Teoría y Técnica Impositiva I Facultad de Ciencias Económicas, Jcas., y Sociales Universidad Nacional de Salta Tema: DETERMINACION DEL COSTO COMPUTABLE EN 3RA CATEGORIA -Art.62 a 72 ley y conc. DR.Año Académico: 2.020 Elaborado por: CPN ROMERO LILIANA FABIOLA -el presente power fue elaborado sólo como “material de consulta”- BIENES AMORTIZABLES.. -Debe tratarse de bienes utilizados ó afectados a la actividad que obtiene la renta gravada. -El costo de ésos bienes amortizables incluye el valor de adquisición y los gastos necesarios para poder ponerlo en condiciones de producir renta –excepto los financieros- Art.207DR -La desvalorización y/o depreciación de ésos bienes se manifiesta a lo largo del tiempo –durante los años de vida útil-, pero impacta en la renta gravada en forma anual mediante el cómputo del concepto de amortización. Art.206DR -Recordamos la aplicación de la actualización del art.93 para todas las adquisiciones ó inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que inicien a partir del 01/01/18. Art.62- Determinación del Costo Computable – Enajenación de Bienes MUEBLES Amortizables. Para determinar el resultado bruto por la venta de bienes de uso, debe restarse al “precio de venta” el “costo computable actualizado”. Los bienes realizados pueden ser: a) bienes adquiridos b) bienes elaborados, fabricados o construídos c) bienes de cambio que se afecten como bienes de uso Hay casos en los que el IVA forma parte del costo de adquisición y por ello formará parte de la base amortizable: -cuando se afecta a una actividad no gravada ó exenta en IVA. -cuando se afecta a una actividad no gravada en IVA, pero la norma prohíbe su cómputo. Ej.: automóvil Art.62- Determinación del Costo Computable – Enajenación de Bienes MUEBLES Amortizables. En todos los casos, dichos costos deben estar actualizados desde la fecha que corresponda para cada caso, y hasta la fecha de enajenación. Para calcular dicho “costo computable actualizado”, se detraen del costo –de adquisición, de elaboración, de construcción, de inversión, etc.- las amortizaciones ordinarias acumuladas que correspondan. La amortizaciones deben estar calculadas sobre el valor actualizado, y serán las ordinarias y/o las admitidas según lo establecido en el art.88 de la LIG, pero referidas a los períodos de vida útil transcurridos. Art.63- Determinación del Costo Computable – Enajenación de Bienes INMUEBLES. -Que no tengan el carácter de bienes de cambio. -Que estuvieron afectados como bienes de uso. -Resultado bruto= precio de venta (-) costo computable. El Costo debe ser “actualizado” según sean: a) Inmuebles adquiridos: desde la fecha de compra hasta la enajenación. b) Inmuebles construídos: c/u de las inversiones hasta la fecha de finalización de la construcción. Al valor del terreno determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionará el costo de construcción actualizado desde la fecha de finalización de la construcción hasta la fecha de enajenación. c) Obras en construcción: c/u de las inversiones hasta la fecha de enajenación, más el valor del terreno determinado conforme al inciso a) Art.64- Determinación del Costo Computable – Enajenación de INTANGIBLES -Incluye: llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos similares. -Resultado bruto= precio de venta (-) costo computable -Costo computable= al costo de adquisición actualizado –art.93-, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta, se disminuirá en las amortizaciones que hubiera correspondido aplicar. -Recordamos que sólo son amortizables los intangibles con vida útil limitada. Ejemplos: “patentes”, se dividirá por los números de años que legalmente resulten amparados por el derecho que comportan; “canon pagado por concesión”, se dividirá entre los años otorgados de concesión. Art.65- Determinación del Costo Computable – Enajenación de: -ACCIONES, CUOTAS O PARTICIPACIONES SOCIALES, -CUOTAS PARTES DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN, -VALORES REPRESENTATIVOS Y CERTIFICADO DE DEPÓSITO DE ACCIONES Y DEMÁS VALORES, -CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN EN FIDEICOMISOS FINANCIEROS O CUALQUIER DERECHO SOBRE FIDEICOMISOS Y CONTRATOS SIMILARES. -Resultado bruto= precio de transferencia (-) costo de adquisición actualizado -art.93- desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Acciones liberadas costo de adquisición = valor nominal actualizado de las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad. Costo Computable de Bienes: MUEBLES, INMUEBLES, INTANGIBLES, ACCIONES, CUOTAS Y PARTICIP.SOCIALES.. A TENER EN CUENTA si los sujetos que enajenan son aquellos que deban efectuar el ajuste por inflación impositivo – porque cumplen con las condiciones del art.106 Ley-, la determinación del costo computable es distinta: “…actualizarán los costos de adquisición, elaboración, inversión o afectación hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice la enajenación.” Y agrega: “ … cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo ejercicio en que lo enajenan, no deberán actualizar el valor de compra de los mencionados bienes. Para la actualización aplicarán los índices del artículo 93. Art.66- señas o anticipos que congelen precio -Realizadas con anterioridad a la fecha de adquisición del bien de que se trate. -Se adicionará a su costo de adquisición, las actualizaciones de dichas señas. -Aplica artículo 93, desde que se hubieran hecho efectivas hasta la fecha de adquisición. Art.67- Determinación del Costo Computable – Enajenación de: -MONEDAS DIGITALES -TÍTULOS PÚBLICOS -BONOS Y -DEMÁS VALORES. -Resultado bruto= precio de venta (-) el valor impositivo asignado en el inventario inicial del ejercicio de la venta. Si se trata de adquisición del ejercicio, se debe tomar del precio de compra. -Se considerará sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a la adquisición más antigua de su misma especie y calidad. Art.68- DIVIDENDOS Y UTILIDADES -La ley dispone que son “no computables”: *los dividendos *la distribución de acciones proveniente de revalúo o ajustes contables *las utilidades de los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6, 7 y 8 del inciso a) del artículo 73 -Siempre que dichos conceptos se distribuyan a sus socios o accionistas que también revistan el carácter de sociedades de capital a los fines del impuesto –o sea, sujetos incluídos en el art.73-Se admite deducir -con limitaciones- todos los gastos necesarios para la obtención del beneficio. -Cuando los socios o accionistas sean personas humanas y se trate de rentas de fuente argentina, se dá el tratamiento de RENTA CEDULAR. Art.69- Determinación del Costo Computable – Enajenación de OTROS BIENES. -En este artículo se establece cuál es el costo computable de otros bienes no enunciados en artículos anteriores. - Resultado bruto= valor de enajenación (-) costo de adquisición, fabricación, construcción y mejoras efectuadas. Art.70- DESUSO -Aplica a 3ra y 4ta categoría. Art.184 DR -OPCION: cuando algún bien amortizable (excepto inmueble) quedara en desuso, el contribuyente podrá: a) continuar amortizando anualmente hasta la total extinción del valor original, ó hasta su enajenación -Art.158 DR-; ó b) no amortizar más desde el ejercicio de su retiro -Art.158 DR- y, en el momento de la venta, considerar como costo computable el valor residual del bien al momento de su desafectación. -Se desconoce la finalidad de ésta norma, pero su único efecto es variar el costo computable al momento de enajenación de los bienes. Art.71- RÉGIMEN DE VENTA Y REEMPLAZO -Las utilidades por venta de los bienes de uso están gravadas y su monto puede ser importante –incluso hasta llegar a ser el mismo precio de venta si el bien que se enajena está totalmente amortizado-Ésto entorpece la renovación y/ó modernización de los bienes, por lo que la ley crea el presente régimen que consiste en “no declarar” en un único ejercicio, toda ésa utilidad gravada que genera la venta del bien que enajena, siempre que, se adquiera/n OTRO/S bien/es bajo los requisitos y plazos indicados por la ley. Debe quedar claro entonces, que NO hay eximición para declarar dicha utilidad, sino una dispensa ó prórroga en el tiempo. -El mecanismo impacta en la deducción por amortización del nuevo bien. Su costo de adquisición NO será la base para el cálculo de la amortización. Por ej. para los bienes muebles, dicha BASE variará y el cálculo de la amortización será= costo de adquisición del nuevo bien (-) utilidad gravada p/venta del viejo bien años de vida útil probable -Con ello, surge que se va declarando la utilidad gravada por la venta del viejo bien, mediante el mecanismo de computar menor amortización del nuevo bien. -O sea, se financia la utilidad gravada por el plazo de vida útil asignada al bien que se adquiere. VENTA Y REEMPLAZO Para BIENES MUEBLES - Art.71 1er párr. -Aplica para contribuyentes que obtengan rentas de 3ra y 4ta categoría. Art.184 DR -Debe tratarse de bienes muebles AMORTIZABLES. No hay otras restricciones para los bienes nuevos (tipo, cantidad, que cumplan las mismas funciones –o no-, etc.). -Opción: a) imputar la ganancia al balance fiscal en que se produzca la venta, o bien b) afectar dicha “ganancia” al costo de un nuevo bien adquirido. -El plazo para afectar el beneficio al costo del nuevo bien, procede cuando ambas operaciones -compra y venta- se efectúan dentro del término de un año, sin exigir ningún orden o precedencia entre ellas (Ej: 1º Venta y 2º Compra; ó, 1º Compra y 2º Venta). -En caso de que el orden de las operaciones sea 1º Compra y 2º Venta, y lo sean en períodos fiscales distintos, la reglamentación establece un “ajuste” a realizar en el período de la venta, reintegrándose al balance impositivo la amortización en exceso realizada en el período anterior. Art.159- 1º párr. DR -Los importes respectivos deberán actualizarse según artículo 93, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada. VENTA Y REEMPLAZO Para BIENES MUEBLES - Art.71 1er párr. -El importe a invertir en el nuevo bien, debe ser –como mínimo- igual a la utilidad gravada; caso contrario deberá declarar la “utilidad no afectada” como ganancia del ejercicio en que se cumpla el plazo señalado. Art.159- 5º párr. DR EJEMPLO -sin act. art.93 p/adquisiciones a partir del 01/01/18: Servidor VIEJO- Adquirido en En/14 a $60.000.- Vendido en En/17 a $50.000 Servidor NUEVO- Adquirido en Jun/17 a $150.000 I) Utilidad a declarar en Ejercicio Fiscal 2017 por la Venta Servidor Viejo: P.Vta $50.000 Cto Adq. $60.000 Cto Comp. ($ 0) Am.Ac. ($60.000) 60.000/3 años v.u.*3 años transc. Ut.Grav.2017 $50.000 Cto Comp. $ 0 II) Deducción por Amortización ANUAL a deducir por el Servidor NUEVO: Amortización= 150.000 / 3 años v.u.= 50.000 III) Ejerce opción Venta y Reemplazo. Plazo<1 año: venta en En/17 y compra en Jun/17 Base Amortización = 150.000 – 50.000 = 100.000 Amortización ANUAL MODIFICADA por el régimen p/Servidor NUEVO=100.000/3 años=33.333 CONCLUSION para el Ej.Fiscal 2017: a) No declara la utilidad gravada de $50.000 del Servidor VIEJO; b) Deduce amortización sólo por $33.333 en vez de los $50.000 por el servidor NUEVO. VENTA Y REEMPLAZO-Para BIENES INMUEBLES- Art.71 2do párr. -Aplica para contribuyentes que obtengan rentas de 3ra y 4ta categoría. Art.184 DR -Bien reemplazado ó que se enajena: debe tratarse de bienes inmuebles que hubieren estado AFECTADOS como: bienes de uso, locación, ó cesiones onerosas de usufructo, uso y otros derechos reales; como mínimo, por dos años (plazo 1) al momento de la enajenación. -Opción: a) imputar la ganancia al balance fiscal en que se produzca la venta, o bien b) reinvertir el “importe obtenido en la enajenación” en un bien de reemplazo. -Bien de reemplazo ó que se adquiere: puede ser otro inmueble, ó un terreno y posterior construcción, ó la sola construcción sobre un terreno ya adquirido. También pueden ser otros bienes de uso afectados a cualquiera de los destinos mencionados (bienes de uso, locación, etc.) Art.159-2º párr. DR -A diferencia del caso de bienes muebles, aquí no debe reinvertirse la “utilidad”, sino la totalidad del “precio de venta” para poder afectar la totalidad de la utilidad. Si reinvierte parcialmente dicho precio, la utilidad se afectará sólo en dicha debe proporción. VENTA Y REEMPLAZO-Para BIENES INMUEBLES- Art.71 2do párr. -Entonces, el importe a invertir en el nuevo bien debe ser –como mínimo- el “importe obtenido en la enajenación”; caso contrario deberá declarar la “proporción de utilidad no afectada” como ganancia del ejercicio en que se cumpla/n el/los plazo/s señalado/s. Art.159- 5º párr. DR -El plazo para adquirir el bien de reemplazo es el mismo que para los bienes muebles: dentro del término de un año (plazo 2), sin exigir ningún orden o precedencia entre ellas. -Para el caso de construcción, sin exigir ningún orden o precedencia para a), se agregan nuevos plazos: Art.159-3º párr. DR a) entre la fecha de enajenación y la iniciación de obras, no debe transcurrir más de un año (plazo 3) b) entre la iniciación de obras y su finalización, no debe transcurrir más de cuatro años (plazo 4). -Los importes respectivos deberán actualizarse según artículo 93, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada. Art.72- DIFERENCIAS DE CAMBIO -Se establece la diferencia de cambio que debe reconocerse originada en: a) la revaluación anual de saldos impagos de deudas o créditos en moneda extranjera al cierre del ejercicio, y b) las que se producen entre la última valuación y el importe del pago total o parcial de los saldos, antes del cierre. -Se imputarán al balance impositivo anual. -Tipo Cambio: comprador ó vendedor –según corresponda- del BNA al cierre del día en que se concrete la operación. Art.160DR
