Talleres DEDUCCIÓN INMEDIATA PARA MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS ¿CUÁLES SON LOS BENEFICIOS? C.P. y Mte. en Impuestos Pablo Ricardo Pérez Toral n esta ocasión amables lectores, tocaremos un tema por demás interesante y tal vez un tanto desaprovechado, la deducción inmediata para micro y pequeñas empresas. Analizaremos situaciones como: ¿qué contribuyentes se benefician con el decreto de la citada deducción?, ¿cuáles son las reglas de su aplicación?, ¿necesita estar pagada la inversión para poder deducirla?, entre otras. Primero mostraremos los fundamentos legales, algunos comentarios, posteriormente ejemplificaremos lo señalado con un caso práctico en la medida de lo posible. E FUNDAMENTOS LEGALES Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artículo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes: I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artículo 92. Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y órdenes del Presidente deberán estar firmados por el Secretario de Estado a que el asunto corresponda, y sin este requisito no serán obedecidos. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C.P. y Mte. en Impuestos Pablo Ricardo Pérez Toral 671 Contador público. Maestrante en impuestos. Socio AMCPMX. prptoral@hotmail.com 18 Ley de Ingresos de la Federación IV. Las inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artículo 17. Se derogan las disposiciones que contengan exenciones, totales o parciales, o consideren a personas como no sujetos de contribuciones federales, otorguen tratamientos preferenciales o diferenciales en materia de ingresos y contribuciones federales, distintos de los establecidos en la presente Ley, en el CFF, en la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos, ordenamientos legales referentes a empresas productivas del Estado, organismos descentralizados federales que prestan los servicios de seguridad social, decretos presidenciales, tratados internacionales y las leyes que establecen dichas contribuciones, así como los reglamentos de las mismas. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Código Fiscal de la Federación Artículo 39. El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general podrá: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Conceder subsidios o estímulos fiscales. Las resoluciones que conforme a este Art. dicte el Ejecutivo Federal, deberán señalar las contribuciones a que se refieren, salvo que se trate de estímulos fiscales, así como, el monto o proporción de los beneficios, plazos que se concedan y los requisitos que deban cumplirse por los beneficiados. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Ley del Impuesto sobre la Renta Artículo 25. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos de la Sección II de este Capítulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artículo 31. Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente. Artículo 32. Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artículo 103. Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, podrán efectuar las deducciones siguientes: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. Las inversiones. 671 19 Artículo 104. Los contribuyentes a que se refiere esta Sección determinarán la deducción por inversiones aplicando lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II de esta Ley. Para estos efectos, se consideran inversiones las señaladas en el Art. 32 de esta Ley. Para los efectos de este Art., los por cientos de deducción se aplicarán sobre el MOI, aun cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su deducción. La parte de dicho monto que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el por ciento que se autoriza en este art., será deducible únicamente en los términos del Art. Tercero del presente Decreto. Artículo 105. Las deducciones autorizadas en esta Sección, además de cumplir con los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales, deberán reunir los siguientes: Artículo Segundo. Los contribuyentes a que se refiere este Decreto que inicien actividades, podrán aplicar la deducción prevista en las fracciones I o II del Art. Primero del presente Decreto, según se trate, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del límite previsto en el Art. anterior. Si al final del ejercicio exceden del límite citado, deberán cubrir el impuesto correspondiente por la diferencia entre el monto deducido conforme a este Art. y el monto que se debió deducir en cada ejercicio en los términos de los Arts. 34 y 35 de la Ley del ISR. I.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tratándose de inversiones, éstas deberán deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos del Art. 104 de esta Ley. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal en materia de Deducción Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo para las Micro y Pequeñas Empresas DOF 18/01/2017 671 Artículo Primero. Los contribuyentes que tributen en los términos de los Títulos II o IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, que hayan obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior hasta por 100 millones de pesos, podrán optar por efectuar la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, en el ejercicio en el que se adquieran, deduciendo la cantidad que resulte de aplicar al MOI, únicamente los por cientos que se establecen en este Decreto, en lugar de los previstos en los Arts. 34 y 35 de la Ley del ISR. 20 Artículo Tercero. Los contribuyentes que ejerzan la opción prevista en este Decreto, por los bienes a los que la aplicaron, estarán a lo siguiente: a) El MOI se podrá ajustar multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo que transcurra desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre del ejercicio de que se trate. El producto que resulte conforme al párrafo anterior, se considerará como el MOI al cual se aplica el por ciento a que se refiere el Art. Primero del presente Decreto por cada tipo de bien. b) Considerarán ganancia obtenida por la enajenación de los bienes, el total de los ingresos percibidos por la misma. c) Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser útiles, se podrá efectuar una deducción por la cantidad que resulte de aplicar, al MOI ajustado con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado la deducción señalada en el presente Decreto, los por cientos que resulten conforme al número de años transcurridos desde que se efectuó la deducción citada y el por ciento de deducción inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a lo siguiente: Los contribuyentes aplicarán respectivamente para 2017 y 2018, las tablas correspondientes. Artículo Cuarto. La deducción prevista en este Decreto, únicamente será aplicable en los ejercicios fiscales de 2017 y 2018, conforme a los porcentajes previstos en este instrumento. CASO PRÁCTICO Estimado lector, esta historia comienza de la siguiente forma: Los señores Bruno Díaz, Bárbara Fierro, Alfredo Ramírez y Ricardo Tapia son socios de una persona moral constituida en el ejercicio 2016, la denominaron “Santos Materiales Maravilla, S.A. de C.V.”, la cual se dedica a la comercialización de todo tipo de materiales para la construcción, e inclusive en algunas ocasiones presta servicios del mismo ramo. Se encuentra ubicada en la ciudad de Coatzacoalcos, Veracruz, (¡Es una ciudad del sur del estado, dedicada a la industria y al comercio, tiene playas, puerto y un extraordinario puente, que es la puerta de entrada al sureste mexicano!). Ahí es donde “Santos Materiales Maravilla” realiza sus actividades, es preciso mencionar que al arranque de las mismas les ha ido bien, en el primer año obtuvieron pérdida fiscal, esto ocasionado como en la mayoría de las empresas que inician actividades, por la inversión que realizan al inicio, entre otros factores; sin embargo, ¡en el segundo año de actividades les está pintando la situación mucho mejor! Están obteniendo buenos ingresos por ventas, lo cual puede repercutirles, que puedan pagar un ISR al final del ejercicio un tanto elevado, desde luego, ocasionado por no haber realizado pagos provisionales de ISR, por traer arrastrando una pérdida fiscal del ejercicio anterior. Esta situación empieza a preocupar un poco a los socios Bruno Díaz, Bárbara Fierro, Alfredo Ramírez y Ricardo Tapia, por lo que decidieron consultar a un especialista de la materia para que les ayude a solucionar tal problema. Ricardo Tapia es el administrador general de la sociedad, se entrevistará con el C.P. y M.I. Julián Carrasco, quien fue seleccionado por ellos en esta aventura, por venir ampliamente recomendado por su experiencia y conocimiento de los asuntos fiscales. El maestro Carrasco les menciona que es un honor colaborar con ellos, que lo hará de la mejor manera posible, resolviéndole todas sus dudas que tengan al respecto. El profesional inicia mencio­ nándoles los siguientes puntos: 1. Deben aprovechar todas las deducciones que menciona la ley para disminuir la utilidad fiscal (artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]). 2. Les menciona que pueden adquirir inversiones para su empresa, incluso a crédito, las podrán deducir como señala la LISR (artículos 25, fracción IV, 31, 32, 34, y 35). 3. Pueden utilizar la deducción inmediata de inversiones, siempre que su empresa 671 21 671 no tenga más de 100 millones de pesos en el año anterior (Artículo Primero del Decreto de deducción inmediata de inversiones, DOF 18/01/2017). 4. La deducción la realizará utilizando los porcentajes que se señalan en el Decreto, en lugar de los establecidos en la LISR. 5. La opción a que se refiere el decreto no puede ser utilizada en mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles, aviones diferentes a los dedicados a la aerofumigación agrícola, o cualquier activo fijo no identificado individualmente. 6. Para efectos del Decreto, se consideran bienes nuevos los que se utilizan por primera vez en México. 7. Los contribuyentes que utilicen el Decreto, para efectos del artículo 14, fracción I, de la LISR, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso, con el importe de la deducción a que se refiere el Artículo Primero del Decreto. 8. Quienes apliquen el estímulo, podrán disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artículo 14, fracción III, de la LISR, el monto de la deducción inmediata efectuada en el mismo ejercicio. El citado monto de la deducción inmediata se deberá disminuir por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, a partir del mes en que se realice la inversión. La disminución a que refiere este artículo se realizará en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa. 9. Se llevará un registro específico de las inversiones por las que se tomó la deducción inmediata, según el Decreto, anotando datos de la documentación comprobatoria que las respalde y describiendo en el mismo el tipo de bien de que se trate, el porcentaje de la deducción correspondiente, el ejercicio en el que se aplicó la deducción y la fecha en la que el bien se dé de baja en los activos del contribuyente. 22 10. Para efectos del artículo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), la deducción inmediata del Decreto, se considera como erogación totalmente deducible, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en la LISR. 11. El MOI se podrá ajustar multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo que transcurra desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre del ejercicio de que se trate. 12. Considerarán ganancia obtenida por la enajenación de los bienes, el total de los ingresos percibidos por la misma. 13. Cuando los bienes se enajenen, se pierdan, o dejen de ser útiles, se podrá efectuar una deducción adicional por la cantidad que resulte de aplicar al MOI ajustado los porcentajes que resulten conforme al número de años transcurridos desde que se efectuó la deducción citada, y el porcentaje de deducción inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a lo siguiente: Los contribuyentes aplicarán respectivamente para 2017 y 2018 las tablas correspondientes, de acuerdo con el Decreto (Artículo Tercero). 14. Deberá tomar en cuenta lo señalado en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), en su caso (artículos 73 al 76). Una vez que los socios de “Santos Materiales Maravilla” entendieron los puntos mencionados anteriormente por el maestro Carrasco, proceden a proporcionarle la documentación e información necesaria para que le aplique lo que acordaron a su empresa, con la finalidad de ayudarlos a disminuir el impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio 2017, cabe señalar que aún no termina el ejercicio, han transcurrido 10 meses, pero lo están haciendo para evitar problemas futuros al cierre del mismo, están previniendo problemas con una adecuada estrategia fiscal. Datos generales 2017 “Santos Materiales Maravilla, S.A. de C.V.” Segundo año de operación Domicilio: Número de socios: Tributa en el Título II, Persona Moral Régimen General Ingresos de su actividad en 2016 Coatzacoalcos, Veracruz 4 Datos fiscales 2017 Ingresos acumulables enero a octubre Deducciones autorizadas enero a octubre Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar PTU pagada a los trabajadores en el ejercicio Determinación del resultado fiscal a octubre 2017 Ingresos acumulables enero a octubre (–) Deducciones autorizadas enero a octubre (–) PTU pagada a los trabajadores en el ejercicio (=) Utilidad fiscal (–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar (=) Resultado fiscal (x) Tasa de ISR 30% (=) ISR del ejercicio a octubre (–) Pagos provisionales realizados anteriormente (=) ISR a cargo del ejercicio a octubre Adquisición de maquinaria Fecha de adquisición Monto original de la inversión (MOI) Adquisición a crédito 24 meses INPC dic 2017 supuesto INPC nov 2017 supuesto $47’395,000.00 $63’800,000.00 $57’367,400.00 $4’755,000.00 Sin deducción inmediata $63’800,000.00 57’367,400.00 $6’432,600.00 Con deducción inmediata $63’800,000.00 64’167,400.00 $367,400.00 4’755,000.00 $1’677,600.00 0.30 $503,280.00 $503,280.00 3/11/2017 $8’000,000.00 135.312 134.202 671 23 Cálculo de la deducción inmediata MOI (x) Factor de ajuste (=) MOI ajustado (x) Porcentaje del Decreto (artículo 1o.) (=) Deducción inmediata Determinación del factor de ajuste INPC nov 2017 supuesto (÷) INPC nov 2017 supuesto (=) Factor de ajuste Cálculo de la deducción inmediata disminuible de PP Deducción inmediata (÷) Número de meses desde que se adquirió hasta el cierre del ejercicio (=) Deducción inmediata por mes $8’000,000.00 1.0000 $8’000,000.00 0.85 $6’800,000.00 134.202 134.202 1.0000 $6’800,000.00 2.00 $3’400,000.00 Notas: 671 1. La adquisición de maquinaria se realizó a crédito de 24 meses, se elaboró un contrato de compraventa por ello. Se obtiene toda la documentación de la operación realizada. 2. En la escritura constitutiva se detalló adecuadamente el objeto social de la empresa, también la actividad preponderante. 3. Se consideran bienes nuevos los que se utilizan por primera vez en México. 4. No aplica para mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje ni aviones distintos a los dedicados a la aerofumigación agrícola. 5. La deducción inmediata no se disminuyó en los pagos provisionales por no efectuarse los mismos. El maestro Carrasco le presenta los resultados del trabajo realizado al señor Ricardo Tapia, mencionándole que la adquisición de maquinaria y equipo es una estrategia adecuada para su empresa, la cual, como puede darse cuenta, le ayudará a disminuir el pago del ISR del ejercicio, más si decide utilizar el decreto de deducción inmediata para micro y pequeñas empresas, del Diario Oficial de la Federación (DOF) del 18 de enero de 2017. Recordándole también que las inversiones se deducen de acuerdo a porcentajes que señala la LISR, 24 inclusive aunque no haya sido pagada en su totalidad en el ejercicio en que proceda la deducción. El señor Ricardo Tapia agradece al maestro Julián Carrasco su valiosa ayuda para resolver los problemas que se presentaban en su empresa, comentándole que fue excelente su aporte, espera contar con la misma en futuras aventuras. Amable lector, de esta manera culmina esta maravillosa historia. ¿Fin?
