Respuestas del ICAC a las consultas relativas al NPGC José Enrique Contell 27 de enero de 2011 Préstamo con interés subvencionado • • • Préstamo con interés subvencionado por un ente público (tratamiento contable de la concesión de un préstamo a tipo de interés cero o • a un tipo de interés inferior al de mercado, en virtud de una ayuda o subvención otorgada por una entidad pública). (Publicada en Boicac 81 marzo/2010) • Valoración inicial: a su valor razonable, que en este caso no coincidirá con el importe recibido. El valor razonable se determina por el valor actual de todos los flujos de efectivo futuros descontados al tipo de interés de mercado. La diferencia entre el importe recibido y el valor razonable de la deuda, es una subvención de tipo de interés que se reconocerá inicialmente como un ingreso en el patrimonio, y que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo a un criterio financiero. Operación de reducción de capital • • Operación de reducción de capital • (registro contable de una operación de reducción de capital) (Publicada en Boicac 81 marzo/2010) • El capital social a consignar en las cuentas anuales es aquel que figure inscrito en el Registro Mercantil con anterioridad a la fecha de formulación de las cuentas anuales. Nota cuando nos referimos la fecha de formulación de las cuentas anuales, nos referimos a la fecha efectiva de formulación de las mismas, no al límite establecido para su formulación (tres meses después del cierre del ejercicio económico). Adquisición de acciones propias • • Adquisición de acciones propias a • los socios minoritarios (tratamiento contable de la adquisición de acciones propias a socios minoritarios entregando como contraprestación un terreno valorado por debajo del valor razonable de las acciones propias) • (Publicada en Boicac 81 marzo/2010) Las acciones propias se valorarán por su valor razonable (precio de la transacción salvo evidencia en contrario). Los gastos derivados de la transacción se registrarán como menores reservas. Dado que la contraprestación se materializa en un activo no monetario (el terreno), que figura registrado por un precio de adquisición inferior al valor razonable de la deuda, la cancelación del pasivo reconocido a los socios minoritarios entregando a cambio el citado activo pondrá de manifiesto el correspondiente resultado, que se reflejará como “Resultado por enajenaciones y otras”. Registro de los avales por la empresa avalada • • • Registro de los avales por la empresa avalada (tratamiento contable de los gastos asociados a la obtención de un aval) (Publicada en Boicac 82 junio/2010) Los desembolsos en los que incurra la empresa relacionados con el aval deberán reconocerse en la cuenta de pérdidas y ganancias como un gasto de explotación, sin perjuicio de que al cierre del ejercicio deba reconocerse la correspondiente periodificación. • En los casos en los que el aval está directamente relacionado con una operación financiera, ambos pueden considerarse una sola operación de financiación, por lo que los desembolsos derivados del aval deben incluirse en el cálculo del tipo de interés efectivo de la operación. Subvención recibida por creación de puestos de trabajo • • Subvenciones, donaciones y • legados recibidos (reconocimiento de una subvención por creación de empleo condicionada a un período de permanencia mínimo de tres años ) (Publicada en Boicac 82 junio/2010) La subvención deberá considerarse como no reintegrable conforme transcurra el plazo de permanencia, reconociendo en proporción al período de tiempo transcurrido la subvención en el patrimonio neto para reclasificarla de forma simultánea a la cuenta de pérdidas y ganancias. Capitalización de gastos financieros de un préstamo para financiar el IVA • • Capitalización de un préstamo para • financiar el IVA (posibilidad de capitalización de los gastos financieros derivados de la obtención de un préstamo para financiar el IVA devengado por la construcción de una planta industrial durante el período de construcción) • (Publicada en Boicac 82 junio/2010) Los inmovilizados que requieren más de un año para estar en condiciones de uso, pueden incluir en su precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros devengados antes de la puesta en funcionamiento. Sin embargo, en la medida en que los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material sean recuperables directamente de la Hacienda Publica, estos no pueden formar parte del precio de adquisición o coste de producción, por lo que no parece que pueda calificarse el préstamo obtenido para su pago como financiación específica del inmovilizado: no se deberían capitalizar los gastos financieros derivados del préstamo para financiar el IVA. Derechos de usufructo por parte del usufructuario • • Derechos de usufructo (tratamiento • contable de un derecho de usufructo temporal por parte del usufructuario, por el que se pagará anualmente una cantidad variable, más un pago final) (Publicada en Boicac 82 junio/2010) Este usufructo puede asimilarse a un arrendamiento susceptible de clasificarse como operativo, por lo que a lo largo del período contratado motivará el reconocimiento de un gasto por arrendamiento cada año en la cuenta de pérdidas y ganancias y el registro de un pasivo (gasto por arrendamiento). • La deuda (pago final) será un pasivo financiero: la actualización del valor actual del pago final en el momento de celebración del contrato se distribuirá como gasto a lo largo del plazo del usufructo, aplicando el tipo de interés efectivo de la operación hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda (gasto financiero). Reducción y ampliación de capital simultáneo • • Reducción y aumento de capital simultáneo (tratamiento contable de una operación acordeón en la corrección valorativa por deterioro de una sociedad dependiente que ha acumulado pérdidas significativas como consecuencia de la evolución negativa del sector de actividad en el que opera) (Publicada en Boicac 83 septiembre/2010) • Salvo que la situación económica de la sociedad arrojase dudas sustanciales respecto a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento, la operación acordeón no debe originar una baja en inventario, salvo, en su caso, por la diferencia entre el porcentaje que se poseía antes y después de la operación acordeón, que si deberá contabilizarse aplicando la provisión en la parte proporcional representativa a la mencionada disminución. Para más información no dude en contactar con: José Enrique Contell Socio - Auditoría joseenrique.contell@es.gt.com 6