NOVEDADES LEGISLATIVAS ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS REGÍMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO CONTENIDAS EN LA LEY 16/2015, DE 29 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUESTOS GENERALES DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE CANARIAS PARA 2016 MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO Cuerpo Superior de Administradores de la Comunidad Autónoma de Canarias, escala de Administradores Financieros y Tributarios SUMARIO I. Introducción II. Análisis de las novedades en relación a los regímenes especiales SUMARIO 133 HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO Resumen del contenido: El presente trabajo analiza las modificaciones de la regulación autonómica de los regímenes especiales del Impuesto General Indirecto Canario respecto a la regulación estatal en la misma materia vigente hasta el día 31 de diciembre de 2015. (en adelante, Ley 4/2012) supuso la I. INTRODUCCIÓN primera El apartado uno de la Disposición adicional octava de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula financiación Autónomas de de el las sistema de régimen común tributarias, contempla la delegación del Estado a la Comunidad Autónoma de competencia legislativa en relación al Impuesto General Indirecto Canario adelante, IGIC) las en esta delegación regulando, desde el día 1 de julio de 2012, las exenciones en operaciones interiores y los tipos impositivos. y se modifican determinadas normas Canarias de Comunidades Ciudades con Estatuto de Autonomía y de manifestación (en Mientras la regulación autonómica de los tipos impositivos fue absoluta, no fue así respecto a las exenciones interiores puesto que quedan vigentes los artículos 25 y 47 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. siguientes materias: A través de la Ley 11/2015, de 29 de diciembre, de Presupuestos - Las exenciones en operaciones interiores. - de Canarias para 2016 (en adelante, Los tipos de gravamen y el tipo de recargo Generales de la Comunidad Autónoma sobre las importaciones efectuadas por los comerciantes minoristas. - Los regímenes especiales. - Las obligaciones formales del Impuesto. LPG), se ha ejecutado la delegación normativa efectuada por el Estado respecto a otra materia relativa al IGIC: los regímenes especiales, concretamente a través de la adición de un Título V a la Ley 4/2012 por parte del apartado diez de la Disposición final primera de la LPG. La Ley 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales 134 Conforme a todo ello, el régimen NOVEDADES LEGISLATIVAS jurídico de los regímenes especiales HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) es el siguiente: - Régimen especial simplificado: Hasta el día 31 de diciembre de 2015 Artículos 49 a 51 de la Ley 20/1991 Desde el día 1 de enero de 2016 Artículos 64 a 66 de la Ley 4/2012 - Regímenes especiales de los bienes usados y de objeto de arte, antigüedades y objetos de colección Hasta el día 31 de diciembre de 2015 Artículos 52 a 53 de la Ley 20/1991 Desde el día 1 de enero de 2016 Artículos 67 a 68 de la Ley 4/2012 Régimen especial de las agencias de viajes Hasta el día 31 de diciembre de 2015 Artículo 54 de la Ley 20/1991 Desde el día 1 de enero de 2016 Artículos 69 a 75 de la Ley 4/2012 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Hasta el día 31 de diciembre de 2015 Artículos 55 a 58 de la Ley 20/1991 Desde el día 1 de enero de 2016 Artículos 76 a 87 de la Ley 4/2012 135 HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO Régimen especial de comerciantes minoristas Hasta el día 31 de diciembre de 2015 Artículo 58 bis de la Ley 20/1991 Desde el día 1 de enero de 2016 Artículos 88 a 90 de la Ley 4/2012 Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión Hasta el día 31 de diciembre de 2015 Artículo 58 ter de la Ley 20/1991 Desde el día 1 de enero de 2016 Artículos 91 a 96 de la Ley 4/2012 Régimen especial del grupo de entidades Hasta el día 31 de diciembre de 2015 Artículos 58 quáter a 58 octies de la Ley 20/1991 Desde el día 1 de enero de 2016 Artículos 97 a 101 de la Ley 4/2012 Régimen especial del criterio de caja Hasta el día 31 de diciembre de 2015 Artículos 58 nonies a 58 quinquedecies de la Ley 20/1991 Desde el día 1 de enero de 2016 Artículos 102 a 108 de la Ley 4/2012 El presente trabajo no pretende modo, nada se dirá del régimen analizar el conjunto de los regímenes especial del criterio de caja o del especiales, sino régimen novedosos en aquellos aspectos relación con la especial operaciones regulación estatal vigente hasta el día puesto 31 de diciembre de 2015. De este regulación. 136 que con aplicable oro de mantienen a las inversión la misma NOVEDADES LEGISLATIVAS HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) diciembre de 2015 recogía también II. ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES EN RELACIÓN A las correspondientes a las actividades agrícolas, forestales o ganaderas. LOS REGÍMENES ESPECIALES No 2.1 Régimen especial simplificado obstante, la disposición adicional duodécima de la Ley 4/2012 (añadida por el apartado trece de la La novedad principal en este disposición final primera de la LPG) régimen especial es la modificación de modifica, para los años 2016 y 2017, los el límites cuantitativos para la límite relativo exclusión con una reducción sensible ingresos de su importe. actividades del 64.Uno.2º se establece como motivo de exclusión del régimen volumen conjunto de de las empresariales profesionales De esta forma, en el artículo al del sujeto o pasivo, excepto las agrícolas, forestales o ganaderas, elevándolo a 250.000 €. especial simplificado el tener un volumen de Por otra parte, en el artículo ingresos en el año natural anterior y 64.Uno.3º se establece también como para el conjunto de las actividades motivo empresariales del especial sujeto pasivo, excepto las agrícolas, volumen forestales o ganaderas, superior a importaciones de bienes o servicios, 150.000 €, y para el conjunto de las excluidas las relativas a elementos del actividades agrícolas, forestales o inmovilizado, ganaderas que (excluidas consejería o profesionales determine competente en la materia de exclusión simplificado de del el régimen tener un adquisiciones de las o 150.000 cuotas del € IGIC soportadas). tributaria, superior a 250.000 €. Hasta el día 31 de diciembre de Hasta el día 31 de diciembre de 2015, estos respectivamente, límites de 2015, este límite era de 300.000 €. eran, 450.000 y 300.000 €. No obstante y al igual que con el límite del volumen de ingresos para el conjunto En este sentido, y respecto al de empresariales las o actividades profesionales, la volumen de ingresos para el conjunto disposición adicional duodécima de la de las actividades empresariales o Ley 4/2012 modifica, para los años profesional, 2016 y 2017, el límite relativo al hasta el día 31 de 137 HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) volumen de adquisiciones o MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO justificación para su existencia e importaciones de bienes o servicios, idéntica utilización del medio para excluidas evitar las cuotas del IGIC dobles tributaciones), precisamente por dicha identidades soportadas, elevándolo a 250.000 €. desde el día 1 de enero de 2016 están Por otra parte, aunque no resulta en sí una novedad, se ha legalizado determinada regulados de forma conjunta en el mismo Capítulo. singularidad en el régimen de deducción de los sujetos pasivos incluidos en Además de lo expresado en el este párrafo anterior, la única novedad se régimen especial, concretamente en encuentra en la regulación de los relación al derecho a la deducción del bienes 1 por ciento del importe de la cuota consideración devengada por operaciones corrientes objetos (determinada conforme a los índices, objetos de colección. que de no disponen de bienes arte, de la usados, antigüedades y módulos y demás parámetros que apruebe la consejería competente en La justificación de estos materia tributaria), en concepto de regímenes radica en la evitación de cuotas difícil una doble tributación (IGIC-ITP) que previsión se daría cuando se entregue por parte recogida del empresario un bien adquirido a un anualmente en las órdenes por el que particular (sujeta esta adquisición a la se aprobaba los modalidad soportadas justificación. Esta exclusivamente demás de venía índices, módulos y parámetros del de transmisiones régimen patrimoniales onerosas del Impuesto simplificado, lo cual era de dudosa sobre Transmisiones Patrimoniales y legalidad que una norma de carácter Actos Jurídicos Documentados siendo reglamentaria estableciera ex novo sujeto una cuota deducible. adquirente), pasivo el empresario puesto que, teóricamente, recuperaría la cuota del 2.2 Regímenes especiales de los ITP satisfecha a través del precio de bienes usados y de objetos venta de implica su incorporación a la base arte, antigüedades y del bien adquirido, lo que imponible del IGIC; igual situación de objetos de colección doble tributación (aunque en este Hasta el día 31 de diciembre de caso IGIC-IGIC) se daría cuando, por 2015 constituían regímenes especiales ejemplo, el bien usado se adquiere a diferentes otro empresario o profesional y dicha 138 (aunque con idéntica NOVEDADES LEGISLATIVAS HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) transmisión se encuentra sujeta y minoristas), puesto que el empresario exenta adquirente acogido a los regímenes del IGIC, puesto que el empresario o profesional transmitente especiales incluiría la cuota del IGIC que no ha derecho a la deducción de la carga podido o impositiva implícita, por lo que no se profesional transmitente en el precio produciría la doble tributación que de intenta evitar la regulación de estos deducir la el operación, empresario por lo que el empresario adquirente en su posterior que nos ocupa tendría regímenes especiales. entrega sujeta y no exenta aplicaría el tipo impositivo imponible sobre en el una que base 2.3 estaría, Régimen especial de las general las agencias de viajes teóricamente, incorporada la parte de la cuota del IGIC no deducible. Con carácter novedades Por dicha causa, hasta el día 31 régimen incorporadas especial a derivan este de su de diciembre de 2015 no tenían la adaptación al Impuesto sobre el Valor consideración Añadido (en adelante IVA). objetos de de bienes arte, usados, antigüedades y objetos de colección, los adquiridos a otros empresarios o profesionales La obligada adaptación en el IVA vino como consecuencia de la cuando la operación de adquisición sentencia de 26 de septiembre de estaba 2013 (asunto C-189/11) del Tribunal sujeta al IGIC, salvo que estuviera exenta. de Justicia de la Unión Europea que declaró que el Reino de España Desde el día 1 de enero de 2016 incumplió determinados preceptos de se establece una excepción. Se sigue la Directiva 2006/112/CE del Consejo, manteniendo la citada salvedad que de 28 de noviembre de 2006, relativa implica la consideración de bienes al sistema común del impuesto sobre usados, objetos de arte, antigüedades el valor añadido: y objetos de colección cuando se adquiera sujeto y exento del IGIC a) Al excluir de la aplicación de pero se añade que salvo que sea de dicho aplicación la exención prevista en el ventas al público por parte de artículo 50.Uno.27º de la Ley 4/2012 las (entrega de actúan en propio nombre, de sujetos pasivos consideración bienes por que de parte de tengan la comerciantes régimen agencias viajes especial minoristas organizados por las que las agencias mayoristas. 139 HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO organizados b) Al autorizar a las agencias de viajes, bajo por agencias mayoristas. determinadas circunstancias, a consignar en - Se suprime la previsión de que factura un cuota global que no en las operaciones acogidas a guarda relación con el impuesto este sobre el valor añadido efectivo efectuadas repercutido empresarios al cliente, y al régimen especial para o y otros profesionales, autorizar a este último, siempre que comprendan exclusivamente que sea sujeto pasivo, a deducir entrega esa prestaciones cuota global del IVA pagadero. de realizadas bienes de o servicios totalmente en el ámbito espacial del IGIC, se c) Al autorizar a las agencias de podía viajes, en la medida en que se factura, acojan al régimen especial, a interesado determinar la base imponible del denominación "Cuota del IGIC impuesto de forma global para incluidas cada período impositivo. cantidad hacer constar a la solicitud del bajo la y en en el precio", resultante la de multiplicar el precio total de la Derivado de todo lo expuesto y, operación por 2 y dividir el se reitera, por su adaptación a la resultado por 100 y que tuviera regulación la vigente del régimen consideración de cuota especial de las agencias de viajes en soportada el IVA, puesto que el contenido de la directa para el empresario o sentencia citada no obliga a modificar profesional la operación. normativa del IGIC dado que por repercusión destinatario de la Canarias no forma parte del territorio armonizado de aplicación del sistema común del IVA, se realizaron las siguientes modificaciones: - Se elimina la opción para determinar en forma global para cada período de liquidación la base imponible correspondiente - Se elimina la previsión de no a las operaciones a las que aplicación del régimen especial resulte de las agencias de viajes a las especial y que no gozaran de ventas al público efectuadas por exención. agencias minoristas de viajes 140 aplicable el régimen NOVEDADES LEGISLATIVAS - Se prevé la HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) posibilidad de Canarias. Desde el día 1 de enero de renuncia al régimen especial de 2016, la exención es aplicable a la las agencias de viajes cuando el parte del viaje que se realice fuera de adquirente sea un empresario o la Unión Europea. profesional con derecho a la deducción o devolución del IGIC Esta modificación en sí no soportado. Ello supondría que el resulta novedosa puesto que era la viaje tributará en el régimen situación vigente hasta el día 31 de general pero sin el paraguas de diciembre de 2000. Por tanto, se trata encontrarnos con una prestación de de servicio única. En efecto, la resulta coherente con la necesaria renuncia a aplicar este régimen coordinación en esta materia con la especial el normativa del IVA, y evitar que la régimen general operación por parte del viaje que transcurre por la operación, Unión analizar todas supone de las lo aplicar que implica forma individual prestaciones regresar a una Europea, situación excluida que Canarias, quedase sin tributación efectiva. de servicios y entregas de bienes 2.4 Régimen especial agricultura, que componen el viaje. de la ganadería y pesca Con independencia de estas adaptaciones del IGIC a la regulación Las novedades se circunscriben del IVA, y quizás la novedad más a la regulación de la exclusión a este importante, se modifica la regulación régimen especial, a las actividades de las exenciones. excluidas y al régimen de comienzo o cese. Hasta el día 31 de diciembre de En el ámbito de la normativa 2015 y partiendo de que la prestación estaba acogida al relativa a los distintos supuestos de régimen especial de las agencias de exclusión del régimen especial de la viajes del IGIC, estaban exentos los agricultura, ganadería y pesca, por servicios prestados por las agencias una parte se excluyen expresamente de viajes cuando las entregas de a bienes o prestaciones de servicios, transformación (igualándose con la adquiridos en beneficio del viajero y exclusión de utilizados para realizar el viaje, se mercantiles y efectuaban cooperativas), y, por otra parte se de servicio única fuera de las Islas las sociedades agrarias las de las de sociedades sociedades 141 HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO modifica el límite cuantitativo para la naciendo la obligación de presentar exclusión en relación al volumen de una adquisiciones de declarando el valor de las existencias las de los productos naturales obtenidos del en bienes o o importaciones servicios, relativas a excluidas elementos autoliquidación sus respectivas ocasional explotaciones inmovilizado. De esta forma, en el agrícolas, artículo 76.Dos.6º de la Ley 4/2012 pesqueras se establece como límite 150.000 € entregado a la fecha de iniciación e (excluido el IGIC). Hasta el día 31 de ingresar el resultado de aplicar el tipo diciembre de 2015 este límite era de de compensación vigente a la fecha 300.000 €. de iniciación sobre dicho valor de las ganaderas, que forestales no se o hubiese existencias. No obstante, la disposición adicional duodécima de la Ley 4/2012 En la misma autoliquidación modifica, para los años 2016 y 2017, ocasional deberá incluir el resultado este límite relativo al volumen de de adquisiciones de deducidas las cuotas soportadas en la adquisición o soportadas, importación de los bienes, salvo los de bienes cuotas o o importaciones servicios, del excluidas IGIC elevándolo a 250.000 €. la rectificación inversión, de las cuotas correspondientes y los a servicios que las no hayan sido consumidos o utilizados En cuanto al ámbito de aplicación objetiva, se añade a la efectivamente de forma total o parcial en la actividad o explotación. pesca marítima dentro de la relación de actividades a las que no resulta En cuanto al cese en el régimen aplicable el régimen especial de la especial de la agricultura, ganadería y agricultura, ganadería y pesca. pesca, se regula tributación Respecto al comienzo en la determinada el régimen de aplicable a actividad una agrícola, aplicación del régimen especial de la ganadera, forestal o pesquera que agricultura, ganadería y pesca, se cambie del régimen especial de la establece el régimen de tributación agricultura, aplicable a una actividad actividad general del impuesto. agrícola, ganadera, forestal profesional agricultura, tendrá 142 pesca al En este caso, el empresario o régimen general al especial de la y y o pesquera que pase de tributar en el ganadería ganadería pesca, titular derecho de la actividad a efectuar la NOVEDADES LEGISLATIVAS deducción en HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) la correspondiente autoliquidación al período de la actividad esté acogida a este régimen especial. liquidación en que se haya producido el cese en el régimen especial de la 2.5 Régimen especial de comerciantes minoristas agricultura, ganadería y pesca, de la cuota resultante de aplicar al valor de los bienes afectos a la actividad, IGIC La regulación de este régimen excluido, en la fecha en que deje de especial contiene aplicarse el régimen especial, los tipos aspectos novedosos: los siguientes de dicho impuesto que estuviesen vigentes en teniendo la en soportadas citada cuenta en la fecha, las no - cuotas adquisición Hasta el día 31 de diciembre de 2015, el régimen especial de comerciantes o minoristas importación de bienes de inversión ni únicamente acogía a los sujetos las la pasivos que, disponiendo de la adquisición o importación de bienes y consideración de comerciantes servicios que hayan sido utilizados o minoristas a efectos del IGIC, consumidos total o parcialmente en la importaban bienes con destino a actividad. su venta en el desarrollo de su cuotas soportadas en actividad comercial. Igualmente y en la Desde el día 1 de enero de 2016 autoliquidación a que se refiere el la están incluidos obligatoriamente todos compensación a tanto alzado por los los sujetos pasivos que tengan la productos naturales obtenidos en las consideración explotaciones hayan minoristas, importen o no bienes con entregado a la fecha del cambio del destino a su venta (último párrafo del régimen de tributación. artículo 50.Uno.27º de la Ley 4/2012, párrafo anterior, podrá que no deducir se de comerciantes en la redacción dada por el apartado Por último, se aclara que para la tres de la disposición final primera de aplicación de la regularización de la la LPG, y artículo 88 de la Ley deducción de las cuotas soportadas 4/2012). por la adquisición o importación de bienes de inversión, será cero la Ello es así porque la inclusión en aplicable el régimen especial de comerciantes durante el período o períodos en que minoristas no solo implica el devengo prorrata de deducción del recargo en la importación de 143 HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO bienes con destino a su venta, sino la existir variación entre el tipo aplicación de la exención prevista en vigente el respecto al tipo vigente a 31 de artículo 50.uno.27º de la Ley 4/2012 a las entregas de bienes que en el desarrollo de su 1 de enero diciembre, en especial al alza. - minoristas. Tanto en la inclusión régimen especial comerciantes minoristas del de como Las fechas de inclusión en el en la exclusión del mismo, no régimen solo se tienen en cuenta las especial de comerciantes minoristas siguen existencias inalterables importados, respecto a la de sino bienes también los situación vigente hasta el día 31 bienes en existencias adquiridos de diciembre relación a las En en Canarias, lo que resuelve la fechas de falta de neutralidad del régimen existe modificación supuesto 2015. de exclusión, una esencial: más en usual vigente hasta el día 31 de diciembre de 2015. el de exclusión, que es la pérdida de - A los bienes en existencias que la consideración de comerciante procedan de bienes adquiridos minorista conforme al volumen en Canarias, lógicamente, no se de operaciones del año natural le aplica el recargo, ya sea para anterior a la determinación del importe a consumidores finales, hasta el ingresar (inclusión en el régimen día 31 de diciembre de 2015 la especial fecha de exclusión era el día 31 minoristas), de diciembre. Desde el día 1 de determinación enero de 2016 es el día 1 de con destino de comerciantes ya sea la cuota soportada (exclusión del enero. Esta modificación no es régimen especial de baladí, dado que la fecha de comerciantes minoristas). determina el tipo impositivo y el recargo aplicable sobre las determinar cuota existencias el importe soportada de para la exclusión 144 día actividad comercial efectúen los comerciantes - el para de la como - No se incluyen en las existencias, en el supuesto de inclusión en el régimen especial de comerciantes minoristas, consecuencia de la exclusión y, aquellos bienes que la fecha de con inclusión estén sujetos al tipo carácter general, puede NOVEDADES LEGISLATIVAS HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) cero o exentos, aclarando en comercial, pierde tal condición y en el este último caso y tratándose de momento de la exclusión del régimen bienes adquiridos en Canarias, especial de comerciantes minoristas por (día 1 de enero) dispone en sus un supuesto previsto en distinto el al artículo existencias comerciales de bienes 50.Uno.27º de la Ley 4/2012 importados por importe de 300.000 € (exención sujetos al tipo general. Igualmente en del comercio minorista). las existencias constan bienes adquiridos en Canarias con destino a Ejemplo: pasivo que su venta valorados en 250.000 € condición de sujetos su entrega al tipo reducido y y de bienes adquiridos en Canarias con adquiere en Canarias bienes muebles destino a su venta, 50.000 €, sujetos o semovientes con destino a su venta al tipo cero. dispone Un de comerciante en el sujeto la minorista desarrollo importa de su actividad Valor existencias Cuota IGIC Recargo Cuota soportada 300.000 € 7 % s/ 300.000 0,7% s/ 300.000 30.600 € 21.000 € 2.100 € 250.000 3 % s/ 250.000 7.500 € Ejemplo: Con los mismos datos del El importe a declarar e ingresar ejemplo anterior, el sujeto pasivo está como consecuencia de la inclusión en incluido en el régimen especial de el régimen especial de comerciantes comerciantes minoristas. minoristas coincide con la cuota soportada del ejemplo anterior. Valor existencias 300.000 € Cuota IGIC 7 % s/ 300.000 21.000 € 250.000 Recargo 0,7% s/ 300.000 Importe a ingresar 30.600 € 2.100 € 3 % s/ 250.000 7.500 € 145 - No existe plazo para presentar el comerciante minorista. Está acogido modelo al régimen especial del criterio de 424 con determinación soportada de en la el la cuota caso de caja. Adquiere la condición de comerciante minorista, incluyéndose exclusión del régimen especial en de comerciantes minoristas. El comerciantes minoristas con efecto ejercicio desde el día 1 de enero. del deducción derecho de esta a la el régimen especial de cuota soportada debe efectuarse en el Sus existencias de bienes plazo de caducidad establecido importados con destino a su venta en en los artículos 33.3 y 33 bis de el momento de la inclusión son los la Ley 20/1991, para lo que el siguientes: sujeto pasivo necesita estar en importación al tipo general y 100.000 posesión del sujetos justificativo de documento la 300.000 su sujetos importación al su tipo deducción reducido, estando pendiente de abono (modelo 424 presentado). En a los proveedores un importe de definitiva, el modelo 424 debe 200.000 € de bienes sujetos al tipo presentarse, en el supuesto de general y 50.000 de bienes sujetos al exclusión, tipo reducido. durante el citado período de caducidad, teniendo Sus en cuenta que el nacimiento del existencias de bienes derecho a la deducción nace en adquiridos en Canarias con destino a el momento de la exclusión del su régimen inclusión son los siguientes: 150.000 especial de comerciantes minoristas. venta en el momento de la sujetos su entrega al tipo general y 75.000 sujetos su entrega al tipo - Se tiene en la reducido, estando pendiente de abono inclusión y exclusión del régimen a los proveedores un importe de especial comerciantes 50.000 € de bienes sujetos al tipo minoristas el hecho de que el general y 25.000 de bienes sujetos al sujeto pasivo esté acogido al tipo reducido. Del importe de 50.000 régimen especial del criterio de € sujetos al tipo general pendientes caja. de pago, 15.000 € corresponden a de cuenta en adquisiciones realizadas hace más de Ejemplo: Un sujeto pasivo desarrolla un varias actividades entre las que se inclusión en el régimen especial de incluye una actividad comercial por la comerciantes minoristas. que no dispone de la consideración de 146 año respecto a la fecha de NOVEDADES LEGISLATIVAS HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) Para un sujeto pasivo el estar acogido al régimen especial del los bienes adquiridos con destino a su entrega en el desarrollo la criterio de caja le implica, entre otras actividad circunstancias, que el derecho a la vigencia deducción de las cuotas soportadas criterio de caja y a la fecha de la nace en el momento del pago total o inclusión no haya nacido el derecho a parcial del precio por los importes la deducción, intenta evitar una doble efectivamente satisfechos, o si éste tributación: no se ha producido, el día 31 de derivada de la inclusión y la cuota diciembre del año inmediato posterior tributaria devengada en la adquisición a aquel en que se haya realizado la que en el momento del nacimiento del operación (artículo 105.tres a) de la derecho a la deducción (pago estando Ley 4/2012). En cualquier caso, están incluido en el régimen especial de excluidas del régimen especial del comerciantes criterio importaciones porcentaje definitivo de deducción es de cero. (artículo de caja las 104.dos.d) la Ley comercial de del régimen la durante la especial del cuota tributaria minoristas) el 4/2012). Obviamente esta circunstancia Cuando en la regulación de la no se refiere a los bienes en inclusión en el régimen especial de existencia que han sido objeto de comerciantes minoristas se establece importación la no inclusión en las existencias de régimen especial del criterio de caja. Valor existencias Importación 300.000 € Cuota IGIC 7 % s/ 300.000 21.000 € Importación 100.000 € 3 % s/ 100.000 3.000 € Adquisición 115.000 € por Recargo 0,7% s/ 300.000 su exclusión del Importe a ingresar 35.950 € 2.100 € 0,3% s/ 100.000 300 € 7 % s/ 115.000 8.050 € Adquisición 50.000 € 3 % s/ 50.000 1.500 € El importe en las adquisiciones al valor de las existencias de 150.000 de 115.000 es el resultado de minorar la cuantía del valor de las existencias 147 HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016) MIGUEL ÁNGEL NAVARRO PIÑERO cuyo precio no ha sido abonado a los proveedores y, por tanto, no ha - En el concepto de entidad nacido el derecho a la deducción de dominante con anterioridad se las cuotas soportadas; no obstante, exigía que tuviera la entidad debe dominante tenerse en cuenta que el al menos la nacimiento del derecho a la deducción participación en el capital social de parte de las cuotas soportadas en del las adquisiciones cuyo precio está dependientes. Ahora se exige pendiente de abono a los proveedores que la participación sea de más se del 50% en el capital o en los ha producido el día 31 de diciembre: (50.000 – 15.000). 50 % derechos de de las entidades votos de las mismas. Ejemplo: Siguiendo el ejemplo anterior y tratándose de la exclusión - Se permite que las sociedades del régimen especial de comerciantes mercantiles que no actúen como minoristas, empresarios el resultado de la o determinación del importe de la cuota puedan soportada entidad dominante. sería el mismo que la profesionales ser consideradas como cuantía a declarar e ingresar. 2.6 Las distintas comunicación que Régimen especial del grupo debe de entidades dominante deberá efectuase en el Las novedades en el régimen especial grupo de mes de la diciembre. entidad Hasta ahora no existía plazo concreto entidades dado que se señalaba que se respecto a la situación vigente a 31 de presentase con anterioridad al diciembre de 2015, son las siguientes: año en que surtía efecto. - del presentar En el concepto de grupo de entidades se requiere que entre la entidad entidades una dominante y dependientes vinculación las exista firme en los órdenes financieros, económico y de organización términos que se reglamentariamente). 148 (en los desarrollen