Principales cambios: Renta y Patrimonio 2015

Guía Práctica con
las principales
novedades fiscales
del ejercicio 2015
Principales cambios:
Renta y
Patrimonio 2015
Índice
1 Rentas exentas
3
1.1 Indemnizaciones por despido o cese del trabajador
1.2 Dividendos
1.3 Dación en pago (por el Real Decreto-ley 8/2014 con efectos desde 01-01-14)
1.4 Becas concedidas por entidades bancarias
1.5 Planes de Ahorro a Largo Plazo
2 Reglas de imputación
5
2.1 Ayudas públicas
2.2 Pérdidas derivadas de créditos no cobrados
3 Reducción por irregularidad
6
4 Rendimientos del trabajo
7
4.1Gastos deducibles
4.2 Reducción
4.3 Reducción por irregularidad con generación superior a 2 años
4.4 Rendimientos del trabajo en especie
5 Capital inmobiliario
9
5.1 Arrendamiento de bienes inmuebles reducción vivienda
5.2Imputación de rentas inmobiliarias
6Capital mobiliario
10
6.1 Reducción por periodo de generación
6.2 Compensación de rendimientos del capital mobiliario
6.3 Otras modificaciones
7 Actividades económicas
11
7.1 Estimación Directa
7.2 Exclusión del método de Estimación Objetiva* (Módulos)
7.3 Reducciones
8 Ganancias y pérdidas patrimoniales
13
8.1 Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial
8.2 Transmisiones por mayores de 65 años
9 Regímenes especiales
14
9.1 Transparencia fiscal internacional
9.2 Nuevo régimen de impatriados
9.3 Ganancias patrimoniales por cambio de residencia
9.4Las ganancias patrimoniales formarán parte de la renta del ahorro
10 Deducciones
17
11 Límite de la obligación de declarar
18
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2
1 Rentas exentas
1.1 Indemnizaciones por despido o cese del trabajador
La exención quedará condicionada a la desvinculación efectiva del trabajador con la empresa. Salvo prueba
de lo contrario, se asumirá que no se da dicha desvinculación en caso de que en los 3 años siguientes al
despido o cese, vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra vinculada a ella.
El importe exento se limita a un máximo de 180.000€. A la parte no exenta, se le puede aplicar la reducción
por irregularidad, también con los límites establecidos hasta el momento: base máxima de la renta
reducible de 300.000€ y, menor aún, si la parte no exenta excede de 700.000€. En 2015 el porcentaje de
irregularidad, como luego veremos, pasa del 40 al 30%.
1.2 Dividendos
Se suprime la exención de los primeros 1.500€
de dividendos.
“
Se suprime la exención
de los primeros 1.500€
de dividendos
1.3 Dación en pago (por el Real Decreto-ley 8/2014 con efectos desde 01-01-14)
Las ganancias que se pongan de manifiesto cuando se produzca la dación en pago (también ejecuciones
hipotecarias o notariales) de la vivienda habitual del deudor o de su garante para cancelar deudas garantizadas
con hipoteca sobre la misma, siempre que el crédito haya sido concedido por entidad bancaria o similar, si
el propietario no tiene bienes o derechos suficientes para pagar, se declaran exentas. Hasta ahora, estaba
exento de tributación solo en el caso de dación en pago por contribuyentes en nivel de exclusión social.
1.4 Becas concedidas por entidades bancarias
Quedan exentas las becas concedidas por fundaciones bancarias para cursar estudios reglados, tanto en
España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, para la investigación en
el ámbito del RD 63/2006, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación y las
concedidas con fines de investigación a funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones
Públicas y al personal docente e investigador de las Universidades. Hasta ahora, se aplicaba cuando estas
becas eran concedidas por entidades sin ánimo de lucro.
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1.5 Planes de Ahorro a Largo Plazo
“
Si el importe se recupera
transcurridos un mínimo
de 5 años desde la primera
aportación, estos productos
de ahorro tienen como
beneficio la exención de los
rendimientos que
se hayan producido
Se regula el procedimiento y las condiciones
en las que el titular del Plan de Ahorro a Largo
Plazo puede movilizar íntegramente los derechos
económicos a otro Plan de Ahorro a Largo Plazo
del que será titular, sin que ello implique la
disposición de los recursos.
Si el importe se recupera transcurridos un
mínimo de 5 años desde la primera aportación,
estos productos de ahorro tienen como
beneficio la exención de los rendimientos que se
hayan producido. Si se producen rendimientos
negativos, durante el plazo o a la extinción, no se
pueden imputar hasta el período de la extinción
y en la cuantía que exceda de los rendimientos
exentos.
Si se incumple el plazo de recuperación de fondos
o se realizan aportaciones superiores a 5.000€
(máximo anual), tendrá, la entidad aseguradora
o de crédito que retener al tipo establecido para
los rendimientos del capital mobiliario.
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2 Reglas de imputación
2.1 Ayudas públicas
En vez de imputar estas ganancias patrimoniales
cuando se produce la alteración patrimonial,
que es en el momento en el que se reconoce
el derecho a percibirlas, pasarán a imputarse al
período del cobro.
Se mantienen las reglas especiales para ayudas
por compensación de defectos estructurales de
la vivienda, las de los planes estatales de acceso
a la primera vivienda y las de los titulares de
bienes del Patrimonio Histórico Artístico.
“
Estas ganancias
patrimoniales pasarán
a imputarse al período
de cobro
2.2 Pérdidas derivadas de créditos no cobrados
Se establece la imputación de la pérdida cuando que se producen determinas circunstancias:
- Eficacia de la quita establecida en acuerdos de refinanciación judicialmente homologables
- Eficacia del convenio en el que se acuerde una quita
- Conclusión del concurso sin que se haya satisfecho el crédito
- Paso de un año desde el inicio de un procedimiento judicial, distinto del concursal, sin cobrar. Este plazo
se tendrá en cuenta cuando el año se cumpla ya en 2015
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3 Reducción por irregularidad
El actual porcentaje reductor pasa del 40% al 30%. Siempre que se imputen en un único período, se
mantienen los supuestos en los que se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo. La base de los rendimientos sobre los que se aplica la irregularidad
será, como máximo, de 300.000€ y la máxima reducción podrá ser de 90.000€. Hasta ahora, solo se estaba
limitando la reducción de rendimientos del trabajo.
“
En la reducción por
irregularidad, el porcentaje
reductor pasa del
40% al 30%
Para aplicar la reducción, los rendimientos
han de imputarse a un solo período impositivo
cuando, hasta ahora, era posible cobrarlos de
forma fraccionada, siempre que el número de
años de generación dividido entre el número
de los períodos de fraccionamiento fuera mayor
que 2. No obstante, si se percibe ya una fracción
en 2014, el resto de fracciones dará lugar a la
reducción del 30%, con las especialidades de las
indemnizaciones laborales.
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4 Rendimientos del trabajo
4.1 Gastos deducibles
Desaparece la reducción general de 2.652€, por obtención de rendimientos del trabajo. En concepto de
Otros Gastos, se aprueba un nuevo gasto deducible de 2.000€, que se incrementará en otros 2.000€
anuales, si los contribuyentes desempleados e inscritos en una oficina de empleo aceptan un puesto de
trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual y que exija el cambio de residencia
(por este concepto no puede llegarse a un rendimiento neto negativo).
Las personas discapacitadas que sean trabajadores activos se deducirán otros 3.500€, y 7.750€ si necesitan
ayuda de terceras personas, tienen movilidad reducida o grado de discapacidad superior al 65%.
La reducción para los trabajadores activos mayores de 65 años, desaparece.
4.2 Reducción
La aplicarán los contribuyentes con
rendimientos netos inferiores a 14.450€
y será de 3.700€ para los que tengan
rendimientos netos de hasta 11.250€,
siendo decreciente hasta llegar a
14.450€.
“
La aplicarán las contribuyentes
con rendimientos netos
inferiores a 14.450€
4.3 Reducción por irregularidad con generación superior a 2 años
- Derivados de extinción de la relación laboral: La reducción del 30% sólo será aplicable en caso de que el
cociente que resulte de dividir el número de años de generación entre el número de períodos impositivos
de fraccionamiento sea mayor que 2. No se impide la reducción por haber percibido otro rendimiento en
los 5 años anteriores con período de generación de más de 2 años y haberlo reducido. No obstante, si la
extinción de la relación es anterior a 01/01/2013, no se aplica el límite.
- Derivados de la extinción de relación mercantil: No se pueden reducir si se fraccionan, salvo que la
extinción de la relación sea anterior a 01/08/2014. No se pueden reducir si se cobró en los 5 años
anteriores otro rendimiento con período de generación de más de 2 años y se redujo. No se aplica la
limitación si la extinción de la relación es anterior a 01/01/2013. Hay una limitación extra para estas
indemnizaciones si superan los 700.000€ no exentos.
- Distintos de los derivados de la extinción de la relación laboral o mercantil. Si se ejerciten opciones de
compra sobre acciones por los trabajadores, concedidas antes de 01/01/2015, después de dicha fecha,
siempre que hubieran transcurrido más de 2 años y no se concedieron anualmente, podrán aplicar la
reducción por irregularidad aunque el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con período
de generación superior a 2 años. Se imputarán en un único período pero, los anteriores a 01/01/2015 que
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se perciban fraccionados y sólo se haya cobrado una fracción antes de dicha fecha, podrán reducirse en
las fracciones de 2015 y siguientes. No se aplica la reducción, si en los 5 ejercicios anteriores se hubieran
percibido otros generados en más de 2 años y se hubieran reducido.
4.4 Rendimientos del trabajo en especie
Los rendimientos del trabajo por entrega de acciones o participaciones a los trabajadores activos que antes
no tenían la consideración de rendimientos del trabajo en especie, pasan a calificarse como exentos.
También los rendimientos del trabajo por gastos de comedores de empresa, así como, los rendimientos del
trabajo por gastos por seguros de enfermedad que antes no tenían la consideración de rendimientos del
trabajo en especie, pasan a calificarse como exentos.
“
Se detallan qué vehículos
se consideran eficientes
energéticamente para
ponerle valor a la
retribución en especie
A su vez, se detallan qué vehículos se consideran
eficientes energéticamente para ponerle valor
a la retribución en especie si se cediesen a los
trabajadores para uso particular. La valoración de
dicha retribución se reducirá en un 15%, 20% o
30% si el vehículo se encuentra en alguno de los
supuestos enumerados.
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5 Capital inmobiliario
5.1 Arrendamiento de bienes inmuebles reducción vivienda
El porcentaje general de reducción del rendimiento neto se mantiene en el 60%.
Se suprime la reducción del 100% aplicable al alquiler de vivienda a jóvenes y, desaparece el régimen
transitorio del alquiler de vivienda a jóvenes. Por lo tanto, un propietario de vivienda, con un inquilino que
tenga menos de 35 años antes de 2011 y que a pesar de ser ya mayor de 30 venía reduciéndose al 100%,
luego de la reforma aplicará la reducción del 60% como cualquier otro.
5.2 Imputación de rentas inmobiliarias
Hasta ahora se venía imputando la renta al 2%
del valor catastral, en general, y al 1,1% si el valor
catastral del inmueble había sido revisado y
entrado en vigor el nuevo con posterioridad al
01/01/1994.
“
Se suprime la reducción
del 100% aplicable al
alquiler de vivienda
a jóvenes
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6 Capital mobiliario
6.1 Reducción por periodo de generación
Las rentas percibidas por el acreedor hipotecario, cuando se produce la incapacidad del asegurado
propietario de la vivienda, para amortizar el préstamo, tendrán el mismo tratamiento que si el beneficiario
hubiera sido el mismo contribuyente, o sea como, rendimientos del capital mobiliario. Hasta el momento,
la Dirección General de Tributos interpretaba que constituían una ganancia patrimonial para la persona
física.
En el caso de donación de activos representativos de deuda, se especifica que el donante no pueda
computarse el rendimiento del capital mobiliario negativo.
“
Desaparecen las
compensaciones que podían
aplicar los perceptores de
rendimientos del capital
mobiliario con motivo de la
cesión de capitales a terceros
6.2 C
ompensación de
rendimientos del capital
mobiliario
Para 2015, desaparecen las compensaciones
que podían aplicar los perceptores de
rendimientos del capital mobiliario con
motivo de la cesión de capitales a terceros,
y de productos de seguro contratados con
fecha anterior al 20/01/2006, si tenían
que tributar más con la ley 35/2006 que
con la anterior.
6.3 Otras modificaciones
- Cuando el contrato combina contingencias de supervivencia con fallecimiento o incapacidad, se afina la
cuantificación del rendimiento percibido por productos de seguro.
- En el caso de donación de activos representativos de deuda, se esclarece que el donante no pueda
computarse el rendimiento del capital mobiliario negativo.
- Las rentas percibidas por el acreedor hipotecario, cuando se produce la incapacidad del asegurado
propietario de la vivienda, para amortizar el préstamo, tendrán el mismo tratamiento que si el beneficiario
hubiera sido el mismo contribuyente, esto corresponde a, rendimientos del capital mobiliario. Hasta
el momento, la Dirección General de Tributos lo interpretaba como una ganancia patrimonial para la
persona física.
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7 Actividades económicas
7.1 Estimación Directa
Tanto en los rendimientos del Régimen Normal o
de la modalidad Simplificada, a los empresarios
o profesionales les son de aplicación los cambios
que se producen en el Impuesto sobre Sociedades,
tales como la limitación de la deducibilidad de
los gastos por atenciones a clientes al 1% del
importe neto de la cifra de negocios, así como la
no deducibilidad del deterioro de determinados
activos afectos: inmuebles, intangibles o
inversiones inmobiliarias o, en el caso de la
Estimación Directa Normal, la nueva tabla de
amortización.
“
Se establece en 2.000€
anuales el límite máximo
de provisiones y gastos
de difícil justificación
deducibles
Se establece como límite máximo del importe
de provisiones y gastos de difícil justificación
deducibles en el régimen de Estimación Directa
Simplificada: 2.000€ anuales.
7.2 Exclusión del método de Estimación Objetiva* (Módulos)
*Modificaciones aplicables a partir de 2016
Cambian los límites de exclusión del método de Estimación Objetiva, según volumen de rendimientos
íntegros en el año inmediato anterior:
- Se elimina el límite conjunto aplicable a todas las actividades económicas de 450.000€, fijándose un
límite más pequeño de 150.000€, a la vez que se saca del mismo a las actividades agrícolas, ganaderas y
forestales. Para este cómputo se deben tener en cuenta todas las operaciones, exista o no obligación de
expedir factura por ellas. Si el contribuyente factura a empresarios y profesionales obligados a expedir
factura, el límite será de 75.000€ anuales.
- Las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, tienen un límite independiente del anterior de 250.000€
anuales.
Además,
- Se modifica el límite por volumen de las compras en bienes y servicios, que pasa a ser de 150.000€
anuales.
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7.3 Reducciones
La cuantificación del rendimiento neto de los autónomos dependientes se ajusta a los cambios producidos
en los rendimientos del trabajo en cuanto a la sustitución de la reducción, regulada en 2014, por 2.000€ de
gastos y a la aplicación de la reducción solo para rendimientos netos inferiores a 14.450€.
A estos autónomos se les permite la aplicación de lo anterior aunque perciban en el ejercicio prestaciones
por desempleo, siempre y cuando no superen los 4.000€. No podrán ejercer actividad económica a través
de una entidad en régimen de atribución.
A los empresarios y profesionales con rentas no exentas por debajo de los 12.000€, incluidas las de la
actividad económica, que no puedan aplicar los gastos y la reducción de los autónomos dependientes, por
no cumplir con los requisitos, se les permitirá aplicar una reducción de 1.620€, decreciente entre 8.000 y
12.000€ de renta.
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8 Ganancias y pérdidas patrimoniales
8.1 Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial
Los coeficientes de abatimiento que reducen, desde la fecha de
adquisición hasta el 20/01/2006, las ganancias patrimoniales de todo
tipo de bienes y derechos adquiridos antes de 31/12/1994, solo se
aplicarán hasta un precio de venta de hasta 400.000€ acumulativo
por todos los bienes transmitidos a partir de 2015 y adquiridos con
anterioridad a 31/12/1994.
Se eliminan los coeficientes de corrección monetaria que incrementan el
valor de adquisición de los inmuebles (afectos o no), según la fecha en que se
adquirieron, y que se aprueban en la Ley de Presupuestos de cada ejercicio.
En cuanto a la transmisión de licencias del taxi, que hasta ahora
tenían una norma especial por la que se reducía la ganancia
obtenida, siempre que la transmisión se efectuase por determinados
motivos o a familiares, desde el 1 de enero de 2015 solo se aplicará
a la parte proporcional de la ganancia patrimonial producida desde
la adquisición hasta el 31/12/2014 y se tributará por el resto.
“
Se eliminan
los coeficientes
de corrección
monetaria que
incrementan el
valor de adquisición
de los inmuebles
(según la fecha
en que se
adquirieron)
8.2 Transmisiones por mayores de 65 años
Se establece una nueva regulación en cuanto a la exclusión de gravamen de las ganancias patrimoniales
que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales (no necesariamente
inmuebles) por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe, total o parcial, obtenido por
la transmisión se destine a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor.
Los requisitos para la aplicación de la exención serán:
- La renta vitalicia deberá constituirse en el plazo de 6 meses desde la fecha de la transmisión del elemento
patrimonial.
- El contrato de renta vitalicia debe suscribirse entre el contribuyente y una entidad aseguradora.
- La renta vitalicia deberá tener una periodicidad inferior o igual al año, comenzar a percibirse en el plazo
de 1 año a partir de su constitución, y el importe anual de las rentas no deberá decrecer en más de un
5% respecto al año anterior.
- El contribuyente deberá comunicar a la entidad aseguradora que la renta vitalicia que se contrata
constituye la reinversión del importe obtenido por la transmisión de elementos patrimoniales.
- La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000€.
- Cuando el importe reinvertido sea menor que el total de lo percibido en la transmisión, únicamente se
excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida correspondiente a la
cantidad reinvertida.
Si no se cumplen estos requisitos o la anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados
de la renta vitalicia constituida, se someterá a gravamen la ganancia patrimonial correspondiente.
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9 Regímenes especiales
9.1 Transparencia fiscal internacional
Entre las novedades a destacar se hallan: que habrán de imputar en su IRPF la renta total obtenida por la
entidad no residente si esta no cuenta con una organización de medios materiales y humanos, lo cual no
se aplica si acredita que las operaciones se realizan con los medios existentes en una entidad no residente
del mismo grupo del Código de Comercio o cuando esa operativa responda a motivos económicos válidos.
La renta total es la base imponible resultante de aplicar los criterios establecidos en el Impuesto sobre
Sociedades.
Los dividendos y rentas originadas por la transmisión de participaciones no se imputarán cuando la
entidad posea un mínimo del 5% en la filial y un mantenimiento de dicha posesión de al menos 1 año
(entidades holding) siempre y cuando se disponga de organización para dirigir y gestionar la participación
y las participadas no son patrimoniales.
Se imputa siempre en el periodo en el que concluye el ejercicio social. Se suprime la opción a imputar las
rentas en el período impositivo de aprobación de cuentas. Habría que añadir a la documentación que se
presenta con la declaración el lugar del domicilio fiscal y la Memoria de las Cuentas Anuales.
Si la entidad es residente en otro Estado de la UE, no se aplicará el régimen, siempre que se pueda
acreditar la realización de actividades económicas y motivos económicos válidos o se trate de una
Institución de Inversión Colectiva regulada por normativa comunitaria, constituida y domiciliada en algún
Estado miembro de la UE.
9.2 Nuevo régimen de impatriados
“
Se elimina la limitación
de 600.000€ de
retribuciones
previsibles en cada
período impositivo
Serán gravados todos los rendimientos del trabajo
obtenidos por el contribuyente durante la aplicación
del régimen especial, obtenidos en territorio español
no incluyéndose los rendimientos obtenidos durante
la aplicación de este régimen especial, derivados
de una actividad desarrollada con fecha anterior al
desplazamiento.
En el ámbito subjetivo de aplicación se excluyen
los deportistas profesionales y se incluyen los
administradores de entidades con participación inferior
al 25%.
Se elimina la limitación de 600.000€ de retribuciones
previsibles en cada período impositivo, dejando de
tener incidencia dónde se realizan los trabajos y para
quién.
Al haber incorporado, entre las personas físicas que
pueden aplicar este régimen, aquellos que adquieran
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su residencia fiscal en España por su desplazamiento a territorio español con motivo de adquirir la
condición de administradores sociales de entidades no participadas o no vinculadas según el Impuesto
sobre Sociedades, se establece la obligación de presentar junto con la comunicación por la que se opta a
la aplicación de este régimen un documento justificativo emitido por la entidad que exprese la fecha de
adquisición de la condición de administrador y que la participación del contribuyente en la entidad no
determina la condición de entidad vinculada.
Se establece la obligación del contribuyente de comunicar a la Administración Tributaria cuando finalice
su desplazamiento a territorio español sin perder la residencia fiscal en España en dicho ejercicio en el
plazo de 1 mes desde que finalice su desplazamiento.
9.3 G
anancias patrimoniales
por cambio de residencia
Cuando un contribuyente pierda su
residencia fiscal en España, se desarrollan
diversas cuestiones relativas al mismo, al
haberse establecido un nuevo supuesto de
tributación de las ganancias patrimoniales
por las diferencias positivas entre el valor de
mercado de las acciones o participaciones
en cualquier tipo de entidad, incluidas
instituciones de inversión colectiva, y el
valor de adquisición.
“
Se establece un nuevo
supuesto de tributación
de las ganancias
patrimoniales cuando un
contribuyente pierda su
residencia fiscal
en España
Para aplicar este supuesto, el contribuyente
debe haber sido residente en España
durante al menos 10 de los 15 períodos impositivos anteriores al último período impositivo que deba
declararse por este impuesto, y deben darse las siguientes circunstancias:
a) Que el valor de mercado de las acciones o participaciones exceda, conjuntamente, los 4.000.000€.
b) Cuando no se cumpla lo previsto en la letra anterior, que en la fecha de devengo del último período
impositivo que deba declararse por este impuesto, el porcentaje de participación en la entidad supere
el 25%, siempre que el valor de mercado de las acciones o participaciones en la citada entidad exceda
1.000.000€.
En este caso únicamente se aplicará a las ganancias patrimoniales correspondientes a las acciones o
participaciones a que se refiere esta letra b).
9.4 Las ganancias patrimoniales formarán parte de la renta del ahorro
En función del destino del contribuyente se establecen normas especiales para la aplicación de este
régimen:
a) Solicitud de aplazamiento de la deuda tributaria
Para desplazamientos temporales por motivos laborales a un territorio que no tenga la consideración
de paraíso fiscal, o por cualquier otro motivo siempre que en este caso el desplazamiento temporal
se produzca a un territorio que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición
internacional, existe la posibilidad de solicitar el aplazamiento de la deuda tributaria.
- Se aplazará el pago de la deuda tributaria correspondiente a las ganancias patrimoniales, con aplicación
de las normas generales de devengo de intereses y aportación de garantías, bajo previa solicitud del
contribuyente.
Principales cambios: Renta y Patrimonio 2015
15
- La solicitud se formulará dentro del plazo de declaración y deberá indicarse el país o territorio al que se
traslada el contribuyente.
- El aplazamiento tendrá una duración máxima de 5 ejercicios.
- Si el desplazamiento se realiza por motivos laborales, deberá aportarse documento justificativo de la
relación laboral.
- Se puede solicitar una ampliación del plazo de 5 ejercicios cuando sean desplazamientos por motivos
laborales siempre y cuando existan circunstancias que justifiquen un desplazamiento temporal más
prolongado, sin que la ampliación pueda exceder de 5 ejercicios adicionales. La solicitud se deberá
presentar en el plazo de los 3 meses anteriores a la finalización de los 5 ejercicios siguientes.
b) Unión Europea o Espacio Económico Europeo
Si el traslado de residencia tiene lugar a otro Estado de la UE o de EEE con el que haya efectivo
intercambio de información, se puede optar por liquidar la ganancia si: se transmitan las acciones
“ intervivos” en 10 años siguientes, se traslada fuera de la UE o EEE o no se comunica la opción especial.
También se aplica si se trasladase a un paraíso fiscal, aunque no pierda la condición de contribuyente
por IRPF, con determinadas especialidades.
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10 Deducciones
Se eliminan las deducciones por cuenta ahorroempresa y por alquiler. No obstante, los inquilinos
que tengan un contrato de arrendamiento
anterior al 01/01/2015 que hubieran satisfecho
cantidades por alquiler con anterioridad a esa
fecha y hubieran tendido derecho a aplicarla,
podrán seguir haciéndolo en las condiciones
establecidas hasta ahora en la norma vigente.
La deducción por inversión de beneficios
para empresarios de reducida dimensión (en
Sociedades se elimina) se mantiene, aunque
varían los porcentajes, los del 10% y del 5% pasan
a ser del 5% y del 2,5% respectivamente.
“
Se modifican los
porcentajes de la deducción
por inversión de beneficios
para empresarios de
reducida dimensión
Se incorpora la deducción del 20% de aportaciones a partidos políticos, con 600€ anuales de base
máxima.
Los porcentajes de deducción a instituciones beneficiarias del mecenazgo premiando las deducciones
pequeñas y recurrentes, se incrementan pasando del porcentaje de deducción del 25% al 27,5% en 2015
y al 30% en 2016, siendo estos porcentajes del 50% y 75% sobre los primeros 150€ de donación en 2015 y
2016, respectivamente.
Conjuntamente con la deducción por maternidad, se establecen minoraciones a la cuota diferencial
(se podrán cobrar sin haber tenido retenciones por ese importe e incluso de forma anticipada) por las
siguientes circunstancias:
- por cada descendiente discapacitado con derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él (1.200€/año)
- por cada ascendiente discapacitado (1.200€)
- por ser un ascendiente o un hermano huérfano de padre y madre que forma parte de una familia
numerosa (1.200€ en general, 2.400€ si es de categoría especial)
Principales cambios: Renta y Patrimonio 2015
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11 Límite de la obligación de declarar
“
Se suprime la deducción
de 400€ que podían aplicar
determinados
contribuyentes con
rentas bajas
El límite en la obligación de declarar pasa
de 11.200€ anuales a 12.000€ para los
contribuyentes que perciban rendimientos
del trabajo de más de un pagador,
anualidades por alimentos o pensiones
compensatorias, rendimientos del trabajo
de un pagador no obligado a retener o
sometidos a tipo fijo de retención.
Principales cambios: Renta y Patrimonio 2015
18
Gestión completa de Renta,
Patrimonio y Modelo 720