NotaIRPFAgricultoresReforma-1

SUBSECRETARÍA
MINISTERIO
DE AGRICULTURA, ALIMENTACIÓN
Y MEDIO AMBIENTE
SUBDIRECCION GENERAL DE ANÁLISIS,
PROSPECTIVA Y COORDINACIÓN
NOTA SOBRE LAS OPCIONES DE TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS PARA LOS AGRICULTORES EN EL
MARCO DE LAS NUEVAS MEDIDAS FISCALES DE JUNIO DE 2014
23 de junio de 2014
Los agricultores y ganaderos cuentan con dos opciones alternativas a la hora de declarar
los rendimientos obtenidos en la actividad agraria en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF):
1) Régimen de Estimación Objetiva (o de Módulos) de Actividades Agrarias
Es el sistema elegido por la mayoría de los agricultores de nuestro país, puesto que es el
utilizado por más de un millón de declarantes. Se basa en la aplicación de unos
índices de rendimiento neto (módulos) sobre los ingresos (fundamentalmente ventas y
subvenciones) para obtener la renta de los agricultores. Estos índices teóricos, que
varían entre 0,13 y 0,56, son específicos de cada actividad agraria y reflejan la
rentabilidad teórica de la misma.
El anteproyecto de ley de modificaciones en el IRP dentro del marco de la reforma fiscal
(http://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/NormativaDoctrina/Proyectos/Tributarios/Antep
royecto%20Ley%20IRPF.pdf ) establece dos cambios en los umbrales máximos de cifra
de negocio (reducción de 300.000 a 200.000 €) y de compras (de 300.000 a 150.000 €),
que no debe exceder un agricultor para poder tributar por módulos. Se trata de medidas
acordes con la cada vez mayor profesionalización de los agricultores, cuyo efecto se
analiza en el Anexo.
El régimen de estimación objetiva es un sistema cómodo y sencillo de aplicar, puesto
que no requiere toda la contabilidad documental de la explotación, reduciendo las
obligaciones del titular a una declaración anual de ingresos. Prueba de ello es que la cifra
de declarantes ha permanecido constante desde la implantación del sistema a finales de
los años noventa.
En caso de un agricultor considere que los módulos no reflejan adecuadamente su renta,
cada mes de diciembre tiene la oportunidad de renunciar al método de estimación
objetiva y tributar en el año subsiguiente a través del método alternativo de estimación
directa.
La diferencia clave del sistema de módulos agrarios con respecto a los no agrarios, es la
menor transparencia del segundo, puesto que no se exige declaración de ingresos.
El MAGRAMA elabora cada año un informe-propuesta mediante el cual se propone al
Ministerio de Hacienda y Adm. Públicas (MINHAP) la aprobación y publicación de los
ámbitos territoriales en los que se reducen los índices de rendimiento neto para las
actividades agrarias que han tenido fuertes descensos en sus rendimientos, como
consecuencia de diversas circunstancias excepcionales, de acuerdo con lo establecido
en el Reglamento del IRPF (Real Decreto 439/2007). Para la elaboración de la referida
propuesta, se tienen en cuenta distintas fuentes de información, si bien la más importante
la constituyen los datos aportados para este fin por las Comunidades Autónomas.
CORREO ELECTRÓNICO:
sgapc@magrama.es
Pº DE LA INFANTA ISABEL, 1
28071 - MADRID
TEL: 913475403
FAX: 913475117
SUBSECRETARÍA
MINISTERIO
DE AGRICULTURA, ALIMENTACIÓN
Y MEDIO AMBIENTE
SUBDIRECCION GENERAL DE ANÁLISIS,
PROSPECTIVA Y COORDINACIÓN
2) Régimen de Estimación Directa de Actividades Agrarias
Hasta el momento actual era un sistema obligatorio para los agricultores con cifra de
negocios anual o compras superiores a 300.000 € y voluntario para el resto. A partir
de ahora el límite se situará en 200.000 € para la cifra de negocios y en 150.000 € para
las compras. Es el utilizado por alrededor de 75.000 agricultores anualmente.
Las exigencias contables son mayores que en el sistema de módulos, calculándose los
rendimientos netos por diferencia entre los ingresos y los costes reales de explotación,
siguiendo reglas similares al Impuesto de Sociedades.
Existen a su vez dos modalidades, la Normal (obligatoria si el volumen de negocio es
mayor de 600.000 €) y la Simplificada, que es la mayoritaria en el sector, con menores
obligaciones contables, que se limitan a la llevanza del libros registro de ventas e
ingresos, del libro registro de compras y gastos y del libro registro de bienes de inversión.
ANEXO
Simulación del efecto de la reducción del umbral del volumen máximo de negocio del
régimen de estimación objetiva de actividades agrarias del IRPF de 300.000 a 200.000
euros
Con objeto de tener una estimación inicial del número de declarantes afectados y del
peso económico de los mismos, se ha realizado una simulación utilizando la Muestra del
IRPF del año 2009, elaborada por el Instituto de Estudios Fiscales del MINHAP. Para ello
se han estimado individualmente los ingresos a partir de los rendimientos netos teniendo
en cuenta ratios globales entre rendimientos netos e ingresos.
Ingresos €
< 50.000
50.000 - 100.000
100.000 - 200.000
> 200.000
Total
Declarantes
%
Ingresos Totales €
%
Media Ingresos €
942.992
93,1%
7.074.024.507
51,6%
7.502
47.250
19.731
2.543
1.012.516
4,7%
1,9%
0,3%
100,0%
3.331.906.173
2.622.444.650
692.392.123
13.720.767.453
24,3%
19,1%
5,0%
100,0%
70.516
132.909
272.277
13.551
El resultado de la simulación con los datos de 2009 muestra cómo solo quedarían
excluidos del régimen de módulos un 0,3% de los agricultores, que suponen el 5%
de los ingresos totales declarados en este régimen. Este porcentaje de agricultores no
podría tributar por módulos y tendría que hacerlo por Estimación Directa (ver apartado b).
Los resultados obtenidos en esta simulación están en línea con las primeras
CORREO ELECTRÓNICO:
sgapc@magrama.es
Pº DE LA INFANTA ISABEL, 1
28071 - MADRID
TEL: 913475403
FAX: 913475117
SUBSECRETARÍA
MINISTERIO
DE AGRICULTURA, ALIMENTACIÓN
Y MEDIO AMBIENTE
SUBDIRECCION GENERAL DE ANÁLISIS,
PROSPECTIVA Y COORDINACIÓN
estimaciones facilitadas telefónicamente desde el MINHAP, que sitúan el porcentaje de
agricultores afectados en un 0,4%.
El análisis de la simulación por provincias, que lógicamente supone un grado mayor de
error en la misma al reducirse mucho la muestra, indica que las provincias donde mayor
número de declarantes se verán afectados serían Sevilla y Almería, si bien no
superándose nunca el 1% del total de declarantes en módulos agrarios de la provincia.
Ingresos > 200.000 €
Sevilla
Almería
Badajoz
Murcia
Ciudad Real
Declarantes
297
279
230
182
155
% Declarantes
de la provincia
0,9%
1,0%
0,6%
0,7%
0,4%
Ingresos Totales
(€)
87.153.520
65.486.125
63.793.361
48.661.822
35.850.514
% Ingresos en la
Provincia
12,7%
6,3%
8,4%
11,4%
7,1%
Media Ingresos
(€)
293.198
234.401
277.093
267.868
231.407
Estimación del efecto de la reducción del umbral máximo de compras del régimen de
estimación objetiva del IRPF de 300.000 a 150.000 euros
Se trata de una medida que el MINHAP va a establecer con carácter genérico para los
regímenes de estimación objetiva, tanto agrarios como no agrarios. El volumen de compras
en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior
no deberá superar la cantidad de 150.000 euros anuales.
En el caso del sector agrario este criterio se estima que es aún menos excluyente que el
nuevo umbral de volumen máximo de negocio, puesto que resulta bastante inusual que
una explotación con menos de 200.000 euros de ingresos efectúe compras por encima de
los 150.000 euros. De hecho, el análisis de los resultados de los Estudios de Costes de
Explotaciones Agrarias de la SGAPC en los años 2008-2012, muestra como, por su
estructura de ingresos y costes, únicamente los sectores de producción intensivos de
porcino y aves son candidatos a verse afectados potencialmente por la medida, si bien en
los casos estudiados la cifra de negocio supera los 200.000 euros de media.
CORREO ELECTRÓNICO:
sgapc@magrama.es
Pº DE LA INFANTA ISABEL, 1
28071 - MADRID
TEL: 913475403
FAX: 913475117