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Auditoría de valores
razonables y estimados
contables
Expositor: Mag. Javier A. Aguirre Diaz
Contenido
1
Objetivo
2
Aplicación del escepticismo profesional
3
Estimaciones y valor razonable bajo NIIF
4
¿Qué podría salir mal con los estimados?
5
Evaluación del riesgo inherente
6
Consideraciones específicas
7
Determinación de la estrategia preliminar de auditoría
8
Estimados de riesgo
1
Objetivo
Objetivo
Obtenemos evidencia de auditoría suficiente y competente sobre la determinación de
si, en el contexto del marco aplicable de información financiera:
► Las estimaciones contables presentes en la entidad se reconocen o revelan en los
estados financieros
► Las estimaciones contables reconocidas o reveladas que incluyen las estimaciones
contables de valor razonable se miden adecuadamente
► Las revelaciones relacionadas en los estados financieros son las adecuadas
ISA 540 (Revised) Auditing Accounting
Estimates, Including Fair Value Accounting
Estimates, and Related Disclosures
Estimados
Valor
razonable
NIA 540 (Revisada)(*)
Anteriormente las NIAS consideraban el auditar estimados y valores razonables en normas
separadas.
2
Aplicación del escepticismo
profesional
Aplicación del escepticismo
profesional
Por lo general, los procedimientos de auditoría que consisten, principalmente,
en indagaciones a la gerencia no proporcionan una evidencia de auditoría
suficiente y competente. Obtenemos una comprensión suficiente acerca de los
métodos o modelos y de los supuestos particulares que emplea la gerencia para
preparar las estimaciones contables.
Además, obtenemos una compresión acerca de los datos que se aplican a esos
métodos o modelos y a esos supuestos y consideramos toda la información
significativa disponible relacionada con esas estimaciones, tanto la información
corroborativa como la contradictoria.
Aplicación del escepticismo
profesional
Los procedimientos de auditoría que pueden ayudar son los siguientes:
► Para las devoluciones sobre ventas, llevamos a cabo un análisis retrospectivo que
compara los ingresos por ventas reales con la estimación (incluye los ingresos
obtenidos después del cierre del ejercicio). Examinamos cómo los ingresos se
comparan con el volumen de ventas, por ejemplo, en total, por línea de producto,
por unidad de negocio y cómo siguen una tendencia durante un período de tiempo.
Consideramos si los eventos del ejercicio en curso (por ejemplo, las presentaciones
de nuevos productos) hacen que una comparación con la información histórica
resulte menos útil.
► ¿Qué consideraríamos para auditar el valor razonable de subsidiarias adquiridas
durante el periodo corriente que se está auditando?
3
Estimaciones y valor
razonable bajo NIIF
Estimaciones
Valor razonable bajo NIIF 13
Jerarquía
Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
Precios cotizados para activos o
pasivos idénticos en mercados
activos
Precios cotizados para activos o
pasivos similares en mercado
activos.
Datos para activos
y pasivos no
observables
4
¿Qué podría salir mal con los
estimados?
¿Qué podría salir mal con los
estimados?
1
Poco entendimiento del marco de
reporte financiero (Por ejm. NIIF)
2
Sesgo de la Gerencia
3
Falta de información y de control
interno
5
Evaluación del riesgo
inherente
Evaluación del riesgo inherente
Evaluación del riesgo inherente
6
Consideraciones específicas
Consideraciones específicas para las SCOT de
estimación
También consideramos que las SCOT de estimados pueden estar incorporadas a
las cuentas significativas o dentro de las SCOT rutinarias o no rutinarias (por
ejemplo, las reservas para la obsolescencia de inventario). Si nuestra evaluación
de las SCOT rutinarias o no rutinarias resulta en la identificación de un proceso
de estimado que afecta sustancialmente a una cuenta significativa, tratamos a
ese proceso como una SCOT de estimación independiente.
► Caso
El inventario consta de materias primas y productos en proceso (Work In
Process, WIP por sus siglas en inglés). La valuación de los WIP es un proceso
de estimados que tratamos como una SCOT de estimado independiente.
7
Determinación de la
estrategia preliminar de
auditoría
Determinación de la estrategia
preliminar de auditoría
Cuando adoptamos una estrategia únicamente sustantiva, realizamos las
siguientes actividades:
► Confirmamos nuestra comprensión acerca de las SCOT de estimación/valor
razonable.
► Para las estimaciones de riesgo más alto y de riesgo significativo, confirmamos
nuestra comprensión sobre la determinación de si los controles relevantes
han sido diseñados e implementados de manera eficaz, a fin de evitar, o
detectar y corregir, las aseveraciones equívocas materiales de manera
oportuna
► Realizamos los procedimientos sustantivos.
Determinación de la estrategia
preliminar de auditoría
Cuando adoptamos una estrategia de confianza en controles, realizamos las siguientes
actividades:
► Confirmamos nuestra comprensión acerca de las SCOT de estimación/valor
razonable.
► Confirmamos nuestra comprensión sobre la determinación de si los controles
relevantes han sido diseñados e implementados de manera eficaz para evitar, o
detectar y corregir, las aseveraciones equívocas materiales de manera oportuna.
► Probamos la eficacia operativa de los controles relevantes.
► Realizamos los procedimientos sustantivos que reflejan los resultados de nuestras
pruebas sobre controles.
Discusión de estimados
Una reunión en la que los miembros relevantes del equipo de auditoría (al menos el socio a cargo de la auditoría
y otros ejecutivos de auditoría):
►
Discutir los riesgos asociados con los estimados contables de la Compañía y los procedimientos de auditoría
planificados que se realizarán para que esas estimaciones sean reconocidas o reveladas en los estados
financieros.
►
Discutir y acordar que estimados representan estimados de bajo riesgo, de mayor riesgo y de riesgo
significativo y los SCOT de estimación/valor razonable relacionados.
►
Para cada estimado de riesgo significativo, y ciertos estimados de mayor riesgo cuando, de acuerdo con
nuestro juicio profesional, es necesaria una atención adicional, desarrolle el plan para auditar estos
estimados, lo que incluye acordar la evidencia de auditoría que se obtendrá y la documentación que se
preparará.
►
La discusión sobre las estimaciones puede realizarse como una extensión de la reunión de planificación o
como una reunión por separado.
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