respuesta

ESPECIAL RENTA 2013
Referencia: 20140609 AJ
PREGUNTA: ¿Los gastos de la mutua de la abogacía (como alternativa al RETA) deben incluirse en el modelo 100
en la casilla de gastos deducibles de la explotación o en la casilla de aportaciones a sistemas de previsión social?
DESCRIPCIÓN: En las declaraciones trimestrales del modelo 130 he ido incluyendo como gasto deducible las
cuotas de la mutua de la abogacía. Sin embargo, en la declaración anual me surge la duda de si incluirla en los
gastos deducibles de la explotación o en la casilla de aportaciones a sistemas de previsión social.
RESPUESTA:
Las cantidades abonadas a la Mutualidad de la Abogacía se componen de varios conceptos: aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsión social; primas de seguro de enfermedad, asistencia sanitaria e
incapacidad temporal profesional; y aportaciones a la Fundación de la obra social. Esto nos lleva a tres
apartados concretos y muy diferentes. Empezaremos por el final. Las aportaciones a la Fundación al constituir
en sí mismas una donación no se considera gasto deducible.
Las cantidades abonadas en concepto de Primas de seguro de enfermedad, asistencia sanitaria e incapacidad
temporal profesional se enmarcan en lo descrito en el art. 30.2.1ª de la Ley de IRPF, relativo a las normas de
determinación del rendimiento neto en estimación objetiva. En general, las aportaciones a mutualidades de
previsión social del empresario o profesional no se consideran gasto deducible para la determinación del
rendimiento neto de la actividad (art. 30.2.1ª primer párrafo).
No obstante en el segundo párrafo se precisa que, a efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista en la
D.A. 15ª de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados: tendrán la
consideración de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con
mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el Régimen especial de la Seguridad Social
de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, cuando,… actúen como alternativas a dicho Régimen
especial, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con
el límite anual del 50% de la cuota máxima por contingencias comunes que esté establecida, en cada ejercicio
económico, en el mencionado Régimen especial, que para 2013 está fijado en 6.125,15 euros anuales. Es decir,
que esta parte de lo pagado en el recibo de la Mutualidad se puede considerar gasto deducible.
Aquellas cantidades que en el pago a la Mutualidad sean atribuidas al concepto de Aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsión social se encuadran en lo descrito en los artículos 51 y 52 de la Ley y 49
a 51 del Reglamento, todo ello referido a las Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsión social. Concretamente en el art. 51 se dice que podrán reducirse de la base imponible general, entre
otras, las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, y en 51.2.1º se especifica: Las cantidades
abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales
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no integrados en alguno de los regímenes de la Seguridad Social, por su cónyuges y familiares consanguíneos en
primer grado, …, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art. 8.6 del
Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, siempre que no hayan tenido la
consideración de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades económicas, en los términos que
prevé el segundo párrafo de la regla 1ª del art. 30.2 de la LIRPF.
Por lo tanto, la inclusión del importe total de las cantidades abonadas a la Mutualidad en los modelos 130 para
la determinación del resultado de la actividad no sería correcta, debiendo separarse la parte deducible en los
términos especificados más arriba. En la declaración anual de la renta esa parte deducible deberá quedar
incluida dentro de la determinación final de la base imponible, en este caso aún rectificando lo declarado
anteriormente en los modelos 130 trimestrales, y la parte identificada como aportaciones a sistemas de
previsión social deberá reducirse de la base imponible parte general.
Respuestas elaboradas por el Gabinete de Estudios de FETTAF,
incluidas en el especial RENTA 2013 de EL DERECHO.COM.
Gabinete de estudios FETTAF
PRECISIÓN SOBRE LAS CONSULTAS PLANTEADAS
Especial Renta 2013 EFL – El Derecho
El Gabinete de estudios integrado en la Comisión Fiscal de la Federación Española de Asociaciones Profesionales de
Técnicos Tributarios y Asesores Fiscales (FETTAF), coordinado por José Luis Carreras Torres ( Reponsable Gabinete Estudios
FETTAF ), está compuesto por Carolina Verdés Pastor (Asociación Profesional Asesores Fiscales de la Comunidad Valenciana
APAFCV), Luis Guirado Pueyo (Asociación Española Asesores Financieros y Tributarios AEAFyT), Josep María Noguera Amiel
(Associació Professional Tècnics Tributaris de Catalunya i Balears APTTCB), Víctor Manuel Sánchez Blázquez (Asociación
Asesores Fiscales de Canarias AAFC) y Juan José González Fonseca (Asociacion Profesional Asesores Fiscales del País Vasco
APAFPV).
Este Gabinete responde a las consultas formuladas a través de la página web de la Editorial El Derecho. Estas respuestas
tienen el simple carácter de informativas, ajustándose a los términos entendidos en las cuestiones planteadas por los
consultantes. En todo momento se presta este servicio con el interés de ayudar a resolver las cuestiones planteadas pero no
constituyen asesoramiento jurídico o fiscal en ningún caso. En caso de necesitar un tratamiento continuado sobre el tema
planteado se recomienda acudir directamente a despacho especializado en la materia.
Por este motivo, el Gabinete de estudios, la Comisión Fiscal y la FETTAF declinan cualquier responsabilidad derivada del uso
de las respuestas dadas.
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