Obligaciones formales en las operaciones vinculadas

Obligación de documentar las Operaciones Vinculadas
ÍNDICE

Normativa

Principales novedades del nuevo régimen de las operaciones vinculadas

Obligaciones de documentación:
o
Aspectos generales
o
Exoneraciones:

Exoneraciones de carácter general

Exoneración de determinadas operaciones vinculadas con independencia de
su cuantía
o
Obligación de documentación del grupo – Master file-
o
Obligación de documentación del obligado tributario
o
Régimen sancionador
o
Obligaciones de información en la declaración del impuesto
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Obligación de documentar las Operaciones Vinculadas
NORMATIVA:

Artículo 16 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (TRLIS).

Artículos 16 a 29 nonies del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (RIS).

Orden Ministerial EHA/1338/2010, de 13 de mayo.
MODIFICACIONES:

Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, que simplifica las obligaciones de las entidades de
reducida dimensión.

Real Decreto 897/2010, de 9 de julio por el que se modifica el RIS, simplificando las
obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas para todos los sujetos pasivos
del Impuesto.
o
Ambos con efectos para los períodos impositivos que concluyan a partir de 19 de
febrero de 2009.

Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre,que incrementa la cifra de negocios de las pymes
hasta 10 millones de euros, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de
enero de 2011.
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Obligación de documentar las Operaciones Vinculadas
PRINCIPALES NOVEDADES DEL NUEVO RÉGIMEN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
La Ley 36/2006, de 29 de noviembre de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, incorporó una
nueva regulación del régimen de las operaciones vinculadas.

Objetivos de la reforma:
o
Trasponer a la normativa interna, las directrices de la OCDE sobre precios de
transferencia para empresas multinacionales y Administraciones tributarias, así como
al Informe del Foro Europeo sobre precios de transferencia.
o
Ensamblar los criterios fiscal y contable respecto a la valoración de las operaciones
vinculadas, según el precio de mercado (concepto fiscal) y valor razonable (concepto
contable).
o
La Administración y los sujetos pasivos están obligados a valorar a precio de mercado
las operaciones vinculadas en las que intervengan.
La reforma mantiene el “ajuste bilateral”: si la Administración Tributaria corrige el valor dado a una
operación vinculada, este se aplicará a las operaciones sujetas al IS, al IRPF y al IRNR quedando la
Administración obligada a respetar dicho valor en relación con todas las personas o entidades
vinculadas.
Se regula expresamente el “ajuste secundario”: si el precio acordado entre las partes difiere del valor
razonable se produce una operación mixta que obliga:

a contabilizar la operación principal al valor razonable o precio de mercado (ajuste primario).

y la operación secundaria –que sería la diferencia entre el citado valor razonable y el precio
pactado- según la verdadera naturaleza económica que subyace en la operación (ajuste
secundario).
Se establece un nuevo procedimiento para la comprobación administrativa del valor normal de
mercado en una operación vinculada.
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Obligación de documentar las Operaciones Vinculadas
OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN
ASPECTOS GENERALES
Elemento esencial de la reforma es la obligación a cargo del sujeto pasivo de documentar la
determinación del valor de mercado que haya aplicado en las operaciones vinculadas en las que
intervenga.
Se invierte la carga de la prueba, recayendo sobre las empresas la labor de elaborar y tener a disposición
de la Administración Tributaria, operación por operación, una compleja documentación que sustente el
valor normal de mercado de sus operaciones vinculadas.
Paralelamente, la reforma incorpora un régimen sancionador específico basado en la ausencia, falsedad
o inexactitud de la documentación.

La documentación está formada por la relativa al grupo al que pertenezca el obligado tributario
y la documentación del propio obligado tributario.

Dicha documentación deberá estar a disposición de la Administración tributaria a partir de la
finalización del plazo voluntario de declaración o liquidación.

La administración tributaria tiene la facultad de solicitar la documentación o información
adicional que considere necesaria en el ejercicio de sus funciones.

Cuando la documentación elaborada para un período impositivo o de liquidación continúe
siendo válida en otros posteriores, no será necesaria la elaboración de nueva documentación,
sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

La exigencia de las obligaciones de documentación se ha modulado en función de dos criterios:
o
Las características de los grupos empresariales
o
El riesgo de perjuicio económico para la Hacienda Pública
Para las empresas de reducida dimensión y para las personas físicas se simplifican al máximo estas
obligaciones, salvo que se refieran a operaciones de especial riesgo, en cuyo caso se exige la
documentación correspondiente.

No se satisfacen las obligaciones documentales en una operación vinculada, a efectos del
Impuesto sobre Sociedades, dando simplemente cumplimiento a las exigencias previstas en la
normativa contable.
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Obligación de documentar las Operaciones Vinculadas
Aunque en buena parte la información que debe recoger la memoria en las cuentas anuales sobre una
operación vinculada coincide con la documentación exigida por el RIS, debe satisfacerse
específicamente lo previsto en los artículos 18 a 20 de dicha norma respecto a las obligaciones
documentales del obligado tributario y, en su caso, las relativas al grupo.
EXONERACIONES
No existe obligación de documentación en determinados supuestos que podemos denominar:
A. EXONERACIONES DE CARÁCTER GENERAL
1.
PYMES: Para las personas o entidades cuya cifra de negocios del período impositivo sea
inferior a 8 millones de euros, (para períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2011,
inferior a diez millones de euros) no existirá obligación de documentación cuando el total
de operaciones vinculadas realizadas en dicho período no supere el importe conjunto de
100.000 €.
No obstante, deben documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o
entidades vinculadas residentes en paraísos fiscales, salvo que residan en la Unión Europea
y se acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas
personas o entidades realizan actividades económicas.
2.
Para todo tipo de personas o entidades, cuando la contraprestación del conjunto de
operaciones realizadas en el período impositivo con la misma persona o entidad vinculada
no supere el importe de 250.000 € de valor de mercado.
La exoneración se establece cuando el importe de la contraprestación no supere los
250.000 euros. Cuando se supere dicho límite no existe exoneración. Esto significa que la
obligación de documentación se establece para todas las operaciones realizadas con la
misma persona o entidad vinculada y no sólo por la parte que supere dicho límite.
EXCEPCIONES AL Nº 2: operaciones específicas:

Deberán documentarse en todo caso:
o
Las realizadas con personas o entidades residentes en paraísos fiscales, en los
términos ya expuestos.
o
Operaciones realizadas con personas físicas a las que resulte de aplicación el método
de estimación objetiva por sociedades en las que dichas personas físicas o sus
parientes tengan una participación igual o superior al 25% del capital social o de los
fondos propios.
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Obligación de documentar las Operaciones Vinculadas
o
Transmisiones de negocios o valores o participaciones representativos de la
participación en fondos propios de entidades no admitidas a negociación en mercados
regulados de valores.
o
Transmisión de inmuebles o de operaciones sobre activos intangibles.

Todas estas operaciones conservan las obligaciones de documentación, salvo
que les resulte de aplicación la exoneración establecida en el artículo 18.3 del
RIS (cifra de negocios < 10 millones de euros; importe total de operaciones
vinculadas < 100.000 euros de valor de mercado, exceptuando operaciones
con residentes en paraísos fiscales).
B. EXONERACIÓN DE DETERMINADAS OPERACIONES VINCULADAS CON INDEPENDENCIA DE SU
CUANTÍA
o
Las operaciones realizadas entre entidades del mismo grupo de consolidación fiscal
que tributen por el régimen especial de consolidación fiscal.
o
Las operaciones realizadas por las agrupaciones de interés económico y uniones
temporales de empresas, tanto con sus miembros como con otras entidades del
mismo grupo de consolidación fiscal al que pertenezcan.
o
Las operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas
públicas de adquisición de valores.
o
Las operaciones realizadas entre entidades de crédito integradas a través de un
sistema institucional de protección aprobado por el Banco de España, que tengan
relación con el cumplimiento de ciertos requisitos por el referido sistema.
OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DEL GRUPO -MASTER FILEExiste grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios
establecidos en el artículo 42 del código de comercio, con independencia de su residencia y de la
obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

Las obligaciones de documentación del grupo se regulan en el artículo 19 del RIS.

Las obligaciones documentales del grupo al que pertenezca el obligado tributario se referirán
al período impositivo o de liquidación en el que el obligado haya realizado operaciones
vinculadas con cualquier otra entidad del grupo, y serán exigibles para los grupos que no
cumplan con lo previsto en el art 108 de la LIS (empresas de reducida dimensión).
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Obligación de documentar las Operaciones Vinculadas

La entidad dominante podrá optar por preparar y conservar la documentación relativa a todo el
grupo. Cuando no sea residente en territorio español, deberá designar a una entidad del grupo
residente para conservar la documentación.

Esta posibilidad no exonera al obligado tributario del deber de aportar a requerimiento de la
Administración tributaria en plazo y de forma veraz y completa la documentación relativa al
grupo al que pertenezca.
OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO

La documentación específica del obligado tributario comprende la enumerada en el art. 20,1
del RIS y se referirá al período impositivo o de liquidación en el que el obligado tributario haya
realizado la operación vinculada.

Dichos documentos serán exigibles en su totalidad, salvo cuando una de las partes que
intervenga en la operación sea una entidad de reducida dimensión o una persona física y no se
trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en paraísos fiscales, en
cuyo caso la obligación de documentación de los obligados tributarios será mucho más
completa, como exige el art. 20,1 del RIS.

Se establece un régimen simplificado para el caso en que una de las partes sea una empresa de
reducida dimensión o una persona física:
o
En estos casos no procederá aportar documentación alguna relativa al grupo, si lo
hubiere.
o
Como documentación específica del propio obligado tributario, al margen de otra
información que se considere relevante, con carácter general, bastará con aportar,
tanto la identificación de las personas intervinientes y la descripción de la operación,
como la identificación del método de valoración elegido, así como el valor o intervalos
de valores resultantes del mismo.

Existen ciertas exigencias adicionales cuando se trate de operaciones que versen sobre
inmuebles, intangibles, valores o negocios, o determinadas prestaciones de servicios
profesionales, así como cuando se trate de operaciones con personas físicas a las que resulte
aplicable el método de estimación objetiva en el IRPF y cumplan determinadas condiciones
establecidas en el artículo 18.4.e) 2º del RIS.
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Obligación de documentar las Operaciones Vinculadas
RÉGIMEN SANCIONADOR
Se tipifican dos nuevos supuestos de infracción grave:
1.
Constituye infracción tributaria no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos
falsos la documentación que deban mantener a disposición de la Administración tributaria las
personas o entidades vinculadas.
2.
También constituye infracción tributaria que el valor normal de mercado que se derive de la
documentación no sea el declarado en el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas o el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
Las sanciones aplicables dependen del perjuicio económico que, para la Hacienda Pública, se derive del
incumplimiento de esta obligación.
Se distinguen dos supuestos:
A. Si no hay corrección valorativa por la Administración:
o
1.500 euros por dato omitido, falso o inexacto.
o
15.000 por cada conjunto de datos.
La definición de dato y conjunto de datos se contiene en los artículos 19.3 y 20.4 del RIS.
No obstante, para las empresas de reducida dimensión, la sanción tendrá como límite máximo la menor
de las dos cuantías siguientes:
o
el 10% del importe conjunto de las operaciones realizadas en el período impositivo
respecto de las que se hayan producido incumplimientos de la obligación.
o
B.
el 1% del importe neto de la cifra de negocios.
Si hay corrección valorativa la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 15 por
ciento sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada
operación, con un mínimo del doble de la sanción que correspondería en el caso de inexistencia
del perjuicio económico.
Esta sanción es incompatible con las reguladas en los artículos 191, 192, 193 y 195 de la LGT.
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Obligación de documentar las Operaciones Vinculadas
OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN EN LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO

La Orden de 13 de mayo de 2010, por la que se aprueban los modelos de declaración del
Impuesto sobre Sociedades 2009 ha obligado a incluir información relativa a las operaciones
vinculadas en las declaraciones del Impuesto.

Este suministro de información sólo es exigible para determinadas operaciones en las que
exista obligación de documentación: si no existe obligación de documentar una operación
vinculada, nunca va a existir obligación de declararla.

En concreto, solo existe obligación de informar en la declaración, de aquellas operaciones
vinculadas en las que, existiendo obligación de documentación, el conjunto de las operaciones
por persona o entidad vinculada, del mismo tipo y con el mismo método de valoración supere
los 100.000 €, sin incluir el IVA.
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