UNIVERSIDAD CATÓLICA DE SANTIAGO DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA TUTORÍA DE AUDITORÍA II PRIMER PARCIAL NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA EXPOSITORES: MICHELLE QUINDE HUAYAMAVE ARIANA REYES CORNEJO ANDRÉS RUIZ CÓRDOVA NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA ALCANCE DE NIA Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra. Esta NIA complementa a la NIA 500 que establece la responsabilidad del auditor para diseñar y aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditoría. RELACIÓN CON LA NIA 500: EVIDENCIA La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada se puede obtener con la selección y examen de: La totalidad de los elementos de la población (examen del 100%). Elementos específicos de la población. Una muestra representativa de los elementos de la población (muestreo). Una combinación de los métodos b) y c), es decir, considerar de manera específica los elementos de mayor importe o riesgo y aplicar muestreo para el resto de la población. NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA OBJETIVO El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra. NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA DEFINICIONES Muestreo de Auditoría Aplicación de procedimiento de auditoría a un porcentaje menor al 100% de la población relevante para la auditoría. Población Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones Riesgo de Muestreo Riesgo de que la conclusión del auditor basada en un amuestra pueda diferir de la conclusión obtenida al aplicar el procedimiento a toda la población. NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA DEFINICIONES Riesgo ajeno al muestreo Riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea por alguna razón no relacionada al riesgo de muestreo Anomalía Incorrección o desviación que no representa incorrecciones o desviaciones en una población Unidad de Muestreo Elementos individuales que forman parte de una población. NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA DEFINICIONES Estratificación División de una población en subpoblaciones, constituyendo grupos de unidades similares. Incorrección Tolerable Importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado de seguridad razonable de que las incorrecciones existentes en la población no superen dicho importe. Porcentaje de Desviación Tolerable Porcentaje de desviación de los procedimientos de control interno prescritos determinado por el auditor para obtener un grado de seguridad razonable de que las incorreciones existentes en la población no superen este porcentajes. NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA ¿CUÁNDO SE DEBE APLICAR EL PROCEDIMIENTO DE MUESTREO DE AUDITORÍA? Cuando no sea posible examinar el 100% de los elementos de la población. Cuando la población no contenga partidas que, por sí solas, sean muy significativas y puedan analizarse de manera pormenorizada. Cuando los distintos elementos de la población sean homogéneos entre sí. Cuando la población esté constituida por un número elevado de elementos. El tamaño de la población influirá poco en el tamaño de la muestra a partir de poblaciones de 200 elementos y nulo a partir de 2.000 elementos. En base a la evaluación inicial y la experiencia de ejercicios anteriores, se espere que se produzcan ninguno o pocos errores en el área o afirmación sobre la que se pretende obtener evidencia (puesto que el tamaño de la muestra requerida aumenta al aumentar el número de errores esperados). NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA ETAPAS DEL MUESTREO DE AUDITORÍA Al momento de aplicar los procedimientos de muestreo de auditoría, se deben cumplir las siguientes etapas: Diseño Selección de Pruebas Examen de Elementos Seleccionados Evaluación de Resultados Después de aplicación de este proceso, el auditor podrá emitir una opinión acerca de la seguridad razonable de los saldos, en base a los resultados. NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA DISEÑO Y TAMAÑO DE LA MUESTRA El auditor deberá considerar: El objetivo del procedimiento de auditoría y las características de la población de la que se extraerá la muestra. (Ap.A4-A9) Determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo aceptablemente bajo. (Ap.A10-A11) a un nivel El auditor seleccionará los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de la población tengan posibilidad de ser seleccionadas. (Ap.A12-A13) FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROLES FACTOR EFECTO 1. Un incremento de la medida en que la valoración del riesgo realizada por el auditor tiene en cuenta los controles relevantes. Incremento 2. Un incremento en el porcentaje de desviación tolerable. Disminución 3. Un incremento en el porcentaje de desviación esperado en la población que se ha de comprobar. Incremento 4. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que el porcentaje de desviación existente en la población no supera el porcentaje de desviación tolerable. Incremento 5. Un incremento en el número de unidades de muestreo de la población. Efecto insignificante FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE DETALLE FACTOR EFECTO 1. Un incremento del riesgo de incorrección material valorado por el auditor. Incremento 2. Un incremento en el empleo de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma afirmación. Disminución 3. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que la incorrección existente en la población no supera la incorrección tolerable. Incremento 4. Un incremento de la incorrección tolerable. Disminución 5. Un incremento del importe de la incorrección que el auditor prevé encontrar en la población. Incremento 6. Estratificación de la población cuando resulte adecuado. Disminución 7. El número de unidades de muestreo de la población. Efecto Insignificante NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA SELECCIÓN DE LA MUESTRA Muestreo Estadístico Muestreo No Estadístico • Selección de elementos de modo que cada unidad de muestro tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada. Puede darse en muestreo por atributos o de variables • Cálculo de la muestra: Fórmula con base estadística • Selección de elementos en base del juicio. • Cálculo de la muestra: Aplicación de Juicio Profesional NIA 530, Apartado A8, Selección a elementos a comprobar NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA Selección Aleatoria Selección Sistemática Muestreo por Unidad Monetaria Selección Accidental Selección en Bloque NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA EXAMEN DE ELEMENTOS SELECCIONADOS Consiste en aplicar los procedimientos de auditoría correspondiente al área para obtener evidencia suficiente y adecuada que sustente la confiabilidad de que la población no contiene errores de incorreciones materiales. NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL MUESTREO DE AUDITORÍA El auditor evaluará: Resultados de la muestra La opción de si la utilización del muestreo de auditoría ha proporcionado una base razonable para extraer conclusiones sobre la totalidad de la población que ha sido comprobada. RELACIÓN DE LA NIA 530 CON NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) RELACIÓN CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE CONTABILIDAD NIC 2. Inventarios NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo NIC 17. Arrendamientos NIC 18. Ingresos por Actividades Ordinarias NIC 19. Retribuciones a los empleados NIC 23. Costes por Préstamos NIC 24. Información sobre Partes Relacionadas NIC 36. Deterioro del valor de los activos NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38. Activos Intangibles NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA RELACIÓN CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE CONTABILIDAD Norma Relacionada Efecto en el muestreo Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios Esta NIC establece el tratamiento contable acerca de la valoración de inventarios y su base para el cálculo del costo. Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedad, Planta y Equipo Esta NIC establece el proceso de valuación y cambios en los mismos en los activos fijos de la compañía. Norma Internacional de Contabilidad 8: Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores Esta NIC trata de las políticas y estimaciones, su forma de cálculo y los efectos en los cambios o errores que pudieran producirse. APLICACIÓN DE LA NIA 530 RELATIVA AL MUESTREO DE AUDITORÍA EN OTROS PAÍSES España: NIA-ES 530 - Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos Esta NIA fue aplicada en España el 15 de Octubre del 2013 por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Método Stop and Go Método de la unidad monetaria Se define el nivel de confianza, el error El método se basa en dos conceptos: Importancia relativa en la ejecución del trabajo (CIRET), y, por otro, el de seguridad de auditoría (SA) tolerable y error esperado como paso previo y fundamento del cálculo del tamaño de la muestra. CIRET: Representa un importe inferior al de la importancia relativa de planificación (CIRP), calculándose como una fracción de esta y estando el coeficiente reductor en función del riesgo del área que vamos a analizar. ET< CIRP < CIRI Seguridad de auditoría: Está compuesta por la seguridad inherente (SI), la seguridad de control (SC) y la seguridad de detección o de pruebas sustantivas (SS). SA = SI + SC + SS Fuente: Revista Técnicas de muestreo bajo la NIA Clarificada 530, Octubre 2013. Perú: NIA 530 - Muestreo de auditoría y otros procedimientos de Pruebas Selectivas Esta NIA fue aplicada en Perú el 13 de Diciembre del 2009. Universo Apropiado Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluirá consideración de la dirección de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobrestimación de cuentas por pagar, el universo podría definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimación de cuentas por pagar, el universo no es el listado de cuentas por pagar sino más bien los pagos subsecuentes, facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores, reportes de recepción no identificados u otros universos que proporcionen evidencia de auditoría de subestimación de cuentas por pagar. Universo Completo Completa por el universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar muestreo sólo para obtener conclusiones sobre el control durante, digamos, los primeros 10 meses de un año, y usar procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos meses restantes. Bolivia: NIA 530 – Muestreo de Auditoría y Otros Medios de Prueba Esta NIA fue aplicada en Bolivia a partir del 15 de Diciembre del 2004 por el Colegio de Auditores de Bolivia Selección de todas las partidas El auditor puede decidir que lo más apropiado será examinar todas las partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Selección de Partidas Específicas El auditor puede decidir seleccionar partidas específicas de un universo basado en factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de control, y la características del universo que se somete a prueba. La selección basada en partidas específicas está sujeta a riesgo no provenientes del muestreo. Las partidas específicas seleccionadas pueden incluir: Partidas clave o de monto relevante Partidas para obtener información Partidas para probar actividades de control En este país, también se hacen uso de las NAGAS (Normas Internacionales Generalmente Aceptadas de Auditoría. EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES Para efectuar un muestreo de auditoría para pruebas de controles, el auditor debe considerar: Nivel de Confianza Este riesgo será menor cuanto más representativa del total de la población sea la muestra seleccionada. Porcentaje de Desviación Tolerable Porcentaje de desviación de los procedimientos de control interno prescritos, determinado por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que el porcentaje real de desviación existente en la población no supera dicho porcentaje tolerable de desviación. Porcentaje de Desviación Esperado Es la tasa de error que el auditor espera encontrar en la población en base al juicio profesional y el conocimiento del entorno y la entidad obtenido a partir de su experiencia histórica y análisis preliminar. MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS 1. Determinar precisión y nivel de seguridad 2. Determinar el tamaño de la muestra Calcular el intervalo de selección Calcular el tamaño de la muestra (n) MÉTODO DE MONTOS MONETARIOS ACUMULADOS MÉTODO DE MONTOS MONETARIOS ACUMULADOS (ALTERNATIVO) MÉTODO DE SUMAS MONETARIAS NEGATIVAS MÉTODO DE SUMAS MONETARIAS NEGATIVAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
