El Cierre Fiscal y Contable
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SUMARIO LA REFORMA MERCANTIL Y CONTABLE. LA LEY 16/2007. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. EL PGC DE LAS PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 LAS CUENTAS ANUALES. LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE Y SU INTERRELACIÓN CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . 89 VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS Y DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 AMORTIZACIONES. LIMITACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES EN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS INICIADOS DENTRO DE 2013 Y 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DEL INTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. DEDUCCIÓN DEL FONDO DE COMERCIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 CAPÍTULO VI. VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . 297 CAPÍTULO VII. DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . 347 CAPÍTULO VIII. DETERIORO DE CRÉDITOS POR INSOLVENCIAS DE LOS DEUDORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS. DETERIORO DE SU VALOR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS O LEASING (ACTIVO NO CORRIENTE) Y RENTING. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 CONTABILIZACIÓN DEL IVA AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . 457 CAPÍTULO I. CAPÍTULO II. CAPÍTULO III. CAPÍTULO IV. CAPÍTULO V. CAPÍTULO IX. CAPÍTULO X. CAPÍTULO XI. © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 23 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 CAPÍTULO XII. PATRIMONIO NETO Y PASIVO. PROVISIONES. . . . . . . . . . . . . 485 CAPÍTULO XIII. IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS AL DEVENGO. PERIODIFICACIÓN DE LOS GASTOS Y JUSTIFICACIÓN DOCUMENTAL DEL GASTO. GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 CAPÍTULO XIV. COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 CAPÍTULO XV. GASTOS DE PERSONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 CAPÍTULO XVI. TRIBUTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE. ACTAS DE INSPECCIÓN, CUOTA, SANCIÓN E INTERESES, SU CONTABILIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645 CAPÍTULO XVII. SERVICIOS EXTERIORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697 CAPÍTULO XVIII. GASTOS FINANCIEROS. LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715 INGRESOS COMPUTABLES POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS Y SU PERIODIFICACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739 INGRESOS FINANCIEROS. OBLIGACIÓN DE RETENER E INGRESAR A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771 CAPÍTULO XXI. SUBVENCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799 CAPÍTULO XXII. DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA. . . . . . . 825 CAPÍTULO XXIII. VALORACIÓN DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE TRANSMISIONES Y DE OPERACIONES SOCIETARIAS. OPERACIONES CON ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS. . . . . . . . . . . 845 CAPÍTULO XXIV. VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. . . . . . . . 939 CAPÍTULO XXV. CORRECCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIA. INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LAS RENTAS DIFERIDAS CAPÍTULO XIX. CAPÍTULO XX. 24 © CISS SUMARIO POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (ART. 21 DE LA LIS DEROGADO). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993 FISCALIDAD DE LOS ELEMENTOS REVALORIZADOS VOLUNTARIAMENTE, NO CONTABILIZADOS O COMPROBADOS ADMINISTRATIVAMENTE. DESTINO DE LA REGULARIZACIÓN ESPECIAL DE BIENES O DERECHOS DEL RDL 12/2012. . . . . . . 1013 MEDIDAS DE APOYO A LAS EMPRESAS A TRAVÉS DE LA BASE IMPONIBLE. EXENCIÓN DE RENTAS DE DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE FUENTE EXTRANJERA. REDUCCIÓN DE INGRESOS DE CESIÓN DE PATENTES. EXENCIÓN PARCIAL DE RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059 CAPÍTULO XXIX. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. . . . . . . 1153 CAPÍTULO XXX. CUOTA ÍNTEGRA. TIPOS DE GRAVAMEN. DEDUCCIONES DE LA CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1183 DEDUCCIONES EN LA CUOTA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA E INTERNACIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . 1189 CAPÍTULO XXXII. BONIFICACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241 CAPÍTULO XXXIII. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251 DEDUCCIONES POR RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONADOS. CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER EN EL IS. . . . . . . . 1339 RÉGIMEN TRANSITORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL. RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL. RÉGIMEN TRANSITORIO DE SOCIEDADES PATRIMONIALES. . . . . . 1365 CONSOLIDACIÓN DEL GRUPO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1391 CAPÍTULO XXVI. CAPÍTULO XXVII. CAPÍTULO XXVIII. CAPÍTULO XXXI. CAPÍTULO XXXIV. CAPÍTULO XXXV. CAPÍTULO XXXVI. © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 25 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN. TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. TIPO DE GRAVAMEN PARA LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN. . . 1441 OTROS REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES: AIE, UTE, ENTIDADES DE CAPITAL RIESGO, SODI, INSTITUCIONES INVERSIÓN COLECTIVA, REGÍMENES MINERÍA E HIDROCARBUROS Y SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1489 RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS (ETVE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1539 RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DEL TONELAJE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553 CAPÍTULO XLI. SOCIEDADES COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569 CAPÍTULO XLII. RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO. . . . . . . . . . . . . 1613 RÉGIMEN FISCAL DE ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651 CAPÍTULO XXXVII. CAPÍTULO XXXVIII. CAPÍTULO XXXIX. CAPÍTULO XL. CAPÍTULO XLIII. 26 © CISS SUMARIO CAPÍTULO I. 1. 2. 3. LA GESTACIÓN DE LA REFORMA CONTABLE EN LA UE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EL INICIO DE LA REFORMA CONTABLE IMPLANTADA EN ESPAÑA POR LA LEY 62/2003, DE 30 DE DICIEMBRE, PARA LAS CUENTAS CONSOLIDADAS DE LOS GRUPOS DE SOCIEDADES. LAS NIC/NIIF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EL FINAL DE LA REFORMA. LA LEY 16/2007, DE 4 DE JULIO, DE REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. EL PGC DE LAS PYMES. . . . . . . . . . 3.1. La Ley 16/2007 y la reforma del Código de Comercio y del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. La Ley 16/2007 y el Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . 3.3. El nuevo Plan General de Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. El Plan General de Contabilidad de las PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Principales diferencias entre el PGC y el PGC/PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Estructura de los Planes Generales Contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Las adaptaciones sectoriales y las Resoluciones del ICAC. . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. La derogación del régimen simplificado de la contabilidad implantado en 2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.9. Cuadro general de aplicación de los planes contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . I* SE DEBE TENER EN CUENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO II. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. LA REFORMA MERCANTIL Y CONTABLE. LA LEY 16/2007. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. EL PGC DE LAS PYMES 57 59 63 63 65 66 68 69 70 85 86 87 87 LAS CUENTAS ANUALES. LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE Y SU INTERRELACIÓN CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LAS CUENTAS ANUALES Y LOS CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PERIODO DE IMPOSICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INTERRELACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE VALORACIÓN DE LOS PLANES CONTABLES Y DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LA DGT Y SU «INCOMPETENCIA» CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ALCANCE DEL VALOR PROBATORIO DE LA CONTABILIDAD EN EL DERECHO TRIBUTARIO Y CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II** SE DEBE RECORDAR ASIMISMO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 91 99 101 103 105 110 111 112 113 114 27 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 CAPÍTULO III. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 28 VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS Y DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. ACTUALIZACIÓN DE BALANCES ACTIVO NO CORRIENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Valoración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración inicial del inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Valoración posterior del inmovilizado material y correcciones de va2.1.2. lor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Normas particulares de valoración contenidas en la normativa con2.1.3 table. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.1. Solares sin edificar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.2. Construcciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.3. Instalaciones técnicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.4. Maquinaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.5. Utillaje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.6. Mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.7. Equipos para procesos de información. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.8. Elementos de transporte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.9. Otro inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.10. Mejora de los bienes del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.11. Costes relacionados con grandes reparaciones. . . . . . . . . 2.1.3.12. Activos de naturaleza medioambiental. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.13. Normas específicas de valoración: permutas y aportaciones de capital no dinerarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.14. Baja en cuentas del inmovilizado material. . . . . . . . . . . . INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INVERSIONES INMOBILIARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INMOVILIZADO INTANGIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Reconocimiento inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Valoración posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA EN EL PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Entidades y personas pueden efectuar la actualización. Elementos actualizables al amparo de la Ley 16/2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Balance objeto de la actualización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Procedimiento para efectuar la actualización de balances las personas jurídicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4. Gravamen a satisfacer por la actualización del balance. . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5. Comprobación de la actualización y destino de la cuenta «reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6. Obligaciones de información en la memoria de las cuentas anuales. . . . . . . . 7.7. Sociedades interesadas en la actualización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . GASTOS DE CONSTITUCIÓN, AMPLIACIÓN DE CAPITAL Y DE ESTABLECIMIENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 119 120 120 125 125 125 127 129 129 129 130 130 130 130 130 130 131 132 135 136 136 137 138 138 150 152 153 154 155 157 161 163 163 164 167 © CISS SUMARIO CAPÍTULO IV. 1. 2. 3. 4. 5. 6. AMORTIZACIONES. LIMITACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES EN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS INICIADOS DENTRO DE 2013 Y 2014 CONCEPTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ELEMENTOS AMORTIZABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Inversiones inmobiliarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Inmovilizado intangible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Activos no corrientes mantenidos para la venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ¿CUANDO ES GASTO FISCAL UNA AMORTIZACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LIMITACIÓN EN 2013 Y 2014 DE LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . . . 6.1. Amortización según tablas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Criterios generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1. Amortización de elementos utilizados diariamente en más de un tur6.1.2. no normal de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización de elementos usados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.3. Amortización de bienes revalorizados o regularizados al amparo de 6.1.4. leyes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización de bienes adquiridos mediante arrendamiento finan6.1.5. ciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización de las ampliaciones o mejoras y de las grandes repara6.1.6. ciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización de los repuestos para inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . 6.1.7. Amortización de los envases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.8. 6.2. Amortización degresiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consideración general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1. Porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. . . . . 6.2.2. Método de los números dígitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3. Conclusiones sobre el método degresivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4. 6.3. Amortización de acuerdo a un plan aprobado por la Administración tributaria Solicitud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. 6.4. Amortización en la que el sujeto pasivo justifique la efectividad de la depreciación contabilizada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. Libertad de amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.1. Legislación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.2. Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.3. Libertad de amortización para las inversiones generadoras de em6.5.4. pleo. Real Decreto 7/1994, de 20 de junio y Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización acelerada del RDL 3/1993. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.5. Amortización acelerada de buques, embarcaciones y artefactos na6.5.6. vales. Incentivo a la renovación de la flota mercante. . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 171 172 172 172 172 173 173 175 180 185 185 185 190 191 193 196 196 197 198 199 199 200 202 206 206 206 208 208 208 208 210 213 214 214 29 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 Amortización acelerada de activos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fi6.5.8. jo –sin mantenimiento de empleo–. Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, sustituye a la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Disposición adicional undécima del TRLIS (derogada por el RDL 12/2012, de 30 de marzo). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.8.1. Proceso histórico del incentivo hasta el 30 de marzo de 2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.8.2. Derogación de la libertad de amortización sin mantenimiento de empleo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Consideraciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Gastos de investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4. Derechos de traspaso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5. Marcas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6. Programas de ordenador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7. Otros bienes del inmovilizado intangible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concesiones administrativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.1. Derechos de emisión de gases de efecto invernadero. . . . . . . . . . . . 7.7.2. CAMBIOS DE ESTIMACIONES Y DE CRITERIOS CONTABLES EN MATERIA DE AMORTIZACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TABLA DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.7. 7. 8. 9. CAPÍTULO V. 1. 2. 3. 1. 2. 30 217 217 221 222 222 224 224 226 227 227 228 228 229 229 230 274 DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DEL INTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. DEDUCCIÓN DEL FONDO DE COMERCIO DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Legislación mercantil-contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Fiscalidad de las pérdidas por deterioro del inmovilizado material. . . . . . . . . DETERIORO DEL VALOR DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Legislación mercantil-contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. 2.2. Fiscalidad de las pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible. Especial consideración de la deducción del fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción del fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Deducción del fondo de comercio financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. DETERIORO DE VALOR DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. . . . . . . . . . . . . . . V* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO VI. 216 281 281 282 285 286 286 287 289 290 292 294 295 VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS LA VALORACIÓN CONTABLE DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Préstamos y partidas a cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 300 302 306 © CISS SUMARIO Activos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 2.6. Activos financieros disponibles para la venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Reclasificación de los activos financieros en el PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGC DE LAS PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Activos financieros a coste amortizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Activos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Activos financieros a coste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . REGLAS ESPECIALES A LA HORA DE CALCULAR EL VALOR NETO CONTABLE DE LOS VALORES O PARTICIPACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Activos financieros adquiridos con intereses devengados o dividendos acordados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Valores en los que se hubieran enajenado derechos de suscripción. . . . . . . . . 4.3. Instrumentos de patrimonio propio. Acciones o participaciones propias en autocartera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LA FISCALIDAD DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Fiscalidad de los activos financieros contemplados en el PGC. . . . . . . . . . . . . Fiscalidad de los activos financieros disponibles para la venta. . . . . 5.1.1. Fiscalidad de los activos financieros mantenidos para negociar. . . . . 5.1.2. 5.2. Fiscalidad de los activos financieros contemplados en el PGC/PYMES. . . . . . . VI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. 2.4. 3. 4. 5. CAPÍTULO VII. 1. 2. 308 314 315 321 324 327 327 328 330 331 331 333 334 335 336 337 341 343 344 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS CONTABLEMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Plan General de Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro de valor de los préstamos y partidas a cobrar. . . . . . . . . . 1.1.1. Deterioro de valor de las inversiones mantenidas hasta el vencimien1.1.2. to. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro de valor de los activos financieros mantenidos para nego1.1.3. ciar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro de valor de otros activos financieros a valor razonable con 1.1.4. cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro de valor de las inversiones en instrumentos de patrimonio 1.1.5. de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. . . . . . . . . . . . . . . . . Deterioro de valor de los activos financieros disponibles para la ven1.1.6. ta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. . . . . . . . . . Deterioro de valor de los activos financieros a coste amortizado. . . . 1.2.1. Activos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Activos financieros al coste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.3. FISCALIDAD TEXTO REFUNDIDO DE LA LIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Deducción fiscal de pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Fiscalidad de las pérdidas por deterioro de valores representativos de la participación en el capital de entidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2013. . . . . . 2.2.1. Períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013. . . . . 2.2.2. © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 349 349 349 351 352 352 353 356 358 358 359 359 361 362 362 362 370 31 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 3. DEDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DEL FONDO DE COMERCIO FINANCIERO POR ADQUISICIÓN DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES NO RESIDENTES. . . . VII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO VIII. 1. 2. 1. 2. 3. 4. 2. 32 379 379 379 386 392 392 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS. DETERIORO DE SU VALOR SEGÚN EL PGC, EL PGC/PYMES Y LA RESOLUCIÓN DE 9 DE MAYO DE 2000 DEL ICAC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Valoración de las existencias. Precio de adquisición y coste de producción. . 1.2. Los efectos de las devoluciones, rappels y descuentos sobre compras por pronto pago en la valoración de existencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Existencias en repuestos. Repuestos del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Existencias en embalajes y envases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. Métodos de valoración de las existencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6. Información sobre las existencias en la memoria de las cuentas anuales. . . . . 1.7. Cambio de criterio de valoración de las existencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SEGÚN LA LEGISLACIÓN FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. El PGC y el PGC/PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Contabilización y fiscalidad del deterioro de valor de las existencias. . . . . . . . IX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO X. 1. DETERIORO DE CRÉDITOS POR INSOLVENCIAS DE LOS DEUDORES INSOLVENCIAS DEFINITIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SALDOS DE DUDOSO COBRO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. PGC, PGC/PYMES y TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. El IVA de los saldos de dudoso cobro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Intereses de los saldos de dudoso cobro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO IX. 371 374 397 397 405 407 407 407 411 412 412 413 415 415 417 420 ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS O LEASING (ACTIVO NO CORRIENTE) Y RENTING ARRENDAMIENTO FINANCIERO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Consideración general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. El arrendamiento financiero en los PPGGCC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Contabilidad del arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Contabilidad del arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. La fiscalidad de los arrendamientos financieros (art. 115 del TRLIS). . . . . . . . . 1.6. Ejercicio de la opción de compra y renuncia a su ejercicio. . . . . . . . . . . . . . . 1.7. Subrogación en un contrato de arrendamiento financiero. Contabilización. . . 1.8. Pérdida o inutilización del bien objeto del leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.9. Transmisión de activos adquiridos por leasing, no amortizados totalmente. . . 1.10. Ventas con arrendamiento financiero posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.11. Arrendamientos de terrenos y edificios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y LAS MICROEMPRESAS. . . . . . . . . . . . . . . . . 425 425 425 426 429 430 443 444 445 445 447 448 449 © CISS SUMARIO 3. 4. OTROS CONTRATOS DE CESIÓN DE USO DE BIENES CON OPCIÓN DE COMPRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONCEPTO Y CONTABILIZACIÓN DEL «RENTING». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XI. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 1. 2. 3. CONTABILIZACIÓN DEL IVA AL CIERRE DEL EJERCICIO CONSIDERACIÓN GENERAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EL IVA DE LA FACTURACIÓN PENDIENTE DE RECIBIR AL CIERRE DEL EJERCICIO. CONTABILIZACIÓN CUANDO A LA EMPRESA LE RESULTE MAYOR EL IVA REPERCUTIDO QUE EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN CUANDO A LA EMPRESA LE RESULTE MAYOR EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE QUE EL IVA REPERCUTIDO. SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Situación a partir del 1 de enero de 2009. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CUOTAS SOPORTADAS CON ANTERIORIDAD AL COMIENZO DE LAS ACTIVIDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LIMITACIÓN DEL DERECHO A DEDUCIR LAS CUOTAS SOPORTADAS DEL IVA. . REGLA DE PRORRATA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Prorrata general. Las subvenciones, la sentencia de 6 de octubre de 2005 del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas y la Ley 3/2006, de 29 de marzo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operacio7.1.1. nes sujetas al IVA, que se integran en la base imponible del IVA. . . . Las subvenciones y la sentencia del TJ de las Comunidades Europeas 7.1.2. de 6 de octubre de 2005. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Procedimiento de la prorrata general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.3. Contabilización de la prorrata general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.4. 7.2. Prorrata especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Regla de prorrata en bienes de inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XII. 450 450 454 459 459 460 461 461 465 467 469 470 471 475 476 476 478 480 482 PATRIMONIO NETO Y PASIVO. PROVISIONES PATRIMONIO NETO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PASIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Débitos y partidas a pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Pasivos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PROVISIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Cuenta 140 del PGC. Provisión para retribuciones a largo plazo al personal. . 3.2. Cuenta 141 del PGC y del PGC/PYMES. Provisión para impuestos. . . . . . . . . . 3.3. Cuenta 142 del PGC y del PGC/PYMES. Provisión para otras responsabilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Cuenta 143 del PGC y del PGCYMES. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Cuenta 145 del PGC y del PGC/PYMES. Provisión para actuaciones medioambientales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Cuenta 146 del PGC. Provisión para reestructuraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 489 492 492 493 493 495 499 501 503 505 507 510 33 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 Cuenta 147 del PGC. Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. Provisiones por riesgo derivadas de garantías de reparación y revisión o de devoluciones de ventas. Las grandes reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisiones por garantías de reparación y revisión o de devoluciones 3.8.1. de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Las grandes reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.2. 3.9. Provisión por derechos de emisión de gases de efecto invernadero. . . . . . . . . 3.10. Provisión por exceder los costes de cumplimiento de un contrato de los beneficios esperados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11. Fondo de reversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12. Información a suministrar en la memoria de las cuentas anuales en relación a las provisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. CAPÍTULO XIII. 1. 2. 3. 4. 5. 34 513 516 516 518 519 520 520 521 522 IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS AL DEVENGO. PERIODIFICACIÓN DE LOS GASTOS Y JUSTIFICACIÓN DOCUMENTAL DEL GASTO. GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS AL DEVENGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. El Código de Comercio y la imputación de los gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. El TRLIS y la imputación de los gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PERIODIFICACIÓN DE LOS GASTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Gastos anticipados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Intereses pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . JUSTIFICACIÓN FISCAL DEL GASTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Facturas ordinarias y simplificadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Requisitos deberán contener las facturas ordinarias. . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. 3.2. Las facturas simplificadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Expedición de facturas duplicadas y rectificativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Quienes pueden expedir y entregar las facturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Medios de expedición de las facturas en papel y electrónicas. . . . . . . . . . . . . 3.6. Conservación de las facturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Los requisitos de las facturas y el carácter de documento justificativo del gasto a efectos del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . OTRAS PARTIDAS DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Indemnizaciones debidas sobre operaciones y valores de explotación. . . . . . . 5.2. Pérdidas sufridas en valores de explotación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Diferencias negativas de cambio de moneda extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Cantidades que las Cajas Generales de Ahorro Popular destinen a la financiación de obras benéfico-sociales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Cantidades que las Cooperativas inviertan en el Fondo de Reserva Obligatorio y en el Fondo de Educación y Promoción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Participaciones de los Administradores en los beneficios de la sociedad. . . . . 5.7. Donativos a Sociedades de Desarrollo Industrial Regional. . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Donativos a Federaciones deportivas españolas y clubes deportivos. . . . . . . . 5.9. Donativos a determinadas entidades exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.10. Donativos a entidades beneficiarias del mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 528 529 533 533 535 536 538 538 541 542 544 546 547 548 551 560 560 560 561 561 561 561 565 565 565 566 © CISS SUMARIO XIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XIV. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 2. 3. 571 572 572 574 574 574 574 575 576 GASTOS DE PERSONAL SUELDOS Y SALARIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Sueldos y salarios satisfechos en dinero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Retribuciones no dinerarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Retribuciones en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Acuerdos con la Administración para la valoración de las retribucio1.2.2. nes en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Retribuciones que no tienen la consideración de en especie. . . . . . . 1.2.3. Ingresos a cuenta por las retribuciones en especie. . . . . . . . . . . . . . . 1.2.4. OTROS GASTOS DE PERSONAL: GASTOS DE LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN Y ESTANCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INDEMNIZACIONES SATISFECHAS POR LA SUSPENSIÓN O RESCISIÓN DE RELACIONES LABORALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO MEDIANTE SISTEMAS COMPLEMENTARIOS DE PENSIONES DE APORTACIÓN O PRESTACIÓN DEFINIDA. . . . . . . . . . . . . . . . TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO OTROS GASTOS SOCIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . OBLIGACIONES DE LA EMPRESA RETENEDORA Y DEL TRABAJADOR. ACTAS POR RETENCIONES NO PRACTICADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XV** MODELOS RELACIONADOS CON ESTE TÍTULO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XVI. 1. COMPRAS CONCEPTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . GASTOS ACCESORIOS DE LAS COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN DE LAS COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES. . . . . . . . . . . . . . . . . DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y «RAPPELS» POR COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . 5.1. Descuentos en factura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. «Rappels» por compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XV. 566 581 581 602 602 615 616 620 621 623 628 629 633 634 635 639 641 TRIBUTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE. ACTAS DE INSPECCIÓN, CUOTA, SANCIÓN E INTERESES, SU CONTABILIZACIÓN TRIBUTOS QUE TIENEN EL CARÁCTER DE GASTO DEDUCIBLE EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TRIBUTOS QUE NO TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE GASTO DEDUCIBLE DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LA CUOTA CAMERAL Y LA PERTENENCIA VOLUNTARIA A LAS CÁMARAS DE COMERCIO E INDUSTRIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVI** LEY GENERAL TRIBUTARIA 58/2003. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 647 649 682 683 684 35 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 XVI***LEY GENERAL TRIBUTARIA (58/2003). CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XVII. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 1. 2. 3. 4. 2. 3. 4. 5. 36 700 700 705 705 706 707 710 711 712 712 712 713 713 GASTOS FINANCIEROS. LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS PPGGCC Y TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Los préstamos participativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Los préstamos de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . GASTOS FINANCIEROS DEVENGADOS Y NO VENCIDOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . 3.1. Alcance de la limitación a la deducibilidad de los gastos financieros. . . . . . . . 3.2. Entidades a las que no afecta la limitación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Especialidad para las entidades que tributen por el régimen de consolidación fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XIX. 1. SERVICIOS EXTERIORES GASTOS EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Y CÁNONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CANTIDADES DESTINADAS A LA CONSERVACIÓN Y REPARACIÓN DEL ACTIVO FIJO MATERIAL UTILIZADO POR LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Gastos de conservación y reparación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Renovación del inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Ampliaciones y mejoras del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CANTIDADES DEVENGADAS POR TERCEROS EN CONTRA PRESTACIÓN DE SERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD O EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TRANSPORTES Y FLETES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PRIMAS DE SEGUROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MATERIAL DE OFICINA, COMUNICACIONES, RELACIONES PÚBLICAS, PUBLICIDAD Y PROPAGANDA Y GESTIÓN DE ASUNTOS JURÍDICOS Y CONTENCIOSOS SUMINISTROS DE AGUA, GAS Y ELECTRICIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XVIII. 688 717 724 725 728 729 730 735 735 736 736 INGRESOS COMPUTABLES POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS Y SU PERIODIFICACIÓN INGRESOS COMPUTABLES POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. . . . . . . . 1.1. Condiciones para el reconocimiento contable de los ingresos por ventas y prestación de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. El Código de Comercio y la imputación de los ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. El TRLIS y la imputación de los ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INGRESOS DEL SUBGRUPO 70 DE LOS PPGGCC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741 741 746 746 747 758 759 759 © CISS SUMARIO DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INGRESOS ACCESORIOS A LA EXPLOTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ECOTASA O PUNTO VERDE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TRABAJOS REALIZADOS PARA EL INMOVILIZADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INDEMNIZACIONES DEVENGADAS SOBRE OPERACIONES Y VALORES DE EXPLOTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. PERIODIFICACIÓN DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Ingresos anticipados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2. Intereses cobrados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. 7. 8. 9. 10. CAPÍTULO XX. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 760 760 761 762 766 767 767 769 769 770 INGRESOS FINANCIEROS. OBLIGACIÓN DE RETENER E INGRESAR A CUENTA INGRESOS FINANCIEROS. CONCEPTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LOS INGRESOS FINANCIEROS. . . . . . EL SUBGRUPO 76. INGRESOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INGRESOS FINANCIEROS POR PARTICIPACIONES EN CAPITAL, VALORES NEGOCIABLES, PRÉSTAMOS Y OTROS CRÉDITOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Rendimientos explícitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses y demás rendimientos pactados expresamente. . . . . . . . . . 4.2.1 Contabilización de los rendimientos explícitos. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2. 4.3. Rendimientos implícitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Rendimientos mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Préstamos de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . NORMAS SOBRE RETENCIÓN, TRANSMISIÓN Y OBLIGACIONES FORMALES RELATIVAS A ACTIVOS FINANCIEROS Y A OTROS VALORES MOBILIARIOS CON RENDIMIENTO IMPLÍCITO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . 5.3. Sujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Requisitos fiscales para la transmisión, reembolso y amortización de activos financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Base de retención sobre los rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . Regla general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1. Reglas especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.2. 5.6. Porcentaje de retención e ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Nacimiento de la obligación de retener y de ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . Regla general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.1. Reglas especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2. 5.8. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . NO SON INGRESOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XX** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 773 773 775 776 777 778 778 780 781 783 784 785 785 786 790 792 793 793 793 794 795 795 795 796 797 797 798 37 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 CAPÍTULO XXI. 1. 2. 3. 4. 5. SUBVENCIONES DE CAPITAL OTORGADAS POR TERCERAS PERSONAS NO SOCIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. El PGC y las subvenciones de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. El PGC/PYMES y las subvenciones de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SUBVENCIONES A LA EXPLOTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. PGC y PGC/PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SUBVENCIONES/APORTACIONES OTORGADAS POR LOS SOCIOS. . . . . . . . . . . . SUBVENCIONES QUE NO SE INTEGRAN EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXII. 1. 2. 3. 4. 5. 3. 38 801 802 813 815 817 817 818 820 821 823 824 DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA CONSIDERACIONES GENERALES. MONEDA DISTINTA DE LA FUNCIONAL. PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VALORACIÓN INICIAL DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA. . . . VALORACIÓN POSTERIOR: AL CIERRE DEL EJERCICIO Y A LA LIQUIDACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Partidas monetarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Partidas no monetarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Partidas no monetarias valoradas a coste histórico. . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Partidas no monetarias valoradas a valor razonable. . . . . . . . . . . . . 3.2.2. CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN. . INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXIII. 1. 2. SUBVENCIONES 827 828 829 830 834 834 836 839 841 842 VALORACIÓN DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE TRANSMISIONES Y DE OPERACIONES SOCIETARIAS. OPERACIONES CON ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS CRITERIOS GENERALES Y METODOLOGÍA DE ESTUDIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TRANSMISIONES QUE A EFECTOS FISCALES SE RIGEN POR LA LEGISLACIÓN CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 2.2. Acciones liberadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Venta de derechos de suscripción preferente coticen o no en Bolsa. . . . . . . . . 2.4. Incremento en el usufructuario por cancelación del usufructo de acciones. . . 2.5. Traspaso de local de negocio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Indemnizaciones percibidas por seguros de pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TRANSMISIONES U OPERACIONES SOCIETARIAS QUE DEBEN VALORARSE A VALOR NORMAL DE MERCADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Supuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847 849 849 853 854 855 857 859 862 862 © CISS SUMARIO Integración en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Efectos para el adquirente de la sustitución del valor contable por el valor normal de mercado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Incremento de patrimonio a título lucrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Donaciones otorgadas por terceros distintos a los socios. . . . . . . . . . 3.4.1. Donaciones otorgadas por socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2. 3.5. Aportaciones no dinerarias a sociedades y valores recibidos en contraprestación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Disolución de sociedades y separación de socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Reducción de capital con devolución de aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. Reparto de la prima de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por la aportación de la prima de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.1. Por la distribución de la prima de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.2. 3.9. Distribución de beneficios mediante la entrega de elementos no dinerarios. . . 3.10. Fusión, absorción y escisión total o parcial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.10.1. Fusiones, escisiones y aportaciones de activos acogidas al régimen especial del título VII, capítulo VIII del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.10.2. Fusiones, escisiones y aportaciones no acogidas al régimen fiscal especial del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11. Permuta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12. Canje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TRANSMISIÓN DE TÍTULOS DE SOCIEDADES QUE HAYAN TENIDO LA CONSIDERACIÓN DE TRANSPARENTES. RÉGIMEN TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . RENTAS OBTENIDAS EN LA TRANSMISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN SOCIEDADES QUE TENGAN RESERVAS QUE HAYAN TRIBUTADO EN EL REGIMEN SOCIEDADES PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ADQUISICIÓN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS. ENAJENACIÓN Y REDUCCIÓN DE CAPITAL POR SU AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. 3.3. 4. 5. 6. CAPÍTULO XXIV. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 863 863 864 864 872 872 878 884 890 890 891 894 899 901 915 915 922 925 928 930 936 VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS ¿QUIENES SON PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS A VALOR NORMAL DE MERCADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Valoración a valor normal de mercado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . METODOS DE DETERMINACIÓN DEL VALOR DE MERCADO EN LAS OPERACIONES VINCULADAS. ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Métodos de determinación de VNM en operaciones vinculadas. . . . . . . . . . . 3.2. Análisis de comparabilidad y el método de valoración más adecuado. . . . . . . 3.3. El valor de mercado, el convenido y los servicios profesionales. . . . . . . . . . . . COMPROBACIÓN FISCAL DEL VALOR NORMAL DE MERCADO. . . . . . . . . . . . . . AJUSTES DE PRIMER NIVEL Y AJUSTES SECUNDARIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Ajustes primarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Ajustes secundarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Consideración especial para las operaciones entre empresas del mismo grupo DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS ENTRE ENTIDADES VINCULADAS. . . . . . . . . . . . . 6.1. Deducción de gastos por servicios entre vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Deducción de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 941 945 945 948 948 951 952 954 956 956 957 965 972 972 974 39 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. . 7.1. Excepciones a la obligación de documentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Obligación de documentación del grupo al que pertenezca el obligado tributario (artículo 19 del RIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Obligación de documentación del obligado tributario (artículo 20 del RIS). . . 8. OBLIGACIONES DE DECLARACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. SOLICITUD A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA LA VALORACIÓN PREVIA DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN QUE PUEDEN INCURRIR LAS PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES –SUBCAPITALIZACIÓN- PARA LOS PERIODOS IMPOSITIVOS INICIADOS ANTES DEL 1 DE ENERO DE 2012. . . . . . . . . . 11.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXIV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. CAPÍTULO XXV. 1. 2. 1. 2. 3. 4. 40 978 979 982 982 985 988 988 990 CORRECCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIA. INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LAS RENTAS DIFERIDAS POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (ART. 21 DE LA LIS DEROGADO) RENTAS POSITIVAS OBTENIDAS EN LA TRANSMISIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL QUE TENGA LA NATURALEZA DE BIEN INMUEBLE. CORRECCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . REINVERSIÓN. INTEGRACIÓN DIFERIDA EN LA BASE IMPONIBLE DE LOS BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS ANTES DEL 1 DE ENERO DE 2002 POR TRANSMISIONES ONEROSAS (ART. 21 DE LA LEY 43/1995 DEROGADO). . . . . . . 2.1. Integración diferida en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Mantenimiento de los elementos patrimoniales en los que se materializa la reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Constancia de la reinversión en las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXV** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXVI. 975 976 995 1008 1008 1010 1010 1010 1011 FISCALIDAD DE LOS ELEMENTOS REVALORIZADOS VOLUNTARIAMENTE, NO CONTABILIZADOS O COMPROBADOS ADMINISTRATIVAMENTE. DESTINO DE LA REGULARIZACIÓN ESPECIAL DE BIENES O DERECHOS DEL RDL 12/2012 ELEMENTOS REVALORIZADOS VOLUNTARIAMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS O NO DECLARADOS. REGISTRO DEUDAS INEXISTENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INCREMENTOS DE PATRIMONIO PROCEDENTES DE COMPROBACIÓN ADMINISTRATIVA. LA SENTENCIA DE 19 DE JULIO DE 2000 DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL. LOS MEDIOS DE COMPROBACIÓN DE VALORES EN LA LEY 58/2003, GENERAL TRIBUTARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DESTINO DE LA REGULARIZACIÓN ESPECIAL DE BIENES O DERECHOS DEL REAL DECRETO-LEY 12/2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVI** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015 1020 1023 1030 1032 1033 © CISS SUMARIO CAPÍTULO XXVII. 1. 2. 3. 4. 5. LAS MEDIDAS DE APOYO A LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS. . . EXENCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA INTERNACIONAL SOBRE DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE FUENTE EXTRANJERA (ARTÍCULO 21 DEL TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Exención de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Exención de la renta obtenida en la transmisión de la participación en la no residente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Supuestos en los que no se aplica el régimen de exención del artículo 21 del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Consideración general del artículo 21 del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EXENCIÓN DE DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (ARTÍCULO 22 DEL TRLIS). . . . . . . 3.1. Exención de las rentas positivas empresariales de establecimientos permanentes en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Supuestos en que no se aplica el régimen de exención del artículo 22 del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . REDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE LA CESIÓN DE PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EXENCIÓN DE RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXVIII. 1. 2. MEDIDAS DE APOYO A LAS EMPRESAS A TRAVÉS DE LA BASE IMPONIBLE. EXENCIÓN DE RENTAS DE DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE FUENTE EXTRANJERA. REDUCCIÓN DE INGRESOS DE CESIÓN DE PATENTES. EXENCIÓN PARCIAL DE RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES 1037 1039 1039 1042 1045 1046 1047 1048 1048 1049 1049 1050 1055 1057 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. La cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. El estado de cambios en el patrimonio neto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Y DE LA CUOTA POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Consideración como gasto o ingreso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. El impuesto corriente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Diferencias permanentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concepto y supuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. 2.4. Impuesto diferido. Diferencias temporarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencias temporarias deducibles. Contabilización en la cuenta 2.4.1. 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles. . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 1061 1061 1062 1063 1063 1065 1068 1068 1072 1076 41 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 Diferencias temporarias imponibles. Contabilización en la cuenta 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles. . . . . . . . . . . . . Diferencias temporarias originadas por ingresos y gastos registrados 2.4.3. directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencias temporarias producidas en una combinación de nego2.4.4. cios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencias temporarias producidas en el reconocimiento inicial de 2.4.5. un elemento -que no proceda de una combinación de negocioscuando su valor contable difiera del atribuido a efectos fiscales. . . . 2.5. Contabilización del crédito fiscal por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Menciones en la memoria de las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilización del crédito fiscal por deducciones en las sociedades 2.6.1. que tributan en el Régimen de Consolidación Fiscal. . . . . . . . . . . . . 2.7. Contabilización del Impuesto sobre beneficios en las microempresas. . . . . . . 2.8. Régimen transitorio de los ajustes realizados al amparo de la normativa anterior a la Ley 43/1995. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9. Ajustes negativos y positivos en la imposición sobre beneficios. Variación de los activos y pasivos por impuesto diferido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10. Supuestos de contabilización del Impuesto sobre beneficios. . . . . . . . . . . . . . DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Dividendo a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Perceptor del dividendo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Aplicaciones obligatorias del resultado positivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SUPUESTOS PRÁCTICOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EJEMPLO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. . . . . . . . . . . . . . 2.4.2. 3. 4. 5. CAPÍTULO XXIX. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 42 1081 1088 1093 1094 1095 1100 1102 1103 1104 1104 1105 1105 1109 1110 1111 1112 1115 1146 COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS OBJETO DE LA COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Base imponible compensable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Período de compensación de las bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . LÍMITE DE LA COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MOMENTO DE REGISTRAR CONTABLEMENTE EL CRÉDITO POR COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . COMPROBACIÓN INSPECTORA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Asientos a realizar en el ejercicio en que se produce la base imponible negativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Asientos a realizar en el ejercicio en que la base imponible negativa se compensa con la base imponible previa positiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Asientos a realizar en los casos de aumento, reducción o pérdida del derecho a compensar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . REDUCCIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS SUSCEPTIBLES DE COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN EMPRESAS DE NUEVA CREACIÓN CONSTITUIDAS CON POSTERIORIDAD AL 1-1-1996. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155 1155 1155 1156 1159 1159 1162 1162 1162 1166 1170 1171 1174 © CISS SUMARIO 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. REGIMEN TRANSITORIO DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN SOCIEDADES TRANSPARENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN SOCIEDADES PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN GRUPOS EN CONSOLIDACIÓN FISCAL. . . . COMPENSACIÓN EN FUSIONES, ESCISIONES Y APORTACIONES DE ACTIVO. . . COMPENSACIÓN EN COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . COMPENSACIÓN EN LAS AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ESPAÑOLAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . COMPENSACIÓN EN LAS UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS. . . . . . . . . . . . . COMPENSACIÓN EN SOCIEDADES DE HIDROCARBUROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . XXIX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXX. 1. 2. 3. 1. 2. 3. 1180 1180 1180 1180 CUOTA ÍNTEGRA. TIPOS DE GRAVAMEN. DEDUCCIONES DE LA CUOTA CUOTA ÍNTEGRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TIPOS DE GRAVAMEN VIGENTES PARA LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS QUE SE INICIEN DENTRO DE 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIONES DE LA CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXXI. 1176 1177 1177 1178 1179 1185 1185 1187 1187 DEDUCCIONES EN LA CUOTA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA E INTERNACIONAL DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Requisitos para aplicar la deducción interna por doble imposición de dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. ¿Qué rentas tienen la consideración de dividendos?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Base de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Porcentaje de deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tipo de gravamen sobre el que se aplica el porcentaje. . . . . . . . . . . 1.4.1. Deducción por dividendos en caso de usufructo de acciones. . . . . . 1.4.2. 1.5. Rentas respecto de las cuales no se practica la deducción por doble imposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6. Otros supuestos de deducción para evitar la doble imposición interna: liquidación de sociedades, separación de socios, adquisición acciones para su amortización y disolución sin liquidación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7. Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra. . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA EN CASO DE TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Transmisiones de valores con derecho a deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Importe de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL AL MISMO SUJETO PASIVO (MÉTODO DE IMPUTACIÓN DEL ARTÍCULO 31 DEL TRLIS). 3.1. Requisitos de la deducción para evitar la doble imposición jurídica internacional a través del método de imputación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Base de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Cálculo de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 1191 1191 1192 1193 1193 1195 1200 1201 1209 1214 1217 1218 1219 1225 1226 1226 1226 43 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 4. 5. 6. 7. DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL DE DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR FILIALES EXTRANJERAS A SOCIEDADES MATRICES ESPAÑOLAS (MÉTODO DE IMPUTACIÓN DEL ARTÍCULO 32 DEL TRLIS). . . . . . . 4.1. Requisitos de la deducción, para evitar la doble imposición internacional de dividendos por el método de imputación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Base imponible a incorporar por el dividendo y base de la deducción. . . . . . . 4.3. Cálculo de la deducción y límite conjunto con la deducción por doble imposición jurídica internacional del artículo 31 del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIÓN EN LA CUOTA EN EL CASO DE INCLUSIÓN OBLIGADA EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE DETERMINADAS RENTAS POSITIVAS OBTENIDAS POR ENTIDADES NO RESIDENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS EXTRANJEROS DE NATURALEZA SIMILAR AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN. . PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS EN MATERIA DE IMPOSICIÓN ENTRE ESTADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXXII. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 44 1229 1231 1232 1236 1236 1237 1238 BONIFICACIONES BONIFICACIONES POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA. . . . . . . . . . . 1.1. Cuantía de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. ¿Qué entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Requisitos para disfrutar de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . BONIFICACIONES EN LA CUOTA POR LA EXPORTACIÓN DE PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS Y LIBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. ¿Qué entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Requisitos para disfrutar de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . BONIFICACIONES EN LA CUOTA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS LOCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Cuantía de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. ¿Que entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Requisitos para disfrutar de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . BONIFICACIÓN POR COOPERATIVA FISCALMENTE PROTEGIDA. . . . . . . . . . . . . 4.1. Cuantía de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. ¿Qué entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Características. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . OTRAS BONIFICACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXXIII. 1229 1244 1244 1244 1244 1245 1245 1246 1246 1247 1247 1247 1247 1247 1248 1248 1249 1249 DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Investigación y desarrollo (I+D). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concepto de investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Base de la deducción por investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Porcentaje de deducción por los gastos en investigación y desarrollo 2.1.3. 1253 1254 1256 1256 1261 1265 © CISS SUMARIO Porcentaje de deducción por las inversiones en investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Innovación tecnológica (IT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concepto de innovación tecnológica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Base de la deducción por innovación tecnológica y porcentajes de 2.2.2. deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Actividades no se consideran de I+D+IT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Consideraciones generales a las deducciones por I+D+IT. . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Bonificación en la cotización a la Seguridad Social correspondiente al personal investigador (derogada con efectos del 15 de julio de 2012). . . . . . . . . . . Ejercicio de la opción por la bonificación en la cotización de la Se2.5.1. guridad Social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Consultas y valoraciones previas en I+D+IT. Informe vinculante del Ministerio de Ciencia e Innovación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consultas vinculantes a la Administración tributaria. . . . . . . . . . . . . 2.6.1. Valoración previa por la Administración tributaria de los gastos co2.6.2. rrespondientes a proyectos de investigación científica o de innovación tecnológica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Informes motivados vinculantes del Ministerio Economía y Competi2.6.3. tividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Contabilización de la inversión afecta a I+D+IT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIÓN POR ACTUACIONES PARA LA PROTECCIÓN Y DIFUSIÓN DEL PATRIMONIO HISTÓRICO ESPAÑOL Y POR INVERSIONES EN PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS Y EN EDICIÓN DE LIBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Protección y difusión del patrimonio histórico español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Producciones cinematográficas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Edición de libros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Consideraciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Inversiones en elementos del inmovilizado material destinadas a la protección del medio ambiente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIÓN POR GASTOS E INVERSIONES PARA HABITUAR A LOS EMPLEADOS EN LA UTILIZACIÓN DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS DE LA COMUNICACIÓN Y DE LA INFORMACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCION POR CREACION DE EMPLEO PARA MINUSVÁLIDOS TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIONES EN EL IS POR CONTRATO DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINIDO DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INCENTIVOS FISCALES POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. Entidades que pueden acogerse a la deducción y cuantía de la misma. . . . . . 8.2. Fecha en que se entiende efectuada la inversión y plazo para realizarla. . . . . 8.3. Forma de aplicar el incentivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4. Obligación de dotar una reserva especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5. Permanencia en el activo del balance de los bienes objeto de la inversión. . . 8.6. Obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7. Consecuencias del incumplimiento de los requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8. Consideraciones sobre este incentivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIONES DEROGADAS PARA LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS INICIADOS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 1266 1266 1266 1267 1268 1270 1274 1275 1275 1275 1276 1277 1281 1281 1282 1283 1284 1284 1285 1285 1289 1291 1293 1294 1295 1295 1295 1296 1297 1297 1297 1297 1298 45 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 10. DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (ART. 42 DEL TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Porcentaje de deducción y requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.1. Antecedentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.2. Legislación actual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Período impositivo en que se practica la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. Elementos patrimoniales transmitidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4. Elementos patrimoniales objeto de la reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5. Participaciones que no se entenderán comprendidas ni en los elementos transmitidos ni en los objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6. Plazo para efectuar la reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7. Base de la deducción por reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.8. Reinversión parcial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.9. Mantenimiento de la inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.10. Compatibilidad de las deducciones de la reinversión con otras deducciones contempladas en el TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.11. Límite conjunto de deducción y registro contable de la deducción no aplicada 10.12. Constancia de la reinversión en las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.13. Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. REGÍMENES ESPECIALES DE DEDUCCIÓN POR INVERSIONES. . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público. . . . . . 12. FORMA DE APLICAR LAS DEDUCCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXXIV. 1. 2. 3. 46 1300 1300 1300 1300 1302 1304 1307 1309 1312 1314 1320 1322 1322 1324 1324 1325 1325 1325 1325 1336 DEDUCCIONES POR RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONADOS. CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER EN EL IS DEDUCCIÓN POR RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . DEDUCCIÓN DE LOS PAGOS FRACCIONADOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Plazos para efectuar los pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. ¿Quiénes están obligados a efectuar el pago fraccionado?. . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Cálculo del pago fraccionado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sistema normal de pago fraccionado basado en la cuota íntegra de 2.3.1. ejercicios anteriores (art. 45.2. del TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sistema de pago fraccionado en base a los resultados del ejercicio 2.3.2. 2013 (art. 45.3 del TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pago fraccionado mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3. 2.4. Consideración de deuda tributaria de los pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . 2.5. Pagos fraccionados en las operaciones de fusión y escisión. . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Pagos fraccionados en el régimen de consolidación fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Pagos fraccionados en las uniones temporales de empresas y en las agrupaciones de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Pagos fraccionados en el régimen de Entidades Navieras en función del tonelaje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXIV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341 1343 1344 1344 1345 1345 1348 1352 1355 1355 1356 1356 1356 1357 1362 © CISS SUMARIO CAPÍTULO XXXV. 1. 2. 3. REGIMEN TRANSITORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Requisitos para la inclusión en la base imponible de la entidad residente sujeta al Impuesto sobre Sociedades de las rentas obtenidas por una entidad no residente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Rentas positivas de la no residente que se incluyen en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la residente en España. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Rentas que no se integran en la base imponible de la entidad residente. . . . . . 2.4. Cálculo del importe de la renta positiva a integrar en la base imponible. . . . . 2.5. Período en que se incluyen las rentas en la base imponible de la compañía socio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Deducción de la cuota en los supuestos de imputación de base imponible por rentas internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Transmisión de la participación en transparencia fiscal internacional. . . . . . . EL DEROGADO RÉGIMEN DE LAS SOCIEDADES PATRIMONIALES Y SU RÉGIMEN FISCAL TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Régimen transitorio de las sociedades patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Integración de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2. Deducciones pendientes de aplicación por doble imposición de di3.1.3. videndos percibidos por la patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones para evitar la doble imposición internacional. . . . . . . 3.1.4. Deducciones pendientes procedentes de incentivos para la realiza3.1.5. ción de determinadas actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Distribución de beneficios obtenidos en ejercicios en los que la so3.1.6. ciedad tributó por el régimen especial de las sociedades patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas obtenidas en la transmisión de la participación. . . . . . . . . . . 3.1.7. Identificación de los partícipes y obligaciones de incorporar infor3.1.8. mación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Régimen fiscal favorable a la disolución con liquidación de las sociedades patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXXVI. 1. 2. 3. 4. RÉGIMEN TRANSITORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL. RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL. RÉGIMEN TRANSITORIO DE SOCIEDADES PATRIMONIALES 1367 1368 1369 1370 1372 1372 1374 1374 1375 1375 1376 1377 1377 1378 1379 1380 1381 1382 1384 1388 1388 1388 CONSOLIDACIÓN DEL GRUPO FISCAL «EMPRESAS DEL GRUPO» Y «EMPRESAS ASOCIADAS». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DEFINICIÓN MERCANTIL DEL GRUPO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONSOLIDACIÓN CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONSOLIDACIÓN FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Definición del grupo fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Requisitos para ser sociedad dominante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Requisitos para ser sociedad dominada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2. © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 1393 1394 1398 1411 1411 1412 1412 1415 47 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 Diferencias entre la legislación mercantil-contable y la fiscal, para constituir un «grupo de sociedades». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Opción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Inclusión o exclusión de sociedades en el grupo fiscal después de constituido 4.6. Duración del régimen tributario de la consolidación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7. Gastos financieros no deducibles y limitación a su deducibilidad entre empresas del grupo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8. Base imponible consolidada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Criterios para efectuar las eliminaciones y las incorporaciones por 4.8.1. operaciones intergrupo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9. Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.10. Cuota. Bonificaciones, deducciones y retenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.11. Obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.12. Período impositivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.13. Declaración y autoliquidación del grupo fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RESPONSABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DEL GRUPO DEL PAGO DE LA DEUDA CONSOLIDADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EXTINCIÓN Y PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL. . . . . . . . . . 6.1. Extinción del grupo fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Pérdida del régimen de grupo consolidado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE DECLARACIÓN CONSOLIDADA. . . XXXVI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXVI** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. 5. 6. 7. CAPÍTULO XXXVII. 1. 48 1416 1416 1417 1418 1419 1420 1422 1429 1431 1435 1436 1436 1437 1437 1437 1438 1438 1439 1440 RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN. TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. TIPO DE GRAVAMEN PARA LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. ¿Qué empresas se consideran de reducida dimensión?. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Incentivos fiscales a que tienen derecho las empresas de reducida dimensión. Pérdida de los mismos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Libertad de amortización para las inversiones en elementos nuevos 1.2.1. del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, generadores de empleo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.1. Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.2. Aplicación de la libertad de amortización. . . . . . . . . . . . . 1.2.1.3. Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.4. Incompatibilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.5. Sanciones por incumplimiento del aumento de plantilla. . 1.2.1.6. Transmisión de elementos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Libertad de amortización para inversiones de escaso valor. . . . . . . . 1.2.2. Amortización acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado 1.2.3. material y de las inversiones inmobiliarias así como de los elementos del inmovilizado intangible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de 1.2.4. los deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1443 1444 1449 1452 1452 1453 1454 1456 1456 1457 1458 1460 1466 © CISS SUMARIO Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tipo de gravamen reducido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.6. Deducción para evitar la doble imposición por dividendos percibi1.2.7. dos por la empresa de reducida dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pagos fraccionados en las empresas de reducida dimensión. . . . . . . 1.2.8. TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO EN EL IS POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO EN EMPRESAS PEQUEÑAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TIPO DE GRAVAMEN PARA LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN. . . . . . . . . . . XXXVII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.5. 2. 3. CAPÍTULO XXXVIII. 1. 2. 3. 4. 1468 1473 1478 1479 1480 1484 1485 OTROS REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES: AIE, UTE, ENTIDADES DE CAPITAL RIESGO, SODI, INSTITUCIONES INVERSIÓN COLECTIVA, REGÍMENES MINERÍA E HIDROCARBUROS Y SOCIMI AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO (AIE) Y UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (UTE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Agrupaciones de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Agrupaciones españolas de interés económico (AIE). . . . . . . . . . . . . 1.1.1. Agrupaciones europeas de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. 1.2. Uniones temporales de empresas (UTE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Tributación de las uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . 1.2.2. 1.3. Criterios generales de imputación e identificación de partícipes en las agrupaciones de interés económico y en las uniones temporales de empresas. . . . . . SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL-RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Sociedades y Fondos de Capital-Riesgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Sociedades de desarrollo industrial regional (SODI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA (IIC). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Forma jurídica de las instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Clases de instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Sociedades gestoras de instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Depositario de las IIC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Tributación de las instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Tributación de los socios-personas jurídicas de las instituciones de inversión colectiva.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. ¿Qué compañías se entienden acogidas a este régimen?. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Incentivos fiscales de las sociedades acogidas al régimen especial de la minería. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Libertad de amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Reducción de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. . . . 4.2.2 Incompatibilidad de las inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3 Obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4. Disminución de las reservas constituidas al amparo de este régimen. 4.2.5. Consecuencias de la no inversión, de la liquidación de la sociedad o 4.2.6. de la enajenación de la compañía minera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 1491 1491 1491 1494 1495 1496 1498 1500 1501 1501 1506 1507 1508 1510 1512 1513 1513 1516 1518 1518 1518 1518 1519 1520 1520 1520 1520 49 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 5. 6. 7. RÉGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. ¿Qué entidades se entienden acogidas a dicho régimen?. . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Incentivo fiscal de las sociedades acogidas al régimen de investigación y explotación de hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción de la base imponible en concepto de factor de agota5.2.1. miento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incompatibilidad de las inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3. Consecuencias de la no inversión, de la liquidación o de la enajena5.2.4. ción de la sociedad de hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tipo del gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.5. 5.3. Amortización de inversiones intangibles y gastos de investigación. . . . . . . . . . 5.4. Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Deducción en la cuota por reinversión de beneficios extraordinarios de las sociedades de Investigación y Explotación de Hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . SOCIEDADES ANÓNIMAS COTIZADAS DE INVERSIÓN EN EL MERCADO INMOBILIARIO (SOCIMI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Objeto social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Requisitos de las SOCIMI y de sus inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Régimen fiscal especial de las SOCIMI en el Impuesto sobre Sociedades. . . . . Opción por el régimen fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Tributación de las SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2. 6.3.2.1. Régimen fiscal especial de las SOCIMI en el Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2.2. Distribución de dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2.3. Pagos fraccionados y declaración del IS. . . . . . . . . . . . . . 6.3.2.4. Distribución de resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tributación de los socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3. 6.3.3.1. Tributación de los dividendos percibidos. . . . . . . . . . . . . 6.3.3.2. Tributación de la transmisión de la participación en la SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Obligaciones de información de las SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. Pérdida del régimen fiscal especial de las SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RÉGIMEN FISCAL DE LAS TRANSMISIONES DE ACTIVOS IMPUESTAS POR LAS NORMAS DE DEFENSA DE LA COMPETENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. No integración en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXVIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XXXIX. 1. 2. 3. 4. 5. 50 1521 1521 1521 1521 1523 1524 1524 1524 1524 1525 1525 1525 1526 1527 1528 1528 1528 1528 1529 1529 1530 1531 1531 1532 1533 1534 1534 1534 1536 RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS (ETVE) ¿QUÉ SOCIEDADES SE CONSIDERAN DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS? INCENTIVOS FISCALES DE LAS SOCIEDADES ACOGIDAS AL RÉGIMEN DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN DURANTE EL AÑO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO POR LA RESIDENTE ESPAÑOLA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS -POR LA ETVE- CON CARGO A LAS RENTAS EXENTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TRANSMISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN LA ETVE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1542 1543 1545 1547 1550 © CISS SUMARIO 6. APLICACIÓN DE ESTE RÉGIMEN DE LAS ETVE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXIX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XL. 1. 2. 3. 4. 5. 6. RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DEL TONELAJE APROBACIÓN DEL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SOCIEDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Determinación por escala basada en las toneladas de registro neto. . . . . . . . . 3.2. Compensación de las bases imponibles negativas pendientes. . . . . . . . . . . . . 3.3. Constitución de reserva indisponible y transmisión de un buque afecto al régimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PAGOS FRACCIONADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . APLICACIÓN DEL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Solicitud y concesión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Renuncia e incumplimiento de las condiciones del régimen. . . . . . . . . . . . . . 6.3. Incompatibilidad del régimen de entidades navieras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XL* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XLI. 1551 1552 1555 1555 1557 1557 1560 1560 1563 1564 1565 1565 1567 1567 1567 SOCIEDADES COOPERATIVAS NORMATIVA MERCANTIL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . APORTACIONES AL CAPITAL SOCIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Aportaciones voluntarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. NORMATIVA FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. CLASES DE COOPERATIVAS A EFECTOS FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Cooperativas protegidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Cooperativas especialmente protegidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. CAUSAS QUE PROVOCAN LA PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE COOPERATIVA FISCALMENTE PROTEGIDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. 6.1. Resultados cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1. Gastos cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.2. 6.2. Resultados extracooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Son rendimientos extracooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1. Son incrementos y disminuciones de patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. Resultado de la cooperativa o excedente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3. 7. TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR LA COOPERATIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. APLICACIÓN DE LOS EXCEDENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1. Resultados positivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Resultados negativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR LOS SOCIOS COOPERATIVISTAS. RETORNOS COOPERATIVOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. COMPENSACIÓN DE CUOTAS NEGATIVAS EN COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . . . . 1. 2. © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 1571 1574 1574 1576 1577 1578 1578 1579 1582 1583 1584 1584 1586 1589 1589 1590 1590 1598 1600 1602 1602 1603 1604 1606 51 EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2013 12. COMPATIBILIDAD CON OTROS REGÍMENES FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13. LIBROS SOCIALES Y CONTABILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XLII. 1. 2. 3. 1. 52 RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS. . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Entidades que se consideran sin ánimo de lucro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Requisitos para disfrutar del régimen fiscal especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Domicilio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Tributación por el Impuesto sobre Sociedades de las entidades sin fines lucrativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1. Explotaciones económicas exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. Código de conducta de las entidades sin ánimo de lucro para la rea1.4.3. lización de inversiones temporales en el ámbito del mercado de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinación de la base imponible y del tipo de gravamen en las 1.4.4. entidades sin fines lucrativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos. . . . . . . . . . . . . . . 1.4.5. Acogimiento al régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos. . . . . 1.4.6. Disolución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.7. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO. RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Entidades beneficiarias del mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Régimen fiscal para el donante de las donaciones y aportaciones a entidades beneficiarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Donativos, donaciones y aportaciones dan derecho a la deducción. 2.2.1. Base de las deducciones en la cuota del Impuesto sobre Sociedades 2.2.2. por donativos, donaciones y aportaciones realizadas por personas jurídicas a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo. . . . . Exención para el donante de las rentas derivadas de donativos, do2.2.3. naciones y aportaciones a las entidades beneficiarias en elementos no dinerarios valorados a valor normal de mercado. . . . . . . . . . . . . Contabilidad del donante persona jurídica y deducción en la cuota 2.2.4. del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Justificación de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles 2.2.5. RÉGIMEN FISCAL DE OTRAS FORMAS DE MECENAZGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general. . . . 3.2. Gastos en actividades de interés general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público. . . . . . XLII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPÍTULO XLIII. 1608 1609 1611 1615 1616 1616 1620 1620 1621 1621 1623 1624 1625 1631 1632 1632 1632 1633 1633 1634 1635 1635 1639 1639 1640 1641 1642 1648 RÉGIMEN FISCAL DE ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Incompatibilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Requisitos para la aplicación del régimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1654 1654 1655 © CISS SUMARIO 2. 3. 4. 5. 6. 7. BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS A LOS SOCIOS CON CARGO A LAS RENTAS BONIFICADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES DE LA SOCIEDAD ACOGIDA AL RÉGIMEN FISCAL DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CONTABILIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . OPCIÓN POR EL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RÉGIMEN TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ÍNDICE ANALÍTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . © CISS El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2013 1656 1657 1660 1662 1663 1663 1664 1665 53
