caballero bustamante primera quincena en

A
derecho tributario
contenido
A1 Informe especial
Tratamiento tributario de los fideicomisos en el impuesto a la renta y el impuesto general a las ventas (parte ii)
A5 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Cálculo de la prorrata vinculado con el crédito fiscal derivado de los procesos de reorganización societaria
A8Apunte Tributario
Análisis comparativo del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría – Nuevas tasas 2015
Comentarios
Indicadores financieros tributarios
informe especial
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS FIDEICOMISOS EN EL IMPUESTO
A LA RENTA Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (PARTE II)
Jesús A. Ramos Angeles(*)
Voces: Impuesto General a las Ventas – Impuesto a la Renta – Fideicomiso – Titulización.
4.2. Tratamiento de la transferencia de los bienes en dominio fiduciario en el IR
Para la constitución del fideicomiso, como hemos ya comentado, el
fideicomitente transfiere al fiduciario los bienes y/o derechos (activos) que éste destinará a la constitución del patrimonio fideicometido, el mismo que queda bajo su dominio fiduciario. En ese contexto,
la entrega de bienes en dominio fiduciario, si bien no constituye una
transferencia de propiedad, implica la transferencia de todos los atributos de la propiedad con salvedad del disfrute.
Ahora bien, el IR grava, entre otras formas de renta, las ganancias
de capital. Así, se considera ganancia de capital, entre otros, el
resultado de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza que
constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas
en el país. Al efecto, el artículo 5 de la LIR entiende por enajenación no solo a la venta civilmente concebida, sino, en general,
a todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a
título oneroso.
Por tanto, bajo el concepto genérico de enajenación de la LIR, la
transferencia de los activos en dominio fiduciario debería constituir,
en principio, una enajenación cuya ganancia se encontraría gravada
con el IR.
Sin embargo, atendiendo a que la transferencia de dominio fiduciario
se efectúa, precisamente, para constituir un patrimonio fideicometido, pudiendo o no pactarse el retorno de los activos transferidos, la
LIR ha optado por un tratamiento específico para éstos casos.
En efecto, el artículo 14-A de la LIR ha dispuesto que en los fideicomisos bancarios y de titulización, el tratamiento de los activos transferidos deberá distinguirse según se haya pactado con o sin retorno,
concepto ya analizado anteriormente.
A. Fideicomiso con pacto de retorno
Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido retornará al fideicomitente (fideicomiso bancario) u origi-
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nador (fideicomiso de titulización) en el momento de la extinción
del patrimonio fideicometido (fideicomiso con pacto de retorno,
tal como se aprecia en el Gráfico 3), los resultados que pudieran
generarse en las transferencias que se efectúen para la constitución o la extinción de éste se encuentran inafectos del IR.(1)
Ahora bien, en la práctica esto significa que en los fideicomisos con retorno, el contribuyente (que como hemos visto, en la
mayoría de casos es el fideicomitente) no tributará el IR por la
diferencia entre el costo computable de los bienes o derechos
transferidos y el valor de mercado de los mismos, conforme las
reglas de valor de mercado que resulten aplicables, en cada
caso, según lo dispuesto en el artículo 32 de la LIR. Esta inafectación opera tanto para la transferencia de activos al momento de la constitución, como en el retorno de los mismos al
fideicomitente, o su remanente, con ocasión a la extinción del
patrimonio fideicometido.
Gráfico 3
Fuente: Propia
Elaboración: Propia
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INFORMAtivo derecho tributario
Para efectos de la aplicación del tratamiento mencionado, no
pierde la naturaleza de fideicomiso con retorno aquel en que,
habiéndose pactado bajo tal modalidad, los bienes transferidos
para su constitución no retornen efectivamente al fideicomitente
(u originador) al momento de la extinción del patrimonio fideicometido, por haberse producido la pérdida total o parcial de tales
bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
En cambio, es importante destacar que por retorno del bien y/o
derecho se entiende el retorno del mismo bien o derecho previsto
en el acto constitutivo y no de los resultados que se obtengan
como producto de la enajenación o cobranza de tales activos. Si
el retorno se pactase sobre bienes distintos a los efectivamente
transferidos en el acto constitutivo o del producto de la explotación económica de los mismos, el fideicomiso se entenderá celebrado en la modalidad sin retorno.
En esa lógica, dado que en los fideicomisos con retorno el fideicomitente no tributa por la mera transferencia fiduciaria, el patrimonio fideicometido deberá considerar en su Activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos por aquél, al mismo costo
computable que le correspondía.
Si los activos transferidos en la constitución del fideicomiso fuesen depreciables (activos fijos) o amortizables (activos intangibles
de duración limitada por la ley o por su naturaleza), el patrimonio
fideicometido continuará con la depreciación o amortización que
el fideicomitente inició, en las mismas condiciones y por el plazo
restante que hubiera correspondido aplicar a éste, como si tales
activos hubieran permanecido en poder de este último.
Así, la norma fiscal dispone que los activos transferidos con pacto de
retorno deban ser reconocidos en la contabilidad del patrimonio fideicometido (llevada por el fiduciario), pero preservando el costo histórico que los mismos tenían en el Activo del fideicomitente, menos las
depreciaciones acumuladas, inclusive hasta el retorno de los mismos.
Debe tenerse presente que en el caso de fideicomisos bancarios culturales, filantrópicos o vitalicios, los activos transferidos, incluso bajo pacto de retorno al término del fideicomiso,
deberá mantenerse, para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente.
B. Fideicomiso sin pacto de retorno
Si se establece en el acto constitutivo que los activos transferidos
no retornarán al fideicomitente (u originador, en su caso) al momento de la extinción del patrimonio fideicometido (ver Gráfico
4), la transferencia fiduciaria será tratada como una enajenación
desde el momento en que se efectuó la misma.
Gráfico 4
Consecuentemente, si en el acto constitutivo del fideicomiso se pacta que los activos objeto del contrato o los remanentes, se atribuirán
al fideicomisario o cualquier otro beneficiario, distintos del fideicomitente, se entenderá configurado un fideicomiso sin retorno. Así las
cosas, el fideicomitente (o el contribuyente designado en el caso de
titulizaciones fiduciarias) habrá generado una ganancia de capital
constituida por la diferencia entre el valor de mercado de los activos
transferidos y el costo computable de los mismos, menos la depreciación o amortización acumulada, si fuese el caso.
Debe tenerse presente que en el caso de fideicomisos en los que
se transfieren fiduciariamente carteras de créditos (normalmente
aplicable a fideicomisos de titulización o fideicomisos bancarios
de flujos futuros), el artículo 5-A del Reglamento de la LIR ha dispuesto que se considera siempre que los mismos han sido celebrados en la modalidad sin retorno, excepto cuando las carteras
de crédito retornen sin realizarse (enajenarse o cobrarse) o sean
materia de sustitución (por otra cartera), caso en el cual serán
tratadas en la modalidad con retorno.
C. Ruptura del pacto de retorno
Es posible que pese a haberse pactado en el acto constitutivo que
el fideicomiso es con retorno, en la práctica los bienes o derechos
no retornen al fideicomitente a la extinción del fideicomiso, debido a
que los activos fueron inicialmente transferidos en fiducia sin observar las reglas de valor de mercado o de otras situaciones que puedan
denotar la intención de diferir el pago del impuesto (al pretender
posponer o evitar la configuración de una enajenación).
En dichos casos, la norma dispone que el fideicomitente u originador(2) deberá gravar retroactivamente la transferencia fiduciaria,
debiendo recalcular el IR correspondiente al período en que ésta se
produjo. Para efectos de la determinación de tal impuesto, el valor
de la enajenación (valor de mercado) y el costo computable será el
que correspondiese a la fecha de la transferencia fiduciaria.
También es posible que, habiéndose pactado el retorno de los activos transferidos fiduciariamente, éstos no lleguen a retornar al
fideicomitente a la extinción del fideicomiso, al haberse enajenado en el transcurso de las operaciones del patrimonio fideicometido. En dicho escenario, si la enajenación se efectuara entre partes vinculadas o desde, hacia o a través de países o territorios de
baja o nula imposición (o establecimientos permanentes situados
o establecidos en tales países o territorios), el fideicomitente (u
originador, según sea el caso) deberá gravar la transferencia fiduciaria original como si fuese una enajenación (y no la operación
actual), como si siempre se hubiese tratado de un fideicomiso sin
retorno. De la misma forma que en el párrafo anterior, se considerará como valor de enajenación el valor de mercado a la fecha
de la transferencia fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa misma fecha.
Si la enajenación de los activos se produjese entre partes no relacionadas (independientes) y sin mediar países o territorios de tributación privilegiada, la transferencia a terceros será reconocida
por el fideicomitente como una enajenación en el ejercicio en que
ésta efectivamente se realice, de conformidad con las normas del
IR vigentes a dicho periodo, y no al ejercicio en que se produjo la
transferencia fiduciaria.
4.3. Atribución de rentas por las operaciones del fideicomiso
A. Mecánica de la atribución
La atribución de rentas y pérdidas netas constituye un mecanismo mediante el cual se distribuyen de los resultados que provienen de patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y
fideicomisos bancarios, a favor de los respectivos contribuyentes.
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B. Atribución de Rentas netas
Como hemos adelantado, en el fideicomiso bancario las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de la explotación económica o empresarial de los activos transferidos al
patrimonio fideicometido, serán atribuidas al fideicomitente, en
el caso del fideicomiso bancario, o al sujeto designado en el acto
constitutivo, en el caso de fideicomisos de titulización de activos.
Las rentas que se atribuirán a los respectivos contribuyentes deberán ser netas, pudiendo aplicarse las deducciones admitidas
para determinar las rentas netas de segunda y tercera categorías
o de fuente extranjera según corresponda, conforme con esta ley
(si el fideicomitente es persona natural o persona jurídica, si son
o no de fuente peruana, etc.).
Es obligación de la sociedad titulizadora (en fideicomisos de titulización) y el fiduciario (en fideicomisos bancarios) distinguir
la naturaleza de los ingresos que se van a atribuir a los contribuyentes, debiendo conservar el carácter de gravado, inafecto o
exonerado que corresponda. Así, una renta inafecta generada por
la actividad fiducaria no podría resultar gravada en cabeza del
contribuyente, acentuando el sentido de transparencia del régimen fiscal fiduciario.
C. Atribución de pérdidas
De la misma forma, se atribuirán a los contribuyentes las pérdidas netas de segunda y tercera categorías y/o de fuente extranjera e, inclusive, el IR abonado en el exterior por rentas de fuente
extranjera con el fin de que se pueda aplicar como crédito, de
acuerdo con el inciso e) del artículo 88 de la LIR.
En particular, a efectos de determinar las rentas de segunda categoría a atribuir, se permite la compensación contra las rentas
netas de segunda categoría por enajenación de valores mobiliarios, de las (i) pérdidas de capital provenientes de la enajenación
de valores mobiliarios (siempre que estuviera gravada con el IR)
y (ii) de las pérdidas provenientes de contratos de Instrumentos
Financieros Derivados (IFD) con fines de cobertura (siempre que
estén vinculadas a operaciones gravadas con el IR).
Además, en el caso de sujetos no domiciliados, para la determinación de la renta neta atribuible se admitirá la compensación de
pérdidas a que se refiere el párrafo anterior, así como las pérdidas
vinculadas a las rentas de tercera categoría.
D. Procedimiento de atribución
La sociedad titulizadora o el fiduciario bancario, según sea el
caso, deberán seguir, en términos generales, el siguiente procedimiento a fin de efectuar la atribución.
Primero, se identifica las rentas y pérdidas de segunda y tercera
categoría, por cada patrimonio. Así, en el caso de segunda categoría deberá, primero, determinarse la renta bruta por enajenación de valores mobiliarios, dividendos (y otras formas de
distribución de utilidades), y otras rentas de segunda categoría
distintas a las anteriores, para luego establecerse las pérdidas
atribuibles de segunda categoría, de acuerdo a lo mencionado
en el ítem anterior. De la misma manera, en el caso de rentas de
tercera categoría, se establecerá la renta bruta obtenida por la
realización del negocio o empresa, en el marco de un patrimonio
fideicometido bancario o de titulización, conforme a los incisos
e) y j) del artículo 28 de la LIR. Acto seguido, se determinan los
gastos deducibles que hayan incidido en la generación de la renta
a atribuirse, para luego establecerse las pérdidas vinculadas a las
rentas de la tercera categoría.(3)
Una vez determinadas estas variables, corresponde la liquidación
del impuesto, efectuándose las deducciones de la renta bruta, a
fin de determinar la renta neta atribuible de cada categoría y,
posteriormente, compensándose las pérdidas netas contra dicha
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base imponible, con el fin de tener una renta neta imponible atribuible de segunda y/o tercera categoría.
De haberse obtenido pérdida neta o renta neta atribuible de
fuente extranjera, se determinará de acuerdo a lo dispuesto por
el artículo 51-A de la LIR.
De existir crédito por impuesto abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, se atribuirá el mismo en proporción a la
participación de cada contribuyente en el fideicomiso de titulización o el fideicomiso bancario. Es el contribuyente de cada una
de estas entidades quien deberá calcular el crédito, conforme lo
señalado en el inciso e) del artículo 88 de la LIR, considerando la
totalidad de sus rentas del ejercicio.
E.Oportunidad de la atribución
La atribución de rentas a contribuyentes domiciliados se deberá
efectuar, conforme al artículo 31-A del Reglamento de la LIR:
– Domiciliados:
• Rentas de segunda categoría y de rentas de fuente extranjera (excepto empresariales): serán atribuidas a las
personas naturales, sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales y sucesiones indivisas que resulten
contribuyentes, cuando las rentas sean percibidas.
• Se entenderá que las rentas han sido percibidas cuando se
produzca la redención o el rescate parcial o total de los valores
mobiliarios emitidos por los patrimonios o, en general, cuando las rentas sean puestas a disposición del contribuyente.
• Rentas de tercera categoría y de rentas de fuente extranjera (empresariales): serán atribuidas cuando las rentas
sean devengadas para el contribuyente.
• Se entenderá que las rentas han sido devengadas cuando
(i) se produzca la redención o el rescate parcial o total de
los valores mobiliarios emitidos por los patrimonios, (ii) al
cierre de cada ejercicio.
– No domiciliados:
• En el caso de sujetos no domiciliados en el país, las rentas
se imputarán cuando sean pagadas o acreditadas, lo cual
se entenderá realizado cuando se produzca la redención
o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los patrimonios o, en general, cuando las rentas
les sean puestas a disposición.
F.Certificado de atribución
Para efectos que los contribuyentes determinen el impuesto
que, en definitiva, les corresponde por el ejercicio gravable, la
sociedad titulizadora o el fiduciario bancario, según sea el caso,
emitirá un certificado de atribución de las rentas brutas, rentas
netas, pérdidas, renta neta o pérdida neta de fuente extranjera y
del IR abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera. Dicho certificado se entregará al contribuyente hasta el último día
de vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de las
obligaciones tributarias mensuales correspondientes al período
de febrero del siguiente ejercicio, a fin de que, con este documento, este pueda efectuar su declaración anual respectiva.(4)
Tratándose de contribuyentes no domiciliados, el certificado de atribución deberá ser entregado por la sociedad titulizadora o el fiduciario bancario, según sea el caso, cuando aquéllos lo soliciten.
G. Retención del Impuesto
La sociedad titulizadora y el fiduciario bancario son agentes de retención respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que
paguen o generen en favor de los contribuyentes de cada vehículo.
Si las rentas que pagan los agentes son de segunda categoría,
distintas a las originadas por la enajenación de valores mo-
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biliaros, la retención tendrá carácter definitivo (5% flat tax o
6.25% sobre la renta neta). Si se trata de ganancias de capital
originadas por la enajenación, redención o rescate de valores
mobiliarios, solo procederá la retención del IR correspondiente cuando tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas
por los agentes y con carácter de pago a cuenta del IR.
En el caso de dividendos, los sociedades administradoras de fidecomisos bancarios y las sociedades titulizadoras de patrimonios
fideicometidos, deberán retener el impuesto a los dividendos sólo
respecto de las utilidades que distribuyan a personas naturales
o sucesiones indivisas y siempre que provengan de dividendos u
otras formas de distribución de utilidades, obtenidos por los patrimonios fideicometidos involucrados.
La obligación de retener el impuesto se mantiene en el caso de
dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades
que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADR’s (American Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts).
Las retenciones antes mencionadas deberán abonarse al Fisco
dentro de los plazos establecidos por el fisco para las obligaciones de periodicidad mensual.
Conforme a la ley también procede la retención en caso de
rentas de tercera categoría, aplicándose sobre la renta neta
devengada y liquidada, la tasa aplicable para este tipo de réditos. El pago del impuesto retenido procederá una vez deducidos los créditos a que se refiere el artículo 88 de la LIR.
En este último caso, debe tenerse en cuenta que la retención se suspenderá si el contribuyente tiene pérdidas de ejercicios anteriores
cuyo importe compensable en el ejercicio al que corresponde la renta neta gravada atribuible, sea igual o mayor a esta última. En caso
la pérdida compensable sea inferior a la renta neta gravada atribuible, la retención se suspenderá por la parte de la renta que equivalga
al importe de la pérdida neta compensable.(5)
Sin embargo, las normas antes mencionadas no resultan del todo
claras, toda vez que, acto seguido, el artículo 39-B del Reglamento
dispone que no procede la retención en todos los casos. En efecto,
señala la norma que en el caso de utilidades, rentas o ganancias
de capital que paguen las sociedades sociedades titulizadoras o
los fiduciarios bancarios a sociedades, entidades o contratos que
califiquen como contribuyentes de tercera categoría conforme al
artículo 14 de la LIR, solamente procederá efectuar la retención
únicamente respecto de los integrantes o partes contratantes
cuando sean persona natural, sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, sucesión indivisa o un sujeto no domiciliado.
En este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato (a través de su
respectivo operador), deberá hacer de conocimiento a la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o al fiduciario bancario, la relación de sus integrantes o contratantes así como la proporción de su
participación. Si dicha comunicación no se diese, procederá la retención como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.
H.Certificado de retención
En la misma fecha en que se entregará el certificado de atribución, antes
ya expuesto, se entregará el certificado de retenciones en el que constarán todos los importes retenidos durante el ejercicio anterior. No obstante, ambos certificados podrán constar en un único documento.
Tratándose de contribuyentes no domiciliados, el certificado de retención deberá ser entregado por la sociedad titulizadora o el fiduciario bancario, según sea el caso, cuando aquéllos lo soliciten.
4.4. Tratamiento de fideicomisos testamentarios y de garantía
A. Fideicomiso testamentario
Debe tenerse en cuenta la norma señala que, tratándose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o ganancias generadas por
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los bienes o derechos transferidos fiduciariamente, serán atribuidas a
los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas y no a los
fideicomitentes, como sucede en el resto de fideicomisos bancarios.
Además, también se precisa que, de conformidad con lo dispuesto en la Ley No. 26702, los fideicomisos testamentarios se entienden constituidos desde la apertura de la sucesión.
B. Fideicomiso en garantía
El fideicomiso en garantía, a pesar de ser bancario, no es considerado por la LIR como uno empresarial ni tampoco como uno que
demuestre capacidad contributiva alguna.
En efecto, el artículo 14-A de la LIR estipula que las reglas aplicables al resto de fideicomisos no serán aplicables a los Fideicomisos en Garantía. La LIR concibe como tal un fideicomiso en el
que el patrimonio fideicometido se constituye para que sirva de
garantía del cumplimiento del pago de valores, de créditos o de
cualquier otra obligación de conformidad con la LGSF.
No calificar como un fideicomiso en garantía, para efectos de la
LIR, aquel patrimonio fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos, la condición de contribuyente y
los efectos de la transferencia fiduciaria se sujetarán a las disposiciones antes comentadas, según sea fideicomiso bancario o de
titulización y en función a si se estableció pacto de retorno o no.
De calificar el fideicomiso como uno en garantía, la transferencia
fiduciaria no tendrá efectos tributarios, el fideicomitente continuará considerando en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos, siendo que el Impuesto a la Renta que genere
la explotación económica o empresarial de los mismos será de su
cargo, como si no hubiese operado transferencia alguna.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garantía la transferencia
fiduciaria será tratada como una enajenación, siendo el Impuesto de
cargo del fideicomitente, cuando: (i) Se ejecute la garantía, desde
el momento de dicha ejecución; o, (ii) se produzca cualquiera de las
situaciones de ruptura del pacto de retorno, antes comentadas.
NOTAS
(*)Asociado de Asesoría y Planeamiento Tributario del Estudio Grellaud y Luque Abogados. Estudios de Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo con
Mención en Tributación Empresarial en la Universidad ESAN. Curso de Planeamiento Tributario Estratégico por la Universidad de Lima. Ha sido docente de la Especialización en Derecho Tributario del CEUPS de la Facultad de
Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, así como en
diversos cursos en materia tributaria a nivel pregrado y postgrado. Expositor
a nivel nacional y autor de artículos académicos en publicaciones nacionales
y extranjeras. Contacto: jramos@gylabogados.com
(1)Inclusive, para efectos del cómputo de habitualidad, el artículo 4 de la LIR considera que no se computan como operaciones habituales, las transferencias
fiduciarias que no constituyen enajenaciones (esto es, las que tienen pacto de
retorno). En ese sentido, sólo cabría habitualidad con la tercera transferencia
fiduciaria de inmuebles -sin pacto de retorno- hechas por un fideicomitente persona natural en un periodo de doce meses cualquiera. Tampoco se computan
como habituales las enajenaciones de inmuebles producidas en la ejecución
misma del fideicomiso bancario o de titulización, sin perjuicio de la categoría de
renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
(2)Esta disposición sólo será de aplicación para efectos del Impuesto a cargo del
fideicomitente.
(3)Estas pérdidas, al igual que en el caso de pérdidas de segunda categoría, se
reducirán en el importe correspondiente a las rentas netas exoneradas y/o
inafectas atribuibles que correspondan a la misma categoría.
(4) El certificado de atribución también comprenderá a toda renta rescatada o
redimida con anterioridad al cierre del ejercicio.
(5)Para que se suspenda la obligación de efectuar las retenciones conforme a
lo señalado en el presente numeral, el contribuyente deberá comunicar esta
situación a la sociedad titulizadora o el fiduciario bancario, según corresponda, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada ejercicio.
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JURISPRUDENCIA
Cálculo de la prorrata vinculado con el crédito fiscal
derivado de los procesos de reorganización societaria
Mery Bahamonde Quinteros
Voces: Impuesto General a las ventas - Crédito Fiscal- Prorrata del
crédito fiscal – Fusión – Reorganización de sociedades.
currente, y en consecuencia, el saldo a Favor por Exportación correspondiente a los períodos acotados por la Administración.
3. Argumentos de las partes
Resolución del Tribunal Fiscal N° 04380-3-2014
Expediente N° : 7030-2010
Asunto
: Impuesto General a las Ventas y Multas
Procedencia
: Lima
Fecha
: 4 de abril de 2014
1.
Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal
Respecto al cálculo de la prorrata del crédito fiscal en los procesos de
reorganización societaria señala:
“Si bien en las normas que regulan el tratamiento del crédito
fiscal en caso de reorganización de sociedades no se ha dispuesto que en el procedimiento de prorrata a cargo de la absorbente se incluyan las operaciones de venta y exportaciones
realizadas por la absorbida, ello no puede concluirse como
una restricción a tal posibilidad, por lo que para efecto de la
prorrata debe considerarse el destino de las adquisiciones, sin
discriminar si ellas pertenecían a la absorbente o a la absorbida; atendiendo a que, el procedimiento se orienta y tiene
su razón de ser, en el cumplimiento del requisito sustancial
previsto en el inciso b) del artículo 18° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, y en la estructura y dinámica de lo que es
un impuesto sobre el valor agregado.”
2. Resumen de hechos
La Administración inició a la recurrente una fiscalización respecto del
Impuesto General a las Ventas por los períodos junio de 1997 a diciembre
de 1999, siendo que como consecuencia de ello emitió, entre otros, la Administración reparó la prorrata del crédito fiscal en la determinación del
Impuesto General a las Ventas.
La recurrente mediante escritura pública de fusión de sociedades por absorción, incorporó a su patrimonio los activos y pasivos de
la empresa absorbida. En tal sentido, la recurrente a fin de determinar
el porcentaje aplicable al Impuesto General a las Ventas que gravó las
adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no
gravadas consideró las ventas y exportaciones de los 12 últimos meses
realizadas por la empresa absorbida, lo cual fue desconocido por la
Administración, al considerar que el referido porcentaje no incluye las
ventas y adquisiciones de los 12 últimos meses de la empresa absorbida.
Al respecto el Tribunal Fiscal señala que es erronea la determinación
del porcentaje aplicado sobre el monto del Impuesto General a las Ventas que gravó las adquisiciones destinadas a ser utilizadas conjuntamente
en operaciones gravadas y no gravadas, realizado por la Administración,
considerando únicamente las ventas y exportaciones realizadas por la re-
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3.1. Argumentos de la recurrente
La recurrente señala que como consecuencia de los procesos de fusión, la absorbida traspasa la totalidad de su patrimonio a la absorbente, quien tiene derecho a deducir la totalidad del crédito fiscal,
así como a incluir a las operaciones gravadas y no gravadas de la
empresa absorbida a fines de establecer la prorrata del crédito fiscal.
3.2 Argumentos de la SUNAT
La Administración indica que en el cálculo del porcentaje que debía aplicarse sobre el monto del Impuesto General a las Ventas
que gravó las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas (prorrata del crédito fiscal), sólo se
han tomado en cuenta las ventas y exportaciones de los últimos
12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal,
realizada por la empresa absorbente, esto es, no se consideraron
las ventas y exportaciones efectuadas por la empresa absorbida,
antes de la fusión.
4. Argumentos del Tribunal Fiscal
Por su parte el Tribunal Fiscal resuelve indicando que si bien resulta
cierto que en las normas que regulan el tratamiento del crédito fiscal
en caso de reorganización de sociedades no se ha dispuesto que en el
procedimiento de prorrata a cargo de la empresa absorbente se incluyan
las operaciones de venta y exportaciones realizadas por la absorbida,
también lo es, que ello no puede llevar a inferir menos a concluir que
dicha circunstancia debe ser interpretada como una restricción a tal posibilidad, respecto de la cual además debe tomarse en consideración, la
dinámica y fundamento de la imposición sobre el valor agregado, esto
es, la razón de ser que subyace en una norma, y que responde a la realidad económica que se pretende regular.
Agrega el órgano colegiado señala que partiendo que la opción legislativa adoptada es que, una reorganización societaria, el Impuesto General a las Ventas trasladado previamente pueda ser transferido, manteniendo su naturaleza de crédito fiscal; se tiene que en la medida en que deba
aplicarse la prorrata por un determinado período tributario, debe considerarse para efecto del cálculo de la prorrata por el período especificado en
la norma reglamentaria, el destino de las adquisiciones, sin discriminar
si ellas pertenecían a la absorbente o a la absorbida; atendiendo a que el
procedimiento se orienta y tiene su razón de ser, en el cumplimiento del
requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, y en definitiva, en la estructura y dinámica
de lo que es un impuesto sobre el valor agregado.
En tal sentido, el Tribunal concluye que la determinación del porcentaje aplicado sobre el monto del Impuesto General a las Ventas que gravó
las adquisiciones destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
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INFORMAtivo DERECHO TRIBUTARIO
gravadas y no gravadas, realizado por la Administración, considerando únicamente las ventas y exportaciones realizadas por la recurrente, y en consecuencia, el Saldo a Favor por Exportación, correspondiente a los períodos
junio a diciembre de 1997 no ha sido determinado correctamente, por lo que
levanta el reparo y revoca la resolución apelada en dicho extremo.
5. Nuestros Comentarios
De la revisión de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se advierte que existe un vacío legal respecto de los efectos que se producen
en la transferencia del crédito fiscal cuando se realiza una fusión o escisión entre dos sociedades dedicadas una a la realización de actividades
gravadas y la otra a operaciones exoneradas del Impuesto General a
las Ventas o cuando la sociedad absorbente y absorbida realizan operaciones gravadas y no gravadas con el citado impuesto.
Sobre el particular, la resolución objeto de comentario, pretende
regular dicho vacío legal efectuando una interpretación de la “ratio
legis” (voluntad del legislador), pues de la interpretación lógica y sistemática de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el órgano resolutor, regula un vacío normativo que venía siendo interpretado de forma
restrictiva por la Administración.
Así pues, con asidero, el órgano colegiado resuelve indicando que
la opción legislativa adoptada es que, una reorganización societaria,
el Impuesto General a las Ventas trasladado previamente pueda ser
transferido, manteniendo su naturaleza de crédito fiscal; se tiene que
en la medida en que deba aplicarse la prorrata por un determinado período tributario, debe considerarse para efecto del cálculo de la prorrata por el período especificado en la norma reglamentaria, el destino de
las adquisiciones, sin discriminar si ellas pertenecían a la absorbente
o a la absorbida; atendiendo a que el procedimiento se orienta y tiene
su razón de ser, en el cumplimiento del requisito sustancial previsto en
el inciso b) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
y en definitiva, en la estructura y dinámica de lo que es un impuesto
sobre el valor agregado.
Estando a lo expuesto es conveniente analizar los alcances de la
transferencia del crédito fiscal en los supuestos de reorganización de
empresas y la prorrata del crédito fiscal que deben aplicar cuando las
empresas fusionadas han realizado operaciones gravadas y no gravadas.
5.1 Transferencia del crédito fiscal en la reorganización de sociedades
Como se sabe la reorganización societaria implica una continuidad
jurídica de la empresa bajo la empresa absorbente o incorporante,
por lo que estos procesos de reorganización cuentan con un marco
normativo de neutralidad fiscal, en el que se transmite los atributos y/o beneficios fiscales, lo cual se fundamenta en la sucesión o
transmisión a título universal que caracteriza a las reorganizaciones societarias.
Lo antes señalado se sustenta en lo dispuesto por el artículo 344°
de la Ley General de Sociedades, el cual señala que se entiende
por la fusión al traspaso a título universal del patrimonio de una
empresa, toda vez que se transfieren en un solo acto todos y cada
uno de los activos y pasivos que integren el patrimonio de las sociedades, que se extinguen como consecuencia de la fusión. En
consecuencia la sociedad incorporada o absorbida se convierte en
sucesora universal de las sociedades que se extinguen.
Ahora bien, a fin de evitar que las transferencias de bienes (activos
o existencias) se encuentren incididas por el Impuesto General a las
Ventas, la ley del citado impuesto, contempla una inafectación para
las transferencias de bienes que se produzcan con motivo fusiones,
escisiones y reorganización simples, exigiendo como requisito especial que este último caso que los activos que se transfieran vayan
acompañados de sus pasivos vinculados en la medida que lo hubiera. Asimismo dichas transferencias no afectan al cálculo del crédito
A6 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
fiscal de las sociedades transferentes al no ser consideradas como
operaciones no gravadas.
En lo que respecta a la posibilidad de transferir el crédito fiscal
acumulado por las sociedades transferentes en caso de fusión, el
artículo 24° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, permite
ello como una excepción a la regla general que impide la transmisión a terceros del crédito fiscal en caso de liquidación.
Así pues, el artículo 24° de la Ley General a las Ventas, señala que
en la reorganización o traspaso de empresas se puede transferir
a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito
fiscal existente a la fecha de la reorganización o del traspaso; y que
en el caso de liquidación de empresas, no procedía la devolución
del crédito fiscal, y el numeral 12 el artículo 12° del artículo 6° del
reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, disponía
que en el caso de la división de empresas, el crédito fiscal de la
empresa que era materia de escisión debía prorratearse entre las
empresas resultantes de la reorganización empresarial, agregando
que los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de
4 meses contados desde la fecha de inscripción de la escritura pública de fusión o división, en los Registros Públicos a nombre de la
empresa absorbida fusionada o dividida, según sea el caso, podían
otorgar el derecho a crédito fiscal a la empresa adquirente.
Asimismo el inciso a) del numeral 7 del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, señala que se entiende por “reorganización de empresas”, la resultante de la fusión o
división de las mismas; que se consideraba división de empresas
cuando el patrimonio vinculado a una o más líneas de producción,
comercialización, servicio o construcción, en su integridad aportado de una empresa a otra nueva, también cuando el transferido en
su integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que
es materia de la división con la consiguiente reducción de capital y
a condición, que quienes reciban dicho patrimonio lo explotaran a
través de una nueva empresa.
5.2. Breves alcances sobre la prorrata del crédito fiscal
El artículo 18º del TUO de la Ley de Impuesto General a las Ventas ha previsto dos requisitos sustanciales que deben cumplir
las adquisiciones de bienes y servicios, así como las importaciones de bienes y servicios, a efectos de determinar el ejercicio
del derecho al crédito fiscal, esto es, otorgan derecho a ejercer
el crédito fiscal las adquisiciones cuya deducción es permitida
como gasto o costo de la empresa según la Ley del Impuesto a la
Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último
impuesto; asimismo deben destinarse a operaciones por las que
se deba pagar el IGV.
Ahora bien, en aquellos supuestos en los que los contribuyentes
efectúen operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, el legislador ha previsto, la aplicación de la prorrata del crédito fiscal
como una fórmula que permite armonizar el Impuesto General a
las Ventas bajo el sistema de impuesto contra impuesto, ello en
función al grado de afectación de las compras gravadas en relación a las ventas gravadas, permitiendo la deducción del Impuesto proporcional a la generación de operaciones gravadas.
En ese sentido, las operaciones que comparten la aplicación de la
prorrata son aquellas que están vinculadas a operaciones gravadas,
siendo un sistema estimativo que pretende cuantificar de forma porcentual la relación existente entre las operaciones gravadas y el total
realizadas, con el objetivo de determinar el impuesto que puede ser
deducido. debiendo excluirse las operaciones no gravadas, las cuales están referidas a operaciones exoneradas, ciertas inafectaciones
en la medida que estén comprendidas en el artículo 1° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas y en cuanto evidencien un nexo de
conexión con el impuesto.
revista de asesoría especializada
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
El artículo 23° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, establece que para efectos de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse
el procedimiento que señale el reglamento.
El numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, prevé que dichos sujetos contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas
a operaciones no gravadas, añadiendo que sólo se podrá utilizar
como crédito fiscal el impuesto que haya gravado las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y que a dicho importe se
agregará el crédito fiscal resultante de la aplicación del procedimiento establecido por el numeral 6.2 del indicado artículo.
Por su parte, el numeral 6.2 del mismo artículo contempla que
cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, deberá establecer una proporción determinada por la relación entre las operaciones gravadas con el impuesto, incluyendo
las exportaciones, correspondientes a los últimos doce meses y el
total de operaciones del mismo período, porcentaje que se aplicará sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisición
de bienes y servicios que otorgan derecho al crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
Conforme se advierte, de la lectura de las normas glosadas, el
procedimiento de prorrata para el cálculo del crédito empleado
por la Administración, sólo procede en los casos en los que el
contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, y no pueda realizarse la distinción del destino de sus
adquisiciones.
Ahora bien, nuestra legislación reconoce en forma expresa dos
reglas de prorrata, a saber: regla especial y la regla general:
a) La prorrata especial.- En esta situación no se aplica una fórmula
de proporción, siendo que solo se realiza respecto de las adquisiciones comunes, cuyo destino no pueda determinarse fehacientemente. Esta modalidad solo se aplica a las adquisiciones comunes,
en aquellos supuestos en los que los que puede individualizarse
los bienes y servicios adquiridos y utilizados exclusivamente en
operaciones que originan el derecho a devolución, o en las que no
habiliten para el ejercicio del mismo.
b) La prorrata general.- En este procedimiento se realiza una
comparación entre el monto de las operaciones gravadas realizadas por el contribuyente, respecto del total de las operaciones del mismo período, incluyendo las gravadas, las exoneradas o las no comprendidas.
Informativo
Caballero Bustamante
A
Conforme se aprecia el mecanismo de la prorrata tiene su sustento, en
uno de los requisitos sustanciales a efecto que el Impuesto General a
las Ventas que ha sido trasladado, pueda tener la condición de crédito
fiscal; esto es, que las adquisiciones tuvieren como destino, operaciones por las que, a su vez, el contribuyente deba pagar dicho tributo.
5.3 Determinación del porcentaje de la prorrata en los supuestos de
fusión de empresas que realizan actividad gravada y no gravada
con el IGV
Para efecto de la utilización del crédito fiscal, respecto de contribuyentes que realicen operaciones gravada y no gravadas, se han establecido los parámetros previstos por la norma reglamentaria, bien
sea que a) identifique el destino específico o b) que se trate de adquisiciones en común.
Al respecto, en aquellos supuestos en los que la empresa absorbida y la empresa absorbente tuvieran plenamente identificado el
destino de las adquisiciones; y partiendo de que la opción legislativa de permitir que el crédito fiscal en casos de reorganización, sea
susceptible de transferencia, se tiene que la empresa absorbente
únicamente emplearía, con ocasión de la liquidación mensual de
su propio tributo, el Impuesto General a las Ventas que le fue en su
momento trasladado a la absorbida, y que fue destinado por ella a
operaciones gravadas, toda vez que, respecto de las orientadas a
operaciones no gravadas éste adquirió para la última la condición
de costo o gasto.
Por consiguiente, en la medida en que debe aplicarse la prorrata a un
determinado período tributario, el Tribunal Fiscal en la Resolución N°
04380-3-2014, objeto de comentario, ha señalado que debe considerarse para el cálculo de la prorrata por el período especificado en
la norma reglamentaria, el destino de las adquisiciones, sin discriminar si ellas pertenecían a la absorbente o a la absorbida, atendiendo
a que el inciso b) de artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y en definitiva, en la estructura y dinámica de los que es un
impuesto sobre el valor agregado; en caso contrario ello distorsiona
el objetivo y esencia del Impuesto.
NOTA
(*) Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Católica, especialista en Tributación, Máster en Derecho Tributario y Política Fiscal en la
Universidad de Lima y Máster en Derecho de Empresa por la Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC. Asociada al Instituto Peruano de Derecho Tributario-IPDT. Ex asesora del Tribunal Fiscal y de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria- SUNAT. Actualmente
Gerente de Impuestos de B&B Abogados y Contadores. mbahamonde@bbabogadosycontadores.com
CUADRO DEL EDITOR
Destino del Impuesto General a las Ventas
Adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
IGV se constituye en crédito fiscal
Adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, no gravadas y de
exportación
Se realizará la prorrata sobre el
impuesto que grave las adquisiciones
Adquisiciones destinadas a operaciones no gravadas
IGV es parte del costo o gasto
según la adquisición efectuada
Realización de
operaciones
gravadas y de
exportacion
Realización de
operaciones no
gravadas
revista de asesoría especializada
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena A7
APUNTE tributario
ANÁLISIS COMPARATIVO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
QUINTA CATEGORÍA
Nuevas tasas 2015
(Primera parte)
nuevas tasas, de tal manera que se aprecie el efecto o impacto en el
Impuesto a la Renta.
Voces: Impuesto a la renta – Rentas del trabajo – Rentas de quinta
categoria – Retenciones por rentas de quinta categoria
I.
Introducción
–
–
–
-
En el presente apunte tributario, procedemos a desarrollar el
cálculo la retención por las Rentas de Quinta Categoría, realizando un análisis comparativo en función a las tasas derogadas y las
SUPUESTO N° 1
Datos:
Trabajador con una remuneración fija de S/. 6,000
Asignación familiar: S/. 75.00
Ingreso extraordinario percibido en el mes de agosto: S/. 4,000
UIT utilizada para efectos de realizar análisis comparativo: S/. 3,850
ANTES DE LA MODIFICATORIA
Detalle
ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
JUN.
JUL.
AGO.
SET.
OCT.
NOV.
DIC.
PROCEDIMIENTO GENERAL
Remuneración fija
x Nº de meses que faltan
Proyección
+ Gratif. ordinaria (jul. y dic.)
Remuneraciones
de meses anteriores
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
72,900.00
66,825.00
60,750.00
54,675.00
48,600.00
42,525.00
36,450.00
30,375.00
24,300.00
18,225.00
12,150.00
6,075.00
12,150.00
12,150.00
12,150.00
12,150.00
12,150.00
12,150.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
-
6,075.00
12,150.00
18,225.00
24,300.00
30,375.00
36,450.00
42,525.00
52,600.00
58,675.00
64,750.00
70,825.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
12,150.00
Gratificaciones pagadas
6,075.00
Renta bruta anual proyectada
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
89,050.00
89,050.00
89,050.00
89,050.00
Menos: 7UIT
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
Renta neta anual proyectada (A)
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
62,100.00
62,100.00
62,100.00
62,100.00
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
Hasta 27 UIT (S/. 103,950)
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
9,315.00
9,315.00
9,315.00
9,315.00
Impuesto a la Renta anual (B)
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
8,715.00
9,315.00
9,315.00
9,315.00
9,315.00
-
-
-
2,178.75
2,905.00
2,905.00
2,905.00
5,083.75
6,410.00
6,410.00
6,410.00
8588.75(1)
12
12
12
9
8
8
8
5
4
4
4
1(2)
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
62,100.00
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
15%
x Tasas del Impuesto
Menos:
Retenciones de los
meses anteriores
Dividir
Coeficiente según inciso f)
art. 40° Reg.LIR
Impuesto Fraccionado a retener (C)
PROCEDIMIENTO ESPECIFICO
Renta neta anual proyectada (A)
58,100.00
Conceptos específicos obtenidos
Renta neta imponible
x Tasas del Impuesto
4,000.00
-
Hasta 27 UIT
-
9,315.00
-
-
-
-
Impuesto a la Renta anual
-
9,315.00
-
-
-
-
-
-
-
-
726.25
726.25
726.25
726.25
Menos:
Impuesto a la renta obtenido según
procedimiento general (B)
Impuesto adicional a retener
8,715.00
-
-
600.00
Mas:
Impuesto fraccionado a retener según
procedimiento general (C)
Impuesto total a
retener mensualmente
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
726.25
1,326.25
(1) A la retención anualizada determinada en cada mes se deducirá las retenciones de los meses anteriores que indica el artículo 40°, inciso f) del Reglamento del Impuesto a la Renta.
(2) Este coeficiente es indicado en el artículo 40°, inciso f) del Reglamento del Impuesto a la Renta.
A8 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
revista de asesoría especializada
APUNTE TRIBUTARIO
Informativo
Caballero Bustamante
A
Después de la modificatoria
Detalle
ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
JUN.
JUL.
AGO.
SET.
OCT.
NOV.
DIC.
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
PROCEDIMIENTO
GENERAL
Remuneración fija
x Nº de meses que faltan
Proyección
+ Gratif. ordinaria (jul.
y dic.)
Remuneraciones de
meses anteriores
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
72,900.00
66,825.00
60,750.00
54,675.00
48,600.00
42,525.00
36,450.00
30,375.00
24,300.00
18,225.00
12,150.00
6,075.00
12,150.00
12,150.00
12,150.00
12,150.00
12,150.00
12,150.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
-
6,075.00
12,150.00
18,225.00
24,300.00
30,375.00
36,450.00
42,525.00
52,600.00
58,675.00
64,750.00
70,825.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
6,075.00
12,150.00
Gratificaciones pagadas
Renta bruta anual
proyectada
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
85,050.00
89,050.00
89,050.00
89,050.00
89,050.00
Menos: 7UIT
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
26,950.00
Renta neta anual
proyectada (A)
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
58,100.00
62,100.00
62,100.00
62,100.00
62,100.00
x Tasas del Impuesto
Hasta 5 UIT (S/. 19,250)
Mas de 5 UIT hasta 20
UIT (S/. 77,000)
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
1,540.00
1,540.00
1,540.00
1,540.00
1,540.00
1,540.00
1,540.00
1,540.00
1,540.00
1,540.00
1,540.00
1,540.00
14%
14%
14%
14%
14%
14%
14%
14%
14%
14%
14%
14%
5,439.00
5,439.00
5,439.00
5,439.00
5,439.00
5,439.00
5,439.00
5,439.00
5,999.00
5,999.00
5,999.00
5,999.00
Mas de 20 UIT hasta 35
UIT (S/. 134,750)
17%
17%
17%
17%
17%
17%
17%
17%
17%
17%
17%
17%
Mas de 35 UIT hasta 45
UIT (S/. 173,250)
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
Mas de 45 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
6,979.00
6,979.00
6,979.00
6,979.00
6,979.00
6,979.00
6,979.00
6,979.00
7,539.00
7,539.00
7,539.00
7,539.00
-
-
-
1,744.75
2,326.33
2,326.33
2,326.33
4,071.08
5,212.67
5,212.67
5,212.67
6,957.42
12
12
12
9
8
8
8
5
4
4
4
1
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
-
-
-
-
-
-
58,100.00
-
-
-
-
-
-
62,100.00
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
8%
14%
14%
14%
14%
14%
5,999.00
-
-
-
Impuesto a la Renta
anual (B)
Menos:
Retenciones de los meses
anteriores
Dividir
Coeficiente según inciso
f) art. 40° Reg.LIR
Impuesto Fraccionado a
retener (C)
Renta neta anual
proyectada (A)
Conceptos específicos
obtenidos
4,000.00
Renta neta imponible
x Tasas del Impuesto
Hasta 5 UIT
8%
8%
1,540.00
Mas de 5 UIT hasta
20 UIT
14%
14%
14%
14%
14%
14%
14%
Impuesto a la Renta
anual (B)
-
7,539.00
-
Menos:
Impuesto a la renta
obtenido según
procedimiento general (B)
Impuesto adicional a
retener
6,979.00
-
-
560.00
-
-
-
-
581.58
581.58
581.58
581.58
Mas:
Impuesto fraccionado
a retener según
procedimiento general
(C)
581.58
Impuesto total a retener
mensualmente
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
581.58
RESUMEN ANTES DE LA MODIFICATORIA
RESUMEN DESPUES DE LA MODIFICATORIA
REMUNERACIÓN
72,900.00
GRATIFICACIÓN
12,150.00
OTROS
4,000.00
89,050.00
7 UIT
-26,950.00
Renta Neta
REMUNERACIÓN
GRATIFICACIÓN
OTROS
Total
7 UIT
Renta Neta
Tasas del IR: 8%
14%
62,100.00
Tasa del impuesto: 15%
Monto retenido
1,141.58
9,315.00
Monto retenido
9,315.00
Diferencia (Menor impuesto)
72,900.00
12,150.00
4,000.00
89,050.00
-26,950.00
62,100.00
1,540.00
5,999.00
7,539.00
S./ 1,776.00
(Continuará la próxima quincena)
revista de asesoría especializada
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena A9
B
casuística
contenido
B1 Casos Prácticos
Determinación del impuesto a al renta de quinta categoría - Ejercicios 2014 - 2015
Casos prácticos
Determinación del impuesto a al renta de quinta
categoría - Ejercicios 2014 - 2015
Voces: Impuesto a la Renta – Renta de Quinta Categoría – Retenciones.
1. Cálculo ejercicio 2014
Cálculo de retención de quinta CATEGORÍA
a. (La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador) x (meses faltante del ejercicio, incluyendo el
mes al que corresponda la retención)
+
- Gratificaciones ordinarias, que correspondan al ejercicio.
- Remuneraciones ordinarias y demás conceptos que se hubieren puesto a disposición del trabajador en los meses
anteriores, tales como participaciones, reintegro y cualquier suma extraordinaria.
b. A lo obtenido en a) se le resta 7 UIT.
Procedimiento
general
c. Al resultado obtenido en b) se le aplica la tasa progresiva acumulativa establecida en el artículo 53° de la LIR.
Hasta 27 UIT
15%
Por el exceso de 27UIT y hasta 54UIT
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
d. El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:
1. Enero a marzo: El resultado se divide entre 12.
2.Abril: Se deduce las retenciones de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
3. Mayo a julio: Se deduce las retenciones de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
4.Agosto: Se deduce las retenciones de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
5. Setiembre a noviembre: Se deduce las retenciones de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
6.Diciembre: Se efectuará la regularización del Impuesto Anual. Deduciendo la retenciones de enero a noviembre.
Procedimiento
específico
2.
e. En los meses en que se ponga a disposición de los trabajadores, la participación de los trabajadores en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el cálculo se realizará del siguiente modo:
e.1. Se determinará el impuesto a retener aplicando el procedimiento general.
e.2. Al monto obtenido en e.1) se le sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en a) y b) Renta Neta anual proyectada se le sumará el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en i) se le aplicará las tasas del artículo 53° de la LIR.
iii) Al resultado obtenido en ii) se deducirá el monto calculado en c). del procedimiento general
La suma resultante (e.1 + e.2) constituye el monto a retener en el mes.
Caso práctico integral
Enunciado
La Clínica Santa María ha contratado como obstetriz a la Dra. Beatriz Atencia.
Al respecto, se requiere efectuar el cálculo de retención del Impuesto a la Renta de
Quinta Categoría tal como lo determina las normas tributarias vigentes y muestra
la siguiente información:
Datos:
– Fecha de ingreso: 02.04.2012
– Remuneración fija pactada: S/. 5,000.00
– Modalidad de contrato: Indeterminado
revista de asesoría especializada
Datos adicionales:
– En el mes de marzo se realiza la distribución de utilidades a los trabajadores, la
Srta. Atencia recibe S/. 5,500 soles.
– En el mes de junio recibe un aumento de sueldo equivalente al 20% de su sueldo bruto (S/. 1,000) según acuerdo pactado con el ­empleador.
– En el mes de julio el trabajador recibe un bono extraordinario por cumplimiento de las metas trazadas de S/. 3,000 y se le abona la bonificación
extraordinaria temporal (Ley N° 29351) que representa el 9% de la gratificación ordinaria.
– En el mes de diciembre se le abona la Bonificación Extraordinaria Temporal Ley N° 29351.
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena B1
b
Informativo
Caballero Bustamante
INFORMATIVO casuística
b.
Cálculo de retención - Renta 5ta categoría
EjercIcio 2014
ENERO
Datos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
Mes
actual
1
5,000.00
Proyectado
a Dic-2014
12
60,000.00
5,000.00
60,000.00 (1)
Más:
a) Gratificaciones ordinarias
Julio 5,000.00
Diciembre 5,000.00
-----------------------------b) Remuneraciones y otros
ingresos de meses anteriores
0.00
-----------------------------Renta bruta anual proyectada
70,000.00 (2)
Menos:
Deducción de 7 UIT (26,600.00)
-----------------------------Renta neta anual proyectada
43,400.00
Impuesto a la renta anual
6,510.00 (3)
(S/. 43,400.00 x 15%)
Impuesto fraccionado a retener
542.50
(S/. 6,510.00 ÷ 12 meses)
(1) Se multiplica la remuneración mensual por el N° de meses que
falta para terminar el Ejercicio (Diciembre 2014 = Remuneración
Proyectada Anual.
(2) Es igual a la sumatoria de la remuneración proyectada anual
+ gratificaciones (julio y diciembre) + remuneraciones y otros
ingresos de meses anteriores.
(3) Se calcula aplicando a S/. 43,400 x 15% porque se encuentra dentro
del parametro (hasta 27 UIT = 102,600 soles).
febrero
Datos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
Mes
actual
2
51,000.00
5,000.00
Proyectado
a Dic-2014
11
55,000.00
55,000.00
Más:
a. Gratificaciones ordinarias
Julio5,000.00
Diciembre
5,000.00
b. Remuneraciones y otros
ingresos de meses anteriores 5,000.00
Igual a:
Renta bruta anual proyectada70,000.00
Menos:
Deducción de 7 UIT (26,600.00)
Renta neta anual proyectada43,400.00
Impuesto a la renta anual 6,510.00
(S/. 43,400.00 x 15%)
Impuesto fraccionado a retener
(S/. 6,510.00 ÷ 12 meses)
Marzo
542.50
A. Procedimiento general
Ingresos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
Mes
actual
3
5,000.00
5,000.00
Proyectado
a Dic-2014
10
50,000.00
50,000.00
Más:
a. Gratificaciones ordinarias
Julio5,000.00
Diciembre
5,000.00
B2 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
Remuneraciones y otros
ingresos de meses anteriores 10,000.00
Renta bruta anual proyectada70,000.00
Menos:
Deducción de 7 UIT (26,600.00)
Renta neta anual proyectada43,400.00
Impuesto a la renta anual 6,510.00
(S/. 43,400.00 x 15%)
Impuesto fraccionado a retener
(S/. 6,510.00 ÷ 12 meses)
542.50 (A)
B. Procedimiento Específico (*)
Renta neta anual proyectada
(Obtenida mediante procedimiento general) 43,400.00
Más:
a) Conceptos específicos percibidos:
Participación de utilidades 5,500.00
Renta neta imponible48,900.00
Impuesto a la renta anual 7,335.00
(S/. 48,900.00 x 15%)
Menos:
Impuesto a la Renta obtenido según
procedimiento general (6,510.00)
Importe adicional a retener en el mes
825.00 (B)
Más:
Impuesto fraccionado a retener según
procedimiento general
542.50
Impuesto total a retener (A + B) 1,367.50 (1)
(*) En el mes de marzo percibió otros ingresos por concepto de utilidades por lo que debe considerarse el procedimiento específico.
(1) Se debe retener en marzo dicho monto.
abril
Mes
actual
4
Datos:
Mes N°
Proyectado
a Dic-2014
9
Remuneración bruta mensual
5,000.00
45,000.00
Total remuneración mensual
5,000.00
45,000.00
Más:
a. Gratificaciones ordinarias
Julio5,000.00
Diciembre
5,000.00
b. Remuneraciones y otros
ingresos de meses anteriores 20,500.00
Renta Bruta Anual Proyectada75,500.00
Menos:
Deducción de 7 UIT 26,600.00
Renta neta anual proyectada48,900.00
Impuesto a la renta anual 7,335.00
(S/. 48,900.00 x 15%)
Menos:
Retenciones de meses anteriores
(Enero, febrero y marzo)
542.50 + 542.50 + 1,367.50 2,452.50
Impuesto fraccionado a retener
542.50
(S/. 4,882.50 ÷ 9 meses)
Mayo
Datos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
Mes
actual
5
5,000.00
5,000.00
Proyectado
a Dic-2014
8
40,000.00
40,000.00
revista de asesoría especializada
Informativo
Caballero Bustamante
Casos prácticos
Más:
a. Gratificaciones ordinarias
Julio5,000.00
Diciembre
5,000.00
b. Remuneraciones y otros
ingresos de meses anteriores
(Enero - abril) 25,500.00
Renta bruta anual proyectada75,500.00
Menos:
Deducción de 7 UIT (26,600.00)
Renta neta anual proyectada48,900.00
Impuesto a la renta anual 7,335.00
(S/. 48,900.00 x 15%)
Menos:
Retenciones de meses anteriores
(Enero - abril) (2,995.00)
4,340.00
Impuesto fraccionado a retener
542.50
(S/. 4,340.00 ÷ 8 meses)
junio
En el mes de junio recibe un aumento de sueldo equivalente al 20% de su
sueldo bruto (S/. 1,000) según acuerdo pactado con el empleador.
Mes
actual
6
6,000.00
6,000.00
Datos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
Proyectado
a Dic-2014
7
42,000.00
42,000.00
Más:
a. Gratificaciones ordinarias
Julio6,000.00
Diciembre
6,000.00
b. Remuneraciones y otros
ingresos de meses anteriores.
(Enero - mayo) 30,500.00
Renta bruta anual proyectada84,500.00
Renta bruta anual proyectada84,500.00
Menos:
Deducción de 7 UIT (26,600.00)
Renta neta anual proyectada 57,900.00
Impuesto a la renta anual 8,685.00
(S/. 57,900.00 x 15%)
Menos:
Retenciones de meses anteriores
(Enero - abril) (2,995.50)
5,690.00
Impuesto fraccionado a retener
(S/. 5,690.00 ÷ 8 meses)
B. Procedimiento Específico
Impuesto a la renta anual 8,685.00
(S/. 57,900.00 x 15%)
Menos:
Retenciones de meses anteriores
(Enero - abril) (2,995.00)
2,525.00
Impuesto fraccionado a retener
711.25
(S/. 5,690.00 ÷ 8 meses)
julio
En el mes de julio el trabajador recibe un bono extraordinario de S/. 3,000
y se le abona el 9% por bonificación según Ley N° 29351.
A. Procedimiento General
Datos:
Mes N°
Mes
actual
7
Proyectado
a Dic-2014
6
Remuneración bruta mensual
6,000.00
36,000.00
Total remuneración mensual
6,000.00
36,000.00
Más:
a. Gratificación por Fiestas Patrias 6,000.00
b. Gratificación ordinaria 6,000.00
diciembre
c. Remuneraciones y otros
ingresos de meses anteriores 36,500.00
(Enero-junio)
revista de asesoría especializada
711.25 (A)
Renta neta anual proyectada
(Obtenida mediante procedimiento general) 57,900.00
Más:
a. Conceptos específicos percibidos:
Bonificación extraordinaria 3,000.00
Bonificación extraordinaria temporal
- Ley N° 29351
540.00
Renta neta imponible 61,440.00
Impuesto a la renta anual 9,216.00
(S/. 61,440.00 x 15%)
Menos:
Impuesto a la Renta obtenido según
procedimiento General (8,685.00)
Importe adicional a retener en el mes
531.00 (B)
Más:
Impuesto fraccionado a retener según
procedimiento General
711.25
Impuesto total a retener (A + B) 1,242.25
agosto
Menos:
Deducción de 7 UIT (26,600.00)
Renta neta anual proyectada 57,900.00
b
Datos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
Mes
actual
8
6,000.00
6,000.00
Proyectado
a Dic-2014
5
30,000.00
30,000.00
Más:
a. Gratificación ordinaria
diciembre6,000.00
b. Remuneraciones y otros ingresos
de meses anteriores incluye
gratificación julio + bonificación
extraordinaria de julio (enero - julio) 52,040.00
Renta bruta anual proyectada88,040.00
Menos: deducción de 7 UIT (26,600.00)
Renta neta anual proyectada 61,440.00
Impuesto a la renta anual 9,216.00
(S/. 61,440.00 x 15%)
Menos:
Retenciones de meses anteriores
(Enero - julio) (5,491.00)
3,725.00
Impuesto fraccionado a retener
745.00
(S/. 3,725.00 ÷ 5 meses)
setiembre
Datos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
Enero 2015
Mes
actual
9
6,000.00
6,000.00
Proyectado
a Dic-2014
4
24,000.00
24,000.00
Nº 798, Primera Quincena B3
b
Informativo
Caballero Bustamante
INFORMATIVO casuística
Más:
a. Gratificación ordinaria diciembre 6,000.00
b. Remuneraciones y otros ingresos
de meses anteriores (enero - agosto) 58,040.00
Renta bruta anual proyectada88,040.00
Menos: deducción de 7 UIT (26,600.00)
Renta neta anual proyectada 61,440.00
Impuesto a la renta anual 9,216.00
(61,440.00 x 15%)
Menos:
Retenciones de meses anteriores
(Enero - agosto) (6,236.00)
2,980.00
Impuesto fraccionado a retener
745.00
(S/. 2,980.00 ÷ 4 meses)
Mes
Proyectado
actual
10
6,000.00
6,000.00
a Dic-2014
3
18,000.00
18,000.00
Más:
a. Gratificación ordinaria
Diciembre6,000.00
b. Remuneraciones y otros ingresos
de meses anteriores (enero - setiembre) 64,040.00
Renta bruta anual proyectada88,040.00
Menos: deducción de 7 UIT (26,600.00)
Renta neta anual proyectada 61,440.00
Impuesto a la renta anual 9,216.00
(S/. 61,440.00 x 15%)
Menos:
Retenciones de meses anteriores
(Enero - agosto) (6,236.00)
2,980.00
Impuesto fraccionado a retener
(2,980.00 ÷ 4 meses)
745.00
Noviembre
Datos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
Mes
actual
11
6,000.00
6,000.00
Proyectado
a Dic-2014
2
12,000.00
12,000.00
Más:
a. Gratificaciones ordinarias
Diciembre6,000.00
b. Remuneraciones y otros ingresos
de meses anteriores (enero - octubre) 70,040.00
Renta bruta anual proyectada88,040.00
Menos: deducción de 7 UIT 26,600.00
Renta neta anual proyectada 61,440.00
Impuesto a la renta anual 9,216.00
(S/. 61,440.00 x 15%)
Menos:
Retenciones de meses anteriores
(Enero - agosto) (6,236.00)
2,980.00
Impuesto fraccionado a retener
745.00
(S/. 2,980.00 ÷ 4 meses)
B4 Enero 2015
A. PROCEDIMIENTO GENERAL
Datos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
Mes
actual
12
6,000.00
6,000.00
Proyectado
a Dic-2014
1
6,000.00
6,000.00
Más:
a. Gratificación ordinaria
diciembre
6,000.00
b. Remuneraciones y otros
ingresos de meses anteriores
(enero - noviembre) 76,040.00
Renta bruta anual proyectada88,040.00
octubre
Datos:
Mes N°
Remuneración bruta mensual
Total remuneración mensual
diciembre
Nº 798, Primera Quincena
Menos: deducción de 7 UIT 26,600.00
Renta neta anual proyectada 61,440.00
Impuesto a la renta anual 9,216.00
(S/. 61,440.00 x 15%)
Menos:
Retenciones de meses anteriores
(Enero - noviembre) 8,471.00
3,35.87
Impuesto a retener
745.00(A)
B. Procedimiento Específico
Renta neta anual proyectada
(obtenida mediante procedimiento
general)
61,440.00
Más:
a. Conceptos especificos percibidos:
Bonificación extraordinaria temporal
- Ley N° 29351 540.00
Renta neta imponible 61,980.00
Impuesto a la renta anual 9,297.00
(S/. 61,980.00 x 15%)
Menos:
Impuesto a la Renta obtenido según
procedimiento general (9,216.00)
Importe adicional a retener en el mes
81.00
Más:
Impuesto fraccionado a retener según
procedimiento general
745.00
Impuesto total a retener (A + B)
Cuadre: (comprobación)
Ene-MayJun-Dic 14
Remuneración mensual:
5,000.00
Total remuneracion mensual
5,000.00
Remuneración proyectada a Dic-2013
67,000.00
Gratificación julio + diciembre
12,000.00
Participación de utilidades
5,500.00
Bonificación extraordinaria
3,000.00
Bonif. extraordinaria temporal - 29351
Julio
540.00
Diciembre
540.00
Total Ingresos de Ene-Dic 2013
88,580.00
Deducción 7 UIT
(26,600.00)
Renta neta anual proyectada
61,980.00
I.R. Anual 15% (hasta 27 UIT= 102,600)
9,297.00
Total retenciones Ene.-Dic. 2013
9,297.00
Diferencias
0.00
826.00 (B)
6,000.00
6,000.00
revista de asesoría especializada
Contabilidad y auditoría
contenido
C1 Informe especial
Cuestiones contables fundamentales de las NIIF
C4 Comentario
Nuevas tasas en el impuesto a la renta de tercera categoría y su efecto en la Nic 12: impuesto a las ganancias
informe especial
CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES DE LAS NIIF
Percy Vilchez Olivares(*)
Voces: NIIF 1 – Normas Contables – Principios de contabilidad generalmente aceptados – CINIIF – SIC – NIC 8 – NIC 18 – NIC 16 – NIC 37.
Resumen ejecutivo
El presente artículo tiene por objetivo presentar una guía básica de
preguntas y respuestas sobre los conceptos fundamentales de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
1.
¿Cuál es el principal beneficio de adoptar las NIIF?
Respuesta. La adopción de las NIIF aumenta la calidad y comparabilidad de la información financiera. El tema de calidad se presenta en sus
características cualitativas fundamentales (relevancia y representación
fiel) y las características cualitativas de mejora (comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad).
Antes de la NIIF se presentaba una baja comparabilidad de la información financiera, cada país tuvo sus normas locales en función a sus objetivos o a su entorno, esta baja comparabilidad se presenta en el uso de
criterios diferentes (reconocimiento y medición) en la información no estandarizada (formatos de presentación de estados financieros y notas a los
estados financieros). Por ejemplo en el país de Chile los activos se clasifican en circulante, fijo y otros activos, pero a nivel internacional se clasifica
en activos corriente y no corriente. Las NIIF aumentan la comparabilidad
de la información porque plantea requisitos mínimos de contenido en los
estados financieros y en notas a los estados financieros.
2. ¿Cuál es el contenido de las NIIF?
Respuesta. Muchas veces me han preguntado si los estados financieros de una empresa deben prepararse bajo NIIF o bajo NIC, por lo que
es necesario aclarar que siempre que se mencione. el término NIIF se
debe entender que comprende las Normas Internacionales de Información Financiera, las Normas Internacionales de Contabilidad, las Interpretaciones de las NIIF y las Interpretaciones de las NIC.
lación o devengo y permite el reconocimiento de partidas que cumplan la
definición de activo o de pasivo.
4. Una empresa ha celebrado un contrato vinculante
para vender un activo pronto, por un importe fijo.
¿Se puede registrar una ganancia implícita?
Respuesta. Aparentemente, el Marco Conceptual sugeriría que la ganancia es información relevante y fiable. No obstante, la NIC 18 Ingreso
de actividades ordinarias exige que se transfiera el control, con lo cual la
ganancia todavía no puede reconocerse.
5. ¿Es posible reconocer ingresos en función al principio de realización?
Respuesta. En relación al reconocimiento de ingresos bajo NIIF, no
existe en el Marco Conceptual de preparación de información financiera
tales normas sobre el principio de "realización" para reconocer los ingresos (el principio de realización es un principio contabilidad generalmente
aceptado en los Estados Unidos US GAAP).
La definición de ingresos de acuerdo al Marco Conceptual párrafo 4.47 es
la siguiente: “Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe
del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente al reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto
de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los
pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor)”.
3. ¿Existe el concepto de correlación de ingresos y
gastos en las NIIF?
6. Una empresa de saneamiento y agua potable, recibió como aporte de capital del accionista Municipalidad del área de Concesión un activo denominado Drenaje Pluvial (cuando llueve se usa como
conducto de las aguas hacia el río), la empresa no
factura a los clientes por el uso de estos activos, en
consecuencia sino genera beneficio económico, ¿se
puede considerar el Drenaje Pluvial como activo?
Respuesta. El Marco Conceptual no incluye un concepto de correlación (o de “apareamiento” de ingresos y gastos), incluye la base de acumu-
Respuesta. El Drenaje Pluvial es un activo del tipo propiedades, planta y equipo porque es un recurso controlado proveniente de sucesos pa-
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sados, es probable que genere beneficios económicos futuros, tiene una
duración mayor a un año, se puede medir de manera fiable, y es usado en
las actividades del servicio habitual de la empresa.
En este caso, debe entenderse que la generación de beneficios económicos futuros no sólo significa entradas de efectivo producto de la facturación del servicio y utilidades producto de la facturación, sino también
significa menores salidas de efectivo (ahorros futuros por mantenimiento
de instalaciones que son afectadas por las lluvias). Si la empresa de saneamiento y agua potable no contara con este recurso, es probable que se
incurran en mayores desembolsos para cubrir los servicios que hoy cubre
el activo. En consecuencia el Drenaje Pluvial es un activo.
7.
¿Cuál es el tratamiento contable que debe efectuarse cuando una empresa disminuye un pasivo
del tipo provisiones previamente contabilizadas?
Respuesta. De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores en su párrafo 5 señala la definición de estimación contable : “Un cambio en una estimación contable es un ajuste en
el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo
periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual
del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en
las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores”.
Asimismo, de acuerdo a la NIC 8 párrafo 36 se señala que “El efecto
del cambio en una estimación contable, se reconocerá en forma prospectiva en el resultado del período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta
solo a ese periodo; o periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio
afectase a todos ellos”.
Ejemplo: De acuerdo a la información recibida del área legal de la empresa sobre estimaciones de contingencias por procesos legales en el 2014,
se ha encontrado una disminución de provisiones respecto al año 2013, que
se debe principalmente a que se ha obtenido nueva información en el 2014 en
la que la situación de algunos procesos judiciales ha girado de una posición
adversa a una posición favorable por un monto de S/ 250,000. Al respecto,
cuál debería ser el tratamiento contable.
Solución: Las provisiones por contingencias legales (provisiones de
litigios), requieren de permanente actualización en los informes financieros, debido a que por su naturaleza, los diversos desenlaces que se dan el
proceso judicial generan cambios en las estimaciones contables.
Respecto a las cuentas contables se deben usar las cuentas de resultado del período (gastos o ingresos) y no las cuentas patrimoniales.
En el caso de que el pasivo aumente se utilizará las cuentas de gastos y
en el caso que el pasivo disminuya se utilizará la cuenta de ingresos (esto
es concordado con el Marco Conceptual de las Normas). Entonces en el
presente ejemplo el registro sería de la siguiente manera:
Cuentas
48 Provisiones
Debe
Haber
S/ 250,000
481 Provisión para litigios
75 Otros ingresos de gestión
S/ 250,000
759 Otros ingresos de gestión
8. Los activos del tipo maquinarias en propiedades,
planta y equipo que presentan valor en libros el monto de cero y que se encuentra generando beneficio
económico al cierre del período, ¿debe ser objeto de
medición de su valor en el marco de las NIIF?
Respuesta. Las maquinarias del tipo propiedades, planta y equipo
que se encuentren en situación de recurso controlado, en estado opera-
C2 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
tivo, generen beneficio económico, poseen materialidad y tienen una vida
útil mayor a un año, debe ser objeto de reconocimiento y medición contable como activo al cierre del período.
Ejemplo: En la fecha de la adopción a las NIIF el año 2013 una empresa
tiene una máquina especial cuyo valor de costo es de S/ 400,000 y su depreciación acumulada es de S/ 400,000, es decir, su valor contable es cero.
Pero esta máquina desde esa fecha generaba beneficios económicos y fue
tasada a la fecha del cierre contable del 2014 presentando un valor de tasación de S/ 200,000. Al respecto cuál debería ser el tratamiento contable.
Solución: Suponiendo que la tasación refleje el Valor Razonable en la
fecha de medición de acuerdo a NIIF (31.12.2014) la empresa deberá realizar los siguientes registros contables:
Cuentas
Debe
39 Depreciación amort.y agot. acumulado
Haber
S/ 400,000
39132 Maq. y equipos de explotación
33 Inmuebles, maquinarias y equipo
S/ 400,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
Cuentas
Debe
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
Haber
S/ 200,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
59 Resultados acumulados
S/ 140,000
591 Utilidades no
distribuidas NIIF
49 Pasivo diferido
S/ 60,000
491 Impuesto a la renta diferido
9. ¿Cuál es el tratamiento contable que debe efectuar
una empresa cuando ha cometido un error en la estimación de la depreciación acumulada de sus activos?
Respuesta. De acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores en su párrafo 5 señala la definición de errores
de periodos anteriores “son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un
fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos
fueron formulados; y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos,
errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes”.
Asimismo, de acuerdo a la NIC 8 párrafo 42 se señala que “Con sujeción a lo establecido en el párrafo 43, la entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos descubierto: reexpresando la
información comparativa presentada para el periodo o periodos anteriores
en los que se originó el error; o si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información, reexpresando los
saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo”.
Ejemplo: La empresa Industrial S.A.A. tiene en la lista de sus activos
una partida por maquinaria principal adquirida el 02 de enero del 2012 y
cuyo costo histórico fue de S/ 90,000 y a la fecha de adopción a las NIIF
año 2013 tiene una depreciación acumulada de S/ 18,000. Este activo se
viene depreciando contablemente utilizando la vida útil tributaria de 10
años sin valor residual alguno.
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informe especial
En la fecha de cierre contable post adopción a las NIIF para el año
2014 los especialistas de ingeniería han estimado que a esa fecha la vida
útil remanente es de 13 de años y que el valor residual es de S/ 15,000. Se
solicita determinar si este proceso requiere corrección bajo NIIF, toda vez
que en la adopción de las NIIF no se revisó vidas útiles bajo el marco de la
NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
Solución: Para efectos de proceder a la medición es necesario en
primera instancia proceder al recálculo de la depreciación acumulada en
términos de vida útil, en ese sentido siendo 2 años la vida útil transcurrida
al 31 de diciembre del 2013 y 13 años la vida útil remanente, entonces se
concluye que la maquinaria tiene 15 años de vida útil total.
Entonces, para determinar el ajuste contable por el error en la estimación de depreciación acumulada es necesario determinar la depreciación
acumulada al 31.12.13 de la siguiente manera:
Importe depreciable:
Costo menos valor residual / Años de vida útil
Importe depreciable:
S/90,000 -15,000 / 15años = S/ 5,000
Por lo indicado siendo la depreciación anual de S/ 5,000 y su depreciación acumulada al 31.12.13 de S/ 5,000 X 2años = S/ 10,000,
entonces si al 31.12.13 en libros contables figura una depreciación acumulada de S/ 18,000 entonces el ajuste por un error en la depreciación
acumulada de años anteriores es de S/ 8,000., por lo tanto la empresa
deberá efectuar el siguiente registro contable en el año 2014 para corregir la depreciación de años anteriores.
Cuentas
39 Depreciación amort.y agot. acumulado
Debe
Haber
S/ 8,000
39132 Maq. y equipos de explotación
59 Resultados acumulados
S/ 8,000
591 Utilidades no distribuidas NIIF
Finalmente, el monto de la depreciación del ejercicio 2014 es de S/ 5,000
el cual debe asignarse a resultados del ejercicio.
10. ¿Es posible aplicar el criterio de compensación de
los saldos de las cuentas de activos y pasivos diferidos para presentación en los estados financieros
bajo NIIF?
Respuesta. De acuerdo a la NIC 1 Presentación de estados financieros en
su párrafo 32 señala que “Una entidad no compensará activos con pasivos o
ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
Al respecto, la NIC 12 Impuesto a las ganancias en su párrafo 74 se
señala “Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con
pasivos por impuestos diferidos si, y solo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la
misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya
sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe
neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar
o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los
impuestos diferidos”.
Por lo señalado en la norma contable, la empresas deben proceder a
la compensación de saldos que mantengan de activos por impuestos dife-
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c
ridos y de pasivos por impuestos diferidos, de obtener un saldo deudor se
presentará en el rubro activo por impuestos a las ganancias diferidas y de
obtener un saldo acreedor se presentará en el rubro pasivo por impuesto
a las ganancias diferidas.
11. ¿Cuando procede reconocer un registro contable
por provisiones contables en los estados financieros bajo NIIF?
Respuesta. De acuerdo a la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes “Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento”. Al respecto, debo precisar
que el término “provisiones “ no tiene el mismo significado que el usado
para identificar deterioro de cuentas por cobrar, depreciaciones, amortizaciones, beneficios sociales, conocidos como provisiones, pero que en realidad son ajustes al monto en libros del activo.
Asimismo, la NIC 37 en su párrafo 34 señala que “Debe reconocerse
una provisión cuando se cumplen las siguientes tres condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita)
como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación”.
Para efectos de efectuar una estimación fiable la NIC 37 en su párrafo
36 señala que “El importe reconocido como provisión debe ser la mejor
estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso
necesario para cancelar la obligación presente”. Asimismo, para realizar la
mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e
incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y
las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma.
Pero, se debe tener en cuenta el valor presente de la obligación tal
como lo señala la NIC 37 en su párrafo 45 “Cuando resulte importante el
efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión
debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación”.
Ejemplo: A finales del año 2014 la empresa Maquinarias S.A. tomo conocimiento de un juicio iniciado por un trabajador en su contra demandando reintegro de remuneraciones e indemnización que ha probado fehacientemente.
De acuerdo a la opinión del asesor legal y que hace suya la gerencia
de la empresa considera que ese juicio les va a generar pérdidas en el futuro. No se puede determinar con exactitud el monto de la pérdida, pero
basado en el monto de la demanda su mejor estimación a la fecha del
estado del situación financiera al 31 de diciembre del 2014 sobre el pago
futuro que se tendrá que realizar es de S/. 50,000.
Adicionalmente, se sabe que todo el proceso judicial tomará aproximadamente 3 años antes de obtener la sentencia final y que la tasa de
interés antes del impuesto a la renta que evalúa el valor de dinero en el
tiempo en el mercado y el riesgo específico del pasivo es 10%.
Solución: En el presente caso se confirma que si existe una obligación
presente a la fecha de los estados financieros, se confirma que ocasionará
una salida de recursos y se confirmar que se puede estimar la provisión de
manera confiable. Por lo tanto, a continuación se presenta el resultado del
valor presente de la provisión:
aÑO
cAPITAL
INICIAL
INTERÉS
ANUAL 10%
2015
37,566
3,757
41,323
2016
41,323
4,132
45,455
2017
45,455
4,545
50,000
2014
cAPITAL FINAL
37,566
Entonces, en el presente ejemplo el registro contable por medición de
provisiones al 31 de diciembre del 2014 es el siguiente:
Enero 2015
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Cuentas
Debe
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
Haber
S/ 37,566
6861 Provisión para litigios
48 Provisiones
intereses por devengar no constituyen una obligación presente y en consecuencia no se presentan como pasivo, y en el caso del activo diferido, es
lógico concluir que si no existe pasivo no existe activo, porque además no
cumplen con la definición de activo.
S/ 37,566
NOTA
481 Provisión para litigios
12. Los intereses por devengar de los préstamos recibidos por la empresa en el financiamiento de su capital de trabajo, ¿se presentan como activo diferido y
pasivo en el estado de situación financiera?
Respuesta. De acuerdo al Marco Conceptual párrafo 4.4b “Un pasivo
es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera una
salida de recursos que incorporan beneficios económicos”. Por lo tanto los
(*) Contador Público graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos de Perú; Master en Administración de Negocios de la Universidad de
Québec Canadá; Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad
Diego Portales de Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en
la Universidad de Chile; Fundamentos de NIIF en IAS Seminars-Londres;
Posee Certificación Internacional en IFRS por The Institute of Chartered Accountants in England and Wales 2012; es Past Presidente de la Comisión
Interamericana de Investigación Contable de la Asociación Interamericana
de Contabilidad y Actualmente es Consultor de Proyectos de Implantación y
Adopción de Normas IFRS.
COMENTARIO
NUEVAS TASAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA Y SU EFECTO EN LA NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Mediante la ley N° 30296, publicada el 31.12.2014 y vigente a partir
del 01.01.2015, se modifica la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a la
renta neta de tercera categoría, estableciéndose una reducción gradual de
acuerdo a lo siguiente:
Ejercicios Gravables
2015 - 2016
2017 - 2018
2019 en adelante
Tasas
28%
27%
26%
Dicha modificatoria, tiene un impacto y efecto directo en la medición
de los activos y pasivos diferidos, reconocidos en virtud a lo prescrito en la
NIC 12: Impuesto a las Ganancias – en adelante NIC 12 y que comentamos
a continuación.
1.
Condiciones para el reconocimiento de un Pasivo o
Activo tributario diferido
BASE CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
Tipo de Diferencia Temporal
GRAVABLE O IMPONIBLE
Originan montos gravables en
ejercicios futuros
DEDUCIBLE
Dan lugar a menores pagos de
impuestos en ejercicios futuros
Condiciones para el reconocimiento
TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL deducible (DTD)
Regla General: Activo Tributario Diferido en tanto exista probabilidad de que se generaran
utilidades gravables suficientes que la absorban
DTD
Excepciones
C4 Enero 2015
Provenga del reconocimiento inicia de una transaccion (no combinacion de
negocios) por la que se reconozca un activo o pasivo que no afecte el resiltado
contablke ni tributario en esa fecha
Nº 798, Primera Quincena
TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE O IMPONIBLE (DTI)
Regla General: Proviene del exceso del activo contable sobre el activo tributario
Pasivo Tributario Diferido (AC>AT). Su reversión origina una ganancia imponible (origina pago
de impuestos).
DTI
Excepciones
Provenga del reconocimiento inicial de una combinación de negocios
Provenga del reconocimiento inicial de una transaccion (no combinación de
negocios) que no afecte el resultado contable ni tributario en esa fecha
2. Medición de Activos y Pasivos Diferidos
El párrafo 47 de la NIC 12, refiere que:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que
el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas
o prácticamente terminado el proceso de aprobación.
El párrafo 51 de la NIC 12, refiere que:
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la
forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa,
recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
En virtud a los párrafos citados, las empresas al cierre del ejercicio 2014
deberán medir sus activos y pasivos tributarios diferidos (saldos acumulados), considerando las nuevas tasas vigentes según el período en que el activo se realice o el pasivo se cancele.
Así por ejemplo, si surge una diferencia temporal producto de vacaciones
del ejercicio 2014 que se pagarán recién en el ejercicio 2015, el activo tributario
diferido al cierre del ejercicio 2014 se deberá medir en función a la tasa vigente en
el ejercicio 2015 y que corresponde al 28%. Claro está, que en principio la empresa
debe haber verificado las condiciones para el reconocimiento de dicho activo.
Bajo otro supuesto, si surgiera una diferencia temporal que se va a
realizar recién en el período 2017 y en tanto proceda su reconocimiento,
el activo o pasivo tributario diferido se deberá medicar al cierre del ejercicio
2014 con la tasa del 27%.
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D
Legal
contenido
D1 Normas legales
Principales dispositivos del 30 de diciembre al 15 de enero
30 de diciembre de 2014
Economía y Finanzas
Decreto Supremo N° 374-2014-EF
Valor de la Unidad Impositiva Tributaria durante el año 2015
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
DECRETA:
Artículo 1º.- Aprobación de la UIT para el año 2015
Durante el año 2015, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
como índice de referencia en normas tributarias será de Tres Mil Ochocientos Cincuenta y 00/100 Nuevos Soles (S/. 3 850,00).
Artículo 2º.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve días del mes
de diciembre del año dos mil catorce.
concordancia legal del Decreto Supremo N° 374-2014-EF
1.Decreto Supremo N° 133-2013-EF, publicado el 22.06.2013: Decreto
Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario.
Resolución Ministerial N° 431-2014-EF/15
Resolución Ministerial que establece los criterios y lineamientos a que se refieren los Artículos 13º y 15º de la Ley
Nº 29173, que aprueba el Régimen de Percepciones del
Impuesto General a las Ventas
Lima, 29 de diciembre de 2014
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Designación de agentes de percepción del Impuesto
General a las Ventas aplicable a las operaciones de venta
La designación de los agentes de percepción a que se refi ere el Capítulo II del Título II de la Ley Nº 29173, así como su exclusión, tomará en
consideración, sin perjuicio de lo señalado en los incisos a) y b) del numeral 13.1 del artículo 13º de la citada Ley, la participación de mercado de los
bienes sujetos a percepción, la cual se determinará según el periodo que
corresponda de la siguiente manera:
Participación de mercado del producto “X” (%):
Total ventas a nivel mayorista
de la Empresa (S/.)
Total ventas a nivel mayorista
en el País (S/.)
Del resultado que se obtenga se considerará como agentes de percepción a aquellos sujetos que, con relación a los bienes sujetos a p­ ercepción,
concentren en conjunto y en orden de participación porcentual al menos el
90% de las ventas a nivel mayorista.
revista de asesoría especializada
Para efecto de lo señalado en el presente artículo se considera
como ventas a nivel mayorista aquellas que se efectúan a favor de
clientes que no son consumidores finales, conforme con lo señalado en
el artículo 12º de la Ley Nº 29173.
Artículo 2º.- Designación de agentes de percepción del Impuesto
General a las Ventas aplicable a la adquisición de combustible
La designación de agentes de percepción a que se refiere el artículo
15º del Capítulo III del Título II de la Ley Nº 29173, así como su exclusión,
tendrá en consideración la calidad del contribuyente de Distribuidor Mayorista de Combustibles Líquidos y Otros Productos Derivados de Hidrocarburos, conforme con la información vigente en el periodo de designación contenida en el Registro de Hidrocarburos emitido por el Organismo
Supervisor de la Inversión en Energía y Minería - OSINERGMIN.
Para tal efecto, la exclusión del Registro deberá generar la exclusión
como agente de percepción.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
concordancia legal de la
Resolución Ministerial N° 431-2014-EF/15
1.Ley N° 29173, publicada el 23.12.2007: Régimen de percepciones del
impuesto general a las ventas.
2.Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado el 15.04.1999: Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
3.Decreto Supremo N° 136-96-EF, publicado el 31.12.1996: Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 382-2014/SUNAT
Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos
que emiten tickets y la presentación del Formulario Nº 845
Lima, 26 de diciembre de 2014
SE RESUELVE:
Artículo Único.- ESTABLECIMIENTO DE PLAZOS PARA EL USO DE
SISTEMAS INFORMÁTICOS QUE EMITEN TICKETS Y LA PRESENTACIÓN DEL FOMULARIO N.º 845
Autorízase hasta el 31 de diciembre de 2015 el uso de sistemas informáticos para la emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos informáticos que hubieren sido declarados como máquinas registradoras.
Dicha autorización surtirá efecto siempre que hasta el 30 de junio de
2015 los usuarios de tales sistemas presenten el Formulario N.º 845 ante
los Centros de Servicios al Contribuyente o dependencias de la SUNAT o a
través de SUNAT Operaciones en Línea, el cual está disponible en SUNAT
Virtual (http://www.sunat.gob.pe).
En el citado formulario se consignará la información detallada en el instructivo publicado en SUNAT Virtual, el mismo que se refiere a:
Enero 2015
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D
Informativo
Caballero Bustamante
informativo legal
1. Número de RUC del contribuyente.
2. Datos del software de emisión de tickets.
3. Apellidos y nombres, denominación o razón social del fabricante o
proveedor nacional o extranjero del software, según corresponda.
4. Lugar de almacenamiento informático de información de los tickets
emitidos.
5. Características del número correlativo.
6. Datos por dispositivo de impresión a declarar, en relación al software.
A los sistemas informáticos para la emisión de tickets cuyo funcionamiento se autorice en virtud de la presente resolución, le son aplicables
-en lo que no se contraponga con esta norma- las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT y normas modificatorias, referidas a los
tickets emitidos por máquinas registradoras.
En los tickets que se emitan mediante los mencionados aplicativos, se
consignará el número de serie del dispositivo de impresión, con lo cual se
entenderá cumplido el requisito a que se refiere el numeral 5.3 del artículo
8º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Para modificar cualquier dato del Formulario N.º 845 presentado y/o
añadir información al mismo, según sea el caso, los contribuyentes presentarán un nuevo Formulario N.º 845, que deberá contener la información previamente declarada con las modifi caciones y/o altas de equipos
efectuadas. La información consignada en el último formulario presentado
sustituirá en su totalidad a la consignada en el(los) Formulario(s) N.º 845
que se haya(n) presentado con anterioridad.
DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia al día siguiente de su
p­ ublicación.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- VALIDEZ DE LOS FORMULARIOS N.º 845 PRESENTADOS AL AMPARO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N.º ­019-2012/SUNAT
Los usuarios de sistemas informáticos para la emisión de tickets
que hubiesen presentado un Formulario N.º 845 en los términos señalados en el artículo único de la Resolución de Superintendencia
N.º 019-2012/SUNAT y norma modifi catoria, no estarán obligados a
presentar uno nuevo.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
concordancia legal de la
Resolución de superintendencia N° 382-2014/SUNAT
1.Decreto Ley N.º 25632, publicado el 24.07.1992: Establecen la obligación
de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier n­ aturaleza.
2.Resolución de Superintendencia N° 019-2012/SUNAT, publicada el
02.02.2012: Establecen plazos para el uso de sistemas informáticos y
para la presentación del Formulario Nº 845.
3.Resolución de Superintendencia N° 306-2012/SUNAT, publicada el
28.12.2012: Amplían los plazos previstos en la Resolución de Superintendencia Nº 019-2012-SUNAT para el uso de sistemas informáticos y
para la presentación del Formulario Nº 845.
Resolución de Superintendencia N° 383-2014/SUNAT
Aprueban nueva relación de medios de pago
Lima, 26 de diciembre de 2014
D2 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
SE RESUELVE:
Artículo Único.- NUEVA RELACIÓN DE MEDIOS DE PAGO
Apruébese el Anexo I, que forma parte integrante de la presente resolución, el mismo que contiene:
a) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de los medios de
pago con los que estas se encuentran autorizadas a operar.
b) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de
crédito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudación o
cobranza celebrados con las empresas emisoras no pertenecientes al
Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de crédito.
c) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de
crédito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudación o
cobranza celebrados con las empresas bancarias o financieras emisoras no domiciliadas en el país.
El Anexo I también será publicado en la página web de la SUNAT, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe, en la misma fecha en que se publique la presente resolución en el diario oficial El Peruano.
DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia al día siguiente de su
publicación.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
Única.- DEROGATORIA
Deróguese la Resolución de Superintendencia N° 079-2014/SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Nota:
El Anexo I: Relación de medios de pago con los que se encuentran autorizadas a operar las empresas del sistema financiero, puede ser consultado en
el Checkpoint Tributario.
concordancia legal de la
Resolución de Superintendencia N° 383-2014/SUNAT
1.Decreto Supremo N° 047-2004-EF, publicado el 08.04.2004: Aprueban Reglamento de la Ley Nº 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía.
2.Ley N° 28194, publicada el 26.03.2004: Ley para la Lucha contra la
Evasión y para la Formalización de la Economía.
Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT
Prorrogan exclusión temporal de las operaciones que se
realicen con los productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria de la aplicación del régimen de retención del
Impuesto a la Renta aprobado por Res. N° 234-2005/SUNAT
Lima, 26 de diciembre de 2014
SE RESUELVE:
Artículo Único.- SUSTITUCIÓN DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN
­ OMPLEMENTARIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
C
N.º 124-2013/SUNAT
Sustitúyase la segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N.º 124-2013/SUNAT y normas modificatorias,
por el siguiente texto:
revista de asesoría especializada
informativo legal
“Segunda.- APLICACIÓN DE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 2º DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2005/SUNAT
Lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 2º de la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nºs. 028-2013/SUNAT, 069-2013/SUNAT y 1242013/SUNAT, se encontrará vigente hasta el 30 de junio de 2015.
A partir del 1 de julio de 2015, el régimen de retenciones del impuesto
a la renta, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/
SUNAT y normas modificatorias, será de aplicación respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.”.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente al
de su publicación en el diario oficial El Peruano.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
concordancia legal de la
Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT
1.Decreto Supremo N° 133-2013-EF, publicado el 22.06.2013: Decreto
Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario.
2.Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 08.12.2004: Aprueban el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.09.1994: Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
4.Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT, publicada
el 18.11.2005: Aprueban régimen de retención del impuesto a la renta
sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra.
5.Resolución de Superintendencia Nº 124-2013/SUNAT, publicada el
13.04.2013: Excluyen temporalmente a las operaciones que se realicen
con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de
la aplicación del Régimen de Retención del Impuesto a la Renta, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 234-2005-SUNAT
31 de diciembre de 2014
Economía y Finanzas
Decreto Supremo N° 377-2014-EF
Decreto Supremo que modifica el Decreto Supremo
Nº 215-2006-EF que regula la suspensión de retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
rentas de cuarta categoría
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
DECRETA:
Artículo 1º.- SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE LA SUSPENSIÓN
DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Sustitúyase el apartado b.2.1) del numeral 5.1 del artículo 5° del Decreto Supremo N° 215-2006-EF, que regula la suspensión de retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría,
por el siguiente texto:
“Artículo 5°.- SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE LA SUSPENSIÓN
DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
(…)
b.2.1) Tratándose de solicitudes presentadas entre enero y junio, el Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría o rentas de c­ uarta y
quinta categorías que le corresponda pagar de acuerdo a los ingresos pro-
revista de asesoría especializada
Informativo
Caballero Bustamante
D
yectados en el ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 8% al promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de
cuarta categoría, multiplicado por el número de meses transcurridos desde
el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud inclusive.
(…)”.
Artículo 2°.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- VIGENCIA
El presente decreto supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes de
diciembre del año dos mil catorce.
concordancia legal del decreto supremo N° 377-2014-EF
1.Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 08.12.2004: Aprueban el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.Decreto Supremo N° 215-2006-EF, publicado el 29.12.2006: Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categoría.
3.Ley N° 30296, publicada el 31.12.2014: Ley que promueve la reactivación de la economía
1 de enero de 2015
Presidencia del Consejo de Ministros
Decreto Supremo N° 077-2014-PCM
Declaran el año 2015 como el “Año de la Diversificación
Productiva y del Fortalecimiento de la Educación”
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
DECRETA:
Artículo 1º.- Declárese el año 2015 como el “Año de la Diversificación
Productiva y del Fortalecimiento de la Educación”.
Artículo 2º.- Durante el año 2015 se consignará dicha frase en los documentos oficiales.
Artículo 3º.- El presente Decreto Supremo será refrendado por la Presidenta del Consejo de Ministros.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treintiún días del mes de
diciembre del año dos mil catorce.
concordancia legal del Decreto Supremo N° 077-2014-PCM
1.Constitucion Politica del PERÚ, publicada el 30.12.1993.
3 de enero de 2015
SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 394-2014/SUNAT
Se aprueba nueva versión del Programa de Declaración
Telemática del Impuesto Selectivo al Consumo
Lima, 30 de diciembre de 2014
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena D3
D
Informativo
Caballero Bustamante
informativo legal
SE RESUELVE
Artículo 1º.- Aprobación de nueva versión del PDTISC, Formulario
Virtual N.º 615
Apruébase el PDT ISC, Formulario Virtual N.º 615 – versión 2.8.
Artículo 2º.- Obtención y utilización de la nueva versión del PDT ISC,
Formulario Virtual N.º 615
La nueva versión del PDT ISC, Formulario Virtual N.º 615 – versión
2.8 aprobada por la presente resolución, estará a disposición de los interesados a partir del 5 de enero de 2015, en el portal de la SUNAT en la
internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe, y podrá presentarse
desde esa fecha.
La SUNAT, a través de sus dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente, facilitará la obtención del indicado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso a Internet, para lo cual éstos deberán proporcionar el(los) medio(s) magnético(s) que sea(n) necesario(s).
El uso de la versión 2.8 del PDT ISC, Formulario Virtual N.º 615 será
obligatorio a partir del 1 de abril de 2015, salvo que se trate de sujetos que
realicen operaciones gravadas con el impuesto selectivo al consumo respecto de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales señaladas
en el Decreto Supremo N.o 316-2014-EF, quienes deberán utilizar dicha
versión a partir del 5 de enero de 2015.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Vigencia
La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente a
su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
concordancia legal de la Resolución
de Superintendencia N° 394-2014/SUNAT
1.Decreto Supremo N° 133-2013-EF, publicado el 22.06.2013: Decreto
Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario.
2.Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado el 15.04.1999: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
3.Resolución de Superintendencia N° 236-2013/SUNAT, publicado el
01.08.2013: Aprueban nueva versión del Programa de Declaración Telemática del Impuesto Selectivo al Consumo
8 de enero de 2015
Economía y Finanzas
Resolución Ministerial N° 004-2015-EF/15
Fijan Índices de Corrección Monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales
Lima, 7 de enero de 2015
SE RESUELVE:
Artículo Único.- En las enajenaciones de inmuebles que las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales -que optaron por
tributar como tales- realicen desde el día siguiente de publicada la presente Resolución hasta la fecha de publicación de la Resolución Ministerial
mediante la cual se fijen los índices de corrección monetaria del siguiente
mes, el valor de adquisición o construcción, según sea el caso, se ajustará
multiplicándolo por el índice de corrección monetaria correspondiente al
D4 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo que forma
parte de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Nota:
El anexo con los índices de corrección monetaria puede ser consultado
en el Checkpoint Tributario.
concordancia legal de la Resolución
Ministerial N° 004-2015-EF/15
1.Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 08.12.2004: Aprueban el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.09.1994: Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
10 de enero de 2015
SUNAT
Resolución de Intendencia Nacional N° 01-2015-SUNAT/5C0000
Prorrogan entrada en vigencia de diversas
resoluciones de Intendencia Nacional
Callao, 9 de enero de 2015
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Prorrógase hasta el 18.4.2015 la entrada en vigencia de
la Resolución de Intendencia Nacional Nº 12-2014/SUNAT/5C0000, que
modifica el procedimiento específico “Reconocimiento Físico – Extracción
y Análisis de Muestras” INTA-PE.00.03 (versión 3).
Artículo 2º.- Prorrógase hasta el 18.4.2015 la entrada en vigencia en la
Intendencia de Aduana Marítima del Callao de la:
a) Resolución de Intendencia Nacional Nº 08-2014/SUNAT/5C0000,
que aprueba el procedimiento específico “Legajamiento de la Declaración” INTA-PE. 00.07 (versión 4);
b) Resolución de Intendencia Nacional Nº 09-2014-SUNAT/5C0000,
que aprueba el procedimiento específico “Solicitud de Rectificación
Electrónica de Declaración” INTA-PE.00.11 (versión 2), así como de lo
dispuesto en el artículo 3º de la citada resolución;
c) Resolución de Intendencia Nacional Nº 11-2014-SUNAT/5C0000, que aprueba
el procedimiento general “Importación para el Consumo” ­INTA-PG.01 (versión
7), así como de lo dispuesto en el artículo 3º de la citada resolución; y
d) Resolución de Intendencia Nacional N° 17-2014/SUNAT/5C0000, que modifica Circulares y Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas que establecen descripciones mínimas de diversas mercancías.
Artículo 3º.- Prorrógase hasta el 18.4.2015 la entrada en vigencia en
las Intendencias de Aduana de Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita, Pisco y Salaverry del literal B de la Sección VII del procedimiento específico “Legajamiento de la Declaración”, INTA-PE.00.07 (versión 4), aprobado por Resolución de Intendencia Nacional Nº 08-2014 / SUNAT/5C0000, para los
supuestos contemplados en los incisos m) al q) del numeral 1 de la Sección
VI del mismo procedimiento.
Artículo 4º.- Prorrógase hasta el 7.3.2015 la entrada en vigencia en las
Intendencias de Aduana de Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita, Pisco y Salaverry de la Resolución de Intendencia Nacional N° 17-2014/SUNAT/5C0000,
que modifica Circulares y Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas que establecen descripciones mínimas de diversas mercancías.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
revista de asesoría especializada
informativo legal
concordancia legal de la Resolución
Resolución de Intendencia Nacional N° 01-2015-SUNAT/5C0000
1.Resolución de Intendencia Nacional Nº 12-2014/SUNAT/5C0000,
publicado el 30.09.2014: Modificación del Procedimiento Específico
de “Reconocimiento Físico - Extracción y Análisis de Muestras” INTA-PE.00.03 (versión 3)
2.Resolución de Intendencia Nacional Nº 08-2014/SUNAT/5C0000, publicado el 19.09.2014: Aprueban el Procedimiento Específico “Legajamiento de la Declaración” INTA-PE.00.07
(versión 4).
3.Resolución de Intendencia Nacional Nº 09-2014-SUNAT/5C0000, publicado el 19.09.2014: Aprueban el Procedimiento Específico “Solicitud de
Rectificación Electrónica de Declaración” INTA-PE.00.11 (versión 2).
4.Resolución de Intendencia Nacional Nº 11-2014-SUNAT/5C0000,
publicado el 27.09.2014: Procedimiento General “Importación para el
Consumo”, INTA-PG.01 (versión 7).
5.Resolución de Intendencia Nacional N° 17-2014/SUNAT/5C0000,
publicado el 13.12.2014: Modifican Circulares y Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas que establecen descripciones mínimas de diversas mercancías.
Resolución de Superintendencia N° 003-2015/SUNAT
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolución del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la
Ley N° 29518, Ley que establece medidas para promover
la formalización del transporte público interprovincial de
pasajeros y de carga
Lima, 9 de enero de 2015
SE RESUELVE:
Artículo Único.- PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN DEL IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
El porcentaje que representa la participación del impuesto selectivo al
consumo en el precio por galón del combustible a que hace referencia el
inciso b) del primer párrafo del numeral 4.1 del artículo 4° del Reglamento
de la Ley Nº 29518, aprobado por el Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y
norma modificatoria, es el siguiente:
Mes
Porcentaje de
participación del isc (%)
Octubre 2014
Noviembre 2014
Diciembre 2014
10.9%
11.6%
12.4%
Regístrese, comuníquese y publíquese.
concordancia legal de la
Resolución de superintendencia N° 003-2015/SUNAT
1.Ley Nº 29518, publicada el 08.04.2010: Ley que establece medidas para
promover la formalización del transporte público interprovincial de pasajeros y de carga.
2.Ley Nº 30060, publicada el 05.07.2013: Ley que prorroga el beneficio de devolución del Impuesto Selectivo al Consumo regulado
por la Ley Nº 29518, Ley que establece medidas para promover la
formalización del Transporte Público Interprovincial de Pasajeros y
de Carga.
3.Decreto Supremo Nº 145-2010-EF, publicado el 04.07.2010: Decreto
Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29518, Ley que establece medidas para promover la formalización del transporte público
interprovincial de pasajeros y de carga.
revista de asesoría especializada
Informativo
Caballero Bustamante
D
Economía y Finanzas
Resolución Ministerial N° 005-2015-EF/15
Aprobación de la Tabla de Valores referenciales de vehículos
para efectos de determinar la base imponible del impuesto
al Patrimonio vehicular correspondiente al ejercicio 2015
Lima, 9 de enero de 2015
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Aprobación de la Tabla de Valores Referenciales respecto de los vehículos cuyo año de fabricación sea del 2012 al 2014
Apruébese la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos para efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al ejercicio 2015 que, como anexo, forma parte de la presente Resolución Ministerial.
Artículo 2º.- Determinación de valores referenciales para vehículos
cuyo año de fabricación sea anterior al 2012
Para efectos de determinar el valor referencial de aquellos vehículos
afectos al Impuesto cuyo año de fabricación sea anterior al 2012, se deberá
multiplicar el valor del vehículo señalado para el año 2014 contenido en el
Anexo de la presente Resolución Ministerial, por el factor indicado para el
año al que corresponde su fabricación, comprendido en la siguiente tabla:
Año de Fabricación
Factor
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005 y años anteriores
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
El valor determinado según el procedimiento indicado en el párrafo anterior deberá ser redondeado a la decena de Nuevos Soles superior, si la cifra de
unidades es de Cinco Nuevos Soles (S/. 5,00) o mayor; o a la decena de Nuevos
Soles inferior, si la cifra de unidades es menor a Cinco Nuevos Soles (S/. 5,00).
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Nota:
Consultar el anexo con la tabla de valores refernciales en el Checkpoint Tributario.
concordancia legal de la
Resolución Minsiterial N° 005-2015-EF/15
1.Decreto Supremo N° 156-2004-EF, publicado el 15.11.2004: Aprueban
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal
11 de enero de 2015
SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 002-2015/SUNAT
Dictan normas relativas a la excepción de la obligación
de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la
obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta,
respecto del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta
Categoría correspondientes al ejercicio gravable 2015.
Lima, 9 de enero de 2015
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena D5
D
Informativo
Caballero Bustamante
informativo legal
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- IMPORTES APLICABLES PARA EL EJERCICIO 2015
Para el ejercicio gravable 2015, los importes a que se refieren los supuestos previstos en los literales a) y b) del numeral 2.1 del artículo 2° y los
literales a) y b) de los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT, son los siguientes:
a) Tratándose del supuesto contemplado en el literal a) del numeral 2.1
del artículo 2°: S/ 2 807,00 (dos mil ochocientos siete y 00/100 nuevos
soles) mensuales.
b) Tratándose del supuesto contemplado en el literal b) del numeral
2.1 del artículo 2°: S/. 2 246,00 (dos mil doscientos cuarenta y seis y
00/100 nuevos soles) mensuales.
c) Tratándose de los supuestos contemplados en el literal a) de los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3°: S/. 33 688,00 (treinta y tres mil seiscientos ochenta y ocho y 00/100 nuevos soles) anuales.
d) Tratándose de los supuestos contemplados en el literal b) de los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3°: S/. 26 950,00 (veintiséis mil novecientos cincuenta y 00/100 nuevos soles) anuales.
Artículo 2°.- FORMATO PARA LA PRESENTACIÓN EXCEPCIONAL
DE LA SOLICITUD
Los contribuyentes que excepcionalmente presenten la solicitud de
suspensión de acuerdo a lo previsto en elartículo 6° de la Resolución de
Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT, utilizarán el formato anexo a la
Resolución N.° 004-2009/SUNAT, denominado “Guía para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta”, el cual se encontrará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia a partir del día siguiente al de
su publicación en el diario oficial El Peruano.
Segunda.- SOLICITUDES DE SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O
DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los importes a que se refiere el artículo 1° de la presente resolución son de aplicación para las solicitudes de suspensión de retencio-
nes y/o de pagos a cuenta del impuesto a la renta presentadas desde el 1 de enero de 2015 y hasta antes de la entrada en vigencia de la
­presente ­resolución.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA
Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 013-2007-SUNAT
Sustitúyase el primer párrafo del literal c) del numeral 3.2 del artículo
3° de la Resolución de Superintendencia N.° 013-2007-SUNAT, por el siguiente texto:
“Artículo 3°.- PROCEDENCIA DE LA SUSPENSIÓN
(…)
3.2 Respecto de los sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría
antes de noviembre del ejercicio anterior
(…)
c) Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y
junio, cuando el 8% del promedio mensual de los ingresos proyectados
por las rentas de cuarta categoría multiplicado por el número de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la presentación
de la Solicitud inclusive, sea igual o superior al impuesto a la renta que
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados.”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
concordancia legal de la
Resolución de superintendencia N° 002-2015/SUNAT
1.Decreto Supremo N° 215-2006-EF, publicado el 29.12.2006: Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categoría.
2.Decreto Supremo N.° 374-2014-EF, publicado el 30.12.2014: Valor de la
Unidad Impositiva Tributaria durante el año 2015.
3.Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 08.12.2004: Aprueban el
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
4.Resolución de Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT, publicado el
15.01.2007: Dictan normas relativas a la excepción y a la suspensión de
la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta por Rentas de Cuarta Categoría.
ÍNDICE DE DISPOSITIVOS LEGALES
Decretos Supremos
D1
Decreto Supremo N° 374-2014-EF (30.12.2014): Valor de la Unidad Impositiva
Tributaria durante el año 2015.
D3
Decreto Supremo N° 377-2014-EF (31.12.2014): Decreto Supremo que modifica
el Decreto Supremo Nº 215-2006-EF que regula la suspensión de retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría
D3
Decreto Supremo N° 077-2014-PCM (01.01.2015): Declaran el año 2015 como el “Año
de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de la Educación”
Resoluciones Ministeriales
D1
Resolución Ministerial N° 431-2014-EF/15 (30.12.2014): Resolución Ministerial
que establece los criterios y lineamientos a que se refieren los Artículos 13º y
15º de la Ley Nº 29173, que aprueba el Régimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas
D4
Resolución Ministerial N° 004-2015-EF/15 (08.01.2015): Fijan Índices de Corrección Monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales
D5
Resolución Ministerial N° 005-2015-EF/15 (10.01.2015): Aprobación de la Tabla
de Valores referenciales de vehículos para efectos de determinar la base imponible
del impuesto al Patrimonio vehicular correspondiente al ejercicio 2015
D6 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
Resoluciones de Superintendencia
D1
Resolución de Superintendencia N° 382-2014/SUNAT (30.12.2014): Establecen
nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten tickets y la presentación del Formulario Nº 845
D2
Resolución de Superintendencia N° 383-2014/SUNAT (30.12.2014): Aprueban
nueva relación de medios de pago
D2
Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT (30.12.2014): Prorrogan
exclusión temporal de las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicación del régimen de
retención del Impuesto a la Renta aprobado por Res. N° 234-2005/SUNAT
D3
Resolución de Superintendencia N° 394-2014/SUNAT (03.01.2015): Se aprueba nueva
versión del Programa de Declaración Telemática del Impuesto Selectivo al Consumo
D4
Resolución de Intendencia Nacional N° 01-2015-SUNAT/5C0000 (10.01.2015):
Prorrogan entrada en vigencia de diversas resoluciones de Intendencia Nacional
D5
Resolución de Superintendencia N° 003-2015/SUNAT (10.01.2015): Aprueban
disposiciones relativas al beneficio de devolución del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N° 29518, Ley que establece medidas para promover la formalización del transporte público interprovincial de pasajeros y de carga
D5
Resolución de Superintendencia N° 002-2015/SUNAT (11.01.2015): Dictan normas
relativas a la excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión
de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a
la Renta por rentas de Cuarta Categoría correspondientes al ejercicio gravable 2015
revista de asesoría especializada
e
Económico-financiero
contenido
Informe especial
E1
Mercado de capitales y sistemas financieros (Primera parte)
Indicadores de precios
E4
Inflación, precios al por mayor, maquinarias y equipos (noviembre 2014)
Mercado bursátil nacional e internacional
E4
Bolsa de Valores de Lima (enero 2015)
Mercado cambiario nacional
E5
E5
Cotización diaria del nuevo sol por dólar y por euro (enero 2015)
Tasas de interés para compensación por tiempo de servicios (enero 2015)
Información estadística
E6
E6
Tasas de interés: activa (TAMN, TAMEX), legal (TILMN, TILMEX), nueva tasa
máxima de interés en soles y dólares, y tasa legal laboral (enero 2015)
Tasas de interés pasivas y activas en el sistema financiero (enero 2015)
informe especial
Mercado de capitales y sistemas financieros(*)
Gustavo N. Tapia
Voces: Actividad financiera – Mercado de capitales - Superávit Derecho bancario - Deuda pública - Inversión - Economía marginal - Economía financiera
1.
Introducción y conceptos
En la Economía de un país existen dos sectores bien diferenciados
pero indisolublemente ligados: el sector real y el sector financiero. El desarrollo de la producción de bienes y servicios del primer sector, incide en
el desarrollo del segundo, en tanto que un sistema financiero eficiente potencia a la Economía en general y particularmente al sector productivo.
El sistema financiero está constituido por las unidades económicas superavitarias y deficitarias, por los intermediarios financieros y por los órganos
de regulación y control. Así es como se relacionan los instrumentos financieros, con las normativas legales y procedimentales y con los mercados financieros. A nivel mundial, en los entornos económicos financieros, en los últimos tiempos, se han manifestado una mayor regulación y control por parte
de autoridades nacionales, regionales y supranacionales, a partir de los emergentes de las crisis económicas financieras y de los hitos de las mismas sobre
el sistema financiero internacional y entidades bancarias. En este sentido, es
importante destacar que uno de los efectos de la globalización financiera es
la estrecha interrelación entre la inversión y financiación entre los países y bloques económicos con los comportamientos en cadena que son factibles de
producirse ante la eclosión de los eventos.
Los intermediarios financieros vinculan a los inversores con los demandantes de fondos, siendo los principales operadores las entidades
financieras, las cambiarias, los agentes de bolsa y del mercado abierto,
los agentes de colocación y los organizadores comerciales (arranger).
Todos estos actores en el mundo actual son nacionales y del exterior,
públicos y privados, regionales e interbloque, lo que implica la compren-
revista de asesoría especializada
sión previa de los esquemas de operación con las finalidades perseguidas y responsabilidades, en un contexto más complejo y variable.
En el sistema financiero, se opera con activos financieros que representan
un depósito de valor y una promesa de rendimiento al tenedor de los mismos.
Por eso otorga el derecho de percibir en el futuro los recursos ya puestos a disposición. Las características primarias de los instrumentos financieros son la
liquidez, el rendimiento y el riesgo, sin perjuicio también de que corresponda
analizar el plazo, la garantía y la volatilidad. Aún cuando el instrumento financiero sea la forma en que se desarrolla la operación económica financiera en
un entorno móvil, la expectativa primaria de los inversores es el sostenimiento
del valor de los fondos colocados —lo que necesariamente debe contemplar la
conservación del poder adquisitivo de los bienes pretendidos dado un nivel de
inflación—, y es por eso que los instrumentos a utilizar deben ser claros para
los receptores y los emisores en materia de condiciones que afectan los rendimientos y activan los riesgos de operación. De ello se deduce, la relevancia
que posee el instrumento para que la operación se lleve adelante y la confianza en la recepción del depósito y su evolución.
Dentro de los diferentes mercados financieros se considerarán diferentes instrumentos.
Así en el Mercado de Dinero, en el cual se negocian instrumentos financieros en moneda doméstica, para el mercado de pases y con el objetivo de
atenuar el impacto de situaciones de iliquidez transitoria el Banco Central
—BCRA— proporciona fondos mediante pases activos y compra de títulos
(LEBAC, NOBAC); para el mercado interbancario argentino y en la intermediación financiera con privados se colocan fondos a plazos.
En el Mercado de Divisas, se llevan a cabo transacciones en moneda
extranjera por operaciones de comercio exterior y otras negociaciones
generalmente de índole internacional. Dentro de ellas debemos considerar la existencia de operaciones con futuros que tienen cierta incidencia
en las cotizaciones actuales.
Enero 2015
1
Nº 798, Primera Quincena E1
E
Informativo
Caballero Bustamante
Económico FINANCIERO
En el Mercado de Capitales, los instrumentos básicos de negociación
son los bonos y las acciones, cuyo finalidad es financiación a mediano y
largo plazo, no obstante, también pueden efectuarse operaciones a plazos
inferiores al año, como el descuento de cheques con pago diferido, las cauciones, las opciones, otros derivados. En la Argentina, estas operatorias se
llevan a cabo a través de los agentes de bolsa en el sistema bursátil y los
agentes extrabursátiles en el mercado abierto electrónico. Principalmente,
los instrumentos financieros que se negocian en este mercado son: Títulos
públicos emitidos por la Nación, Provincias, Municipios o Entidades autárquicas; Títulos privados como obligaciones negociables, títulos de deuda
y certificados de participación en fideicomisos financieros; Acciones; Compra y Venta en firme a futuros sobre títulos y acciones; Opciones financieras.
Es dable, un mayor desarrollo de otros instrumentos financieros en el Mercado de Capitales, como el de las cédulas hipotecarias y otros también relacionados con actividades productivas específicas.
En el mercado de capitales también podemos distinguir entre el
mercado primario y el mercado secundario. En el primario los emisores
de los títulos —sean gobiernos o empresas— lo hacen de modo inicial
y sobre la base de negociaciones privadas se colocan en instituciones
como el ANSES, Compañías de Seguro, y Dealers nacionales e internacionales, lo que caracteriza a este segmento como de grandes inversores. En el mercado secundario las compras y ventas posteriores de estos
títulos se realizan a través de agentes de bolsa o de mercado abierto,
favoreciendo el ingreso de unos y el egreso de otros conforme las condiciones de liquidez del mercado y del título que se comercialice.
También coexiste junto a los mercados mencionados previamente, otros
Mercados no institucionalizados en los cuales también se intermedian instrumentos financieros. Una de las formas que se adopta lo conforma el denominado mercado interempresario, en el cual las empresas transfieren fondos
entre sí según sus disponibilidades y necesidades financieras. Otra es la llamada banca informal que brinda servicios a una gran cantidad de personas y
organizaciones que no pueden acceder (o no quieren) al sistema bancario formal, y en la que las operaciones financieras más usuales son el descuento de
cheques, los créditos de cooperativas o mutuales para consumo, el fondeo de
hipotecas de inmuebles. En ocasiones este sector vende a los bancos carteras
de créditos para ser securitizados.
También participan del sector no institucional la banca marginal
compuesta por operadores que no califican para operar como entidades
financieras y que intermedian fondos de personas y empresas como créditos para consumo, préstamos contra cheques, descuento de documentos,
hipotecas, etc., constituyendo para muchos tomadores la única fuente de
créditos. Estos mercados se caracterizan por vincular además un alto nivel de informalidad en las operaciones por parte de los tomadores con un
grado de flexibilidad y rapidez de respuesta por parte de los prestamistas.
Entre los instrumentos financieros y operaciones más usuales en el
mercado financiero primario (sin intermediarios) se destacan: la cuenta
corriente comercial, el cheque diferido, los pagarés, la factura de crédito,
el leasing operativo y el fideicomiso no financiero.
En el mercado financiero secundario (con intermediarios), debemos distinguir la entre la operatoria según se desenvuelva en el
mercado de capitales o con entidades financieras. En el primer caso,
los instrumentos característicos son las acciones, las cauciones, las
obligaciones negociables, los fideicomisos financieros, los mercados
a término, las opciones bonos, la securitización y los swaps. En las
Entidades Financieras, con el fondeo de cajas de ahorro, de plazo
fijo y de cuenta corriente, se financian préstamos personales, prendarios, hipotecarios, descuento de documentos, facturas de crédito,
factoring, leasing, warrants, operaciones de comercio exterior. Es
importante destacar que la participación de las operaciones bancarias institucionalizadas, por tamaño y grado de financiación, se han
desarrollado sobre todo en los préstamos personales para consumo
y en los prendarios e hipotecarios, y con poca presencia en las actividades productivas, sobre todo considerando actividades particulares
y economías regionales.
E2 Enero 2015 Nº 798, Primera Quincena
Entre las entidades financieras que realizan intermediación habitual entre la oferta y la demanda de recursos financieros están expresamente comprendidos los bancos comerciales, los bancos de inversión, los bancos hipotecarios, las compañías financieras, las sociedades de ahorro y préstamo para
la vivienda y otros inmuebles, y las cajas de crédito. Esta enumeración no es
excluyente de otras entidades que el Banco Central pueda autorizar.
En cuanto a los bancos, los comerciales se constituyen bajo una sociedad anónima o cooperativa con una actuación natural en el corto plazo, aún
cuando les está permitido operar en el mediano y largo plazo. Es importante
destacar que integran el sistema monetario al poder crear dinero bancario. Los bancos de inversión que sólo pueden adoptar la forma de sociedad
anónima tienen por misión facilitar a las empresas la obtención de capitales
fijos y créditos a mediano y largo plazo, intermediando en el mercado de capitales. Los bancos hipotecarios otorgan créditos sobre inmuebles urbanos
y rurales y también intermedian en el mercado de capitales.
2. Sector bancario e influencia sobre el resto de la
economía
El incremento de la actividad del sector bancario y, su mayor y mejor
integración con las instituciones y personas dependerá de al menos dos
cuestiones esenciales:
1. Una mayor eficiencia del sector bancario y del sistema financiero en su
conjunto.
2 El aumento del ahorro, base para el desenvolvimiento de las actividades económicas.
En el primer caso deben contemplarse especialmente:
– las economías de escala de las operaciones en sector bancario,
– la propensión a una mayor bancarización por parte de sectores que
operan en circuitos de baja o nula formalidad,
– el uso de instrumentos adecuados para la captación de ahorro y,
– el financiamiento de los sectores productivos, de consumo, etc.,
según sus particularidades y con especial consideración en la temática de vivienda y efectos sobre empresas PyMes,
– la utilización de tecnología y sistemas de información en relación
con el proceso de bancarización y captación de usuarios,
– la ponderación de las posibilidades de modificaciones fiscales que
de manera directa e indirecta puedan incidir en la actividad bancaria, cambiaria y monetaria y disposiciones del banco central y
laborales emergentes de la leyes de contrato laborales.
En el segundo caso, bajo la consigna de que una de las principales funciones del sistema financiero es la custodia y la protección del patrimonio
del ahorrista, el análisis y orientación está puesto en lograr un creciente y
sostenido aumento en la tasa de ahorro canalizada en el sector bancario. En
este sentido, se comprende que la confianza en la moneda y las posibilidades concretas de proyectos de inversión rentables por parte de las empresas, son cuestiones elementales para este logro, alentando la captación de
fondos de inversores radicados o residentes en el país o fuera de él.
Sector bancario y desarrollo económico
En la agenda clásica del desarrollo se promueve una acción decidida del Estado centrada en la creación de infraestructura, la capacitación de los recursos humanos, la investigación científica - tecnológica
y la industrialización. En este ámbito y bajo la consigna de la sustentabilidad, en el que además deben administrarse recursos estratégicos,
el sistema financiero tiene un rol fundamental en la ejecución de políticas con orientación productiva del ahorro.
A nivel nacional, el desarrollo económico social también tiene
aspectos regionales y locales que deben ser atendidos. Si se considera la diversificación del sistema productivo y el dinamismo externo de la actividad económica impulsar la bancarización en este
proceso es esencial para acompañar el crecimiento y para sostener
los niveles de actividad.
revista de asesoría especializada
informe especial
Sin ninguna duda esta empresa exige actuaciones en la macroeconomía, pero también en el plano microeconómico vinculando las
actividades productivas con las laborales y la gestión empresarial, resultando una concertación estratégica entre los agentes socioeconómicos para la inversión y la financiación de las operaciones.
Pero también es cierto que el ahorro está generado por los
ahorristas, y ellos forman parte de una cultura que los ha alejado
del ahorro y de los bancos como instituciones confiables para custodiar la conservación en el futuro de su poder de compra actual.
En concreto en la propensión al ahorro intervienen no solo factores
económicos sino también sociales y culturales que inciden en su
sentido y magnitud.
Qué se espera del sistema financiero
Entre las principales funciones del Sistema Financiero se señalan las siguientes:
– Captar, conservar y mejorar el patrimonio de los ahorristas del sistema
financiero bancario.
– Facilitar la función del ahorro y propiciar su inversión en actividades productivas, sin perjuicio de respetar la decisión de su consumo por parte de
los propietarios conforme las normas legales y convenios efectuados.
– Producir información ex ante sobre oportunidades de inversión.
– Realizar controles ex post sobre la ejecución de proyectos.
– Gestionar el manejo del riesgo tanto en actividades de ahorro como en
las de financiación.
– Favorecer el intercambio de bienes y servicios.
– Promover el uso adecuado de instrumentos financieros contemplando
particularidades y especificidades de sectores, actividades, regiones y
tamaños
– Evitar la consecución de delitos por la vía de las instituciones bancarias
(lavado del dinero, narcotráfico, etc.)
Los mejores sistemas financieros se caracterizan por propiciar el aumento de la tasa de crecimiento del producto y la productividad de la Economía, asignando de modo más o menos eficiente los recursos existentes
lo que contribuye a las metas del desarrollo.
3. Mercado de capitales y sistemas financieros
La función básica del sistema financiero y de los mercados de capitales es la de conectar a los ahorristas con excedentes de capital, con
aquellos que necesitan fondos para realizar sus inversiones. Esta asignación de recursos implica un correcto funcionamiento del sistema de precios —tasas de interés—. En la medida que los mercados tengan mayor
eficiencia, los precios precios incorporan la información económica financiera relevante y los riesgos asociados que implican expectativas inciertas
sobre el futuro. Un mercado eficiente, debe transmitir los rendimientos
y los riesgos aceptables sobre la base de los rendimientos esperados y
también debe contemplar los riesgos que no se desean asumir.
En los momentos más álgidos de una crisis económica, se produce
situación de distorsión, donde el riesgo se dispara, desaparece la liquidez, no existen precios representativos y resulta difícil realizar transacciones en los mercados financieros y de capital. Esto puede significar
situaciones de pánico financiero en la que se manifiestan fugas de depósitos, caída de la actividad económica, fuga de capitales, altas tasas de
inflación, movimientos abruptos en las tasas cambiarias, corridas bancarias, como lo muestran las crisis económicas financieras más trascendentes a lo largo de la historia.
En lo que respecta a las causas de estas crisis, se reconocen dos tipos
de factores, uno exógeno conformado por los cambios en las políticas monetarias de los países centrales, por las fallas en los mercados de capitales
(fundamentalmentes por asimetría de información), y por mecanismos de
transmisión de contagio; y otro de tipo endógeno, en que pueden exteriorizarse deficiencias en las políticas macroeconómicas, fortalezas y debili-
revista de asesoría especializada
Informativo
Caballero Bustamante
E
dades del sistema financiero y del mercado de capitales imprudencia en el
manejo de la deuda pública y privada. Los cambios se presentan a través
de la disponibilidad de los créditos y el nivel de la tasa de interés —mayor
peso de los servicios financieros y racionamiento de capital—.
Las fases expansivas de la economía en un país se caracterizan por:
– Baja tasa de interés y rentabilidad en los mercados centrales
– Búsqueda de oportunidades de inversión de corto y largo plazo en los
mercados emergentes
– Fuerte expansión del flujo de capitales
– Apertura comercial con financiamiento fácil de los desajustes del balance de pagos, de los déficits públicos y de la revalorización de las
monedas nacionales ancladas formalmente.
– Fuerte desequilibrio externo, y en algunos casos también un fuerte
desequilibrio fiscal.
Las fases contractivas por:
– Desconfianza de los inversores de corto plazo, con retiro de capitales o
ingreso sumamente limitado e insuficiente
– Crisis en un país emergente considerado de los grandes
– Efecto contagio sobre el resto de la franja de países en desarrollo y la
consecuente retracción de capitales.
– Fuerte desfinanciamiento y programas de ajustes que causan la caída
del producto y del comercio.
La doctrina económica plantea para qué sirven los mercados financieros.
Así se establece el cumplimiento de la movilización del ahorro mundial para la
financiación de las inversiones productivas, la facilitación del comercio internacional y la protección de ciertos riesgos de la actividad económica a los ahorristas y stakeholders que actúen en ellos. Últimamente se ha continuado con
la internalización del capital financiero a partir de la interconexión entre distintas bolsas de valores, con procesos de apertura a la inversión internacional.
La especulación y la transformación de la economía financiera en una
burbuja, que se explica por las diferencias entre el volumen de las operaciones financieras y la masa real de divisas que participa efectivamente de esas
transacciones, han generado una inestabilidad financiera de carácter global,
de la cual no han podido escapar siquiera las grandes economías y que ha
repercutido con pérdidas y / o altos riesgos para las economías más débiles. El
predominio alcanzado por el capital financiero sobre el capital productivo, y la
especulación contra las monedas y bolsas, ha permitido sostener ciertas visiones fundamentalistas de la globalización. Esta cuestión indudablemente será
materia de debate y regulación por parte de los países y bloques económicos.
Mercado de deuda pública. Primario y creadores del mercado.
Secundarios.
Los beneficios de un mercado de deuda pública bien desarrollado van
mucho más allá de cubrir las necesidades de financiamiento del gobierno.
En primer lugar, el desarrollo de un mercado de deuda pública funciona
como punto de referencia (benchmark) y facilita la valoración de acciones y bonos más riesgosos. En segundo lugar, tiene un impacto directo
sobre el desarrollo de otros segmentos del mercado, como el mercado de
derivados, el cual permite un mejor manejo del riesgo. En tercer lugar, la
profundidad de los mercados monetarios y de bonos influye en la efectividad de la política monetaria; y, por último, la curva de rendimientos de
un mercado de deuda bien desarrollado contiene información importante
sobre las expectativas de los agentes del mercado. Ahora bien, la experiencia internacional ha mostrado que el mercado de deuda pública no se
desarrolla por sí solo, por el simple hecho de que el gobierno emita bonos.
Por esta razón, los gobiernos han intervenido de manera activa buscando
proveer liquidez al mercado y promover los desarrollos institucionales que
permitan que surja un mercado propiamente dicho.
NOTAS
(*)Publicado en: Enfoques 2014 (abril), 65.
(Continuará la próxima quincena)
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena E3
E
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
ECONÓMICO FINANCIERO
INDICADORES DE PRECIOS: IPC, IPPM E IPME
El Índice de Precios al Consumidor de
Lima Metropolitana, correspondiente al mes
de diciembre de 2014, aumentó en 0,23%,
presentado una tasa menor al comportamiento registrado en el mismo mes de los
años diciembre 2012 (0,26%) y diciembre 2011
(0,27%), pero superior al observado en diciembre 2013 que fue 0,17%. La variación anual,
correspondiente al periodo enero - diciembre
de 2014, fue de 3,22%, con una tasa promedio
mensual de 0,26%, situándose ligeramente
por encima del nivel del 3%; presentando un
resultado superior al de los dos años anteriores
(2013 y 2012 registraron 2,86% y 2,65%, res-
pectivamente), pero inferior al observado en el
año 2011 que fue de 4,74%.
En el mes de diciembre 2014, tres grandes
grupos de consumo influyeron en el resultado del
mes: Cuidados y Conservación de la Salud, cuya
tasa de 0,41% se ubicó como el de mayor variación en el mes, debido al alza de precios en gastos
por hospitalización 1,5%, equipos terapéuticos
0,6% y las medicinas (antialérgicosantihistamínicos 1,0%, hipotensores 0,9%, analgésicos–antipiréticos 0,7% y antigripales 0,6%). Cuidados
y Conservación de la Salud con un alza anual de
3,24%, explicado por los mayores precios en los
servicios médicos (consultas: medicina general
6,7%, oftalmología 6,6% y servicio dental 6,5%);
productos medicinales y farmacéuticos, como
analgésicosantipiréticos 5,9%, suplementos vitamínicos 4,0%, antiasmáticos 4,1% y antiinflamatorios 3,3%; y los gastos por hospitalización 2,7%.
Por otro lado, el Índice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, en el mes de diciembre 2014
decreció en -0,31%, acumulando durante el año
2014, una variación de 1,47% (Fuente: INEI, 2015).
VARIACIÓN POR GRUPO DE CONSUMO EN
LIMA METROPOLITANA (DICIEMBRE 2014)
Ponderación
(%)
Mensual
(%)
1. Alimentos y Bebidas
37.818
0.32
4.84
2. Vestido y Calzado
5.380
0.19
2.06
-0.06
2.53
5.753
0.18
1.70
5. Cuidados y Conserva3.690
ción de Salud
0.41
3.24
INDICADORES DE PRECIOS (VARIACIÓN PORCENTUAL)
IPC (Lima Metropolitana)
MES
ÍNDICE
VAR.
MEN.
IPPM
VAR.
VAR.
ÍNDICE
ACUM. ANUAL
VAR.
MEN.
IBAF
VAR.
VAR.
ÍNDICE
ACUM. ANUAL
VAR.
MEN.
VAR.
VAR.
ACUM. ANUAL
2012
Diciembre
109.86 0.26
2.65
2.65
98.47
-0.12
-0.59
-0.59 94.00 -0.53
-1.59
-1.59
2013
Diciembre
Variación
(%)
GRUPO DE
CONSUMO
3. Alquiler de vivienda,
Combustible y electri- 9.286
cidad
4. Muebles y Enseres
DIC 13 NOV 14
113.00
0.17
2.86
2.86 100.00 -0.11
1.55
1.55 100.00 0.57
6.38
6.38
Septiembre
116.11
0.16
2.75
2.74
101.36
0.34
1.36
0.43 102.08
1.09
2.08
2.94
6. Transportes y Comu16.455
nicaciones
0.32
0.68
Octubre
116.55
0.38
3.14
3.09
101.86
0.49
1.86
1.34
103.23
1.12
3.23
4.16
7. Enseñanza y Cultura
14.930
0.05
3.37
Noviembre
116.38
-0.15
2.99
3.16
101.79 -0.07
1.79
1.68
104.15
0.89
4.15
4.74
8. Otros Bienes y Servicios 6.688
0.23
2.44
4.58
Índice General
100.00 0.23
3.22
2014
Diciembre
Fuente: INEI
116.65
0.23
3.22
3.22
101.47
6.26
1.47
1.47
104.58
Año Base: 2009
0.41
4.58
Año Base: 2013
Fuente: INEI
MERCADO BURSÁTIL NACIONAL E INTERNACIONAL
ÍNDICE BURSÁTIL BVL (2012 – 2015)
VARIACIÓN (%)
ÍNDICE
MESES
GENERAL Mensual Acumulada
IGBVL Y NEGOCIACIÓN DE ACCIONES EN LA BVL
Diciembre 2014 - Enero 2015
2013
Diciembre
15753.65
2.91
-24.17
Julio
16866.07
1.22
7.06
Agosto
17010.82
0.86
7.98
Septiembre
16226.61
-4.61
3.00
2014
Octubre
15673.23
-3.41
-0.51
Noviembre
15106.46
-3.62
-4.11
Diciembre
14794.32
-2.07
-6.09
13502.34
-8.73
-8.73
2015
Enero (14)
Fuente: Bolsa de Valores de Lima.
E4 Enero 2015 Nº 798, Primera Quincena
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
INFORME ESPECIAL
E
MERCADO CAMBIARIO NACIONAL
TIPOS DE CAMBIO PRIMERA QUINCENA DE ENERO 2015
Días
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Dólar Banc. Prom.
Pond.
Fecha de Publicación
Dólar Bancario
Fecha de Cierre
Compra
Venta
FER
FER
SAB
DOM
2.989
2.981
2.984
2.986
2.982
SAB
DOM
2.987
2.983
2.991
2.994
FER
FER
SAB
DOM
2.992
2.983
2.987
2.989
2.986
SAB
DOM
2.989
2.985
2.994
2.997
Prom.
C/V
FER
FER
SAB
DOM
2.991
2.982
2.986
2.988
2.984
SAB
DOM
2.988
2.984
2.993
2.996
FLUCTUACIÓN
DE TC´s
Euro por Nuevo Sol
Compra
Venta
Compra
2.981
2.989
2.981
2.984
2.986
2.982
2.987
2.983
2.991
2.989
2.992
2.983
2.987
2.989
2.986
2.989
2.985
2.994
FER
FER
SAB
DOM
3.548
3.524
3.503
3.376
3.456
SAB
DOM
3.517
3.450
3.425
3.427
Venta Prom.
C/V
FER FER
FER FER
SAB SAB
DOM DOM
3.678 3.613
3.708 3.616
3.622 3.563
3.649 3.513
3.676 3.566
SAB SAB
DOM DOM
3.675 3.596
3.584 3.517
3.660 3.543
3.630 3.529
(*) El tipo de cambio a utilizar en la base imponible del IGV en los Registros de
Compras y Ventas corresponde a la fecha de publicación (venta).
TASAS DE INTERÉS PARA CTS EN EL SISTEMA FINANCIERO
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS - TASA EFECTIVA ANUAL (ENERO 2015)
BANCOS
BBVA
COMERCIO
BCP
FINANCIERO
BANBIF
SCOTIABANK
MONEDA NACIONAL
1ra. semana
1.72
5.00
1.38
4.48
4.26
1.94
2da. semana
1.75
5.00
1.43
4.55
4.26
1.99
MONEDA EXTRANJERA
1ra. semana
1.27
3.00
0.80
2.75
3.14
1.15
2da. semana
1.32
3.00
0.85
2.80
3.16
1.15
BANCOS
CITIBANK
INTERBANK
MIBANCO
GNB
RIPLEY
CENCOSUD
MONEDA NACIONAL
1ra. semana
2.38
3.01
4.18
3.23
6.57
7.50
2da. semana
2.31
3.01
4.13
3.29
6.60
7.50
MONEDA EXTRANJERA
1ra. semana
0.51
2.02
1.25
4.13
2.82
-
2da. semana
0.51
2.02
1.25
4.08
2.83
-
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS - TASA EFECTIVA ANUAL (ENERO 2015)
FINANCIERAS
CREDISCOTIA
TFC
MONEDA NACIONAL
1ra. semana
6.00
8.05
2da. semana
6.00
8.05
MONEDA EXTRANJERA
1ra. semana
4.00
5.00
2da. semana
4.00
5.00
FINANCIERAS
CONFIANZA
UNIVERSAL
MONEDA NACIONAL
1ra. semana
7.01
7.00
2da. semana
7.01
7.00
MONEDA EXTRANJERA
1ra. semana
1.50
-
2da. semana
1.50
-
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS MENSUAL - ENERO 2015
(TASA EFECTIVA ANUAL)
CAJAS MUNICIPALES
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
CMAC AREQUIPA
5.75
1.60
CMAC CUSCO S A
7.50
2.55
CMAC DEL SANTA
4.50
0.88
CMAC HUANCAYO
6.10
0.85
CMAC ICA
5.75
1.75
CMAC PIURA
5.75
2.13
CMAC SULLANA
6.50
2.40
CMAC TACNA
7.50
3.25
CMAC TRUJILLO
5.75
1.00
CMCP LIMA
7.50
1.25
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS MENSUAL - ENERO 2015
(TASA EFECTIVA ANUAL)
MONEDA
NACIONAL
MONEDA
EXTRANJERA
CRAC CHAVIN
7.50
4.00
CRAC CREDINKA
6.50
2.00
CRAC LOS ANDES
6.50
1.50
CRAC PRYMERA
6.25
2.25
CRAC SEÑOR DE
LUREN
6.63
2.38
CAJAS RURALES
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena E5
E
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
ECONÓMICO FINANCIERO
TASAS DE INTERÉS - ENERO 2015
TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA
(EFECTIVA ANUAL) - ENERO 2015
TAMN
F. ACUM.
TAMEX
F. ACUM.
16.26%
2353.20015
7.60%
16.13408
16.26%
2354.18515
7.60%
16.13736
16.26%
2355.17057
7.60%
16.14065
16.34%
2357.14716
7.63%
16.14723
16.34%
2357.14716
7.63%
16.14723
16.31%
2358.13664
7.62%
16.15052
16.27%
2359.12427
7.61%
16.15382
16.21%
2360.10895
7.60%
16.15710
16.18%
2361.09234
7.60%
16.16039
16.18%
2362.07613
7.60%
16.16368
16.18%
2363.06034
7.60%
16.16697
16.16%
2364.04382
7.57%
16.17025
16.13%
2365.02603
7.58%
16.17353
16.10%
2366.00695
7.62%
16.17683
16.11%
2366.98884
7.60%
16.18012
DÍAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
NUEVA TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA
(EFECTIVA ANUAL) - ENERO 2015
DÍAS
TILMN
F. ACUM.
TILMEX
F. ACUM.
1
40.16%
11.60050
17.38%
3.79243
2
40.16%
11.61138
17.38%
3.79412
3
40.16%
11.62227
17.38%
3.79581
4
40.16%
11.63318
17.38%
3.79750
5
40.16%
11.64409
17.38%
3.79919
6
40.16%
11.65502
17.38%
3.80088
7
40.16%
11.66596
17.38%
3.80257
8
40.16%
11.67690
17.38%
3.80427
9
40.16%
11.68786
17.38%
3.80596
10
40.16%
11.69882
17.38%
3.80766
11
40.16%
11.70980
17.38%
3.80935
12
40.16%
11.72079
17.38%
3.81105
13
40.16%
11.73179
17.38%
3.81275
14
40.16%
11.74279
17.38%
3.81444
15
40.18%
11.75382
14.81%
3.81591
Base Legal: Circular BCR Nº 021-2007-BCRP. Publicado el 28.09.2007. Vigencia a partir 01.10.2007.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
NUEVA TASA MÁXIMA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA
(EFECTIVA ANUAL) - ENERO 2015
DÍAS
NTMMN
F. ACUM.
NTMME
F. ACUM.
1
2.26%
6.77653
0.37%
2.02972
2
2.26%
6.77695
0.37%
2.02974
3
2.26%
6.77737
0.37%
2.02976
4
2.26%
6.77779
0.37%
2.02978
5
2.28%
6.77822
0.37%
2.02980
6
2.23%
6.77863
0.36%
2.02982
7
2.24%
6.77905
0.36%
2.02984
8
2.25%
6.77947
0.36%
2.02986
9
2.25%
6.77989
0.36%
2.02988
10
2.25%
6.78031
0.36%
2.02990
11
2.25%
6.78073
0.36%
2.02992
12
2.26%
6.78115
0.37%
2.02994
13
2.27%
6.78157
0.37%
2.02997
14
2.23%
6.78199
0.37%
2.02999
15
2.22%
6.78240
0.37%
2.03001
TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL EN MONEDA NACIONAL
Y EXTRANJERA - ENERO 2015
TILLMN
F. ACUM.
TILLME
F. ACUM.
2.26%
1.83886
0.37%
0.68511
2.26%
1.83893
0.37%
0.68512
2.26%
1.83899
0.37%
0.68513
2.26%
1.83905
0.37%
0.68514
2.28%
1.83911
0.37%
0.68515
2.23%
1.83917
0.36%
0.68516
2.24%
1.83924
0.36%
0.68517
2.25%
1.83930
0.36%
0.68518
2.25%
1.83936
0.36%
0.68519
2.25%
1.83942
0.36%
0.68520
2.25%
1.83948
0.36%
0.68521
2.26%
1.83955
0.37%
0.68522
2.27%
1.83961
0.37%
0.68523
2.23%
1.83967
0.37%
0.68524
2.22%
1.83973
0.37%
0.68526
DÍAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Base Legal: Circular BCR Nº 021-2007-BCRP. Publicado el 28.09.2007. Vigencia a partir 01.10.2007.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Base Legal: Decreto Ley Nº 25920. Acumulado desde el 03.12.92. Publicado el 03.12.92.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
TASAS DE INTERÉS PASIVAS Y ACTIVAS EN EL SISTEMA FINANCIERO
TASAS DE INTERÉS PASIVA AL 14.01.2015 (TASA EFECTIVA ANUAL)
BANCOS
CONTINENTAL
COMERCIO
CRÉDITO DEL PERÚ
FINANCIERO
BIF
SCOTIABANK
PERÚ
CITIBANK
INTERBANK
MIBANCO
GNB
FALABELLA PERÚ
SANTANDER PERÚ
RIPLEY
AZTECA PERÚ
DEUTSCHE BANK
CENCOSUD
DEPÓSITOS DE
AHORRO
TASAS DE INTERÉS ACTIVA AL 14.01.2015 (TASA EFECTIVA ANUAL)
DEPÓSITOS A PLAZO
31 a 90 días
91 a 180 días
181 a 360 días Más de 360 días
S/.
US$
S/.
US$
11.58 10.97 14.42 13.30
30.51 26.00 37.27
12.14 7.83 15.22 8.77
21.84 12.05 35.40
17.08 12.21 30.77 17.00
S/.
14.69
19.00
16.93
21.85
14.31
US$
S/.
US$
S/.
13.15 53.97 32.68 8.73
12.31 27.46 33.32 9.92
11.04 36.33 29.42 8.77
14.17 108.54 102.03 9.38
13.13 30.00 30.00 9.25
US$
7.40
7.36
11.00
9.25
25.77
17.10
10.37
17.92
28.53
13.57
8.83
7.71
18.63 13.94
22.48 16.23
20.00 9.31
-
21.63
29.18
-
15.22 13.24 43.15 27.15
20.05 13.22 44.80 42.44 9.13
15.83 47.74
14.96
16.85 16.75 37.43 36.77 8.58
13.85
52.29
26.98
63.41
148.12
- 202.21 84.13
-
24.01
29.15
7.76
13.48
8.01
-
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
E6 Enero 2015 Nº 798, Primera Quincena
-
BANCOS
CONTINENTAL
COMERCIO
CRÉDITO
FINANCIERO
INTERAMERICANO
SCOTIABANK
CITIBANK
INTERBANK
MIBANCO
GNB
FALABELLA
SANTANDER
RIPLEY
AZTECA
DEUTSCHE
CENCOSUD
Préstamos a
Préstamos a
Préstamos no
más de 360 días cuota fija más de revolventes a
(Peq. Empresa) 360 días (MYPE) más de 360 días
S/.
12.53
29.71
12.90
22.61
15.87
25.86
18.61
22.25
-
US$
S/.
11.17 12.28
14.00 35.50
7.85 18.29
12.27 35.95
10.73 30.09
18.71 27.55
16.08 23.50
17.63 29.76
9.00
-
US$
11.71
15.07
9.73
18.73
35.00
16.70
-
S/.
14.61
19.02
17.74
22.57
15.10
16.47
15.57
19.33
46.84
15.07
16.38
27.23
147.87
-
US$
13.03
12.60
11.82
14.36
10.80
10.56
14.01
12.96
25.00
-
Tarjetas de
crédito
S/.
56.32
26.50
36.40
106.95
30.00
23.67
43.39
43.88
37.58
51.57
63.58
204.79
85.95
US$
32.81
32.64
29.62
102.24
30.00
29.18
27.15
42.96
36.59
-
Hipotecarios
S/.
8.72
9.63
8.82
9.38
9.28
8.72
9.30
14.97
8.49
-
US$
7.55
7.18
11.47
9.25
7.68
7.73
13.50
8.01
-
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Prevención o contiNgencia
f
contenido
F1 Informe especial
Elementos probatorios que la SUNAT utiliza para calificar una operación como no real
informe especial
Elementos probatorios que la SUNAT utiliza para
calificar una operación como no real
(Primera parte)
Mery Bahamonde Quinteros(*)
Voces: Impuesto general a las Ventas – Crédito Fiscal- Códgo Tributario
– Guias de remisión – Operaciones no reales – Comprobantes de pago.
1.
Introducción
Como parte de las acciones de fiscalización de la Administración, ésta
viene realizando fiscalizaciones parciales, referidas al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas, las cuales tienen como objetivo principal la verificación de la realidad de las operaciones declaradas como adquisiciones
de la empresa.
En ese sentido, la Administración requiere a los contribuyentes demuestren la fehaciencia de las operaciones indicadas en las facturas de compras
efectuadas a proveedores, el nombre y cargo en la empresa de la persona que
se encargó de efectuar las adquisiciones con tales proveedores, el nombre y
cargo de la persona con la que se realizó la transacción, la forma de cancelación, el proceso de adquisición, el traslado de los bienes, el lugar de recepción
de estos y donde se realizó su recepción y/o recojo, requiriéndose las guías de
remisión remitente del proveedor y transportista que acreditara el traslado de
todas las adquisiciones, en caso no cuenten con la misma la Administración
procede a reparar el crédito fiscal de las dichas adquisiciones.
Es común que las empresas no cuenten con documentación sustentatoria que acredite el transporte de la mercadería, esto es con guías de remisión,
constancias de detracción por el transporte, o de contar con dichos documentos estos cuentan con información errónea, motivo por el cual la Administración califica la operación como no real o simulada desconociendo el crédito
fiscal de dichas operaciones.
En las siguientes líneas analizaremos los elementos utilizados por la
Administración para calificar las operaciones como no reales y desconocer
el crédito fiscal.
2. Marco Normativo de las operaciones no reales
Al respecto, de acuerdo al artículo 18° del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo
Nº 055-99-EF, sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando
revista de asesoría especializada
el contribuyente no esté afecto a este último impuesto y que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
El artículo 44° de la citada ley, establece que el comprobante de pago
o nota de débito emitido que no corresponda a una operación real, obligará al pago del impuesto consignado en éstos por el responsable de su
emisión, mientras que el que recibe estos documentos no tendrá derecho
al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General
a las Ventas originado por la adquisición de bienes, prestación o utilización
de servicios o contratos de construcción.
Agrega el citado artículo que se consideran operaciones no reales las
siguientes:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la operación gravada que consta en éste es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes,
prestación o utilización de servicios o contrato de construcción; y,
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota
de débito no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para simular dicha operación, agregando que si el adquirente cancela la operación a través de los medios de
pago que señale el reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal,
para lo cual deberá cumplir con lo dispuesto en el reglamento.
El numeral 2.3 del artículo 6º del reglamento de la citada ley, señala que
para sustentar el crédito fiscal el contribuyente, en caso de haber efectuado el
pago con cheque, debía cumplir con lo siguiente: a) Que sea emitido a nombre
del emisor del comprobante de pago, b) Que se verifique que fue el emisor del
comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado
de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de
gerencia, bastará con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitida
por el banco, c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago
haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder, d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deberá estar registrada en su
contabilidad, y e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.
Conforme con las normas antes glosadas, para tener derecho al
crédito fiscal no basta acreditar que se cuenta con el comprobante de
pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que fundamentalmente es necesario acreditar
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena F1
f
Informativo
Caballero Bustamante
PREVENCIÓN O CONTINGENCIA
que dichos comprobantes en efecto correspondan a operaciones reales
o existentes, es decir, que se hayan producido en la realidad, criterio
que ha sido recogido, entre otras por las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 00057-3-2000, 00120-5-2002, 01218-5-2002, 01807-4-2004 y
01923-4-2004.
Al respecto, la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01759-5-2003, publicada el 5 de junio de 2003 en el diario oficial “El Peruano”, como jurisprudencia de observancia obligatoria, ha interpretado que una operación
es inexistente, ya sea porque no hay identidad entre el emisor de la factura
de compra y quien efectuó realmente esta operación, cuando ninguno de
los que aparecen en la factura como comprador o vendedor participó en la
operación, cuando no existe el objeto materia de la operación o es distinto
al señalado, o por la combinación de tales supuestos.
3. Acreditación de la realidad de las operaciones
El Tribunal Fiscal mediante Resoluciones Nº 00120-5-2002 y 03708-12004, ha señalado que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel
mínimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales.
Asimismo, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 06368-1-2003 y
03708-1-2004 el órgano colegiado ha interpretado que para demostrar la hipótesis de que no existió operación real que sustente el crédito fiscal, es preciso
que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto
los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos
por el ordenamiento tributario, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada, de conformidad con el artículo 125º del Código Tributario.
Así pues, la SUNAT suele atribuir la calificación de operación no real,
cuando los proveedores no han cumplido sus obligaciones formales yo sustanciales; sin embargo, el Tribunal Fiscal mediante Resolución Nº 06440-5-2005,
ha señalado que el incumplimiento de las obligaciones de los proveedores no
es suficiente para desconocer automáticamente el crédito fiscal de ésta y asimismo, según reiteradas resoluciones, tales como las Nº 01229-1-97, 00238-298 y 00256-3-99, si en un cruce de información los proveedores incumplieran
con presentar alguna información o no demostraran la fehaciencia de una operación, tales hechos no pueden ser imputables al usuario o adquirente; en la
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 2289-4-2003, se ha señalado que el criterio
de las resoluciones citadas en el considerando anterior no es aplicable cuando
la Administración ha evaluado conjuntamente una serie de hechos comprobados en la fiscalización para concluir que las adquisiciones no son reales.
De lo expuesto fluye que de acuerdo con lo interpretado por el Tribunal
Fiscal, es posible que la Administración demuestre que las operaciones sustentadas en facturas de compras de los contribuyentes del Impuesto General
a las Ventas no son reales, actuando una serie de elementos probatorios cuya
evaluación conjunta permita llegar a tal conclusión, siempre y cuando dichos
elementos probatorios no se basen exclusivamente en incumplimientos de
sus proveedores, caso en el cual se aplica lo dispuesto en la Resolución del
Tribunal Fiscal Nº 256-3-99 antes citada.
De los criterios jurisprudenciales expuestos, se tiene que para que un
comprobante pueda sustentar válidamente el crédito fiscal para determinar el Impuesto General a las Ventas, debe corresponder a una operación real, y asimismo, para determinar la fehaciencia de las operaciones
realizadas por los deudores tributarios es necesario en principio que se
acredite la realidad de las transacciones realizadas directamente con sus
proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la documentación que demuestre haber recibido los bienes, tratándose de operaciones
de compra de bienes o, en su caso, con indicios razonables de la efectiva
prestación de los servicios que señalan haber adquirido.
4. Elementos utilizados por la Administración para
calificar una operación como no real y desconocer
el crédito fiscal
Ahora bien, en recientes fiscalizaciones realizadas por la SUNAT, los auditores realizan un análisis en conjunto de elementos en los que analizan el origen
F2 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
de la operación calificada como no real; en tal sentido, los elementos en conjunto evaluados para calificar una operación como no real son: acreditación de
actos preparatorios, esto es contratos con firmas legalizadas, órdenes de compra, capacidad económica y productiva del proveedor, la falta de razonabilidad de las operaciones con el movimiento financiero económico de los proveedores, el traslado de la mercadería, entrega y recojo de los bienes adquiridos.
Estando a lo expuesto procederemos a analizar la casuística referida
a los elementos utilizados por la Administración para calificar una operación como no real.
a.Acreditación de actos preparatorios, contratos con firmas legalizadas, órdenes de compra y modalidad de pago de las adquisiciones
En reiterados procedimientos de fiscalización la Administración Tributaria ha exigido la presentación de contratos firmados con los proveedores
del contribuyente cuyas firmas hayan sido legalizadas notarialmente.
Sin embargo, en la práctica comercial muchos contribuyentes no legalizan los contratos suscritos con sus proveedores, inclusive en algunas situaciones los acuerdos entre las partes son verbales, por lo
que deberían considerar este elemento a efectos de evitar posibles
contingencias con las Administración Tributaria.
No obstante lo señalado anteriormente, en caso no contar con tales contratos legalizados, debemos señalar que si bien el contribuyente se encuentra obligado a colaborar con la Administración y a aportar la prueba
de los hechos cuya existencia afirma, se entiende que dicha carga debe
entenderse en términos de facilidad probatoria. En mérito a ello, la Administración no puede realizar exigencias desproporcionadas o impertinentes, de manera que no se debe, en atención a un desproporcionado deber
de colaboración, colocar al sujeto pasivo del tributo en una situación de
indefensión frente a los requerimientos de la Administración Tributaria.
El artículo IV del Título Preliminar de la Ley de Procedimiento Administrativo General - Ley Nº 27444, define al principio del debido procedimiento, entendido este como el derecho del que gozan todos los administrados a contar con un debido procedimiento administrativo, que
comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir
pruebas y a obtener una decisión motivada y fundada en Derecho (...)”.
Por su parte, el 125º del Código Tributario los únicos medios probatorios
que pueden actuarse en la vía administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los cuales serán
valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administración Tributaria. Asimismo, la Cuadragésimo
Primera Disposición Final del Texto único del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, dispone que cuando en el citado
código se hace referencia al término “documento” se alude a todo escrito
u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le
aplica en lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil”.
El artículo 233º del Código Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
Legislativo Nº 768, define como “documento a todo escrito u objeto que
sirve para acreditar un hecho”, seguidamente el artículo 234º del mismo
cuerpo normativo establece las clases de documentos, dentro de las que
se incluyen a los escritos públicos o privados, impresiones, fotocopias,
facsímil o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografías, radiografías, cintas cinematográficas, microformas, tanto en la modalidad de microfilm como
en la modalidad de soportes informáticos, otras reproducciones de audio
o vídeo, la Telemática en general y demás objetos que recojan, contengan
o representen algún hecho, o una actividad humana o su resultado.
NOTAS
(*)
Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Católica, especialista
en Tributación, Máster en Derecho Tributario y Política Fiscal en la Universidad
de Lima. Asociada al Instituto Peruano de Derecho Tributario-IPDT. Actualmente Tax manager de B&B Abogados y Contadores, ex asesora del Tribunal
Fiscal y de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria- SUNAT.
(Continuará la próxima quincena)
revista de asesoría especializada
derecho Laboral
contenido
G1Comentarios
- Modifican ley que prohíbe el nepotismo en el sector público
- Transferencia de competencias en materia de fiscalización laboral de los gobiernos regionales de Tumbes y
Ancash a la Sunafil
- Competencia sobre los procesos referidos a la cobranza de aportes previsionales del SPP retenidos por el empleador
- Bonificación por escolaridad para los trabajadores del sector público
- El 31 de enero vence el plazo para registrar datos de la situación educativa del trabajador en el T- Registro
- Aportes al Sistema Privado de Pensiones (trimestre enero -marzo 2015)
G5Principales normas laborales del año 2014
COMENTARIOS
Modifican ley que prohíbe el nepotismo
en el sector público
Voces: Sector público – Régimen laboral público – Nepotismo - Contrato
de trabajo – Locación de servicios – Trabajador del sector público – Servicio civil – Función pública – Personal de dirección – Personal jerárquico.
1.Norma
Ley N° 30294 (28.12.2014): Ley que modifica el Artículo 1 de
la Ley 26771, que establece la prohibición de ejercer la facultad de
nombramiento y contratación de personal en el sector público en caso
de ­parentesco.
2.Concordancia legal
– Ley Nº 26771 (15.04.97): Establecen prohibición de ejercer la facultad
de nombramiento y contratación de personal en el sector público, en
casos de parentesco.
– D.S. Nº 021-2000-PCM (30.07.2000): Reglamento de la Ley que establece prohibición de ejercer la facultad de nombramiento y contratación de personal en el Sector Público, en casos de parentesco.
3.Contenido
Esta norma modifica el artículo 1° de la Ley 26771, que establece la
prohibición de ejercer la facultad de nombramiento y contratación de
personal en el sector público, en casos de parentesco:
Redacción original del artículo 1° - Ley 26771
Nueva redacción del artículo 1° - Ley N° 30294
Artículo 1°.- Los funcionarios de dirección y/o personal de confianza de las entidades y reparticiones públicas conformantes del Sector Público Nacional, así como de las empresas
del Estado, que gozan de la facultad de nombramiento y contratación de personal, o tengan
injerencia directa o indirecta en el proceso de selección se encuentran prohibidos de ejercer
dicha facultad en su entidad respecto a sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad,
segundo de afinidad y por razón de matrimonio.
Extiéndase la prohibición a los contratos de Servicios No Personales.
Artículo 1°.- Los funcionarios, directivos y servidores públicos, y/o personal de confianza de las entidades y reparticiones públicas conformantes del Sector Público Nacional, así como de las empresas
del Estado, que gozan de la facultad de nombramiento y contratación de personal, o tengan injerencia directa o indirecta en el proceso de selección se encuentran prohibidos de nombrar, contratar o
inducir a otro a hacerlo en su entidad respecto a sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad, por razón de matrimonio, unión de hecho o convivencia.
Extiéndase la prohibición a la suscripción de contratos de locación de servicios, contratos de consultoría, y otros de naturaleza similar.
4. Vigencia
La norma entra al día siguiente de su publicación, es decir, estará vigente desde el 29.12.2014.
Sin perjuicio de ello, se ha dispuesto que el Ejecutivo adecúe el Reglamento de la Ley N° 26771 en un plazo no mayor de 30 días hábiles contados desde la vigencia de la norma.
Transferencia de competencias
en materia de fiscalización laboral
de los gobiernos regionales de
Tumbes y Ancash a la sunafil
Voces: Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral – Ministerio de Trabajo y Promocion del Empleo.
1.Norma
Resolución Ministerial Nº 263-2014-TR (12.12.2014): aprueban inicio del proceso de transferencia de competencias en materia de fiscaliza-
revista de asesoría especializada
ción inspectiva y potestad sancionadora de los Gobiernos Regionales de
Tumbes y Ancash a la SUNAFIL.
2.Concordancias
Esta Resolución Ministerial se da en el marco de la s­ iguiente normativa:
– Ley N° 29981 (15.01.2013): Ley que crea la Superintendencia Nacional de
Fiscalización de Laboral, modifica la Ley 28806, Ley General de Inspección del Trabajo, y la Ley 27867, Ley Orgánica de Gobiernos Regionales.
– Ley N° 30114 (02.12.2013): Ley de Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2014.
– D.S. N° 003-2013-TR (08.05.2013): precisa la transferencia de competencias y los plazos de vigencia contenidos en la Ley Nº 29981,
Ley que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral
(SUNAFIL).
– Resolución Ministerial N° 037-2014-TR (02.03.2014): Aprueban transferencia de competencias del Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo a la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral.
– Decreto Supremo N° 003-2013-TR (08.05.2013): precisa la transferencia de competencias y los plazos de vigencia contenidos en la
Ley Nº 29981, Ley que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (SUNAFIL).
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena G1
G
Informativo
Caballero Bustamante
INFORMAtivo derecho LABORAL
3.Contenido
1.Norma
Se aprueba el inicio del proceso de transferencia de competencias
en materia de fiscalización inspectiva y potestad sancionadora de los
Gobiernos Regionales de Tumbes y Ancash a la SUNAFIL. Disponiendo
la conformación de las comisiones de transferencia, las que tienen por
función conducir el proceso de transferencia en los ámbitos regionales.
Las comisiones de transferencia se instala a los 3 días hábiles siguientes a la publicación en el diario el peruano, es decir el 17 de diciembre de
2014, estarán conformadas por:
– La Sunafil: un representante del Despacho de la SUNAFIL, el Intendente y el Jefe de la Oficina General de Planeamiento y Presupuesto.
– Por parte del Gobierno Regional: tres representantes designados
por el Presidente Regional
Resolución Administrativa N° N° 471-2014-P-CSJLI/PJ
(07.01.2015): Establecen disposiciones aplicables a procesos referidos
a la cobranza de aportes previsionales del Sistema Privado de Pensiones retenidos por el empleador y otras en la Corte Superior de Justicia
de Lima.
Asimismo, se establece el 20 de diciembre de 2014 para Tumbes y el
27 de enero 2015 para Ancash como fecha de inicio para el ejercicio de las
competencias inspectivas y sancionadoras de SUNAFIL para dichos Gobiernos Regionales.
Finalmente, se establece que la Autoridad Administrativa de Trabajo
suspenderá los plazos de los procedimientos de inspección del trabajo y
de los procedimientos administrativos sancionadores a cargo de las Direcciones de Inspección del Trabajo de las Direcciones Regionales de Trabajo
y Promoción del Empleo de Tumbes y Ancash, desde 4 días antes hasta 2
días posteriores a la fecha de inicio para el ejercicio de las competencias
inspectivas y sancionadoras de SUNAFIL, relativos a:
a. La distribución de órdenes de inspección y de orientación y asesoría técnica.
b. El inicio de actuaciones inspectivas de investigación y de orientación y
asesoría técnica.
c. Las órdenes de inspección y de orientación y asesoría técnica, y las
actuaciones inspectivas que se realizan como consecuencia de ellas,
como son las visitas, comparecencias, emisión de medidas inspectivas
de advertencia y requerimiento, así como la emisión de informes finales o actas de infracción.
d. El registro de actas de infracción y su distribución a las Subdirecciones
de Inspección del Trabajo en el Sistema Informático de Inspección del
Trabajo (SIIT).
e. La notificación de actas de infracción.
f. La emisión de resoluciones directorales y sub-directorales que resuelvan los procedimientos administrativos sancionadores.
Exceptúense los procedimientos de inspección del trabajo y los
procedimientos administrativos sancionadores referidos a la verificación de despidos, accidentes de trabajo, paralización de labores,
afectaciones al derecho de huelga, el otorgamiento de constancias
de cese, y otros supuestos que determine la Intendencia Regional de
SUNAFIL correspondiente.
4. Vigencia
La presente norma entra en vigencia al día siguiente de su publicación, es decir el 12 de diciembre de 2014.
Competencia sobre los procesos
referidos a la cobranza de aportes
previsionales del SPP retenidos por el
empleador
Voces: Nueva ley procesal deltrabajo - Procedimiento laboral Demanda - Sistema privado de pensiones - Afiliacion.al sistema
privado de pensiones - Competencia laboral - Competencia procesal.
G2 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
2.Concordancias
-
-
Esta resolución se da en marco de las siguientes disposiciones:
Resolución administrativa 205-2014-P-CSJLI/PJ dispuso que los expedientes tramitados en los Juzgados que actualmente integran la Corte
Superior de Justicia de Lima Este referidos a la Nueva Ley Procesal de
Trabajo, sobre cobranza de aportes previsionales del Sistema Nacional
de Pensiones retenidos por el empleador serán recibidos por el Centro
de Distribución General.
Resolución Administrativa N° 407-2014-CE-PJ, el Consejo Ejecutivo establece: son el ente a tomar acciones complementarias que permitan
operativizar el movimiento y seguimiento de productividad judicial a
nivel nacional, siendo la Comisión Distrital de Descarga quienes tienen
como finalidad monitorear el funcionamiento de los órganos jurisdiccionales transitorios y permanentes coadyuvando al logro del objetivo
institucional.
3.Contenido
La resolución en comentario, dispone que a partir de 01 de enero del 2015:
a) Los procesos referidos a la cobranza de aportes previsionales del
Sistema Privado de Pensiones retenidos por el empleador, sean
excluidos de la competencia de los juzgados de Paz Letrados con
sede en Cercado de Lima, Corte Superior de Justicia de Lima, considerando el cierre del turno de dichos órganos jurisdiccionales para
recibir nuevas demandas sobre la referida materia. Asimismo, que
dichos procesos sean asumidos en adición a sus funciones por los
Juzgados de Paz Letrado Laborales de Lima.
b) Los Juzgados de Paz Letrado Permanentes con sede en Cercado
de Lima, remita la totalidad de sus expedientes que no se encuentren expeditos para emitir sentencia al 31 de diciembre de 2014, así
como los expedientes pendientes de ejecución, a la Mesa de Partes
de la Sede “Puno y Carabaya”, donde se ubican los Juzgados de Paz
Letrado de Lima Cercado, otorgándole como plazo máximo 19 días
hábiles, a partir del 06 de enero del 2015.
c) Los escritos ingresados a partir de la publicación de la presente
resolución administrativa, deben custodiarse en la Mesa de Partes
correspondiente hasta la finalización de la redistribución de expedientes, y deberán ser remitidos a los órganos jurisdiccionales
correspondientes para su trámite, con preferencia de aquellos que
tienen plazos por vencerse y medidas cautelares.
d) La Mesa de Partes de la sede “Puno y Carabaya” de este Distrito
Judicial, recepcione los expedientes que retornan de los Peritos Judiciales así como de los Órganos Judiciales, y estos sean redistribuidos en forma aleatoria y equitativa conforme han sido recepcionados, hacia las dependencias correspondientes.
4. Vigencia
La presente resolución entra en vigencia al día siguiente de su publicación, es decir el 08 de enero de 2015.
revista de asesoría especializada
informe especial
Bonificación por escolaridad para los
trabajadores del sector público
Voces: Sector Público – Administracion pública – Contrato administrativo
de servicios – Trabajador – Aportaciones – Aportes y contribuciones de la
seguridad social – Bonificacion extraordinaria
1.Norma
Decreto Supremo N° 001-2015-EF (08.01.2015): Dictan disposiciones
reglamentarias para el otorgamiento de la Bonificación por Escolaridad
2.Antecedentes y concordancias
2.1. Aspectos generales
Este dispositivo se ha dictado en cumplimiento de lo dispuesto en
la Ley N° 30281, Ley de Presupuesto del Sector Público para el año
fiscal 2015 y dentro del siguiente marco normativo:
- Ley Nº 15117 (04.08.64): Disponiendo se conceda a los miembros
del Poder Judicial que se jubilen con 30 años de servicios y 10de
los cuales los hayan prestado como Jueces, todas las asignaciones que se otorgan a los funcionarios en servicio.
- Decreto Ley Nº 19846 (27.12.72): Se unifica el Régimen de pensiones del personal militar y policial de la Fuerza Armada y Fuerzas
Policiales, por servicios al Estado.
- Decreto Ley Nº 20530 (27.02.74): Régimen de Pensiones y Compensaciones por Servicios Civiles prestados al Estado no comprendidos en el Decreto Ley Nº 19990.
- Decreto Legislativo Nº 276 (24.03.84): Promulgan la Ley
de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público.
- Decreto de Urgencia Nº 032-2002 (22.06.2002): Aprueban la
asignación por productividad que se otorga al personal que desarrolla labor asistencial en el sector salud, denominada “Asignación Extraordinaria por Trabajo Asistencial”.
- Decreto de Urgencia Nº 046-2002 (10.09.2002): Exceptúan al Ministerio de Salud de los alcances de la Cuarta Disposición Transitoria
de la Ley del Presupuesto del Sector Público para el año 2002.
- Ley Nº 28091 (19.10.2003): Ley del Servicio Diplomático de la República.
- Ley Nº 28411 (08.12.2004): Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto.
- Ley Nº 28700 (27.03.2006): Ley que incorpora en la planilla única de remuneraciones del personal médico cirujano la asignación
extraordinaria por trabajo asistencial.
- Ley Nº 29944 (25.11.2012): Ley de Reforma Magisterial.
- Ley N° 30281 (04.12.2014): Ley de Presupuesto del Sector Público
para el año 2015.
- Decreto Supremo Nº 051-88-PCM (12.04.88): Los funcionarios y servidores del Sector Público, Alcaldes y Regidores que sean víctimas de accidentes, actos de terrorismo o narcotráfico ocurridos en acción o en comisión de servicios, tendrán derecho a una indemnización excepcional.
- Decreto Supremo Nº 051-91-PCM (06.03.91): Establecen en forma
transitoria las normas reglamentarias orientadas a determinar los niveles remunerativos de los funcionarios, directivos, servidores y pensionistas del Estado en el marco del Proceso de Homologación, Carrera Pública y Sistema Único de Remuneraciones y Bonificaciones.
- D.S. Nº 179-91-PCM (08.12.91): Sobre la totalidad de las remuneraciones se calcularán las aportaciones de empleadores y asegurados
para el Sistema Nacional de Pensiones del D.L 19990 y Régimen de
Prestaciones de Salud del D.L 22482, que administra el IPSS.
- D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97): Texto Único Ordenado del D. Leg.
N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
revista de asesoría especializada
-
Informativo
Caballero Bustamante
G
D.S. Nº 304-2012-EF (30.12.2012): Texto Único Ordenado de la
Ley Nº 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
Res. Nº 080-98-EF-SAFP (05.03.98): Aprueban Título V del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Fondos de Pensiones, referido a Afiliación y Aportes.
3.Contenido
Mediante esta norma el Poder Ejecutivo ha dictado las disposiciones
reglamentarias para el otorgamiento de la bonificación por escolaridad,
cuyo monto fue fijado por Ley N° 30281 (04.12.2014), Ley de Presupuesto
del Sector Público para el año 2015.
3.1.Beneficio
La bonificación por escolaridad se otorga hasta por la suma de S/.
400.00, el cual se abona por única vez, en la planilla de pagos del
mes de enero del 2015.
3.2.Beneficiarios
Tienen derecho a la bonificación por escolaridad:
• Funcionarios y servidores nombrados y contratados bajo el régimen del Decreto Legislativo N° 276 y de la Ley N° 29944;
• Obreros permanentes y eventuales del sector público;
• Personal de las Fuerzas Armadas y Policía Nacional del Perú;
• Pensionistas a cargo del Estado comprendidos en los regímenes
de la Ley Nº 15117, Decretos Leyes Nº 19846 y 20530, Decreto Supremo Nº 051-88-PCM y la Ley Nº 28091.
• Trabajadores del sector público que se encuentren bajo el régimen laboral de la actividad privada, conforme el artículo 7°, numeral 7.2, de la Ley N° 30281.
• Trabajadores que prestan servicios personales en los proyectos
de ejecución presupuestaria directa a cargo del Estado.
Por el contrario, no tienen derecho a la bonificación:
• El personal contratado bajo el régimen CAS.
• Personas que prestan servicios bajo la modalidad de locación de
servicios.
3.3.Condiciones
Para acceder a este derecho se debe cumplir conjuntamente con:
• Estar laborando al 09 de enero del 2015, o en uso del descanso
vacacional, o de licencia con goce de remuneraciones o percibiendo subsidios a que se refiere la Ley N° 26790 (17.05.1997), Ley de
Modernización de la Seguridad Social en Salud;
• Contar en el servicio con una antigüedad no menor de 03 meses al
09 de enero del 2015. Si no contara con el referido tiempo, dicho
beneficio se abona en forma proporcional a los meses laborados.
3.4. Precisiones
• Los beneficiarios perciben esta bonificación en una sola repartición pública, debiendo ser otorgada por aquella que abona los
incrementos por costo de vida.
• La percepción de la bonificación por escolaridad es incompatible
con la percepción de cualquier otro beneficio en especie o dinerario de naturaleza similar que, con igual o diferente denominación,
otorga la entidad pública, independientemente de la fecha de su
percepción dentro del presente año fiscal.
• Por otro lado, para el Magisterio Nacional (sector educación) la
bonificación por escolaridad se otorga a los docentes con jornada
laboral completa.
• Para el caso de los servidores comprendidos en regímenes de
carrera propia que laboran a tiempo parcial o jornada laboral
incompleta, la bonificación por escolaridad es de aplicación proporcional a su similar que labora a tiempo completo.
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Nº 798, Primera Quincena G3
G
•
Informativo
Caballero Bustamante
INFORMAtivo derecho LABORAL
La bonificación por escolaridad no está afecta a los descuentos
por cargas sociales, fondos especiales de retiro y aportaciones al
Sistema Privado de Pensiones.
La bonificación, no constituye base de cálculo para el reajuste de
cualquier tipo de remuneración, bonificación, beneficio o pensión.
•
4. Vigencia
Mediante la Resolucion Ministerial. N° 231-2014-TR (31.10.2014) se amplió el plazo señalado en el tercer párrafo del artículo 2 de la R.M.
Nº 107-2014TR, mediante la cual se modificó anexos de la R.M. N° 1212011-TR, que aprobó información de la Planilla Electrónica, tablas paramétricas, estructura de los archivos de importación, entre otras medidas.
Este dispositivo entra en vigencia al día siguiente de su publicación en
el Diario Oficial El Peruano, es decir, desde el 09.01.2015.
Recordemos que a través de la R.M. N° 107-2014-TR se modificaron los anexos de la R.M. N° 121-2011-TR, que aprobó información de la Planilla Electrónica,
tablas paramétricas, estructura de los archivos de importación, para permitir la
incorporación de datos sobre la educación y formación del trabajador.
El 31 de enero vence el plazo para
registrar datos de la situación educativa
del trabajador en el T- Registro
En ese sentido, se dispuso que los empleadores que hayan registrado a sus
trabajadores en el T-REGISTRO hasta el 30 de junio de 2014 con la situación educativa de los tipos 11 y del 13 al 21 de la Tabla 9: “Situación Educativa” del Anexo 2
de la Resolución Ministerial Nº 121-2011-TR, deben registrar los nuevos datos de la
situación educativa del trabajador, hasta el 31 de octubre de 2014.
Voces: Registro de trabajadores - Planilla electrónica - Empleador - Autoridad Admnistrativa de Trabajo
El 31 de enero vence el plazo para registrar datos de la situación educativa
del trabajador en el T- Registro
Dicho plazo se amplió hasta el 31 de enero de 2015.
Aportes al spp
(Trimestre Enero-Marzo 2015)
Voces: Sistema Privado de Pensiones – Aportes.
AFP
PRIMA
Aporte a la
cuenta
individual
10% (1)
HORIZONTE (5)
APORTES COMISIONES Y PRIMAS EN EL SPP TRBAJADORES DEPENDIENTES
MES DE DEVENGUE ENERO 2015
Comisión mixta
Aportes complementarios
Prima para seguro,
Comisión sobre
por actividad de riesgo (2)
invalidez, obreviComisión
sobre
el
flujo
Comisión
anual
el flujo (sobre la
vencia
(sobre la remunerasobre el saldo
Construcción civil
Minería
remuneración)
y sepelio
ción)
1,60%
1,51%
1,25%
1,33% (3) (4)
2%
4%
–
–
–
–
–
–
–
INTEGRA
10% (1)
1,55%
1,45%
1,20%
1,33% (3) (4)
2%
4%
PROFUTURO
10% (1)
1,69%
1,49%
1,20%
1,33% (3) (4)
2%
4%
HÁBITAT
10% (1)
1,47%
0,47%
1,25%
1,33% (3) (4)
2%
4%
(1) Tasa vigente a partir del 01.01.2006. La tasa del 8% estuvo vigente hasta el 31.12.2005.
(2) Aporte complementario para los trabajadores que realizan actividades de riesgo.
Serán de cargo del empleador y trabajador en partes iguales.
(3) Tope para aplicar la tasa:
– Meses de devengue octubre, noviembre y diciembre 2014 : S/. 8 493,46
– Meses de devengue enero, febrero y marzo 2015: S/. 8 532,97
(4) Tasa vigente a partir del mes de devengue enero 2015.
(5) El 31.08.2013 AFP Horizonte ha sido objeto de una fusión por absorción en favor
de Profuturo AFP y AFP Integra.
Nota:
(*) Información obtenida de la página web de la Superintendencia de Banca y Seguros
(www.sbs.gob.pe) y de las páginas web de cada una de las AFP.
ACTAS DE DEFUNCIÓN INCLUIRÁN UNA ANOTACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
A partir de la fecha, toda copia certificada de un acta de defunción incluirá una anotación que facilitará el acceso a la información sobre los seguros, aportes previsionales y ahorros
pertenecientes a personas fallecidas. Gracias a esta información financiera, los familiares del difunto sabrán que pueden hacer consultas sobre la existencia de dichos depósitos llamando
a la línea telefónica gratuita 0800-10840 o ingresando en la página web de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, www.sbs.gob.pe
La modificación en la partida de defunción es posible luego de que hoy suscribieran un convenio el Superintendente de Banca, Seguros y AFP, Daniel Schydlowsky, y el Jefe Nacional
del Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC), Jorge Yrivarren. El acuerdo permite cumplir lo dispuesto por la Ley N° 30205 referida al acceso a la información financiera,
previsional y de seguros en beneficio de los herederos.
Según dicha norma, la anotación con la información financiera debe aparecer en el dorso de todas las copias de las partidas emitidas por las Oficinas Registrales del RENIEC o por las 4,508
Oficinas de Registros del Estado Civil (OREC) que operan en las municipalidades. El RENIEC es el ente rector del sistema de registro civil y proporciona materiales registrales a los gobiernos locales.
En las copias impresas se colocarán etiquetas autoadhesivas que contengan la anotación y, donde se cuente con el sistema automático de registro en línea, la nota será incorporada electrónicamente.
Lima, 17 de diciembre de 2014
www.sbs.gob.pe/0/modulos/NOT/NOT_DetallarNoticia.aspx?PFL=0&NOT=143
SBS – RENIEC
OFICINA DE COMUNICACIÓN E IMAGEN INSTITUCIONAL DEL MTPE
630-6000 / 630-6030 / 630-6060 Anexos 6018, 6033 y 6043
G4 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
revista de asesoría especializada
PRINCIPALES NORMAS LABORALES 2014
Informativo
Caballero Bustamante
G
Principales normas
laborales de 2014
FECHA DE
PUBLICACIÓN
SUMILLA
Ley N° 30161
28.01.2014
Ley que regula la presentación de declaración jurada de ingresos, bienes y rentas de los funcionarios y servidores públicos del Estado.
Ley N° 30183
28.04.2014
Ley que regula los requisitos para la inscripción y atención de los derechohabientes del titular del seguro de salud.
Ley N° 30185
06.05.2014
Ley que modifica el artículo 23 de la Ley 26979, Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, sobre la revisión judicial del procedimiento.
Ley N° 30188
09.05.2014
Ley del Ejercicio Profesional del Nutricionista.
Ley N° 30199
18.05.2014
Ley que modifica el Artículo 603 del Código Procesal Civil sobre interdicto de recobrar.
Ley N° 30200
28.05.2014
Ley que promueve el auxilio oportuno al público en los centros comerciales.
Ley N° 30201
28.05.2014
Ley que crea el Registro de Deudores Judiciales Morosos.
Ley N° 30205
11.06.2014
Ley N° 30220
09.07.2014
Ley Universitaria.
Ley N° 30222
11.07.2014
Ley que modifica la Ley 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo.
Ley N° 30229
12.07.2014
Ley que adecúa el uso de las tecnologías de información y comunicaciones en el Sistema de Remates Judiciales y en los servicios de
notificaciones de las resoluciones judiciales, y que modifica la Ley Orgánica del Poder Judicial, el Código Procesal Civil, el Código
Procesal Constitucional y la Ley Procesal del Trabajo.
Ley N° 30230
12.07.2014
Ley que establece medidas tributarias, simplificación de procedimientos y permisos para la promoción y dinamización de la inversión
en el país.
Ley N° 30237
17.09.2014
Ley que deroga el aporte obligatorio de los trabajadores independientes.
Ley N° 30281
04.12.2014
Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2015.
Ley N° 30287
14.12.2014
Ley de prevención y control de la tuberculosis en el Perú.
Ley N° 30288
16.12.2014
Ley que promueve el acceso de jóvenes al mercado laboral y a la protección social 539916
Ley N° 30293
28.12.2014
Ley que modifica diversos artículos del Código Procesal Civil a fin de promover la modernidad y la celeridad procesal.
Ley N° 30294
28.12.2014
Ley que modifica el Artículo 1 de la Ley 26771, que establece la prohibición de ejercer la facultad de nombramiento y contratación de
personal en el sector público en caso de parentesco.
Ley N° 30296
31.12.2014
Ley que promueve la reactivación de la economía.
NORMA
Leyes
Ley que facilita el acceso a información financiera, previsional y de seguros en beneficio de los herederos.
Decretos de Urgencia
D.U. N° 001-2014
11.07.2014
Decreto de Urgencia que establece medidas extraordinarias para estimular la economía nacional.
D.U. N° 002-2014
28.07.2014
Dictan medidas extraordinarias y urgentes adicionales en materia económica y financiera para estimular la economía nacional.
D.U. N° 004-2014
06.11.2014
Decreto de Urgencia que establece medidas extraordinarias para estimular la economía.
Decretos Supremos
D.S. N° 013-2014-TR
21.11.2014
Definición de situación económica aplicable al despido colectivo por motivos económicos y plazo para interponer arbitraje potestativo.
D.S. N° 010-2014-EF
16.01.2014
Aprueba normas reglamentarias para que las entidades públicas realicen afectaciones en la Planilla Única de Pagos.
D.S. N° 016-2014-EF
18.01.2014
Aprueban normas reglamentarias para la implementación de lo dispuesto en la Septuagésima Segunda Disposición Complementaria
Final de la Ley Nº 30114, Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2014.
D.S. N° 022-2014-EF
08.02.2014
Modifican el Decreto Supremo Nº 016- 2012-EF, mediante el cual se aprobó el Reglamento de la Ley Nº 29806, Ley que regula la
contratación de personal
revista de asesoría especializada
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena G5
G
Informativo
Caballero Bustamante
INFORMAtivo derecho LABORAL
D.S. N° 023-2014-EF
08.02.2014
Aprueban los montos por concepto de Compensaciones Económicas a Funcionarios Públicos de la Ley Nº 30057, Ley del Servicio Civil.
altamente calificado en el Sector Público y dicta otras disposiciones.
D.S. N° 001-2014-JUS
15.02.2014
Aprueban Reglamento de la Ley N° 30137, Ley que establece criterios de priorización para la atención del pago de sentencias judiciales.
D.S. Nº 003-2014-IN
23.03.2014
Aprueban Reglamento de la Ley Nº 30026, Ley que autoriza la contratación de pensionistas de la Policía Nacional del Perú y de las
Fuerzas Armadas para apoyar en áreas de seguridad ciudadana y seguridad nacional.
D.S. N° 002-2014-MIMP
08.04.2014
Reglamento de la Ley N° 29973, Ley General de la Persona con Discapacidad. (artículos pertinentes)
D.S. N° 004-2014-TR
23.05.2014
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de Organización y Funciones del Ministerio deTrabajo y Promoción del Empleo.
D.S. N° 040-2014-PCM
13.06.2014
Aprueban Reglamento General de la Ley N° 30057, Ley del Servicio Civil.
D.S. N° 041-2014-PCM
13.06.2014
Aprueban Reglamento del Régimen Especial para Gobiernos Locales.
D.S. N° 138-2014-EF
13.06.2014
Reglamento de Compensaciones de la Ley Nº 30057, Ley del Servicio Civil.
D.S. Nº 012-2014-SA
23.06.2014
Aprueban disposiciones para garantizar la prestación de los servicios de salud durante el ejercicio del derecho de huelga de los servidores estatales.
D.S. N° 154-2014-EF
26.06.2014
Modifican el numeral 4.3 del artículo 4° del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva aprobado por el Decreto
Supremo N° 069-2003-EF.
D.S. N° 193-2014-EF
05.07.2014
Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento del Aguinaldo por Fiestas Patrias.
D.S. N° 006-2014-TR
09.08.2014
Modifican el Reglamento de la Ley N° 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N° 005-2012-TR.
D.S. N° 007-2014-TR
09.08.2014
Establecen disposiciones relativas a los Registros en materia de Construcción Civil.
D.S. N° 055-2014-PCM
29.08.2014
Fijan monto de la Unidad de Ingreso del Sector Público para el año 2015.
D.S. N° 008-2014-TR
29.08.2014
Precisan la disponibilidad temporal de los depósitos por Compensación por Tiempo de Servicios establecida en el Decreto de Urgencia
Nº 001-2014.
D.S. N° 010-2014-TR
20.09.2014
Aprueban normas complementarias para la adecuada aplicación de la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N°
30222, Ley que modifica la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo.
D.S. N° 012-2014-TR
31.10.2014
Decreto Supremo que aprueba el Registro Único de Información sobre accidentes de trabajo, incidentes peligrosos y enfermedades
ocupacionales y modifica el artículo 110 del Reglamento de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
D.S. N° 338-2014-EF
03.12.2014
Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento del Aguinaldo por Navidad.
D.S. N° 073-2014-PCM
14.12.2014
Declaran día no laborable a nivel nacional el día 2 de enero de 2015, para los trabajadores del sector público y privado.
D.S. N° 015-2014-TR
21.12.2014
Autorizan a los Trabajadores Pescadores a efectuar retiros adicionales con cargo a la Compensación por Tiempo de Servicios.
D.S. N° 374-2014-EF
30.12.2014
Valor de la Unidad Impositiva Tributaria durante el año 2015.
Resoluciones Ministeriales
Res. Adm. N° 0052014-P-CSJLI/PJ
09.01.2014
Establecen conformación de la Tercera Sala Laboral de Lima y designan jueces supernumerarias.
Res. Adm. N° 0013-2014P-PJ
22.01.2014
Declaran ilegal el paro nacional convocado por la federación Nacional de Trabajadores del Poder Judicial.
R.M. N° 0372014-TR
02.03.2014
Aprueban transferencia de competencias del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo a la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral.
R.M. N° 046-2014-TR
21.03.2014
Establecen disposiciones relativas a la suspensión de plazos de procedimientos de inspección del trabajo y de proce- dimientos
administrativos sancionadores a cargo de la Dirección de Inspección del Trabajo de la Dirección Regional de Trabajo y Promoción del
Empleo de Lima Metropolitana.
R.M. N° 048-2014-TR
28.03.2014
Aprueban documento denominado “Guía de buenas prácticas en materia de conciliación del trabajo y la vida familiar y personal”.
R.M. N° 052-2014-TR
30.03.2014
Aprueban el “Plan de Acción para promover el cumplimiento de los derechos laborales de los trabajadores y las tra- bajadoras del
hogar - 2014”.
R.M. N° 057-2014-TR
04.04.2014
Aprueban la “Cartilla Informativa”, mediante la cual se informa sobre las características, las diferencias y demás pecu- liaridades del
Régimen Especial de Pensiones para los Trabajadores Pesqueros y del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.
R.M. N° 107-2014-TR
06.06.2014
Modifican anexos de la R.M. N° 121-2011-TR, que aprobó información de la Planilla Electrónica, tablas paramétricas, estructura de los
archivos de importación, y dictan otras medidas.
G6 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
revista de asesoría especializada
Informativo
Caballero Bustamante
PRINCIPALES NORMAS LABORALES 2014
G
R.M. N° 117-2014-TR
25.06.2014
Aprueban Lineamientos para el Otorgamiento del Reconocimiento de Buenas Prácticas Laborales.
R.M. N° 5712014/MINSA
26.07.2014
Modifican Documento Técnico Protocolos de Exámenes Médico Ocupacionales y Guías de Diagnóstico de los Exámenes Médicos Obligatorios por Actividad, aprobado por la R.M. N° 312-2011/MINSA.
R.M. N° 173-2014-TR
23.08.2014
Aprueban “Directiva que establece precisiones sobre las obligaciones laborales establecidas en el régimen laboral especial de las
Trabajadoras y Trabajadores del Hogar”.
R.M. N° 176-2014-TR
26.08.2014
Disponen la publicación del Acta Final de la Negociación Colectiva en Construcción Civil 2014 - 2015 suscrita entre la Cámara Peruana
de la Construcción y la Federación de Trabajadores en Construcción Civil del Perú.
R.M. N° 177-2014-TR
26.08.2014
Aprueban Directiva General “Lineamientos de Asuntos Internacionales relativos a la Organización Internacional del Trabajo”.
R.M. N° 183-2014-TR
11.09.2014
Aprueban el “Protocolo de Actuación Sectorial para proceder con la suspensión administrativa extraordinaria de las organizaciones
sindicales del sector de construcción civil, conforme a lo previsto en la Tercera Disposición Comple- mentaria Final del Decreto Supremo
Nº 007-2014-TR”.
R.M. N° 231-2014-TR
31.10.2014
Amplían plazo señalado en el tercer párrafo del artículo 2 de la R.M. Nº 107-2014TR, mediante la cual se modificó anexos de la R.M.
N° 121-2011-TR, que aprobó información de la Planilla Electrónica, tablas paramétricas, estructura de los archivos de importación, y
dictó otras medidas
R.M. N° 249-2014-TR
20.11.204
Modifican el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del Ministerio.
R.VM. N° 0032014-EF/52.01
20.12.2014
Aprueban Cronograma Anual Mensualizado para el pago de Remuneraciones y Pensiones en la Administración Pública con cargo a
la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios, así como de las Pensiones del Decreto Ley N° 19990 financiados con el presupuesto
institucional de la Ofi cina de Normalización Previsional, a aplicarse durante el Año Fiscal 2015.
Resoluciones Directorales
R.D. N° 1432014-EF/53.01
Incorporan instrucciones en el “Instructivo complementario para la correcta aplicación de lo establecido en la Cuadragésima Primera
Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30114 y en las normas reglamentarias aprobadas por el Decreto Supremo N° 010-2014-EF”
Gobiernos regionales
Ordenanza N° 018-2014CR/GOB.REG.TACNA
24.12.2014
Declaran de interés y necesidad regional el establecimiento de medidas de prevención contra la exposición de los rayos ultravioleta
en la Región Tacna.
Res. N° 001-GCAS-ESSALUD-2014
06.02.2014
Establecen disposiciones aplicables para el trámite de solicitudes de cambio de adscripción que formulen los asegurados de los seguros
que administra ESSALUD.
Res. N° 19-GCAS-ESSALUD-2014
15.08.2014
Aprueban formatos y formularios de la Gerencia Central de Aseguramiento de ESSALUD, a ser utilizados en Oficinas de Aseguramiento,
Agencias de Seguros y Módulos de Seguros.
Res. N° 22-GCAS-ESSALUD-2014
16.10.2014
Aprueban versión 02 de los formatos de las Cláusulas Generales del “Contrato de Afiliación al Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo - Salud” para empresas e Independientes, a ser utilizados en las Ofi cinas de Aseguramiento, Agencias de Seguros y Módulos
de Seguros
Res. de la Dirección de
Producción Nº 1140-2014DPR/ONP
05.02.2014
Aprueban calendario del inicio y término de la semana contributiva, por el quinquenio 2014 a 2018.
Res. N° 333-2014-GG/ONP
07.10.2014
Disponen la difusión de la Directiva “Devolución de los Aportes Obligatorios Ley N° 30237” (DIR-DPR-11/01), mediante su publicación
en el Diario Oficial El Peruano y la página web del Portal de la ONP, www.onp.gob.pe
Corte Suprema de Justicia
de la República
04.07.2014
II Pleno Jurisdiccional Supremo en materia Laboral.
Res. Adm.
N° 399-2014-CE-PJ
23.12.2014
Aprueban el “Nuevo Reglamento del Módulo Corporativo Laboral bajo la Ley N° 29497”.
Res. Adm.
N° 407-2014-CE-PJ
24.12.2014
Establecen disposiciones aplicables a procesos referidos a la cobranza de aportes previsionales del Sistema Privado de Pensiones
retenidos por el empleador y otras.
ESSALUD
ONP
Poder Judicial
revista de asesoría especializada
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena G7
G
Informativo
Caballero Bustamante
INFORMAtivo derecho LABORAL
SERVIR
Res. N° 106-2014SERVIR/PE
14.06.2014
Formalizan aprobación de la nueva Guía de Mapeo de Puestos y Anexos, que observarán las entidades públicas a fin de prepararse
para la implementación de la Ley N° 30057, Ley del Servicio Civil.
Res. N° 233-2014SERVIR-PE
09.11.2014
Formalizan la aprobación de la Directiva Nº 001-2014-SERVIR/GDSRH “Directiva que aprueba los Lineamientos para la Administración,
Funcionamiento, Procedimiento de Inscripción y Consulta del Registro Nacional de Sanciones de Destitución y Despido”.
Res. N° 238-2014SERVIR-PE
12.11.2014
Formalizan la aprobación de la Directiva Nº 002-2014-SERVIR/GDSRH - “Normas para la Gestión del Sistema Administrativo de Gestión
de Recursos Humanos en las entidades públicas”.
Res. N° 1018-2014
17.02.2014
Sustituyen el Subcapítulo IV del Capítulo II del Título V del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias
del SPP, que regula el Estado de Cuentas del Afiliado.
Resolución SBS N° 24282014
01.05.2014
Modifican el Título V del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Admi- nistración de
Fondos de Pensiones.
Resolución SBS N° 33562014
31.05.2014
Modifican el Título V del Compendio de Normas de Superintendencias Reglamentarias del Sistema Privado de Admi- nistración de
Fondos de Pensiones.
Res. N° 4577-2014
18.07.2014
Sustituyen el Subcapítulo I del Capítulo III del Título III y el literal N) del Artículo 12° del Título VIII del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.
Circular N° AFP-139-2014
20.08.2014
Aprueban Circular que establece el tratamiento aplicable a los recursos acreditados en la Cuenta Individual de Capi- talización con
posterioridad al inicio de pago de pensiones definitivas en el SPP.
Res. N°
8300-2014
18.12.2014
Modifican el Título VII del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos
de Pensiones referido a Prestaciones, aprobado por Res. Nº 232-98-EF/SAFP y sus modificatorias.
Res. N° 8513-2014
26.12.2014
Modifican Títulos IV y VII del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del SPP, referidos a la información al afiliado
y al público en general, y a prestaciones.
17.12.2014
Asignan a la Intendencia Nacional de Supervisión del Sistema Inspectivo, la facultad de evaluar y calificar los informes de auditorías
anuales presentados por las empresas del sector minería
17.12.2014
Asignan a las Sub Intendencias de Resolución de la Intendencia de Lima Metropolitana la facultad de iniciar y conducir el procedimiento
administrativo sancionador sobre las normas de seguridad y salud en el trabajo de las actividades de energía y minas, y a la Intendencia
de Lima Metropolitana la facultad de resolver en segunda instancia, el procedimiento administrativo sancionador, así como recursos
de queja por denegatoria del recurso de apelación.
Res. N° 027-2014/
SUNAT
30.01.2014
Aprueban normas para registrar la información de los trabajadores pesqueros comprendidos en la Ley N° 30003 en el Registro de Información Laboral, la forma, plazo y condiciones para declarar y pagar los aportes al Régimen Especial de Pensiones para los Trabajadores
Pesqueros y el medio para realizar el pago de los aportes y retenciones al Fondo Extraordinario del Pescador.
Res. N° 092-2014/
SUNAT
30.03.2014
Aprueban Normas que establecen forma y condiciones para la declaración y pago del aporte y/o retención al Fondo Extraordinario del
Pescador (FEP), así como la de entregar constancias de retención del aporte al FEP.
Res. N° 279-2014/
SUNAT
14.09.2014
Establecen el uso del Formulario Virtual N° 1601 - Corrección y/o Actualización de Datos de Identificación para la modificación y/o
inclusión de datos de identificación del trabajador del hogar en las declaraciones juradas.
Res. N° 329-2014/
SUNAT
30.10.2014
Aprueban nueva versión del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual N° 0601.
Res. N° 376-2014/
SUNAT
22.12.2014
Establecen cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al año 2015.
SBS
SUNAFIL
Res. N° 103-2014SUNAFIL
Res. N° 104-2014SUNAFIL
SUNAT
Corte Suprema de Justicia
Sentencia Exp. N°
1607- 2012 LIMA
G8 Enero 2015
19.03.2014
Confirman sentencia que declaró infundada Acción Popular formulada contra los artículos 4° y 5° del D.S. N° 006-2008-TR que aprobó
el Reglamento de la Ley N° 29245 y del D. Leg. N° 1038, que regulan los servicios de tercerización.
Nº 798, Primera Quincena
revista de asesoría especializada
H
DERECHO CORPORATIVO
CONTENIDO
H1 Informe especial
¿Desde qué momento un acuerdo de aumento de capital es plenamente eficaz?
INFORME ESPECIAL
¿DESDE QUÉ MOMENTO UN ACUERDO DE AUMENTO DE
CAPITAL ES PLENAMENTE EFICAZ?
Héctor Jorge Gómez Bermeo(*)
Voces: Ley General de Sociedades – Capital – Aumento de capital –
Acciones – Emisión de Acciones – Registro de matricula de acciones.
1.
Introducción
Como refiere el título del artículo en esta oportunidad nos centraremos en analizar desde que momento el acuerdo de aumento de capital
adoptado por una sociedad resulta plenamente eficaz.
Previamente a ahondar sobre la materia que se discutirá en el desarrollo del presente artículo, debemos conceptualizar qué es lo que
debemos entender por un aumento capital, ya que la Ley General de
Sociedades (en adelante la “LGS”) no ha se detenido señalar concepto
alguno para dicha operación. En ese sentido, podemos decir que “el
aumento del capital social consiste en añadir al propio capital de
la sociedad que ya fue constituida, nuevas aportaciones(1)”, que
pueden consistir en “la realización de nuevos aportes de bienes o
derechos a favor de la sociedad, que incrementan o fortalecen
su activo y mejora su situación económica, a cambio de la entrega a los aportantes de nuevas acciones o del aumento del valor
nominal de las acciones existentes(2)”.
Ahora bien, dilucidado que es lo que debemos de entender por un
aumento de capital social, pasamos al tema que nos aboca. En el artículo
201º de la LGS se regula las formalidades que debe cumplir un acuerdo de
aumento de capital, el mismo que a la letra establece:
“Artículo 201.- Órgano competente y formalidades
El aumento de capital se acuerda por junta general cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del estatuto,
consta en escritura pública y se inscribe en el Registro.”
Bajo una interpretación literal del artículo citado podemos entender
que con el cumplimiento correlativo de que i) el acuerdo sea adoptado en
Junta General, ii) que conste en escritura pública, y iii) finalmente se inscriba en el Registro, recién a partir de ese momento el acuerdo de aumento
de capital será plenamente eficaz.
Sin embargo, con una interpretación sistemática de los artículos
que regulan la creación, suscripción y emisión de acciones en la LGS,
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
nos ­daremos cuenta que no es correcto aducir que a partir de la inscripción
en el registro público recién resulta eficaz un aumento de capital.
Para efectos de poder identificar todas las aristas que podrían presentarse bajo las referidas interpretaciones, se deberá tomar en cuenta
el caso hipotético que a continuación se procede a detallar:
En el marco de una sociedad anónima cerrada que cuenta con un
accionariado total de 100 acciones de un valor nominal de S/. 1, dividido en 60 acciones del accionista “A”, 30 acciones del accionista “B”
y 10 acciones del accionista “C” se proceden a adoptar los siguientes
acuerdos:
– El 01/01/2015, a través de una Junta Universal, se acuerda por
unanimidad aumentar el capital social de la sociedad de S/100 a
S/.200 bajo la modalidad de aportes dinerarios, precisando para
éstos efectos que el único socio aportante en el referido aumento es
el accionista “C” y que los accionistas “A” y “B” renunciaron a su derecho de suscripción preferente, con lo cual la tenencia accionaria
final del accionista “C” sería de 110 acciones. El acuerdo fue elevado
a escritura pública el 05/01/2015 e ingresado a registros públicos
para su calificación y respectiva inscripción el 06/01/2015.
– El 18/01/2015, mediante una Junta General Extraordinaria de Accionistas a la que se solo acudieron los accionistas “A” y “B”, se acuerda
aumentar el capital social de la sociedad bajo la modalidad de capitalización de utilidades del ejercicio 2013, modificándose la cifra del capital social de S/.200 al monto de S/. 500, creándose por consiguiente 300 acciones de un valor nominal de S/.1, distribuidas a prorrata en
razón de la participación que tenían los accionistas en base al capital
social inscrito a la fecha de la adopción del referido acuerdo. En tal
sentido, el acuerdo fue elevado a escritura pública el 20/01/2015 e
ingresado a registros públicos para su calificación y respectiva inscripción el 21/01/2015.
– El 20/01/2015 se logra inscribir el acuerdo de aumento de capital bajo
la modalidad de aportes dinerarios adoptado el 01/01/2015 en Junta
General de Accionistas.
– El 23/01/2015 registros públicos observa el título donde consta el
aumento de capital por capitalización de utilidades del ejercicio de
2013 debido a la falta de quorum para la instalación de la junta,
debido a que el cómputo de éste debió de realizarse tomándose
en consideración la nueva tenencia accionaria generada da como
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena H1
H
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
INFORMATIVO DERECHO CORPORATIVO
consecuencia del aumento de capital efectuado el 01/01/2015, mas
no en el capital social inscrito en Registros Públicos.
¿Es correcta la observación formulada por Registros Públicos?
¿Desde cuándo se debe de entender eficaz y oponible frente a terceros
un aumento de capital?, ¿Cómo debemos de computar el quórum para
la instalación de la Junta General de Accionistas?, ¿Debemos considerar
solo el capital inscrito o se debe considerar también el capital en trámite
de inscripción?, ¿Se ve afectado el principio registral de prioridad excluyente en algún extremo? Las respuestas a estas interrogantes serán
desarrollados a lo largo del presente artículo.
2. Sobre las acciones
A efectos de respuesta a las interrogantes planteadas, resulta necesario distinguir cuatro momentos específicos que versan sobre las etapas del
proceso de creación de acciones, los cuáles son:
1. El momento de creación de acciones.
2. Suscripción de acciones.
3. La emisión de las acciones.
4. La emisión de certificados de acciones y el registro de las acciones en
el Libro Matricula de Acciones.
2.1 Sobre la creación, suscripción y emisión de acciones
De la lectura conjunta de los artículos 83º y 84º de la LGS podemos
distinguir las etapas de la creación y emisión de acciones, artículos
que se citan a continuación:
“Artículo 83.- Creación de acciones
Las acciones se crean en el pacto social o posteriormente por
acuerdo de la junta general.
Es nula la creación de acciones que concedan el derecho a recibir
un rendimiento sin que existan utilidades distribuibles.
Puede concederse a determinadas acciones el derecho a un
rendimiento máximo, mínimo o fijo, acumulable o no, siempre
sujeto a la existencia de utilidades distribuibles.” (el resaltado
es nuestro)
“Artículo 84.- Emisión de acciones
Las acciones sólo se emiten una vez que han sido suscritas y
pagadas en por lo menos el veinticinco por ciento de su valor
nominal, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente.
En la emisión de acciones en el caso de aportes en especie se estará a lo dispuesto en el artículo 76.
Los derechos que corresponden a las acciones emitidas son
independientes de si ellas se encuentran representadas por
certificados provisionales o definitivos, anotaciones en cuenta
o en cualquier otra forma permitida por la Ley.” (el resaltado
es nuestro)
Ahora bien, en los citados no se ha señalado expresamente la etapa de “suscripción”, lo cual no significa que sea una etapa necesaria dentro del proceso de creación de acciones. En tal sentido,
sobre el particular deberemos remitirnos al artículo 208° de la
LGS(3), referido al ejercicio del derecho de suscripción preferente, y por analogía al contenido del artículo 52º de la LGS(4), el
cual establece la necesidad de suscripción de las acciones para la
constitución de una sociedad.
Volviendo a lo anterior, tenemos en consecuencia que la primera
etapa correspondiente al acto de creación de acciones, surge en el
acto de constitución de la sociedad o en el marco de la adopción
H2 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
de un acuerdo de aumento de capital. La segunda etapa referida
a la suscripción “(…) ocurre cuando el interesado manifiesta su voluntad de asumir la titularidad de una o más acciones y cancelar su
valor nominal o de colocación. La emisión o puesta en circulación de
las acciones solo tiene lugar una vez que han sido suscritas y pagadas cuando menos en un veinticinco por ciento de su valor nominal,
excepto las acciones que corresponden a aportes no dinerarios, condicionadas al resultado de la revisión de los aportes por el órgano de
administración y el transcurso del plazo señalado en el artículo 76
de la Ley [General de Sociedades].(5)”
2.2 Emisión de certificados de acciones y el registro en el libro
matricula de acciones
A diferencia de las anteriores, esta cuarta etapa no se encuentra
ceñida al acto mismo de creación de las acciones, sino que se circunscribe a la forma en cómo se representan éstas acciones y los
efectos de su inscripción en el registro correspondiente; los cuales, si bien no son actos que per puedan ser considerados como
intrínsecos y elementales en el acto constitutivo de la creación de
acciones, constituye una etapa necesaria a efectos de probar la
titularidad frente a terceros quien ostenta la propiedad de una
determinada tenencia accionaria.
2.2.1 Emisión de certificados de acciones
La emisión de los certificados de acciones se encuentra regulado en
el artículo 87º de la LGS, el cual establece:
"Artículo 87.- Emisión de certificados de acciones
Es nula la emisión de certificados de acciones y la enajenación
de éstas antes de la inscripción registral de la sociedad o del
aumento de capital correspondiente. Por excepción, siempre
que se haya cumplido con lo dispuesto en el primer y en el segundo párrafos del artículo 84 y el estatuto lo permita, puede
emitirse certificados provisionales de acciones con la expresa
indicación de que se encuentra pendiente la inscripción de la
sociedad y que en caso de transferencia, el cesionario responde
solidariamente con todos los cedentes que lo preceden por las
obligaciones que pudiera tener, en su calidad de accionista y
conforme a ley, el titular original de los certificados frente a la
sociedad, otros accionistas o terceros.”
En lo que respecta a la emisión de certificados de acciones se hace
una clara referencia que es nula la emisión de éstos certificados
antes de que exista la inscripción registral de la sociedad o el respectivo aumento de capital. En ese sentido, respecto del aumento
de capital antes referido, debemos entender que desde la fecha en
que se acuerde el aumento de capital ¿puede emitirse los certificados de acciones?
Habiendo desarrollado las tres primeras etapas del proceso de creación de acciones, somos de la opinión que podría emitirse los certificados de acciones a partir del momento en que se haya pagado las
acciones suscritas por los accionistas, ya que con el pago del precio,
se ostenta la legitimidad para solicitar la emisión de las acciones,
siendo indiferente para dichos efectos cual pudiera ser el valor de
colocación que haya resultado dicho pago.
No obstante lo anterior, vale la pena compartir la inquietud manifestada por el profesor ELIAS quien señala “¿Cuál sería, por otra parte,
la situación de los certificados en caso de ser observado el aumento
de capital por el Registro, de ser impugnada previamente su inscripción en la vía judicial, o inclusive si la propia junta general decide
revocar el acuerdo de aumento de capital antes de su inscripción?
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
INFORME ESPECIAL
En otras palabras, consideramos que no es admisible, tampoco en
este caso, la circulación de los títulos antes del aumento de capital
por el Registro.(6)”
En consecuencia, si bien tenemos que la norma -en rigor- que regula la emisión de certificados de acciones circunscribe su emisión al acto mismo de aumento de capital, no podemos ser ajenos al hecho de que existen circunstancias exógenas que podrían
afectar el trámite regular de la inscripción del aumento de capital,
es por ello que una salida al caso planteado es que la sociedad,
a solicitud del accionista interesado, emita certificados de acciones provisionales hasta que se termine el proceso de inscripción
del aumento capital en el registro correspondiente, debido a que
éstos certificados cumplirán la misma función del certificado definitivo hasta la inscripción del referido aumento de capital.
2.2.2 Registro en el libro matricula de acciones
La función del libro matricula de acciones se encuentra regulada en
el artículo 92º de la LGS, el cual establece:
“Artículo 92.- Matrícula de acciones
En la matrícula de acciones se anota la creación de acciones cuando corresponda de acuerdo a lo establecido en el artículo 83. Igualmente se anota en dicha matrícula la emisión de acciones, según lo
establecido en el artículo 84, sea que estén representadas por certificados provisionales o definitivos. (…)”
Ahora bien, a diferencia de la problemática planteada con los certificados de acciones, el registro en el libro matricula de acciones
es claro en establecer los tipos de anotaciones que deben realizarse en el libro, precisándose la necesidad de anotar la creación
de las acciones, en concordancia con lo establecido en el artículo
83° de la LGS a cuyo comentario nos remitimos; y del mismo modo
con la etapa de emisión de acciones cuyo comentario también
nos remitimos.
En lo concerniente al libro matricula de acciones, se tiene que tener
en cuenta que el referido libro cumple la función de Registros Públicos en lo concerniente a la oponibilidad frente a terceros respecto de la tenencia accionaria de los accionistas. Es decir, conforme al
artículo 91º de la LGS(7), quien figure en el registro será considerado
como propietario de la acción.
Entrando en contexto con las tres primeras etapas del proceso de
creación de acciones, tenemos que el registro y emisión certificados
de acciones como última etapa de esto proceso es una de corte declarativa, más no constitutiva de derechos, tomándose en consideración los principios registrales regulados en el código civil y en el
Reglamento General de los Registros Públicos, como por ejemplo en
el caso concreto el principio de legitimación(8).
2.3 Precisiones finales
Ya habiéndose precisado en que consiste las cuatro etapas del
proceso de creación de acciones, se puede denotar una ligera discrepancia entre la etapa el proceso de formación de las acciones
(creación, suscripción, y emisión) respecto la etapa de la “representación” de las acciones (específicamente en el caso de la emisión de los certificados definitivos de acciones), ya que debido a
la existencia de factores exógenos a la adopción del acuerdo de
aumento de capital en ésta última etapa, como por ejemplo una
observación del trámite del aumento de capital por parte de Registros Públicos, haría complicada la circulación de éstos títulos,
lo cual nos lleva a la siguiente pregunta ¿los derechos inherentes a las acciones comienzan desde la adopción del acuerdo de
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
H
a­ umento de capital o desde la inscripción del mismo en el registro
correspondiente?
Conforme al proceso de creación de las acciones antes desarrollado, podemos concluir que será a partir de la etapa de la emisión
de las acciones en que el accionista podría ejercer todos los derechos que estuvieran relacionados con la clase de acciones que
hubiese suscrito (acciones con derecho a voto, sin derecho a voto,
preferenciales, etc.).
Ahora bien, volviendo al ejemplo mencionado en el primer acápite, la observación emitida por Registros Públicos es válida, debido a que el correcto desarrollo del caso es que en el acuerdo
societario adoptado el 18/01/2015 debió de considerarse para
efectos del cómputo del quorum y la verificación si se contaba con
la mayoría calificada para la adopción del acuerdo, la tenencia
global de las acciones de los accionistas “A”, “B”, y “C” teniendo
en consideración el aumento de capital adoptado el 01/01/2015.
Como consecuencia de ello, el nuevo accionista mayoritario de la
sociedad sería “C” con 110 acciones, y sin la participación de éste
no se tendría el quorum suficiente para la instalación de la Junta
General de Accionistas en primera convocatoria y en consecuencia
el acuerdo de aumento de capital adoptado el 18/01/2015 carecería de validez por falta de mayoría.
No obstante lo precisado, el tema resulta bastante claro si es que
el aumento de capital es realizado en un mismo acto; sin embargo, ¿Cuál sería la situación si el aumento de capital se realiza a
través de ruedas?
A diferencia del ejemplo planteado, en este caso nos encontraríamos frente a acciones creadas en el momento en que se adopta
el acuerdo, pero sin un titular asignado, debido que será a partir
del momento en que los accionistas ejerzan la suscripción de las
acciones en las ruedas correspondientes en que éstos se podrían
irrogar algún tipo de titularidad respecto a las acciones suscritas,
dejándose constancia que ésta suscripción debe estar acompañada del pago del aporte correspondiente a efectos que quede
perfeccionada la emisión de acciones.
En ese sentido, si ponemos lo explicado en contexto, supongamos
que el 01/01/2015 se acordó el aumento de capital bajo la modalidad de nuevos aportes siendo las fechas de las ruedas, siendo la
primera el 25/01/2015 y la segunda rueda el 30/01/2015. En este
escenario los accionistas que decidan participar en el aumento de
capital tendrían todos los derechos, tales como el derecho a voto,
participación en utilidades, entre otros, a partir del momento en
que suscriban y paguen el valor de las acciones que sería por lo
menos en la primera rueda el 25/01/2015. En virtud de ello, si
dentro del transcurso desde la fecha de la adopción del acuerdo de aumento de capital respecto de la fecha de primera rueda,
existen Juntas Generales de Accionistas, el cómputo de las acciones para efectos del quorum de instalación y la verificación de las
mayorías para la adopción de acuerdos, tendrá que realizarse en
función de la tenencia accionaria que haya sido emitida a la fecha
de la Junta.
3. Jurisprudencia Registral
Bajo la línea de razonamiento planteada, nos encontramos con la
resolución N° 010-2013-SUNARP-TR-A de fecha 18 de enero de 2013, la
cual en su quinto considerando desarrolla como debería de computarse
el quorum para la instalación de juntas generales de accionistas cuando
se inscribieron acuerdos societarios de fecha posterior a la adopción de
un acuerdo de aumento de capital social que no fue inscrito en su debida
oportunidad, acápite que a continuación ­procedemos a transcribir:
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena H3
H
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
INFORMATIVO DERECHO CORPORATIVO
“5. Ahora bien, con el título venido en graso se solicita el aumento
de capital antes referido adoptado mediante junta general de accionistas del 18/11/2009 y sesión de directorio del 16/12/2009. De conformidad con el acuerdo que se pretende inscribir, el nuevo capital
social a la fecha del acuerdo sería S/. 118’ 405, 482.00 nuevos soles
representado por 118’ 405, 482 acciones.
En ese sentido, de inscribirse el referido acuerdo, implicaría que
en la junta general del 10/2/2010 no se tomaron en cuenta para
efectos del quórum y la adecuación con el antecedente registral,
28’ 566, 737 acciones. Se debe recordar que en el Registro no se
inscribe la titularidad de las mismas, de conformidad con el artículo 4 del Reglamento del Registro de Sociedades; por lo que
no podría alegarse que debe entenderse que no se ha desconocido derechos de terceros.
En consecuencia, se trata de inscripciones incompatibles, ya que
ambas inscripciones darían informaciones distintas, lo que no se
puede permitir en el Registro. El haberse inscrito un acuerdo de
fecha posterior al aumento de capital que se pretende inscribir,
en que se tomara en cuenta como 100% del capital social a una
suma distinta a la que había acordad la sociedad; implica que se ha
inscrito en la partida un acto que resulta incompatible con el presentado en segundo lugar; ambos títulos no podrían coexistir en
una misma partida. En una acta de junta del 10/2/2010 se habría
tomado en consideración que el capital social estaba representado
en 89’ 838, 745 acciones; pero en otra anterior por junta general
del 18/11/2009 y sesión de directorio del 16/12/2009 se acuerda
aumento de capital a 118’ 405, 482 ­acciones.
Conforme se ha explicado anteriormente, no se puede efectuar
la inscripción de dos actos incompatibles, sino que la inscripción de uno (indistintamente si el documento es fecha anterior
o posterior) impide la inscripción del presentado en segundo
lugar. (…)” (el resaltado es nuestro)
El contenido de ésta resolución nos da luces sobre el razonamiento
registral en torno de los efectos de los aumentos de capital, ya que
en el supuesto inicialmente planteado referido a considerar que el aumento de capital se considerara un acto sujeto a una formalidad ad solemnitatem como el registro para su plena validez, nos encontraríamos
frente a una disyuntiva relativa a que todos los derechos vinculados a
las acciones estarían en un estado de suspensión mientras que no se
logre inscribir el referido acuerdo, lo cual solo terminaría afectado los
derechos de los accionistas involucrados en la operación del aumento
de capital. Del mismo modo, es debido que el aumento de capital no
necesita del registro para la producción de sus efectos que el hecho de
no considerar sus efectos a partir de la fecha de emisión de acciones
traería consigo el entrampamiento de la inscripción de las decisiones
societarias como sucedió en el caso traído a colación.
4. Conclusiones
Primero.- Pese a que en la redacción del artículo 201° de la LGS referido a las formalidades del aumento de capital, se consigna como una de las
formalidades la inscripción del aumento en el registro correspondiente,
esto no quiere decir que es a partir del registro en que empieza a producir
efectos el acuerdo de capital.
H4 Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
Segundo.- En el marco de las normas que regulan el proceso de
creación de acciones se puede verificar la existencia de cuatro etapas,
en donde las tres primeras, referidas al acto de creación, suscripción y
emisión de acciones, se encuentran vinculadas a los elementos constituidos del proceso de creación; y en el caso de la cuarta etapa, ésta
se encuentra referida a la representación de acciones creadas, el cual
comprende el registro de las mismas en el libro matricula de acciones y
la correspondiente emisión de certificados de acciones.
Tercero.- Ya que uno de los efectos del aumento de capital es la
creación de nuevas acciones, la eficacia de los derechos inherentes a
las acciones creadas por la sociedad (tales como el ejercicio del derecho a voto y la consideración de dichas acciones para efectos del cómputo del quorum correspondiente) deberán de ser computadas a partir
que se cumpla con la tercera etapa correspondiente a la emisión de
las acciones.
NOTAS
(*) Abogado por la Universidad San Martín de Porres, con estudios de especialización en Derecho Corporativo. Estudios de Postgrado en Derecho Civil
por la misma universidad. Especialista en derecho societario y contratación
privada en general. Correo: gomez.hectorb@gmail.com
(1) MARTÍNEZ FERNÁNDEZ, Tomás Agustín. “El aumento de capital con cargo a
reservas. El artículo 157 de la Ley General de Sociedades”, en “Estudios sobre la
Sociedad Anónima”, tomo II, primera edición, editorial Civitas, Madrid, 1993.
(2) ELÍAS LAROZA, Enrique. “Derecho Societario Peruano”, La Ley General de
Sociedades del Perú. Editorial Normas Legales S.A.C., Trujillo, 2000.
(3) Artículo 208.-El derecho de preferencia se ejerce en por lo menos dos ruedas. En
la primera, el accionista tiene derecho a suscribir las nuevas acciones, a prorrata
de sus tenencias a la fecha que se establezca en el acuerdo. Si quedan acciones
sin suscribir, quienes han intervenido en la primera rueda pueden suscribir, en
segunda rueda, las acciones restantes a prorrata de su participación accionaria,
considerando en ella las acciones que hubieran suscrito en la primera rueda.
La junta general o, en su caso, el directorio, establecen el procedimiento
que debe seguirse para el caso que queden acciones sin suscribir luego de
terminada la segunda rueda.
Salvo acuerdo unánime adoptado por la totalidad de los accionistas de la sociedad, el plazo para el ejercicio del derecho de preferencia, en primera rueda, no
será inferior a diez días, contado a partir de la fecha del aviso que deberá publicarse al efecto o de una fecha posterior que al efecto se consigne en dicho aviso.
El plazo para la segunda rueda, y las siguientes si las hubiere, se establece por
la junta general no pudiendo, en ningún caso, cada rueda ser menor a tres días.
La sociedad está obligada a proporcionar a los suscriptores en forma oportuna la información correspondiente a cada rueda.
(4) Artículo 52.- Suscripción y pago del capital.- Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito totalmente y cada acción
suscrita pagada por lo menos en una cuarta parte. Igual regla rige para los
aumentos de capital que se acuerden.
(5) PALMADERA ROMERO, Doris. “Manual de la Ley General de Sociedades”,
Editorial Gaceta Jurídica, Lima, 2009.
(6) Cfr. Op. Cit.2.
(7) Artículo 91.- Propiedad de la acción.- La sociedad considera propietario de
la acción a quien aparezca como tal en la matrícula de acciones.
Cuando se litigue la propiedad de acciones se admitirá el ejercicio de los
derechos de accionista por quien aparezca registrado en la sociedad como
propietario de ellas, salvo mandato judicial en contrario.
(8) Principio de legitimación. Artículo 2013 del c.c.- El contenido de la inscripción se presume cierto y produce todos sus efectos, mientras no se rectifique
o se declare judicialmente su invalidez.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
COMERCIO EXTERIOR
I
CONTENIDO
I1
Informe especial
Mecanismos de promoción comercial
INFORME ESPECIAL
MECANISMOS DE PROMOCIÓN CULTURAL
José Ezeta Carpio(*)
Carlos Ezeta Carpio(**)
Voces: Comercio Exterior – Exportadores - Régimen de Admisión
Temporal - Régimen del Drawback - Régimen de Reposición de Mercancías – Importación – Mercados Internacionales.
1.
Introducción
En el ámbito del comercio exterior, los exportadores cuentan con
una serie de mecanismos que le permiten aumentar la competitividad
de sus exportaciones.
Tales mecanismos no se encuentran consolidados de manera sistemática en un esquema de régimen aglutinador, sino por el contrario,
están dispersos en el universo de las reglamentaciones y procedimientos nacionales.
El presente artículo tiene por objeto presentar de manera panorámica los diversos mecanismos con los que cuentan los exportadores
relacionados a la promoción comercial.
Por un lado podremos apreciar los efectos de la facilitación aduanera
en las operaciones de comercio exterior, tanto para el ingreso de mercancías que permita un rápido y eficaz abastecimiento como desde el punto
de vista de la salida definitiva de las referidas mercancías que requiere de
rápidos procedimientos para atender fluidamente los compromisos adquiridos con los compradores del exterior quienes esperan que la entrega de
dichas mercancías se lleve a cabo oportunamente atendiendo a las necesidades de distribución en el país importador y así poder ofrecer a tiempo
tales mercancías a los compradores finales.
Ello resulta importante aún más cuando se trata de mercancías
cuyas ventas están relacionadas con aspectos temporales o de moda.
Tal es el caso de las prendas de vestir que se requieren para las diferentes estaciones como verano o invierno y la necesidad de que tales
prendas lleguen al mercado final en los momentos más importantes de
las campañas de ventas al público.
Sería poco acertado por ejemplo que prendas de vestir de verano
lleguen a los mercados del hemisferio norte luego de iniciada la temporada pues estaríamos en desventaja respecto de otros proveedores
extranjeros que logran colocar las prendas de verano uno o dos meses
antes que se inicie la temporada.
Desde el punto de vista aduanero encontraremos una serie de Regímenes que permiten a los exportadores mejorar su posición competitiva con incidencia directa en la reducción de los costos.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Para ello debemos ubicarnos en el Título IV de la Sección III de la
Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo 1053 y
modificatorias.
En este caso podemos encontrar al Régimen de Admisión Temporal
para Perfeccionamiento Activo, el Régimen del Drawback y el Régimen de
Reposición de Mercancías con franquicia arancelaria.
Un cuarto régimen que no desarrollaremos pero que forma parte de
los Regímenes de Perfeccionamiento es el de la Exportación Temporal
para Perfeccionamiento Pasivo, que consiste en enviar temporalmente
ciertos bienes al exterior con la finalidad de someterlos a un proceso de
transformación que aumente su valor con cargo a retornar al país luego de
transcurrido un plazo y tributar con los impuestos de importación precisamente sólo por el valor agregado.
En adición a lo anteriormente señalado, los exportadores deben promocionar sus productos en el exterior. Para ello cuentan con diversas formas de participación tales como las ferias internacionales, las ruedas de
negocios y las misiones comerciales.
En este caso, los exportadores pueden participar en tales eventos
a título individual o grupal; sin embargo resulta necesario apoyarse en
las entidades de promoción como PROMPERU o Sierra Exportadora, de
manera que se muestre una presencia nacional en el desarrollo de los
referidos eventos.
Por otro lado, un mecanismo de promoción comercial está formado
por los resultados de las negociaciones de acceso a mercados plasmadas en los Tratados de Libre Comercio o similares, en donde el logro de
la reducción de los aranceles de importación en los mercados de destino
constituye una ventaja que debe aprovecharse respecto de aquellos otros
proveedores extranjeros que compitiendo en el mismo mercado sus gobiernos no han logrado obtener las mismas ventajas de acceso.
También podemos mencionar la reducción arancelaria en la importación de las maquinarias, equipos, materias primas o productos intermedios que se requieren para la producción de bienes de exportación.
Esto resulta necesario cuando la incidencia arancelaria de otros países en
el abastecimiento de tales mercancías a sus productores-exportadores es
baja, lo que nos obliga a enrumbarnos en el mismo camino, pues en caso
contrario perderíamos competitividad.
Es preciso señalar que la mejor forma de promocionar la presencia
de nuestros productos en el exterior es contando con una economía sosteniblemente sólida que permita proyectar los negocios internacionales
con certeza.
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Nº 798, Primera Quincena I1
I
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
INFORMATIVO COMERCIO EXTERIOR
2. Facilitación aduanera
La facilitación aduanera tanto para el abastecimiento a las cadenas
productivas exportadoras como para las propias exportaciones en sí, constituye hoy en día uno de los elementos más importantes para poder competir
en mejores condiciones en los mercados internacionales pues el ahorro de
tiempos y la disminución de los costos que implica las demoras otorga ventajas importantes a quienes compiten en otros mercados con proveedores
de todas partes del mundo.
En este extremo es importante referirnos a la Ley Nº 28977 conocida
como “Ley de Facilitación del Comercio Exterior” en cuyo artículo 1º se señala textualmente:
“La presente Ley tiene por objeto establecer el marco legal a ser
aplicable en el trámite aduanero de mercancías que ingresan
o salen del país e implementar las medidas necesarias para el
cumplimiento de los compromisos relativos a Procedimientos
Aduaneros y Facilitación del Comercio comprendidos en los
Acuerdos Comerciales suscritos por el Perú.”
También debemos destacar que el artículo 2º de dicha Ley señala que
“En el trámite aduanero de mercancías, los procedimientos de
control deberán ejecutarse sin ocasionar demora más allá de la
necesaria conforme a los plazos señalados en el artículo 4º y
en el inciso c) del párrafo 7.3 del artículo 7º de la presente Ley”.
Cabe recordar que con la mencionada Ley de Facilitación del Comercio Exterior se contribuyó a la consolidación de la Ventanilla Única de
Comercio Exterior que ya había sido creada anteriormente por el Decreto
Supremo Nº 165-2006-EF publicado en el diario oficial “El Peruano” el día
9 de noviembre del año 2006.
Es en este ambiente en el que se puede apreciar los esfuerzos, con
amplia participación de los gremios del sector privado, para consagrar la
facilitación aduanera como uno de los mecanismos más importantes relacionados a las actividades de promoción comercial. A ello se suma la coordinación pública-privada para lograr el máximo de la facilitación portuaria.
3. Regímenes de perfeccionamiento
Uno de los temas más importante desde la perspectiva de los regímenes aduaneros es el de los denominados Regímenes de Perfeccionamiento. Estos constituyen también importantes mecanismos aduaneros
de promoción comercial.
El Título IV de la Sección III de la Ley General de Aduanas comprende
a los cuatro (4) Regímenes de Perfeccionamiento que desarrolla nuestra
legislación, dentro de los cuales destaca el Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo, el Régimen del Drawback y el Régimen
de Reposición de Mercancías con franquicia arancelaria.
Como hemos mencionado anteriormente, el cuarto Régimen de Perfeccionamiento es el referido a la Exportación Temporal para Perfeccionamiento Pasivo, es decir para someter a las mercancías a un proceso de transformación en el exterior dentro de un plazo determinado con obligación de
retornar las mercancías transformadas al vencimiento de dicho plazo.
4. Admisión Temporal para perfeccionamiento activo
El Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo
está desarrollado a partir del artículo 68° de la Ley General de Aduanas y
se define como aquél que “que permite el ingreso al territorio aduanero de
ciertas mercancías extranjeras con la suspensión del pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo
y recargos de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo
I2
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
determinado, luego de haber sido sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la forma de productos compensadores.”
Dentro de esta definición se incluyen una serie de conceptos que resulta necesario mencionar ya que, en el artículo 2° de la Ley General de
Aduanas se adoptan una serie de conceptos cuyo alcance es aplicable a
todos los aspectos que regula dicha norma.
En este sentido, dentro de la definición antes mencionada encontramos términos como: territorio aduanero, mercancías extranjeras, derechos
arancelarios, recargos, y productos compensadores. Las definiciones de
dichos conceptos conforme al artículo 2° de la Ley son las siguientes (en el
orden que aparecen en la definición del régimen):
- Territorio aduanero: Parte del territorio nacional que incluye el espacio
acuático y aéreo, dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Las
fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional.
- Mercancías extranjeras: Aquellas que provienen del exterior y no ha
sido nacionalizadas, así como las producidas o manufacturadas en el
país y que han sido nacionalizadas en el extranjero.
- Derechos Arancelarios: Son los Impuestos establecidos en el Arancel
de Aduanas a las mercancías que entren al territorio aduanero.
- Recargos: Son obligaciones de pago diferentes a las que componen la deuda tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de mercancías.
- Productos compensadores: Los obtenidos como resultado de la transformación, elaboración o reparación de mercancías cuya admisión bajo los
regímenes de perfeccionamiento activo o pasivo haya sido autorizada.
En adición a ello, debe tenerse presente que, de conformidad con el
segundo párrafo del artículo 68 de la Ley, se entiende por “operación de
perfeccionamiento”:
a. la transformación de mercancías
b. la elaboración de mercancías (“proceso por el cual las mercancías se
incorporan en la fabricación de una nueva mercancía”), lo que incluye su
ensamble, montaje o adaptación a otra mercancía. (Según las definiciones iniciales de la Ley establecidas en el artículo 2, por montaje se
entiende la unión, acoplamiento o empalme de dos o más piezas)
c. la reparación de mercancías, lo que incluye su restauración o reacondicionamiento.
Obsérvese que la definición de “producto compensador” alude a la
mercancía resultante de una transformación, elaboración o reparación, sin
embargo los alcances se efectúan con mayor precisión al definir qué se
entiende por “operaciones de perfeccionamiento”.
4.1 Beneficiarios
Los beneficiarios de este régimen pueden ser por un lado las empresas que efectúan las operaciones de perfeccionamiento con cargo a
exportar directamente el producto compensador.
Por otro lado, pueden participar como beneficiarios aquellas empresas que producen bienes intermedios, por ejemplo cajas, envase,
estuches y similares, y abastezcan a empresas productoras exportadoras. En este caso dichos bienes intermedios son los productos
compensadores.
4.2 Mercancías incluidas y excluidas del régimen
El artículo 68 de la Ley General de Aduanas señala dos grupos de
mercancías.
Por un lado señala una lista cerrada al referirse a las “materias primas, insumos, productos intermedios, partes y piezas materialmente
incorporados en el producto exportado (compensador), incluyéndose
aquellas mercancías que son absorbidas por el producto a exportar en
el proceso de producción; así como las mercancías que se someten al
proceso de reparación, restauración o acondicionamiento.”
Sin embargo, por otro lado señala de manera no limitativa otro tipo
de mercancía pues la parte final del primer párrafo del mencionado
artículo 68 que podrán ser objeto también mercancías “tales como”
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INFORME ESPECIAL
catalizadores, aceleradores o ralentizadores que se consumen al ser
utilizados para obtener el producto compensador.
En lo referente a las exclusiones, el mismo artículo 68 establece que
éste régimen no incluye a aquellas mercancías que intervienen de
manera auxiliar en los procesos productivos (transformación, elaboración o reparación), por ejemplo, lubricantes, combustibles o
fuentes energéticas, en la medida que su función sea generar calor o
energía así como “los repuestos y útiles de recambio, cuando no están
materialmente incorporados en el producto final y no son utilizados directamente en el producto a exportar; salvo que estas mercancías sean
en sí mismas parte principal de un proceso productivo.”
4.3 Autorización del Régimen y plazo del mismo
La autorización para acogerse a éste régimen se efectúa de manera
automática para lo cual debe presentarse la declaración (solicitud para
destinar la mercancía a un régimen) así como la garantía que respalde
los derechos arancelarios suspendidos. La garantía puede ser en algunos
casos un simple compromiso de pago para los buenos contribuyentes.
El plazo máximo para cumplir con las obligaciones del régimen es
de 24 meses contados a partir de la fecha del levante. Por levante,
conforme lo señala el artículo 2 de la Ley General de Aduanas, se
entiende al “Acto por el cual la autoridad aduanera autoriza a los
interesados a disponer de las mercancías de acuerdo con el régimen
aduanero solicitado”.
Los beneficiarios pueden solicitar un plazo menor al mencionado en
el párrafo anterior. En este caso, si se requiere, las prórrogas del mismo serán aprobadas automáticamente, pero en ningún caso, el plazo
original y sus prórrogas podrán superar los 24 meses.
El Régimen concluye con la exportación de los productos compensadores, es decir con los productos ya transformados, siendo necesario
precisar que el ingreso de manera definitiva de tales productos a una
tienda libre (duty free) o a un Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios, o la Zona Franca de Tacna, ZOFRATACNA, o esquemas similares, se considera una exportación definitiva y con ello queda cancelado el Régimen de Admisión
Temporal para Perfeccionamiento Activo.
5. Drawback
El Régimen de Drawback contenido en la Ley General de Aduanas,
Decreto Legislativo Nº 1053 y modificatorias, no se encuentra en operación
y en sustitución del mismo opera el Régimen de Restitución Simplificado
de Derechos Arancelarios, al que se le reconoce con el mismo nombre contenido en la mencionada Ley.
En la Ley General de Aduanas se le define de la siguiente manera:
“Régimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial
de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importación
para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción.”
Sin embargo en nuestro país se optó por un modelo simplificado en el
que la devolución es un porcentaje del valor FOB de exportación.
5.1 Tasa de Restitución
La Tasa de Restitución establecida originalmente fue de 5 del valor
FOB de exportación.
Posteriormente y de manera temporal se elevó hasta el 8% para
atenuar los efectos de la crisis financiera originada en los Estados
Unidos de América hace algunos años, retornando al poco tiempo al
nivel original; finalmente mediante Decreto Supremo Nº 314-2014EF el Gobierno ha dispuesto la reducción de la referida tasa a 4%
para el año 2015 y a 3 % para el año 2016.
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INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
I
5.2 Beneficiarios
Existen dos tipos de beneficiarios. Por un lado están las empresas
productoras-exportadoras y por otro lado, las empresas que mandan a producir bienes por encargo. En ambos casos, los costos de
producción deben haberse incrementado por el pago de derechos
arancelarios que graven la importación de materias primas, insumos,
productos intermedios, y partes o piezas incorporados o consumidos
durante el proceso de exportación. Están por tanto excluidos quienes
sean comerciantes exportadores.
5.3 Requisitos
Se exige como requisito que el valor CIF de las materias primas, insumos, productos intermedios o partes y piezas importados e incorporados en el producto exportado no exceda del 50% del valor FOB de
exportación.
También que la exportación por empresa exportadora no vinculada
y por partida arancelaria no supere el valor FOB de US $ 20 millones
de dólares y que el producto de exportación no se encuentre dentro
de la relación de partidas arancelarias excluidas del beneficio.
En caso que el producto exportado incorpore materias primas, insumos, productos intermedios o partes y piezas importados por terceros bajo regímenes temporales, de perfeccionamiento activo, así
como de franquicias aduaneras especiales, exoneraciones o rebajas
arancelarias de cualquier tipo, el exportador no perderá el derecho
al Drawback si deduce del valor FOB de exportación el monto de
dichos bienes.
6. Reposición de Mercancías con franquicia arancelaria
Un tercer y no menos importante Régimen de Perfeccionamiento que
puede ser aprovechado por algún sector de los exportadores y que es complementario al esquema general es el de Reposición de Mercancías con
Franquicia Arancelaria.
El referido Régimen se encuentra ubicado en el Capítulo V del Título IV de
la Sección III de la Ley General de Aduanas a la que antes nos hemos referido.
En efecto, el Artículo 84º de la mencionada Ley establece el concepto
de tal Régimen de la siguiente manera:
“Régimen aduanero que permite la importación para el consumo de mercancías equivalentes, a las que habiendo sido
nacionalizadas, han sido utilizadas para obtener las mercancías exportadas previamente con carácter definitivo, sin el
pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo.
Son beneficiarios del régimen los importadores productores y los exportadores productores que hayan importado
por cuenta propia los bienes sujetos a reposición de mercancía en franquicia.”
Con ello se permite restituir el stock de bienes que habiendo sido nacionalizados pagando los impuestos correspondientes han sido utilizados
para generar una mercancía que ha sido exportada.
Esto sucede cuando por alguna razón no se ha podido utilizar el Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Pasivo o cuando se ha
importado mercancías que iban a ser utilizadas en la fabricación de bienes
para el consumo local y se presenta una oportunidad de exportación. Con
ello se compensa al exportador para que los impuestos de importación pagados no aumenten los costos de producción dado que serán “neteados”
con una importación con franquicia de bienes similares.
Los bienes que pueden ser materia de este Régimen son los mismos
que pueden ingresar bajo la Admisión Temporal para Perfeccionamiento
Activo, es decir, aquellos que pueden ser sometidos “a un proceso de transformación o elaboración, que se hubiere incorporado en un producto de exportación o consumido al participar directamente durante su proceso productivo”
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena I3
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INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
INFORMATIVO COMERCIO EXTERIOR
quedando excluidos los “lubricantes, combustibles o cualquier otra fuente
energética, cuando su función sea la de generar calor o energía; los repuestos y
útiles de recambio, cuando no están materialmente incorporados en el producto final y no son utilizados directamente en el producto a exportar.”
Es importante señalar que las mercancías que ingresan por el Régimen de Reposición de Mercancías con Franquicia Arancelaria pueden ser
utilizados para producir bienes para el mercad interno o para la exportación. Si son utilizados para dicha exportación se puede volver a solicitar la
importación con la indicada franquicia.
7.
Ferias Internacionales, Ruedas de Negocios y Misiones Empresariales
Dentro de los mecanismos o herramientas de promoción comercial
también se ubican los eventos que permiten que las mercancías nacionales puedan ser conocidas y reconocidas en los mercados internacionales.
En este caso estamos tratando herramientas que si bien se vinculan
directamente con el marketing empresarial, constituyen mecanismos de
promoción comercial, y por ello forman parte de los calendarios de actividades que desarrollan anualmente los organismos de promoción comercial como PROMPERU y Sierra Exportadora.
7.1
Ferias Internacionales
Las ferias internacionales pueden ser definidas como aquél punto
de encuentro entre la oferta y la demanda que permite exhibir los
productos nacionales que desean ofrecerse con el objeto de cerrar
negocios de abastecimiento internacional.
De esta manera se puede mostrar las características del producto y sus
atractivos hacia los consumidores, y al mismo tiempo iniciar relaciones
personales con contactos internacionales, es decir potenciales clientes.
La participación en una feria puede ser oficial, en el sentido que bajo
los auspicios de PROMPERU una empresa puede incorporarse como
exhibidora en un Pabellón País para cualquiera de las ferias que hayan sido seleccionadas por dicho entre promotor sobre la base de un
calendario anual de ferias en el exterior.
Por cierto, las empresas pueden por propia cuenta, como sucede en
muchos casos, participar en las ferias internacionales que estimen
convenientes, caso en el cual es recomendable que soliciten en apoyo de las Oficinas Comerciales que nuestro país tiene en el exterior
bajo la autoridad del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Las ferias internacionales pueden ser multisectoriales o especializadas.
En el caso de las ferias multisectoriales, se trata de eventos horizontales en el que confluyen diversos sectores productivos. Por ejemplo
se ofertan autos, motos, relojes, computadoras, línea blanca y en general novedades tecnológicas.
Tratándose de ferias especializadas estás son conocidas también
como las ferias verticales en donde se privilegia la participación de
un sector. Por ejemplo, ferias internacionales sobre la moda, como
Perú Moda, o ferias internacionales de alimentos del mar, o alimentos provenientes del agro y la agroindustria, e incluso ferias internacionales de bebidas espirituosas.
7.2 Ruedas de Negocios
A diferencia de las ferias internacionales que son eventos en donde
se lleva a cabo la exhibición de muestras de manera abierta a la espera de establecer contactos con posibles compradores, las Ruedas
de Negocios permiten una presencia totalmente personalizada por
su propia naturaleza.
Las Ruedas de Negocios tienen objetivos concretos para lograr el
cierre de ventas al exterior mediante reuniones concertadas previamente con diversos clientes del exterior en locales apropiados para
I4
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
ello, como por ejemplo, salones de hoteles, centros empresariales,
cámaras de comercio, etc.
La preparación para la participación en una Rueda de Negocios
también difiere sustancialmente de la preparación para asistir a
una Feria Internacional, pues al tratarse de reuniones para negocios concretos, los exportadores deben estar preparados para aplicar técnicas de negociación que les permitan arribar a contratos
con los potenciales compradores.
7.3 Misiones Empresariales
Una tercera herramienta referida a eventos en el exterior son las denominadas Misiones Empresariales.
Las Misiones Empresariales pueden tener diversos objetivos y la preparación para la participación en ellas dependerá de cada uno de
esos objetivos.
Así, las Misiones Empresariales pueden limitarse exclusivamente a
la exploración de un mercado con el objeto de “testear” el interés
de posibles compradores, conocer de sus exigencias y también de la
competencia tanto de proveedores locales como de proveedores de
terceros países.
Para ello, las Misiones Empresariales pueden ser multisectoriales u
horizontales, es decir agrupando a un grupo de empresarios de diversos sectores con el objeto de participar en vistas a un determinado país
y así explorar las posibilidades de exportación de manera general.
También pueden ser especializadas o verticales, es decir permitiendo
la participación de empresarios que concentran sus actividades en
un sólo sector, por ejemplo, el sector metalmecánico, sector madera,
sector artesanías, sector confecciones, sector agroindustrial. etc.
Es preciso señalar que no existe un patrón exacto para las Misiones
Empresariales pues estas pueden estar también dirigidas a promover la colocación de productos y complementarse perfectamente con
una Rueda de Negocios.
Lo recomendable en estos casos de participación en eventos internacionales es buscar el apoyo de las entidades oficiales que organizan
estos eventos dado que la experiencia resulta fundamental para el
éxito en tales eventos.
8. Conclusiones
 La promoción comercial es un concepto sumamente amplio que incluye diversos mecanismos aduaneros, portuarios, comerciales e incluso
tributarios.
 La facilitación aduanera en los procedimientos y la facilitación en las
operaciones portuarias constituyen elementos básicos para generar
mayor competitividad en las exportaciones.
 Los Regímenes de Perfeccionamiento alivian la carga de los costos de
producción en el abastecimiento de mercancías extranjeras necesarias
para la producción de bienes de exportación.
 Las ferias internacionales, las ruedas de negocios y las misiones empresariales son herramientas importantes no solo para lograr la internacionalización de productos peruanos sino para otorgarle sostenibilidad en su presencia en los mercados internacionales.
NOTAS
(*) José Ezeta Carpio. Abogado experto en comercio exterior. Profesor de la
PUCP y de la Universidad ESAN (jezeta@pucp.pe)
(**) Carlos Ezeta Carpio abogado experto en derecho empresarial y laboral, Director del Instituto de Concertación Laboral y Empresarial, ICLE SAC. (carlosezeta@iclesac.com.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
OPINIÓN ESPECIALIZADA
La absolución de consultas por parte de la administración
¿genera derecho en el administrado?
Rolando Lema Hanke (*)
Voces: Actividad empresarial – Derecho del administrado – Ley del Procediiento
Administrativo general.
Imaginemos que estamos a punto de iniciar una nueva actividad
empresarial y tenemos ciertas dudas respecto a las autorizaciones y permisos que debemos obtener para estar “en regla” y no tener problemas
futuros. A fin de evitarlos, decidimos hacer una consulta a la autoridad
y presentamos una carta conteniéndola, a fin de que sea la propia autoridad (o ente rector) la que nos precise lo que corresponda. Después de
esperar pacientemente durante algunos días, recibimos un oficio donde
la autoridad administrativa absuelve nuestra consulta.
Felices por haber sido atendidos por la Administración, y en base a
la respuesta que ella nos diera, decidimos iniciar nuestra aventura empresarial soñada y realizamos los gastos e inversiones necesarias para
ponerla en práctica. Sin embargo, después de algún tiempo, la misma
autoridad que absolviera nuestra consulta nos requiere al cumplimiento
de ciertas normas legales que, previamente, nos había dicho que no nos
alcanzaban. Es decir, la autoridad administrativa cambió de opinión y lo
que ayer fue blanco, hoy es negro.
La primera pregunta es: ¿puede la autoridad administrativa cambiar de parecer? La respuesta no puede ser otra que un sí rotundo. Si es
así, ¿ese cambio de opinión debe sujetarse a ciertas reglas mínimas para
que sea válida? Considero que sí toda vez que hay que evitar cualquier
viso de arbitrariedad en la decisión. Si el cambio de opinión está sujeto
a condiciones mínimas para que sea válido, ¿se puede considerar que la
respuesta a nuestra consulta es un acto administrativo o se trató de un
documento meramente informativo generado a partir del uso de nuestro derecho de petición? Mi opinión es que sí es un acto administrativo.
Veamos:
La Constitución vigente reconoce en su artículo 2º numeral 20 que
toda persona tiene derecho a “formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad competente, la que está obligada a
dar al interesado una respuesta también por escrito dentro del plazo legal,
bajo responsabilidad.” Es decir, nuestra Carta Magna le da carácter de
derecho fundamental a la posibilidad de formular peticiones por escrito
y a obtener una respuesta, igualmente por escrito, de la autoridad.
El artículo 1º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, define al acto administrativo como “las declaraciones de las entidades que, en el
marco de normas de derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro
de una situación concreta.”
El artículo citado señala un elemento fundamental de todo acto administrativo: la producción de efectos jurídicos en la esfera de los intereses y
derechos de los administrados dentro de una situación concreta. Si la consulta fue bien planteada, la respuesta de la administración tendrá efectos
(*)
sobre dicha esfera ya que, con la seguridad de sus alcances, lo normal es
que decidamos seguir con nuestra empresa y realicemos las inversiones necesarias para poder desarrollar su actividad o, simplemente, no iniciemos
ninguna actividad o rediseñemos el esquema inicial a fin de adaptarnos a lo
dicho por la administración.
El artículo 111º de la mencionada ley reconoce al administrado la
facultad de formular consultas “por escrito a las autoridades administrativas, sobre las materias a su cargo y el sentido de la normativa vigente que
comprende su accionar, particularmente aquella emitida por la propia entidad.” Supuestamente, la respuesta que nos brinden, debe haber sido
elaborada partiendo de la base de los precedentes de interpretación
seguidos en la institución consultada.
El artículo 106º del mismo cuerpo legal define lo que es el derecho de
petición administrativa y precisa que comprende “las facultades de presentar solicitudes en interés particular del administrado, de realizar solicitudes
en interés general de la colectividad, de contradecir actos administrativos, las
facultades de pedir informaciones, de formular consultas y de presentar solicitudes de gracia.” Esta facultad genera, en la administración, la obligación
de dar respuesta en el plazo legal.
Evidentemente, la obligación de responder, no significa que la administración tenga que acceder a lo que se le plantee pero sí, que es absolutamente imprescindible que ella (la respuesta) sea oficial y se encuentre debidamente motivada lo que supone, a mi entender, que ha sido elaborada en
base a los precedentes de interpretación seguidos en la institución. Se debe
tener presente que la autoridad se tomó el tiempo adecuado para analizar
la consulta, formarse convicción respecto a la respuesta a dar y formalizarla
a través de la emisión de un documento oficial suscrito por el funcionario
facultado para ello.
Retomando lo establecido en el artículo 1º de la citada norma, la
declaración de la administración contenida en el oficio que absuelve una
consulta, es una declaración dada en el marco de una norma de derecho público (Ley del Procedimiento Administrativo) destinada a producir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los
administrados dentro de una situación concreta (el supuesto planteado
por el interesado.)
Igual opinión tiene el Doctor Juan Carlos Morón Urbina cuando afirma que “el acto de respuesta de la autoridad, constituye un acto administrativo declarativo generador de determinadas consecuencias jurídicas,
siendo los más evidente (sic), la autovinculación de la administración y,
hacer operar el principio de conducta procedimental a favor del consultante.” (MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General, décima edición, 2014, p. 421.)
Queda claro, entonces, que la administración se obliga con la respuesta brindada al interesado y éste es un aspecto que debe ser entendido en su exacta magnitud porque el derecho a plantear consultas, bien empleado, puede ser utilizado como una herramienta que nos
Rolando Lema Hanke, abogado senior del Estudio Thorne, Echeandía & Lema Abogados. Con amplia experiencia en el sector público al haber prestado
servicios en diversas instituciones como Banco de Materiales como Gerente Legal encargado; ProInversión, Jefe de Asesoría Legal; Ministerio de la
Producción, Jefe de Asesoría Jurídica; y, la Escuela de Bellas Artes del Perú, como Jefe de Recursos Humanos.
revista de asesoría especializada
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Nº 798, Primera Quincena
A
Informativo
Caballero Bustamante
INFORMAtivo derecho tributario
ayude a esclarecer los alcances de determinadas normas u obligaciones
que podrían afectar nuestro proyecto empresarial. No me refiero a que
pretendamos que la administración nos informe por escrito acerca de
cuáles son los requisitos para determinado trámite, porque para eso
existen los textos de procedimientos administrativos en cada entidad;
para conocerlos, basta con leerlos o, en todo caso, acercarnos a la propia institución y hacer la consulta de manera presencial.
Consecuentemente, negarle la calidad de acto administrativo a una
respuesta dada bajo esas condiciones, resulta un despropósito.
Esto nos lleva a preguntarnos ¿hasta cuándo puede cambiar de opinión la administración?
El artículo 10º de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, establece las causales de nulidad de los actos administrativos como son la contravención a la Constitución, a las leyes o a las
normas reglamentarias, el defecto u omisión de alguno de los requisitos
de validez, los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la
aprobación automática o por silencio administrativo positivo, por los que
se adquiere facultades, o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico, o cuando no se cumplen con los requisitos, documentación o
tramites esenciales para su adquisición.
Asimismo, el artículo 202º de la misma norma señala que se
puede declarar la nulidad de oficio en los casos del artículo 10º,
“aun cuando hayan quedado firmes, siempre que agravien el interés
público.” Del mismo modo precisa que la facultad “para declarar la
nulidad de oficio de los actos administrativos prescribe al año, contado a partir de la fecha en que hayan quedado consentidos.” Si este
plazo venciera, la administración deberá recurrir al Poder Judicial
a iniciar un proceso contencioso administrativo “siempre que la demanda se interponga dentro de los dos (2) años siguientes a contar
desde la fecha en que prescribió la facultad para declarar la nulidad
en sede administrativa.”
Como vemos, la administración sí puede cambiar de parecer pero,
para que ello ocurra es necesario que se declare la nulidad del acto
administrativo siendo necesario que se cumplan con los siguientes supuestos, según corresponda:
1. Si cambia de parecer dentro del año de absuelta la consulta, deberá
sustentar el agravio al interés público.
2. Si el cambio de opinión se da pasado el año y antes de que se cumplan
los dos años desde que se absolvió la consulta, deberá recurrir al Poder
Judicial para que sea éste quien declare la nulidad.
Obviamente, si pasa más de 2 años, la administración ya no tiene
posibilidad de cambiar de parecer respecto a lo opinado y comunicado
al administrado.
Es importante precisar que quien plantea una consulta tiene el derecho a contradecir lo expuesto por la autoridad. Esto es argumentado
por el autor Alberto Huamán Ordoñez quien dice lo siguiente:
“En cuanto a la facultad de contradicción administrativa, esta forma
parte del contenido esencial del derecho de petición pero no queda allí,
pues ¡de que valdría uno de los contenidos esenciales de dicho derecho
como es el de recibir una respuesta del poder público si no puede contradecirse a través del propio Derecho la respuesta de la Administración, que
podría ser cualquiera, esto es inmotivada, irrazonable, desproporcionada,
arbitraria y nada objetiva quedando en la sola letra”! HUAMÁN ORDOÑEZ, L. Alberto. El Principio de Legalidad de la Administración y el Derecho Constitucional de Petición ¿De Herodes a Pilatos? En: Revista Jurídica
del Perú, Tomo 93, noviembre 2008, Lima, pp. 165-166.
Como ya lo mencioné, la respuesta debe cumplir con ciertos requisitos para que sea considerada como válida. Cuando ellos no se cumplen, entramos al terreno de la arbitrariedad y esa es una situación que,
como es natural, es ajena al derecho. En ese sentido, el administrado
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
está facultado a cuestionar la respuesta de la administración a través de
los recursos administrativos de reconsideración y apelación y, eventualmente, a recurrir al Poder Judicial a través de una acción contencioso
administrativa.
Mediante Sentencia recaída en el expediente 1042-2002-AA/TC,
el Tribunal Constitucional consideró que en la Ley 27444 existen hasta
“cinco ámbitos de operatividad del derecho de petición” la petición gracial, la petición subjetiva, la petición cívica, la petición informativa, y la
petición consultiva.
Dicha sentencia considera en su numeral 2.2.4 “Contenido
constitucional del derecho de petición” que “En el caso del derecho de petición, su contenido esencial está conformado por dos
aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de la especial configuración que le ha dado la Constitución al reconocerlo: el primer
aspecto es el relacionado estrictamente con la libertad reconocida
a cualquier persona para formular pedidos escritos a la autoridad
competente; y, el segundo, unido irremediablemente al anterior,
está referido a la obligación de la referida autoridad de otorgar una
respuesta al peticionante.”
En cuanto a la materia, afirma que “debe insistirse en que (…) la contestación oficial sea motivada; por ende, no es admisible jurídicamente
la mera puesta en conocimiento al peticionante de la decisión adoptada
por el funcionario público correspondiente.” El que la administración no
cumpla con ello (contestar o hacerlo de manera inmotivada) “trae como
consecuencia su invalidez por violación, por omisión de un deber jurídico
claro e inexcusable.”
Igualmente afirma que “esta obligación (…) de dar al interesado una
respuesta (…), por escrito, en el plazo legal y bajo responsabilidad, confiere
al derecho de petición mayor solidez y eficacia, e implica, entre otros, los
siguientes aspectos: a) admitir el escrito en el cual se expresa la petición;
b) exteriorizar el hecho de la recepción de la petición; c) dar el curso correspondiente a la petición; d) resolver la petición, motivándola de modo
congruente con lo peticionado, y e) comunicar al peticionante lo resuelto.”
Como vemos, hay todo un desarrollo relacionado al derecho de petición administrativa en los ámbitos constitucional, legal, doctrinario y judicial, que amparan el derecho de cualquier administrado de plantear una
consulta, obtener una respuesta adecuada por parte de la autoridad y hacer que ésta quede obligada a lo resuelto. En ese sentido, reitero que el
derecho de petición genérico y a formular consultas, en particular, es una
herramienta que, bien empleada, puede ayudar a esclarecer aspectos oscuros en la aplicación de determinadas normas legales. Muchas veces, no
somos conscientes de esos “vacíos legales” o imprecisiones, sino hasta que
la autoridad administrativa cuestiona nuestros actos.
Conclusiones
1. La respuesta de la autoridad administrativa a la consulta planteada
por un particular, es un acto administrativo.
2. La administración queda obligada a lo que pueda haber dicho al
momento de absolver una consulta escrita y si desea apartarse de
ello, debe declarar la nulidad del acto administrativo (respuesta
escrita) tomando en consideración las condiciones requeridas en
cuanto a tiempo y forma.
3. El administrado tiene el derecho de contradecir lo resuelto por la
administración.
4. La consulta previa es un mecanismo que puede ser utilizado para
esclarecer dudas respecto a los alcances de alguna norma o procedimiento a cargo de alguna autoridad administrativa, y permite,
cuando es bien empleada, minimizar riesgos y tomar decisiones
más informadas.
revista de asesoría especializada
ÍNDICE
COMENTARIO
Ley que promueve la reactivación de la economía................................................................................................................ página 3
DISPOSITIVO LEGAL
Ley N° 30296 (31.12.2014) Ley que promueve la reactivación de la economía.................................................................... página 5
SUPLEMENTO ESPECIAL
PRIMERA PARTE
LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA ECONOMÍA
(PRIMERA PARTE)
Ley N° 30296
Fecha de publicación
: 31.12.2014
Fecha de vigencia
: 01.01.2015(1)
1. Introducción
Mediante Ley N° 30296, publicada el 31.12.2014 –en adelante la Ley–
se ha aprobado el proyecto de Ley N° 4007 y que corresponde al cuarto
paquete de medidas propuestas por el Poder Ejecutivo con la finalidad de
reactivar la economía, frenar su ritmo de desaceleración e impulsar el crecimiento económico.
La referida Ley, versa sobre las disposiciones siguientes:
1. Modificaciones al Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
a la Renta.
2. Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV para promover
la adquisición de bienes de capital.
3. Modificaciones al Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario.
4. Contratos de Estabilidad Tributaria en Minería.
5. Ley General de Aduanas.
En virtud a ello, a continuación efectuamos los comentarios y análisis
de los aspectos más relevantes dispuestos o establecidos en virtud a la
presente Ley, relacionados con los numerales 1, 2 y 3.
I. Modificaciones al TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (Capítulo I), vigente a partir del 01.01.2015
Respecto al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – en adelante
TUO LIR, las modificaciones versan sobre el Costo Computable y Gastos
no deducibles, Tasas aplicables a Dividendos (Rentas de Capital), Tasas
aplicables a las Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera así como las Tasa
aplicable a las Rentas empresariales o de tercera categoría.
1.1. Modificación respecto al Costo Computable y Gastos no Deducibles
Tanto en el artículo 20° como en el artículo 44° del TUO LIR, que
corresponden a Costo Computable y Gastos no deducibles respectivamente, se ha incorporado una nueva limitación formal respecto al
sujeto emisor del comprobante de pago.
Así se regula que no será deducible el Costo Computable y/o no será
deducible el gasto, sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante
( ) (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el
Registro Único de Contribuyentes.
Esta disposición, es similar con la prescrita en el inciso b) del artículo
19° del TUO de la LIGV y el subnumeral 2.5. artículo 6° de su reglamento, referido al sujeto que califica como emisor habilitado para
emitir comprobantes de pago y en el cual se dispone entre otras condiciones, que la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripción
en el RUC; caso contrario no se podrá ejercer el crédito fiscal del IGV.
Cabe referir que el inciso i) artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT y modificatorias, define a la baja de
inscripción en el RUC de la forma siguiente: Es el estado asignado
por la SUNAT a un número de RUC, cuando el contribuyente deja
de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias y/o
cuando presuma que ha dejado de realizarlas.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Respecto a esta modificatoria, se señala en la exposición de motivos
del Proyecto de Ley 4007 que: Actualmente, existen 1´553,956 (de
los cuales 205,434 tienen autorización para emitir facturas) contribuyentes con baja de oficio del RUC (...)
De ese modo, el aceptar la deducción de los gastos sustentados con
comprobantes de pago de contribuyentes que se encuentran con
baja de oficio de inscripción del RUC afecta doblemente los ingresos
del Estado, pues se pierde la recaudación de los referidos sujetos; y,
además, los clientes de aquellos terminan deduciendo como costo o
gasto, ingresos que no tributan bajo el impuesto a la renta.
Por tal razón, se propone esta modificatoria a fin de desalentar la
utilización de comprobantes de pago emitidos por dichos contribuyentes y evitar el grave perjuicio fiscal.
1.2. Modificación respecto a Dividendos
a. Supuestos que califican como Dividendos
El literal f) del artículo 24°-A del TUO LIR vigente hasta el 31 de diciembre de 2014 regula que califica como dividendos: Todo crédito
hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición que las
personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples
o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus
socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el
caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución
exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de
dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia
de una operación única, cuya duración total exceda de tal plazo.
Sobre el particular la ley modifica el citado literal f), eliminando
de su texto la referencia a: siempre que no exista obligación para
devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución exceda
de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesiva
o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de
una operación única, cuya duración total exceda de tal plazo.
En virtud a ello, a partir del ejercicio 2015 calificará como Dividendo todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición que se otorguen a favor de los socios, asociados o titulares, independientemente del plazo que se fije para su devolución.
La exposición de motivos del Proyecto de Ley 4007 sustenta esta
eliminación en el hecho que las exigencias que la actual Ley del
Impuesto a la Renta establece para que esta medida aplique son
fácilmente transgredidas por las empresas.
b. Tasas aplicables
La Ley modifica las tasas aplicables a los Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, estableciendo un incremento
gradual a partir del ejercicio 2015, de acuerdo a lo siguiente:
Ejercicios gravables
Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
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3
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
SUPLEMENTO ESPECIAL
En virtud a la Novena Disposición Complementaria Final de la
Ley, las tasas referidas aplican a la distribución de dividendos y
otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se
pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 01 de enero de 2015.
Por tanto, se prescribe que a los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados según lo dispuesto en el artículo 24°-A TUO LIR, obtenidos hasta el 31.12.2014
que formen parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra
forma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa de 4.1%.
En correlato con esta modificatoria, se modifican los artículos 54°
y 56° del TUO de la LIR, respecto a los Dividendos y otras formas
de distribución de utilidades aplicable tanto a Personas Naturales como a Personas Jurídicas No Domiciliadas, regulándose la
aplicación de similares tasas que las antes detalladas.
A su vez se modifica el artículo 73°-A del TUO de la LIR, que regula respecto a la retención a los dividendos que deben efectuar las
personas jurídicas, alineándolo con esta modificación.
c. Pagos por el Impuesto a la Renta de dividendos provenientes
de contribuyentes comprendidos en leyes promocionales
La Décima Disposición Complementaria Final de la Ley, prescribe
que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades otorgados por los contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley
N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía y norma
complementaria, Ley N° 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del sector Agrario y normas modificatorias; la Ley 29482 Ley
de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas
altoandinas, la Ley 27688 Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna y normas modificatorias, y el Decreto Supremo 112-97-EF Texto
Único Ordenado de las normas con rango de ley emitidas en relación
a los CETICOS y normas modificatorias, continuaran afectos a la tasa
del 4.1% del Impuesto a la Renta siempre que mantengan vigentes los
regímenes tributarios previstos en las citadas leyes promocionales.
Antes de la modificatoria
Renta Bruta anual proyectada
=
56,000.00
Deducción de 7 UIT
=
(26,950).00
Renta Neta anual proyectada
=
29,050.00
Impuesto a la Renta anual (15%)
=
4,357.50
Retención mensual
=
363.13
1.4. Impuesto a la Renta por Rentas de Tercera Categoría
La ley modifica la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a la renta
neta de tercera categoría, estableciéndose una reducción gradual a
partir del 01.01.2015 de acuerdo a lo siguiente:
Ejercicios Gravables
Tasas
28%
2017 - 2018
27%
2019 en adelante
26%
La Décimo Primera Disposición Complementaria Final, prescribe que
para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
4
Enero 2015
a. Escala progresiva acumulativa
Otro de los cambios efectuados por la Ley, es respecto a las tasas
del Impuesto a la Renta aplicable a las personas naturales por las
Rentas del Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera.
Así, la escala progresiva acumulativa vigente a partir del 01.01.2015,
es la siguiente:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y la Renta
de Fuente Extranjera
Tasa
Hasta 5 UIT
8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT
17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT
20%
Más de 45 UIT
30%
De acuerdo a la exposición de motivos del Proyecto de Ley N°
4007, esta modificación procura reducir la carga tributaria para la
mayoría de contribuyentes y mantenerla para aquellos con mayores
rentas, a efecto de hacer más progresivo el sistema.
Se mantiene la deducción de 7 UIT aplicable sobre la suma de las
Rentas del Trabajo.
En relación con esta modificación, cabe referir que el presidente de
la Comisión de Economía del Congreso, Casio Huarie, aseguró que
los más beneficiados con esta medida serán los trabajadores que
perciban ingresos mensuales de entre S/. 2,000 y S/. 4,000(2).
Mostramos a nivel práctico el efecto de la modificatoria:
•
Datos
Trabajador con una remuneración fija de S/. 4,000
UIT: S/. 3,850
•
Cálculo de la Renta de Quinta Categoría
Con la modificatoria
Renta Bruta anual proyectada
=
56,000.00
Deducción de 7 UIT
=
(26,950).00
Renta Neta anual proyectada
=
29,050.00
Impuesto a la Renta anual
=
2,912.00
Hasta 5 UIT (19,250) 8% = 1,540
Mas de 5 UIT hasta 20 UIT
(19,251 a 77,000) 14%= 1,372
Retención mensual
=
242.67
Menor retención mensual = S/. 120.46
b. Retenciones por Rentas de cuarta categoría
En correlato con el cambio de la escala progresiva acumulativa
del Impuesto a la Renta, se modifica el porcentaje de retención
y/o pagos a cuenta por las rentas de cuarta categoría, regulado
en los artículos 74° y 86° del TUO de la LIR respectivamente.
Así, a partir del 01.01.2015 se aplicará el 8% sobre la renta bruta
mensual por concepto de retenciones y/o pagos a cuenta por las
rentas de cuarta categoría abonadas o acreditadas.
2015 - 2016
1.3. Modificación de las tasas aplicables a las Rentas del Trabajo y de
la Renta de Fuente Extranjera
Nº 798, Primera Quincena
ta de Tercera Categoría del ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser
multiplicado por el factor 0.9333. Ello obedece a la reducción de la
tasa del 30% a 28% y que justamente corresponde a ese factor.
En forma similar a la reducción de las tasas aplicables a las rentas
del trabajo, esta modificatoria tiene como finalidad reducir la carga
tributaria y con ello propiciar que se destinen recursos a la reinversión y crecimiento en las empresas.
En correlato con la modificación de las tasas se procede a modificar
también los artículos siguientes del TUO de la LIR:
– Artículo 73°, referido a la retención del Impuesto a la Renta que deben realizar las personas jurídicas por las rentas que paguen o acrediten al portador u otros valores al portador, aplicando para dicho
efecto las tasas reducidas según el ejercicio al que correspondan.
– Artículo 73°-B, referido a la retención que deben realizar las sociedades administradoras de los fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios
de fideicomisos bancarios, por las rentas que correspondan al
ejercicio y que constituyan rentas de tercera categoría para los
contribuyentes; para lo cual aplicarán la tasa vigente en cada
ejercicio sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
SUPLEMENTO ESPECIAL
31 de diciembre de 2014
Ejercicios Gravables
CONGRESO DE LA REPÚBLICA
Ley Nº 30296
Ley que promueve la reactivación de la economía
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA ECONOMÍA
CAPÍTULO I
MODIFICACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DEL TRABAJO
Y DE FUENTE EXTRANJERA
Artículo 1. Modificación del tercer párrafo del artículo 20º; del inciso f) del
artículo 24º-A; del inciso j) del artículo 44º; del último párrafo del artículo 52ºA; del artículo 53º; del inciso a) del artículo 54º; del primer párrafo del artículo
55º; del primer párrafo del inciso e) del artículo 56º; del artículo 73º; del artículo
73º-A; del primer y segundo párrafos del artículo 73º-B, del primer párrafo del
artículo 74º y el primer párrafo del artículo 86º del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF y
normas modificatorias
Modifícanse el tercer párrafo del artículo 20º; el inciso f) del artículo 24º-A; el
inciso j) del artículo 44º; el último párrafo del artículo 52º-A; el artículo 53º; el inciso
a) del artículo 54º; el primer párrafo del artículo 55º; el primer párrafo del inciso e)
del artículo 56º; el artículo 73º; el artículo 73º-A; el primer y segundo párrafos del
artículo 73º-B; el primer párrafo del artículo 74º y el primer párrafo del artículo 86º
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF y normas modificatorias; conforme a los textos siguientes:
“Artículo 20º.- (…)
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes”.
“Artículo 24º-A.- (…)
f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que
las personas jurídicas que no sean empresas de operaciones múltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie,
con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación.
No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las operaciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios
únicamente de acciones de inversión”.
j)
“Artículo 44º.- (…)
Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artículo 37º de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros
documentos”.
“Artículo 52º-A.- (…)
Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24º
de esta Ley, los cuales están gravados con las tasas siguientes:
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
“Artículo 53º.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el
país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de
fuente extranjera a que se refiere el artículo 51º de esta Ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2015:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente
Extranjera
Tasa
Hasta 5 UIT
8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT
17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT
20%
Más de 45 UIT
30%
“Artículo 54º.- (…)
a) D
ividendos y otras formas de distribución de
utilidades, salvo aquellas señaladas en el inciso
f) del artículo 10º de la Ley.
2015-2016 : 6,8%
2017-2018 : 8,0%
2019 en adelante : 9,3%
(…)”
“Artículo 55º.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se determinará aplicando sobre su renta neta las
tasas siguientes:
Ejercicios Gravables
2015-2016
Tasas
28%
2017-2018
27%
2019 en adelante
26%
(…)”.
“Artículo 56º.- (…)
e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley:
Ejercicios Gravables
Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
(…)”.
“Artículo 73º.- Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, deberán retener el Impuesto a la
Renta de los importes pagados o acreditados aplicando las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables
2015-2016
Tasas
28%
2017-2018
27%
2019 en adelante
26%
Dicha retención deberá ser abonada al fisco dentro de los plazos previstos por
el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando
como fecha de nacimiento de la obligación el mes en que se efectuó el pago de la
renta o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá el carácter de pago
definitivo”.
“Artículo 73º-A.- Las personas jurídicas comprendidas en el artículo 14º que
acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de
utilidades, retendrán de las mismas el Impuesto a la Renta correspondiente, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas.
Dicha retención se efectuará aplicando las tasas establecidas en el último párrafo
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena 5
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CABALLERO BUSTAMANTE
SUPLEMENTO ESPECIAL
del artículo 52º-A de la Ley. Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas
en el país o a favor de las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país. La obligación de retener también se aplica a las sociedades administradoras de los fondos de
inversión, a los fiduciarios de fidecomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan y que
provengan de dividendos u otras formas de distribución de utilidades, obtenidos
por los fondos de inversión, fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras.
La obligación de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades que se acuerden a favor del Banco
Depositario de ADR’s (American Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary
Receipts). Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de utilidades en especie, el pago del seis coma ocho por ciento (6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o
nueve coma tres por ciento (9,3%) según corresponda deberá ser efectuado por ella
y reembolsado por el beneficiario de la distribución.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirán pagos definitivos del
Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando estos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el Perú.
Esta retención deberá abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual”.
“Artículo 73º-B.- Las sociedades administradoras de los fondos de inversión,
las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrán el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categoría para los contribuyentes, aplicando
la tasa establecida en el primer párrafo del artículo 55º de la Ley sobre la renta neta
devengada en dicho ejercicio.
Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta
de la señalada en el párrafo anterior, por las rentas a que se refiere dicho párrafo, la retención se efectuará aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto,
siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos
de Inversión Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos
establecidos en las leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente
deberá comunicar tal circunstancia al agente de retención, conforme lo establezca el Reglamento.
(…)”.
“Artículo 74º.- Tratándose de rentas de cuarta categoría, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artículo 71 de esta Ley, deberán retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento)
de las rentas brutas que abonen o acrediten.
(…)”.
“Artículo 86º.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarán aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la renta bruta
mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario. Dicho pago se efectuará sin perjuicio de los que corresponda por rentas de
otras categorías.
(…)”.
CAPÍTULO II
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE
CAPITAL
Artículo 2. Objeto
Establécese, de manera excepcional y temporal, un Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a fin de fomentar la adquisición, renovación o reposición de bienes de capital.
Artículo 3. Del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas
El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con el
Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos como
microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo anterior será aquel
que no hubiese sido agotado como mínimo en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el registro de compras.
6
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán cumplir con los
requisitos que establezca el reglamento, los cuales deberán tomar en cuenta, entre
otros, un periodo mínimo de permanencia en el Registro Único de Contribuyentes,
así como el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Artículo 4. Montos devueltos indebidamente
Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen, deberán restituir el
monto devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33º
del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposición del solicitante
la devolución efectuada; sin perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes establecidas en el Código Tributario.
CAPÍTULO III
MODIFICACIONES AL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Artículo 5. Modificación del segundo párrafo del artículo 11º; de los numerales 1 y 3 del artículo del artículo 112º; de los numerales 4, 5, 8 y 9 y del nombre
del artículo 174º; del cuarto, quinto, octavo y noveno ítem del rubro 2 de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III, referidos a las infracciones
tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º; de las notas (5) y (6)
de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II; de las notas (6) y (7)
de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF y normas
modificatorias
Modifícanse el segundo párrafo del artículo 11º; los numerales 1 y 3 del artículo
87º; el inciso i) del artículo 92º; el artículo 97º; el artículo 112º; los numerales 4, 5,
8 y 9 y el nombre del artículo 174º; cuarto, quinto, octavo y noveno ítem del rubro 2
de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III, referidos a las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º; las notas (5) y (6) de
las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II; las notas (6) y (7) de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III del Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF y normas modificatorias,
conforme a los textos siguientes:
“Artículo 11º.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
(…)
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante
la Administración Tributaria de señalar expresamente un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Código
con excepción de aquel a que se refiere el numeral 1 del artículo 112º. El domicilio
procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria. La opción de señalar domicilio procesal en el procedimiento de
cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercerá por única vez dentro de
los tres días hábiles de notificada la Resolución de Ejecución Coactiva y estará
condicionada a la aceptación de aquella, la que se regulará mediante resolución
de superintendencia”.
“Artículo 87º.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria así como obtener, con
ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzón electrónico a que se refiere el artículo 86º-A y a consultar periódicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripción en
los registros de la Administración Tributaria así como actualizar los mismos
en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artículo 11º.
(…)
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo, deberán, según lo establezcan las
normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y
en la forma y condiciones que esta señale, la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
(…)”.
i)
“Artículo 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
(…)
Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos 93º y 95º-A, y
obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias;
(…)”.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
SUPLEMENTO ESPECIAL
“Artículo 97º.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a exigir
que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los
servicios recibidos, así como los documentos relacionados directa o indirectamente
con estos, ya sean impresos o emitidos electrónicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a
exigir al remitente los comprobantes de pago, las guías de remisión y/o los documentos que correspondan a los bienes, así como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados electrónicamente, facilitar a la
SUNAT, a través de cualquier medio, y en la forma y condiciones que aquella
señale mediante la resolución respectiva, la información que permita identificar
en su base de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante este o
incluso después de haberse realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están obligados,
cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos comprobantes, guías de remisión
y/o documentos a los funcionarios de la administración tributaria o, de ser el caso,
a facilitar, a través de cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique la
SUNAT mediante resolución, cualquier información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Además, los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT deberán
comunicar a esta, en la forma y condiciones que señale, aspectos relativos a los
bienes que se trasladan y/o a la información de los documentos que sustentan el
traslado. El incumplimiento de la forma y condiciones, de acuerdo a lo que señale la
SUNAT, determinará que se tenga como no presentada la referida comunicación”.
1.
2.
3.
4.
“Artículo 112º.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por ley, son:
Procedimiento de Fiscalización.
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Procedimiento Contencioso-Tributario.
Procedimiento No Contencioso”.
“Artículo 174º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE
SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como facilitar, a través de
cualquier medio, que señale la SUNAT, la información que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado:
(…)
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante
de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a través de los
medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la guía
de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante
dicho traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o
guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de
pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido
electrónicamente que carezca de validez.
(…)
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes
sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la guía de remisión
electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto
al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente,
durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u
otro documento que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u
otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
(…)”.
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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CABALLERO BUSTAMANTE
“TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
(…)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO
DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE
SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA
IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO.
Artículo
174º
(…)
− Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Numeral 4
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la
SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro
documento emitido electrónicamente que sustente el traslado
de bienes, durante dicho traslado.
Internamiento
temporal
del vehículo (5)
− Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no Numeral 5
reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o
transportar bienes habiéndose emitido documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que
carezca de validez.
50% de la
UIT o internamiento
temporal
del vehículo (6)
(…)
− Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Comiso (7)
remisión y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a
través de los medios señalados por la SUNAT, la información
que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el
remitente. Numeral 8
− Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requi- Numeral 9
sitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca
de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
Comiso o
multa (8)
(…)”.
“TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA,
PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE
SEA APLICABLE
(…)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, O FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA
SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR
LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
Artículo
174º
(…)
− Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Numeral 4
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la
SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro
documento emitido electrónicamente que sustente el traslado
de bienes, durante dicho traslado.
Enero 2015
Internamiento
temporal
del vehículo (5)
Nº 798, Primera Quincena
7
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
SUPLEMENTO ESPECIAL
− Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no Numeral 5
reúnen los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados como comprobantes de
pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
25% de la
UIT o internamiento
temporal
del vehículo (6)
(…)
− Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Numeral 8
remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica
y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las
normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza
un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Comiso (7)
− Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requi- Numeral 9
sitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca
de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
Comiso o
multa (8)
“TABLA III
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN
EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
(…)
Notas:
(…)
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182º,
será de 2 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(…)”.
(…)
Artículo
174º
(…)
− Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Numeral 4
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la
SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro
documento emitido electrónicamente que sustente el traslado
de bienes, durante dicho traslado.
Internamiento
temporal
del vehículo (6)
− Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no Numeral 5
0,3% de
reúnen los requisitos y características para ser considerados como
los I o intercomprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajenamiento
temporal
ros y/u otro documento que carezca de validez o transportar biedel vehícunes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados como comprobantes de
lo (7)
pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
(…)
− Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Numeral 8
remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica
y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las
normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza
un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Comiso (8)
− Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requi- Numeral 9
sitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca
de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
Comiso o
multa (9)
(…)”.
8
Enero 2015
(…)
Notas:
(…)
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182º,
será de 3 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(…)”.
“TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA,
PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE
SEA APLICABLE
(…)”.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO
DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE
SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA
INDIVUALIZAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO.
“TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Nº 798, Primera Quincena
“TABLA III
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN
EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
(…)
Notas:
(…)
(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182º,
será de 1 UIT.
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(…)”.
Artículo 6. Incorporación de un último párrafo al artículo 61º y de los artículos 62º-B, 86º-A, 95º-A, 112º-A y 112º-B al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF y normas modificatorias
Incorpóranse un último párrafo al artículo 61º y los artículos 62º-B, 86º-A, 95ºA, 112º-A y 112º-B al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el
Decreto Supremo 133-2013-EF y normas modificatorias, conforme a los siguientes
textos:
“Artículo 61º.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
(…)
Cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT alma-
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SUPLEMENTO ESPECIAL
cene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de
los elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el
deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial
electrónica de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62º-B”.
“Artículo 62º-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a que se refiere el último
párrafo del artículo 61º se realizará conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el
inciso b) del artículo 104º, el inicio del procedimiento de fiscalización acompañado de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y los intereses
respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y la información analizada que sustenta la propuesta de determinación.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles siguientes, contados
a partir del día hábil siguiente a la fecha de notificación del inicio de la fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos
en la liquidación preliminar realizada por la SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará la documentación en la forma
y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112º-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en que
vence el plazo establecido en el párrafo anterior, notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104º, la resolución de determinación con
la cual se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa. La citada resolución de determinación contendrá una evaluación
sobre los sustentos presentados por el deudor tributario, según corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanación correspondiente
o no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificará,
de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104º, la resolución de
determinación con la cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el
caso, la resolución de multa.
d) El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electrónicamente de
acuerdo al presente artículo deberá efectuarse en el plazo de treinta (30) días
hábiles, contados a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio
del procedimiento de fiscalización.
Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se le aplicará las disposiciones del artículo 62º-A”.
“Artículo 86º-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVÉS
DE SISTEMAS ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a
través de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos, la SUNAT deberá:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a todos los
sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de corresponder, la notificación de sus actos por el medio electrónico a que se refiere el
inciso b) del artículo 104º.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente electrónico, de acuerdo a la resolución de superintendencia que se
apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados”.
“Artículo 95º-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consultar a la SUNAT
sobre el régimen jurídico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligación tributaria
no hubiera nacido al momento de la presentación de la consulta o, tratándose de
procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya iniciado el trámite
del manifiesto de carga o la numeración de la declaración aduanera de mercancías.
La consulta particular será rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia de consulta han sido materia de una opinión previa de la SUNAT
conforme al artículo 93º del presente Código.
La consulta será presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca
mediante decreto supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en
el presente artículo, en dicho decreto supremo o se encuentre en los supuestos de
exclusión que este también establezca. La SUNAT deberá abstenerse de responder
a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situación caracterizados
que son materia de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalización o impugnación en la vía administrativa o judicial, aunque referido a otro
deudor tributario, según lo establezca el decreto supremo.
La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la información y documentación que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la
distancia de ser el caso. La SUNAT dará respuesta al consultante en el plazo que se
señale por decreto supremo.
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INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculantes para los distintos órganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se
modifique la legislación o la jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado los
antecedentes o circunstancias del caso consultado; una variable no contemplada
en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta última haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones concretas materia de consulta, a criterio
de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, no
correspondan a actos simulados o a supuestos de elusión de normas tributarias.
La presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para
dicho efecto. El consultante no podrá interponer recurso alguno contra la contestación de la consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicación de los criterios contenidos en ellas.
La información provista por el deudor tributario podrá ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su función fiscalizadora que incluye la inspección, la
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas en el portal de
la SUNAT, en la forma establecida por decreto supremo”.
“Artículo 112º-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la SUNAT podrán
efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos de acuerdo
a lo que se establezca mediante resolución de superintendencia, teniendo estas
la misma validez y eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos, en tanto
cumplan con lo que se establezca en la resolución de superintendencia correspondiente”.
“Artículo 112º-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolución de superintendencia, la forma y condiciones en que serán llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y
procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos para el llevado o conservación del expediente electrónico que se origine en los procedimientos
tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en dichos
medios, deberá respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la
protección de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre
la materia, así como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos
sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrónicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendrán la misma validez y eficacia que los documentos en soporte
físico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrónicos tendrán validez
ante cualquier entidad siempre que para su expedición se utilicen los mecanismos que aseguren su identificación como representaciones del original que la
SUNAT conserva.
c) La elevación o remisión de expedientes o documentos podrá ser sustituida para
todo efecto legal por la puesta a disposición del expediente electrónico o de
dichos documentos.
d) Cuando en el presente Código se haga referencia a la presentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderá cumplida, de ser el caso, con la presentación o exhibición que se realice
en aquella dirección o sitio electrónico que la SUNAT defina como el canal de
comunicación entre el administrado y ella”.
CAPÍTULO IV
CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN MINERÍA
Artículo 7. Modificación del artículo 82º; del artículo 83º-A y del tercer párrafo del artículo 83º-B del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería
aprobado por el Decreto Supremo 014-92-EM y normas modificatorias
Modifícanse el artículo 82º, el artículo 83º-A y el tercer párrafo del artículo 83ºB del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería aprobado por el Decreto
Supremo 014-92-EM y normas modificatorias, conforme a los textos siguientes:
“Artículo 82º.- A fin de promover la inversión y facilitar el financiamiento de los
proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 5,000 TM/día o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5,000 TM/día referentes
a una o más concesiones o a una o más Unidades Económicas Administrativas, los
titulares de la actividad minera gozarán de estabilidad tributaria que se les garantizará mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de doce años, contados
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena 9
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
SUPLEMENTO ESPECIAL
a partir del ejercicio en que se acredite la ejecución de la inversión o de la ampliación, según sea el caso.
Para los efectos de los contratos a que se refieren los artículos 78º, 83º-A y el
presente artículo, se entiende por Unidad Económica Administrativa, el conjunto
de concesiones mineras ubicadas dentro de los límites señalados por el artículo
44º de la presente Ley, las plantas de beneficio y los demás bienes que constituyan una sola unidad de producción por razón de comunidad de abastecimiento,
administración y servicios que, en cada caso, calificará la Dirección General de
Minería”.
“Artículo 83º-A.- A fin de promover la inversión y facilitar el financiamiento
de los proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 15,000 TM/día o de
ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 20,000 TM/día referentes a una o más concesiones o a una o más Unidades Económicas Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarán de estabilidad tributaria que se les
garantizará mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de quince años,
contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecución de la inversión o de la
ampliación, según sea el caso”.
“Artículo 83º-B.- (…)
El efecto del beneficio contractual recaerá exclusivamente en las actividades de
la empresa minera a favor de la cual se efectúe la inversión, sea que aquellas estén
expresamente mencionadas en el programa de inversiones contenido en el estudio
de factibilidad que forma parte del contrato de estabilidad; o, las actividades adicionales que se realicen posteriormente a la ejecución del programa de inversiones,
siempre que tales actividades se realicen dentro de una o más concesiones o en una
o más Unidades Económicas Administrativas donde se desarrolle el proyecto de inversión materia del contrato suscrito con el Estado; que se encuentren vinculadas
al objeto del proyecto de inversión; que el importe de la inversión adicional sea no
menor al equivalente en moneda nacional a US$ 25´000,000.00; y sean aprobadas previamente por el Ministerio de Energía y Minas, sin perjuicio de una posterior
fiscalización del citado Sector.
(...)”.
CAPÍTULO V
DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS
Artículo 8. Modificación del segundo párrafo del artículo 197º de la Ley General de Aduanas aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053
Modifícase el segundo párrafo del artículo 197º de la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053, conforme al texto siguiente:
“Artículo 197.- Sanción de comiso de las mercancías
Se aplicará la sanción de comiso de las mercancías, cuando:
(…)
También será aplicable la sanción de comiso al medio de transporte que habiendo ingresado al país al amparo de la legislación pertinente o de un convenio
internacional, exceda el plazo de permanencia concedido por la autoridad aduanera. En estos casos, los vehículos con fines turísticos podrán ser retirados del país,
si dentro de los treinta (30) días hábiles posteriores al vencimiento del plazo de
permanencia concedido por la autoridad aduanera, el turista cumple con pagar una
multa cuyo monto es establecido en la Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones del presente Decreto Legislativo. De no efectuarse el pago en el citado plazo
o el retiro del vehículo del país en el plazo establecido en su Reglamento, este caerá
en comiso.
(…)”.
Artículo 9. Incorporación del tercer párrafo del artículo 197º de la Ley General
de Aduanas aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053
Incorporáse como tercer párrafo del artículo 197º de la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053, el siguiente texto:
ce, procedimiento, cobertura de los bienes y otros aspectos necesarios para la mejor
aplicación del régimen dispuesto en el Capítulo II de la presente Ley.
SEGUNDA. Consultas particulares
La SUNAT establecerá los arreglos institucionales necesarios para mejorar sus
estrategias de cumplimiento tributario con la información y documentación obtenida de las consultas particulares señaladas en el artículo 95º-A del Código Tributario
incorporado por la presente Ley.
TERCERA. Utilización de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos
Los artículos incorporados al Código Tributario por la presente Ley referidos al
uso de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos en las actuaciones o procedimientos tributarios, no derogan ni restringen las facultades otorgadas a la SUNAT
por otros artículos del citado Código o de las normas tributarias vigentes para regular la forma y condiciones en que aquellas deben realizarse.
CUARTA. Dirección y buzón electrónicos
Entiéndase como CLAVE SOL, dirección electrónica y buzón electrónico a que se
refieren los artículos 86º-A, 112º-A, 112º-B a aquellos conceptos definidos en las normas vigentes, como SUNAT Virtual o portal de la SUNAT, Código de Usuario y CLAVE SOL y Buzón Electrónico, respectivamente o a los conceptos que los reemplacen.
A partir de la entrada en vigencia del Capítulo III de la presente Ley, la SUNAT
asignará un Código de Usuario y CLAVE SOL y Buzón Electrónico a todo aquel sujeto
que se inscriba en el RUC.
QUINTA. Vigencia
1. Lo dispuesto en el Capítulo I de la presente Ley entrará en vigencia el 1 de enero
de 2015.
2. Lo dispuesto en el Capítulo II de la presente Ley entrará en vigencia a partir
del primer día del mes siguiente de la fecha de publicación en el Diario Oficial
El Peruano, hasta por un periodo de tres (3) años, siendo de aplicación a las
importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.
3. Las disposiciones establecidas en el Capítulo III de la presente Ley, con excepción
de la modificación referida al inciso i) del artículo 92º e incorporación del artículo
95º-A, entrarán en vigencia el día siguiente de la publicación de la presente Ley.
4. Las disposiciones contenidas en el inciso i) del artículo 92º y en el artículo 95º-A
del Código Tributario entrarán en vigencia a los 120 días hábiles computados a
partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
5. Las disposiciones establecidas en el Capítulo V de la presente Ley entrarán en
vigencia a partir del día siguiente de publicado el decreto supremo que modifique la Tabla de Sanciones aplicables a las Infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas.
SEXTA. Aplicación del artículo 62º-B, del Código Tributario para las fiscalizaciones de la regalía minera y el gravamen especial a la minería
Para la realización por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
de la regalía minera y del gravamen especial a la minería será de aplicación lo dispuesto en el artículo 62º-B del Código Tributario que se incorpora al citado cuerpo
normativo mediante la presente Ley.
SÉTIMA. Reglamentación del Capítulo V
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas,
se modificará la Tabla de Sanciones aplicables a las Infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas, dentro del plazo de treinta (30) días calendarios computados
a partir del día siguiente de publicada la presente Ley.
Mediante decreto supremo refrendado por los ministros de Economía y Finanzas, de Transportes y Comunicaciones, de Comercio Exterior y Turismo, y del Interior,
se modificará el Reglamento de internamiento temporal de vehículos con fines turísticos, aprobado mediante el Decreto Supremo 015-87-ICTI/TUR, dentro del plazo
de treinta (30) días calendarios computados a partir del día siguiente de publicada
la presente Ley.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
OCTAVA. Convenios de estabilidad
La renuncia de las empresas que tuvieran convenios de estabilidad suscritos, al
amparo de los Decretos Legislativos 662 y 757 y/o al amparo de leyes sectoriales;
para efectos de acogerse a las disposiciones de la presente Ley, en lo que corresponda, requerirá la renuncia de los contratos y/o convenios de estabilidad que tuvieran
suscritos sus accionistas o inversionistas por las inversiones realizadas en las empresas que opten por renunciar a la estabilidad.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resulta aplicable a los supuestos de resolución y/o rescisión de tales contratos.
PRIMERA. Reglamentación del Capítulo II
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas,
se dictarán las normas reglamentarias mediante las cuales se establecerá el alcan-
NOVENA. Dividendos y otras formas de distribución de utilidades
Las tasas establecidas por la presente Ley se aplican a la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se pongan a
“Artículo 197.- Sanción de comiso de las mercancías
Se aplicará la sanción de comiso de las mercancías, cuando:
(…)
Asimismo, será aplicable la sanción de comiso, al vehículo que haya sido ingresado temporalmente al país con fines turísticos al amparo de la legislación pertinente o de un convenio Internacional, y que hubiese sido destinado a otro fin.
(…)”.
10
Enero 2015
Nº 798, Primera Quincena
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
SUPLEMENTO ESPECIAL
disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero
de 2015.
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a que se refiere el artículo 24º-A de la Ley del Impuesto a la Renta, obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014 que formen parte de la distribución
de dividendos o de cualquier otra forma de distribución de utilidades se les aplicará
la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).
DÉCIMA. Pagos por el Impuesto a la Renta de dividendos provenientes de
contribuyentes comprendidos en leyes promocionales
Los dividendos y otras formas de distribución de utilidades otorgados por los
contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley 27037, Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía y norma complementaria; Ley 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario y normas modificatorias; la Ley
29482, Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas
altoandinas; la Ley 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y normas
modificatorias; y el Decreto Supremo 112-97-EF, Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley emitidas en relación a los CETICOS y normas modificatorias,
continuarán afectos a la tasa del cuatro coma uno por ciento (4,1%) del Impuesto a
la Renta siempre que se mantengan vigentes los regímenes tributarios previstos en
las citadas leyes promocionales.
DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor
0.9333.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA. Aplicación progresiva de las consultas particulares
El régimen de consultas particulares a que se refiere el artículo 95º-A del Código Tributario, incorporado por la presente Ley, se implementará de forma progresiva de acuerdo con lo que se establezca mediante decreto supremo, considerando
criterios tales como el tamaño y envergadura del contribuyente, el tributo a que se
refiere o afecta la consulta; antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario o de sus representantes o administradores de hecho, o la conducta de
sus asesores tributarios o legales, entre otros.
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INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
ÚNICA. Derogatoria
Derógase la décimo primera disposición complementaria final del Decreto Legislativo 981.
Deróganse o déjanse sin efecto las demás normas que se opongan a la presente
Ley.
Comuníquese al señor Presidente Constitucional de la República para su promulgación.
En Lima, a los quince días del mes de diciembre de dos mil catorce.
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE
LA REPÚBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes de diciembre
del año dos mil catorce.
CONCORDANCIAS
1. Ley N° 27037, publicada el 30.12.98: Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
2. Ley N° 27360, publicada el 31.10.2000: Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario.
3. Ley N° 27688, publicada el 28.03.2002: Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna.
4. Ley N° 29482, publicada el 19.12.2009: Ley de promoción para el desarrollo de
actividades productivas en zonas altoandinas.
5. Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15.03.2007: Modifican artículos del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 13599-EF y normas modificatorias.
6. Decreto Legislativo N° 1053, publicado el 27.06.2008: aprueba la Ley General de
Aduanas.
7. Decreto Supremo N°014-92-EM, publicado el 03.06.92: aprueban el Texto Unico
Ordenado de la Ley General de Minería.
8. Decreto Supremo N° 112-97-EF, publicado el 03.09.97: Texto Único Ordenado de
las normas con rango de ley emitidas en relación a los CETICOS.
9. Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 08.12.2004: aprueban el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Decreto Supremo N° 133-2013-EF, publicado el 22.06.2013: aprueba el Texto
Único Ordenado del Código Tributario.
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