Septiembre 2015 Tax Alert Ecuador A. En un vistazo.Mediante Registro Oficial No. 567 de 18 de agosto del 2015 fue publicada la Resolución No. NAC-DGERCGC1500000571, emitida por el Servicio de Rentas Internas - SRI. El punto más importante a destacar corresponde a: • ►Establecer las normas de aplicación, alcance y otras definiciones en cuanto al procedimiento de la consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas (consulta de valoración), que persiga el aumento del límite de deducibilidad de la sumatoria de regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares. B. Generalidades • Límite mayor de deducibilidad • ►Cuando el resultado de aplicar la metodología aprobada en la absolución de una consulta de valoración sea superior al 20%, la sumatoria de las operaciones de regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares, cubiertas por la metodología, tendrán un límite de deducibilidad igual a dicho resultado. ►El límite superior de deducibilidad se aplicará únicamente sobre las operaciones cubiertas por la metodología aprobada. Ejemplo: Con el límite de deducibilidad en el 20%, se podría presentar el siguiente caso: Límite deducibilidad A B C D 20% Ingresos Costos Gastos no limitados Gastos limitados (D1+D2) Asitencia técnica Regalías $ 100 $ 50 $ 35 $ 10 $ 4 $ 6 E F G Base gravable (A-B-C-D) Base de cálculo (E+D) Máximo deducible (20%) $ $ $ 5 15 3 H No deducible (D-G) $ 7 D1 D2 Mientras que, si luego de realizar una consulta para incrementar el límite, por ejemplo, de su transacción de pago de regalías y recibe una aprobación para que ella tenga un precio de transferencia de US $5, entonces el caso sería: Límite deducibilidad aprobado $ Ingresos Costos Gastos no limitados Gastos limitados (D1+D2-D3-D4)) Asitencia técnica Regalías (cubierta por consulta) Límite D2 Ajuste por precios de transferencia $ 100 $ 50 $ 35 $ 4 $ 4 $ 6 $ 5 $ 1 E F G Base gravable (A-B-C-D1-D2+D4) Base de cálculo (E+D) Máximo deducible (20%) $ $ $ 6 10 2 H No deducible (D-G) $ 2 A B C D D1 D2 D3 D4 el período de presentación de la consulta hasta el último ejercicio fiscal en que la absolución tenga efectos. 5 • ►Si el sujeto pasivo no presenta la consulta de valoración dentro del plazo establecido, el límite para el pago de regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares se mantendrá, para el período fiscal de presentación de la consulta, igual al 20%. Sin embargo, el límite superior de deducibilidad al 20% será aplicable a partir del siguiente año de presentación de la consulta, hasta el último ejercicio fiscal en que la absolución tenga efectos (tres períodos fiscales siguientes). Plazo para solicitar la consulta de valoración previa • • ►Cuando el sujeto pasivo haya solicitado la consulta de valoración previa dentro del plazo establecido y la Administración Tributaria haya notificado al sujeto pasivo con la absolución de la consulta con posterioridad a la fecha que corresponda la declaración del impuesto a la renta, el sujeto pasivo podrá realizar una declaración sustitutiva considerando el límite mayor de deducibilidad, sin perjuicio del régimen de precios de transferencia. • ►La absolución de la consulta de valoración podrá ser aplicada en los períodos fiscales en que el límite mayor de deducibilidad tenga efectos. ►Se presentará la consulta de valoración previa hasta el último día hábil del mes de marzo del período fiscal en que se pretenda la aplicación de un límite mayor de deducibilidad. Por excepción, para las transacciones realizadas durante el año 2015, este límite se amplía hasta el 30 de septiembre de 2015. Períodos de aplicación del límite mayor de deducibilidad • ►En caso de que el sujeto pasivo presente la consulta de valoración dentro del plazo mencionado, el límite superior de deducibilidad al 20% será aplicable desde Fechas límite 2015 Fecha límite para presentar CAL del año 2015* 2016 marzo 31 enero 1° marzo 31 enero 1° sept 30 enero 1° Fecha límite para presentar CAL del año 2016* 2017 Fecha límite para presentar CAL del año 2017* CAL: Consulta de Ampliación de Límites. * Luego de esta fecha, las transacciones sujetas al límite de deducibilidad del año en curso, ya no pueden ser sujeto de consultas para ampliar dicho límite y quedan sujetas al establecido en el reglamento (20%). enero 1° enero 1° enero 1° enero 1° enero 1° enero 1° 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Cobertura consultas 2015 Cobertura consultas 2016 diciembre 31 enero 1° Períodos de cobertura Cobertura consultas 2017 Si la consulta se presenta antes de la fecha límite para CALs y la respuesta del SRI llega antes de la fecha limite de la declaración de impuesto a la renta (IR) del ejercicio fiscal consultado (abril), sí se debe considerar los limites que disponga la resolución. Si la respuesta del SRI llega luego de la declaración de IR del año consultado, la declaración de IR debe considerar un límite de 20%, por lo que, en este caso, se admite la presentación de una declaración sustitutiva de IR en la cual se deben considerar los límites dispuestos en la resolución respectiva. El mismo limite debe considerarse para el año en el cual se obtuvo la respuesta, el anterior y los 3 años siguientes. Servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares • ►En general, los servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares deben involucrar la aplicación principal de un conocimiento, experiencia o habilidad de naturaleza especializada. • ►En particular, de esta definición se excluyen: Gastos indirectos por regalías • a) Las operaciones comprendidas en los gastos indirectos, en razón de las propias regulaciones y límites establecidos para ellos en la normativa aplicable. ►Las regalías causadas entre partes relacionadas que sean consideradas gastos indirectos no se sujetarán a los límites de deducibilidad establecidos para las regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares en virtud de las propias regulaciones y límites establecidos para los gastos indirectos en la normativa aplicable. Disposiciones transitorias ►Para el período 2015, bajo los términos establecidos en el Art. 3 de la resolución No. NACDGERCGC14-00001048, el plazo de presentación de la consulta de valoración previa señalado en la presente resolución se extiende hasta el 30 de septiembre del 2015, con el fin de que el límite mayor de deducibilidad sea aplicable para el ejercicio fiscal en mención. • ►Cuando los pagos de regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares realizados a partes relacionadas, hayan sido contabilizados hasta el 31 de diciembre de 2014, y se deprecien o b) Sueldos, salarios y cualquier otra remuneración por el trabajo en relación de dependencia y las dietas de directores. • c) El acceso a información, a espacio físico, a capacidad de transmisión de datos y similares, siempre que dicho acceso esté disponible a terceros independientes. d) Operaciones financieras. amorticen en años posteriores, dicha amortización o depreciación podrá ser deducida sin atender al límite del 20% señalado en el número 16 del Art. 28 del RALORTI. • ►Las amortizaciones o depreciaciones por los pagos de regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares realizados a partes relacionadas, efectuadas a partir del 1 de enero de 2015, deberán acogerse al límite mencionado. • ►Los sujetos pasivos que se encuentren en fase pre operativa deberán acogerse a la normativa específica para este tipo de operación. C. Disposición Reformatoria • ►Se elimina el Art. 2 de la resolución No. NACDGERCGC14-00001048, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 390, de 5 de diciembre de 20141. D. Vigencia • ►Desde el 18 de agosto de 2015. 1 Este Art. trataba sobre la presentación de una consulta previa a la presentación de la consulta formal, a efectos de asegurar la viabilidad de la misma. EY Ecuador Javier Salazar C. Tax Quito Tel: 593-2-2555-553 javier.salazar@ec.ey.com Carlos Cazar Tax Guayaquil Tel: 593-4-2634-500 carlos.cazar@ec.ey.com Iván García Tax Compliance Tel.: 593-2-2555-553 ivan.garcia@ec.ey.com Alexis Carrera Transfer Pricing Tel.: 593-2-2555-553 alexis.carrera@ec.ey.com Esta publicación contiene información en forma resumida y por lo tanto está destinado sólo para orientación general. No pretende ser un sustituto de la investigación detallada o el ejercicio de juicio profesional. Ni EY Addvalue Asesores Cía. 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