GUÍA DIDÁCTICA 2 NIIF para PYMES

NIIF PARA PYMES
GUÍA DIDÁCTICA N°2
M2-DV39-GU02
MÓDULO 2: SECCIÓN 8 – SECCIÓN 14
DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES
© DERECHOS RESERVADOS - POLITÉCNICO SUPERIOR DE COLOMBIA,
2019
Medellín, Colombia
Proceso: Gestión Académica
Realización del texto: Bladimir Castaño Muriel – Docente virtual
Revisión del texto: Jehison Posada, Coordinador Académico Virtual
Diseño: Cristian Quintero, Diseñador Gráfico
Editado por el Politécnico Superior de Colombia
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Índice
Presentación ..................................................................................4
Competencia específica ...................................................................5
Contenidos temáticos ......................................................................6
SECCIÓN 8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ...........................7
SECCIÓN 9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS ...9
SECCIÓN 10. POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES .... 17
SECCIÓN 11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS .................... 21
SECCIÓN 12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS .............................................................................. 29
SECCIÓN 13. INVENTARIOS .......................................................... 34
SECCIÓN 14. INVERSIONES EN ASOCIADAS ................................... 40
Referencias bibliográficas .............................................................. 42
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Presentación
En el segundo módulo de NIIF para PYMES se realizará una síntesis de los
conceptos relacionados con las notas a los Estados Financieros y sus
componentes, la consolidación, las políticas contables y como informar los
cambios en dichas políticas, los instrumentos financieros básicos, y los
juicios esenciales que se necesitan para la contabilización de inventarios
e inversiones en asociadas.
Éxitos en este segundo módulo de NIIF para las PYMES.
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COMPETENCIA ESPECÍFICA
Se espera que con los temas abordados en la Guía Didáctica del
módulo N°2: SECCIÓN 8 – SECCIÓN 14, el estudiante logre la
siguiente competencia específica:
•
Establecer los conceptos relacionados con las
notas a los Estados Financieros y sus componentes.
Resultados de aprendizaje:

Al momento de concretar exitosamente este
módulo, usted debe conocer las secciones de la 8
a la 14 de la NIIF para PYMES tanto en contenido
teórico como práctico.
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CONTENIDOS TEMÁTICOS
Sección 8.
Notas a los
Estados
Financieros.
Sección 9.
Estados
Financieros
Consolidados y
Separados.
Sección 10.
Políticas
Contables,
Estimaciones y
Errores.
Sección 11.
Instrumentos
Financieros
Básicos.
Sección 12.
Otros
Instrumentos
Financieros.
Sección 13.
Inventarios.
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Sección 14.
Inversiones en
Asociadas.
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Sección 8. Notas a los estados financieros
Como objetivo de la sección se encuentra el establecer que
información debe revelarse en las notas a los estados
financieros y como presentarla.
Que son las notas a los Estados Financieros:
Son descripciones narrativas y el detalle de partidas que
se muestran de manera general en los Estados
Financieros,
Permiten, entender el efecto de cualquier suceso sobre: la
situación financiera, su rendimiento y los flujos de efectivo
Estructura de las Notas
 Deben brindar información sobre cómo se prepararon los Estados
Financieros y políticas contables utilizadas.
 Revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente
en otro lugar de los estados financieros.
 proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno
de los estados financieros, pero que es relevante para la
comprensión de cualquiera de ellos.
Orden de las Notas
1. domicilio y tipo de sociedad, país, ciudad y dirección, descripción de
sus operaciones y sus actividades y la fecha de emisión de los
Estados Financieros.
2. Una declaración de que los Estados Financieros se han elaborados
cumpliendo con la NIIF para las PYMES.
3. Un resumen de las políticas contables aplicadas.
4. Información complementaria para las partidas presentadas en los
Estados Financieros en el mismo orden en que se presente cada
estado y cada partida.
5. Cualquier otra información a revelar.
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Información a Revelar Sobre Políticas Contables
 La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los
estados financieros.
 Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para
la comprensión de los estados financieros.
 Los juicios que se aplicaron en la elaboración y aplicación de las
políticas.
 También debe revelarse las fuentes de las estimaciones que tengan
un riesgo alto de generar ajustes en los activos y pasivos en el
periodo siguiente con los siguientes detalles:
 Su naturaleza.
 Su valor en libros al final del periodo.
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Sección 9. Estados financieros consolidados y separados
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad
presenta estados financieros consolidados y los procedimientos
para la preparación de esos estados.
Definiciones Importantes
Controladora: Entidades que tienen el control de una o más
subsidiarias.
Subsidiaria: Entidad que está controlada por una controladora, sin
importar su forma jurídica.
Estados
Financieros
Combinados:
Los
Estados
Financieros
agrupados de dos o más entidades controladas por un solo
inversor.
Estados Financieros Consolidados: Estados financieros de una
controladora y sus subsidiarias, presentados como si se tratara de
una sola entidad contable.
Estados Financieros Separados: Son los que deben presentar:
Una controladora, un inversor en una asociada o un participante
en una entidad controlada conjuntamente.
Entidades Control Específico: Es una entidad creada con objetivo
específico:
Investigaciones, contratos, etc. Sin importar su forma jurídica.
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ENTIDAD DE COMETIDO ESPECIFICO E.C.E
Asociarse con la universidad
y los derechos del autor de
las publicaciones
ENTIDAD A
UNIVERSIDAD
LOCAL
Casa Editorial
S.A.S
Grupo de Investigación NIIF
Objetivo: Imprimir
un libro acerca de
las NIIF.
Control
Objetivo: contenido para la
enseñanza.
Personal: Docentes e
investigadores de la
universidad.
Traslada los recursos
necesarios para los costos y
gastos del grupo de
investigación.
Es el poder que se tiene para dirigir las políticas de operación u
financieras, con el
objetivo de obtener beneficios de las
actividades realizadas.
No se basa en la participación accionaria de la controladora en la
subsidiaria, pues es posible que una entidad sea controlada por
una controladora, sin que esta posea acciones de la misma.
Para que una empresa tenga el control de otra debe cumplir los
siguientes criterios:
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1. Cuando la controladora posea, directa o indirectamente a
través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de
una entidad y más 50% que pueda demostrar que con ello tiene
el control.
2. Cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de
voto de una entidad, pero tiene el poder:
a)
Sobre más de la mitad de los derechos de voto, por
acuerdo con otros inversores;
b)
Para dirigir las políticas financieras y operación por
orden legal o estatutaria.
c)
Para nombrar o remover a los miembros del órgano
Directivo y de control.
d)
Para emitir la mayoría de los votos a las reuniones del
órgano directivo y de control.
Además de las circunstancias anteriores, se puede decir que una
entidad posee el control de otra cuando:
a)
Las actividades de la ECE están dirigidas en nombre de la
entidad y de acuerdo con sus necesidades específicas de
negocio.
b)
La entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las
actividades de la ECE (incluso las decisiones cotidianas).
c)
La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de
los beneficios de la ECE y por tanto también los riesgos.
d)
La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la
propiedad relativo a la ECE o sus activos.
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11
¿Quiénes tienen la obligación de presentar los Estados Financieros
Consolidados?
Para las PYMES todas las empresas que sean controladoras de una o
más subsidiarias.
Estados Financieros Consolidados:
Presentan información financiera acerca de un grupo económico como
una sola empresa; no será necesario que la controladora elabore
estados financieros consolidados si:
Se cumple las dos condiciones siguientes:

La controladora es ella misma una subsidiaria, y

Su
controladora
última
elabora
estados
financieros
consolidados que cumplen las NIIF, o

No tienen subsidiarias además de la que compro, y es solo
para venderla en menos de un año.
Por lo que deberá contabilizar así:

Al valor razonable con los cambios en el valor razonable
reconocidos en resultados,

En otro caso, al costo menos el deterioro del valor.
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12
Una subsidiaria tiene la obligación de consolidar los
Estados Financieros…
SIN IMPORTAR…
Si el inversor es una entidad de capital riesgo o una
entidad parecida.
1. El hecho de realizar actividades diferentes a las del resto del
grupo empresarial,
2. Estar ubicada en una jurisdicción diferente que imponga
restricciones en la transferencia de los activos.
Procedimiento para realizar la consolidación:
IMPLICA:
En el estado de Situación Financiera
1. Agregar en el Estado de la controladora y sus subsidiarias, línea por
línea, las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio.
2. Eliminar el valor en libros de la inversión de la controladora en la
subsidiaria.
3. Eliminar el valor razonable de los activos, pasivos y los pasivos
contingentes adquiridos y el patrimonio, previo a la adquisición
de la subsidiaria.
4. Reconocer los ajustes del valor razonable en conjunto con el activo
de plusvalía, cuyo origen proviene de la adquisición de la subsidiaria.
5. Reconocer la participación no controladora en los activos netos de la
entidad.
En el Estado de Resultados Integral
1. Agregar en el Estado Integral de la controladora y sus subsidiarias
línea por línea, las partidas que representen ingresos, gastos y
similares.
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2. Reconocer los ajustes al valor razonable o la amortización de ello
junto con la amortización del activo de plusvalía, cuyo origen
proviene de la adquisición de la subsidiaria.
Transacciones Intragrupo
Se eliminarán en su totalidad
a) Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos,
gastos y dividendos, prestamos.
b) Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones, tales
como inventarios, propiedades, planta y equipo, etc.
Lo anterior da lugar a diferencias temporarias y por tanto al
¨impuesto diferido¨.
Si se evidencia deterioro por las pérdidas intragrupo deben reconocerse
en los estados financieros consolidados.
Políticas Contables Uniformes
Se deben preparar utilizando políticas contables uniformes para las
transacciones del grupo, siempre y cuando se hayan producido en
circunstancias parecidas.
Adquisición y Disposición de subsidiarias
Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se deben incluir en los estados
financieros consolidados, desde la fecha de adquisición hasta que se deje
de controlar a la subsidiaria.
Se debe reconocer como perdida o ganancia en el Estado de Resultados
integral, la diferencia entre el valor por disposición y su valor en libros de
la subsidiaria.
Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.
a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
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b) La base para concluir que
existe control cuando la
controladora
no
posee,
directa o indirectamente a
través de subsidiarias, más la
mitad del poder de voto.
c) Cualquier diferencia en la
fecha sobre la que se informa
de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias
utilizados.
d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa,
sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la
controladora (dividendos, efectivo. Reembolsos, etc).
Estados Financieros Separados
No exige la presentación de estados financieros separados para la entidad
controladora o para las subsidiarias individuales.
PARA LA CONTABILIZACIÓN….
Se requiere que la entidad elija el modelo del costo, o el modelo del valor
razonable.
Información a Revelar
a) Que los Estados Financieros son separados
b) Descripción de los métodos utilizados para contabilizar las
inversiones en subsidiarias, entidades controladoras de forma
conjunta y asociadas.
Estados Financieros Combinados
Se presenta información financiera acerca de dos o más entidades
controladas por un único inversor como si se tratara de una sola entidad
contable.
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En estos se incluyen aquellas entidades que están bajo el control común
de un único inversor; pero no incluyen al inversor controlado en
cuestión.
Información a Revelar
a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros
combinados.
b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
c) La base para determinar que entidades se incluyen en los estados
financieros combinados y como se prepararon.
d) La información a revelar sobre partes relacionadas.
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA LAS
PYMES EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 9:
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Medición de las inversiones en subsidiarias, asociadas u negocios
conjuntos en los estados financieros separados
Modificación sección 9a: Las compañías adquiridas con la intención de
venta en el año siguiente se deben excluir de la consolidación. Los valores
en libros de estas inversiones se deben revelar en los estados financieros
o en las notas. Modificación del párrafo 9.3 y adición de los párrafos 9.3C
y 9.23ª.
Modificación sección 9b:
Si no se dispone de estados financieros al
cierre de la matriz, los estados financieros de las subsidiarias pueden ser
incorporados en los estados financieros consolidados con base en la
información más reciente, con las debidas conciliaciones a la fecha de
consolidación. Modificación del párrafo 9.16.
Modificación del párrafo 9c: El resultado por conversión acumulado en
el patrimonio no se recicla a los resultados en el momento de la venta de
la inversión en el exterior. Modificación párrafo 9.18.
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Modificación sección 9d: Los estados financieros separados son los
segundos estados financieros que prepara la matriz que prepara estados
financieros consolidados o el inversionista que prepara estados
financieros que incluyen sus asociadas.
Se incluye la opción de
contabilizar las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos mediante el método de participación patrimonial, en los estados
financieros de la matriz y en los estados financieros de un inversionista
en una asociada. Modificación de los párrafos 9.24 al 9.26.
Modificación sección 9e: Los estados financieros combinados se
refieren a compañías bajo “control común” en vez de solamente referirse
a aquellas compañías bajo control común de un único dueño. En otras
palabras, una compañía adquirida que previamente estaba bajo el control
de una compañía que previamente también ejercía control, se considera
que esta bajo “control común”. Modificación párrafo 9.28.
Sección 10. Políticas contables, estimaciones y errores
Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las
políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros.
También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones
de errores en estados financieros de periodos anteriores.
Definiciones Importantes
Impracticable: cuando la entidad no puede aplicar un requerimiento, a
pesar de realizar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Es impracticable aplicar un cambio en una política contable de forma
retroactiva, para un periodo anterior,
En los siguientes casos:
-Los efectos no son determinantes;
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-Cuando implica establecer suposiciones acerca de las intenciones
de la gerencia en ese periodo:
-La aplicación retroactiva requiere estimaciones en cifras
importantes y es imposible distinguir objetivamente esta, de otra
información.
Aplicación Prospectiva de un cambio
¿Esto qué significa?
Que el efecto del cambio, se incluye en los resultados del periodo en el
que incurre y en periodos futuros, si el cambio los afecta a futuro.
Políticas Contables
Son principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos
al preparar y presentar los estados financieros.
Su aplicación debe ser de forma uniforme para todas las operaciones,
sucesos o hechos similares.
Una entidad cambiara una política contable solo si:
a) La NIIF cambia, o
b) Da lugar a que los estados financieros suministren
información fiable y más relevante.
Todos los cambios de las políticas contables y las correcciones de
errores de un periodo anterior, se contabilizarán de forma retroactiva.
Cuando sea impracticable determinar los efectos del cambio de
política contable en periodos anteriores, se deberá:
a) Aplicar la nueva política a cada activo o pasivo al inicio del primer periodo
para el que sea practicable la aplicación de manera retroactiva.
b) Efectuar el ajuste a los saldos iniciales a cada componente del patrimonio
afectado para ese periodo.
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Estimaciones Contables
En ocasiones, no es posible cuantificar alguna transacción con su
valor exacto, asi que se hace necesario realizar una aproximación
al valor de una partida antes de hacer el registro contable, sin que
esto influya en la fiabilidad de los Estados Financieros.
Ejemplos: provisiones por garantía, vida útil de activos fijos,
provisión por perdidas, entre otros.
Cambio en una Estimación
Es un ajuste que debe realizarse cuando se analiza, la situación
actual de los activos y pasivos, los beneficios y las obligaciones
que se prevén a futuro en relación con dichos activos y pasivos.
Estos cambios se aplican en forma prospectiva,
Información a Revelar
a)
La naturaleza de cualquier cambio en una estimación
contable.
B
El efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y
gastos en el periodo.
c)
Las estimaciones del efecto de los cambios sobre periodos
futuros.
Errores
Son omisiones e inexactitudes en los estados financieros en uno o
más periodos.
Originados por:
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1. No emplear información fiable que se encontraba disponible
cuando los estados financieros fueron autorizados para si
aplicación.
2. Un error al utilizar dicha información.
3. Efectos de errores aritméticos, en la aplicación de políticas
contables, mala interpretación de hechos, fraudes, etc.
Correcciones de Errores de Periodos Anteriores
Se deben corregir de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de su descubrimiento.
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores:
a) La naturaleza del error del periodo anterior.
b) Para cada periodo anterior presentado el valor de corrección
para cada partida afectada de los estados financieros.
c) El valor de la corrección al principio del primer periodo anterior
sobre el que se presente información.
d) Una explicación, si no es practicable determinar los valores a
revelar en los puntos (b) o (c) anteriores.
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Sección 11. Instrumentos financieros básicos
CONTRATO
Acuerdo entre dos o más partes que trae consigo consecuencias
económicas inevitables, ya que los términos del cumplimiento son
legalmente exigibles.
Los contratos tienen diversas formas y no es obligatorio que se haga
por escrito, pero si las partes estén de acuerdo en los términos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a
un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Existen dos opciones para su contabilización:
1. La aplicación de los requerimientos, las secciones 11 y 12 en su
totalidad, o
2. Reconocimiento y medición (de las NIIF completas) y los
requerimientos de información a revelar de las secciones 11 y
12 (NIIF PYMES)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
 Efectivo, CDT, saldos en cuentas de ahorro y corrientes.

Obligaciones negociables a corto plazo y facturas comerciales.

Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en
acciones preferentes o acciones preferentes no convertibles y
en acciones preferentes o acciones ordinarias son opción de
venta.

Cuentas
por
pagar
o
por
cobrar
que
cumplan
ciertas
condiciones.
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
Bonos o instrumentos de deudas similares.

Compromisos de recibir un préstamo que no pueden ser
liquidados por el valor neto en efectivo.
ACTIVOS FINANCIEROS
Cualquier activo que sea:
Efectivo, acciones, cuotas, partes de interés social, etc. de otra
entidad, cuentas por cobrar a otra entidad.
Un contrato que será liquidado con las acciones de otra entidad.
PASIVOS FINANCIEROS
Cualquier pasivo que sea:
a) Una
obligación
contractual
de
entregar
cualquier
activo
financiero o de intercambiar activos o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones desfavorables.
b) pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de la
entidad.
CRITERIOS PARA CONTABILIZAR UN INSTRUMENTO
FINANCIERO
Para que un instrumento financiero pueda ser contabilizado de
acuerdo a la sección 11, debe cumplirse que:
1. El rendimiento del instrumento está en una tasa fija de
rendimiento o variable, pero en el tiempo de vida del
instrumento se iguala a la tasa de interés del título original.
2. No existan cláusulas contractuales que puedan dar lugar a que
se pierda el capital y cualquier interés del instrumento
financiero.
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3. No estén supeditados a sucesos futuros que permitan al deudor
pagar anticipadamente un instrumento de deuda o permitan
que el acreedor lo devuelva al emisor antes de la fecha de
vencimiento.
4. No existe un rendimiento condicional o una cláusula de
reembolso excepto para el rendimiento descrito en el punto (a)
y para la cláusula del reembolso descrita en (c).
RECONOCIMIENTO
Se deben reconocer, cuando el hecho esta realizado y se tiene una
obligación legal de recibir o pagar un dinero.
MEDICIÓN INICIAL
Sin Financiación
Inicialmente se debe medir al precio de la transacción, incluidos los
costos de la misma, Excepto si el negocio tiene financiación.
Con Financiación
Cuando una operación normal del pago se aplaza más allá de los
términos comerciales normales, se tomara como una transacción con
financiación, igual si se financia una tasa de interés que no es una
tasa de mercado.
Se debe medir al valor presente de los pagos futuros descontados a
una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
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COSTOS DE LA TRANSACCION
Son los valores atribuibles directamente a la compra, emisión, venta,
disposición o por otra vía de un activo o pasivo financiero, incluyen
honorarios, comisiones pagadas a los asesores, comisionistas e
intermediaros; impuesto por transferencia, etc.
MEDICIÓN POSTERIOR
Al final de cada periodo, se debe medir los instrumentos financieros a
la siguiente forma:
a) Los instrumentos de deuda (cuentas por cobrar, pagares, etc.)
al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Los activos o pasivos corrientes se deben medir al valor no
descontado del efectivo que se espera pagar o recibir si se
realiza en términos comerciales normales de crédito.
Si es con financiación,
Se debe medir el instrumento de deuda al valor presente de los pagos
futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
b) Los compromisos para recibir un préstamo considerados
instrumentos de deudas básicos se medirán al costo menos el
deterioro del valor.
c) Las inversiones en accionistas preferentes no convertibles y
accionistas ordinarias o preferentes sin opción de venta se
medirán asi:

Si las acciones cotizan en bolsa la inversión se medira al valor
razonable.
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
Las demás inversiones se medirán al costo menos el
deterioro del valor.
COSTO AMORTIZADO
Es el valor neto de los siguientes valores:

El valor inicial o el pasivo financiero

Los reembolsos del principal,

La amortización acumulada, utilizando el método del interés
efectivo, de la diferencia existente entre el valor en el
reconocimiento inicial y el vencimiento.

La reducción por deterioro o incobrabilidad de los activos
financieros.
MÉTODO DE INTERÉS EFECTIVO
También llamado Tasa Interna de Rendimiento
Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo
financiero y de distribución del ingreso o gasto por intereses a lo largo
de un periodo.
La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del valor en
libros del activo o pasivo financiero en el momento del reconocimiento
inicial.
El tiempo de amortización será el tiempo de vida del instrumento
financiero, o a un tiempo menor si es una condición del instrumento
financiero.
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DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Cuando los activos sean medidos al costo o al costo amortizado y
existen evidencias objetivas de deterioro, se deberá reconocer una
perdida por este concepto en resultados.
El deterioro de los activos financieros medidos al valor razonable, se
reconoce en el Estado de Resultados.
EVIDENCIAS DE DETERIORO
a) Dificultades financieras significativas del deudor o al acreedor.
b) Incumplimiento en los pagos del contrato.
c) El acreedor, por orden legal o económica otorga al deudor
concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias.
d) Sea probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera.
e) Datos iniciales que ha habido una disminución en el flujo futuro
estimados
de
efectivo
de
activos
financieros
desde
su
reconocimiento inicial.
f) Cambio significativo con un efecto adverso que hayan tenido
lugar en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal
en el que opera el emisor.
MEDICIÓN DE LA PERDIDA POR DETERIORO
Instrumento de deuda:
Es la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente
de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados a la tasa de
interés efectivo original del activo.
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Instrumento de patrimonio
Diferencia entre el valor en libros del activo y, la mejor estimación del
valor que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la sobre
la que se informa.
Reversión de Deterioro
Si en periodo posterior, el valor de una pérdida por deterioro
disminuye, se debe revertir directamente o con una cuenta correctora.
Reversión del Deterioro
El monto de la reversión no puede ser mayor al valor al deterioro
reconocido anteriormente y debe ser reconocida en el Estado de
Resultados.
BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO FINANCIERO
Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
a) Se terminen los derechos contractuales a los flujos de efectivo
del activo financiero.
b) La entidad transfiera a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo financiero.
c) La entidad, conserva algunos riesgos y ventajas significativas,
pero ha transferido el contrato del activo a otra parte, y esta
tiene la capacidad unilateral de vender el activo sin imponer
restricciones adicionales
BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO FINANCIERO
Solo se de baja cuando se extinga (se paga o expira). Si existe
diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero y el valor
cancelado o transferido se debe reconocer en el estado de Resultados.
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INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS POLITICAS CONTABLES
DE INSTRUMENTOS FINANCIERO
En el resumen de políticas se debe revelar la base de medición
utilizada y si existen las otras políticas relevantes para la comprensión
de los Estados Financieros.
GARANTIA
Si una entidad tiene pignorado sus activos como garantía por pasivos,
debe revelar:
1. El valor de los libros de los activos pignorados como garantía
2. Los plazos y condiciones relacionados con la pignoración.
INCUMPLIMIENTO Y OTRAS INFRACCIONES DE PRÉSTAMOS POR
PAGAR
Cuando se encuentren estos casos, la entidad debe revelar lo
siguiente:
a) Detalles de incumplimiento
b) El valor en libros de los préstamos por pagar en la que se
informa.
c) Si se han renegociado las condiciones de los préstamos por
pagar antes de la fecha de autorización para emisión de los
estados financieros.
PARTIDAS DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS O PÉRDIDAS
a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluido los cambio al
valor razonable.
b) Ingresos y gastos por interese totales (calculados utilizando el
método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos
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financieros que no se miden al valor razonable con cambios en
resultados.
c) El valor de las pérdidas por deterioro del valor para cada clase
de activo financiero.
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA
LAS PYMES EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 –
SECCIÓN 11: INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
Medición de instrumentos financieros de patrimonio
Modificación sección 11:
Las inversiones en acciones no requieren ser medidas al valor
razonable de mercado si existen costos ocultos o desproporcionados.
Modificación de los párrafos 11.4, 11.14 (c),11.32, 11.44.
Sección 12. Otros temas relacionados con los instrumentos
financieros
La Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros
excepto: Los tratados en la Sección 11.
Esta sección se aplica a todos los contratos que puedan dar lugar
a una pérdida para el comprador o el vendedor como consecuencia
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de las condiciones del contrato que no están relacionadas con
cambios en el precio de partidas no financieras, cambios en tasas
de cambio en moneda extranjera, o un incumplimiento por parte
de una de las contrapartes.
Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros
Una entidad solo reconocerá un activo financiero o un pasivo
financiero cuando se convierta en una parte de las condiciones
contractuales del instrumento.
Medición inicial
Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo
financiero, una entidad lo medirá por su valor razonable, que es
normalmente el precio de transacción.
Medición posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá
todos los instrumentos financieros que queden dentro del alcance de
la Sección 12 al valor razonable y reconocerá los cambios en el valor
razonable en el resultado, excepto en el caso de:
• los instrumentos de patrimonio sin cotización pública y cuyo
valor razonable no pueda medirse de otra forma con fiabilidad, y
los contratos vinculados con estos instrumentos que, en el caso
de ejercitarse, darán lugar a la entrega de estos instrumentos, los
cuales deberán medirse al costo menos deterioro del valor.
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Valor razonable
El valor razonable de un pasivo financiero a pagar cuando es
reclamado no puede ser menor que el importe a pagar a su
cancelación, descontado desde la primera fecha en que pueda
requerirse el pago.
Contabilidad de coberturas
Si se cumplen los criterios especificados, una entidad puede designar
una relación de cobertura entre un instrumento de cobertura y una
partida cubierta de forma que se cumplan las condiciones para la
contabilidad de coberturas. La contabilidad de coberturas permite que
se reconozcan en resultados al mismo tiempo la ganancia o pérdida
en el instrumento de cobertura y en la partida cubierta.
Para cumplir las condiciones para la contabilidad de coberturas, una
entidad cumplirá todas las condiciones siguientes:
a)
La entidad designará y documentará las relaciones de
cobertura de forma que el riesgo que se cubre, la partida
cubierta y el instrumento de cobertura estén claramente
identificados y el riesgo en la partida cubierta es el riesgo que
se cubre con el instrumento de cobertura.
b)
La entidad espera que el instrumento de cobertura sea
altamente efectivo en compensar el riesgo cubierto designado.
La eficacia de una cobertura es el grado en el que los cambios
en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida
cubierta que son directamente atribuibles al riesgo cubierto se
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compensen con los cambios en el valor razonable o en los flujos
de efectivo del instrumento de cobertura.
Esta NIIF permite la contabilidad de coberturas solo para los
siguientes riesgos:
a)
Riesgo de tasa de interés de un instrumento de deuda
medido a su costo amortizado.
b)
Riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o de tasa
de interés en un compromiso firme o en una transacción
prevista altamente probable.
c)
Riesgo de precio de una materia prima cotizada que la
entidad mantiene o en un compromiso firme o una transacción
prevista altamente probable de comprar o vender una materia
prima cotizada.
d)
Riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera en una
inversión neta en un negocio en el extranjero.
Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información de forma separada para
coberturas de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos
a)
Una descripción de la cobertura.
b)
Una
descripción
de
los
instrumentos
financieros
designados como instrumentos de cobertura y de sus valores
razonables en la fecha sobre la que se informa.
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c)
La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una
descripción de la partida cubierta.
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA LAS
PYMES EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 12:
OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Contabilidad de cobertura
Modificación sección 12:
Se aclaran los requerimientos para la contabilidad de cobertura.
Adición del párrafo 12.8 (a) y modificación de los párrafos 12.23,
12.25y 12.29 (d) – (e).
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Sección 13. Inventarios
Características de los inventarios
a)Se tienen para ser vendidos en el curso normal de las
operaciones;
b)
Están en proceso de producción con vista a venderlos; o
c) Son consumibles en el proceso de producción o prestación de
servicios, (materiales o suministrar)
Medición de los Inventarios
Se deben medir al menor valor entre:
EL COSTO
Y
EL PRECIO DE VENTA ESTIMADO
TERMINACION DE VENTA
(-)
LOS COSTOS DE
Costo:
ES
Costo del inventario
= costo de adquisición + costo de transformación + otros costos
a) Costos de adquisición
Costo del Adquisición = precio de compra + aranceles de importación+ otros impuestos no
recuperables + otros costos directos

Los descuentos comerciales, las rebajas se disminuirán del valor del
inventario.

Los intereses pagados por inventario financiado, no aumentan el
valor del inventario sino que son un costo financiero.

Costos de Transformación
COSTOS DE TRANSFORMACION = costos directos + Costos Indirectos Fijos + Costos Indirectos
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Costos Directos:
Relacionados de maneras directa con la producción,
Ejemplo: mano de obra directa, materia prima, etc.
Costos Indirectos:
En los que se incurren para transformar la metería prima en producto
terminado, hay costos indirectos fijos y variables.
Costos Indirectos Fijos:
Permanecen constantes independientes de la producción.
Ejemplo: depreciación, mantenimiento y administración de bodegas o
fábricas, etc.
Costos Indirectos Variables:
Varían dependiendo de la cantidad de inventario producido.
Distribución de los Costos Indirectos
1.
Los costos indirectos fijos de producción entre los costos
de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios
de producción.
Capacidad Normal:
Es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de
un numero de periodos o temporadas en circunstancias normales.
2. El costo indirecto fijo distribuido a casa unidad de producción no
aumentara ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos
en el periodo en que hayan sido incurridos.
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Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de
producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de
producción.
3. En periodos de producción anormalmente alta, el costo indirecto
fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá con el
objetivo que los inventarios no se midan por encima del costo.
Producción Conjunta y Subproductos
En el proceso de producción puede que, en la fabricación de los
productos, se fabriquen subproductos.
Cuando los costos de cada producto no sean identificables por separado,
se distribuirán entre los productos.
Otros Costos
Son aquellos en los que se incurre al dar a los inventarios las
condiciones y ubicación actual.
Costos excluidos de los inventarios:
a.
Costos por el desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de producción
b.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios
durante el proceso productivo.
c.
Costos indirectos de administración que no ayuden a dar
a los inventarios su condición y ubicación actuales.
d.
Costos de venta.
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Costo de inventarios para la prestación de servicios:
Comprende
•
Mano de obra
•
Otros costos del personal directamente involucrado en la
prestación del servicio
•
Costos indirectos distribuidos.
Los rubros como
Costos relacionados con la venta y la administración, no hacen parte
del valor de los inventarios por servicios y deben ser reconocidos como
gastos, en el periodo en el que se hayan incurrido.
Costos de los Productos agrícolas
Hacen parte de los activos biológicos hasta que se recolecten o se
cosechen, en donde pasaran a ser parte del inventario.
Se deben medir por su valor razonable menos, los costos estimados
de venta en la cosecha o recolección.
Técnicas de medición del costo de inventario:

Costo estándar

Método de los minoristas

Precio de compra más reciente.
Método para el cálculo del costo
 Identificación especifica

PEPS

Promedio ponderado
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Deterioro de los inventarios
Al final de cada periodo se deberá evaluar el deterioro de sus
inventarios, calculando si el valor de ellos en libros es totalmente
recuperable, en caso que no lo sea, se deberá registrar DETERIORO,
el deterioro se deben medir al precio de venta, MENOS los costos de
terminación y venta.
Información a revelar
a.
Las políticas contables y formula del costo usadas para la
medición de los inventarios
b.
El valor total en libros de los inventarios o según la
clasificación apropiada para la entidad.
c.
El valor de los inventarios reconocido como gasto durante
el periodo.
d.
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o
revertidas en el resultado.
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e.
El valor total en libros de inventarios pignorados en
garantía de pasivos.
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Sección 14. Inversiones en asociadas
ASOCIADAS
Es una entidad sobre la que el inversor tiene influencia
significativa y no es una subsidiaria, ni constituye una
participación en un negocio conjunto.
¿Cuándo existe una influencia significativa?
Cuando existe el poder de participar en las
decisiones
de
políticas
financiera
y
de
operación de la asociada, sin tener control
sobre las políticas.
Existir poder es……
Tener la capacidad de hacer o tener efecto
sobre algo para determinar si existe o no
influencia significativa, se debe aplicar el juicio profesional.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
a.
Si se puede demostrar que un inversor que mantiene el 20% o
mas no tiene capacidad para ejercer influencia significativa, la
inversión no se contabilizara como asociada.
b.
Por el contrario, si se puede demostrar que un inversor que
mantiene menos, tiene la capacidad de ejercer influencia significativa,
la inversión se contabilizara como asociada.
c.
La existencia de otro inversor que posea una participación
mayoritaria o sustancial, NO IMPIDE QUE un inversor tenga influencia
significativa.
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MODELO PARA CONTABILIZAR INVERSIONES EN ASOCIADAS
MODELO DEL COSTO
Son precio de contabilización publicado
se mide al costo, menos costos de
transacción con precio de contabilización
publicado se mide al valor razonable.
METODO DE LA PARTICIPACION
Se reconoce inicialmente al precio de la
transacción y se ajusta posteriormente
para reflejar los cambios.
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
La inversión en una asociada se reconoce inicialmente al precio de la
transacción.
LUEGO DEL RECONOCIMIENTO INICIAL
Se medirá al valor razonable en cada fecha sobre la que se informe.
Los cambios en el valor razonable se reconocerán en resultados.
INFORMACION A REVELAR
a.
Su política contable para inversiones en asociadas.
b.
El valor en libros de las inversiones en asociadas.
c.
El valor razonable, contabilizadas utilizando el método de la
participación, para las que existan precios de cotización públicos.
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Referencias Bibliográficas
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) NIIF para
las PYMES
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas
y Medianas Entidades (PYMES) 2009
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas
y Medianas Entidades (PYMES) 2015
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Esta guía fue elaborada para ser utilizada con fines didácticos
como material de consulta de los participantes en el Diplomado
Virtual en NIIF PARA PYMES del Politécnico Superior de Colombia,
y solo podrá ser reproducida con esos fines. Por lo tanto, se
agradece a los usuarios referirla en los escritos donde se utilice la
información que aquí se presenta.
Derechos reservados
POLITÉCNICO SUPERIOR DE COLOMBIA, 2019
Medellín, Colombia
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