Reforma Reglamento Ley del Impuesto al Valor Agregado

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Reforma Reglamento Ley del Impuesto al Valor
Agregado
El pasado 25 de septiembre de 2014 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (en adelante “DOF”) el
“Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado”.
En este decreto se dan a conocer los artículos que fueron reformados, aquellos que se adicionaron y que se
encontraban dentro de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 (RMF) así como los que fueron eliminados
del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para quedar de la siguiente forma:
Artículos Modificados
• Artículo 1
Fracción III se especifican las tasas del Impuesto al Valor Agregado (en adelante “IVA”); actuales que son
del 16% y 0%.
Fracción IV se adicionan los artículos 5º.-E y 5º.-F en materia de acreditamiento de IVA.
• Artículo 10
Se especifica que se podrá aplicar la tasa del 0% de IVA por la enajenación de oro, joyería, orfebrería, piezas
artísticas u ornamentales, siempre que dichos bienes tengan una calidad mínima de 10 quilates.
• Artículo 20
Los contribuyentes que realicen actividades por las que deban pagar el impuesto en inmuebles sujetos al
régimen de propiedad en condominio, podrán acreditar el IVA siempre y cuando cumpla con los requisitos
del artículo 20 del reglamento, dentro de los cuales se especifica que el administrador del condominio debe
recabar los comprobantes fiscales respecto de los gastos comunes y en caso de que este administrador
reciba una contraprestación por el servicio prestado, el mismo deberá expedir un comprobante fiscal.
• Artículo 23
La modificación realizada en este artículo fue la eliminación de: “substituyendo los datos de la original” por
lo que el artículo sigue estableciendo la posibilidad de presentar declaraciones complementarias en donde
resulten saldos a favor, teniendo el derecho a solicitar la devolución, efectuar compensación, o acreditarlo.
• Artículo 24
Este artículo establece que en caso de que los contribuyentes reciban devolución de bienes enajenados,
otorguen descuentos o bonificaciones o devuelvan los anticipos o depósitos recibidos con motivo de la
realización de actividades gravadas por Ley, podrán deducir el monto de dichos conceptos hasta por el
valor de las actividades por las que se deba pagar el Impuesto y siempre y cuando se haga constar en un
documento de forma expresa y por separado la contraprestación y el IVA trasladado, así como los datos del
comprobante fiscal original de conformidad con el segundo párrafo del artículo 7 de la LIVA.
• Artículo 25
Con respecto a este artículo, se elimina su segundo párrafo que establecía lo siguiente:
“Tratándose de faltantes de inventarios se considera realizada la enajenación en el mes en que se levantó el
inventario, debiéndose pagar el impuesto en la declaración correspondiente a dicho mes”
Lo anterior para efectos de hacer congruente el momento en que se efectúa la enajenación de acuerdo a lo
establecido en la Ley del IVA a partir del ejercicio 2014
• Artículo 39
Se modifica la correlación del artículo que hace referencia a la Ley del Impuesto sobre la Renta el cual antes
era el 38 y ahora es el artículo 32.
• Artículo 46
Se modifica la fracción II de este artículo explicando que se considera como introducción al país de bienes
la reincorporación al mercado nacional de mercancías que se extraigan del régimen de depósito fiscalizado
estratégico, salvo que se hubiera pagado el impuesto al destinarse las mercancías a los mencionados
regímenes.
• Artículo 47
Se modifica el artículo para establecer que no se pagará Impuesto por los desperdicios cuando los mismos
deriven de bienes por los que ya se hubiera pagado el Impuesto al destinarse a los regímenes aduaneros
de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de
exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de
elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.
• Artículo 53
Se modifica el artículo estableciendo que en caso de que el contribuyente haga valer algún medio de defensa en
contra de las resoluciones que dicten las autoridades aduaneras, el Impuesto se calculará tomando en cuenta
el monto del impuesto general de importación y el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos
que se obtengan de los datos proporcionados de los mismos contribuyente.
• Artículo 60
Se modifica el artículo del reglamento estableciendo que dentro de la transportación internacional de bienes
se comprende la que se efectúe por vía marítima, férrea y por carretera; eliminando del texto el transporte que
se haga por vía aérea. Con lo anterior se pretende aclarar el alcance de la disposición en esta materia para
evitar controversias, sin embargo desde nuestra perspectiva aún persisten aspectos que deben aclararse.
• Artículo 62
Se especifica que se considera dentro de los servicios de filmación o grabación los correspondientes a
grabación visual o sonora en cualquier forma o medio conocido o por conocer.
Artículos Adicionados
• Artículo 10-A
Se adiciona este artículo (que ya se encontraba en la RMF) para especificar que no se consideran como
alimentos preparados para su consumo en el lugar o el establecimiento en el que se enajenen, los siguientes:
I.Alimentos envasados al vacío o congelados;
II.Alimentos que requieran ser sometidos a un proceso de cocción o fritura para su consumo, por parte
del adquirente, con posterioridad a su adquisición;
III.Preparaciones compuestas de carne o despojos, incluidos tripas y estómagos, cortados en trocitos o
picados, o de sangre, introducidos en tripas, estómagos, vejigas, piel o envolturas similares, naturales
o artificiales, así como productos cárnicos crudos sujetos a procesos de curación y maduración;
IV.Tortillas de maíz o de trigo, y
V.Productos de panificación elaborados en panaderías por proceso de horneado, cocción o fritura,
inclusive pasteles y galletas, aun cuando estos últimos no sean elaborados en una panadería.
No será aplicable la tasa del 0% de IVA cuando se enajenen estos bienes en restaurantes, fondas,
cafeterías y demás establecimientos similares, por lo que en estos casos la tasa aplicable será la
del 16%.
• Artículo 22-A
Se incorpora este artículo que formaba parte de la RMF para establecer que los contribuyentes que hayan
aplicado lo dispuesto en los artículos 5 Fracción V, incisos c) y d), numeral 3 y 5-A de la Ley, podrán optar por
el tratamiento previsto en el artículo 5-B de esta Ley (opción para el acreditamiento del IVA por erogaciones
para actividades gravadas y no gravadas) por lo que deberán presentar las declaraciones complementarias
correspondientes y pagar en su caso las diferencias del Impuesto a cargo (incluyendo actualizaciones y
recargos).
Dichas declaraciones complementarias no se computarán dentro del límite de declaraciones establecido en
el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación (en adelante “CFF”).
• Artículo 22-B
Por lo dispuesto en el artículo 5 Fracción IV y 5-E de la Ley, el impuesto trasladado a los contribuyentes y
que hubiesen retenido conforme al artículo 1-A de la Ley, podrá ser acreditado en la declaración de pago
bimestral siguiente a la declaración en la que se haya efectuado la retención y se cumplan los requisitos del
acreditamiento del Impuesto.
• Artículo 39-A
Se adiciona este artículo que se contemplaba dentro de la RFM para especificar que se entenderán
comprendidos los servicios por los que se deriven intereses que provengan de créditos hipotecarios para
el pago de pasivos contraídos por la adquisición, la ampliación, la construcción o la reparación de bienes
inmuebles destinados a casa habitación.
• Artículo 40-A
Se adiciona este artículo para especificar que para efectos del artículo 15 Fracción XII inciso c) de la Ley,
considera que quedan comprendidas las asociaciones civiles que de acuerdo con sus estatutos tengan el
mismo objeto social que las cámaras de comercio e industria por los servicios proporcionados a sus miembros
como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que estos servicios se presten únicamente a los fines
que les sean propios.
Artículos Derogados
• Artículo 2
Retención de IVA por enajenación de desperdicios para insumo industrial o comercialización.
• Artículo 5
Contribuyentes que se consideran residentes en región fronteriza.
• Artículo 22
Traslado expreso y por separado del IVA por enajenación de inmuebles en escritura pública.
• Artículo 52
Eliminación de cuotas compensatorias como gravamen en la importación de bienes tangibles.
• Artículo 63 fracción III
Eliminación del requisito de dictaminar los estados financieros en la prestación de servicios de
filmación o grabación.
• Artículo 64 al 70
Eliminación de la sección III correspondiente a los servicios de hotelería y conexos para congresos,
convenciones, exposiciones o ferias.
• Artículo 71
Eliminación de la obligación de llevar registro contable del IVA.
• Artículo 72
Actividades consideradas con el público en general.
• Artículo 73
Eliminación de la opción de expedir los comprobantes con leyenda de una sola exhibición por la
prestación de servicios personales independientes, contratos de suministros de bienes o servicios y
recolección de basura.
Es importante destacar que en esta reforma que se comenta, no se aclararon aspectos que desde nuestra
perspectiva merecen ser revisados ni tampoco se adicionaron reglas de miscelánea que por su importancia,
debieron haberse contemplado dentro de este nuevo reglamento. Así tenemos que por ejemplo el concepto
de exportación de servicios y otras reglas relacionadas con la importación y transporte público terrestre no
fueron contempladas dentro de este reglamento.
Entrada en vigor
Este mismo Decreto establece que estas disposiciones entrarán en vigor a partir del día siguiente al de su
publicación en el DOF.
Sin embargo lo dispuesto en los artículos 46 fracción II, 47 y 56 de este Decreto entrará en vigor en la fecha
en que entren en vigor las disposiciones a que se refiere el artículo segundo fracción III de las Disposiciones
Transitorias de la LIVA del Decreto publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013.
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