Estudio de la Reforma Fiscal 2004

ESTUDIO DE LA REFORMA FISCAL
PARA EL AÑO 2004
Socios del
Despacho Parás, S.C.
Mario Calderón Danel
Jorge Covarrubias Bravo
Arturo Halgraves Cerda
Jorge Antonio Jiménez Cañizares
Carl Edward Koller Lucio
Alejandro Javier Sánchez Calderón
Mauricio Urrutia Schleske
Con la colaboración
Técnica de:
Guillermo Aguilar Haro
Raúl Alonso de la Torre
Rogelio Alvarado Rodríguez
Alfredo Bolio García
Martha Josefina Dorantes Paz
Déborah Escobar Barroso
Miguel Ángel de la Fuente Estrada
Manuel García Sosa
Juan Fernando López García-Cano
Manuel F. J. Montaño Rodríguez
Karla Ortiz Macías
Eduardo Pérez Tenorio
Aldo Omar Rodríguez Ramírez
Christian Solís Martínez
Luis Armando Trillo Padilla
Bosque de Alisos No. 47-A, Ofna. 2-21, Col. Bosques de las Lomas
05120, México, D.F., Tel. 5259-1060
www.parassc.com.mx
e-mail:paras@parassc.com.mx
PRIMERA EDICIÓN
2004
D ERECHOS R ESERVADOS POR LOS AUTORES
BOSQUE DE ALISOS N Ú M. 47-A, O FICINA 2-21
BOSQUES DE LAS LOMAS , MÉXICO 05120, D.F.
QUEDA PROHIBIDA LA RE PRODUCCIÓN TOTAL
O PARCIAL DE ESTA OB RA POR CUALQUIER
MEDIO IMPRESO O ELECTRÓNICO
IMPRESO Y H ECHO EN MÉXICO
PRÓLOGO
La recaudación tributaria de 2003 será inferior a la presupuestada
en la Ley de Ingresos, principalmente porque la Suprema Corte de
Justicia declaró inconstitucional el impuesto sustitutivo del crédito
al salario, y porque el crecimiento del PIB apenas se acercó al
1.5%, cuando al principio del año se esperaba en un 3.0%.
No obstante que para 2004 se deroga el referido impuesto, se
elimina el impuesto especial sobre producción y servicios a las
telecomunicaciones y a otros rubros, se mantiene la tasa del 0%
de IVA a alimentos y medicinas, y se disminuye del 34% al 33% la
tasa de impuesto sobre la renta de las empresas y de personas
físicas (tasa máxima), según la Ley de Ingresos las percepciones
del Gobierno Federal aumentarán en términos reales en un 4%.
Llama la atención que se espera una recaudación de impuesto al
valor agregado por 271,615 millones de pesos , que es superior en
un 20% a lo presupuestado para 2003, siendo que las tasas de
este gravamen se mantuvieron en sus mismos términos.
Por otra parte, se calcula que para este año la inflación será de un
3.0% y un crecimiento del PIB del 3.1%. Los interes es promedio
podrían quedar en el 6.5% (real 3.5%) y el déficit público en tan
sólo
0.3%.in
embargo,
lo
anterior
se
vería
seriamente
distorsionado si la economía de los Estados Unidos resiente los
efectos de su muy alto déficit de finanzas públicas y en su cuenta
corriente de balanza de pagos, y con ello se genera un incremento
en las tasas de interés, mayor devaluación de dólar y volatilidad
financiera.
Las reformas a las leyes tributarias para 2004 no tienen una gran
trascendencia en lo general, aunque en lo particular requieren ser
analizadas en detalle por los contribuyentes a quienes se dirigen.
Por ello, en este estudio analizamos las principales consecuencias
de los preceptos que se modifican.
LOS AUTORES
Índice i.
ÍNDICE
ESTUDIO DE LA REFORMA FISCAL PARA EL AÑO 2004
LEYES FISCALES FEDERALES
Ley del Impuesto sobre la Renta......................................... 1
Ley del Impuesto al Valor Agregado ................................... 9
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios . 11
Ley Federal de Derechos.................................................. 20
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos ..... 31
Ley del Impuesto sobre Automóviles Nuevos.................... 33
Código Fiscal de la Federación......................................... 34
Ley de Ingresos de la Federación ..................................... 80
LEYES CORRESPONDIENTES AL D.F.
Código Financiero del Distrito Federal .............................. 90
Ley de Ingresos del Distrito Federal ............................... 104
Precedentes Relevantes del Poder Judicial
De la Federación ........................................................... 106
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 1
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.-
C ESIÓN
DE DERECHOS SOBRE INGRESOS POR OTORGAR EL USO O
GOCE DE INMUEBLES
(A.9,
CUARTO PFO .).
Se adiciona un cuarto párrafo a este artículo, para señalar
que la cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el
uso o goce temporal de inmuebles, se considerará como una
operación de financiamiento.
De esta forma, el importe recibido por la cesión se considerará
como un préstamo recibido, debiendo el cedente acumular las
rentas devengadas conforme al contrato, aún y cuando sean
cobradas por el cesionario. Dicha contraprestación pagada por la
cesión se tratará como crédito o deuda, según el caso, y la
diferencia con las rentas tendrá el tratamiento de interés.
El importe pagado o recibido por la cesión de los derechos, deberá
considerarse como deuda o crédito para efectos del ajuste anual por
inflación a que se refiere el capítulo III del Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
El ajuste anual por inflación se determinará en los términos que
señale el reglamento, tomando en consideración la tasa de
descuento que se haya tomado para la cesión del derecho, el total
de rentas que abarca la cesión, el valor que se pague por dichas
rentas y el plazo que se hubiera determinado en el contrato.
Aparentemente, lo que se desea con esta nueva disposición es
considerar a la cesión de los derechos a que la misma se refiere,
como una operación financiera, manteniendo en ambas partes
participantes los efectos que se tendrían de no haberla llevado a
cabo. De esta forma, el cedente continúa acumulando los ingresos
2
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
por arrendamiento y las diferencias entre el importe de las rentas y la
cantidad pagada o recibida por la cesión, se consideran como
interés, generando para ambas partes un ajuste por inflación
tomando como crédito y deuda para estos efectos, la cantidad
pagada por la cesión.
Sin embargo, nos parece que la redacción de este nuevo párrafo
adolece de la regulación de algunos aspectos que son importantes.
En primer lugar no se señalan los momentos de acumulación y
deducción de los intereses. Como está la disposición,
aparentemente el ingreso por interés se acumula en la medida en
que se reciban las rentas por el cesionario, debido a que el nuevo
párrafo solo señala que la diferencia entre la cantidad pagada por la
cesión y las rentas tendrá el tratamiento de interés. El artículo 20,
fracción X, de la ley, dispone que los ingresos por intereses se
acumularán conforme se devenguen; así, el ingreso por interés se
devengará en la medida que se devenguen las rentas.
Por otro lado, ya reserva de ver como se regula esta nueva
disposición a través del Reglamento, se tendrán que analizar los
distintos supuestos que pueden presentarse, como son que el
monto de las rentas sea superior o inferior al pago de la cesión,
momento de acumulación o deducción de los intereses,
procedimientos aplicables para determinar la tasa de descuento, etc.
Además, se señala que el cedente deberá acumular el ingreso por
arrendamiento, pero no existe disposición que libere al cesionario de
la acumulación de ese ingreso, el cual percibirá en el periodo del
contrato de arrendamiento. En este caso lo lógico será que se aclare
que estos pagos los recibe el cesionario como pago del préstamo y
de los intereses.
Por último, no se establece durante qué período deberá
considerarse como deuda o crédito la contraprestación pagada o
recibida por la cesión.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 3
Nos parece que este nuevo párrafo necesitará de las aclaraciones
respectivas en la resolución miscelánea para 2004 e incluirlas en la
ley a la brevedad posible.
2.-
C OEFICIENTE DE UTILID AD
FR .I, ÚLTIMO PFO .).
PARA PAGOS PROVISIONALES
(A.14,
Se deroga, afortunadamente, el último párrafo, de la fracción I, del
artículo 14, que establecía la obligación de aumentar o disminuir la
utilidad o pérdida fiscal que se debe considerar para el cálculo del
coeficiente de los pagos provisionales, cuando los conceptos de
acumulación o deducción tenían un efecto fiscal distinto al que
tenían en el ejercicio al que corresponde el coeficiente.
Dicha disposición, que fue incluida en 2003, constituía una compleja
carga adicional para los contribuyentes, que en aras de la
simplificación, se elimina.
3.-
E LIMINACIÓN DEL IMPUE STO SUSTITUTIVO DEL CRÉDITO AL SALARIO
( A.32, FR . I, ÚLTIMO PFO .,115, Ú LTIMO PFO ., 173 FR. I, ÚLTIMO
PFO . Y 216 - BIS , FR. II, INCISO B ), NUMERAL 6 Y A. 3 DEL
DECRETO POR EL QUE SE EXPIDE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL
DE ENERO DE
1
2002).
Tomando en cuenta que la Suprema Corte de Justicia de la Nación
ha resuelto que este impuesto es inconstitucional, por ser contrario
al principio de proporcionalidad tributaria, por no atender a la
capacidad contributiva del sujeto pasivo del gravamen, se deroga
este impuesto.
Según la exposición de motivos, con esta medida se beneficiará a
los contribuyentes que no solicitaron el amparo y protección de la
justicia federal en contra de este impuesto, además de que se evita
que se vea afectada la competitividad de las empresas, ya que
quienes obtuvieron el amparo de la justicia federal se encuentran
4
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
libres del gravamen, lo que resulta inequitativo frente a las empresas
que no lo obtuvieron.
Derivado de la eliminación del impuesto citado, se derogan las
disposiciones que dentro de la ley se referían al mismo o estaban
relacionadas con él.
4.-
G RATIFICACIONES
X I).
A LOS TRABAJADORES DEL ESTADO (A.
109,
FR.
Tal y como se menciona en el dictamen elaborado por los
senadores, se reforma el segundo párrafo de la fracción XI del
artículo 109 de la Ley, con el propósito de otorgar a los trabajadores
al servicio del Estado un esquema equitativo respecto a los demás
trabajadores y atendiendo al criterio de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación, se elimina la exención a las gratificaciones que se
contemplaba en la Ley.
Con esta modificación se puede decir que el texto de la disposición
queda en los mismos términos que se tenía hasta el año 2001, con
la salvedad de que anteriormente las exenciones tanto para los
trabajadores asalariados como al servicio del Estado se regulaban
en un mismo párrafo, y ahora esto se hace en párrafos diferentes.
Con esto, queda establecido de manera específica que los
trabajadores al servicio del Estado gozarán de una exención en sus
gratificaciones anuales de 30 días de salario mínimo, así como de
15 días por lo que respecta a los pagos por primas vacacionales; sin
que ahora les sea aplicable la exención equivalente de un salario
mínimo por concepto de primas dominicales, por cada domingo que
se labore.
5.-
P OSIBILIDAD
DE
CONTRIBUYENTES
ESTABLECER
CUOTAS
(A.139, F R. VI,
FIJAS
PARA PEQUEÑOS
ÚLTIMO PFO .).
Se adiciona un último párrafo a la fracción VI del artículo 139, para
establecer la facultad para las Entidades Federativas con las que se
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 5
celebre convenio de coordinación para la administración del
impuesto establecido en la Sección III, del Capítulo II del Título IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta aplicable a los pequeños
contribuyentes, de estimar el ingreso gravable del contribuyente y
determinar cuotas fijas para cobrar el impuesto respectivo, con el
objeto de simplificar y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
6.-
I NTERESES
4.9%
VIGENCIA ANUAL ).
A LA TASA DEL
DISPOSICIÓN DE
EN EL EJERCICIO
2004 (A. 3,
Se repite para 2004 la tasa de retención para intereses que
se ha venido aplicando en ejercicios anteriores (conforme a la
disposición transitoria LIV para 2002 y Segundo Transitorio,
fracción V, para 2003), conforme a la cual la tasa aplicable a
intereses es del 4.9% para los bancos extranjeros a que se
refiere el artículo 195, fracción I, inciso a), punto 2, de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, que sean residentes en países
con los cuales México tenga celebrados tratados para evitar la
doble imposición, siendo necesario que se cumplan los
requisitos estable cidos en cada tratado para este tipo de
intereses y que el contribuyente en cuestión sea el
beneficiario efectivo de los mismos.
7.-
E STÍMULO FISCAL A FID EICOMISOS
INMOBILIAR IOS
( A.223 Y 224).
Con el objeto de fomentar el mercado inmobiliario mexicano, se
adiciona el artículo 223, dentro del Título VII (DE LOS ESTÍMULOS
FISCALES), para establecer que los fideicomisos cuya única
actividad sea la construcción o adquisición de inmuebles que se
destinen a su enajenación a la concesión de su uso o goce, así
como la adquisición del derecho para percibir ingresos por otorgar
dicho uso o goce, estarán a lo siguiente:
6
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Ø Se libera a la fiduciaria y a los fideicomisarios de la obligación
de efectuar pagos provisionales en los términos del artículo 13
de la ley, por los ingresos que obtenga el fideicomiso.
Este punto es importante, porque independientemente de
liberar de la obligación de efectuar los pagos provisionales,
esta disposición califica indirectamente a los fideicomisos a los
que se refiere, como de actividades empresariales, al referirse
a los pagos provisionales del artículo 13, que regula
precisamente el régimen aplicable a este tipo de fideicomisos.
Ø Se aclara que en el caso de la enajenación de los certificados
de participación que emitan estos fideicomisos, la ganancia
correspondiente se determinará restando del ingreso obtenido
por la enajenación del certificado, el costo promedio que
corresponda al mismo determinado conforme lo señala el
mismo artículo.
Ø En el caso de que los fideicomitentes aporten bienes
inmuebles al fideicomiso, podrán considerar que no hay
enajenación, siempre que la fiduciaria otorgue el uso o goce
temporal al mismo fideicomitente que lo aportó y se cumpla
con lo siguiente:
§ Deberán suspender la deducción de la inversión del
inmueble aportado al fideicomiso.
§ El fideicomitente no podrá deducir las rentas que pague
al fideicomiso, por una cantidad superior al equivalente
del 12% anual del valor fiscal del inmueble. En nuestra
opinión, este límite es indebido, dado que el valor fiscal
del inmueble puede ser muy inferior al valor real del
mismo.
§ En caso de que la fiduciaria enajene un inmueble que
hubiere sido aportado en los términos mencionados,
considerará como ganancia la diferencia entre el valor de
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 7
la enajenación y el valor del inmueble al momento de la
aportación. Por otro lado, el fideicomitente que aportó el
inmueble considerará en ese mismo momento como
ingreso acumulable, la ganancia realizada entre el valor
fiscal del inmueble y el valor que el mismo tenía a la
fecha de la aportación.
§ Si el fideicomitente enajena los certificados de
participación recibidos con motivo de la aportación del
inmueble al fideicomiso, con anterioridad a que el
fideicomiso enajene el inmueble, calculará la ganancia
considerando como costo el valor fiscal del inm ueble. En
caso de que la enajenación del certificado se lleve a
cabo después de que el fideicomiso haya enajenado el
inmueble y en consecuencia el fideicomitente ya hubiere
pagado el impuesto en los términos del punto anterior,
considerará como costo el valor del inmueble al
momento de su aportación al fideicomiso.
Ø Por lo que respecta a los ingresos que los fideicomisarios
perciban por la operación del fideicomiso, se señala lo
siguiente:
§ Los fondos de pensiones y jubilaciones en los términos
del artículo 179 (de residente en el extranjero), están
exentos del dicho ingreso.
§ Las personas morales acumularán o deducirán la utilidad
o pérdida que les corresponda por la operación del
fideicomiso, con la información que al efecto les
entregue la fiduciaria.
§ Por lo que toca a los fondos de pensiones mexicanos,
personas físicas residentes en México y residentes en el
extranjero diferentes de los fondos a que se refiere el
artículo 179, el artículo es omiso, por lo que deberá
estarse a lo que establece la ley para cada caso.
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Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Ø En el caso de los ingresos derivados de la enajenación de los
certificados de participación, se establece lo siguiente:
§ Según la fracción VII, las personas morales residentes
en México deberán considerar el ingreso como
proveniente de inversiones inmobiliarias y deberán
calcular y pagar el impuesto correspondiente, aplicando
lo dispuesto por el Título II. Esto parece contradecirse
con lo señalado en la fracción II, que dispone que
deberá calcularse la ganancia por la enajenación de los
certificados considerando el costo promedio de los
certificados.
§ La fracción VI señala que las personas físicas residentes
en México y los residentes en el extranjero diferentes de
los fondos de pensiones a que se refiere el artículo 179,
deberán considerar el ingreso como proveniente de
inversiones inmobiliarias y deberán aplicar lo dispuesto
por los Títulos IV y V para la enajenación de inmuebles,
según sea el caso. Esto también parece contradecirse
con lo señalado en la fracción II, que dispone que
deberá calcularse la ganancia por la enajenación de los
certificados considerando el costo promedio de los
certificados.
§ Por lo que toca a los fondos de pensiones tanto
mexicanos como extranjeros, el artículo es omiso, por lo
que deberá estarse a lo que establece la ley para cada
caso.
Ø Tratándose de los fondos de pensiones y jubilaciones a que
se refiere el artículo 33, podrán invertir hasta un 10% de sus
reservas en los certificados de participación que se comentan
y los mismos se computarán dentro del 70% a que se refiere
la fracción II del artículo 33 citado.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 9
Por otra parte, el artículo 224 establece los requisitos que
deberán cumplir los fideicomisos citados, mismos que son los
siguientes:
§ Estar constituidos de conformidad con las leyes
mexicanas.
§ Que su objeto sea la construcción o adquisición de
inmuebles que se destinen a su enajenación o la
concesión del uso o goce, así como la adquisición del
derecho para percibir ingresos por otorgar dicho uso o
goce.
§ Que el patrimonio del fideicomiso se invierta cuando
menos en un 70% en el objeto a que se refiere el punto
anterior y el remanente en valores a cargo del Gobierno
Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores e
Intermediarios o en acciones de sociedades de inversión
en instrumentos de deuda.
§ Que se cumplan los requisitos de información que
mediante reglas de carácter general establezca el SAT.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Como ya se mencionó, en virtud de que la Cámara de Diputados
rechazó la Reforma Fiscal que presentó el ejecutivo federal, en
donde la reforma a La Ley del Impuesto al Valor Agregado eran su
columna vertebral, como consecuencia de lo anterior las
modificaciones que se hicieron a esta ley resultan de poca
importancia, siendo éstas las siguientes:
10
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
1.-
T ASA CERO A LA ENAJENACIÓN DE REVISTAS (A. 2-A, FR. I, INCISO i)).
Con el objeto de darle permanencia al régimen que se le ha
venido aplicando a través de diversas disposiciones a la
enajenación
de
revistas
que
editen
los
propios
contribuyentes, se modifica el inciso i) de la fracción I del
artículo 2-A de la Ley, para incluir la aplicación de la tasa del
cero por ciento a la actividad antes mencionada.
Anteriormente, sólo se incluían los libros y periódicos.
2.-
E STIMATIVA
PARA
CONTRIBUYENTES
LAS
PERSONAS
FÍSICAS
PEQUEÑOS
(A. 2-C).
Se elimina la exención que le era aplicable a las personas
físicas con actividades empresariales que obtuvieran
ingresos hasta de un millón de pesos, para ahora establecer
que las personas físicas que tributan conforme al régimen de
pequeños contribuyentes en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, estarán obligados a pagar el
impuesto al valor agregado mediante la estimativa del valor
de sus actividades que practiquen las actividades fiscales.
Para esos efectos, se señala que el impuesto se determinará
aplicando la tasa que corresponda (15 ó 10%) a la cantidad
que resulte de aplicar el coeficiente de valor agregado que
corresponda al valor estimado de las actividades por las que
se esté obligado al pago del impuesto. Para esto, las
autoridades fiscales deberán tomar en cuenta los ingresos
reportados por los contribuyentes en la declaración
informativa que deben presentar para efectos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, correspondiente al ejercicio
inmediato anterior. La estimativa así obtenida se deberá
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 11
dividir entre doce para con ello obtener el valor de las
actividades mensuales estimadas.
Los coeficientes de valor agregado generales que se
aplicarán serán del 20% tratándose de enajenación y/o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, y del 50%
para los casos de prestación de servicios. Estos coeficientes
generales no se aplicarán cuando la actividad del
contribuyente sea una de las señaladas de manera específica
en el propio artículo 12, en donde se aplicarán coefic ientes
del 6%, 20% y 22%, según corresponda a la actividad.
Por otra parte, se aclara que éstos contribuyentes no tendrán
derecho al acreditamiento del impuesto al valor agregado, y
que en el caso de inicio de actividades, se deberá estimar el
ingreso mensual de las actividades. Asimismo, se aclara que
en la estimativa no se incluirán las actividades afectas a la
tasa de 0%.
Cabe aclarar que todo este procedimiento lo deberán realizar
las propias autoridades fiscales, ya que ellas serán las
responsables de establecer las cuotas mensuales, mismas
cuotas que se modificarán cuando los contribuyentes
manifiesten de manera espontánea que el valor mensual de
sus actividades se ha incrementado en más de un 10%
respecto al valor estimado, o que las propias autoridad es
comprueben una variación superior al 10% del valor mensual
de las actividades estimadas, o cuando la inflación
acumulada exceda a un 10% desde el mes en el cual se haya
realizado la última actualización de la cuota.
Dentro de las obligaciones que se establecen para estos
contribuyentes, está la de llevar una contabilidad en la cual se
registren sus ingresos diarios, separando las actividades por
las cuales deba pagarse este impuesto conforme a los
distintos coeficientes de valor agregado que les sean
aplicables y conforme a las tasas que resulten aplicables (15
12
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
ó 10%). Por otra parte, y a pesar de que estos contribuyentes
no tienen derecho al acreditamiento, se establece que las
erogaciones que efectúen deberán comprobarse con
documentación que reúna requisitos fiscales.
Por otra parte, se menciona que estos contribuyentes no
podrán expedir comprobantes en los cuales trasladen el
impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado,
y en caso de que así lo hicieren, deberán de pagar este
impuesto de acuerdo al régimen general de Ley.
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
El objetivo primordial de las reformas propuestas por el Ejecutivo
Federal para 2004 en materia del impuesto especial sobre
producción y servicios, era que la carga fiscal sobre la cerveza,
las bebidas alcohólicas y los tabacos labrados, se viera reducida
con motivo de la disminución de la tasa general aplicable para
efectos del impuesto al valor agregado que también fue
propuesta; sin embargo, derivado del rechazo sobre la reducción
de la tasa del impuesto al valor agregado, tampoco fue aceptada
esta reforma en materia del impuesto especial sobre producción y
servicios.
A su vez, con el ánimo de combatir el problema de
sobreproducción y restricción de mercado en el extranjero que han
venido enfrentando los productores mexicanos de azúcar, el
Ejecutivo Federal propuso gravar exclusivamente la enajenación e
importación de refrescos y bebidas hidratantes que estuvieran
preparados con edulcorantes con menos del 70% de azú car de
caña, y así tratar de apoyar a los azucareros de nuestro país; no
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 13
obstante, esta propuesta fue rechazada en primera instancia por la
Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados, ya que para
ellos el problema de la sobreproducción de azúcar no había sido
superado totalmente, aunque finalmente en la Cámara de
Senadores se retomó la iniciativa presidencial.
Es de resaltar que se derogó el gravamen aplicable a la
enajenación e importación de aguas mineralizadas, al igual que el
correspondiente a los servicios de telecomunicaciones. Según la
exposición de motivos de esta reforma, derivado de los múltiples
tratamientos diferenciales que existían en la Ley, este gravamen
complicaba el sistema fiscal sin que se haya producido la
recaudación que se esperaba.
En el caso de los servicios de telecomunicaciones, la Ley
contenía una serie de desigualdades entre los servicios que
estaban gravados y exentos en ese sector, llevando a los
particulares afectados a interponer un importante número de
amparos para que no fuera aplicable el tributo, por resultar
violatorio del principio de equidad consagrado en nuestra
Constitución Política.
Adicionalmente, como consecuencia de las desigualdades que la
Ley contenía en esta materia, surgieron diversos problemas de
desarrollo y de competitividad entre las empresas de ese sector,
incidiendo en el precio de estos servicios que son fundamentales
para el desarrollo del país, por lo que consideramos que esta
medida resulta muy adecuada para el crecimiento del sector de las
telecomunicaciones bajo un esquema fiscal equitativo.
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
14
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
1.-
A CTOS
GRAVADOS
( REFRESCOS ,
BEBIDAS
HIDRATANTES
GENERAL Y SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONE S),
INCISO A ), NUMERALES
1,2
Y
3, B),
(A. 2,
EN
FR . I
G ) Y H ), Y FR. II , INCISO B ).
Se realizan algunos ajustes en los rangos de graduación
alcohólica, para que la enajenación e importación de bebidas
con contenido alcohólico quede gravada a la tasa del 25%,
cuando se trate de bebidas con una graduación alcohólica de
hasta 14º G.L., a la tasa del 30%, cuando la graduación
alcohólica oscile entre los 14º y los 20º G.L. En el caso de
las bebidas con una graduación superior a los 20º G.L., se
disminuye la tasa de impuesto de un 60% a un 50%.
Como antes se mencionó, se elimina el impuesto aplicable a
la enajenación e importación de aguas mineralizadas, pero se
incluye el gravamen al 50% sobre la venta e importación de
mieles incristalizables.
Se mantiene el gravamen aplicable a la venta e importación
de
refrescos,
bebidas
hidratantes
o
rehidrat antes,
concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos, con la
nueva condicionante que el edulcorante que se utilice para su
elaboración contenga menos del 70% de azúcar de caña.
Por otra parte, y considerando los diferentes amparos que
han sido interpuestos por los particulares afectados a raíz de
las desigualdades que se habían generado con el gravamen
aplicable
a
los
servicios
relacionados
con
telecomunicaciones, se deroga el impuesto a dichos
servicios y los que se definían como conexos.
2.-
D EFINICIÓN
DE MIELES INCRISTALIZABLES , REFRESCOS Y OTROS
CONCEPTOS ( A.
3,
FR . XII, TERCER PFO ., Y . FR XIII , XIV Y XV).
Se incluye la definición de mieles incristalizables,
entendiéndose como tal, el producto residual de la
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 15
fabricación de azúcar, cuando referido a 85º Brix a 20º
centígrados, los azúcares fermentables expresados en
glucosa no excedan del 61%.
Se modificó la definición de refrescos para quedar como las
bebidas saborizadas no alcohólicas elaboradas por la
disolución en agua, entre otros, de edulcorantes y
saboreadores, naturales, artificiales o sintéticos, adicionados
o no, de jugo, pulpa o néctar, de frutas o de verduras, de sus
concentrados o extractos y otros aditivos para alimentos y
que pueden estar o no carbonatadas.
Asimismo, se consideran concentrados, polvos, jarabes,
esencias, o extractos de sabores, para preparar refrescos, el
producto con o sin azúcares, edulcorantes o saboreadores,
naturales, artificiales o sintéticos, adicionados o no, de jugo,
pulpa o néctar, de frutas o de verduras y otros aditivos para
alimentos.
También se aclara que no se consideran refrescos, los jugos
y néctares de verduras, tal y como ya se había hecho el año
anterior con los jugos y néctares de frutas.
3.-
A CREDITAMIENTO
DEL IMPUESTO ( A.
4,
TERCER PFO .).
A fin de beneficiar a los contribuyentes formales, se adiciona
un tercer párrafo para señalar que tanto las personas físicas
como morales que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado
y mieles incristalizables, así co mo los importadores de
dichos bienes, podrán acreditar el impuesto pagado en la
enajenación o la importación contra el que causen por la
enajenación de bebidas alcohólicas. Asimismo, se establece
que cuando los bienes mencionados sean utilizados para
elaborar productos distintos a bebidas alcohólicas, dichos
contribuyentes podrán acreditarlo contra el impuesto sobre la
renta que resulte a su cargo.
16
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Cabe hacer notar, que lo que se permite es un acreditamiento
del impuesto y no la compensación contra el impue sto sobre
la renta a cargo del contribuyente, Por lo que no se permite el
cálculo de actualización alguna y, tampoco procede el
acreditamiento contra retenciones de impuesto sobre la renta
a cargo de terceros.
CAPÍTULO II
DE LA ENAJENACIÓN
4.-
C ONCEPTO DE EN AJENACIÓN ( A. 7, CUARTO PFO. Y ÚLTIMO PFO.).
Se deroga el cuarto párrafo de este artículo, toda vez que la
venta de bebidas alcohólicas al público en general para su
consumo en el mismo lugar o establecimiento será
considerada como una prestación de servicios y no una
enajenación para efectos de este impuesto. Según la
exposición de motivos, esta adecuación se ajusta a la
definición de prestación de servicios contenida en el
segundo párrafo del artículo 17 del Código Fiscal de la
Federación.
Por esta misma razón, en el último párrafo de este precepto
se aclara que tampoco se considera enajenación, la venta de
bebidas alcohólicas cuando éstas se realicen al público en
general, en botellas abiertas o por copeo, para su consumo
en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen.
5.-
E XENCIONES (A. 8,
FR. I INCISOS A ), C ) Y E )).
Se deroga la exención aplicable a la enajenación de alcohol y
alcohol desnaturalizado, en virtud de que ahora se permitirá
el acreditamiento del impuesto, tal y como ya se mencionó.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 17
Se elimina la exención a la venta de gas natural para
combustión automotriz, puesto que el gravamen aplicable a
esta actividad fue derogado anteriormente. También se
elimina la exención a la venta de bebidas alcohólicas al
público en general para su consumo en el mismo lugar o
establecimiento, cuando se realice en botellas abiertas por
copeo y quien las enajene no sea fabricante, productor,
envasador e importador, ya que de acuerdo con lo antes
expuesto, será considerada como una prestación de
servicios.
CAPÍTULO III
DE LA IMPORTACIÓN DE BIENES
6.-
I MPORTACIONES
EXENTAS ( A.
13,
FR. III ).
Tal y como anteriormente se mencionó, los importadores de
alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables,
podrán acreditar el impuesto pagado en la importación contra
el que causen por la enajenación de bebidas alcohólicas, o
bien, contra el impuesto sobre la renta a su cargo cuando los
bienes importados sean utilizados para elaborar productos
distintos a bebidas alcohólicas.
Es por ello que, se elimina la exención que era aplicable para
la importación de dichos productos, pues el impuesto podrá
ser recuperado por los citados contribuyentes.
CAPÍTULO IV
DE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
18
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
7.-
S ERVICIOS
DE TELECOMUNICACIONES EXENTOS ( A.
18).
Se deroga este precepto, en función de que las exenciones
aplicables a diversos servicios de telecomunicaciones en el
pasado ya no son necesarias al eliminar el gravamen
aplicable a todos los servicios de telecomunicaciones y los
que se conocían como conexos.
CAPÍTULO V
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
8.-
I NFORMACIÓN EN VENTA
DE VINOS DE MESA (A.
19,
ÚLTIMO PFO .).
Se adiciona un último párrafo a la fracción II del artículo 19,
para señalar que los contribuyentes que enajenen vinos de
mesa deberán cumplir en forma semestral y no trimestral, es
decir, en enero y julio de cada año, con la obligación de
presentar al Servicio de Administración Tributaria información
sobre las personas a las que en el semestre anterior, les
trasladaron el impuesto en forma expresa y por separado.
9.-
M ARBETES EN LA ADUANA ( A. 19,
FR . V. SEGUNDO PFO .).
Para efectos de que las autoridades aduaneras tengan un
mayor control al momento de realizar la identificación de
bebidas alcohólicas que se importen a granel y evitar con ello
clasificaciones arancelarias incorrectas, los marbetes
derivados de la importación de bebidas alcohólicas cuando
se esté obligado al pago del impuesto, se deben adherir
previamente a la internación al país del producto, en la
aduana, almacén general de depósito o recinto fiscal o
fiscalizado autorizados.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 19
10.- I NFORMACIÓN
SEMESTRAL
CLIENTES Y PROVEEDOR ES ( A.
DE
19,
LOS
CINCUENTA
PR INCIPALES
FR. VIII PRIMER PFO .).
Igualmente, el primer párrafo de la fracción VIII de este
precepto, se reformó para establecer que los contribuyentes
que enajenen vinos de mesa, deberán cumplir en forma
semestral y no trimestral, esto es, en enero y julio de cada
año, con la presentación ante el Servicio de Administración
Tributaria, de la información sobre los cincuenta principales
clientes y proveedores del semestre i nmediato anterior.
11.- C ONTROL FÍSICO DE VOLUMEN FABRICADO ( A. 19, FR . X.).
En esta fracción se aclara que los productores de vino de
mesa, no deben cumplir con la obligación de llevar un control
físico del volumen de productos fabricados, producidos o
envasad os.
12.- R EGISTRO DE IMPORTADORES EN EL R . F .C . (A. 19, FR . XI .).
Para dar igualdad al caso de los exportadores, se incluye la
obligación de registrarse en el R.F.C.; específicamente en el
padrón de importadores y exportadores sectorial, para
aquellos importadores de bebidas alcohólicas, alcohol
desnaturalizado y tabacos labrados, entre otros.
13.- I NFORMACIÓN DE MIELES INCRISTALIZABLES ( A. 19, FR . XII . PRIMER
PFO .).
Se incorpora la obligación para los fabricantes, productores y
envasadores de mieles incristalizables, de reportar en el mes
de enero de cada año al Servicio de Administración
Tributaria, las características de los equipos que se utilizarán
para la producción, destilación o envasamiento de dichos
bienes, según sea el caso.
20
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
14.- I NSCRIPCIÓN EN EL PAD RÓN DE CONTRIBUYENTES DE BEBIDAS
ALCOHÓLICAS ( A.
19,
FR . XIV.).
Se incluye la obligación para los fabricantes, productores,
envasadores e importadores de mieles incristalizables, de
inscribirse en el padrón de contribuyentes de bebidas
alcohólicas de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
señalándose que de no cumplirse esta obligación, no será
posible solicitar los marbetes y precintos correspondientes.
Es importante destacar, que es necesario cumplir con esta
obligación para poder solicitar los marbetes o precintos
correspondientes.
15.- I NSCRIPCIÓN
EN
EL
PAD RÓN
DE
ELABORAN BEBIDAS ALC OHÓLICAS ( A.
CONTRIBUYENTES
19,
QUE
NO
FR. XIX .).
Los importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado y
mieles incristalizables que no elaboren bebidas alcohólicas,
deben de inscribirs e en el Padrón de Importadores de
Alcohol, Alcohol desnaturalizado y Mieles Incristalizables que
no elaboran bebidas alcohólicas, a cargo de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
CAPÍTULO VI
DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES
16.- D ETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE LITROS PRODUCIDOS (A. 23- A).
Se agrega que las autoridades fiscales están facultadas para
determinar de manera presuntiva el número de litros
producidos,
destilados
o
envasados,
cuando
los
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 21
contribuyentes de mieles incristalizables, no reporten al
Servicio de Administración Tributaria en el mes de enero de
cada año, las características de los equipos que utilizarán en
la producción, destilación o envasamiento de dichos bienes.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
17.- C UOTA POR LITRO ( A. S E X T O T R . FR . I ).
Como se ha venido publicando en años anteriores, se da a
conocer la tabla que contiene para el año 2004 las cuotas de
impuesto que por cada litro vendido deben pagar los
contribuyentes que hayan optado pagar el impuesto en los
términos de los artículos 26-D y 26-H de la Ley vigente hasta el 31
de diciembre de 2001.
LEY FEDERAL DE DERECHOS
1.-
D ISPOSICIONES G ENERALES (A. 1).
Se establece un nuevo mecanismo para ajustar por inflación
los derechos establecidos en la Ley, consistente en que las
cuotas de los derechos se actualizarán cuando el incremento
porcentual acumulado del Índice Nacional de Precios al
22
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Consumidor desde el mes en que se actualizaron por última
vez, exceda el 10%. Si no rebasa este límite no habrá
actualización. Se prevé que dicha actualización se llevará a
cabo a partir del mes de enero al siguiente ejercicio fiscal a
aquél en que se haya dado dicho incremento y que para tal
efecto se considerará el periodo comprendido desde el mes
en que éstas se actualizaron por última vez y hasta el último
mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado.
Anteriormente se contemplaba que la actualización debía
efectuarse en los meses de enero y julio con el factor
correspondiente al periodo comprendido desde el 7° mes
inmediato anterior hasta el último mes anterior a aquél por el
cual se efectúa la actualización.
Por cuanto hace a los derechos que no sufrieron cambio de
cuota, se establece en disposiciones transitorias que éstos
se actualizarán en el mes de enero del 2004, con el factor de
actualización que resulte de dividir el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del mes de noviembre del 2003 entre
el índice correspondiente al mes de mayo del mismo año.
2.-
S ECRETARÍA DE HACIENDA Y C RÉDITO P ÚBLICO (A. 29, 29-A, 29B, 29-C, 29 -D, 29-E, 29-F, 29-G, 29-H, 29-I, 29-J, 29-K Y 29L).
Se establece un nuevo esquema para la determinación y
cobro de las cuotas correspondientes a los servicios que
presta la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, con el fin
de que ésta lleve a cabo sus atribuciones con mayor
efectividad, así como para promover un trato proporcional y
equitativo entre las entidades sujetas a supervisión y
garantizar la estabilidad y transparencia del sistema de
cuotas. Para ello, se reclasifican los diversos sectores y
entidades que integran el sistema financiero, adecuándose
las cuotas dependiendo del tipo de entidad.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 23
No obstante el cambio implementado, se advierte en la
modificación a la Ley, que en algunos casos no cambiaron las
cuotas que se cubrían con anterioridad. Para efecto del pago
de cuotas por los servicios que presta la Comisión, se
especifican con más detalle las diversas entidades que
integran el sistema financiero, entre las que figuran: los
asesores de inversión, las bolsas de futuros y opciones,
bolsas de valores, cámaras de compens ación, contrapartes
centrales,
empresas
de
servicios
complementarios,
especialistas bursátiles, financieras rurales, fondos y
fideicomisos públicos, formadores de mercado, instituciones
calificadoras de valores, instituciones para el depósito de
valores, mecanismos para facilitar las operaciones con
valores, oficinas de representación de entidades financieras
del exterior, operadores del mercado de futuro, organismos
autorregulatorios, confederaciones a que se refiere la Ley de
Ahorro y Crédito, proveedores de precios, sociedades
controladoras de grupos financieros, sociedades de
información crediticia, sociedades distribuidoras de acciones
de sociedades de inversión, y sociedades operadoras de
sociedades de inversión.
En los términos expuestos en la iniciativa de reforma,
este cambio se originó en razón de la apertura
internacional al sistema financiero.
C UADRO
COMPARATIVO DE RECLASIFICACIÓN DEL PAGO DE
CUOTAS POR SERVICIOS PRESTADOS POR LA
L EY VIGENTE EN 2003
(ART . EN QUE SE REGULABA)
L EY
QUE ENTRA EN VIGOR EN
2004
Artículo 29 -H
C OMISIÓN
Artículo 29
24
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Artículo 29 -S
Artículo 29 -A
Artículo 29 -T
Artículo 29 -B
Artículo 29 -L
Artículo 29 -C
Artículo 29 -B
Artículo 29 -D fracción I
Artículo 29 -A (remisión a 29- Artículo 29 -D fracción II
K)
Artículo 29 -A (remisión a 29- Artículo 29 -D fracción III
K)
Artículo 29 -A (remisión a 29- Artículo 29 -D fracción IV
K)
Artículo 29 -F
Artículo 29 -D fracción V
Artículo 29 -C (remisión a 29- Artículo 29 -D fracción VI
K)
3.-
Artículo 29 -A
Artículo 29 -D fracció n VII
Artículo 29 -D
Artículo 29 -D fracción X
Artículo 29 -O
Artículo 29 -E
Artículo 29 -P
Artículo 29 -F
S ECRETARÍA
1).
DE
HACIENDA
Y
C RÉDITO P ÚBLICO (A. 30-C Y 31 -A-
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 25
Se incluye ahora el pago de derechos por concepto de la
presentación de exámenes de acreditación de conocimientos
de los actuarios que presten sus servicios a las instituciones
de Fianzas, y a las instituciones y sociedades mutualistas de
Seguros .
El monto del derecho a pagar es de $870, por cada examen,
relativo a los siguientes casos: la elaboración y firma de las
notas técnicas para el registro de los productos de seguros y
fianzas; para la elaboración y firma de la valuación de las
reservas técnicas; y para la realización de los dictámenes
actuariales sobre la situación y suficiencia de las reservas de
carácter técnico.
La inclusión de este cobro tiene la finalidad tanto de acreditar
la capacidad técnica de los actuarios en cuanto a los
conocimientos requeridos para desempeñar esta actividad,
como lograr la recuperación de los costos en que incurre la
Comisión por la prestación de dichos servicios.
En lo que se refiere a este apartado, al igual que el anterior,
lo recaudado en este rubro será destinado a la propia
Comisión.
4.-
S ECRETARÍA DE H ACIENDA
A DUANEROS (A. 40 Y 51).
Y
C RÉDITO P ÚBLICO . S ERVICIOS
Se crea el pago de dos nuevos derechos aduaneros para
aquellos que deseen obtener autorización para fungir como
mandatario de agente aduanal, así como para la presentación
de los exámenes relativos a la obtención de la autorización
correspondiente.
En el primero de los casos, la cuota por la autorización
asciende a la cantidad de $5,269. Tratándose de los
exámenes correspondientes a la etapa de conocimientos, así
26
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
como a la etapa psicotécnica, el monto del derecho a pagar
por cada uno de ellos es de $2,723.
5.-
S ECRETARÍA
E NERGÍA. PERMISOS
(A. 56).
DE
GAS NATURAL
EN MATERIA DE ENERGÍA Y
Se contempla el pago de un nuevo derecho para obtener el
permiso de energía eléctrica, por el análisis, evaluación de la
solicitud y en su caso, la expedición del t ítulo de permiso que
corresponda a la capacidad de generación de energía
eléctrica solicitada, en el caso de las modalidades de
cogeneración o fuentes de energía renovables como
hidráulica, solar, biomasa y biogás.
Las cuotas por este derecho oscilan entre los $31,430 y los
$144,970, en función del número de Megawatts.
6.-
S ECRETARÍA
DE
E CONOMÍA (A. 78).
Con motivo de las reformas sufridas al Código de Comercio
en el mes de junio de 2003, en materia de actos de comercio
que se realizan a través de los medios electrónicos, se crean
nuevos derechos con cuotas que van desde los $2,910 hasta
los $139,300, para los prestadores de servicios de
certificación de firma electrónica. La cuota menor
mencionada es por el examen para encargado de
identificación como prestador del servicio de certificación de
firma electrónica y la mayor es por la acreditación como
prestador de dicho servicio.
En la iniciativa de reformas a la Ley, se señala que estas
cuotas se establecen con el fin de que el Estado pueda
recuperar el costo en que incurre por la prestación del
servicio de acreditación.
7.-
S ECRETARÍA
DE
C OMUNICACIONES
Y
T RANSPORTES (A. 91).
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 27
Se modifica el cobro del derecho por la verificación e
inspección a las instalaciones que constituyen las redes de
los servicios de telecomunicaciones de los concesionarios,
permisionarios
y
asignatarios
de
estos
servicios.
Anteriormente este derecho se pagaba por cada visita de la
autoridad y conforme a una cuota de $5,536.30. Ahora la
obligación de pago de este derecho sólo se dará en aq uellos
casos en el que el servicio sea solicitado expresamente por
los concesionarios, permisionarios y asignatarios, y la cuota
será de $5,700 por cada visita.
Consideramos que ésta es una buena medida para este
sector, ya que con esto se elimina el posible abuso que de
este derecho pudiera darse por parte de la autoridad
encargada de efectuar tales visitas y así sólo se cobrará
cuando realmente sea necesario, además de que la función
de verificación e inspección es inherente a las facultades de
la propia autoridad, por las cuales no se justifica el cobro de
derecho alguno, salvo el que ahora se establece, por ser
solicitado por el propio concesionario, permisionario o
asignatario.
8.-
S ECRETARÍA
DE
C OMUNICACIONES
Y
T RANSPORTES (A. 150).
En cuanto a los servicios a la navegación en el espacio aéreo
mexicano para las aeronaves nacionales o extranjeras que se
encuentren en el régimen I (cuota prevista en el artículo 150A), se especifica que el derecho se pagará mensualmente,
debiendo desglosarse las operaciones efectuadas en el mes,
mediante declaración que se presentará ante las oficinas
autorizadas por el SAT, dentro de los 10 días del mes
siguiente a aquél en que corresponda el pago.
Una vez efectuado el pago, el usuario deberá presentar a
SENEAM (Servicios a la Navegación en el Espacio Aéreo
Mexicano) dentro de los cinco días siguientes, copia de dicha
declaración, así como el archivo electrónico que contenga
28
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
los datos de las operaciones que dieron lugar al pago del
derecho. Esta autoridad verificará la información entregada y
en caso de existir diferencias solicitará la aclaración
respectiva.
Si subsiste la diferencia el usuario deberá
realizar el pago del derecho dentro de los tres días
siguientes a la resolución de la aclaración.
Se destaca que en caso de incumplimiento en la
presentación del comprobante de pago o de la mencionada
relación que contenga el cálculo de las operaciones
realizadas, SENEAM comunicará la suspensión de los
servicios al usuario.
Por otro lado, se contempla un nuevo derecho por los
servicios que se proporcionen a las aeronaves incluidas en el
régimen I en un aeropuerto controlado por SENEAM, con
destino a una plataforma o helipuerto dentro del territorio
nacional, consistente en el pago de una distancia ortodrómica
equivalente a 15 kilómetros por tramo volado de llegada o
salida, independientemente de las cuotas del aeropuerto de
origen y de destino.
Por último, se reduce la cuota en el pago del derecho
correspondiente en el régimen II (cobro por cada litro de
combustible) para las aeronaves nacionales o extranjeras por
la prestación de los servicios en el espacio aéreo mexicano
de $0.89 a $0.80. Este beneficio, según lo señalado en la
iniciativa de reformas de la Ley, es con el fin de incentivar el
arribo de vuelos charters a nuestro país, que habían
disminuido considerablemente.
9.-
S ECRETARÍA DE MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS N ATURALES (A.
194-K, 194 -L, 194-M, 194 -N, 194-N-1, 194-N-2, 194-N-3,
194-N-4, 194-N-5).
Con motivo de la nueva Ley General de Desarrollo Forestal
Sustentable que entró en vigor el 25 de febrero de 2003, se
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 29
regulan de una nueva forma los derechos por servicios
forestales, con el fin de adecuarlos al contenido de dicho
ordenamiento, y así alcanzar una correcta prestación de
estos servicios.
En general, se elevan las cuotas de los derechos y en
algunos casos, como el de la recepción evaluación y
dictamen del programa de manejo forestal y de autorización
de cambio de uso de suelo en terrenos forestales, se
incrementan considerablemente las mismas.
También se establecen nuevos derechos en esta materia,
como el relativo a la recepción evaluación y dictamen del
programa de manejo de plantación forestal comercial y en su
caso el otorgamiento de la autorización de plantación forestal
comercial en terrenos preferentemente forestales, en
superficies mayores a 800 hectáreas y cuya cuota es de
$4,100. También se incluye el cobro del derecho de cambio
de uso de suelo para terrenos forestales que cuenten con
superficies menores o iguales a una hectárea y cuya cuota es
de $650 así como el cobro del derecho relativo a la
verificación de la calidad sanitaria de los embarques para la
exportación de productos y subproductos forestales, este
último con el propósito de fomentar la regulación en materia
de sanidad forestal.
10.- S ECRETARÍA DE MEDIO AMBIENTE Y RECUR SOS NATURALES (A.
194-O, 194 -T
Y
194-V).
En materia de prevención y control de la contaminación,
disminuye el monto de los derechos correspondientes en lo
relativo a la recepción y evaluación de solicitud de licencia de
funcionamiento o ambiental y su actualización, así como para
la instalación y operación de sistemas de reciclaje de
residuos peligrosos y de reuso de estos residuos.
30
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Por otra parte, se crea un nuevo derecho por la expedición
del certificado de aprobación para los Labora torios de
Prueba que otorga la Procuraduría Federal de Protección al
Ambiente y cuyo monto es de $9,600 por cada laboratorio.
Con esto se busca proporcionar un apoyo a los
procedimientos administrativos que se instauran en materia
de inspección industrial, en relación con la caracterización de
materiales y residuos generados por la planta industrial del
país.
11.- S ECRETARÍA DE S ALUD (A. 195, 195-A, 195-C, 195-F, 195-I Y 195 -K-
2).
Se presenta una reclasificación de los derechos en materia
del permiso sanitario por publicidad vinculado a las diversas
actividades a que se refiere la Ley General de Salud, así
como por el registro, análisis y manejo de riesgos sanitarios,
de equipos médicos, prótesis, materiales quirúrgicos, de
curación, productos higiénicos e insumos de uso
odontológico y por el registro de plaguicidas, la autorización
de permisos para la importación de los mismos y la solicitud
y expedición de la licencia sanitaria de Bancos de Sangre.
Asimismo se incorpora el cobro de un derecho de
verificación sanitaria para la certificación de buenas prácticas
sanitarias con fines de exportación en establecimientos
donde se procesen alimentos, bebidas, tabaco, productos de
aseo, limpieza, perfumería y otros. La cuota es de $1,400
por tipo de producto.
DE LOS DERECHOS POR EL USO O APROVECHAMIENTO
DE BIENES DEL DOMINIO PÚBLICO.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 31
12.- AGUA. USO O APROVECHAMIENT O DE AGUAS NACIONALES (A. 231).
Se precisa que tratándose de los municipios que no se
encuentren dentro de las zonas 1 a 9, de disponibilidad de
agua, el pago del derecho sobre aguas se efectuará de
conformidad con la cuota establecida para el municipio más
próximo al lugar de la extracción.
Por otra parte y en razón de que en el año de 2003 se
estableció por disposición transitoria que los municipios
podrían solicitar a la Comisión Nacional del Agua previos
estudios técnicos, la reclasificación de la zona de
disponibilidad respectiva, ahora para este año de 2004, se da
ya dicha reclasificación para determinados municipios de los
Estados de Chiapas, Oaxaca, Puebla, Tabasco y Veracruz
que quedan comprendidos entre las zonas 5 a 9, las cuales
contemplan el pago de cuotas menores. Lo anterior se
incluye también en disposición transitoria para el año de
2004.
13.- E SPACIO AÉREO . E SPECTRO
Y 244-D).
RADIOELÉCTRIC O
(A. 244-A, 244-B
Se modifica el artículo 244-B y se adiciona un artículo 244 -D
de la Ley Federal de Derechos relativos a esta Sección, que
en concreto se trata de los derechos establecidos en las
nuevas tablas que contempla la Ley para los concesionarios y
permisionarios de bandas de frecuencia del espectro
radioeléctrico, con el objeto de que el rango de frecuencias
en Megahertz ubicadas entre los 431.3 MHz y los 940 MHz
tengan una cuota por cada kilohertz concesionado o
permisionado aproximadamente un 30% menor que las
cuotas establecidas para el rango de frecuencias entre los
1850 MHz y los 1990 MHz, que son las cuotas elevadas para
las nuevas concesiones que se otorgaran a partir del 1° de
enero de 2003, así como para las concesiones y permisos
que se prorrogaran o renovaran después de esa fecha.
32
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Se excluyen para esta cuota menor que se fija al rango de
frecuencias ubicadas entre los 824 MHz y los 849 MHz y
entre los 869 MHz y los 894 MHz, las cuales continúan
comprendidas dentro de la tabla de las cuotas elevadas.
Dentro del rango de frecuencias cuya cuota desciende se
encuentran servicios como el trunking.
Tal y como se estableció el año pasado, en disposición
transitoria se vuelve a incorporar lo relativo a que los
derechos establecidos en los artículos 24 4-B, 244-C y 244 -D
únicamente se aplicarán a las nuevas concesiones que se
otorguen a partir del 1° de enero de 2004, así como las
concesiones y permisos que se prorroguen o renueven a
partir de esa fecha.
En virtud de que ya no se contempla en el artículo Cuarto
Transitorio que los derechos establecidos en los referidos
artículos 244-B y 244 -C se aplicarán también para las bandas
de frecuencia en las que se autorice después del 1° de enero
de 2004 proporcionar nuevos servicios, con ello se elimina la
obligación de pago de los mismos tratándose de este rubro.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE
VEHÍCULOS
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 33
1.-
C OMENTARIO
PRELIMINAR .
Debido a la apertura automotriz establecida por el Tratado de
Libre Comercio de América del Norte, la Ley presenta
reformas relacionadas con la importación de vehículos,
otorgando seguridad jurídica a los importadores de vehículos
y reduciendo el margen de evasión para los mismos.
Asimismo, sustituye el momento del pago de impuesto, a
efecto de lograr un mayor control.
Al efecto, la Ley introduce dos figuras nuevas: la primera en
materia de permisos, se crea un nuevo permiso de
circulación, denominado “Permiso provisional de circulación
en Traslado”; por otro lado crea una nueva figura respecto de
quién puede enajenar un vehículo, incorporando en la Ley a
los “Comerciantes en el ramo de vehículos”, con lo que
regula a los importadores de vehículos que no sean
fabricantes o distribuidores autorizados.
2.-
E LIMINACIÓN
(A. 1)
DEL PLAZO DE
15
DÍAS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO
Se mod ifica el plazo para pagar el impuesto. En el texto
anterior el plazo que tenía el tenedor del vehículo para pagar
el impuesto era de 15 días.
Ahora el impuesto debe
calcularse y enterarse en el momento en el cual se solicite el
registro del vehículo, permiso provisional para circulación en
traslado o alta del vehículo. Las personas físicas o morales
cuya actividad sea la enajenación de vehículos nuevos o
importados deberán pagar el impuesto por el ejercicio en que
hagan la asignación, en los términos anteriores.
3.-
S E CREA LA FIGURA DE COMERCIANTES EN EL
(A. 1 -A, F R . I, INCISO A, a. 7, 15 -C y 17)
RAMO DE VEHÍCULOS
En razón de que la Comisión de Hacienda de la Cámara de
Diputados juzgó necesario precisar en la Ley el carácter de
34
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
los importadores de autos para enajenarlos, se adicionó la
figura de los “Comerciantes en el Ramo de Vehículos”, como
sujetos del impuesto comprendidos en el ramo de vehículos,
otorgándoles las mismas obligaciones que a los anteriores
sujetos, es decir, fabricantes, ensambladores y distribuidores
autorizados.
4.-
SE
CREA LA FIGURA DE PERMISO PROVISIONAL PARA CIRCULACIÓN
EN TRASLADO
(A. 1, 3).
La incorporación del permiso provisional para circulación en
traslado fue hecha con la intención de regular la importación
de vehículos, el mo mento de pago del impuesto y la
responsabilidad solidaria de las autoridades federales,
estatales, o municipales en el caso de otorgarlo aun con la
existencia de adeudos por este impuesto.
5.-
SE
SIMPLIFICA
MOTOCICLETAS
EL
CÁLCULO
DEL
IMPUESTO
EN
EL
CASO
DE
(A. 14).
Se elimina el carácter técnico del artículo, incorporando una
tarifa que se calcula en base al precio de la motocicleta y no
a los cilindros o centímetros cúbicos del motor.
6.-
S E ELIMINA EL ACREDIT AMIENTO DE
EN EL CASO DE ROBO (A. 15-D).
LA TENENCIA PAGADA NO USADA
Este año, se elimina la posibilidad de que en el caso de robo
del automóvil, o aun en caso de pérdida por accidente se
pueda acreditar la parte de la Tenencia pagada, no usada
durante el ejercicio. Es cuestionable la constitucionali dad de
esa eliminación y, en particular, que permanezca firme el
pago del impuesto en los supuestos indicados.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 35
LEY DEL IMPUESTOS SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS
1.-
C OMENTARIO
PRELIMINAR .
En materia de Impuesto sobre automóviles nuevos la
intención del legislador es la misma que en el Impuesto
sobre Tenencia o uso de vehículos: regular las importaciones
que resultaran de la entrada en vigor de la apertura automotriz
que establece el TLCAN, razón por la cual se hacen
aplicables los comentarios realizados en el punto anterior.
2.-
N UEVAS
REGLAS DE ACTUALIZACIÓN
(A. 3).
La iniciativa de Ley señala que es conveniente que el período
de ajuste de la tarifa aplicable a este impuesto se actualice
de forma anual, en función a que la inflación se ha reducido a
niveles similares a los de nuestros socios comerciales. Con
ello, se logra un sistema fiscal para la industria automotriz
acorde a la realidad que origina el TLCAN.
Al respecto, el artículo 3 de la Ley establece que el factor de
actualización que corresponde a cada uno de los rubros de la
tarifa contenidos en el artículo 3º se actualice de forma anual,
quedando como sigue:
Las cantidades establecidas por el artículo 3º como tramo de
la tarifa sobre la cual se paga el impuesto se actualizarán en
el mes de enero de cada año, con el factor de actualización
correspondiente al período comprendido desde el mes de
noviembre del penúltimo año hasta el mes de noviembre
inmediato anterior a aquél por el cual se efectúa la
actualización.
36
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Después de dos años de discusión en el Congreso, se aprueban
diversas reformas al Código Fiscal de la Federación, que en su
mayoría entran en vigor el 1° de enero del presente año. Los
cambios son en general para modernizar la regulación de la
relación fisco-contribuyente, aunque se modifican otros aspectos
relativos a: las consecuencias fiscales de las fusiones y
escisiones; a las devoluciones y compensaciones; a las consultas.
También
se
rectifican
las
multas,
para
eliminar
las
inconstitucionalidades recientemente declaradas por la Suprema
Corte de Justicia de la Nación.
Sin embargo, el cambio trascendental que se esperaba en este
Código, en materia penal, consistente en volver a considerar como
defraudación fiscal el ‘r ealizar dos o más actos jurídicos (aunque
fueren reales y válidos) con el propósito de tener un beneficio
indebido en perjuicio del fisco federal’, no fue aceptado por los
legisladores. Así, la seguridad jurídica de los contribuyentes no
se vio deteriorada, no obstante las pretensiones del Poder
Ejecutivo, y esto gracias a la independencia de la que ahora goza
el Congreso de la Unión.
1.-
R ESIDENTES
EN TERRITORIO NACIONAL
(A. 9).
Se mantiene la regla de que se consideran residentes en
territorio nacional, a las personas físicas que hayan
establecido en México su casa habitación. Anteriormente, no
se les consideraba residentes, aun habiendo establecido su
casa habitación en el país, si permanecían en otro país por
más de 183 días naturales y además acreditaban haber
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 37
adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro
país.
Ahora, aun cuando tengan establecida su casa habitación en
otro país, se considerarán residentes en México si también
tienen en territorio nacional una casa habitación y tienen en él
su centro de intereses vitales.
Se considera que el centro de intereses vitales está en
territorio nacional cuando más del 50% de los ingresos que
obtenga la persona física en el año de calendario, tienen
fuente de riqueza en México, o cuando en el país tenga el
centro principal de sus actividades pro fesionales.
Por otra parte, se impone a las personas físicas o morales
que dejen de ser residentes en México, la obligación de
presentar un aviso ante las autoridades fiscales, dentro de
los 15 días inmediatos a aquél en que suceda el cambio de
residencia.
2.-
C ONTRIBUCIONES
QUE SE CALCULAN POR MES
(A. 11).
La tendencia en materia de impuestos indirectos es que se
causen por mes y ya no por ejercicio fiscal. Por esta razón se
hizo necesario señalar en este precepto que cuando las
leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calculen
por mes se entenderá que corresponde al mes de calendario.
3.-
F USIÓN
DE SOCIEDADES .
DE BIENES
C ASOS
(A. 14-B, F R . I).
EN QUE NO IMPLICA ENAJENACIÓN
Se establece un nuevo requisito para que la trasmisión de
propiedad de bienes que se produce en una fusión, no se
considere enajenación, para efectos fiscales: ‘Que con
posterioridad a la fusión, la fusionante continúe realizando las
actividades que realizaban ésta y las sociedades fusionadas
antes de la fusión, durante un período mínimo de un año’.
38
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Este nuevo requisito no será aplicable cuando los ingresos
de la actividad preponderante de la fusionada en el ejercicio
inmediato anterior a la fusión, deriven del arrendamiento de
bienes que se utilicen en la misma actividad d e la fusionante,
o cuando en el ejercicio inmediato anterior, la fusionada haya
percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionante (o
esta última haya percibo más del 50% de sus ingresos de la
fusionada).
No vemos ninguna razón para establecer este nuevo
requisito, ya que la fusión implica una concentración de
activos, que no puede afectar los intereses del fisco,
utilizándose como estrategia para desprenderse de ciertos
bienes sin pagar el impuesto sobre la renta.
Por otro lado, la fusión se ha utilizado con muchas ventajas
operativas, para integrar en una sola entidad, diversos activos
o ramas de negocios, que pudieran haberse dispersado en el
pasado por razones laborales, de alianzas, o simplemente de
mercado, que ya no estuvieran vigentes, reduciendo de
manera importante los costos de las empresas. Con el nuevo
requisito, muchas fusiones ya no podrán realizarse, y por
tanto la norma fiscal se convierte en un impedimento para el
desarrollo de los negocios, sin ninguna ventaja recaudatoria.
La segunda de las excepciones mencionadas, esto es, la que
se refiere a que el requisito de realizar la misma actividad no
será aplicable cuando la fusionada haya percibido más del
50% de sus ingresos de la fusionante, en muchos casos
podrá ser aprovechada mediante la planeación de los
ingresos de las entidades que vayan a participar en una
fusión, sobre todo en el caso de controladoras.
Por último, se indica que el requisito de realizar la misma
actividad no será aplicable cuando la sociedad que subsista
en una fusión se liquide antes de un año.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 39
4.-
E SCISIÓN
DE
SOCIEDADES.
ENAJENACIÓN DE BIENE S
C ASOS EN
(A. 14-B, F R . II).
QUE
NO
IMPLICA
Ahora, los accionistas propietarios de por lo menos el 51%
de las acciones con derecho a voto de la escindente y de las
escindidas, deben ser los mismos durante un período de tres
años (uno antes de la escisión y dos después). Además,
durante ese mismo período, los accionistas mencionados
deben mantener la misma proporción en el capital de las
escindidas, que el que tenían en la escindente antes de la
escisión.
Si la sociedad escindente subsiste, la misma
proporción en el capital debe mantenerse.
La escisión de sociedades ha sido particularmente útil para
poder alojar en diferentes entidades jurídicas diversos
activos de los negoc ios, lo cual ha permitido realizar alianzas
con socios, tecnólogos, clientes y proveedores. La escisión
también ha permitido dispersar riesgos crediticios y
laborales, todo esto en beneficio del desarrollo de las
empresas. Sin embargo, ahora la ley fiscal restringe de
manera importante la posibilidad de escindir a las empresas
pues ello implicaría tener que pagar el impuesto sobre la
renta por la enajenación de los bienes que se trasmiten a las
escindentes. En la práctica, este bloqueo a las escisiones no
tendrá ningún beneficio de tipo recaudatorio.
Por último, se aclara que tratándose de sociedades que no
sean por acciones, se considera el valor de las partes
sociales en vez de las acciones con derecho a voto, en cuyo
caso el 51% de las partes sociales deberá representar, al
menos, el 51% de los votos que correspondan al total de las
aportaciones, todo esto a efecto de mantener las
proporciones indicadas durante el período de tres años.
También se aclara que si la escisión es considerada como
una reducción para los efectos del artículo 89 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se considerará que los bienes
40
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
trasmitidos se enajenan para efectos fiscales en todos los
casos.
5.-
N UEVOS
REQUISITOS APL ICABLES TANTO A FUSIONES COMO A
ESCISIONES
(A. 14-B).
Si dent ro de los 5 años posteriores a una fusión o a una
escisión, se pretende realizar una nueva fusión, se deberá
solicitar autorización, y el Servicio de Administración
Tributaria podrá expedir reglas a las cuales tienen que
atenerse los contribuyentes para po der comprobar el
cumplimiento de los requisitos a que se refieren los
apartados anteriores.
Por otra parte se indica que, cuando las fusiones o
escisiones formen parte de una reestructuración corporativa,
se deberá cumplir además con los requisitos establecidos
para las reestructuras en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Este precepto es impreciso, dado que la Ley del Impuesto
sobre la Renta señala, en su artículo 26, la posibilidad de
que las autoridades fiscales autoricen la enajenación de
acciones a co sto fiscal (independientemente del valor de
mercado), en los casos de reestructuración de sociedades
constituidas en México pertenecientes a un mismo grupo. Los
requisitos contenidos en el artículo 26 debieran aplicarse
sólo cuando se solicite esa autoriza ción, y no a todos los
casos de fusión y escisión que han implicado una
reestructuración corporativa, como aparentemente se
desprende del precepto que se analiza. Además, no se
define lo que debe entenderse por reestructuración
corporativa.
Por último, la posibilidad de que se trasmitan bienes vía
escisión o fusión de sociedades, con las limitantes arriba
mencionadas, sólo aplica para las sociedades constituidas
conforme a las leyes mexicanas. Por tanto, sociedades
residentes en México, pero constituidas conforme a la
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 41
legislación de otros países, que lleguen a fusionarse o a
escindirse, tendrán en todos los casos que considerar que la
trasmisión de bienes que se genere como consecuencia
esos movimientos corporativos, produce en todos los casos,
los efectos de enajenación para fines fiscales.
6.-
O PERACIONES
FINANCIERAS DERIVADAS
(A. 16-A).
Las operaciones financieras derivadas se clasifican en
operaciones de deuda y de capital. Las primeras son
aquellas que estén referidas a tasas de interés o a títulos de
deuda, o al Índice Nacional de Precios al Consumidor. Las
operaciones financieras derivadas son de capital, cuando
están referidas a títulos (diferentes de los anteriores),
mercancías, divisas, canastas de divisas, o índices
accionarios.
Cuando las opera ciones financieras derivadas no encuadran
en algunos de los supuestos que se mencionan
expresamente en este precepto, se debe atender a la
naturaleza del subyacente, a efecto de clasificarlas como de
capital o de deuda.
7.-
C OBRO
(A. 17).
EFECTIVO EN TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA DE FONDOS
Para efectos de su aplicación en los diferentes impuestos
federales, se define el término de efectivamente cobrado
para el caso de pagos realizados mediante transferencia
electrónica de fondos.
Para ello se adiciona un último párrafo al artículo 17 del
Código Fiscal de la Federación, señalando que se
considerarán efectivamente cobradas las contraprestaciones
42
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
pagadas a través de transferencia electrónica de fondos,
desde el momento en que se efectúe la transferencia, aun
cuando quien reciba el depósito no manifieste su
conformidad.
8.-
A CTUALIZACIÓN
DEVOLUCIONES
DE
CONT RIBUCIONES,
APROVECHAMIENTOS
Y
(A. 17-A).
En el caso de deflación, no operará la actualización, pues en
un nuevo párrafo de este precepto se señala que cuando el
factor de actualización (que se determina con base en los
índices de precios al consumidor) resulte negativo, el factor
será de 1.
9.-
A CTUALIZACIÓN
(A. 17-A).
DE LAS CANTIDADES ESTABLECIDAS EN EL
C ÓDIGO
Otro nuevo párrafo de este precepto establece que las
cantidades que en moneda nacional se establezcan en el
Código, se actualizarán sólo cuando el incremento porcentual
acumulado del Índice Nacional de Precios al Consumidor
exceda del 10%, desde la última vez que se actualizaron.
10.- L AS
UNIDADES ECONÓMICAS SIN PERSONALIDAD JURÍDICA SERÁN
CONTRIBUYENTES
(A. 17-B).
Mucho se ha discutido si el fisco puede gravar a las unidades
económicas que no tienen personalidad jurídica. La objeción
principal es la imposibilidad de atribuir derechos y
obligaciones a un ente inexistente conforme a derecho.
Por lo anterior, la pretensión original del poder ejecutivo de
considerar como contribuyentes a las unidades económicas,
fue rechazada por los legisladores.
No obstante lo anterior, en el precepto que se analiza se
indica por una parte que la asociación en participación,
aunque no sea un sujeto de derecho conforme a las leyes
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 43
mercantiles, sí tiene personalidad jurídica para fines fiscales,
y por la otra, que ‘se entenderá por asociación en
participación, a todo conjunto de personas que realicen
actividades empresariales con motivo de la celebración de un
simple convenio y siempre que participen de las utilidades o
en las pérdidas derivadas de dicha actividad’. Así, de forma
indirecta, ahora ya se consideran como contribuyentes todas
las unidades económicas, aunque no tengan personalidad
jurídica, bajo la nomenclatura caprichosa para fines fiscales
de “asociación en participación”.
El conjunto de personas que participen de la celebración de
un convenio, tiene personalidad jurídica para fines fiscales:
a)
cuando realice actividades empresariales en el país, o
b)
cuando el convenio se celebre conforme a las leyes
mexicanas, o
c)
cuando se dé alguno de los supuestos para que la
supuesta entidad sea considerada residente en Méxic o
conforme al artículo 9 del mismo Código Fiscal.
Las asociaciones en participación (y figuras afines) están
obligadas a cumplir las obligaciones fiscales, de la misma
forma en que lo están las personas morales.
Se indica que el asociante representará a la asociación en
participación y a sus integrantes en los medios de defensa
que se interpongan; que la asociación se identificará con una
denominación o razón social seguida de la leyenda “A en P”
(o en su defecto con el nombre del asociante seguido de la
leyenda “A en P”); su domicilio será el del asociante.
Nosotros
consideramos
que
esta
figura
generará
incertidumbre en cuanto a las consecuencias jurídicas de
muchos convenios que celebren los particulares (ya sean
44
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
éstos personas físicas o morales). Esto puede afectar los
intereses tanto de dichos particulares como los del fisco,
pues la A en P se prestará para la realización de
planeaciones tendientes a evitar la sujeción a los impuestos,
aprovechando la inexistencia de la supuesta persona jurídica
que pretende regularse en este precepto.
Existe, por otra parte, indefinición en cuanto a las
consecuencias fiscales de la aportación de bienes a la
asociación en participación.
Por último, si bien es cierto que el legislador se refiere a la
figura del asociante a efecto de dejar establecido el
domicilio, la denominación y la representación de la
asociación, esto no resultará aplicable en general a los
convenios que sólo tengan como finalidad establecer la
forma en que diferentes personas realizarán las actividades
empresariales y participarán de las utilidades.
CAPÍTULO SEGUNDO
DE LOS MEDIOS ELECTRÓNICOS
11.- S E
ADICIONA UN CAPÍTULO NUEVO , REFERENTE A LOS MEDIOS
ELECTRÓNICOS ( ANTECEDENTES).
En el periodo ordinario de sesiones terminado el pasado
mes de diciembre de 2002, la Cámara de Diputados emitió y
aprobó un Dictamen, en el cual se consideró conveniente
adicionar un Capítulo específico denominado “De los Medios
Electrónicos”, en donde se regule lo relativo a la utilización
de documentos digitales para efectos fis cales, así como el
uso de la firma electrónica avanzada en sustitución de la
firma autógrafa y sus efectos jurídicos; todo ello encaminado
a la generalización de los trámites fiscales a través de los
medios electrónicos.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 45
Dicho dictamen fue enviado a la Cámara de Senadores para
su discusión y aprobación, habiéndose dado esta última
hasta el pasado mes de diciembre de 2003, aprobándose en
lo general; sin embargo, se regresó a la cámara de origen
para corregir ciertas modificaciones y para su aprobación
final.
De acuerdo al Dictamen de la Comisión de Hacienda y
Crédito Público de la Cámara de Diputados, la inclusión en el
Código Fiscal de la Federación de la utilización de los
medios electrónicos, es acorde con los cambios que se han
venido instrumentando en diversos ordenamientos legales
de nuestro sistema jurídico, como son el Código Civil, el
Código Federal de Procedimientos Civiles, el Código de
Comercio, entre otros, los cuales ya contemplan la utilización
de tales medios electrónicos.
12.- F IRMA ELECTRÓNICA AVANZADA (A. 17-C, 17-D Y 2 T R ., F R . XXI ).
En el nuevo artículo 17 -C del Código Fiscal se señala que
tratándose de contribuciones administradas por organismos
fiscales autónomos, las disposiciones del Capítulo en
estudio sólo serán aplicables cuando así lo establezca la Ley
de la materia.
Por su parte el artículo 17-D, establece que cuando las
disposiciones fiscales obliguen a presentar documentos,
éstos deberán ser digitales y contener una firma electrónica
avanzada del autor, salvo que exista una regla diferente,
pudiéndose autorizar mediante reglas de carácter general, el
uso de otras firmas electrónicas.
En términos generales, la disposición en estudio regula todo
lo referente a la firma electrónica avanzada y al certificado
que confirma el vínculo entre el firmante y la firma
electrónica, en cuanto a su tramitación, las autoridades que
46
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
pueden emitirlas, los prestadores de servicios de
certificación,
la
vigencia
de
los
certificados,
la
comparecencia personal para acreditar su identidad o
representación legal en caso de personas morales, la
renovación de certificados, etc.
Se establece que los documentos digitales con firma
electrónica avanzada sustituirán a la firma autógrafa del
firmante, garantizando la integridad del documento y
producirá los mismos efectos que las leyes otorgan a los
documentos con firma autógrafa, teniendo el mismo valor
probatorio.
Mediante la fracción XXI de las disposiciones transitorias, se
establece que durante 2004, el uso de la firma electrónica
avanzada será optativo para los contribuyentes; sin embargo,
deberán seguir utilizando las firmas electrónicas que el SAT
haya emitido o emita para la presentación de declaraciones y
dictámenes, según sea el caso.
13.- D OCUMENTACIÓN
DIGITAL CON SELLO DIGITAL
(A. 17-E).
En este artículo se señala que cuando los contribuyentes
remitan un documento digital a las autoridades fiscales,
recibirán el acuse de recibo que contenga el sello digital, que
acredita que el documento fue recibido por la autoridad
correspondiente y estará sujeto a la misma regulación
aplicable a una firma electrónica avanzada. Se aclara que el
SAT establecerá los medios para que los contribuyentes
puedan verificar la autenticidad de los acuses de recibo con
sello digital.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 47
14.- S ERVICIOS
(A. 17-F).
DE CERTIFIC ACIÓN DE FIRMAS ELET RÓNICAS AVANZADAS
Mediante este artículo, se faculta al Servicio de
Administración Tributaria para la certificación de las firmas
electrónicas avanzadas, así como para proporcionar diversos
servicios, tales como, la verificación de identidad de los
usuarios y su vinculación con los medios de identificación
electrónica, la comprobación de la integridad de los
documentos digitales expedidos por las autoridades fiscales,
el registro de los elementos de identificación y de vinculación
con los medios de identificación electrónicos de los
firmantes, entre otros.
15.- D ATOS
PARA QUE LOS CERTIFICADOS SEAN VÁLIDOS
(A. 17-G).
Este artículo, establece los datos que deben contener los
certificados que emita el SAT, para que sean considerados
válidos, en el caso de que sean emitidos por prestadores de
servicios de certificación autorizados por el Banco de México
y se trate de certificados que amparen datos de creación de
firmas electrónicas que se utilicen para efectos fiscales.
Dichos certificados deberán contener la identificación del
prestador y su dirección electrónica, así como los requisitos
que para su control establezca el SAT, mediante reglas de
carácter general.
16.- C ASOS
EN QUE LOS CERTIFICADOS EMITIDOS PO R EL SAT QUEDAN
SIN EFECTOS
(A. 17-H).
De acuerdo con lo dispuesto en este artículo, los casos en
los cuales pueden quedar sin efectos los certificados
emitidos por el SAT, son:
Ø Lo solicite el firmante;
Ø Lo ordene una resolución judicial;
48
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Ø Fallezca la persona física titular del certificado;
Ø Se disue lvan, liquiden o extingan las sociedades,
asociaciones y demás personas morales;
Ø La sociedad escindente o la sociedad fusionada
desaparezca con motivo de escisión o fusión;
Ø Trascurra el plazo de vigencia del cerificado;
Ø Se pierda o inutilice por daños, el medio electrónico en
el que se contengan los certificados;
Ø Se compruebe que al momento de su expedición, no se
cumplió con los requisitos legales;
Ø Se ponga en riesgo la confidencialidad de los datos de
creación de firma electrónica avanzada.
Se indic a que las solicitudes de revocación deberán
presentarse de acuerdo a las reglas de carácter general. Las
revocaciones surtirán efectos a partir de la fecha y hora que
se de a conocer en la página electrónica del SAT.
17.- I NTEGRIDAD Y AUTORÍA
VERIFICABLE
(A. 17-I).
En este artículo se establece que la integridad y autoría de
un documento digital con firma electrónica avanzada o sello
digital es verificable mediante el método de remisión al
documento original con la clave pública del autor;
desconocemos el significado de “la clave pública”, ya que no
se define dicho concepto en ninguna disposición.
18.- O BLIGACIONES
SAT (A. 17-J).
DEL TITULAR DE CERTIFICADOS EMITIDOS POR EL
En esta última disposición fiscal del Capítulo relativo a los
medios electrónicos, se señalan las obligaciones que deben
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 49
cumplir los titulares de un certificado emitido por el SAT,
siendo los siguiente:
a)
Actuar con diligencia y establecer los medios
razonables para evitar la utilización no autorizada de los
datos de creación de la firma.
b)
Cuando se utilice el certificado en relación con una firma
electrónica avanzada, se deberá actuar con diligencia
razonable para cerciorarse de que todas las
declaraciones que el contribuyente haya hecho en
relación con el certificado, con su vigencia, o que hayan
sido consignados en el mismo, son exactas.
c)
Solicitar la revocación del certificado ante cualquier
circunstancia que pueda poner en riesgo la privacidad
de sus datos de creación de firma.
TÍTULO SEGUNDO
DE
LOS
DERECHOS
CONTRIBUYENTES
19.- F ORMALIDADES PARA LAS
Y
OBLIGACIONES
PROMOCIONES
DE
LOS
(A. 18 Y 2 T R ., F R. II).
Se modifica el artículo 18 del Código Fiscal de la Federación,
para señalar que toda promoción dirigida a las autoridades
fiscales, deberá presentarse mediante documento digital que
contenga firma electrónica avanzada, conteniendo entre otros
requisitos la dirección de correo electrónico para recibir
notificaciones.
La promoción debe enviarse por medios electrónicos a las
direcciones electrónicas que al efecto apruebe el SAT.
50
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Se excluye de la obligación de utilizar documentos digitales a
los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a las
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas.
Se aclara que mediante reglas de carácter general, se
determinarán las promociones que se podrán presentar por
medio de documento impreso; asimismo, se establece que
las personas físicas que realicen actividades empresariales y
que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen tenido
ingresos inferiores a $1,750,000.00 y las demás personas
f í sicas que en dicho ejercicio hubieran obteniendo ingresos
inferiores a $300,000.00, no estarán obligados a utilizar los
documentos digitales.
Por otro lado, se establece que las escrituras o poderes
notariales deberán presentarse en forma digitalizada, cuando
se acompañen a un documento digital, en caso contrario,
deberán ser presentados en forma impresa.
En la fracción II del artículo segundo de las disposiciones
transitorias, se dispone que lo dispuesto en el artículo 18 del
Código Fiscal de la Federac ión, entre en vigor hasta que el
SAT establezca las promociones que se deberán presentar
por medios electrónicos y en documento impreso.
20.- P ROCURADURÍA DE LA D EFENSA
DEL
C ONTRIBUYENTE (A. 18-B).
Se plantea la creación de un organismo autónomo, con
independencia técnica y operativa, quien a solicitud de los
contribuyentes y de manera gratuita, podrá asesorarlos,
representarlos y defenderlos en todo tipo de asuntos
emitidos por autoridades administrativas y organismos
federales
descentralizados,
así
como respecto de
determinaciones de autoridades fiscales y de organismos
fiscales autónomos de orden federal. Sus atribuciones y
organización serán definidas a través de la ley orgánica
respectiva.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 51
Este organismo, que en el papel y en la teoría puede resultar
atractivo para personas con problemas de tipo fiscal o
administrativo que no tengan recursos para pagar una
asesoría especializada, puede convertirse simplemente en
otra área de atención al contribuyente como las ya existentes
en el Servicio de Administración Tributaria, que únicamente
sirva para crear más burocracia sin mayores resultados.
Adicionalmente, si patrimonialmente el nuevo organismo
depende de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, su
independencia será muy cuestionable.
21.- R EGISTRO
DE PODERES ANTE AUTORID ADES FISCALES
(A. 19).
Se adicionan diversos párrafos a este artículo para
establecer los requisitos a cumplir con el fin de inscribir los
poderes de los representantes legales ante las autoridades
fiscales, para efectos de que a travé s de la constancia que
por dicha inscripción se expida, se acredite la representación
del apoderado legal, para efectos de la realización de
trámites ante las autoridades fiscales.
La posibilidad de inscribir los poderes ya existía. Sin
embargo, la novedad es la responsabilidad que se atribuye al
contribuyente de cancelar la inscripción al momento de la
revocación de los poderes, contando para ello con un plazo
de 5 días a partir de la revocación. De no realizar la
cancelación en esos términos, los actos que realice la
persona a la que se le revocó la citada representación en
nombre de la persona moral de que se trate, surtirán plenos
efectos jurídicos.
Parecería, por la forma en que está redactada la disposición,
que si no se cancela el registro en el plazo de 5 días, la
revocación del poder no surtirá nunca efecto frente a las
autoridades fiscales, lo cual resulta absurdo.
52
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Por último, se establece en este artículo que las escrituras
públicas que se contengan en documentos digitales, así
como las promociones que se presenten en esos medios,
deberán contener la firma electrónica avanzada del fedatario
o del representante legal.
22.- F IRMA ELECTRÓNICA AVANZADA (A. 19-A).
Se adiciona este artículo para establecer la opción para las
personas morales de contar con una firma electrónica
avanzada propia y actuar a través de ella o bien, la de utilizar
la firma electrónica avanzada de su representante legal.
Por otra parte, en el último párrafo de este artículo se
establece una presunción de que los documentos digitales
que contengan firma electrónica avanzada de las personas
morales, fueron presentados por el administrador único, el
presidente del consejo de administración o la persona o
personas que tengan conferida la dirección general, la
gerencia general o la administración de la persona moral.
Con esta presunción, el manejo de la firma electrónica
avanzada
debe
hacerse
cuidadosamente,
por
las
consecuencias que un mal manejo tienen para los
administradores de la empresa, quienes pueden tener
responsabilidades, inclusive penales, por el uso indebido de
la misma por un tercero.
23.- P AGOS
DE IMPUESTOS EN EFECTIVO
(A. 20).
Se establece la posibilidad de que contribuyentes personas
físicas que realicen actividades empresariales y que en el
ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos
inferiores a $1’750,000.00, así como las personas físicas
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 53
que no realicen actividades empresariales y que hubiesen
obtenido en el referido ejercicio ingresos inferiores a
$300,000.00, realicen el pago de sus contribuciones, entre
otros medios, en efectivo.
24.- D EVOLUCIÓN
DE IMPUESTOS INDIRECTOS
(A. 22).
Se modifica el primer párrafo de este artículo para establecer
una prohibición para quienes trasladen impuestos indirectos,
de solicitar la devolución de los mismos, cuando los hayan
trasladado.
Dicha prohibición deriva de abusos cometidos en contra del
fisco federal por contribuyentes que, aun habiendo
trasladado el impuesto, solicitaban y obtenían su devolución.
Por la forma en que está redactada la disposición se pue de
concluir que, si un contribuyente de un impuesto indirecto,
por cualquier razón no traslada el impuesto y realiza un pago
de lo indebido, sí tiene derecho a su devolución.
Por otra parte, en dicho primer párrafo se establece el
derecho de las personas que hubieran pagado el impuesto
trasladado, de solicitar su devolución. Desde el punto de
vista jurídico, resulta un tanto difícil encontrar los supuestos
en los cuales una persona tendría interés para solicitar y
obtener la devolución, cuando simplemente le fue trasladado
un impuesto que no causó. Al respecto se establece que
quien traslada este impuesto, tendrá siempre derecho a su
acreditamiento.
25.- D EVOLUCIÓN
DE CONTRIBUCIONES
(A. 22
Y
22-B).
Se establecen las siguientes limitantes y nuevas reglas
respecto a la devolución de contribuciones:
a) Cuando las contribuciones se calculen por ejercicios,
únicamente se podrá solicitar la devolución del saldo a
54
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
favor cuando se haya presentado la declaración del
ejercicio.
b) Si el pago de lo indebido se hubiera efec tuado en
cumplimiento de acto de autoridad, el derecho a la
devolución nace cuando dicho acto se anuló.
c) Se disminuye el plazo para que se efectúe la devolución
de 50 a 40 días y en el caso de contribuyentes que
dictaminen sus estados financieros el plazo será de 25
días. Se mantiene la facultad de la autoridad para realizar
requerimientos de información dentro de los 20 días
siguientes a la presentación de la solicitud, lo cual
suspende los plazos primeramente mencionados
mientras se da contestación al requerimiento.
d) Se establece la posibilidad de que las autoridades fiscales
devuelvan una cantidad menor a los contribuyentes, con
motivo de la revisión efectuada a la documentación
aportada. En este caso la solicitud de devolución se
considerará negada por la parte que no sea devuelta.
e) Las devoluciones se realizarán mediante depósito en la
cuenta del contribuyente y sólo mediante cheque
nominativo tratándose de personas físicas que realicen
actividades empresariales y obtengan ingresos inferiores
a $1’000,000.00 o personas físicas que no realicen
actividades empresariales y que obtengan ingresos
inferiores a $150,000.00. Si la devolución no excede de
$10,000.00 las autoridades fiscales la pueden realizar en
efectivo.
f) Se establece la posibilidad de obtener la devolución a
través de “certificados especiales” a nombre del
contribuyente o de terceros, que pueden utilizarse para
cubrir cualquier contribución.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 55
26.- C OMPENSACIÓN
DE CONTRIBUCIONES
(A. 23, T R . V).
Se establece como requisito para tener derecho a la
compensación de una contribución, el que las contribuciones
a compensar deriven de impuestos federales distintos a los
que se causen con motivo de la importación, los administre la
misma autoridad y no tengan destino específico.
Con lo anterior, se elimina el re quisito de que los impuestos
a compensar deban derivar de una misma contribución, por lo
que se podrán compensar impuestos distintos, siempre y
cuando se cumplan con los requisitos mencionados en el
párrafo anterior. La reforma anterior, que se puede
considerar como una ventaja para el contribuyente, entrará en
vigor hasta el 2005.
27.- R ESPONSABILIDAD
SOLID ARIA
(A. 26).
Respecto a la obligación solidaria de las personas morales
que inscriban a socios o accionistas en el registro
correspondiente, se estable ce que para liberarse de dicha
responsabilidad no sólo deberán contar con el dictamen
respecto a la venta de acciones, sino también con la copia de
la declaración en la que conste el pago del impuesto
respectivo.
28.- A VISO
RESPECTO AL DOMICILIO FISCAL
(A. 27).
Se establece en el Código la obligación de manifestar el
domicilio fiscal a las autoridades fiscales, indicándose que
para que el aviso correspondiente tenga validez, en la
dirección señalada deberá realmente encontrarse el domicilio
fiscal de la persona física o moral de que se trate, en los
términos definidos por el artículo 10 del Código Fiscal de la
Federación.
56
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Por ejemplo, en el caso de personas morales, no se podrá
simplemente señalar una dirección cualquiera como domicilio
fiscal, sino que para que tenga validez el aviso, en dicha
dirección deberá estar ubicada la administración principal de
la persona moral.
Por otra parte, se establece la obligación para los fedatarios
públicos de presentar una declaración informativa en el mes
de febrero de cada año, respecto a las escrituras públicas
celebradas ante ellos.
29.- N UEVOS
ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD
(A. 28).
Se adicionan dos fracciones a este artículo relacionado con
la contabilidad de los contribuyentes, para establecer la
obligación de estos de llevar como parte de su contabilidad
los registros de sus inventarios, señalando los aumentos y
disminuciones que tengan estos, con un detalle que
identifique las unidades, los productos y la fecha de los
aumentos o disminuciones sufridas durante el eje rcicio.
Asimismo, se establece la obligación de llevar controles
volumétricos para aquellas personas dedicadas a la venta de
gasolina, diesel, gas, etc.
Como otras reformas al Código Fiscal de la Federación, la
que nos ocupa tiende a establecer las bases para una mejor
fiscalización y recaudación por parte del fisco federal.
30.- C OMPROBANTES
EN FORMA DIGITAL
(A. 29).
Se adicionan diversos párrafos a este artículo, para
establecer los requisitos que deberán cumplirse para que
quienes cuenten con firma electrónica avanzada, puedan
cumplir
con su obligación de expedir comprobantes,
utilizando comprobantes fiscales digitales. Para dichos
efectos, deberán contar con la autorización del Servicio de
Administración Tributaria para el uso de uno o más sellos
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 57
digitales, además de que los comprobantes respectivos
deberán reunir los requisitos establecidos por el artículo 29A del Código Fiscal de la Federación.
Quienes realicen deducciones a través de dichos
comprobantes, deberán cerciorarse de que las personas que
los expidan cuentan con la autorización correspondiente,
consultando para ello la página electrónica del Servicio de
Administración Tributaria.
31.- C OMPROBANTES
(A. 29-A).
POR OPER ACIONES CON EL PÚBLICO EN GENERAL
Se libera de la obligación de expedir comprobantes
simplificados cuando se realicen operaciones con el público
en general, en el caso de que dichas operaciones se realicen
utilizando un monedero electrónico, que cumpla los requisitos
señalados por las autoridades fiscales.
Se adiciona un último párrafo a este artículo, para liberar a
los contribuyentes que reciban la totalidad de sus pagos
mediante transferencia electrónica de fondos, de expedir
comprobantes con todos los requisitos señalados por el
artículo en comento. En este caso, los comprobantes que se
expidan deberán contener folio, la descripción del servicio o
bien de que se trate y el impuesto que se traslade en forma
expresa y por separado.
32.- E STADOS DE
(A. 29-C).
CUENTA DE BANCOS COMO COMPROBANTES FISCALES
En el artículo en comento se establecen los requisitos a
cumplir para que las personas que realicen pagos mediante
cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario o
transferencia electrónica de fondos, puedan utilizar como
58
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
comprobante fiscal los estados de cuenta expedidos por la
institución bancaria correspondiente. Esta reforma constituye
un buen avance en simplificación administrativa para los
contribuyentes.
33.- V ERIFICACIÓN DE MERCANCÍAS
EN TRANSPORTE
(A. 29-B).
Se adiciona un penúltimo párrafo a este artículo, para
establecer que las autoridades fiscales únicamente podrán
realizar la verificación física de las mercancías en transporte,
dentro de recintos fiscales. Esta reforma otorga una mayor
seguridad a los contribuyentes en cuanto al lugar y la forma
de realizar la verificación, aún y cuando también puede
ocasionar trastornos en el transporte, al tener que ser
trasladada la mercancía al recinto fiscal que corresponda
para su verificación.
34.- P LAZO DE CONSERVACIÓN DE LA CONTABILIDAD (A. 30).
Para complicar un poco más el artículo 30 del Código, que
se refiere a los plazos de conservación de la contabilidad, se
adiciona un listado de actos corporativos, respecto a los
cuales debe ser conservada la contabilidad por todo el plazo
en que la sociedad subsista. Se señala también ese plazo de
conservación para el caso de las declaraciones de pago de
contribuciones.
35.- S OLICITUDES
31).
Y AVISOS A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRÓNICOS
(A.
Se establece la obligación de presentar a través de medios
electrónicos las declaraciones, avisos y solicitudes en
materia del Registro Federal de Contribuyentes en los
términos que mediante reglas generales establezca el
Servicio de Administración Tributaria. Quedan exceptuados
de dicha obligación, al igual que en el caso de otros
artículos, aquello s contribuyentes personas físicas que
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 59
realicen actividades empresariales, cuyos ingresos en el
ejercicio anterior fueran menores a $1,750,000.00 o de no
realizar dichas actividades sus ingresos fueran menores a
$300,000.00.
Se otorga la posibilidad a los contribuyentes de cumplir con
la obligación antes señalada, presentando los avisos,
declaraciones y solicitudes mencionados, en las oficinas de
asistencia al contribuyente.
Es importante la reforma para adecuarnos a los tiempos
modernos. Sin embargo, cabe la pregunta de si en nuestro
país estamos preparados todos para ello.
36.- D ECLARACIONES
COMPROBACIÓN
UNA
VEZ
INICIADAS
LAS
FACULTADES
DE
(A. 32).
Se faculta a los contribuyentes para que una vez iniciadas las
facultades de comprobación estén en posibilidad de
presentar declaraciones complementarias hasta en tres
ocasiones, cumpliendo para ello con el pago de las multas
correspondientes.
37.- A VISO
DE DICTAMEN
(A. 32-A).
Se elimina la obligación de las personas que opten por
dictaminar sus estados financieros de presentar el aviso
correspondiente y se establece que dichas personas
deberán manifestar que toman dicha opción al momento de la
presentación de su declaración anual.
38.- C ONSULTAS (A. 34).
60
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Se adicionó un segundo párrafo al artículo 34, para establecer
que las autoridades fiscales no resolverán las consultas
efectuadas por los particulares cuando versen sobre la
interpretación o aplicación directa de la Constitución. En
estos casos, no procederá la negativa ficta.
El origen de esta reforma está relacionado con la
preocupación de las autoridades fiscales de que los
contribuyentes logren definir su situación jurídica mediante la
combinación de la consulta y el agotamiento de medios de
defensa, cuando previamente venían aplicando ya alguna o
algunas disposiciones determinadas como inconstitucionales
mediante jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia. (En
estos casos, la legislación de amparo impide impugnar la ley
por reputarla consentida).
La propuesta original de la Cámara de Diputados excluía
además la posibilidad de que la consulta versara sobre la
aplicación directa de una jurisprudencia del Poder Judicial de
la Federación.
La Cámara de Senadores rechazó este
aspecto de la propuesta, y en el Dictamen de las Comisiones
Unidas de Hacienda y Cré dito Público y Estudios Legislativos
incluso señala expresamente que “la autoridad debe
necesariamente resolver las consultas que le formulen los
contribuyentes en el caso de que las mismas versen sobre
una jurisprudencia dictada” por el citado Poder Judicial. En
consecuencia, limitó el alcance de esta nueva disposición a
que no se resuelvan consultas sobre materia constitucional,
presumiblemente por cuanto esto corresponde hacerlo
únicamente al Poder Judicial de la Federación.
Conviene destacar que las consultas mediante las cuales los
contribuyentes les formulen a las autoridades fiscales
federales cuál es el tratamiento que les corresponde bajo las
leyes vigentes, en función de los hechos que presente en la
consulta, sí deberán ser resueltas por las autoridades
fiscales, incluso exista jurisprudencia que determine la
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 61
inconstitucionalidad de algunos de los preceptos sobre cuya
aplicación verse la consulta.
Por otra parte, se establece que el Servicio de
Administración Tributaria deberá publicar las principales
resoluciones favorables para los particulares de manera
mensual, en vez de anual, como se preveía anteriormente.
39.- R EQUISITOS
DE LOS ACT OS ADMINISTRATIVOS
(A. 38).
Este artículo, que prevé los requisitos de los actos administrativos
que deben ser notificados a los contribuyentes, se adecua a la
regulación de la aplicación de medios electrónicos en la materia
fiscal.
Así, se prevé que dichos actos deberán “constar por escrito en
documento impreso o digital”.
Tratándose de actos administrativos que consten en documentos
digitales que deban ser notificados personalmente, deberán ser
transmitidos codificados a los destinatarios, además de que deberán
contener la firma electrónica avanzada del funcionario competente, a
la que la disposición reformada da el mismo valor que la firma
autógrafa.
Cabe señalar que la jurisprudencia de la Suprema Corte ha
requerido de manera consistente que cualquier acto de molestia,
dirigido por una autoridad a un particular, requiere de la firma
autógrafa de la autoridad emisora para adquirir validez constitucional,
rechazando especialmente el uso de la firma “facsimilar”, puesto que
el artículo 16 constitucional requiere, en estos actos, que se trate de
“mandamiento escrito de la autoridad competente”. Por esta razón,
será necesario esperar los precedentes judiciales que seguramente
se generarán, a efecto de determinar si los nuevos métodos de
comunicación electrónica cumplen con la garantía de seguridad
jurídica mencionada.
62
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
40.- A COTAMIENTO
DE LAS FACULTADES DEL EJECUTIVO
(A. 39).
En una reforma que tiene su antecedente en la controversia
suscitada recientemente entre el Poder Ejecutivo y el Poder
Legislativo, y resuelta finalmente por la Suprema Corte, relacionada
con la aplicación del impuesto especial sobre producción y servicios
a refrescos que utilizaran fructuosa en vez de azúcar, se acota la
facultad del Ejecutivo, prevista en la fracción I del artículo 39 del
Código, de condonar o eximir el pago de contribuciones, o autorizar
su pago diferido. Ahora se establece que estas facultades no están
referidas a los casos en que la afectación o posible afectación a una
determinada rama de la industria obedezca a lo dispuesto en una ley
federal tributaria o en un tratado internacional.
41.- R EQUERIMIENTOS DE INFORMES PARA ACLARAC IONES (A. 41-A).
El artículo 41-A prevé facultades de las autoridades fiscales,
para poder solicitar documentación o información para aclarar
la información asentada en declaraciones. Se modificó el
artículo para hacer referencia a avisos de compensación y a
declaraciones que, sin corresponder a un ejercicio, se
presentan respecto de pagos definitivos, como es el caso de
las declaraciones del impuesto al valor agregado.
42.- F ACULTADES
42).
DE COMPROB ACIÓN
–
DESTRUCCIÓN DE ENVAS ES
(A.
Se amplían los supuestos de procedencia de la visita
domiciliaria, para incluir la verificación de que los envases
que contenían bebidas alcohólicas hayan sido destruidos.
43.- V ISITAS
DOMICILIARIAS
(A. 43
Y
44).
En materia de visitas domiciliarias, el Código se reforma
para:
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 63
Ø Establecer que las órdenes de visita deberán contener
impreso el nombre del visitado, requisito no previsto de
manera expresa con anterioridad.
Ø Suprimir la facultad de los visitadores de hacer relación de la
documentación que integra la contabilidad del visitado, cuando
no inician en ese momento la visita domiciliaria, por tener la
necesidad de citar al visitado o a su representante para el día
siguiente.
Ø Determinar que una visita domiciliaria se continuará en el
domicilio en el que se haya iniciado, aunque el contribuyente
visitado presente aviso de cambio de domicilio fiscal
posteriormente, si respecto del primer domicilio se presentan
los supuestos de constituir domicilio fiscal en términos del
artículo 10 del propio Código Fiscal.
44.- R EFERENCIA A “ APROVECHAMIENTO ” (A. 46, 48, 51, 66, 67).
Diversas disposiciones del Código Fiscal fueron reformadas con el
único propósito de que se refirieran, a aprovechamientos en adición
a las contribuciones.
45.- D URACIÓN
MÁXIMA DE VI SITAS DOMICILIARIAS
(A. 46-A
Y
T R. XI).
El artículo 46-A del Código Fiscal establece un límite de 6
meses para la realización de una visita domiciliaria o de una
revisión de gabinete. Sin embargo, en sus términos vigentes
antes de esta reforma, fue declarado inconstitucional en la
jurisprudencia de la Suprema Corte, por cuanto excluía de
dicho límite a diversos contribuyentes o supuestos sin
establecer otro límite temporal para estos casos. La Corte
estimó que esta exclusión dejaba la duración del ejercicio de
facultades de comprobación en manos de la autoridad
administrativa, en violación de la garantía de seguridad
jurídica.
64
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
A efecto de subsanar este vicio de inconstitucionalidad, se reforma
el artículo para prever:
Ø La misma duración máxima de 6 meses para la generalidad de
los casos.
Ø Un plazo máximo es de 1 año para contribuyentes integrantes
del sistema financiero o que consoliden para efectos del
impuesto sobre la renta.
Ø Un plazo máximo de 2 años en los siguientes supuestos:
§ Cuando se solicite información a las autoridades fiscales
o aduaneras de otro país.
§ En materia de precios de transferencia.
§ Cuando se verifique el origen a exportadores o
productores de otros países.
Por otra parte, con anterioridad, el artículo 46-A preveía la
posibilidad de dos prórrogas, posibilidad que se elimina respecto de
todos los casos, y la posibilidad de una sola prórroga se restringe
ahora a los dos primeros supuestos (casos en que aplica un plazo
máximo de 6 meses ó 1 año).
Por otra parte, en disposiciones transitorias se establece que,
tratándose de visitas domiciliarias o revisiones de gabinete iniciadas
con anterioridad al 1º de enero de 2004, los plazos de 1ó 2 años
que se establecen empezarán a contar a partir de la entrada en vigor
del Decreto de reformas al Código Fiscal.
46.- C ONCLUSIÓN
ANTICIPADA DE LA VISITA DOMICILIARIA
(A. 47).
Se establece la obligación de la autoridad fiscal de concluir
anticipadamente una visita domiciliaria cuando el contribuyente
visitado se encuentra obligado a dictaminar, dictamina sus estados
financieros para efectos fiscales u opte por dictaminarlos,
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 65
disposición que se relaciona con el procedimiento de revisión de
dictamen que ahora se incorpora al Código, comentado más
adelante.
Sin embargo, esta limitación a las facultades de la autoridad fiscal no
tiene aplicación en tres supuestos:
Ø Si a juicio de las autoridades la información o documentación
requerida al contador que efectuó el dictamen y proporcionada
por el mismo, en términos del nuevo artículo 52-A, no es
suficiente para conocer la situación fiscal del contribuyente.
Ø Si no proporciona la documentación o información solicitada
dentro de los plazos del nuevo artículo 53-A.
Ø Si el dictamen contiene abstención de opinión, opinión
negativa o salvedades con implicaciones fiscales.
47.- R EVISIÓN
48).
DE GABINETE
-
REVISIÓN DE CUENTAS BANCARIAS
(A.
Se establece expresamente que se considera parte de la
documentación o información que pueden solicitar las
autoridades fiscales, la relativa a las cuentas bancarias del
contribuyente.
Por otra parte, el artículo recibe varias precisiones y adecuaciones,
destacando que se establece de manera expresa que el cómputo
del plazo que se otorga para contestar las observaciones que la
autoridad fiscal haga al contribuyente revisado iniciará a partir del día
siguiente a aquél en que surta efectos la notificación.
48.- E MISIÓN
DE LA REVISIÓ N DEFINITIVA, TRAS LA CONCLUSIÓN DE UNA
VISITA DOMICILIARIA O UNA REVISIÓN DE GABINETE
(A. 50
Y
T R.
XII).
En una reforma correlativa a la modificación al artículo 46-A, antes
comentada, e igualmente motivada por consideraciones de
66
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
seguridad jurídica, se deroga el segundo párrafo del artículo 50,
puesto que el mismo establecía que el plazo máximo de 6 meses
para emitir la resolución definitiva, una vez concluida la visita
domiciliaria o revisión de gabine te, no aplicaba a los mismos
contribuyentes a los que hasta antes de esta reforma no les aplicaba
la limitación temporal de 6 meses prevista por el artículo 46-A.
En disposiciones transitorias se establece que, tratándose de visitas
domiciliarias o revisiones de gabinete respecto de las cuales
previamente el artículo 50 no establecía plazo para la emisión de la
resolución definitiva, el plazo que ahora aplica iniciará a computarse
a partir de la entrada en vigor del Decreto de reformas al Código
Fiscal.
Por otra parte, se establece que la resolución definitiva dictada tras
una visita domiciliaria o revisión de gabinete deberá comunicar de
manera expresa al contribuyente los plazos en los que puede ser
impugnada mediante recurso de revocación o juicio contencioso
administrativo. Si este requisito se omite, el contribuyente afectado
contará con el doble del plazo para impugnar la resolución definitiva.
Adicionalmente, se establece que las autoridades fiscales pueden
volver a determinar contribuciones o aprovechamientos por un
mismo ejercicio si demuestran hechos diferentes.
49.- M ODIFICACIONES
RELACIONADAS
CON
EL
DICTAM EN
ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES
A, 73, F R . III,
Y
DE
LOS
(A. 52, 52-A, 53-
T R . XIII).
NUEVOS REQUISITOS PARA CONTADORES PÚBLICOS
Se establecen nuevos requisitos para que los contadores
públicos puedan válidamente dictaminar estados financieros
para efectos fiscales. En particular, deberán contar con:
§ Certificación de colegios o asociaciones de contadores
públicos registrados y autorizados por la Secretaría de
Educación Pública.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 67
§ Experiencia mínima de 3 años participando en la
elaboración de dictámenes fiscales.
Conforme a disposiciones transitorias, los contadores públicos ya
registrados para auditar ante la SHCP contarán con un plazo de 2
años para cumplir con los nuevos requisitos; de no hacerlo, se
tendrá por cancelado el registro correspondiente.
MEDIO DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN
En una nueva fracción IV del artículo 52, se establece que el
dictamen deberá presentarse por medios electrónicos de
conformidad con las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administración Tributaria.
CANCELACIÓN DEL REGISTRO POR NO EXHIBIR
PAPELES DE TRABAJO
Se establece como causal de cancelación del registro del contador
público para dictaminar estados financieros para efectos fiscales
que el contador de que se trate omita exhibir los papeles de trabajo,
elaborados por el auditor con motivo de su auditoria de los estados
financieros del contribuyente para efectos fiscales, cuando la
autoridad fiscal se los requiera.
DECLARACIÓN DICTAMINADA EN FORMATO
SIMPLIFICADO
Como un beneficio adicional para contribuyentes cuyos estados
financieros son dictaminados para efectos fiscales, se establece la
posibilidad de que estos presenten su declaración en el formato
simplificado que al efecto establezca el Servicio de Administración
Tributaria.
68
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
SE REGULA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Se adicionan los artículos 52-A y 53-A al Código Fiscal, para regular
el procedimiento que las autoridades fiscales deberán agotar al
ejercer facultades de comprobación para revisar un dictamen fiscal.
Destacamos los siguientes aspectos:
§ Los requerimientos de información o papeles de trabajo
deberán hacerse en primer término al auditor que
dictaminó. Sin embargo, si el dictamen se presentó con
abstención de opinión, opinión negativa o salvedades, el
requerimiento
podrá
hacerse
directamente
al
contribuyente.
§ Se prevé que el auditor contará con un plazo de 6 días
para entregar los papeles de trabajo (o de 15 días, si el
contador no tiene su domicilio en la localidad en la que
se ubica la autoridad solicitante), o de 15 días, si la
documentación o información relacionada con el
dictamen obra en poder del contribuyente.
§ Las autoridades pueden requerir en cualquier tiempo a
terceros información para verificar la veracidad de los
datos consignados en el dictamen y demás documentos.
§ Agotado el procedimiento, si a juicio de la autoridad no
resultó suficiente para determinar la situación fiscal del
contribuyente, podrán proceder a realizar visita
domiciliaria.
REDUCCIÓN DEL PLAZO PARA LA AUTOCORRECCIÓN
A efecto de evitar la imposición de una multa por una omisión de
contribuciones que haya sido observada en el dictamen, se reduce
de 15 a 10 días el plazo dentro del cual el contribuyente deberá
subsanar dicha omisión, en términos del artículo 73, fracción III, del
Código Fiscal.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 69
50.- F ACULTADES
59 Y 62).
PARA DETER MINACIONES PRESUNTIVAS
(A. 55, 56,
Las disposiciones de referencia se adecuan a los términos
de las disposiciones vigentes de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, en materia del régimen simplificado.
Por otra parte, se establece como supuesto de determinación
presuntiva el no tener en operación las máquinas registradoras de
comprobación fiscal.
51.- S UPUESTOS EN QUE
PARCIALES (A. 66).
NO PROCEDE LA AUTORIZACIÓN DE PAGOS
Dentro de los supuestos en los que no procede la solicitud de
autorización referida se incluyen ahora las contribuciones y
aprovechamientos que se causen con motivo de la importación y
exportación de bienes o servicios.
52.- C ADUCIDAD DE FACULTAD ES (A. 67 Y T R. XV).
CASO DE CONTRIBUCIONES CON CÁLCULO MENSUAL
70
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Tratándose de contribuciones con cálculo mensual definitivo,
como es el caso actual del impuesto al valor agregado, se
establece que el cómputo del plazo de 5 años para que
opere la caducidad de las facultades de comprobación de las
autoridades fiscales se computará a partir de la fecha en que
el contribuyente debió haber presentado la información sobre
estas contribuciones, por así requerirlo la declaración del
ejercicio del impuesto sobre la renta. En consecuencia,
igualmente se señala que estas facultades de comprobación
se extinguirían por años de calendario completos,
sustituyéndose así la referencia anterior a ejercicios
completos.
Antes de la entrada en vigor de esta reforma, la caducidad se
habría computado, para pagos mensuales definitivos de
contribuciones, en términos de la fracción II del artículo 67,
esto es, a partir de que se presentó o debió presentarse la
declaración mensual correspondiente, por tratarse de
contribuciones que no se calculan por ejercicios.
Tratándose de pagos de impuestos mensuales definitivos de
contribuciones hechos en años anteriores a 2004, en
disposiciones transitorias se establece que el plazo de
caducidad se computará a partir del día siguiente a aquél en
que se presentó o debió presentarse la última declaración
mensual del año de calendario inmediato anterior a la entrada
en vigor del Decreto de reformas al Código Fiscal.
Cabe señalar que, subsistiendo la fracción II de l artículo 67
antes comentada, es posible que se susciten problemas de
retroactividad respecto de esta disposición transitoria, por
cuanto regula la caducidad en función de hechos acaecidos
antes de su entrada en vigor, imprimiéndoles así efectos
legales a hechos ocurridos antes de iniciada su vigencia.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 71
FIANZAS
Tratándose de fianzas a favor de la Federación constituidas para
garantizar el interés fiscal, donde el plazo de caducidad se computa
a partir del levantamiento del acta de incumplimiento de la obligación
garantizada, se establece que dicha acta se deber levantar en un
plazo que no excederá de 4 meses, contados a partir del día
siguiente al de la exigibilidad de la fianza.
CASO DE CADUCIDAD DE 10 AÑOS
Por otra parte, como supuesto adicional en el cual el plazo para que
opere la caducidad es de 10 años, se establece que la declaración
del impuesto sobre la renta no contenga la información relativa al
impuesto al valor agregado o al impuesto especial sobre producción
y servicios, que la forma oficial requiera.
TRES NUEVOS SUPUESTOS DE SUSPENSIÓN DEL PLAZO DE
CADUCIDAD
En adición a los casos previamente previstos por el Código, se
establecen los siguientes supuestos en los que se suspende el
plazo para que opere la caducidad de facultades:
§ El caso de huelga; la suspensión se mantiene desde
que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que
termine la huelga.
§ El fallecimiento del contribuyente; la suspensión se
mantiene hasta que se designe representante de la
sucesión.
§ Respecto de la sociedad controladora que consolide
fiscalmente, cuando las autoridades fiscales ejerzan sus
facultades de comprobación respecto de alguna
sociedad controlada.
72
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
TÍTULO IV
DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES
53.- R EDUCCIÓN
DE MULTAS
(A. 70).
La reducción de multas para contribuyentes en función del
monto de sus ingresos será aplicable a contribuyentes que
en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos no
mayores a $1’750,000.00, cifra que representa un incremento
respecto de la cifra actualizada, considerada ant eriormente.
54.- M ULTAS – B ASES
Y PORCENTAJES
(A. 76).
SE ELIMINA LA BASE ACTUALIZADA
A consecuencia de la ejecutoria emitida en 2003 por la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
en el sentido de que las multas que sancionan la omisión en
el pago de contribuciones, determinadas sobre la base de las
contribuciones omitidas actualizadas, constituyen multas
excesivas, se modifica el artículo 76 a efecto de que las
multas previstas en el mismo se impongan sobre bases
históricas.
POR LA OMISIÓN DE CONTRIBUCIONES
Asimismo, la multa por autocorrección (artículo 76, fracción I) se
reduce de 50% a 40%. Para los demás casos, se reduce el límite
mínimo de la multa a 50%, de manera que dichas multas serán
impuestas en porcentajes que variarán entre 50% y 100%, en lugar
de entre 70% y 100%.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 73
SE ELIMINA MULTA RELACIONADA CON LA DECLARACIÓN DE
PÉRDIDAS
Para el caso de que el contribuyente declare una pérdida en exceso,
pero no haya tenido oportunidad de aplicarla, se establece que no se
impondrá multa alguna, eliminándose así la multa previamente
contemplada, de entre 20% y 30% del monto declarado en exceso.
Nueva infracción relacionada con el cálculo anual por
inflación acumulable
Se adiciona un nuevo último párrafo al artículo 76, para
establecer como infracción no registrar o registrar
incorrectamente las deudas para los efectos del cálculo del
ajuste anual por inflación acumulable que establece el
artículo 46 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. La multa
será de entre el 0.25% y el 1.00% del monto de las deudas
no registradas.
55.- I NFRACCIONES
CONTABILIDAD
RELACIONADAS
CON
(A. 81, 82, 83, 84
Y
DECLARACIONES ,
AVISOS Y
111).
Diversas fracciones de este artículo se adecuan a los
términos vigentes de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Adicionalmente, se deroga la infracción consistente en omitir
presentar la declaración informativa de la enajenación de equipos y
sistemas electrónicos de registro fiscal.
Por otra parte, se sustituye la infracción consistente en presentar
declaración de pago provisional sin cantidad a pagar o sin saldo a
favor, cuando la declaración de pago provisional inmediata anterior
haya sido presentada sin cantidad a pagar o saldo a favor; en su
lugar, se establece como infracción omitir presentar la información
manifestando las razones por las cuales no se determina impuesto a
cargo o saldo a favor, en relación con las obligaciones de los
74
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
contribuyentes a que se refiere el artículo 31, octavo párrafo, del
Código Fiscal. La multa será de $500.00 a $5,000.00.
Se establecen los siguientes nuevos supuestos de infracciones:
Ø Omitir presentar el aviso de cambio de residencia fiscal a que
se refiere el artículo 9º del Código Fiscal, cuando las personas
físicas o morales dejen de ser residentes en México. La multa
será de entre $3,000.00 y $6,000.00.
Ø No proporcionar la información relativa al interés real pagado
por el contribuyente persona física en el ejercicio por créditos
hipotecarios, en términos del artículo 176, fracción IV, de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta. La multa será de entre
$3,000.00 y $6,000.00.
Ø No proporcionar a las personas a las que se efectúen pagos
de intereses, la constancia de intereses nominales y reales
pagados a que se refiere el artículo 59, fracción II, de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta. La multa será de entre
$3,000.00 y $6,000.00.
Ø No contar o mantener en operación los equipos de control
volumétrico cuando se enajene gasolina, diesel, o gas natural o
licuado para combustión automotriz en establecimientos
abiertos al público en general. La multa será de entre
$20,000.00 y $35,000.00, previéndose la clausura de 3 a 15
días para casos de reincidencia. Cabe señalar que no contar
con los equipos, alterarlos, destruirlos o enajenar combustibles
no adquiridos legalmente queda además penado con prisión
de 3 meses a 3 años, en términos del artículo 111, fracción V,
del Código Fiscal.
Ø No identificar en contabilidad las operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero en términos del
artículo 86, fracción XII, de la Ley del Impuesto Sobre la
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 75
Renta. La multa será de entre $1,000.00 y $3,000.00, por
cada operación no registrada en contabilidad.
56.- M AQUINAS REGISTRADORAS (A. 83
Y
84).
Se modifica la fracción XIII del artículo 83 para incluir, de
manera expresa, la referencia a máquinas registradoras de
comprobación fiscal, consistiendo la conducta sancionada en
no tenerlas en operación, o no registrar el valor de actos o
actividades realizados con el público en general en las
mismas, cuando se esté obligado a ello en los términos de
las disposiciones f iscales.
57.- I NFRACCIONES
POR INST ITUCIONES DE CRÉDITO
(A. 84-A
Y
84-B).
Se sustituye la infracción prevista con anterioridad,
consistente en no hacer devolución de cheques para efectos
de su deducción, dejándose en su lugar solamente la
infracción consistente en no expedir los estados de cuenta
en términos y dentro del plazo previsto en el artículo 32 -B; la
multa será ahora de $56.00 a $113.00 por cada estado de
cuenta no emitido.
58.- I NFRACCIÓN
POR CASAS DE BOLSA
(A. 84-G
Y
84-H).
Se establece como inf racción a cargo de casas de bolsa no
proporcionar la información anual sobre los contribuyentes
que realizaron la enajenación de acciones con su
intermediación, a que se refiere el artículo 60 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta; la multa será de entre $3,000.00 y
$6,000.00 por cada informe omitido.
59.- D ESTRUCCIÓN DE ENVASES
DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS
(A. 86-A).
Se adecua el artículo 86 -A para prever como infracción el no
destruir envases que contenían bebidas alcohólicas cuando
se esté obligado a ello, siendo la multa de entre $24.00 y
$60.00 por envase no destruido.
76
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
60.- S ECRETO
FISCAL
(A. 87
Y
114 -B).
Se establece como infracción a cargo de los servidores
públicos el revelar a terceros la información que las
instituciones del sistema financiero hayan proporcionado a
las autoridades fiscales, en contravención del artículo 69 del
Código Fiscal. Dicha conducta igualmente queda penada en
términos del artículo 114 -B, con 1 a 6 años de prisión.
61.- P RESCRIPCIÓN DE LA AC CIÓN
PENAL
(A. 100).
La regla de prescri pción prevista en este artículo,
originalmente aplicable solamente a delitos fiscales
perseguibles por querella de la SHCP, se hace extensible a
delitos perseguibles por declaratoria o por declaratoria de
perjuicio de la citada dependencia.
62.- D ELITOS
PE RSEGUIBLES POR DECLARATORIA
(A. 102).
Siendo los delitos previstos en los artículos 102 y 115 del
Código Fiscal perseguibles por declaratoria de perjuicio de la
SHCP, el monto de la omisión por la que no se efectuará
dicha declaratoria se ve incrementado de $10,000.00 a
$100,000.00, o el 10% de los impuestos causados, el que
resulte mayor.
63.- D ELITOS
105).
RELACIONADOS CON EL COMERCIO EXTERIOR
(A. 103
Y
Se establecen nuevos delitos relacionados con mercancías
extranjeras, destacando entre estos los siguie ntes:
Ø Cuando se introduzcan mercancías extranjeras a territorio
nacional por un lugar no autorizado.
Ø El desvío de mercancías extranjeras en tránsito internacional
de las rutas fiscales; su transporte en medios distintos a los
autorizados; o su no arribo a la aduana de destino.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 77
Ø Presentar el pedimento sin las mercancías en la aduana de
salida, tratándose de exportación, retorno de mercancías,
desistimiento de régimen o la conclusión de operaciones de
tránsito.
Ø Que las mercancías destinadas al depósito fiscal no arriben al
almacén general de depósito que haya expedido la carta de
cupo.
Ø Delitos relacionados con importaciones temporales:
§ Realizar las importaciones temporales sin contar con un
programa de maquila o de exportación autorizado o con
mercancías no amparadas por los programas.
§ Importar como insumos productos
susceptibles de transformación.
terminados
no
§ Continuar importando temporalmente mercancía con un
programa no vigente.
§ Continuar importando temporalmente mercancía con un
programa, cuando la empresa haya cambiado de
denominación social, o se haya fusionado o escindido, y
se haya omitido presentar los avisos correspondientes
ante el Registro Federal de Contribuyentes y la
Secretaría de Economía.
§ Transferir importaciones temporales a empresas sin
programa, cuando no estén cubiertas por el programa de
la empresa adquirente o se encuentre vencido el plazo
de importación temporal.
§ No acreditar dentro del plazo legal a que se refiere el
artículo 108, fracción I, de la Ley Aduanera, el destino de
las mercancías importadas temporalmente.
78
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
§ Omitir el retorno de mercancía importada temporalmente
conforme al artículo 106 de la Ley Aduanera.
Por otra parte, se hacen diversas adecuaciones al artículo
105 y se incluyen nuevos supuestos que constituyen delitos,
relac ionados con vehículos de procedencia extranjera, la
documentación requerida para acreditar la legal estancia o
tenencia, y el despacho aduanero, entre otros.
Asimismo, se adicionan dos fracciones al artículo 109 para
sancionar con las mismas penas aplicables a la defraudación
fiscal a quien:
Ø Declare en un pedimento como valor de la mercancía un
monto inferior en un 70% o más al valor de transacción de
mercancías idénticas o similares.
Ø Declare inexactamente la clasificación arancelaria de las
mercancías, cuando con ello se omita el pago de
contribuciones y cuotas compensatorias, se evada la garantía
para mercancías sujetas a precios de transferencia o se
importe mercancía sin estar registrado en el padrón de
importadores a que se refiere el artículo 77 del Reglamento de
la Ley Aduanera.
64.- D EFRAUDACIÓN
COMPROBANTES
FISCAL
Y
OMISIÓN
EN
LA
EXPED ICIÓN
DE
(A. 108).
Se establece que si el monto de lo defraudado es restituido
inmediatamente en una sola exhibición, la pena aplicable
podrá atenuarse hasta en un 50%.
Tratándose del delito consistente en omitir reiteradamente expedir
comprobantes por las actividades que se realicen, se define que
dicha conducta reiterada consiste en que el contribuyente haya sido
sancionado por esa conducta la segunda o posterior veces.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 79
65.- D ECLARACIÓN
111).
INFORMATIVA DE INVERSIONES EN
T ERREFIS (A.
Con la entrada en vigor de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta en 2002, el delito previsto en la fracción V del artículo
111, consistente en omitir por más de tres meses la
presentación de la declaración informativa de inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal, dejó de guardar
relación con la terminología y las disposiciones aplicables en
la materia, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En consecuencia, dicha fracción se reforma para adecuar la
terminología, refiriéndose ahora a “territorios considerados
como regímenes fiscales preferentes” y a la disposición de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta que establece la
obligación de presentar la declaración informativa (el artículo
214).
Adicionalmente, se incorpora, como parte del supuesto
penal, la presentación de la declaración sin incluir la totalidad
de las inversiones.
66.- D ELITO
POR
IMPROCEDENTES
QUERELLAS
O
DENUNCIAS
NOTORIAM ENTE
(A. 114-A).
Estando previamente sancionado c on prisión de 1 a 5 años el
servidor que amenace a un contribuyente con presentar
querella, denuncia o declaratoria, ahora quedará sancionado
además en los mismos términos el servidor que promueva o
gestione una querella o denuncia notoriamente improcedente.
80
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
TÍTULO V
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
CAPÍTULO I
DEL RECURSO ADMINISTRATIVO
67.- M ODIFICACIONES
Y 133-A).
AL RECURSO DE REVOCACIÓN
(A. 130, 132, 133
El precepto relacionado con las pruebas en el recurso de
revocación fue reformado para adecuarlo a la nueva
regulación para la aplicación de los medios electrónicos en
materia fiscal, y con miras a la eventual aprobación de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Asimismo, de manera similar a como ocurre tratándose de la
resolución definitiva que derive de una visita domiciliaria o revisión
de gabinete, la resolución que recaiga a un recurso de revocación
deberá indicar el plazo con el que cuenta el contribuyente afectado
para impugnar dicha resolución mediante juicio contencioso
administrativo; la omisión en este señalamiento genera como
consecuencia que el plazo para llevar a cabo dicha impugnación se
duplique.
Por otra parte, con el propósito de generar seguridad jurídica para
los contribuyentes, se establece de manera expresa que, si la
resolución deja sin efectos la resolución recurrida con motivo de la
incompetencia de la autoridad emisora, se deberá declarar su
nulidad lisa y llana.
Asimismo, se adiciona un artículo 133-A, para regulan la manera en
que las autoridades obligadas a ello deben cumplir con la resolución
que recaiga a un recurso de revocación. De este precepto
adicionado, destacamos los siguientes aspectos, algunos de los
cuales contribuyen de manera importante a la seguridad jurídica de
los gobernados:
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 81
Ø Cuando la revocación obedezca a vicios de forma en la
resolución recurrida o de procedimiento, la autoridad contará
con un plazo perentorio de 4 meses para dictar la nueva
resolución o reponer el procedimiento.
Ø Transcurrido dicho plazo sin dictar resolución definitiva, la
autoridad no podrá reiniciar un procedimiento o dictar nueva
resolución sobre los mismos hechos.
Ø Como excepción, se mencionan los casos de que la
resolución que debe emitirse en función de la que recayó al
recurso deba conferir una prestación, reconozca un derecho o
abra la posibilidad de obtenerlo para el contribuyente afectado.
Ø Cuando la resolución recurrida esté viciada de fondo, la
autoridad no podrá dictar nueva resolución sobre los mismos
hechos; además, se señala que el nuevo acto no podrá
perjudicar más al contribuyente que el acto previo, sin que los
efectos de actualización o recargos hagan considerar a la
nueva resolución como más perjudicial para el contribuyente.
Con esta reforma se recoge de manera expresa en el texto
legislativo un principio que gobierna a los medios de defensa
que puede hacer valer un gobernado, a saber, que, como
medio de defensa, no puede tener por efecto colocarlo en una
posición más desventajosa a aquella en que se encontraba
antes de impugnar el acto de autoridad.
Ø Los plazos para el cumplimiento inician su cómputo
únicamente si la resolución recaída al recurso de revocación
queda firme, por lo que la interposición de medios de defensa
suspende esos plazos.
82
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
CAPÍTULO II
DE LAS NOTIFICACIONES Y GARANTÍA DEL INTERÉS
FISCAL
68.- N OTIFICACIONES
Y
GARANTÍA
DEL
INTERÉS
FISCAL
–
ADECUACIONES POR LA REGULACIÓN DE LA APLICACIÓN DE MEDIOS
ELECTRÓNICOS
(A. 134, 139
Y
140).
Se establece la posibilidad de realizar notificaciones
personales utilizando correo electrónico. En estos casos, el
acuse de recibo consistirá en el documento digital con firma
electrónica que transmita el destinatario al abrir el documento
digital enviado. Para estos efectos, se entiende por firma
electrónica del notificado la generada al utilizar la clave que
el Servicio de Administración Tributaria le proporcione para
abrir el documento digital que le haya sido enviado.
Tratándose de notificaciones por estrados, se establece que la
fijación será por 15 días, en lugar de 5 días; además, la publicación
se hará también en la página electrónica establecida al efecto por las
autoridades fiscales.
Tratándose de notificaciones por edictos, en adición a la publicación
en el Diario Oficial de la Federación, se establece que deberá
publicarse un día en un diario de mayor circulación, y durante 15 días
en la página electrónica que al efecto sea establecida por las
autoridades fiscales.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 83
CAPÍTULO III
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN
69.- I NTERRUPCIÓN
(A. 146).
DE LA PRESCRIPCIÓN DE LOS CR ÉDITOS FISCALES
Se establece como causal de la interrupción de la
prescripción de créditos fiscales que el contribuyente
desocupe su domicilio fiscal sin dar el aviso de cambio
correspondiente o cuando haya señalado incorrectamente su
domicilio fiscal.
70.- R EGULACIÓN
B IS).
DEL EMBARGO A DEPÓSITOS BANCARIOS
(A. 156-
La adición del artículo 156 -Bis viene a eliminar una
insuficiencia del Código Fiscal, puesto que, previamente,
éste no regulaba procedimiento alguno para el caso del
embargo de depósitos bancarios. Con ello se dejaba por
entero en manos de la autoridad administrativa la manera de
proceder en estos casos, en evidente detrimento de la
garantía de seguridad jurídica.
Dentro de los aspectos del procedimiento que conviene destacar
están los siguientes:
Ø Se prevé que la cuenta que contenga los depósitos bancarios
quedará inmovilizada.
Ø La institución de crédito deberá conservar los fondos
depositados, y únicamente podrán transferirse al fisco federal
una vez que el crédito fiscal quede firme.
Ø La institución de crédito deberá informar saldos y rendimientos
a la autoridad fiscal con la misma periodicidad que lo haga al
contribuyente afectado.
84
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Ø Mientras el crédito fiscal no quede firme, el contribuyente
afectado tendrá derecho a ofrecer otra garantía del interés
fiscal, en sustitución del embargo de las cuentas.
Ø La autoridad debe resolver sobre su admisión, rechazo o
requerimiento de otros requisitos en un plazo de 10 días, y
comunicar a la institución de crédito el sentido de esa
resolución dentro de los 15 días siguientes a aquel en que
haya notificado al contribuyente; si no lo hace en ese plazo, la
institución de crédito deberá liberar la cuenta.
71.- S UBASTA
183, 191
POR MEDIOS EL ECTRÓNICOS
Y
(A. 174, 176, 177, 181,
T R. XVII).
Ahora se prevé que la subasta para remate de bienes
embargados se llevará a cabo por medios electrónicos, en
vez de en el local de la oficina ejecutora, y se suprime la
posibilidad de que la autoridad designe otro lugar para la
venta.
La convocatoria deberá publicarse en la página
electrónica de las autoridades fiscales, en adición a los
medios de publicidad previamente previstos.
Los
acreedores deben presentar sus observaciones por medios
electrónicos, y las posturas deben presentarse de la misma
manera. En lugar de depósito ante la oficina ejecutora para
participar en la subasta, ahora se prevé el envío de una
transferencia electrónica, mismo medio que debe emplear el
postor en favor de quien se adjudique el bien para pagar el
valor correspondiente.
En el marco de la versatilidad que se espera derive del empleo de
medios electrónicos para llevar a cabo subastas, se prevé que cada
subasta tenga una duración de 8 días.
Por otra parte, para el caso de que no se finque remate en segunda
almoneda se prevé que la autoridad podrá enajenar el bien
directamente y fuera de remate o encomendar su venta a empresas
o instituciones dedicadas a la compraventa o subasta de bienes, sin
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 85
que sea necesario que la autoridad se adjudique el bien de que se
trata. También se regula el supuesto de que la autoridad decida
aceptar el bien en pago o adjudicárselo.
No obstante lo anterior, en términos de disposición transitoria,
durante 2004 las autoridades fiscales podrán aplicar las
disposiciones vigentes hasta antes de la entrada en vigor de la
reformas comentadas, para llevara a cabo los remates.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN
Del dictamen de la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación para el
ejercicio fiscal de 2004, se desprenden los siguientes indicadores
económicos:
1.-
L O QUE SE ESPERA PARA EL 2004.
-
Crecimiento del PIB
Inflación
Déficit en finanzas públicas
3.1 %
3.0 %
0.3 %
Se estima que el precio promedio de la mezcla mexicana de exportación
de petróleo sea de 20 dólares por barril, que es bastante menor al
promedio de 2003 de 24.2 dólares por barril. En cuanto al tipo de
cambio no se proporciona ninguna información debido a la continuidad
de la política de libre flotación sin banda adoptada por el gobierno.
86
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
ANÁLISIS COMPARATIVO DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS DE LA
FEDERACIÓN DEL AÑ O DE 2004 Y DEL AÑO ANTERIOR
MILLONES
DE PESOS
CONCEPTO
2003
2004
INCREMENTO
(DECREMENTO)
NOMINAL
* REAL
I. IMPUESTOS
- Impuesto sobre la renta
- Impuesto al activo
- Impuesto al valor agregado
- Impuesto especial sobre producción y servicios
- Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos
- Impuestos al comercio exterior
- Impuesto sobre automóviles nuevos
- Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
790,041.80
352,947.20
11,500.10
225,154.30
148,412.20
12,707.80
25,538.70
5,030.80
250.00
820,550.50
346,209.90
15,323.80
271,614.90
137,803.00
13,465.60
24,076.30
4,900.50
0.00
3.86%
-1.91%
33.25%
20.64%
-7.15%
5.96%
-5.73%
-2.59%
-100.00%
-0.13%
-5.68%
28.12%
16.00%
-10.72%
1.89%
-9.35%
-6.34%
-100.00%
- Impuesto sustitutivo del crédito al salario
- Accesorios
II. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
III. DERECHOS
IV. PRODUCTOS
V. APROVECHAMIENTOS
VI. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS
VII. OTROS INGRESOS
1,802.00
6,698.70
98,905.20
198,845.00
5,254.60
67,576.30
51,288.80
312,934.00
0.00
7,156.50
108,871.00
254,821.00
6,415.90
85,002.70
42,493.00
332,351.00
-100.00%
6.83%
10.08%
28.15%
22.10%
25.79%
-17.15%
6.20%
-100.00%
2.73%
5.84%
23.22%
17.40%
20.95%
-20.34%
2.12%
1,524,845.70
1,650,505.10
8.24%
4.08%
TOTAL
* El incremento real se obtuvo considerando una inflación estimada del 4.0% para 2003.
2.-
E NDEUDAMIENTO
AUTORIZADO PARA EL
D ISTRITO F EDERAL (A. 3º).
Para el ejercicio de 2004, se autoriza al Distrito Federal a
contratar y ejercer créditos, empréstitos y otras formas de
crédito público para un endeudamiento neto de 500 millones
de pesos para el financiamiento de obras y proyectos de
inversión.
Resulta oportuno mencionar que para los ejercicios de 2002
y 2003, el monto autorizado para dichos efectos fue de 5,000
millones de pesos y de 3,000 millones de pesos,
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 87
respectivamente, por lo que se puede observar una
considerable disminución de dicho monto para el presente
ejercicio.
3.-
R ECARGOS (A. 8º).
Para el ejercicio de 2004, la tasa de recargos en el caso de
prórroga para el pago de créditos fiscales oscilará entre el
0.75% y el 1.5% mensual sobre los saldos insolutos. Por lo
tanto, la tasa de recargos por mora será de entre el 1.125% y
el 2.25%.
Dicha tasa de recargos (la que va del 0.75% hasta 1.5%) se
fijará en función de la inflación, y para su cálculo se
establece un procedimiento en el que se considerará la tasa
que resulte mayor entre:
4.-
-
La tasa de 0.75%, y
-
La tasa de 0.75% multiplicada por el factor que se
determine en los términos de esta fracción, cuan do
dicho factor sea mayor que 1.9. Este factor se obtendrá
de dividir entre 0.03, el cociente que resulte de dividir el
Índice Nacional de Precios al Consumidor del penúltimo
mes inmediato anterior a aquél por el que se calculan
los recargos, entre el citado índice del mismo mes del
ejercicio inmediato anterior, restando la unidad a dicho
cociente.
C ONDONACIÓN
DE CRÉDITOS FISCALES
(A. 16).
Continúa vigente la condonación de créditos fiscales
derivados de contribuciones o aprovechamientos, –excepto
de impuesto sobre tenencia o uso de vehículos-, cuyo monto
al 31 de diciembre de 2003, no exceda de 2,500 unidades de
inversión.
88
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Asimismo, se incluye un último párrafo a este artículo,
mediante el cual se faculta al SAT para que cancele los
créditos fiscales cuando exista imposibilidad práctica de
cobro, –sin que se establezca un monto máximo -. Para estos
efectos se considera que existe imposibilidad práctica de
cobro, entre otros casos, cuando el deudor no tenga bienes
embargables, cuando el deudor hubiera fallecido o
desaparecido sin dejar bienes a su nombre o cuando por
sentencia firme hubiera sido declarado en quiebra por falta
de activo.
5.-
E STÍMULOS F ISCALES
PARA EL EJERCICIO DE
2004 (A.17).
Para el ejercicio de 2004, continúan los mismos estímulos
fiscales que se establecían en la Ley de Ingresos de la
Federación para 2003, y son:
a)
Los estímulos fiscales para los contribuyentes
dedicados
exclusivamente
a
las
actividades
agropecuarias y forestales, los cuales permiten el
acreditamiento del monto de sus inv ersiones realizadas
contra el impuesto al activo, pudiendo acreditarlo en
ejercicios posteriores hasta agotarse; también se
mantiene
el
estímulo
fiscal
similar
para
los
contribuyentes que se dediquen a las actividades de
transporte aéreo o marítimo.
b)
El estímulo fiscal para los almacenes generales de
depósito, consistente en que el valor del impuesto al
activo de los inmuebles destinados a almacenamiento,
guarda o conservación de bienes o mercancías, se
determine conforme a la ley de la materia
multiplicándolo por el factor de 0.2.
c)
El otorgado a las personas físicas que tributen en el
régimen de pequeños contribuyentes, consistente en un
monto total del impuesto al activo que causen.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 89
d)
El que se otorga a los contribuyentes de los sectores
agrícola, ganadero, pe squero y minero que adquieran
diesel para su consumo final, consistente en permitir el
acreditamiento del impuesto especial sobre producción
y servicios que Petróleos Mexicanos y sus organismos
subsidiarios hayan causado en la enajenación de ese
combustible. También se otorga un estímulo similar a
quien utilice diesel, exclusivamente como combustible
en maquinaria fija de combustión interna.
e)
El estímulo en materia de diesel para los contribuyentes
que se dediquen al transporte público de personas, y a
contribuyentes dedicados al transporte privado de
personas y carga.
f)
El otorgado a los productores de agave tequilana weber
azul y a los productores de las diversas variedades de
agave que marca la Norma Oficial Mexicana,
incluyéndose este año, a los productore s de agave
fourcroydes lem, agave dasylirion spp y agave
augustifolia (espadín azul), que enajenen dichos
productos para ser utilizados en la enajenación de
tequila, mezcal o bebida de henequén y sotol,
consistente en $6.00 pesos por kilo.
g)
El consistente en el monto total del impuesto sobre
automóviles nuevos a las personas físicas o morales
que enajenen al público en general o que importen
definitivamente en los términos de la Ley Aduanera,
automóviles cuya propulsión sea a través de baterías
eléctricas recargables.
h)
El estímulo relativo al crédito fiscal por gastos e
inversiones en investigación y desarrollo de tecnología.
Cabe aclarar que el monto total del estímulo a distribuir
entre los aspirantes del beneficio, será de hasta $1,000
90
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
millones de pesos para el año de 2004. En los años
anteriores fue de hasta $500 millones de pesos.
6.-
i)
El de los contribuyentes dedicados exclusivamente al
transporte terrestre de carga o pasaje, por el
equivalente el 50% de los gastos por cuotas en el uso
de carreteras.
j)
El de exención del impuesto al activo derivado de
cuentas
por
cobrar
a
organismos
públicos
descentralizados del Gobierno Federal, provenientes de
obras de infraestructura.
T ASA
DE
RETENCIÓN
DE
INSTITUCIONES FINANCIERAS
A. T ASA DE
INTERESES
QUE
PAGUEN
LAS
(A. 23).
RETENCIÓN PARA INTERESES.
Se establece que para los efectos de lo dispuesto por los
artículos 58 y 160 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
relativos a los ingresos por intereses que paguen las
instituciones financieras, durante el ejercicio de 2004 la tasa
de retención continuará siendo del 0.5%.
Cabe aclarar que la tasa se aplica al monto del capital que de
lugar al pago de los intereses.
Consideramos que dicha tasa es excesiva, tomando en
cuenta que el promedio de las tasas de interés pagadas por
los bancos en nuestro país, durante el ejercicio de 2003, fue
de aproximadamente el 5% y la inflación estimada para ese
mismo año fue del 4%, de donde resulta un interés real por el
equivalente al 1% (el rendimiento real podría variar en función
del capital invertido). Así, debido a que la tasa de retención
del impuesto sobre la renta (0.5%) se aplica al capital, se
obtiene una retención aproximada de impuesto equivalente al
50% del interés real.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 91
Por lo anterior, en nuestra opinión, la tasa de retención del
impuesto que debiera aplicarse por los intereses que se
generen en 2004, tendría que ser en un por ciento bastante
inferior al citado 0.5%, tomando en cuenta que la inflación
esperada para el ejercicio de 2004 es del 3%, lo que supone
un comportamiento de las tasas de interés bancarias similar o
incluso inferior al de 2003.
B. C IGARROS
LIESPYS.
POPULARES SIN
FILTRO
PARA
EFECTO S DE LA
Por otra parte, en este mismo artículo se señala que para
efectos de lo dispuesto en la fracción XIV de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto Especial
Sobre Producción y Servicios, publicada el 1º. de enero de
2002, durante el año de 2004 son cigarros populares sin filtro
los que al 1º. de enero de 2004 tengan un precio máximo al
público de $0.52 por cigarro. En los ejercicios de 2002 y
2003 el precio máximo fue de $0.40 y de $0.48,
respectivamente.
La citada fracción XIV transitoria establece la aplicación
paulatina de la tasa del IESPYS que deberá aplicarse a la
enajenación o importación de cigarros, a partir del año 2002 y
hasta el año 2005. La tasa contenida en la mencionada Ley
es del 110%, y para cigarros populares sin filtro la tasa que
se establece en dicha disposición transitoria para 2004 es
del 100%, siendo que para 2002 y 2003 fue del 60% y del
80%, respectivamente.
Debido al incremento de dicha tasa para el presente año, es
de esperarse una recaudación importante de este impuesto
92
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
por concepto de enajenación o importación de cigarros sin
filtro.
CAPÍTULO IV
DE LA INFORMACIÓN, LA TRANSPARENCIA Y LA
EVALUACIÓN DE LA EFICIENCIA RECAUDATORIA, LA
FISCALIZACIÓN Y EL ENDEUDAMIENTO
7.-
D ATOS
ESTADÍSTICOS DE PERSONAS MORALES Y PERSONAS FÍSICAS
QUE REALICEN ACTIVID ADES EMPRESARIALES O PROFESIONALES
(A. 32).
En esta nueva disposición se prevé que los datos que en
seguida se citan, de las personas morales y de las personas
físicas
que
realicen
actividades
empresariales
o
profesionales en términos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, que el Instituto Nacional de Estadística, Geografía e
Informática (INEGI) y el SAT obtengan con motivo del
ejercicio de sus atribuciones, podrán ser comunicados entre
dichos organismos con el objeto de mantener sus bases de
datos actualizadas. Dichos datos son:
-
Nombre, denominación o razón social.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 93
-
Domicilio o domicilios donde se lleven
actividades empresariales o profesionales.
a
cabo
-
Actividad preponderante y la clave que se utilice para su
identificación.
Se aclara que esta información no se considerará
comprendida dentro de las prohibiciones y restricciones que
establece el Código Fiscal de la Federación, la Ley de
Información Estadística y Geográfica y la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Información Pública
Gubernamental.
Asimismo, se señala que estos datos podrán ser objeto de
difusión pública, lo cual, en principio, pareciera no ser acorde
con el supuesto objetivo de esta disposición, en cuanto a que
el INEGI y el SAT “mantengan sus bases de datos
actualizadas”.
No obstante, toda vez que únicamente se trata de información
relacionada con actividades empresariales y profesionales,
cuyo desarrollo se efectúa con el público, consideramos que
su difusión no sería violatorio de las garantías
constitucionales. De hecho, en la práctica, dicha información
será de gran utilidad para la autoridad fiscal en cuanto a la
localización de contribuyentes morosos e incumplidos, por lo
que, en nuestra opinión, se justifica la inclusión de esta nueva
disposición.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
8.-
F ECHA DE PRESENTACIÓN
2003 Y 2004 (A. 7º T R .)
DEL DICTAMEN FISCAL DE EJERCICIOS
94
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Mediante esta disposición transitoria, se establece que para
los efectos del artículo 32-A del Código Fiscal de la
Federación y los relacionados de su Reglamento, los cuales
se refieren a los supuestos de presentación de dictamen
obligatorio de estados financieros y a las reglas aplicables al
mismo, el dictamen correspondiente a los ejercicios fiscales
de los años 2003 y 2004, se presentará a más tardar el 30 de
junio del año 2004 y 2005, respectivamente, en lugar del 31
de mayo como lo señala dicho Código.
Se aclara que a partir del ejercicio fiscal del año 2005, el
dictamen se presentará en los términos del Código Fiscal de
la Federación y su Reglamento.
9.-
C ONDONACIÓN
DE MULTAS Y RECARGOS
(A. 11º T R.)
Se adiciona esta disposición transitoria para el ejercicio de
2004, conforme a la cual se establece la posibilidad de que
el SAT, por conducto de su junta de gobierno, celebre
convenios con los contribuyentes con la finalidad de
condonar total o parcialmente multas y recargos de créditos
fiscales, derivados de contribuciones federales causadas con
anterioridad al 1º. de enero de 2003, así como de fijar
condiciones de pago y amortización de dichos créditos
fiscales.
Destaca el hecho de que la condonación aplica, aún y cuando
las multas y recargos deriven de créditos fisc ales que se
estén pagando a plazo en los términos del Código Fiscal de
la Federación, o cuando deriven de créditos que hayan sido
objeto de impugnación por el contribuyente ante la propia
autoridad fiscal o ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
Asimismo, en caso de que el contribuyente acuerde el pago
del crédito fiscal en forma diferida o en parcialidades, se
prevé la posibilidad de que la autoridad no requiera la
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 95
garantía del interés fiscal cuando el contribuyente no pueda
otorgarla.
Por otro lado, se señala que en los siguientes casos no
procederá la condonación:
-
Cuando la determinación de los créditos fiscales derive
de actos u omisiones que impliquen la existencia de
agravantes en la comisión de infracciones conforme al
Código Fiscal de la Federación.
-
Los créditos se hayan determinado presuntivamente en
términos de dicho Código.
-
Exista sentencia ejecutoria que provenga de la comisión
de delitos fiscales, o
-
Cuando se trate de impuestos retenidos o recaudados.
96
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
CÓDIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL
ASPECTOS PRINCIPALES DE LAS REFORMAS PARA EL AÑO
2004.
Los aspectos más relevantes de las reformas realizadas a dicho
Código son los que se mencionan a continuación:
a)
Se reestructura su articulado, eliminándose los artículos
identificados con letras o con la palabra “bis”, quedando
en orden continuo y además algunos artículos se
fragmentan en varios. Las disposiciones que establecen
los sujetos y bases impositivas no fueron tocados en la
reestructura, evitando con esto posibles amparos por
parte de los contribuyentes.
b)
En general, las cuotas y tarifas señaladas en el Código
sufrieron un incremento del 3.97% como consecuencia
de la inflación estimada de 2003.
c)
Se adicionan disposiciones relacionadas con la
posibilidad de utilizar medios electró nicos y magnéticos
para el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes.
A continuación, se analizan de manera específica los principales
cambios efectuados al referido Código que, en nuestra opinión,
resultan de mayor relevancia.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 97
LIBRO PRIMERO
DE LOS INGRESOS
TÍTULO SEGUNDO
DE
LOS
ELEMENTOS
CONTRIBUCIONES
GENERALES
DE
LAS
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
1.-
P RESENTACIÓN DE DECLARACIONES ( A. 39).
Se incluye la posibilidad de que todos los informes, avisos,
declaraciones y demás obligaciones de carácter formal
puedan ser presentados a través de medios electrónicos o
magnéticos.
2.-
O BLIGACIONES
EN EL CASO DE TRANSMISIÓN DE LA PROPIEDAD DE
INMUEBLES ANTE FEDAT ARIOS PÚBLICOS ( A.
49).
Se sustituye la obligación a cargo de los fedatarios públic os
de presentar ante la autoridad fiscal el aviso relacionado con
las declaraciones y comprobantes de pago de las
contribuciones relacionadas con bienes inmuebles y, en su
lugar, deberán incluir una cláusula especial en las escrituras
públicas o demás documentos relativos a la adquisición o
transmisión de la propiedad de estos bienes, en la que se
relacione las declaraciones y comprobantes de pago
respecto del bien que se trate, correspondientes a los
últimos cinco años. Para estos efectos, los contribuyentes
deberán presentar las declaraciones y comprobantes de
pago, relativos al Impuesto Predial, Derechos por el
Suministro de Agua y, en su caso, Contribuciones de Mejoras
98
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
de dichos bienes, mismos que serán agregados al apéndice
correspondiente.
CAPÍTULO II
DEL
NACIMIENTO,
DETERMINACIÓN,
EXTINCIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES.
3.-
SE
GARANTÍA
Y
ELIMINA LA ACTUALIZACIÓN DE LOS MONTOS A DEVOLVER A
CARGO DEL GOBIERNO D EL DISTRITO FEDERAL ( A.
63).
Por lo que respecta a los montos a devolver a cargo del
Gobierno del Distrito Federal, se elimina la actualización de
los mismos, lo cual resulta inconstitucional, toda vez que para
el caso de los créditos fiscales a cargo de los contribuyentes
continúa vigente su actualización.
4.-
L IMITACIÓN
AL PAGO DE CRÉDITOS
F ISCALES A PLAZO S (A. 67).
Se aclara que las autoridades fiscales competentes no
autorizarán el pago de manera diferida o en parcialidades a
los contribuyentes, respecto de los créditos fiscales
derivados de los Impuestos sobre Adquisición de Inmuebles,
sobre Loterías, Rifas, Sorteos y Concursos y por la
prestación de Servicios de Hospedaje.
5.-
N O INTERRUPCIÓN
E JECUCIÓN ( A. 69).
DEL
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
DE
En este artículo se aclara que los pagos que realicen los
contribuyentes a cuenta de los créditos fiscales dete rminados
por las autoridades fiscales, no interrumpen el procedimiento
administrativo de ejecución.
6.-
C OMPENSACIÓN
DE CRÉDITOS
F ISCALES ( A. 73).
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004 99
Se establece la posibilidad de compensar los créditos
fiscales con adeudos de carácter civil, mercantil o de otra
naturaleza entre el Gobierno del Distrito Federal y los
contribuyentes, cuando reúnan la calidad de acreedores y
deudores recíprocos.
Esta disposición afectará a proveedores y contratistas que
tengan cuentas por cobrar al Gobierno del D.F., pues muy
probablemente en la practica verán reducidos sus montos en
función de determinaciones unilaterales de créditos fiscales
que realice la autoridad.
CAPÍTULO III
DE
LOS
DERECHOS
CONTRIBUYENTES.
7.-
E MISIÓN
DE REGLAS DE
Y
OBLIGACIONES
C ARÁCTER
DE
LOS
GENERAL PARA EFECTOS DEL
DICTAMEN Y CONTRIBUY ENTES OBLIGADOS (A.
80).
Con la finalidad de otorgar debida certidumbre al
contribuyente, se establece que las reglas para el dictamen
del cumplimiento de obligaciones fiscales se deben emitir
dentro de los dos meses siguiente s al ejercicio que se
dictaminará.
Asimismo, se señala que las personas que cuenten con
inmuebles de uso diferente al habitacional cuyo valor catastral
sea en cualquiera de los bimestres de dicho año, superior a
$67’995,340.30
estarán
obligados
a
dictamina r
el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Por último, se incluyen como sujetos obligados a dictaminar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, los contribuyentes
que en el año inmediato anterior hayan utilizado agua de
100
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
fuentes diversas a la red de suministro del Distrito Federal y
hayan efectuado las descargas de este líquido en la red de
drenaje.
8.-
P LAZO
PARA OTORGAR EL REGISTRO AL CONTADOR PÚBLICO PARA
DICTAMINAR
(A. 81).
Se elimina el plazo de quince días naturales que se tenía para
que la autoridad otorgara al Contador Público su registro para
dictaminar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
establecidas en el Código. Por lo tanto, el tramite
correspondiente a dicho registro podría implicar mayor tiempo
para su obtención.
9.-
D ATOS
QUE
D EBERÁ
PRESENTAR
PARA
INMUEBLES
(A. 82).
CONTENER
EFECT OS
DEL
LA
OPINIÓN
DICTAMEN
QUE
EN
SE
DEBE
MATERÍA
DE
Se obliga al Contador Público que dictamina, a solicitar al
contribuyente la obtención de un informe de carácter técnico
que deberá contener las características generales del
inmueble o los inmuebles a considerar en el dictamen, así
como señalar los tipos, clases y dimensiones de los mismos.
El informe lo emitirán instituciones de crédito, valuadores o
corredores públicos.
10.- P LAZO
PARA PRESENTAR EL DICTAMEN
(A. 86).
Se disminuye el plazo para presentar el dictamen del
cumplimiento de las obligaciones fiscales y de la
documentación correspondiente a los 7 meses siguientes al
cierre del periodo a dictaminar. Anteriormente el plazo era de
nueve meses.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004101
CAPÍTULO IV
DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
11.- V ISITAS DOMICILIARIAS ( A. 97).
Las autoridades fiscales podrán iniciar más de dos visitas
domiciliarias o de gabinete cuando haya identidad en el sujeto
y la contribución y el objeto sea diferent e, sin que exista la
limitante para la autoridad de que las realice respecto del
mismo ejercicio.
12.- P LAZO PARA CONCLUIR LAS VISITAS DOMICILIARIAS O REVISIÓN DE
GABINETE (A.
112).
Respecto al plazo con que cuenta la autoridad para concluir
las visitas domiciliarias o la revisión de documentación dentro
de las oficinas de las autoridades, se adicionó el supuesto en
el que la autoridad fiscal podrá ampliar dicho plazo por un
periodo igual, en el caso de que solicite de los responsables
solidarios o de terceros informes, datos o documentos para
el ejercicio de sus facultades de comprobación.
Asimismo, se incluye como supuestos en los que se
suspenderán los plazos que tiene la autoridad fiscal para
concluir las visitas domiciliarias, las revisiones de gabinete o,
en su caso, la prórroga solicitada por la autoridad, siendo
estos los casos de huelga, fallecimiento del contribuyente y
cuando éste desocupe su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando no
sea localizado en el domic ilio señalado.
13.- P LAZO PARA EMITIR RESOLUCIÓN POR PARTE DE LA AUTORIDAD
( A.117).
Se reforma este artículo para establecer que cuando las
autoridades fiscales conozcan de la comisión de una o de
102
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
varias infracciones y no emitan la resolución correspondiente
dentro del plazo de 90 días siguientes al levantamiento del
acta final, quedarán sin efectos la orden y las actuaciones
que se derivaron durante la visita o la revisión de que se
trate, siendo aplicables los supuestos de suspensión
mencionados en el punto anterior. Asimismo, se señala que
se suspenderá dicho plazo si los contribuyentes interponen
algún medio de defensa contra el acta final de visita o el
oficio de observaciones.
14.- P LAZO PARA FORMULAR OFICIO DE OBSERVACIONES ( A.119).
Se impone un plazo de seis meses a la autoridad para
formular el oficio de observaciones (a partir de que surta
efectos la notificación del inicio de las facultades de
comprobación al contador público o al contribuyente).
El referido plazo podrá ampliarse por un periodo igual en
términos del artículo 112 antes comentado.
15.- E XTINCIÓN
DE
LAS
FACU LTADES
DETERMINAR CRÉDITOS
DE
LAS
AUTORIDADES
PARA
F ISCALES ( A. 121).
Se adicionó un supuesto para el inicio del cómputo para la
extinción de las facultades de las autoridades para
determinar créditos fiscales derivados de contribuciones
omitidas y sus accesorios, así como para imponer sanciones
por infracciones a las disposiciones contenidas en el
presente código y para determinar responsabilidades
resarcitorias, siendo éste de 5 años contados a partir de la
presentación del dictamen de cumplimiento de obligaciones
fiscales emitido por contador público registrado.
Se aclara que dicho plazo será suspendido cuando el
contribuyente interponga algún medio de defensa o cuando
las autoridades no puedan iniciar sus facultades de
comprobación, por virtud de que el contribuyente hubiera
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004103
desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso
de cambio correspondiente o hubiere señalado de manera
incorrecta su domicilio.
16.- F ACULTAD DE REVISIÓN D E RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS ( A.
133).
Se faculta a las autoridades para revisar las resoluciones
administrativas de carácter individual no favorables a un
particular emitidas por sus subordinados, y en el caso de que
se hubieren emitido en contravención a las disposiciones
fiscales, podrán por una sola vez modificarlas o revocarlas en
beneficio del contribuyente.
TÍTULO TERCERO
DE LOS INGRESOS POR CONTRIBUCIONES
CAPÍTULO I
DEL IMPUESTO SOBRE ADQUISICIÓN DE INMUEBLES
17.- V ALOR DE MERCADO DE INMUEBLES PARA APLICAR 0% EN LA
ADQUISICIÓN
HEREDERO
DE
INMUEBLES A TRAVÉS DE DECLARATORIA
DE
(A. 137).
Se modifica el monto que se tenía de $526,950.00, para
ahora señalar el de 12,073 veces el salario mínimo general
vigente en el Distrito Federal, que equivale para 2004 a
$546,182.52, por lo que los inmuebles cuyo valor de
mercado no exceda de ese importe y sean adquiridos por
herencia quedan gravados a la tasa del 0%.
18.- V ALOR DE LOS INMUEBLES EN CASO DE VENTA PARCIAL , HERENCIA,
FUSIÓN O ESCISIÓN
(A. 139).
104
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
Se aclara que cuando se adquiera sólo una porción de un
inmueble, la base gravable que se debe considerar para el
cálculo del impuesto, será el valor del inmueble en su
totalidad. Al impuesto así calculado, se le aplicará la
proporción que corresponda a la parte que se está
adquiriendo y el resultado será el impuesto a enterar.
En el caso de adquisición de inmuebles por causa de
muerte, el valor de los mismo será el más alto entre el valor
de adquisición, el valor catastral y el valor que resulte del
avalúo vigente al momento de otorgarse la escritura de
adjudicación de los bienes de la sucesión.
Por ultimo, en caso de adquisición por fusión o escisión de
sociedades, se establece que el valor del inmueble será el
valor catastral vigente al momento de otorgarse la escritura
de formalización de la transmisión de la propiedad.
CAPÍTULO II
DEL IMPUESTO PREDIAL
19.- T ARIFA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO PREDIAL (A.152).
La tarifa del impuesto predial sufrió un incremento del 3.97%
en las cantidades correspondientes al “límite inferior de valor
catastral de un inmueble”, “límite superior de valor catastral
de un inmueble” y
“cuota fija”, todo lo anterior como
consecuencia de la inflación estimada para el ejercicio de
2003, conforme a la Ley de Ingresos del Distrito Federal para
el año 200 4. A continuación mostramos un ejemplo que
presenta los efectos de dicho incremento:
CONCEPTO
2003
2004
%
INCREMENTO
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004105
BASE
L.I.
EXCEDENTE L.I.
POR:
POCENTAJE
CUOTA FIJA
IMPUESTO TARIFA ART.
152
19,235,000.00
14,953,740.01
4,281,260.00
0.15494%
6,633.38
21,665.75
28,299.12
19,998,629.50
15,547,403.01
3.97%
3.97%
4,451,226.49
3.97%
0.15494%
6,896.73
22,525.88
29,422.61
3.97%
3.97%
3.97%
Como se puede apreciar en el ejemplo, si aumentamos de igual forma en
un 3.97%, el valor catastral de los inmuebles, el impuesto predial
resultante sólo se incrementa en la misma proporción, incremento que
representa la inflación estimada del ejercicio de 2003.
Y de igual forma, las cuotas fijas para los contribuyentes con inmuebles
cuyo valor catastral se ubique en los rangos de las letras A, B, C y D, y
los rangos de la tabla de la cuota adicional para inmuebles sin
construcción, se incrementan en un 3.97%.
CAPÍTULO V
DEL IMPUESTO SOBRE NÓMINAS
20.- I MPUESTO SOBRE NÓMINAS (A. 179, 180 Y 181).
Por lo que se refiere al impuesto sobre nóminas, únicamente
se renumeran los artículos referentes a las erogac iones por
las que no se causará el impuesto; la tasa; y el momento de
causación, y fecha de pago.
106
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
CAPÍTULO VII
DEL IMPUESTO POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE
HOSPEDAJE
21.- T ASA APLICABLE (A. 186).
Se incrementa de 1.75% a 2%, la tasa para el cálculo del
impuesto por la prestación de servicios de hospedaje, tasa
que es aplicable al valor total de las contraprestaciones que
se perciban por la prestación de dichos servicios.
CAPITULO IX
DE LOS DERECHOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
22.- D ERECHOS (A. 194 AL 315).
De las disposiciones relativas a los derechos, contenidas en el
Código Financiero del Distrito Federal para el ejercicio de 2004,
destacan las siguientes:
a)
Las cuotas y cantidades establecidas en este Capitulo, tal
como lo hemos ya manifestado, se actualizan, en términos
generales, en un 3.97% como resultado de la inflación sufrida
durante el ejercicio de 2003, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 31 del citado Código.
b)
Dentro de las obligaciones de los contribuyentes del derecho
de agua, para el ejercicio de 2004, se incluye la de presentar
los avisos que modifiquen los datos registrados en los
padrones del Distrito Federal, en un plazo que no excederá de
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004107
15 días contados a partir de la fecha de su modificación.
Asimismo, en caso de que se modifique el no mbre o razón
social del usuario de agua deberá actualizar dicho dato en los
registros del padrón dentro del bimestre en que esto ocurra y
toda reclamación relacionada con anomalías de las lecturas,
consumos o facturación, deberá presentarse por escrito ante
las oficinas del Sistema de Aguas correspondiente dentro del
bimestre siguiente a aquel en que esto ocurra.
c)
Se suprime la vigencia anual de las licencias para conducir tipo
“A”, quedando su vigencia permanente, pagando un importe de
$385.00 por concepto de derechos. Anteriormente se
pagaban derechos por licencias con vigencia de por uno, tres y
cinco años.
TÍTULO CUARTO
DE
LOS
INGRESOS
CONTRIBUCIONES
NO
PROVENIENTES
DE
CAPÍTULO I
DE LOS APROVECHAMIENTOS
23.- A PROVECHAMIENTOS (A. 316 AL 323).
Se adiciona el pago de aprovechamientos por la construcción de
desarrollos habitacionales de más de 20 viviendas, a efecto de que
la autoridad competente realice las acciones necesarias para
prevenir, mitigar o compensar las alteraciones o afectaciones a los
recursos naturales o al ambiente, así como a las personas que
realicen obras, instalaciones o aprovechamientos en el Distrito
Federal de más de 200 metros cuadrados de construcción, con el
fin de que la autoridad competente realice las acciones para
prevenir, mitigar o compensar los efectos del impacto vial.
108
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
LIBRO QUINTO
DE
LAS
INFRACCIONES
Y
RESPONSABILIDADES RESARCITORIAS Y
MATERIA DE HACIENDA PÚBLICA
SANCIONES,
DELITOS EN
TÍTULO TERCERO
DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES FISCALES
24.- I NFRACCIONES Y SANCIO NES (A. 584 AL 603).
Las sanciones fiscales de tipo pecuniario se incrementaron
también en promedio un 3.97%.
Se considera como cumplimiento no espontáneo cuando el
contribuyente corrija la omisión de las obligaciones fiscales
que hubiesen sido observadas en el dictamen después de 15
días siguientes al de su presentación, plazo que para el
ejercicio de 2003 era de 3 meses.
De acuerdo con el artículo 599, las Instituciones de Crédito o
las Sociedades dedicadas a emitir avalúos, se sujetarán a los
procedimientos, lineamientos técnicos, manuales de valuación
emitidos por la autoridad fiscal para emitir avalúos. De lo
contrario se harán acreedores a una multa que va de
$9,926.00 a $49,627.00.
LIBRO SEXTO
TÍTULO PRIMERO
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN
25.- P ROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN ( A. 624 AL 667).
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004109
Se reordenan las disposiciones relativas al procedimiento
administrativo de ejecución, incorporándolas al Libro Sexto,
manteniendo en esencia las mismas disposiciones, salvo lo
siguiente:
Cuando la exigibilidad del crédito fiscal y sus accesorios se
origine por cese de la prórroga, o de la autorización para el
pago en parcialidades, o por error aritmético en las
declaraciones el deudor podrá efectuar el pago dentro de los
seis días siguientes a la fecha en que surta efectos la
notificación del requerimiento, con el objeto de evitar el inicio
del procedimiento administrativo de ejecución.
Se elimina la posibilidad de que los sueldos y salarios sean
exceptuados de embargo. Es decir, de acuerdo a la nueva
regulación, los sueldos y salarios sí pueden ser susceptibles
de embargo para efectos del Procedimiento Administrativo de
Ejecución.
Por otra parte, se establece que la base para la enajenación
de los bienes inmuebles embargados, será el valor catastral
determinado con base en la aplicación de valores unitarios de
suelo y construcción, eliminando la posibilidad de avalúo que
se preveía anteriormente.
El plazo para garantizar el interés fiscal se reduce de 5 meses a 2 meses,
contados a partir del día siguiente a aquél en que se interponga
cualquiera de los medios de defensa contemplados en el Código.
TÍTULO SEGUNDO
DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
26.- A FIRMATIVA FICTA ( A. 693).
De acuerdo al artículo 693, se establece que no operará la
“afirmativa ficta” en el caso de que la autoridad encargada de
110
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
resolver el recurso previsto en el Código, advierta una causa
de sobreseimiento.
27.- N OTIFICACIONES (A. 695).
Por último, y en materia de notificaciones, en el caso de que
se resuelva que no hubo notificación o que fue ilegal, se
entenderá que el recurrente se hizo sabedor del acto
impugnado desde la fecha que manifestó conocerlo o en la
fecha que la autoridad lo notifique, una vez iniciado el
procedimiento de recurso.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004111
LEY DE INGRESOS DEL DISTRITO FEDERAL
En la exposición de motivos de la Ley se señala que se
continuarán fortaleciendo los ingresos propios del Sector Central,
que es la fuente principal de ingresos del gobierno del Distrito
Federal.
A fin de lograr lo anterior, las principales acciones que seguirá el
Gobierno del Distrito Federal serán las siguientes:
- Firme Combate a la corrupción.
- Modernización de la Tesorería.
- Acciones de visualización.
De las anteriores estrategias, la modernización de la Tesorería es
considerada como prioritaria. Dentro de esta estrategia se prevé la
instrumentación de mecanismos que hagan más eficiente el
proceso de recaudación y ofrezcan un espectro más amplio de
alternativas para el pago de contribuciones, como lo es la
posibilidad de pagar algunos impuestos y derechos en tiendas de
autoservicio.
1.-
P RESUPUESTO DE INGRESOS
EJERCICIO DE 2004 (A. 1).
DEL
D ISTRITO F EDERAL
PARA EL
Adelante presentamos cuadro comparativo del presupuesto
de ingresos del Gobierno del Distrito Federal para los
ejercicios de 2003 y 2004:
112
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
INCREMENTO
(DEC)
2003
2004
Impuestos
Impuesto Predial
ISAI
Impuesto sobre
Nóminas
Otros
15,554.415,798.20
8
6,863.34 7,317.0
6
1,780.70 1,898.1
1
6,249.34 6,032.9
3
661.10 550.09
Contribuciones de
16.40
13.74
mejoras
Derechos
5,617.66 5,506.9
7
Productos
7,989.94 6,160.1
5
Aprovechamiento
578.44 1,182.7
s
2
Participación en
23,585.5 25,031.
Ingresos
0
79
Federales
Otros ingresos
23,451.0 23,878.
4
64
TOTAL
76.793.4 77,572.
6
21
NOMINA * REAL
L
1.57%
-2.31%
6.61%
2.54%
6.59%
2.52%
-3.46%
-7.15%
16.79%
19.97%
16.22%
-1.97%
19.42%
-5.71%
22.90%
104.47
%
6.13%
25.85%
96.66%
1.82%
-2.06%
1.01%
-2.84%
2.08%
* Se consideró una inflación del 3.97% en el año 2003.
2.-
M ONTO
DE ENDEUDAMIENT O NETO AUTORIZADO
(A. 2).
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004113
El monto de endeudamiento neto que se propuso que
ejerciera el Jefe de Gobierno del Distrito Federal ascendía a
la cantidad de $500 millones de pesos, siendo aprobado por
el Congreso de la Unión un techo de endeudamiento
únicamente por $500 millones de pesos.
3.-
T ASA
DE RECARGOS
(A. 3).
La tasa de recargos por prórroga será del 2%. Sin embargo
se establece un procedimiento de reducción similar al
establecido en la Ley de Ingresos de la Federación para los
recargos por contribuciones Federales.
PRECEDENTES RELEVANTES DEL PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIÓN
El año 2003 se caracterizó por ser un año en el que la Suprema Corte de
Justicia de la Nación emitió un número importante de precedentes
relevantes o realmente transcendentes en materia fiscal. A continuación
relacionamos solamente algunos de los precedentes más notables en
materia de constitucionalidad de leyes:
§ Impuesto sustitutivo del crédito al salario 2002 y 2003. Se
declaró la inconstitucionalidad del mecanismo impositivo
relacionado con el impuesto sustitutivo del crédito al salario, tanto
en sus términos vigentes para 2002, como en aquellos vigentes
para 2003, por considerarlo violatorio de la garantía de
proporcionalidad tributaria.
Para ello, la Suprema Corte estimó que la presencia dentro
del mecanismo impositivo del crédito al salario pagado a
trabajadores no es indicativo de capacidad contributiva,
por lo que se viola el principio constitucional aludido.
114
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004
§ Bonos a burócratas.
La Corte resolvió la acción de
inconstitucionalidad promovida por el Procurador General de la
República en contra de la disposición de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta que exentaba a determinados burócratas del pago
del citado impuesto respecto de sus gratificaciones o primas
vacacionales, por resultar esta exención inequitativa frente al
gravamen de los mismos conceptos cuando fueran percibidos
por quienes prestan servicios personales subordinados en el
sector privado. Dado que este precedente se dictó con motivo
de una acción de inconstitucionalidad, la norma declarada
inequitativa fue privada de validez a consecuencia de dicha
sentencia.
§ Multas fiscales sobre bases actualizadas. La Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia consideró que las multas fiscales
impuestas sobre la base de las contribuciones omitidas
actualizadas son excesivas y violatorias, por ende, de la
Constitución, porque se sanciona la infracción con la inflación, que
es un elemento posterior y ajeno a la conducta sancionada.
§ Declaración informativa de pagos a residentes en el
extranjero. La propia Segunda Sala determinó que el artículo
24, fracción V, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no viola las
garantías de justicia tributaria al establecer como requisito para la
deducción de pagos al extranjero la presentación en tiempo de
las declaraciones informativas correspondientes.
§ Impuesto especial sobre producción y servicios. Diversos
precedentes han estimado constitucional este impuesto, aplicado
a las telecomunicaciones.
§ Consolidación fiscal. Se estimó inconstitucional por retroactiva
en perjuicio de los contribuyentes, la disposición transitoria de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta en vigor, conforme al cual las
sociedades controladoras debían revertir los efectos de los
conceptos especiales de consolidación, como si se tratara de una
desincorporación efectuada el 31 de diciembre de 2001.
Estudio de la Reforma Fiscal para el año 2004115
§ PTU. Por las mismas razones por las que se declaró la
inconstitucionalidad del artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta anterior, se declaró la inconstitucionalidad del artículo 16
vigente: al establecer una base para la determinación de la
“participación de los trab ajadores en las utilidades de la empresa”
diferente de la base del impuesto sobre la renta, se contraviene la
disposición que al efecto establece expresamente el artículo 123
constitucional.
§ Supresión del derecho a disminuir pérdidas con motivo de
la fusión de sociedades.
Se estimó constitucional la
disposición del artículo 55 de la anterior Ley del Impuesto Sobre
la Renta, conforme al cual las pérdidas fiscales de una sociedad
son personales y no pueden ser transmitidas a otra persona, ni
como consecuencia de fusión. Este precedente de la Suprema
Corte es criticable en la medida en que no analiza cuál es el
efecto económico o material real que subyace a, y resulta de una
fusión.