ANEXO C- 1 COMPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE CINIFCH N° 1 VERSION 2009 CAMBIOS EN PASIVOS EXISTENTES POR SERVICIO DE RETIRO, RESTAURACIÓN Y SIMILARES INCLUIDOS EN EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS (Última modificación 31 de diciembre 2008) INDICE Párrafos Interpretación CINIFCH – Chile N° 1 Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de Retiro, Restauración y Similares Incluidos en el Costo de los Activos Fijos REFERENCIAS ANTECEDENTES 1 ALCANCE 2 TEMAS 3 ACUERDO FECHA DE VIGENCIA TRANSICION 4-8 9 10 EJEMPLO ILUSTRATIVOS Hechos comunes Ejemplo 1: Modelo del costo Ejemplo 2: Modelo de revalorización Ejemplo 3: Transición EI 1 EI 2 –EI 5 EI 6 – EI 12 EI 13 – EI 18 BOLETIN TECNICO N° 79 ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD El Boletín Técnico N° 79, incluyendo sus anexos y cualquier otro material complementario, está basado en las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF (International Financial Reporting Standards – IFRS) y en la normativa internacional complementaria, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden ser obtenidas directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel publicado en inglés y, en caso de realizarse cualquier modificación para facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedar debidamente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto. En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado expresa y exclusivamente al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en el país, como base de las normas que se han incorporado al presente Boletín bajo la denominación: Normas de Información Financiera de Chile (NIFCH), facilitando de esta forma el cumplimiento del mandato conferido al Colegio en virtud de la Ley 13.011, que le asigna la responsabilidad de emitir las normas profesionales que se deben observar en el país. En consecuencia, el contenido del boletín y sus anexos está protegido por derechos de propiedad y queda estrictamente prohibida su reproducción parcial o total, por cualquier medio, sin la autorización expresa del Colegio, que debe constar por escrito. Cualquier tema relacionado con publicaciones o derechos de autor en relación al material oficial en inglés, debe ser dirigido a: IASCF Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Web: www.iasb.org Declaración requerida por el IASB These Standards are based on the International Financial Reporting Standards and other International Accounting Standards Board (IASB) publications. International Financial Reporting Standards and other IASB publications are copyright of the International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). In the event that any Standard has been amended to facilitate its adoption into National Law, this amendment will be clearly indicated in the text of the Standard. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB Publications is the text that is published by the IASCF in English, copies of which may be obtained from IASCF. IASCF has waived to the Colegio de Contadores de Chile A.G. the right to assert its copyright in the above materials in the territory of Chile, except with sovereign consent. The IASCF reserves all rights outside of the aforementioned territory. Interpretación CINIFCH – Chile N° 1 Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de Retiro, Restauración y Similares Incluidos en el Costo de los Activos Fijos Referencias • NICCH 1 Presentación de Estados Financieros (modificada en 2007) • NICCH 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores • NICCH 16 Activo Fijo • NICCH 23 Costos de Financiamiento • NICCH 36 Deterioro del Valor de los Activos • NICCH 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Antecedentes 1 Muchas entidades tienen la obligación de desmantelar, retirar y restaurar elementos de sus activos fijos. En esta Interpretación tales obligaciones se denominan “pasivos por retiro del servicio, restauración y similares”. Según la NICCH 16, en el costo de un elemento de activo fijo se incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y remoción del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado período, con propósitos distintos de la producción de existencias. La NICCH 37 contiene requerimientos sobre cómo medir los pasivos por retiro del servicio, restauración y similares. Esta Interpretación proporciona guías para contabilizar el efecto de los cambios en la valorización de pasivos existentes, derivados de las obligaciones de retiro del servicio, restauración y similares. Alcance 2 Esta Interpretación se aplicará a los cambios en la valorización de cualquier pasivo existente por retiro del servicio, restauración o similares que se haya reconocido: (a) como parte del costo de una partida de activo fijo de acuerdo con la NICCH 16; y (b) como un pasivo de acuerdo con la NICCH 37. Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauración o similar por el retiro de una planta, la rehabilitación de daños ambientales en industrias extractivas, o el retiro de equipos. Temas 3 Esta Interpretación aborda cómo debe contabilizarse el efecto de los siguientes hechos que cambian la valorización de un pasivo existente por retiro, restauración o similar: (a) una modificación en la salida estimada de los recursos que incorporan beneficios económicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para liquidar la obligación; (b) un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado, según se define en el párrafo 47 de la NICCH 37 (esto incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en el tiempo, como a los riesgos específicos asociados al pasivo en cuestión); y (c) un incremento que refleje el paso del tiempo (también denominado reverso del descuento). Acuerdo 4 Los cambios en la valorización de un pasivo existente por servicios de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos que se deriven de cambios en el calendario estimado o monto de las salidas de recursos que incorporan beneficios económicos requeridas para cancelar la obligación, o un cambio en la tasa de descuento, se contabilizarán de acuerdo con los párrafos 5 a 7 siguientes. 5 Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo: 6 (a) los cambios en el pasivo se añadirán o deducirán del costo del activo correspondiente en el período actual, sujeto a lo establecido en el párrafo (b). (b) el monto deducido del costo del activo no será superior a su valor de libros. Si la disminución en el pasivo excediera el valor de libros del activo, el exceso se reconocerá inmediatamente en utilidad o pérdida. (c) si el ajuste diese lugar a una adición al costo del activo, la entidad considerará si esto es un indicio que el nuevo valor de libros del mismo podría no ser completamente recuperable. Si existiera dicho indicio, la entidad realizará una prueba de deterioro del valor estimando su monto recuperable, y contabilizará cualquier pérdida por deterioro del valor del activo de acuerdo con la NICCH 36. Si el activo correspondiente se valoriza utilizando el modelo de revalorización: (a) los cambios en el pasivo modificarán la revalorización o la pérdida reconocida previamente para ese activo, de forma que: (i) una disminución en el pasivo (sujeto a lo establecido en el párrafo (b)) será reconocida en otros resultados integrales e incrementará la reserva de revalorización dentro del patrimonio, excepto que se haya de reconocer en utilidad o pérdida del período, en la medida en que sea el reverso de una pérdida de revalorización en el activo previamente reconocido en utilidad o pérdida; (ii) un aumento en el pasivo se reconocerá en utilidad o pérdida, excepto que sea reconocido en otros resultados integrales y reduzca a la reserva de revalorización en el patrimonio, en la medida en que exista cualquier saldo acreedor en la reserva de revalorización en relación con ese activo. (b) en el caso que la disminución del pasivo sea superior al valor de libros que habría sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado según el modelo del costo, el exceso se reconocerá inmediatamente en utilidad o pérdida del período. (c) un cambio en el pasivo es un indicio que el activo podría tener que ser revalorizado para garantizar que su valor de libros no difiere significativamente del que se habría determinado utilizando el valor justo al cierre del período sobre el cual se informa. Cualquiera de esas revalorizaciones será tenida en cuenta al determinar los montos que deben ser reconocidos en utilidad o pérdida o en otros resultados integrales de acuerdo con (a). Si una revalorización es necesaria todos los activos de esa clase serán revalorizados. (d) la NICCH 1 requiere que se revele, en el estado integral de resultados, cada componente de otros resultados integrales o de gastos. Al cumplir con este requerimiento, el cambio en la reserva de revalorización resultante de un cambio en el pasivo deberá ser identificado y revelado en forma separada como tal. 7 El monto depreciable ajustado del activo, se depreciará a lo largo de su vida útil. Por lo tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida útil, todos los cambios posteriores en el pasivo se reconocerán en utilidad o pérdida a medida que ocurran. Esto se aplicará tanto para el modelo del costo como para el modelo de revalorización. 8 El reverso periódico del descuento se reconocerá en utilidad o pérdida como un gasto financiero, a medida que se produzca. la activación de acuerdo con la NICCH 23, no es permitida. Fecha de vigencia 9 Esta Interpretación tendrá vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2009. 9A La NICCH 1 (modificada en 2007) cambió la terminología utilizada a través de las NIFCH. Además, modificó el párrafo 6. Una entidad aplicará esas modificaciones para los períodos anuales que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NICCH 1 (modificada en 2007) para un período anterior, las modificaciones serán aplicadas para ese período anterior. Transición 10 No aplicable en Chile. Interpretación CINIFCH 1 Ejemplos Ilustrativos. Estos ejemplos acompañan, pero no forman parte de la CINIFCH 1. Hechos comunes EI 1 Una entidad tiene una planta de energía nuclear y un pasivo por retiro del servicio relacionado. La planta de energía nuclear comenzó a operar el 1 de enero de 2000. La planta tiene una vida útil de 40 años. El costo inicial fue $120.000*; esto incluye el monto por costos de retiro del servicio de $10.000, que representan 70.400 en flujos de efectivo estimados pagaderos en 40 años descontado a una tasa de riesgo ajustada del 5 por ciento. El período contable de la entidad termina el 31 de diciembre. Ejemplo 1: Modelo del costo EI 2 El 31 de diciembre de 2009, la planta tiene 10 años. La depreciación acumulada es $30.000 ($120.000 * × 10/40 años). Debido al reverso del descuento (5 por ciento) a lo largo de 10 años, el pasivo por retiro del servicio ha aumentado de $10.000 a $16.300 EI 3 El 31 de diciembre de 2009, la tasa de descuento no ha cambiado. Sin embargo, la entidad estima que, como resultado de avances tecnológicos, el valor actual neto del pasivo por retiro del servicio ha disminuido en $8.000 De acuerdo con ello, la entidad ajusta el pasivo por retiro del servicio de $16.300 a $8.300. En esta fecha, la entidad contabiliza el siguiente asiento contable en el libro diario para reflejar el cambio. D. pasivo por retiro del servicio H. costo del activo $ 8.000 $ 8.000 EI 4 Tras este ajuste, el valor de libros del activo es de $82.000 ($120.000 – $8.000 – $30.000), que se depreciará a lo largo de los 30 años de vida útil restante del activo, dando lugar a un gasto por depreciación para el próximo año de $2.733 ($82.000 ÷ 30). El próximo año el costo financiero del reverso del descuento será $415 ($8.300 × 5 por ciento). EI 5 Si el cambio en la obligación ha sido el resultado de un cambio en la tasa de descuento, en lugar de un cambio en los flujos de efectivo estimados, la contabilización del cambio hubiera sido la misma pero el costo financiero del siguiente año hubiera reflejado la nueva tasa de descuento. Ejemplo 2: Modelo de revalorización EI 6 * La entidad adopta el modelo de revalorización de la NICCH 16 según el cual la planta se revaloriza con suficiente periodicidad que el valor de libros no difiere significativamente del valor justo. La política de la entidad es eliminar la depreciación acumulada a la fecha de la revalorización contra el monto bruto del valor de libros del activo. En estos ejemplos, los montos monetarios se pesos ($) EI 7 Cuando se contabilizan los activos revalorizados que incorporan pasivos por retiro del servicio, es importante entender la base de la valorización obtenida. Por ejemplo: (a) si un activo se valoriza en base a los flujos de efectivo descontados, algunos tasadores pueden valorizar el activo sin deducir ninguna provisión por costos de retiro del servicio (una valorización „bruta‟), mientras que otros pueden valorizar el activo después de deducir una provisión por costos de retiro del servicio (una valorización „neta‟), porque una entidad adquirente del activo generalmente asume el pasivo por retiro del servicio. A efectos de información financiera, el pasivo por retiro del servicio se reconoce como un pasivo separado, y no se deduce del activo. De acuerdo con ello, si el activo se valoriza por el neto, es necesario ajustar la valorización obtenida restituyendo la provisión por la obligación, de forma que la obligación no se cuente dos veces.† (b) si un activo es valorizado a base del costo depreciado de reposición, la valorización obtenida puede no incluir el monto del componente de retiro del servicio del activo. Si no lo incluye, se necesitará restituir un monto apropiado a la valorización para reflejar el costo depreciado de reposición de ese componente. EI 8 Suponiendo que el 31 de diciembre de 2002 se obtiene una valorización de mercado de los flujos de efectivo descontados de $115.000 Este incluye una provisión por costos de retiro del servicio de $11.600, que no representa un cambio en la estimación inicial, después de revertir el descuento de tres años. Los montos incluidos en el estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2002 son los siguientes: Activo valorizado (1) Depreciación acumulada Pasivo por retiro del servicio Activos netos Utilidades retenidas (2) Reserva de revalorización (3) $ 126.600 Cero (11.600) 115.000 (10.600) 15.600 Notas: (1) Valorización obtenida de $115.000 más costos por retiro del servicio de $11.600, tenidos en cuenta en la valorización pero reconocidos como un pasivo separado = $126.000 (2) Tres años de depreciación del costo original $120.000 × 3/40 = $9.000 más el componente de descuento acumulado de $1.000 al 5 por ciento de interés compuesto= $1.600; total $10.600 (3) Monto revalorizado $126.600 valor de libros anterior de $111.000 (costo $120.000 menos depreciación acumulada $9.000) EI 9 † El gasto por depreciación en 2003 es por lo tanto $3.420 ($126.600 × 1/37) y el gasto por descuento en 2003 es $600 (5 por ciento de $11.600). El 31 de diciembre de 2003, el pasivo por retiro del servicio (antes de cualquier ajuste) es $12.200 y la tasa de descuento no ha cambiado. Sin embargo, en dicha fecha, la entidad estima que, como resultado de avances tecnológicos, el valor actual del pasivo por retiro del servicio ha Para ver ejemplos de este principio, ver NICCH 36, Deterioro del Valor de los Activos y NICCH 40, Propiedades de Inversión disminuido en $5.000 De acuerdo con ello, la entidad ajusta el pasivo por retiro del servicio de $12.2000 a $7.200 EI 10 La totalidad de este ajuste se lleva a la reserva de revalorización, porque no excede el valor de libros que se hubiera reconocido si el activo se hubiera contabilizado según el modelo del costo. En caso contrario, el exceso debería haber sido llevado a utilidad o pérdida de acuerdo con el párrafo 6 (b). La entidad realiza el siguiente asiento contable en el libro Diario para reflejar el cambio: D. pasivo por retiro del servicio H. Reserva de revalorización EI 11 $ 5.000 $ 5.000 La entidad decide que al 31 de diciembre de 2003 se necesita una valorización completa del activo, para asegurarse que el valor de libros no difiere significativamente de su valor justo. Supongamos que el activo se valoriza ahora en $107.000, neto de la provisión de $7.200 por la menor obligación por retiro del servicio que debe reconocerse como un pasivo separado. La valorización del activo a efectos de información financiera, antes de deducir esta provisión, es por lo tanto de $114.200 Se necesita el siguiente asiento contable: D. depreciación acumulada (1) H. activo revalorizado D. reserva de revalorización (2) H. activo revalorizado $ 3.240 $ 3.240 $ 8.980 $ 8.980 Notas: (1) Eliminación de la depreciación acumulada de $3.420 de acuerdo con la política contable de la entidad. (2) Se carga a la reserva de revalorización porque el déficit que surge de la revalorización no excede al saldo acreedor existente en la reserva de revalorización con respecto al activo. (3) Valorización anterior (antes de la provisión por costos por retiro del servicio) $126.600, menos la depreciación acumulada de $3.420, menos la nueva valorización (antes de la provisión por costos por retiro del servicio) $114.200 EI 12 Después de esta valorización, los montos incluidos en el estado de situación financiera son: Activo valorizado Depreciación acumulada Pasivo por retiro del servicio Activos netos Utilidades retenidas (1) Reserva de revalorización (2) $ 114.200 Cero (7.200) 107.000 (14.620) 11.620 Notas: (1) $10.600 a 31 de diciembre de 2002 más el gasto por depreciación de 2003 de $3.420 y el gasto por descuento de $600 = $14.620 (2) $15.600 a 31 de diciembre de 2002, más $5.000 que resulten de la disminución en el pasivo, menos $8.980 del déficit de revalorización = $11.620 Ejemplo 3: Transición EI 13 El siguiente ejemplo ilustra la aplicación retroactiva de la Interpretación para quienes ya aplican las NIFCH. Se requiere la aplicación retroactiva en la NICCH 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, cuando sea posible, y es el tratamiento de referencia en la versión anterior de la NICCH 8. El ejemplo supone que la entidad: (a) adoptó la NICCH 37 el 1 de julio de 1999; (b) adopta la Interpretación el 1 de enero de 2005; y (c) antes de la adopción de la Interpretación, reconocía los cambios en los flujos de efectivo estimados para liquidar el pasivo por retiro del servicio como ingreso o como gasto. EI 14 El 31 de diciembre de 2000, debido al reverso del descuento (5 por ciento) de un año, el pasivo por retiro del servicio ha aumentado de $10.000 a $10.500 Además, basándose en hechos recientes, la entidad estima que el valor actual del pasivo por retiro del servicio ha aumentado en $1.500 y conforme a ello lo ajusta de $10.500 a $12.000 De acuerdo con su política de entonces, el incremento en el pasivo se reconoce en utilidad o pérdida. EI 15 El 1 de enero de 2005, la entidad hace el siguiente asiento contable en el libro Diario para reflejar la adopción de la Interpretación: D. costo del activo H. depreciación acumulada H. utilidades acumuladas iniciales $ 1.500 $ 154 1.346 EI 16 El costo del activo se ajusta a lo que habría sido si el incremento en el monto estimado por el costo por retiro del servicio a 31 de diciembre de 2000 hubiese sido activado en dicha fecha. Este costo adicional hubiera sido depreciado durante 39 años. Por lo tanto, la depreciación acumulada sobre dicho monto a 31 de diciembre de 2004 hubiera sido de $154 ($1.500 × 4/39 años). EI 17 Dado que, antes de adoptar la Interpretación el 1 de enero de 2005, la entidad reconocía los cambios en el pasivo por retiro del servicio en utilidad o pérdida, el ajuste neto de $1.346 se reconoce como un abono a las utilidades retenidas iniciales. No se requiere que se revele información sobre este abono en los estados financieros, debido a la reexpresión descrita a continuación. EI 18 La NICCH 8 requiere que los estados financieros comparativos se re-expresen y que se revele el ajuste a las utilidades retenidas iniciales al principio del período comparativo. Los asientos contables en el libro Diario equivalentes al 1 de enero de 2004 se muestran a continuación. Además, el gasto por depreciación del año que termina el 31 de diciembre de 2004 aumenta en $39 respecto al monto anteriormente informado: D. costo del activo H. depreciación acumulada H. utilidades acumuladas iniciales $ 1.500 $ 115 1.385
