Actividad Integradora. La estructura fiscal en México Módulo 13. Administración tributaria. Unidad 1. Estructura de la administración tributaria.. Sesión 1. Autoridades fiscales y organismos fiscales autónomos. Autor: Roberto Rodríguez García. INDICE ◈ ◈ ◈ Actividad 1. Autoridades fiscales federales, Actividad 2. Organismos fiscales autónomos. Actividad integradora. La estructura fiscal en México. 2 Actividad 1 Autoridades fiscales federales 3 Distingue las diferencias entre las atribuciones de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Servicio de Administración Tributaria. Secretaría de Hacienda y Crédito Público (CHCP) Servicio de Administración Tributaria (SAT) Ley Orgánica de la Administración Pública Federal (Art. 31) Ley de Servicio de Administración Tributaria (Articulo 7) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público es una secretaría de Estado; por lo Es un órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con tanto, depende directamente del poder ejecutivo federal. Según lo estipulado en la el carácter de autoridad fiscal. En general, como autoridad fiscal, sus funciones se Ley Orgánica de la Administración Pública Federal engloban en lo ya marcado artículo 7 de la Ley de Servicio de Administración Tributaria. La CHCP es una institución gubernamental centralizada, encargada de manejar todo lo relacionado con ingresos y egresos del país. la principal atribución del Servicio de Administración Tributaria es la recaudación de contribuciones, productos, aprovechamientos federales y sus accesorios, y La función que más resalta es: verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales. XI.- Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los términos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales; 4 Identifica los ámbitos de competencia fiscal local y municipal. Señala, respecto al nivel de gobierno, qué funciones tiene cada autoridad en materia tributaria (determinación, liquidación, recaudación o cobro). ◈ Las autoridades fiscales cuentan con atribuciones reglamentadas en distintas normas, con fundamento principal en la Constitución Política de los Estados Unidos CPEUM, en su artículo 31, fracción IV y articulo 40, partiendo de estos artículos se desprenden normas referentes a los organismos fiscales a nivel federal SHCP y el SAT, así como los organismos fiscales a nivel estatal y municipal, recordando que el municipio ◈ tiene capacidad recaudatoria, ya que carece de potestad tributaria. Las leyes estatales no establecerán exenciones o subsidios en favor de persona o institución alguna respecto de dichas contribuciones. Sólo estarán exentos los bienes de dominio público de la Federación, de las entidades federativas o los Municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier título, para fines administrativos o propósitos distintos a los de su objeto público. 5 Actividad 2 Organismos fiscales autónomos 6 Investiga en fuentes académicamente confiables los requerimientos para que un organismo se faculte autónomo en la recaudación fiscal. Sujetarse al régimen establecido en la ley, que sean recaudadores administrativos con determinación y liquidación respecto a una contribución específica, en el artículo 15 de la Ley Federal de las Entidades Paraestatales se encuentran los elementos para su creación. Ley Orgánica de la Administración Pública Federal Artículo 3° El Poder Ejecutivo de la Unión se auxiliará en los términos de las disposiciones legales correspondientes, de las siguientes entidades de la administración pública paraestatal: I.- Organismos descentralizados; II.- Empresas de participación estatal, instituciones nacionales de crédito, organizaciones auxiliares nacionales de crédito e instituciones nacionales de seguros y de fianzas, y III.- Fideicomisos. Artículo 45.- Son organismos descentralizados las entidades creadas por ley o decreto del Congreso de la Unión o por decreto del Ejecutivo Federal, con personalidad jurídica y patrimonio propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopten. 7 Con base en la investigación anterior, identifica los elementos que cubren el IMSS y el INFONAVIT para dicha potestad. IMSS. Tiene carácter de organismo fiscal autónomo por expresa designación de la Ley, con fundamento en el artículo 270 y 271 de la Ley del Seguro Social. INFONAVIT. Organismo autónomo descentralizado con capacidad de determinación, liquidación y recaudación de cuotas obrero-patronal reconocidos en el artículo 30 de la Ley del Instituto Nacional del Fondo de la Vivienda para Trabajadores 8 Responde las siguientes preguntas: ¿Por qué existen en el país autoridades autónomas en la recaudación fiscal? Para ayudar al Estado en el ejercicio de la recaudación y administración de determinados ingresos. De acuerdo a la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal dice: Artículo 3o.- El Poder Ejecutivo de la Unión se auxiliará en los términos de las disposiciones legales correspondientes, de las siguientes entidades de la administración pública paraestatal: I.- Organismos descentralizados; II.- Empresas de participación estatal, instituciones nacionales de crédito, organizaciones auxiliares nacionales de crédito e instituciones nacionales de seguros y de fianzas, y III.- Fideicomisos. ¿Los organismos fiscales autónomos pueden cobrar cualquier clase de contribución? Solo las que la ley autoriza. Únicamente las contribuciones que tienen que ver con la seguridad social, y estén facultadas por la ley, artículo 270 y 271 de la ley SS y artículo 30 de la Ley de INFONAVIT 9 Señala las funciones que tiene en materia tributaria cada organismo (determinación, liquidación, recaudación o cobro. IMSS. Organismo público descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propio, encargado de la seguridad social en México, las cuotas del IMSS corresponden a las aportaciones de seguridad social, Fracción II del artículo 2° del Código Fiscal de la Federación El artículo 271 nos indica que las facultades aludidas "serán ejercidas de manera ejecutiva por el Instituto, sin la participación de ninguna otra autoridad fiscal". Dentro de las funciones fiscales del IMSS están: recaudar, administrar, determinar, liquidar y cobrar las mencionadas cuotas, y como resultado de estas funciones, es calificado como un organismo fiscal autónomo. Art. 271 LSS. - El Instituto recaudará, administrará y, en su caso, determinará y liquidará, las cuotas correspondientes a los seguros establecidos en esta Ley. INFONAVIT. Órgano de seguridad social con personalidad jurídica y patrimonio propio, da cumplimiento al derecho de la vivienda de los trabajadores. Art.30 fracción Ley de INFONAVIT. - Determinar, en caso de incumplimiento, el importe de las aportaciones patronales y de los descuentos omitidos, así como calcular su actualización y recargos que se generen, señalar las bases para su liquidación, fijarlos en cantidad líquida y requerir su pago. Determina, liquida, requiere pagos, recibe pagos, cobra y, en su caso, ejecuta las aportaciones patronales y los descuentos omitidos. 10 Actividad Integradora La estructura fiscal en México. 11 Diferencias entre las atribuciones de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Servicio de Administración Tributaria. Secretaría de Hacienda y Crédito Público (CHCP) Servicio de Administración Tributaria (SAT) Ley Orgánica de la Administración Pública Federal (Art. 31) Ley de Servicio de Administración Tributaria (Articulo 7) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público es una secretaría de Estado; por lo Es un órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con tanto, depende directamente del poder ejecutivo federal. Según lo estipulado en la el carácter de autoridad fiscal. En general, como autoridad fiscal, sus funciones se Ley Orgánica de la Administración Pública Federal engloban en lo ya marcado artículo 7 de la Ley de Servicio de Administración Tributaria. La CHCP es una institución gubernamental centralizada, encargada de manejar todo lo relacionado con ingresos y egresos del país. la principal atribución del Servicio de Administración Tributaria es la recaudación de contribuciones, productos, aprovechamientos federales y sus accesorios, y La función que más resalta es: verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales. XI.- Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los términos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales; 12 Explicación sobre por qué existen en el país autoridades autónomas en la recaudación fiscal. Llamados organismos descentralizados, los organismos autónomos fiscales asumen el carácter de autoridades fiscales para la recaudación fiscal en nuestro país conocidas como el IMSS. INFONAVIT Y CONAGUA; las cuales se regulan en la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. En la citada ley encontramos los siguiente: Artículo 3° El Poder Ejecutivo de la Unión se auxiliará en los términos de las disposiciones legales correspondientes, de las siguientes entidades de la administración pública paraestatal: I.- Organismos descentralizados; II.- Empresas de participación estatal, instituciones nacionales de crédito, organizaciones auxiliares nacionales de crédito e instituciones nacionales de seguros y de fianzas, y III.- Fideicomisos. Artículo 45.- Son organismos descentralizados las entidades creadas por ley o decreto del Congreso de la Unión o por decreto del Ejecutivo Federal, con personalidad jurídica y patrimonio propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopten. 13 Requerimientos para que un organismo sea facultado autónomo en la recaudación fiscal. Sujetarse al régimen establecido en la ley, que sean recaudadores administrativos con determinación y liquidación respecto a una contribución específica, en el artículo 15 de la Ley Federal de las Entidades Paraestatales se encuentran los elementos para su creación. Qué clases de contribución pueden cobrar los organismos fiscales autónomos. Estos organismos fiscales autónomos solo recaudaran las contribuciones que la ley les faculte y únicamente tienen competencia en las contribuciones de seguridad social, como se estipula en la LSS: Artículo 270 El Instituto, en su carácter de organismo fiscal autónomo, […] con autonomía de gestión y técnica, en los ámbitos regulados en la presente Ley. Artículo 271 En materia de recaudación y administración de las contribuciones que conforme a esta Ley le corresponden, que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 2o., fracción II y penúltimo párrafo, […] con todas las facultades que ese Código confiere a las autoridades fiscales en él previstas, las que serán ejercidas de manera ejecutiva por el Instituto, sin la participación de ninguna otra autoridad fiscal. Ley de INFONAVIT Artículo 30 Las obligaciones de efectuar las aportaciones y enterar los descuentos a que se refiere el Artículo anterior, así como su cobro, tienen el carácter de fiscales. El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, en su carácter de organismo fiscal autónomo, está facultado, en los términos del Código Fiscal de la Federación, […] fracciones I -IX 14 Características del IMSS como autoridad fiscal autónoma Es un organismo público descentralizado y qué es un órgano fiscal autónomo (dos características propias del IMSS), el artículo 5 de la Ley del Seguro Social establece que el: Seguro Social tendrá personalidad jurídica y patrimonio propios, y que se integrará operativamente por los sectores público, social y privado (integración tripartita). Adicionalmente se establece que tendrá el carácter de un organismo fiscal autónomo. Siendo un organismo fiscales autónomo esta facultado para la correcta administración de las contribuciones de seguridad social, ya que está vinculado exclusivamente a un instituto de seguridad social y esto permite que apoyen a otras entidades que posean naturaleza similar o a otras autoridades vinculadas con la seguridad social. 15 Características del INFONAVIT como autoridad fiscal autónoma En el Infonavit se conjuga la estructura de un organismo público descentralizado con las atribuciones de un ente fiscal autónomo, tal como lo señala el artículo 30 de su ley, con el fin de constituir una entidad de servicio social, encargada de ofrecer a los trabajadores derechohabientes, prestaciones de seguridad social en materia de vivienda, a través de la administración del Fondo Nacional de la Vivienda. El artículo 30 de la Ley del Infonavit establece expresamente el carácter de organismo fiscal autónomo del Instituto y le otorga atribuciones idóneas. De tal manera, asegura el cumplimiento de los deberes patronales en materia de vivienda en tanto exista una relación laboral, a través de la implementación de mecanismos que le permiten ejercer una eficiente tutela de los derechos que corresponden a los trabajadores y que garantizan una recaudación oportuna de los recursos necesarios para realizar sus fines. 16 Funciones que tiene en materia tributaria cada autoridad fiscal federal y autónoma (determinación, liquidación, recaudación o cobro). El órgano legislativo tiene la facultad de crear impuestos y demás contribuciones. Una vez creadas mediante ley, el Estado, a través de la Administración Tributaria, tiene la facultad de recaudar. Así, la facultad recaudadora es la acción de realizar el cobro de las diversas obligaciones tributarias conforme a las leyes fiscales. Originariamente, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP) es la encargada de cobrar las contribuciones en los términos de las leyes aplicables, y de vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Esto lo realiza, en gran medida, por medio del órgano desconcentrado denominado Servicio de Administración Tributaria (SAT). El SAT tiene por objeto “la realización de una actividad del Estado consistente en la determinación, liquidación y recaudación de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales”. En el ámbito federal, los principales organismos con facultad recaudadora; es decir, encargados del cobro de impuestos son: o o o o El Servicio de Administración Tributaria (SAT) El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) El Instituto Nacional para el Fondo de la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT) Comisión Nacional del Agua (CONAGUA) El IMSS y el INFONAVIT son denominados organismos fiscales autónomos. La principal función de estos organismos es ayudar al Estado en el ejercicio de la recaudación y administración de determinados ingresos, específicamente, aportaciones de seguridad social. El otro órgano con función recaudadora, la Comisión Nacional del Agua (CONAGUA), también ayuda al Estado en la recaudación y administración de impuestos, aunque en este caso, se trata de un órgano desconcentrado de la Secretaria de Medio Ambiente y Recursos Naturales, que cobra y administra derechos relativos al agua. 17 Bibliografía UnADM (2020). Módulo 13. Administración Tributaria. Unidad 1 Estructura de la Administración Tributaria, Sesión 1, Autoridades fiscales y organismos fiscales autónomos: https://campus.unadmexico.mx/contenidos/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U1/S1/Descargables/DE_M13_U1_S1_TA.pdf Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2019). Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. Recuperado de: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/153_220120.pdf Legislación Código Fiscal de la Federación. Ley del Instituto Nacional del Fondo de la Vivienda para los Trabajadores Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. Ley del Seguro Social. Paginas web https://revistas.juridicas.unam.mx/index.php/derecho-comparado/article/view/3749/4631 https://www.prodecon.gob.mx/Documentos/Cultura%20Contributiva/publicaciones/junio6/files/downloads/todo_loq_contribuyen te_junio%5B2%5D.pdf 18
