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CIRCULAR FISCAL
Nº 2/2009 Enero
DEPARTAMENTO FISCAL
LIBROS REGISTROS DE IVA DE FACTURAS EXPEDIDAS Y RECIBIDAS.
CONSIGNACIÓN DEL NIF
INTRODUCCIóN
A modo de recordatorio de una de nuestras pasadas circulares, El Real
Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre de 2007, modificó el Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992,
de 29 de diciembre, así como el Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre,
por el que se dictan las disposiciones de desarrollo del Impuesto General
Indirecto Canario.
Una de las modificaciones que estableció el mencionado Real Decreto que
entró en vigor el pasado uno de enero de dos mil nueve (1.1.2009) hace
referencia a las obligaciones contables de los sujetos pasivos, en concreto, a
la llevanza de los Libros registros del Impuesto sobre el Valor añadido, donde
se harán constar a partir del 1.1.2009 el NIF de los clientes y proveedores. A
continuación les recordamos dicha modificación para su aplicación desde el
pasado 1.1.2009, según la Disposición Final Única del Real Decreto
1466/2007 mencionado.
Como ya sabrán, los empresarios o profesionales, así como otros sujetos pasivos del
IVA deberán llevar, con carácter general y en los términos del Reglamento del IVA los
siguientes libros registros:
a)
b)
c)
d)
Libro
Libro
Libro
Libro
registro de facturas expedidas,
registro de facturas recibidas,
registro de bienes de inversión, y
de determinadas operaciones intracomunitarias.
Pues bien, a partir del 1.1.2009, en virtud de la disposición final única 3º del RD
1466/2007, en la confección de los libros registros de facturas expedidas y recibidas
se incorporan algunos cambios:
1.- MODIFICACION EN LA CONFECCION DE LOS LIBROS REGISTROS DE
FACTURAS EXPEDIDAS.
Con la modificación contemplada en el Real Decreto 1466/2007 en vigor a partir del
1.1.2009 por su Disposición final única 3º, el artículo 63 del Reglamento del IVA
(RD1624/1992) que regula el contenido del Libro Registro de facturas
expedidas, dispone que se inscribirán, una por una, las facturas o documentos
sustitutivos expedidos y se consignarán el número y, en su caso, serie, la fecha de
expedición, la fecha de realización de las operaciones, en caso de que sea distinta
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de la anterior, el nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número
de identificación fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones,
determinada conforme a los artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto y, en su caso, el
tipo impositivo y la cuota tributaria.
Asimismo, la anotación individualizada de las facturas o documentos sustitutivos a que
se refiere el apartado anterior se podrá sustituir por la de asientos resúmenes en los
que se harán constar la fecha o periodo en que se hayan expedido, base imponible
global, el tipo impositivo, la cuota global de facturas o documentos sustitutivos
numerados correlativamente y expedidos en la misma fecha, y los números inicial y
final de los documentos anotados, siempre que se cumplan simultáneamente los
siguientes requisitos:
a. Que en los documentos expedidos no sea preceptiva la identificación del
destinatario, conforme a lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan
las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28
de noviembre.
b. Que las operaciones documentadas se deban entender realizadas, conforme a
lo dispuesto en el artículo 9 del citado Reglamento dentro de un mismo mes
natural.
c. Que a las operaciones documentadas en ellos les sea aplicable el mismo tipo
impositivo.
Igualmente será válida la anotación de una misma factura en varios asientos
correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
2.- MODIFICACION EN LA CONFECCION DE LOS LIBROS REGISTROS DE
FACTURAS RECIBIDAS.
Por otra parte, el artículo 64 del Reglamento del IVA, también modificado por el RD
1466/2007, cuya modificación entró en vigor el pasado 1.1.2009, establece el nuevo
contenido del Libro registro de facturas recibidas, señalando que se anotarán,
una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los
demás indicados anteriormente. Se consignarán su número de recepción, la fecha de
expedición, la fecha de realización de las operaciones, en caso de que sea distinta de
la anterior y así conste en el citado documento, el nombre y apellidos, razón social o
denominación completa y número de identificación fiscal del obligado a su
expedición, la base imponible, determinada conforme a los artículos 78 y 79 de la
Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo y la cuota tributaria.
En el caso de las facturas correspondientes a las entregas que den lugar a las
adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto efectuadas por los
empresarios o profesionales, las cuotas tributarias correspondientes a las
adquisiciones intracomunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas
documentadas habrán de calcularse y consignarse en la anotación relativa a dichas
facturas.
Asimismo, podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una
misma fecha, en el que se harán constar los números inicial y final de las facturas
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recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un único proveedor,
la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global, siempre que el
importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor Añadido no
incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones
documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor
Añadido no incluido.
Igualmente será válida la anotación de una misma factura en varios asientos
correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
Este documento es un resumen comentado de novedades legislativas publicadas preparado por nuestros profesionales.
No constituye una opinión profesional y, por tanto, declinamos cualquier responsabilidad sobre decisiones que puedan
adoptarse basadas exclusivamente en su contenido, siendo, en todo caso, necesario complementarlo con
asesoramiento específico referido a cada caso.
Autor de la circular:
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