IMPUESTO DE ALCABALA

I
ASESORÍA APLICADA
contribuyentes al 31.12.04, siempre que
hubieran obtenido ingresos gravados
en dicho ejercicio iguales o mayores a
S/. 1 600 000.00. El monto se determinará sumando los importes consignados en
las casillas 463 Ventas netas, 473 Ingresos financieros gravados y 475 Otros ingresos gravados del Formulario Virtual
N° 654.
Asimismo, el Balance de Comprobación
deberá contar con las siguientes características:
1. Elaborar un archivo de importación,
en formato Texto (txt), el cual debe tener siguientes características:
Nombre : 0654###########2004.txt
Donde : ########### = Es el número de RUC del contribuyente
2. El archivo deberá tener la siguiente estructura:
Nombre
Formato
Longitud Máxima
1
Cuentas
Numérico sin decimales
4
2
Sumas del Mayor - Debe
Numérico sin decimales
12
3
Sumas del Mayor - Haber
Numérico sin decimales
12
4
Transferencias y cancelaciones - Debe
Numérico sin decimales
12
5
Transferencias y cancelaciones - Haber
Numérico sin decimales
12
6
Adiciones
Numérico sin decimales
12
7
Deducciones
Numérico sin decimales
12
8
Determinación del REI - Debe
Numérico sin decimales
12
9
Determinación del REI - Haber
Numérico sin decimales
12
3. Los campos deben estar separados por
el carácter « | ».
4. Los datos numéricos sin comas ni
puntos decimales.
5. Los datos numéricos sin espacios vacíos entre los dígitos.
Norma relacionada:
• Artículo 5º de la R. S. Nº 019-2005/SUNATAprueban disposiciones y formularios para la
declaración anual del impuesto a la renta y del
impuesto a las transacciones financieras del
ejercicio gravable 2004. (21.01.05)
Tratamiento Tributario y Contabilización del Impuesto de Alcabala
T
R
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N
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Históricamente el Impuesto de Alcabala
se aplica desde tiempos de la colonia española. En un principio, el impuesto incidía sobre el precio o valor de las cosas. En
la actualidad este impuesto afecta la transferencia a título oneroso o gratuito de la
propiedad inmueble, manteniendo algunas de sus características originarias.
Según la técnica legislativa del Impuesto
de Alcabala podemos establecer claramente que el mismo es un impuesto cuya
materia de imposición recae sobre el consumo, toda vez que afecta las transferencias de propiedad inmueble.
Dicho esto, el presente informe analizará
las principales consideraciones normativas sobre los elementos constitutivos del
Impuesto de Alcabala, su incidencia en
relación al Impuesto a la Renta, su contabilización y expondremos algunos casos
prácticos que complementarán nuestro
análisis.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
M
U
N
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I
P
A
L
2. Ámbito de Aplicación
De acuerdo al artículo 21° de la Ley de
Tributación Municipal (en adelante la Ley)
el Impuesto de Alcabala " es de realización inmediata(1) y grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos, a título oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio "
1 De acuerdo con Geraldo Ataliba en su libro Hipótesis de la
Incidencia Tributaria, se entiende por hecho imponible de
realización inmediata a: «aquellos que consisten en hechos
consumables definidamente en el tiempo. El hecho
imponible, ocurre, sucede, se realiza en un instante, en un
momento determinado agotando concretamente la previsión contenida en la hipótesis de la incidencia» (p. 105).
1-18
INSTITUTO
DE
Ahora bien, para determinar qué se debe
entender por bienes inmuebles urbanos
o inmuebles rústicos, y ante la falta de
precisión normativa, debemos recurrir a
lo dispuesto en el Reglamento Nacional
de Tasaciones(2), del cual podemos elaborar las siguientes definiciones:
• Inmuebles Urbanos: Se consideran así
a los terrenos urbanos, a las edificaciones y sus obras complementarias.
Adicionalmente, debemos entender
por terreno urbano a aquel terreno
situado en un centro poblado y que
se destine a vivienda, comercio, industria o cualquier otro fin urbano,
así como, a los terrenos sin edificar,
siempre que cuenten con los servicios generales propios del centro poblado y aquéllos que tengan terminadas y recepcionadas obras de habilitación urbana.
• Inmuebles Rústicos: Se consideran así
a aquellas tierras aptas para el cultivo,
para pastos y para la producción forestal.
3. Nacimiento de la Obligación
Tributaria
El nacimiento de la obligación tributaria se
produce en el momento de la transferencia de propiedad(3) de bienes inmuebles
urbanos o rústicos, ya sea por actos jurídicos gratuitos u onerosos.
En el caso de la compra-venta con reserva
de dominio(4), el nacimiento de la obligación tributaria -siguiendo la técnica legis2 Aprobado por Resolución Ministerial Nº 469-99-MTC-15.04
del 10.12.99.
3 Según el artículo 949º del Código Civil, la sola obligación de
enajenar un inmueble hace al acreedor propietario del bien.
4 El artículo 1583° del Código Civil define a la compra-venta
con reserva de dominio como el pacto entre vendedor y
comprador por el cual el primero conserva la propiedad
del bien hasta que se haya pagado todo el precio o una parte
determinada de él, incluso aunque se haya entregado el bien
al comprador, quien asume el riesgo de su pérdida o deterioro desde el momento de la entrega.
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
lativa del impuesto- se produciría cuando se haya pagado todo el precio del bien
o una parte determinada de él, según lo
acordado por las partes en el respectivo
contrato.
Entre las transferencias a título oneroso o
gratuito incluidas dentro del ámbito de
aplicación del impuesto, tenemos:
• Contrato de Compra-venta.
• Contrato de Transferencia de Propiedad sobre bienes futuros.
• Prescripción Adquisitiva.
• Contrato de Permuta.
• Contrato de Donación.
• Contrato de Dación en Pago.
• Promesa Unilateral.
• Transferencias provenientes de procesos judiciales o por remate dentro de
un proceso judicial o procedimientos
de ejecución coactiva.
• Opción de Compra derivada de contratos de arrendamiento financiero.
• Transferencias provenientes de acuerdos de fusión o escisión de sociedades.
• Aportes para la constitución de personas jurídicas o aportes para aumentos
de capital.
• Transferencias para la constitución de
Patrimonio Autónomo.
• Resoluciones de los contratos de anticipo de legítima y de los celebrados
entre condóminos originarios.
Es necesario mencionar que no existe obligación de pagar el impuesto cuando se
declare judicialmente la nulidad del acto
que dio origen a la transferencia. Asimismo, debemos señalar que cuando el
acto jurídico de transferencia sea ineficaz,
pero no inválido, ello no liberará al
5 Este criterio se encuentra recogido en la RTF Nº 1870-32004 (26.03.04).
I
AREA TRIBUTARIA
4. Transferencias Inafectas
La Ley enumera como transferencias
inafectas del Impuesto de Alcabala a las
siguientes:
• Los anticipos de legítima.
• Las que se produzcan por causa de
muerte.
• La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del precio.
• Las transferencias de aeronaves y
naves.
• Las de derechos sobre inmuebles que
no conlleven la transmisión de propiedad.
• Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de condóminos originarios.
• Las de alícuotas entre herederos o de
condóminos originarios.
5. Entidades Inafectas por las Adquisiciones de Propiedad Inmobiliaria
El artículo 28º de la Ley señala que no
serán sujetos pasivos del pago del Impuesto de Alcabala cuando adquieran en
propiedad algún inmueble, las siguientes entidades:
• El Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
• Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
• Entidades Religiosas.
• Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
• Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitución.
6. Inafectación Parcial para Empresas Constructoras
En el caso de la primera venta de
inmuebles que realizan las empresas
constructoras(6), se pagará el Impuesto
de Alcabala sólo por la parte correspondiente al valor del terreno, además de
hacer la deducción y el ajuste pertinente
al valor del terreno del inmueble, como
veremos más adelante en la determinación del impuesto.
7. Exigencia del Pago del Impuesto para Formalización de los
Actos Jurídicos
Para la formalización de los actos jurídicos mediante escritura pública y su respectiva inscripción en los Registros Públicos, los notarios y registradores tienen la
obligación de requerir el documento que
6 Debemos entender por empresas constructoras a aquéllas
que se dediquen a las Actividades de la Industria de la Construcción, señalados en la Gran División cinco de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU), la cual comprende: Preparación del Terreno;
Construcción de Edificios Completos y de partes de Edificios; Obras de Ingeniería Civil; Acondicionamiento de Edificios; Terminación de Edificios; y, Alquiler de Equipos de
Construcción y Demolición dotado de operarios.
acredite el pago del Impuesto de Alcabala de acuerdo al artículo 7º de la Ley. Dicha exigencia se limita únicamente al ejercicio fiscal en que se efectuó el acto de
transferencia que se pretende inscribir o
formalizar.
cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. En el Impuesto de Alcabala será el
comprador o adquiriente del inmueble, quien asumirá dicha obligación y
pagará el impuesto sin admitirse pacto en contrario.
8. Sujetos del Impuesto
9. Base Imponible del Impuesto
La base imponible en el Impuesto de Alcabala está conformada por el valor de la
transferencia del bien inmueble, el cual
no podrá ser menor al valor de autovalúo
del predio correspondiente al ejercicio en
que se produce la transferencia ajustado
por el índice de precios al por mayor (IPM)
para Lima Metropolitana que determina
el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI). Al valor resultante se le
deducirán 10 UIT's (utilizando la UIT vigente al momento de la transferencia)
para proceder a la aplicación de la tasa
del impuesto.
Cabe indicarse, que el ajuste es aplicable únicamente a las transferencias que
se realicen a partir del 01 de febrero de
cada año y para su determinación, se
tomará en cuenta el índice acumulado
del ejercicio hasta el mes precedente a
8.2 Sujeto Pasivo
la fecha en que se produzca la transferencia.
En contraparte con lo expresado en el
punto anterior, el Sujeto Pasivo de la
A continuación, insertamos un cuadro
obligación es la persona obligada al
explicativo sobre las modificaciones de la
base imponible y el monto deducible en
los últimos
10 años:
VARIACIÓN EN LA DETERMINACIÓN
DE LA BASE
IMPONIBLE
8.1 Sujeto Activo
Se considera Sujeto Activo al acreedor
del impuesto, es decir, a aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. En el presente caso, será
Sujeto Activo del Impuesto de Alcabala el Municipio Distrital en cuya jurisdicción esté ubicado el inmueble materia de la transferencia.
En el caso de las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal, éstas serán las acreedoras del impuesto y deberán cumplir con transferir el 50%
del monto recaudado a la Municipalidad Distrital donde se ubica el inmueble materia de la transferencia y el otro
50% al Fondo de Inversión correspondiente.
Base Imponible
Deducción
Del 01 de enero
de 1994 al 31 de
diciembre de 2001
Del 01 de enero
de 2002 al 17 de
mayo de 2003
Del 18 de mayo
de 2003 al 29 de
febrero de 2004
Del 01de
marzo de 2004
a la fecha
Sobre el monto
del autovalúo
Sobre el monto
del autovalúo
Sobre el monto
del autovalúo
Sobre el valor de
la transferencia
25 UIT's
Ninguna
10 UIT's
10 UIT's
10. Tasa Aplicable
La tasa del Impuesto de Alcabala es del
3%, la misma que deberá aplicarse sobre
la base imponible determinada según el
numeral anterior.
11. Oportunidad del Pago del Impuesto
El pago del impuesto deberá efectuarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de la transferencia, debiendo efectuarse al contado, sin importar la forma de pago convenida por las partes en el acto jurídico
originario.
Sobre este punto, debemos señalar que
el pago del Impuesto de Alcabala no es
susceptible de acogimiento a ningún fraccionamiento.
12. Determinación del Impuesto
A través de casos prácticos explicaremos
la forma como se liquida el impuesto para
el caso de transferencias realizadas en abril
de 2004.
CASO PRÁCTICO N° 1
En este primer supuesto estamos frente a
una compra-venta celebrada entre dos
personas naturales, por lo cual se transfiere la propiedad sobre un inmueble.
Planteamiento:
Sonia Vargas Camacho adquirió un inmueble valorizado según la última declaración
de autovalúo 2004 en S/.100 000 (Cien
mil con 00/100 nuevos soles). El precio
acordado por las partes fue de S/. 85 000
(Ochenta y cinco mil con 00/100 nuevos
soles) y la fecha en la que se efectuó la
transferencia fue el 01.04.04.
Paso Nº 1 - Determinación de la
Base Imponible
Para obtener el valor de la base imponible
debemos comparar el valor de transferencia con el valor de autovalúo:
Valor de autovalúo
Valor de transferencia
:
:
S/. 100 000
S/. 85 000
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 82
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
adquiriente del pago del impuesto(5).
1-19
I
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
Sabemos que la base imponible para el
año 2004 está constituida por el valor de
la transferencia, el cual no podrá ser menor al autovalúo ajustado; por ende, al
ser mayor en este caso el valor del
autovalúo, éste último constituirá la base
para determinar cuánto debe pagar el
comprador por concepto del impuesto.
Ajustaremos el valor del autovalúo según
lo dispuesto por el artículo 24º de la Ley:
Tenemos:
Mar-04
Dic-03
I. P. M
161.963973 =
––––––––––––––
157.506072
Factor
1.028
Valor de autovalúo:
S/.100,000 * 1.028= S/. 102,800
Paso Nº 2 - Determinación del
Impuesto
Valor de autovalúo
Deducción: 10 UIT’s
(S/. 3 200 para el 2004)
Base Imponible
Impto. de Alcabala (3%)
: S/. 102,800
: (S/. 32,000)
: S/. 70,800
: S/. 2,124
Por lo tanto, el comprador pagará S/. 2,124
(Dos mil ciento veinticuatro con 00/100
nuevos soles) por concepto del Impuesto
de Alcabala.
CASO PRÁCTICO N° 2
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
A continuación, explicaremos la forma de
determinar el pago del impuesto en el
caso de la transferencia de un inmueble
por una empresa constructora, en cuyo
caso, como indica la Ley, debe aplicarse el
impuesto sólo por la parte correspondiente al valor del terreno.
Planteamiento:
La empresa "Constructora Nuevo Mundo
SAC" vendió un inmueble al señor Juan
Pérez Vigo, el precio acordado por las
partes fue de S/. 250,000 (Doscientos cincuenta mil con 00/100 nuevos soles), en
tanto que el valor del predio según
autovalúo 2004 fue de S/. 230,000 (Doscientos treinta mil con 00/100 nuevos
soles), y la fecha en que se efectuó la transferencia fue el 24.04.04.
Paso Nº 1 - Determinación de la
Base Imponible
Recordemos que se aplicará el impuesto
sólo sobre el valor del terreno, excluyendo la edificación.
Tenemos:
1-20
Valor de transferencia
: S/. 250,000
Valor de autovalúo ajust. : S/. 230,000*1.028
= S/. 236,440
Valor de la edificación
: S/. 115,000
Valor del terreno ajust. : S/. 115,000*1.028
= S/. 118,220
* ajuste realizado en función al IPM de marzo 2004 sobre
el IPM de diciembre 2003
INSTITUTO
DE
Paso Nº 2 - Determinación del Impuesto
Valor del terreno ajustado
Deducción: 10 UIT’s
Base imponible
Impuesto de Alcabala (3%)
:
:
:
:
S/. 118,220
(S/. 32,000)
S/. 86,220
S/. 2,586
En consecuencia, el comprador abonará
como pago por el Impuesto de Alcabala la
cantidad de S/. 2,586 (Dos mil quinientos
ochenta y seis con 00/100 nuevos soles).
13. Tratamiento del Pago del Impuesto de Alcabala Efectuado
por los Sujetos Generadores de
Renta de Tercera Categoría
13.1 Tratamiento Tributario
Al adquirir un inmueble, los sujetos
generadores de renta de tercera categoría deben registrar dicho inmueble
como un activo fijo, según lo establecido el artículo 23º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, para determinar el costo
computable por la adquisición del inmueble debemos remitirnos a lo dispuesto en el artículo 20º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece que: «el costo computable está
conformado por la contraprestación
pagada del bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con
carácter permanente y los gastos
incurridos con motivo de la compra tales como fletes. seguros, instalación,
montaje, impuestos(7), gastos notariales y otros gastos que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente».
Como consecuencia de lo anterior, podemos establecer claramente que el
monto del Impuesto de Alcabala pagado con ocasión de la adquisición de
un inmueble formará parte del costo
computable para efectos tributarios.
13.2 Tratamiento Contable
La NIC 16 «Inmueble, Maquinaria y
Equipo» establece que los componentes del costo en la adquisición de un
activo fijo comprenden Precio de Compra, los Impuestos No Reembolsables,
así como, cualquier costo atribuible
directamente al activo para ponerlo en
condiciones de operación para su uso
esperado; debiendo considerarse cualquier descuento o rebaja que se hayan obtenido y que van a ser deducidas en el precio de compra.
En tal sentido, el costo computable del
inmueble para efectos contables se encontrará integrado por los impuestos
que graven dicha adquisición, como es
el caso del Impuesto de Alcabala, dado
que es un impuesto asumido por el
adquiriente, quien no puede ejercer crédito alguno, constituyéndose en un impuesto NO REEMBOLSABLE; siendo ésta
última, una característica de un compo7 El subrayado es nuestro.
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
nente del costo y que, por lo tanto, deberá incluirse en la determinación del
costo total del inmueble adquirido.
APLICACIÓN CONTABLE
Con fecha 06.03.05 una empresa adquiere un inmueble para su nueva sede corporativa, por un valor de S/. 350,000.
Adicionalmente, al pago de la operación,
la empresa debe pagar el Impuesto de
Alcabala equivalente al 3% sobre el precio de transferencia.
Para el desarrollo del siguiente caso contamos con la siguiente información:
Valor de Transferencia
Valor del Autoavalúo
Deducción: 10 UIT´s
Factor de Ajuste
S/. 350,000
S/. 200,000
S/. (33,000)
1.020 *
* Factor de Ajuste supuesto
Desarrollo:
Paso N° 1 - Base imponible del Impuesto:
Compararemos el valor de transferencia
con el valor de autovalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el IPM.
Valor de autovalúo ajustado =
S/. 200,000 x 1.020= S/. 204,000
Valor de Transferencia = S/. 350,000
El valor ajustado del autovalúo es menor
al precio de transferencia, por lo tanto, la
base de cálculo del Impuesto de Alcabala
será el precio de transferencia.
Paso N° 2 - Determinación del Impuesto:
Valor de Transferencia
Deducción: 10 UIT’s
Base Imponible
Impto. de Alcabala (3%)
S/.
S/.
S/.
S/.
350,000
(33,000)
317,000
9,510
Paso N° 3 - Contabilización:
Adquisición del Inmueble
—————— x ——————
DEBE HABER
33 INMUEBLES MAQ. EQUIPO 350,000
332 Edificios y otras Constr.
10 CAJA Y BANCOS
350,000
104 Cuentas Corrientes
x/x Por la adquisición del inmueble
—————— x ——————
Pago del Impuesto de Alcabala
—————— x ——————
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQ. EQUIPO
9,510
331 Terreno
332 Edificios y otras Construc.
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago del Impuesto de Alcabala
por la adquisición de un inmueble, la
cual forma parte del costo del inmueble
—————— x ——————
9,510