IVA BA Nov 03.qxp - Cooperativas Agro

Noviembre, 2003
IVA
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Boletín de Actualidad
Contenido
Normativa
Normativa.
• Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de
reforma económica.
• Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas
de reforma económica.
• Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Nuevo
Reglamento de facturación.
• Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
Modificación del Reglamento del IVA.
• Orden HAC/3313/2003, de 28 de noviembre.
Desarrolla para el año 2004 el régimen simplificado
del IVA.
Noticias.
• Página web de Deloitte. La nueva normativa sobre
facturación a efectos del IVA aplicable en los
distintos Estado Miembros de la Comunidad
Europea.
Esta Ley, cuya tramitación procede del Real Decreto Ley
2/2003, de 25 de abril, de medidas de reforma económica,
ha establecido las siguientes modificaciones en la normativa
reguladora del IVA:
a) Establece la aplicación del tipo reducido del 4% a las
entregas de viviendas realizadas a entidades que apliquen
el régimen especial previsto en el Impuesto sobre
Sociedades para entidades dedicadas al arrendamiento de
viviendas, a condición de que a las rentas derivadas de su
posterior arrendamiento les sea aplicable en este último
Impuesto la bonificación del 97% prevista en el citado
régimen especial.
Esta previsión estaba ya contenida en los mismos términos
en el Real Decreto Ley 2/2003, y viene siendo por tanto
aplicable desde el día 26 de abril de 2003.
El nuevo artículo 26bis del Reglamento del IVA, en la
redacción dada por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de
noviembre, establece que la concurrencia de los requisitos
exigidos por la Ley para aplicar el tipo reducido a las
referidas entregas podrá acreditarse mediante una
declaración escrita firmada por el destinatario de la
entrega y dirigida a quien se la realiza, en la que aquél
haga constar, bajo su responsabilidad, que dichos
requisitos concurren.
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Noviembre, 2003
b) Establece que la exención prevista en el artículo 20.uno.1º
de la Ley del IVA para las prestaciones de servicios
efectuadas por los servicios públicos postales "se seguirá
aplicando igualmente al franqueo efectuado por medio de
impresiones o estampaciones a máquina por parte de
empresas que tengan concedida autorización para
franquear correspondencia a terceros o bien título
habilitante postal. Cuando resulte de aplicación la regla de
prorrata, el importe a computar en el denominador será la
diferencia entre la contraprestación percibida por el
franqueo y su coste de adquisición".
• Real Decreto 1496/2003, de 28 de diciembre, por el que
se aprueba el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación.
Esta norma, que no procede del Real Decreto Ley 2/2003,
no se incorpora formalmente al texto de la Ley del IVA,
sino que constituye simplemente la disposición final
séptima de la Ley 36/2003.
La entrada en vigor del nuevo Reglamento se producirá el día
19 de diciembre de 2003, si bien el Real Decreto 2402/1985,
que es objeto de derogación, tendrá también plena eficacia
hasta el 31 de diciembre de este año.
Dicha norma parece querer aportar una solución al viejo
problema de la aplicación del IVA por las empresas de
"mailing". Y decimos que "parece" querer aportar tal
solución porque, sorprendentemente, en la disposición
adicional decimosexta del Proyecto de Ley de medidas
fiscales, administrativas y del orden social (Ley de
"acompañamiento" a los Presupuestos para 2004), en el
texto del informe de la ponencia de la Comisión de
Economía, Comercio y Turismo del Senado, de fecha 9 de
diciembre de 2003, se prevé una modificación del texto de
la referida disposición final séptima de la Ley 2/2003
anteriormente transcrito, que quedaría redactado de la
siguiente forma: "La exención contenida en el número 1º
del apartado Uno del artículo 20 de la Ley 37/1992, de 28
de diciembre, del Impuesto sobre el valor Añadido, se
aplicará al franqueo de envíos postales efectuados por
terceros que operen en nombre y por cuenta del operador
al que se encomienda la prestación del servicio postal
universal mediante impresiones o estampaciones realizadas
con máquinas de franquear".
La nueva regulación en materia de facturación viene exigida
tanto por la necesidad de incorporar al derecho interno
español las normas sobre facturación a efectos del IVA
previstas en la Directiva 2001/115/CE y que deben entrar en
vigor en todos los Estados miembros de la Unión Europea el 1
de enero de 2004 (algunos de cuyos aspectos esenciales
fueron ya incorporados a la Ley 37/1992, del Impuesto sobre
el Valor Añado, por la Ley 53/2002), como por la
conveniencia de adecuar la normativa sobre facturación a
efectos fiscales, cuyos aspectos esenciales datan de finales de
1985, a las nuevas prácticas empresariales y avances
tecnológicos que se han producido desde entonces.
Habrá que esperar pues a la aprobación definitiva de dicho
Proyecto de Ley para ver en que queda definitivamente
(¿?) este tema.
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Nuevo reglamento de facturas a efectos fiscales
El Real Decreto 1496/2003 ha aprobado un nuevo
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación a efectos fiscales, que viene a sustituir a la
normativa sobre dicha materia contenida hasta ahora en el
Real Decreto 2402/1985.
El nuevo Reglamento tiene una estructura técnica más clara
que la del Real Decreto 2402/1985, que se refleja además en
un índice que indudablemente facilita la búsqueda y
localización de los preceptos en el seno del mismo.
Consta de un total de 26 artículos, de los cuales 23 (todo el
Título I) están dedicados a regular las obligaciones de
documentación a efectos del IVA, si bien lo previsto en los
mismos resulta también aplicable al Impuesto General
Indirecto Canario (IGIC) y al Impuesto sobre la Producción, los
Servicios y la Importación (IPSI), en las condiciones que
establece la disposición adicional segunda del Reglamento.
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El Título II del Reglamento, dedicado a regular las
"obligaciones de documentación a efectos de otros tributos"
distintos del IVA, consta únicamente de dos artículos (los
números 25 y 26). El artículo 25 se limita a señalar que "las
disposiciones contenidas en el Título I de este Reglamento
[obligaciones de documentación de las operaciones a efectos
del IVA] resultarán aplicables a efectos de cualquier otro
tributo, sin perjuicio de lo establecido por su normativa propia
y por el artículo 26".
El artículo 26 regula determinadas peculiaridades de la
obligación de documentar las operaciones en el IRPF, y no
presenta novedades destacables respecto de la normativa
anterior en dicha materia.
• ATENCIÓN. Se suprime la obligación de expedir factura
(usualmente conocida hasta ahora como "autofactura")
por las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Se mantiene sin embargo la obligación de expedir
factura por el empresario o profesional destinatario de
entregas de bienes o prestaciones de servicios que
tenga la condición de sujeto pasivo del IVA que grava
tales operaciones (supuestos conocidos usualmente
como de "inversión del sujeto pasivo"), para
documentar estas últimas.
• Supuestos en los que obligatoriamente debe expedirse
"factura completa".
En nuestra opinión, la remisión al Título I que se hace en el
artículo 25 es excesivamente genérica, y seguramente
provocará problemas y dudas en su aplicación, dado que
muchos de los preceptos contenidos en el referido Título I
tienen su razón de ser en las características y las necesidades
derivadas del IVA, que no coinciden en muchos casos con las
de otros tributos.
Se añaden los siguientes supuestos:
Una vez dicho lo anterior, pasamos a continuación a señalar
algunas de las novedades más significativas de la nueva
regulación respecto de la anterior.
- En el caso de "ventas a distancia intracomunitarias"
que se consideren realizadas en España.
1. Obligación de expedir factura. Operaciones que deben ser
objeto de facturación. Supuestos en que la factura puede
ser sustituida por un tique.
• Se establece la obligación de emitir factura a cargo de
las personas jurídicas que no actúan como empresarios
o profesionales, pero que están identificadas a efectos
del IVA en España, por las prestaciones de servicios o
entregas de bienes a que se refiere el artículo 84.uno.3º
de la Ley del IVA de las que sean destinatarias y
respecto de las que tienen la condición de sujetos
pasivos del IVA por el hecho de que el empresario o
profesional que realiza tales operaciones no está
establecido en España (supuestos de "inversión del
sujeto pasivo").
- Cuando el destinatario de la entrega o el servicio sea
empresario o profesional, aunque este último no lo
solicite expresamente, y cualquiera que sea el
régimen de tributación por IVA del empresario o
profesional que la realiza.
- Entregas de bienes objeto de instalación o montaje
que se consideren realizadas en España.
- Cualquier entrega de bienes o prestación de servicios
de las que sean destinatarias personas jurídicas que
no actúen como empresarios o profesionales.
Se suprimen los siguientes supuestos:
- Obras de albañilería a las que, en determinadas
condiciones, les resulta aplicable el tipo reducido
del 7%.
- Entregas de oro de inversión exentas del IVA.
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• Excepciones a la obligación de expedir factura.
Se establece con mayor claridad que los supuestos para
los que se establece la obligación de expedir "factura
completa" en todo caso y sin excepción, prevalecen
sobre los casos en que está prevista la posibilidad de
que no sea expedida factura ni documento equivalente.
Se mantienen los mismos supuestos de excepción a la
obligación de expedir factura, con la única salvedad del
caso de los servicios de utilización de autopistas de
peaje, que deberán ahora ser objeto de facturación, si
bien se prevé asimismo que en estos casos la factura
pueda ser sustituida por un tique.
• Supuestos en que la factura puede ser sustituida por un
tique.
Básicamente, se mantienen los mismos supuestos de
entregas de bienes y prestaciones de servicios, en las
que, cuando su importe no exceda de 3.000 euros
(anteriormente, 500.000 pesetas, cifras prácticamente
equivalentes), la factura puede ser sustituida por un
tique.
No obstante, en esta materia se producen las siguientes
modificaciones.
- Se da una redacción más amplia al supuesto de
servicios telefónicos prestados mediante tarjetas, en
el que la factura puede ser sustituida por tique:
cualquiera que no permita la identificación del
portador.
servicios de utilización de autopistas de peaje
(Atención: en la normativa anterior este era un
supuesto en que no resultaba obligatorio en
principio la expedición ni de factura ni de tique).
Además, se da una definición muy genérica de tique
(anteriormente no existía ninguna), basada únicamente en
su contenido (al que nos referiremos más adelante), y se
indica expresamente que el tique no tendrá la
consideración de factura. Se señala expresamente que los
tiques no tienen la consideración de documentos
justificativos del derecho a deducir en el IVA.
2. Posibilidad de que la obligación de expedición de factura o
tique sea materialmente cumplida por un tercero.
Se regula expresamente la facultad que tienen los
obligados a expedir factura, de cumplir materialmente
dicha obligación mediante una tercera persona que actúe
en nombre y por cuenta suya a tal fin, y en particular, por
el destinatario de la operación objeto de facturación (es
decir, por el cliente).
Dicha posibilidad había venido siendo admitida con
anterioridad por la Administración tributaria.
Esta regulación constituye el desarrollo de lo previsto en el
apartado dos del artículo 164 de la LIVA, vigente desde el
1 de enero de 2003.
Se establecen los siguientes requisitos para la confección
material de la factura por el cliente en nombre y por
cuenta del empresario o profesional obligado a hacerlo:
- Se da una redacción más amplia al supuesto de
servicios de alquiler de películas (en general, y no
sólo de vídeo), en el que la factura puede ser
sustituida por tique.
- Acuerdo escrito previo entre las partes.
- Se establecen dos nuevos supuestos en los que la
factura puede ser sustituida por tique:
- Aceptación de las facturas por el empresario que haya
realizado la operación.
- servicios de tintorería y lavandería.
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-
- Remisión de las copias de las facturas al empresario que
realiza la operación, para su aceptación.
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Respecto de la posibilidad de que la confección material de
la factura sea encomendada a un tercero distinto del
cliente, el Reglamento se limita únicamente a establecerla
expresamente, señalando también determinados requisitos
especiales para el supuesto en que dicho tercero (o el
cliente, en el caso de que sea este último el autorizado a
confeccionar materialmente la factura) esté domiciliado
fuera de la Comunidad Europea.
 Facturas confeccionadas materialmente por
terceros.
 Facturas rectificativas (ya era obligatorio en la
normativa anterior).
 Facturas expedidas por el adjudicatario de bienes
o derechos en procedimientos administrativos y
judiciales de ejecución forzosa.
3. Contenido de la factura.
- Lugar y fecha de expedición de la factura.
• Se recoge expresamente la posibilidad de que la factura
contenga, además de los datos y requisitos obligatorios,
otros adicionales que considere conveniente consignar
quien la emita. Esta posibilidad venia siendo admitida
por la Administración tributaria, porque expresamente
no lo prohibía la normativa anterior.
• Respecto de los datos que obligatoriamente deben
constar en la factura, las novedades más significativas
son las siguientes:
- Número de factura. Numeración correlativa.
Utilización de distintas series de numeración.
Por una parte, se limita la posibilidad de utilizar
distintas series de numeración a los casos en que
existan razones justificadas para ello, citándose dos
casos a título de ejemplo (cuando el obligado a su
expedición cuente con varios establecimientos desde
los que efectúe sus operaciones, y cuando el
obligado a su expedición realice operaciones de
distinta naturaleza).
Por otra parte, se establecen los siguientes supuestos
en los que la utilización de series separadas de
numeración es obligatoria:
 Facturas expedidas por quienes sean sujetos
pasivos del IVA que grava las entregas de bienes o
prestaciones de servicios de los que sean
destinatarios (las hasta ahora conocidas como
"autofacturas").
Se ha suprimido la obligación de hacer constar el
lugar de expedición.
- Nombre y apellidos, o razón o denominación social
del expedidor y del destinatario.
Se clarifica que, en los casos de entregas de bienes o
prestaciones de servicios en las que el sujeto pasivo
del IVA es el destinatario de tales operaciones
(supuestos de "inversión del sujeto pasivo"), en las
facturas relativas a dichas operaciones que el referido
destinatario debe expedir deben constar los
siguientes datos:
 Como datos del expedidor de la factura: los datos
del destinatario de la operación.
 Como mención especial: los datos de quien
realiza la operación.
- Número de identificación fiscal del expedidor y del
destinatario.
En el caso del expedidor, se mantiene la obligación
de hacer constar el número de identificación
atribuido por la Administración española, o por otro
Estado miembro de la Comunidad Europea.
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En el caso del destinatario de la operación, se
establece que únicamente será obligatorio hacer
constar su número de identificación cuando la
factura se refiera a alguna de las siguientes
operaciones:
 Entregas intracomunitarias de bienes.
 Operaciones en las que el sujeto pasivo del IVA es
el destinatario de las mismas (supuestos de
"inversión del sujeto pasivo") (NOTA: nos estamos
refiriendo a la factura que debe expedir quien
realiza la operación, y no a la que debe expedir el
destinatario).
 Operaciones que se consideren realizadas en el
territorio de aplicación del IVA español, cuando el
obligado a expedir la factura este establecido en
dicho territorio.
No obstante, se mantiene la posibilidad de que, en
los supuestos en que el destinatario de la operación
sea un consumidor final, no consten en la factura los
datos de identificación de este último en los
siguientes casos:
 Cuando el importe de la contraprestación sea
inferior a 100 euros (ahora, 15.000 pesetas).
 Cuando así lo autorice la Administración tributaria
a solicitud del interesado.
Para los casos de entregas de bienes o prestaciones
de servicios en las que el sujeto pasivo del IVA es el
destinatario de tales operaciones (supuesto de
inversión del sujeto pasivo), se establece que en las
facturas relativas a dichas operaciones que el referido
destinatario debe expedir deben constar los
siguientes datos:
 Como datos del expedidor de la factura: el NIF del
destinatario de la operación.
 Como mención especial: el NIF de quien realiza la
operación.
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- Domicilio del expedidor y del destinatario.
Se establece la obligación de especificar cual es el
establecimiento a que se refieren las operaciones,
cuando quien realiza la operación y el destinatario de
la misma tienen varios, y ello sea relevante para el
régimen de tributación de las operaciones.
Se clarifica que, en los casos de entregas de bienes o
prestaciones de servicios en las que el sujeto pasivo
del IVA es el destinatario de tales operaciones
(supuestos de "inversión del sujeto pasivo"), en las
facturas relativas a dichas operaciones que el referido
destinatario debe expedir deben constar los
siguientes datos:
 Como domicilio del expedidor de la factura: el
domicilio del destinatario de la operación.
 Como mención especial: el domicilio de quien
realiza la operación.
Se mantiene la no obligación de hacer constar el
domicilio de los destinatarios personas físicas que
sean consumidores finales.
- Descripción de la operación. Base imponible del IVA
y datos necesarios para la determinación de esta
última.
Se exige la mención de los siguientes datos
relevantes para la determinación de la base
imponible del IVA: precio unitario de la operación sin
impuesto y descuentos o rebajas que no estén
incluidos en dicho precio.
Se establecen expresamente los siguientes supuestos
de operaciones respecto de las que, cuando sean
incluidas en una misma factura junto con otras
operaciones de distinta naturaleza, debe indicarse
por separado la base imponible que corresponde a
cada una de ellas:
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 Operaciones no sujetas al IVA.
 Operaciones exentas del IVA.
 Operaciones en las que el sujeto pasivo del IVA a
que estén sujetas sea el destinatario de las
mismas.
 Operaciones gravadas a distintos tipos impositivos
(ya se recogía así en la normativa anterior para
esta caso).
- Tipo impositivo del IVA aplicado.
Se precisa que cuando se documenten operaciones
gravadas a distintos tipos impositivos, deben hacerse
constar todos ellos.
- Importe de la cuota del IVA repercutida.
Queda excluida la posibilidad de que en una factura
no se haga constar por separado la cuota de IVA
repercutida. La inclusión de la cuota de IVA dentro
del precio total (sin diferenciación), sólo será posible
en el caso de tiques.
- Fecha en que se haya realizado la operación.
Se trata de un nuevo dato a incluir en la factura y
que no era exigido con anterioridad al nuevo
Reglamento: la fecha en que se haya realizado la
operación o, en su caso, se haya recibido un pago
anticipado (en definitiva, la fecha en que se haya
producido el devengo del IVA que grava la
operación), cuando dicha fecha sea distinta de la
fecha de expedición de la factura.
- Menciones especiales que deben hacerse constar en
las facturas, relativas a ciertos aspectos de la
tributación por el IVA de las operaciones
documentadas en las mismas.
Cuando en la operación que se documenta en la
factura concurra alguna de las circunstancias que se
indican a continuación, dichas circunstancias
deberán hacerse constar expresamente en la factura:
 Operación no sujeta al IVA.
 Operación exenta del IVA.
 Operación en la que el sujeto pasivo del IVA es el
destinatario de la misma.
 En el caso de entregas intracomunitarias de
medios de transporte nuevos (cualquiera de tales
entregas, y no únicamente en el caso de que
quien realice la entrega sea un "empresario
ocasional"): características del vehículo, fecha de
su primera puesta en servicio y distancias
recorridas u horas de navegación o vuelo
realizadas hasta su entrega.
 En el caso de entregas efectuadas por el
"intermediario" en el marco de una operación
triangular intracomunitaria: determinados datos
específicos relativos a dicha operación (esta
obligación ya existía con anterioridad).
 Operación a la que resulta aplicable el régimen
especial de los bienes usados (esta obligación ya
existía con anterioridad).
 Operación a la que resulta aplicable el régimen
especial de las agencias de viajes.
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4. Contenido de los tiques.
• Al igual que en el caso de las facturas, se recoge
expresamente la posibilidad de que el tique contenga,
además de los datos y requisitos obligatorios, otros
adicionales que considere conveniente consignar quien
lo emita. Esta posibilidad venia siendo admitida por la
Administración tributaria, porque expresamente no lo
prohibía la normativa anterior.
• Respecto de los datos que obligatoriamente deben
constar en el tique, las novedades más significativas son
las siguientes:
- Número de tique. Numeración correlativa. Utilización
de distintas series de numeración.
Respecto a la utilización de distintas series de
numeración para los tiques, por una parte, se limita
la posibilidad de tal utilización a los casos en que
existan razones justificadas para ello, citándose tres
casos a título de ejemplo (cuando se realicen
operaciones desde distintos establecimientos,
cuando se realicen operaciones de distinta naturaleza
y en el caso de los tiques rectificativos).
Por otra parte, se establece la obligación de utilizar
series especiales de numeración para los tiques que
sean materialmente expedidos por un tercero
distinto del obligado a su expedición.
- Identificación del expedidor.
Además del NIF, como ocurría hasta ahora, se deberá
hacer constar también el nombre y apellidos, o la
razón o denominación social completa del expedidor.
- Los demás datos que deben hacerse constar
obligatoriamente en el tique, no varían:
 Tipo impositivo del IVA aplicado, o la expresión
"IVA incluido".
 Contraprestación total.
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5. Moneda e idioma en que puede expresarse el contenido
de las facturas y tiques.
Todos los importes que consten en la factura o el tique,
excepto la cuota de IVA (que obligatoriamente tiene que
constar en euros), pueden expresarse en cualquier
moneda.
Las facturas y tiques podrán redactarse en cualquier
idioma, pero la Administración podrá solicitar su
traducción a cualquier lengua oficial en España.
6. Plazos de expedición de las facturas y tiques.
El único cambio significativo en esta materia consiste en
que se establece una fecha límite para expedir las facturas,
aplicable en todos los casos y no únicamente en el caso de
operaciones intracomunitarias como ocurría hasta ahora: el
día 16 del mes siguiente al período de liquidación del IVA
en el curso del cual se hayan realizado las operaciones.
Para determinados casos, se acorta por tanto el plazo de
un mes para expedir factura cuando el destinatario es
empresario o profesional.
7. Facturas mensuales recapitulativas.
En esta materia las novedades significativas son las
siguientes:
• Se establece expresamente la fecha de inicio del
cómputo del plazo para su expedición: el último día del
mes natural en que se hayan efectuado las operaciones
que se documentan en ellas.
• Se establece una fecha límite para su expedición,
aplicable en todos los casos y no únicamente en el caso
de operaciones intracomunitarias como ocurría hasta
ahora: el día 16 del mes siguiente al período de
liquidación del IVA en el curso del cual se hayan
realizado las operaciones. Para determinados casos, se
acorta por tanto el plazo de un mes para expedir
factura cuando el destinatario es empresario o
profesional.
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8.
Facturas rectificativas.
En esta materia no se han producido cambios
significativos respecto de la regulación anterior.
Cabe resaltar que se señala expresamente que los
importes que deben hacerse constar en la factura
rectificativa son los resultantes después la rectificación
que de los mismos se haya efectuado, puesto que se
trata de una nueva factura y no de una nota de abono.
9.
Medios de expedición de las facturas y tiques.
Se admite expresamente que el soporte de las facturas
pueda ser cualquiera (citándose expresamente el papel
y los soportes electrónicos).
10. Remisión de las facturas a sus destinatarios. Remisión
por medios electrónicos.
• Se establece expresamente la posibilidad de que la
factura sea remitida a su destinatario por cualquier
medio, citándose en particular a los medios
electrónicos.
• Para que la factura pueda ser remitida a su
destinatario por medios electrónicos es necesario:
- Que el destinatario haya dado su consentimiento
expreso, y
- Que los medios electrónicos utilizados en la
transmisión garanticen la autenticidad del origen
y la integridad de su contenido.
El cumplimiento de este segundo requisito se
acreditará mediante alguna de las siguientes
formas:
 Una firma electrónica avanzada.
 Un intercambio electrónico de datos (EDI).
 Los elementos propuestos a tal fin por los
interesados, una vez sean autorizados por la
Agencia Tributaria.
• En tanto no se dicte una nueva orden ministerial en
materia de facturación telemática, se mantiene
vigente la Orden HAC/3134/2002, de 5 de
diciembre.
11. Conservación de facturas y otros documentos.
• El Reglamento desarrolla la obligación establecida en
el artículo 165.dos de la LIVA, de conservación tanto
de las copias de las facturas y tiques expedidos,
como de las facturas y otros documentos recibidos.
• Los criterios de conservación de las facturas (con su
contenido original y "ordenadamente"), previstos
con anterioridad de manera expresa únicamente
para el caso de las facturas telemáticas, se extiende
también a los casos en que las facturas han sido
expedidas o recibidas en un soporte diferente del
electrónico.
• No se exige la conservación por orden cronológico,
sino únicamente una conservación "ordenada", por
lo que es posible por tanto la conservación de
documentos por un criterio diferente al del orden
cronológico de su expedición o recepción (por
ejemplo, agrupadas por clientes o proveedores).
• Se recoge expresamente la posibilidad de que la
obligación de conservación de las facturas sea
cumplida materialmente por un tercero en nombre y
por cuenta del obligado.
En el caso de que el referido tercero esté establecido
en un Estado que no sea miembro de la Unión
Europea, se requerirá autorización previa de la
Agencia Tributaria.
• Se establece la posibilidad de que la totalidad de los
documentos que deben ser objeto de conservación
(y no sólo las facturas expedidas como ocurría hasta
9
IVA - Boletín de Actualidad
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ahora) sean conservados en un soporte distinto del
que fueron emitidas o recibidas, a condición de que
se conserven con su contenido (que no forma)
original y se garantice el acceso sin demora a los
mismos por parte de la Administración tributaria.
• Se regula, en particular, la conservación de los
documentos por medios electrónicos, siendo sus
aspectos más relevantes los siguientes:
- Deberá efectuarse de manera que se asegure su
legibilidad en su formato original, así como, en su
caso, de los datos asociados y mecanismos de
verificación de firma u otros elementos
autorizados que garanticen la autenticidad de su
origen y la integridad de su contenido.
- Deberá garantizarse a la Administración su acceso
en línea a los datos (visualización, búsqueda
selectiva, copia o descarga en línea e impresión),
así como su carga remota y su utilización.
- La Administración podrá exigir en cualquier
momento al remisor o al receptor de los
documentos su transformación en lenguaje
legible, pero no su impresión en papel.
• El obligado a conservar las facturas y demás
documentos podrá decidir libremente el lugar en
donde estos últimos estarán situados, en las
siguientes condiciones:
- Que pueda ponerlos a disposición de la
Administración tributaria sin demora.
- Si la conservación va a realizarse fuera de España:
(i) deberá comunicarse con carácter previo a la
Agencia Tributaria y (ii) deberá efectuarse
mediante uso de medios electrónicos que
garanticen el acceso en línea a los documentos,
así como su carga remota y utilización, por parte
de la Administración tributaria.
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12. Justificación de determinadas operaciones financieras.
Se mantienen, pero fuera del cuerpo normativo del
Reglamento (en el artículo 3º del Real Decreto
1486/2003), las peculiaridades en materia de justificación
de determinadas operaciones financieras hasta ahora
reguladas en los apartados 5 y 6 del artículo 8 del Real
Decreto 2402/1985.
13. Régimen especial de facturación de determinadas
prestaciones de servicios en cuya realización intervienen
agencias de viajes que actúan como mediadoras en
nombre y por cuenta ajena.
Se establece un nuevo régimen especial de facturación
de los servicios de transportes de pasajeros por vía aérea
que sean prestados a empresarios o profesionales o a
personas jurídicas que no tengan dicha condición, en
cuya contratación intervengan como mediadoras en
nombre y por cuenta ajena agencias de viajes a través del
sistema electrónico de reservas y liquidación BSP-IATA.
Este nuevo régimen especial consiste básicamente lo en
lo siguiente:
• Si el destinatario del servicio de transporte así lo
solicita, podrá ser la agencia de viajes quien le expida
y entregue la factura correspondiente al servicio de
transporte.
• Dicha factura deberá contener los siguientes datos:
- La indicación expresa de que se trata de una
factura expedida por la agencia al amparo de la
disposición adicional cuarta del Reglamento.
- Los datos y requisitos exigidos con carácter general
por el artículo 6 del Reglamento como contenido
obligatorio de las facturas, con la salvedad de que
como datos relativos al obligado a expedir la
factura se harán constar los relativos a la agencia
de viajes, y no los correspondientes al empresario
que presta el servicio de transporte.
IVA - Boletín de Actualidad
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14. Vigencia de las autorizaciones concedidas en materia de
facturación por la Administración tributaria.
La Disposición transitoria única del Reglamento establece
lo siguiente respecto de las distintas clases de
autorizaciones en materia de facturación concedidas por
la Administración tributaria al amparo de lo previsto en el
Real Decreto 2402/1985:
• Se mantendrán vigentes mientras no se revoquen
expresamente, las autorizaciones que hubiesen sido
concedidas para:
- No expedir ni factura ni documento sustitutivo
(tique).
- No consignar en las facturas los datos de
identificación del destinatario.
- Expedir documentos sustitutivos de facturas
(tiques).
- No hacer constar en las facturas rectificativas los
datos de las facturas rectificadas, sino únicamente
el período a que se refieran.
• Perderán validez a partir del 1 de julio de 2004, las
autorizaciones que hubiesen sido concedidas para:
- Hacer constar en las facturas la expresión "IVA
incluido" en vez de consignar separadamente la
cuota de dicho impuesto.
- Sustituir la emisión de la factura completa por la de
otro documento que tiene la misma validez que
aquélla.
15. Algunas materias reguladas en el Real Decreto
2402/1985 que no han sido incorporadas al nuevo
Reglamento de facturas.
obtención de los ingresos como las deducciones
practicadas, cuando estén originados por operaciones
realizadas por empresarios o profesionales, deberán
justificarse mediante factura completa entregada por
el empresario o profesional que haya realizado la
correspondiente operación".
El nuevo reglamento no tiene un precepto de
contenido semejante.
Si bien el carácter de la factura en sentido estricto
("factura completa") como documento justificativo del
derecho a deducir en el IVA está expresamente
recogido en el nuevo Reglamento de facturas (artículo
6.9), nada se dice expresamente en el nuevo
Reglamento acerca de la función de la factura como
documento justificativo de gastos o deducciones a
efectos de otros impuestos.
En nuestra opinión, la genérica referencia contenida
en el artículo 25 de la Ley ("Las disposiciones
contenidas en el Título I de este Reglamento
resultarán aplicables a efectos de cualquier otro
tributo, sin perjuicio de lo establecido por su
normativa propia (...)") no constituye un fundamento
lo suficientemente sólido como para defender que, en
base a dicho artículo, resulte que, al igual que ocurre
en el IVA, los gastos y deducciones en otros tributos
únicamente puedan ser justificados mediante
"factura completa" cuando correspondan a entregas
de bienes o prestaciones de servicios realizadas por
empresarios o profesionales.
• Tampoco existe en el nuevo Reglamento un precepto
equivalente al artículo 8.2 del Real Decreto
2402/1985, en el que se regulaba la justificación de
gastos y deducciones como consecuencia de
adquisiciones de bienes o servicios realizadas a
quienes no tienen la condición de empresarios o
profesionales.
• El artículo 8.1 del Real Decreto 2402/1985 establecía
que "para la determinación de las bases o de las
cuotas tributarias, tanto los gastos necesarios para la
11
IVA - Boletín de Actualidad
Noviembre, 2003
La utilidad de este precepto era esencialmente a
efectos de tributos distintos del IVA. Para el caso en
que el adquirente de los bienes es un empresario que
aplica el régimen especial de bienes usados del IVA, si
es necesario prever para necesidades de dicho
Impuesto la manera de documentar las referidas
entregas. Y para este último caso si ha establecido el
Reglamente una previsión expresa en su artículo
14.2.a).
• Real Decreto 1496/2003, de 28 de diciembre, por el que
se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Añadido.
Modificación del Reglamento del IVA
El mismo Real Decreto 1496/2003 por el que se aprueba el
nuevo Reglamento de facturas que acabamos de comentar,
ha introducido también determinadas modificaciones en el
Reglamento del IVA.
Hacemos referencia a continuación a las más significativas de
dichas modificaciones:
1. Régimen de devoluciones a empresarios no establecidos en
el territorio de aplicación del IVA.
La obligación de acompañar al modelo de solicitud
(modelo 061) la certificación de la condición de empresario
del solicitante expedida por el Estado del establecimiento y
los originales de las facturas y demás documentos
justificativos del derecho a la devolución, se sustituye por
la obligación de mantener dichos documentos y facturas a
disposición de la Administración durante el plazo de
prescripción del impuesto.
2. Presentación de declaraciones recapitulativas de
operaciones intracomunitarias referidas al año natural.
Se elevan los límites que, de no ser sobrepasados,
posibilitan la presentación de la referida declaración con
carácter anual. Dichos nuevos límites son los siguientes:
12
a) de 35.000 euros, el límite referido al importe total de
las entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas durante el año anterior (anteriormente
27.346 euros).
b) de 15.000 euros, el límite referido al importe de las
entregas intracomunitarias de bienes exentas realizadas
durante el año anterior (anteriormente 7.813 euros).
3. Adaptación y actualización del texto del Reglamento a las
modificaciones ya efectuadas en otras normas.
Se realiza la adaptación y actualización del texto de
determinados preceptos del Reglamento del IVA para
adecuarlos a las modificaciones efectuadas en otras
normas. En particular, cabe destacar las siguientes:
• Modificación de diversos artículos reguladores de
determinados regímenes especiales, para ajustarse a los
cambios introducidos en dichos regímenes por la Ley
53/2002 y por el nuevo Reglamento de facturas.
Cabe destacar en particular que, en el caso del régimen
especial de la agricultura, se establecen las obligaciones
formales a cumplir en los supuestos de comienzo o cese
en la aplicación de dicho régimen especial, así como la
posibilidad de que la compensación a tanto alzado
propia del citado régimen especial pueda hacerse
efectiva por el adquirente de los productos de forma
fraccionada a medida que pague al agricultor
cantidades a cuenta del precio de los productos.
• Modificación de los artículos que regulan los libros
registros a efectos del IVA, para adaptarlos al nuevo
Reglamento de facturas.
• Se regulan las obligaciones formales relativas a la
gestión de determinadas tasas y precios públicos que
constituyan contraprestación de operaciones sujetas al
IVA, cuyos aspectos sustantivos estaban regulados por
Ley desde el 1 de enero de 1998.
IVA - Boletín de Actualidad
Noviembre, 2003
• Se regulan las obligaciones formales relativas al
supuesto de reembolso del IVA en el caso de
importaciones de bienes realizadas mediante agentes de
aduanas, cuando a estos últimos no les fuera satisfecho
el Impuesto por el importador, materia esta cuyos
aspectos sustantivos están regulados por Ley desde el
año 1998.
• Orden HAC/3313/2003, de 28 de noviembre, por la que
se desarrolla para el año 2004 el régimen especial
simplificado del IVA.
Se mantienen para el año 2004 la misma estructura de
actividades a las que resulta aplicable el régimen
simplificado, así como las mismas cuantías de los índices y
módulos correspondientes a tales actividades, que han
estado vigentes para el año 2003.
directrices oficiales emitidas por las autoridades fiscales y
otros documentos sobre esta materia.
Dichos contenidos son actualizados semanalmente, con el
fin de que el usuario esté en todo momento informado
sobre las novedades ocurridas a este respecto en cada uno
de los Estados.
Para mayor información sobre el contenido y condiciones
de acceso a la página web, contacten por favor con las
siguientes personas:
Rosario Estella: restella@deloitte.es
Gorka Echevarría: gechevarria@deloitte.es
Marcos Río: mriohernandez@deloitte.es
Noticias.
• PÁGINA WEB DE DELOITTE. Nueva normativa sobre
facturación a efectos del IVA, aplicable en los distintos
Estado miembros de la Comunidad Europea.
El 1 de enero de 2004 entrarán en vigor en todos los
Estados miembros de la Comunidad Europea las nuevas
reglas de facturación a efectos del IVA recogidas en la
Directiva 2001/115/CE.
Deloitte ha elaborado una página Web que recoge la
normativa en materia de facturación aplicable en cada
Estado miembro, y en los diez Estados que se incorporarán
a la Comunidad el 1 de mayo de 2004, así como las
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IVA - Boletín de Actualidad
Noviembre, 2003
Principales personas de contacto
del Departamento de IVA de Deloitte
Madrid
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jparafita@deloitte.es
Rosario Estella
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14
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IVA - Boletín de Actualidad
Noviembre, 2003
Notas
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