Novedades normativas en el IVA - Gobierno

Novedades normativas IVA
Novedades normativas en el IVA
Se han introducido las siguientes modificaciones:
Normativa Navarra
Decreto Foral Legislativo 3/2014, de 23 de diciembre, por la que se modifica la LF
19/1992, IVA
Normativa Estatal
Ley 28/2014, de 27 de noviembre , por la que se modifica la Ley 37/1992, IVA
Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, por la que se modifica el Reglamento
de IVA
A continuación se enumeran los cambios más importantes:
Nuevas reglas de localización
Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión de las prestaciones
de servicios efectuadas por vía electrónica
Tributarán en el Estado Miembro de establecimiento del destinatario, tanto:
- si el destinatario es empresario o profesional como si es particular
-tanto si el prestador es un empresario establecido en la Comunidad o fuera de
ella
Regímenes opcionales de tributación de estos servicios, que permite la
liquidación del impuesto en el Estado Miembro en el que estén identificados
Régimen Exterior de la Unión: aplicable a los que no tengan ningún
establecimiento permanente. El Estado miembro de identificación será elegido por el
empresario
Régimen de la Unión: el estado miembro de identificación será en el que tenga la
sede de la actividad económica o un establecimiento permanente
Entregas de bienes objeto de instalación
Se suprime el requisito consistente en que el coste de la instalación exceda del
15%, quedando localizada la entrega del bien objeto de instalación o montaje, donde
finalmente quede inmovilizado.
Operaciones no sujetas
Se amplia el ámbito objetivo: estará no sujeta la transmisión de un conjunto de
elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio
empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan para el transmitente una
unidad económica; añadiéndose “o que sean susceptibles de constituir” dicha
unidad.
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Exenciones
En cuanto a las exenciones relativas a la educación y enseñanza, se amplía el
ámbito objetivo de la exención para incluir dentro de la guarda y custodia de niños,
la atención en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor escolar
o en aulas en servicio de guardería fuera del horario escolar.
En cuanto a las exenciones inmobiliarias, se introducen tres novedades
importantes
– Respecto de la excepción a la exención en la transmisión de terrenos
urbanizados o en curso de urbanización. Se suprime la exigencia de que la
transmisión sea realizada por el promotor. Por tanto, toda entrega de terrenos
urbanizados o en curso de urbanización (excepto los destinados exclusivamente a
parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público) quedarán sujetas y
no exentas, siempre y cuando sean realizadas por quienes sean empresarios o
profesionales (aun cuando no hayan sido los urbanizadores de los terrenos).
-Se elimina la exención relativa a las Juntas de Compensación, de tal manera
que la aportación de los terrenos por los propietarios o juntacompensantes o la
devolución de los terrenos por la Junta a los propietarios, se regulará de acuerdo con
las normas generales del impuesto, así como con el resto de exenciones inmobiliarias
y la posibilidad de renuncia.
– Se amplía la posibilidad de renuncia a las exenciones inmobiliarias a
aquellos empresarios que tengan derecho a la deducción parcial del IVA soportado,
al realizar la adquisición y en función del destino previsible.
Se elimina la exención relativa a los servicios de intervención prestados por
fedatarios públicos, incluidos los Registradores de la Propiedad y mercantiles, en las
operaciones financieras.
Plazos para la modificación de la base imponible
– En el caso de concurso de acreedores: el plazo para que el deudor realice la
modificación se amplía de 1 a 3 meses
– En el caso de créditos incobrables: las pymes podrán modificar la base
imponible transcurrido 6 meses como hasta ahora, o podrán esperar el plazo de 1 año
– Régimen especial del criterio de caja: para la declaración de un crédito
incobrable se introduce como límite la fecha de 31 de diciembre del año inmediato
posterior a aquel en que se haya realizado la operación
En los dos últimos puntos, el plazo para realizar la modificación será de 3
meses.
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Inversión del sujeto pasivo
Con efectos a partir de 1 de abril de 2015 será aplicable la inversión del sujeto
pasivo a las siguientes entregas:
- Plata, platino y paladio en bruto, en polvo o semielaborado
- Teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas
digitales, cuando el destinatario sea un empresario revendedor, o en el caso de que el
empresario no siendo revendedor, adquiera en la misma factura y en una única
operación bienes cuyo importe sea mayor de 10.000 euros (sin incluir IVA)
Modificación de los tipos impositivos de productos sanitarios
Se especifica que siguen tributando al 10% los siguientes productos sanitarios
incluidos en el apartado Noveno del Anexo de la LFIVA
– Las gafas, lentes de contacto graduadas y los productos necesarios para su
uso, cuidado y mantenimiento.
– Dispositivos de punción, dispositivos de lectura automática del nivel de
glucosa, dispositivos de administración de insulina y demás aparatos para el
autocontrol y tratamiento de la diabetes.
– Dispositivos para el autocontrol de los cuerpos cetónicos y de la coagulación
sanguínea y otros dispositivos de autocontrol y tratamiento de enfermedades
discapacitantes como los sistemas de infusión de morfina y medicamentos
oncológicos.
– Bolsas de recogida de orina, absorbentes de incontinencia y otros sistemas
para incontinencia urinaria y fecal, incluidos los sistemas de irrigación.
– Prótesis, ortesis, ortoprótesis e implantes quirúrgicos, en particular los
previstos en el Real Decreto 1030/2006, de 15 de septiembre, por el que se establece la
cartera de servicios comunes del Sistema Nacional de Salud y el procedimiento para
su actualización, incluyendo sus componentes y accesorios.
– Las cánulas de traqueotomía y laringectomía.
– Sillas terapéuticas y de ruedas, así como los cojines antiescaras y arneses
para el uso de las mismas, muletas, andadores y grúas para movilizar personas con
discapacidad.
– Plataformas elevadoras, ascensores para sillas de ruedas, adaptadores de
sillas en escaleras, rampas portátiles y barras autoportantes para incorporarse por sí
mismo.
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– Aparatos y demás instrumental destinados a la reducción de lesiones o
malformaciones internas, como suspensorios y prendas de compresión para varices.
– Dispositivos de tratamiento de diálisis domiciliaria y tratamiento
respiratorios.
– Los equipos médicos, aparatos y demás instrumental, destinados a
compensar un defecto o una incapacidad, que estén diseñados para uso personal y
exclusivo de personas con deficiencia visual y auditiva.
– Los siguientes productos de apoyo que estén diseñados para uso personal y
exclusivo de personas con deficiencia física, mental, intelectual o sensorial:
• Productos de apoyo para vestirse y desvestirse: calzadores y sacabotas con
mangos especiales para poder llegar al suelo, perchas, ganchos y varillas para sujetar
la ropa en una posición fija.
• Productos de apoyo para funciones de aseo: alzas, reposabrazos y respaldos
para el inodoro.
• Productos de apoyo para lavarse, bañarse y ducharse: cepillos y esponjas
con mangos especiales, sillas para baño o ducha, tablas de bañera, taburetes,
productos de apoyo para reducir la longitud o profundidad de la bañera, barras y
asideros de apoyo.
• Productos de apoyo para posibilitar el uso de las nuevas tecnologías de la
información y comunicación, como ratones por movimientos cefálicos u oculares,
teclados de alto contraste, pulsadores de parpadeo, software para posibilitar la
escritura y el manejo del dispositivo a personas con discapacidad motórica severa a
través de la voz.
• Productos de apoyo y dispositivos que posibilitan a personas con
discapacidad motórica agarrar, accionar, alcanzar objetos: pinzas largas de agarre y
adaptadores de agarre.
• Estimuladores funcionales.»
Pasan a tributar del 4% al 21%
– Las sustancias medicinales y los principios activos utilizados para la
elaboración de medicamentos de uso humano
Pasan a tributar del 10% al 21%
– Las sustancias medicinales y los principios activos utilizados para la
elaboración de medicamentos para uso veterinario
En el supuesto de que se hubieran efectuados pagos a cuenta anteriores a
01.01.2015, vinculados a la realización de entregas de bienes y prestaciones de
servicios por operaciones interiores a las que afecte la modificación de tipos. El tipo
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impositivo aplicable habrá sido el vigente en el momento en que se hubieran
realizado los mencionados pagos y no será objeto de modificación posterior, si las
entregas de bienes o prestaciones vinculadas a dichos pagos, se producen con
posterioridad a 31 de diciembre de 2014
En los supuestos de modificación de la base imponible (artículo 28 LFIVA) la
rectificación deberá efectuarse teniendo en cuenta los tipos que se aplicaron en el
momento del devengo de las operaciones objeto de modificación, y no el que
estuviera vigente en el momento de la rectificación.
En el caso de la contratación administrativa, cuando se produce una elevación
de los tipos impositivos, la Administración deberá soportar el tipo vigente en el
momento de realizarse las operaciones, con independencia de que el tipo impositivo
aplicable en el momento de formularse la propuesta fuera menor.
Prorrata Especial
La regla de la prorrata especial resultará de aplicación obligatoria a aquellos
casos en que el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por
aplicación de la prorrata general exceda en un 10% (antes un 20%) o más del que
resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial.
Regímenes Especiales
A continuación de enumeran las novedades más importantes relativas a los
regímenes especiales de tributación:
Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: Con efectos 1 de enero
de 2016
Entre las causas de exclusión, se minora a 150.000 euros (antes 300.000 euros)
el volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto
de las actividades empresariales o profesionales realizadas por el sujeto pasivo
acogido al régimen, excluido el IVA así como las relativas a elementos del
inmovilizado y referidas al año inmediato anterior.
Régimen especial de las agencias de viajes: se elimina la posibilidad de
determinar la base imponible de forma global para cada período impositivo. Por otro
lado se admite ejercitar, operación por operación, la posibilidad de aplicar el régimen
general del IVA, siempre y cuando el destinatario de las operaciones sea un
empresario o profesional que tenga, en alguna medida, derecho bien a la deducción,
bien a la devolución de las cuotas soportadas del IVA.
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Infracciones y Sanciones
Infracción. Comunicación incorrecta o falta de comunicación de la condición
de empresarios o de la naturaleza de la obra, por parte de los destinatarios de
determinadas operaciones a las que resulta aplicable la regla de inversión del sujeto
pasivo Sanción: multa del 1% de las cuotas devengadas, con un mínimo de 300 euros
y un máximo de 10.000 euros
Importaciones
Se posibilita, remitiendo a su desarrollo reglamentario, que determinados
operadores puedan diferir el ingreso del Impuesto al tiempo de presentar la
correspondiente declaración liquidación y a través de la inclusión de dichas cuotas
en la misma.
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