivos)
Procedimientos sustantivos (ISA 330) (1/5)
Los procedimientos sustantivos son realizados para detectar errores significativos en
el nivel de aserciones, e incluyen pruebas de detalles de las clases de
transacciones, saldos de cuenta y divulgaciones y procedimientos analíticos
sustantivos. El auditor planifica y realiza procedimientos sustantivos para responder
a la evaluación relacionada del riesgo de error significativo
Alcance de la realización de procedimientos sustantivos
Mientras mayor sea el riesgo de error significativo, mayor será el alcance de los
procedimientos sustantivos. Debido a que el riesgo de error significativo toma en
cuenta el control interno, el alcance de los procedimientos sustantivos puede
aumentar debido a la obtención de resultados no satisfactorios de las pruebas de la
efectividad operativa de los controles.
Procedimientos sustantivos (ISA 330) (2/5)
Los procedimientos analíticos sustantivos generalmente son más aplicables a
grandes volúmenes de transacciones que tienen la tendencia a ser predecibles
en el tiempo.
En algunas situaciones, el auditor puede determinar que la realización de
procedimientos analíticos sustantivos únicamente puede ser suficiente para
reducir el riesgo de error significativo a un nivel aceptablemente bajo.
Procedimientos sustantivos (ISA 330) (3/5)
Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la
información financiera de la entidad con, por ejemplo
-Información comparable de períodos anteriores.
-Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos, o
expectativas del auditor, como una estimación de depreciación.
-Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de
ventas de la entidad respecto de las cuentas por cobrar, con promedios de la
industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma industria.
Procedimientos sustantivos (ISA 330) (4/5)
Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones:
-Entre elementos de información financiera que se esperaría que concordaran con
un patrón predecible que se basa en la experiencia de la entidad, como porcentajes
marginales brutos.
-Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como costos
de nómina con el número de empleados.
Procedimientos sustantivos (ISA 330) (5/5)
Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines:
-Como procedimientos de evaluación de riesgos para entender la entidad y su
entorno.
-Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficaz
que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de error significativo en el nivel
de aserciones a un nivel aceptablemente bajo.
-Como una revisión global de los estados financieros al final de la auditoría
Procedimientos sustantivos detallados (ISA 520)
Las pruebas de detalles se utilizan para obtener seguridad de auditoría cuando
necesitamos seguridad para una aserción de los estados financieros mayor a la
proporcionada por las pruebas de controles y los procedimientos analíticos sustantivos.
Debido a que los procedimientos analíticos sustantivos pueden dirigir la atención hacia
áreas de mayor riesgo y son generalmente más eficientes que las pruebas de detalles,
los equipos de auditoría deberán buscar seguridad primero de los procedimientos
analíticos sustantivos antes de realizar pruebas de detalles adicionales.
Si no es posible obtener suficiente aseguramiento de las pruebas de controles y
los procedimientos analíticos sustantivos, entonces será necesario ejecutar
pruebas de detalles
Ejemplos de procedimientos sustantivos
detallados
- Confirmaciones de saldos (Bancos, Inversiones, Clientes, Proveedores, Obli. Financieras)
- Conciliaciones bancarias
- Conciliaciones de módulos con contabilidad
- Pruebas de facturación, nomina, compras, costos, entre otras.
- Corte de documentos (Facturas, Notas Crédito, Comprobantes de Egreso y Recibos de
Caja)
- Pasivos no registrados y pagos posteriores
- Revisión de las valorizaciones de PPE
- Revisión del pasivo pensional (Calculo actuarial)
- Revisión de ajustes manuales
- Consolidación de prestaciones sociales
- Revisión del método de participación
- Revisión del método del costo
- Entre otros
EJERCICIO: Depreciación – Compañía ABC
Al 31 de diciembre de 2009, la Compañía ABC cuanta con mas de 1,000 maquinas que
utiliza en su proceso productivo, las cuales se encuentran contabilizadas en el rubro de
PPyE.
A esta fecha el costo de dichas maquinas es como sigue:
Cuenta
Saldo en (000)
Maquinaria y Equipo
$2,500,000
Depreciación acumulada
($650,000)
Saldo en Libros
$1,850,000
El 1 de marzo de 2010, la compañía adquirió maquinas por valor de $580,000 para
incrementar su capacidad normal de producción y en el 31 de Julio del mismo año decidió
vender maquinaria cuyo costo histórico era de $340,000 con una depreciación de $70,000.
Teniendo en cuenta que en Colombia la PPyE se deprecia a 10 años y que durante todo el
año el saldo de activos totalmente depreciados fue de $30,000, se pide:
- Que tipo de procedimiento de auditoria es mas efectivo para probar la depreciación?
- Cual es el valor del gasto por depreciación al 31 de diciembre de 2010?
- Cual es el saldo en libros de las PPyE al 31 de diciembre de 2010?
Depreciación – Solución Compañía ABC
Com pañía ABC
Cálculo Global de Depreciaicón
Al 31 de Diciem bre de 2010
Materialidad de Desem peño
4,000
Costo Ajustado
2,500,000
Mes
Ene-10
Feb-10
Mar-10
Abr-10
May-10
Jun-10
Jul-10
Ago-10
Sep-10
Oct-10
Nov-10
Dic-10
Costo Ajustado
2,500,000
2,500,000
3,080,000
3,080,000
3,080,000
3,080,000
3,080,000
2,740,000
2,740,000
2,740,000
2,740,000
2,740,000
Total Costo Ajustado S/Pw C
Total Costo Ajustado S/Libros
Diferencia
Adiciones
580,000
580,000
2,740,000
2,740,000
-
Retiros
340,000
340,000
Saldo
Acum ulado
2,500,000
3,080,000
3,080,000
3,080,000
3,080,000
3,080,000
2,740,000
2,740,000
2,740,000
2,740,000
2,740,000
2,740,000
Depreciación
Ajustada
650,000
Depreciación
Ajustada
650,000
670,583
691,167
716,583
742,000
767,417
792,833
748,250
770,833
793,417
816,000
838,583
Vida Útil
Total/ Depreciados
120
Retiros
70,000
70,000
Gasto Depreciación
Mes
20,583
20,583
25,417
25,417
25,417
25,417
25,417
22,583
22,583
22,583
22,583
22,583
281,167
Depreciación
Acum ulada
670,583
691,167
716,583
742,000
767,417
792,833
748,250
770,833
793,417
816,000
838,583
861,167
Total Gasto Depreciación S/Pw C
Total Gasto Depreciación S/Libros
Diferencia
281,167
284,000
(2,833)
Total Depreciación S/Pw C
Total Depreciación S/Libros
Diferencia
861,167
864,000
(2,833)
Valor Neto
1,829,417
2,388,833
2,363,417
2,338,000
2,312,583
2,287,167
1,991,750
1,969,167
1,946,583
1,924,000
1,901,417
1,878,833
Total/
Depreciados
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
EJERCICIO: Ingresos – Compañía ABC
La compañía ABC se dedica a la exportación de cajas con fruta. El ingreso que percibe la
compañía por cada caja que exporta es de USD $0.28. La Compañía tiene como política
reconocer el ingreso producto de la venta de cajas todos los lunes de cada semana.
La información que tenemos disponible al momento de realizar la auditoría es la siguiente:
Cajas
exportadas
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
3.511.422
3.342.599
3.606.057
5.281.246
3.716.349
3.308.728
3.790.010
3.570.910
4.094.010
5.200.762
3.589.980
3.629.090
TRM prom edio
m es Lunes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.989,64
1.905,69
1.843,39
1.795,10
1.775,16
1.732,29
1.781,05
1.875,66
2.023,25
2.248,56
2.334,47
2.259,42
Se sabe que la Compañía tiene registrado un ingreso por venta de cajas de
$(000)25,569,912.
Se pide: 1- Que procedimiento debo realizar?
2- Si la materialidad general es de $200,000, la de planeación es de $150,000 y la
mínima es de $20,000; cual seria la conclusión del procedimiento?
Ingresos – Solución Compañía ABC
Francisco Vasco Consulting S.A.S.
agradece su atención
Francisco Vasco