Contabilidad Intermedia

BIENVENIDOS
CARRERA DE
CONTABILIDAD PUBLICA
Y FINANZAS
Facilitador: Pedro Francisco Espinoza Calderón.
E- mail: Pedrocontador@yahoo.es
Teléfonos: 58883126 C/ 77393258 M
UNIDAD I: REGISTRO DE MERCANCIAS
. SISTEMA DE REGISTRO DE MERCANCÍAS,
“INVENTARIOS PERPETUO O CONSTANTE”.
a) DEFINICION
Consiste en registrar las operaciones de mercancías, de tal
manera que se pueda conocer, en cualquier momento el
importe del inventario final, del costo de venta y de la
utilidad o perdida bruta.
Uno de los conceptos más escuchados en contabilidad es el
de costo, de tal forma que para el manejo de la información
contable identificarlo representó un principio de
contabilidad(antes PCGA Valor Histórico, ahora postulado
Reconocimiento y Valuación).
Seleccionar un procedimiento u otro dependerá del tipo de
empresa y, más concretamente, del tipo de producto que
estemos manejando. Así pues, el inventario perpetuo lo
1
utilizan empresas que trabajan mercancías que son
susceptibles de identificarse unitariamente, es decir, que
en cada venta se puede conocer el costo respectivo.
b) IMPORTANCIA
Este procedimiento resulta especialmente adecuado en los
negocios que manejan artículos con número de serie o que
son posibles de identificar individualmente, como
automóviles, cámaras fotográficas, aparatos ópticos,
equipos de cómputo, joyas, libros, muebles, medicinas y
ropa, por citar sólo algunos. Conforme los medios
electrónicos (lectores ópticos, códigos de barras, etc.)
avanzan y nos sirven como herramienta, cada vez más
empresas pueden trabajar con este procedimiento.
Lo anterior nos recuerda la ayuda de los procedimientos
computarizados. En los supermercados, por ejemplo, el
lector óptico registra la venta del producto, la salida
del almacén y aun informa si las existencias han llegado al
mínimo. La idea del inventario perpetuo está siendo una
realidad y el empresario actual prácticamente puede estar
informado en línea de sus existencias.
c) CUENTAS QUE SE UTILIZAN
En realidad, el inventario perpetuo controla la mercancía con
tres cuentas típicas. Veamos:
1 – Almacén
2 - Ventas
3 – Costo de ventas
ALMACEN
Se carga: al iniciar el ejercicio
1 – Del importe del inventario inicial
Durante el ejercicio
2 – Del importe de las compras a precio de costo.
3 – Del importe de los gastos de compra-
4 – Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de
costo.
Se abona: Durante el ejercicio:
1-Del importe de las ventas a precio de costo.
2-Del importe de las devoluciones sobre compras.
3-Del importe de las rebajas sobre compras.
Su saldo es deudor y representa el valor del inventario final.
COSTO DE VENTAS
Se carga; Durante el ejercicio:
1- Del importe de las ventas a precio de costo.
Se abona: Durante el ejercicio:
1-Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de
costo.
Su saldo es deudor y representa el costo de lo vendido.
VENTAS
Se carga: Durante el ejercicio
1-Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de
ventas.
2-Del importe de las rebajas sobre ventas.
Se abona: Durante el ejercicio:
1-Del importe de las ventas a precio de ventas.
Su saldo es acreedor y representa el valor de las ventas netas.
Del movimiento de las cuentas anteriores, se puede observar
que las cuentas ventas y devoluciones sobre ventas, registran
operaciones de mercancías, tanto a precio de venta, como a
precio de costo. Bajo este método, por cada operación de
venta o de devoluciones sobre ventas, se deben de realizar
dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el costo de
venta.
Ejemplificar casos
d) Aplicación de la metodología
En desarrollo de ejercicios prácticos
e) VENTAJAS DE ESTE PROCEDIMIENTO
1) Se puede conocer en cualquier momento, el valor del
inventario final sin necesidad de cerrar la empresa o el
negocio para realizar el inventario físico.
2) No es necesario cerrar el negocio para poder determinar
el inventario final de mercancías puesto que existe una
cuenta que controla la existencia.
3) Se puede descubrir extravíos de mercancías, robos o
errores puesto que se conoce con exactitud el importe de
la mercancía que debería haber.
4) Se puede conocer en cualquier momento el importe del
costo de venta.
5) Se puede conocer en cualquier momento el importe de la
utilidad o perdida.
DESVENTAJAS
1 – No se puede conocer por separado el costo de las ventas
netas puesto que ambos conceptos aparecen registrados
en la misma cuenta de costo y ventas
AJUSTES PARA DETRRMINAR LA UTILIDAD O PERDIDA
1 – Para la utilidad o perdida bruta basta con restar de la
cuenta de ventas el costo de lo vendido que aparece en la
cuenta de costo de ventas.
f) Ejemplos y ejercicios
g) Fundamento legal
Marco normativo Internacional y Nacional
 NIC
 NIIF
 Normatividad y regulación local o nacional (PCGA) en
materia contable y las Instituciones Nacionales (Colegio de
Contadores Públicos de Nicaragua).
Marco legal o Jurídico nacional
 Leyes mercantiles
 Leyes tributarias
Marco jurídico Municipal
 Normas de carácter General
 Planes de arbitrio y gravámenes específicos
 Tributación a la propiedad inmobiliaria
2 . SISTEMA DE REGISTRO DE MERCANCÍAS,
“INVENTARIO ANALÍTICO O PORMENORIZADO”.
a) Definición
1 -Este sistema consiste en abrir una cuenta especial en el
libro mayor para cada operación de mercancía realizada.
2 Consiste en la identificación y separación de los
conceptos afectados por las operaciones realizadas con
mercancías.
3 - Consiste, fundamentalmente, en el establecimiento de una
cuenta por cada concepto afectado por las operaciones
realizadas directamente con mercancías, para llevar a cabo
el control de sus aumentos y disminuciones.
b) Importancia
El procedimiento de inventarios pormenorizado o analítico es
conveniente para mercancías que se manejan a granel o
que se miden por peso o volumen. En este caso
encontramos los productos del campo, los de pesca, los de
minería, muchas materias primas en las manufactureras y
algunos productos comerciales.
El procedimiento pormenorizado o analítico como puede
verse, corresponde a las empresas que venden sus
productos sin que puedan o quieran identificarlos
individualmente.
c) Cuentas que se utilizan
En este procedimiento se utilizan las siguientes cuentas:
- Inventario
- Compras
- Gastos de compras
- Devoluciones sobre compras
- Rebajas sobre compras
- Ventas
- Devoluciones sobre ventas
- Rebajas sobre ventas
INVENTARIO
Se carga: Durante el ejercicio:
Del importe del inventario inicial de mercancías.
Esta cuenta al comenzar el ejercicio se debe de considerar
activo circulante pues su saldo representa la existencia de
mercancía.
COMPRAS
Se carga: Durante el ejercicio:
Del importe de las compras de mercancías efectuadas al
contado o al crédito.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las
compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio.
GASTOS DE COMPRA
Se carga: Durante el ejercicio
Del importe de todos los gastos por fletes, derechos, seguros,
gastos y comisiones de agentes aduaneros, acarreos etc,
que origine la mercancía comprada.
Su saldo es deudor y representa el total de gastos efectuados
por la compra de mercancías.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Se abona: Durante el ejercicio:
Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las
mercancías devueltas a los proveedores
REBAJAS SOBRE COMPRAS
Se abona: Durante el ejercicio:
Del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de
las mercancías compradas.
Su saldo es acreedor y representa el total de las rebajas
obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas.
VENTAS
Se abona: Durante el ejercicio:
Del importe total de las ventas de mercancías efectuadas al
contado o al crédito.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las
ventas efectuadas durante el ejercicio.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
Se carga: Durante el ejercicio:
Del importe total de las mercancías devueltas por los clientes.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las
mercancías devueltas por los clientes.
REBAJAS SOBRE VENTAS
Se carga: Durante el ejercicio:
Del importe de las bonificaciones y rebajas concedidas sobre
el precio de las mercancías vendidas.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las rebajas
sobre el precio de las mercancías vendidas.
d) Aplicación de la metodología
Desarrollo de ejercicios prácticos
e) Ventajas de Este Procedimiento
1 – En cualquier momento se puede conocer el importe del
inventario inicial, de las ventas, de las compras, de los
gastos de compras, de las rebajas y devoluciones sobre
compras y ventas.
Debido a que para cada cuenta de estos conceptos se ha
establecido una cuenta especial.
2 – Facilita la formación del estado de resultados debido a que
se conoce por separado el importe de cada uno de los
conceptos que lo forman.
3 – Mayor claridad en el registro de las operaciones de
mercancías.
DESVENTAJAS
1 – No se puede conocer en un momento dado el importe del
inventario final de mercancías, puesto que no existe
ninguna cuenta que controle las existencias.
2 – No es posible descubrir si ha habido extravió, robo o
errores en el manejo de la mercancía ya que no es posible
determinar con exactitud el importe de las mercancías que
deberían haber debido a que no hay ninguna cuenta que
controle la existencia.
3 – Para conocer el importe del inventario final es preciso
hacer un recuento físico de las existencias.
4 – No se puede conocer rápidamente el costo de venta ni la
utilidad o perdida bruta mientras no se conozca el importe
del inventario final.
Ajustes para determinar la utilidad o perdida bruta
Para determinar la utilidad o perdida bruta de un periodo se
hace necesario correr los siguientes ajustes de cierre:
1 – Para obtener las ventas netas se debe trasladar el importe
de las devoluciones y rebajas sobre ventas a la cuenta de
ventas
mediante
cargos
y
abonos
saldando
simultáneamente las dos cuentas anteriores.
2 – Para obtener las compras totales se debe sumar a la
cuenta de compras por medio de un cargo el importe de los
gastos de compras saldando la cuenta de gastos de
compras.
3 – Para obtener las compras netas se debe restar de la
cuenta de compra por medio de un abono el importe de las
rebajas y devoluciones sobre compras.
4 - Para obtener la suma total de las mercancías se debe
sumar a la cuenta de compras por medio de un cargo el
importe del inventario inicial.
5 – Para obtener el importe del costo de lo vendido se debe
restar de la cuenta de compras por medio de un abono el
importe del inventario final.
6 – Para obtener la utilidad o perdida bruta se debe restar de
la cuenta de ventas por medio de un cargo el importe del
costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta
de compras.
f) Ejemplos y ejercicios
g) Fundamento legal
IDEM
3 –Ejemplos y ejercicios prácticos
Desarrollo de ejercicios prácticos
4 – Ventajas y desventajas de cada uno de los sistemas
Expuestos en puntos anteriores
FIN UNIDAD I
UNIDAD II: HOJA DE TRABAJO
INTRODUCCION
La secuencia de los procedimientos contables utilizada para
registrar, clasificar y resumir la información contable se
denomina, con , frecuencia, el ciclo contable. El ciclo
contable empieza con el registro inicial de las transacciones
u operaciones del negocio y termina con la preparación de
los estados financieros formales. El termino ciclo indica que
estos procedimientos deben ser repetidos continuamente
para permitir que la empresa prepare estados financieros
actualizados nuevos a intervalos razonables.
Al terminar el ejercicio, una vez registradas todas las
operaciones efectuadas durante el mismo, el proceso
contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de
operaciones es el siguiente:
1. Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas
que aparecen abiertas en el libro Mayor.
2. Se verifica, por medio de la Balanza de comprobación, que
el registro de las operaciones se haya hecho respetando la
partida doble.
3. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas
coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente.
4. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no
coinciden con la realidad.
5 . Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el
saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad, o
por lo menos sea lo más exacto posible.
6. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos
de las cuentas ya ajustados.
7. Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para
determinar la utilidad o pérdida del ejercicio.
8. Se hace el asiento de cierre.
9. Se formula el Estado de situación o Balance general.
10. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y
ganancias.
1.2 Definición de Balanza de Comprobación
a) Lista del saldo de cada una de las cuentas del mayor
general para determinar si los totales de los saldos
deudores y acreedores son iguales.
b) Es el documento por medio del cual se puede verificar si
todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han
sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor,
respetando el principio de la partida doble.
c) Es una lista de las cuentas utilizadas durante un periodo, y
sus respectivos movimientos deudores y acreedores a una
fecha determinada, que será habitualmente la del último día
del periodo.
2.2 Elementos y partes de la Balanza de Comprobación
Encabezado
1 - Nombre de la Empresa
2 - Nombre del documento o sea Balanza de comprobación.
3 – Fecha o periodo a que se refiere.
Cuerpo
3 - Folio del mayor de cada cuenta
4 - Nombre de las cuentas
5 - Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.
6 - Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
Pie
1- Firmas de quienes elabora, revisa y autoriza el documento.
Ejemplificar con formato
2.3 Importancia y utilidad de la Balanza de Comprobación
La Balanza de Comprobación, permite verificar que no haya
habido equivocaciones al calcular los saldos deudores y acreedores
de cada una de las cuentas del Libro mayor y que éstos se han
clasificado adecuadamente. También facilita la detección de
posibles incoherencia o errores en los registros de las
operaciones.
Otra función importante de la Balanza de Comprobación es que
facilita la preparación de los asientos de ajustes contables, que
resultan indispensables para preparar los Estados Financieros
finales.
2.4 Insumos y productos de la Balanza de Comprobación
2.5 Balanza Corta y Balanza Extendida (aplicación de ajustes)
Balanza corta: Balanza de comprobación con sus saldos de
movimientos y sus saldos respectivamente (Debe y Haber)
Balanza Extendida (Hoja de Trabajo): Balanza de Comprobación
mas asientos de ajustes, Balanza de saldos ajustados, Estado de
Resultados y Balance General.
Ejemplificar con formato
2.6 Ejemplos y ejercicios
Desarrollo de ejercicios prácticos
2.7 Relación de la Balanza de Comprobación con los
documentos primarios
Es un documento complementario del estado de resultados y
lo es también para el Balance General.
PARENTESIS
Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las
cuentas que contiene la Balanza de comprobación, es
preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si
cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar
correspondiente.
No obstante haber cumplido con el principio de la partida
doble, y como haber comprobado que todos los saldos de
las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente,
no es posible formular los estados financieros con ellos, aun
cuando no se hayan cometido errores en el registro, debido a que
por motivos ajenos o imprevistos, no siempre coinciden con la
realidad.
Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre
coinciden con la realidad pro vienen de:
a) Operaciones no reportadas.
b) Extravíos, robos o malos manejos de bienes propiedad de la
empresa.
c) Activos en malas condiciones no incluidos en los inventarios.
d) Créditos de cobro dudoso.
e) Depreciación y revaluación del activo fijo.
F) Amortización y consumo del activo diferido.
g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar.
Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los
saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al
terminar el ejercicio con la realidad.
ASIENTOS DE AJUSTE
CONCEPTO
1. Es un procedimiento de final del periodo asociado con la
preparación de los estados financieros.
2. Son los asientos (cargos y abonos) que se realizan para corregir
los saldos de las cuentas de la balanza de comprobación.
Al terminar un periodo de operaciones y preparar una balanza de
comprobación, deben estudiarse cada una de las cuentas que
aparecen en ella.
Puede darse el caso de que algunas cantidades no representen la
realidad y sea necesario modificar dichas cifras para lograr que
nuevamente reflejen la situación financiera de la empresa.
Ejemplos
Arqueos de caja
Depreciaciones de activos fijos
Amortizaciones por incobrabilidad etc.
HOJA DE TRABAJO
CONCEPTO
Planilla de múltiples columnas que muestran la relación entre los
saldos de cuentas actuales (una Balanza de Comprobación),
asientos o transacciones de ajustes propuestos y los estados
financieros que resultarían si se registraran estos asientos o
transacciones.
Se utiliza al final del periodo tonto como una ayuda para preparar
los estados financieros, como para fines de planificación.
Todo el proceso desarrollado, desde la balanza de comprobación
hasta la formulación de los estados financieros, se puede hacer
en un solo documento denominado Hoja de Trabajo.
Hoja de trabajo, también conocida con el nombre de Estado de
trabajo, no es un documento-contable obligatorio o indispensable,
tiene carácter optativo, y además de índole
interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual
de operaciones y que le sirve de guía para hacer con
seguridad los asientos de ajuste, los de pérdidas y
ganancias y el de cierre en el libro Diario, así como los
Estados financieros: Estado de situación y Estado de
resultados en el libro de Inventarios y balances.
El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce
columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre
mensual o anual de operaciones.
BIBLIOGRAFÍA
Primer curso de contabilidad 16ª edición
Contabilidad financiera 6ª edición
Contabilidad I
Contabilidad la base de decisiones gerenciaales
FIN UNIDAD II
UNIDAD III: CUENTAS DE AJUSTES CONTABLES- PARTE I
A.- INVENTARIOS
INTRODUCCION
Los inventarios representan uno de los principales recursos de
que dispone una entidad comercial o industrial. Es
importante tener un adecuado abastecimiento de
inventarios, pues de ellos dependen las actividades
primarias para las que se constituyó la organización, es
decir, las operaciones de compraventa que concluirán en
utilidades y proporcionarán flujos de efectivo, con lo que se
reiniciará el ciclo financiero a corto plazo tanto de empresas
industriales como de empresas comerciales.
Este rubro representa uno de los principales activos a corto
plazo del estado de posición financiera en la mayoría de las
empresas. El inventario final resulta de disminuir, a las
mercancías disponibles para la venta durante el periodo, el
costo de las mercancías vendidas en ese mismo periodo. El
inventario aparece en el estado de resultados en el renglón
del costo de ventas.
Cuando presentamos el inventario final en el estado de
resultados, aparece restando a las mercancías disponibles
para la venta, para determinar el costo de ventas.
1 - Definiciones de inventario
1-Es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la
empresa para comerciar con aquellos, permitiendo la
compra y venta o la fabricación primero antes de venderlos,
en un periodo económico determinado.
2-Son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso
ordinario del negocio o para ser consumidos en la
producción de bienes o servicios para su posterior
comercialización.
3-Son todos los productos y materias primas que posee la
empresa y que son potenciales para la futura venta y que
proporcione beneficios a la organización.
4- “Para las empresas comerciales, el inventario consta de
todos los bienes propios y disponibles para la venta en el
curso regular del comercio.”
5- De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC
2, relativa a inventarios, los “inventarios son activos:
a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;
b) en proceso de producción con vistas a esa venta, y
c) en forma de materiales o suministros para ser consumidos
en el proceso de producción o en la prestación de
servicios.
De acuerdo a la NIC 2, entre los inventarios
también se
incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las
mercaderías adquiridas por un minorista para revenderlas a
sus clientes, así como los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. De
igual manera, son inventarios los productos terminados o
en curso de fabricación mantenidos por la entidad, como
los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, los
inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la
entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente”.
2 - Características de la cuenta de inventarios
Los inventarios en las empresas, se refiere a los bienes
disponibles en stock para venta en el proceso normal de un
negocio, o para ser utilizados en la fabricación de productos
comercializados por la empresa, y suelen contener la
descripción del producto tal como la cantidad existente y el
lugar donde se encuentra.
Y tiene que tener ciertos rasgos o características para ser
considerado un inventario:
 Esta relacionado con la mercancía principal
 Cosas listas para venderse
 Gran variedad de materiales
 Registros
Movimientos y saldo de esta cuenta
Se carga: al iniciar el ejercicio
1. Del importe de su saldo deudor que represente el inventario
inicial a precio de costo.
Durante el ejercicio
1. Del importe de las compras de mercancías a precio de
costo.
2. Del importe de los gastos de compra a precio de costo.
3. Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de
costo.
Se abona: al iniciar el ejercicio
Durante el ejercicio
1. Del importe de las ventas de mercancías a precio de costo.
2. Del importe de las devoluciones sobre compra a precio de
costo.
3. Del importe de las rebajas sobre compra a precio de costo.
4. Por los montos debidos a: deterioros, vencimientos,
perdidas etc.
Al finalizar el ejercicio
1. Del importe de su saldo para saldarla, para cierre de libros.
Saldo
Su saldo es deudor y representa al finalizar el ejercicio (y en
cualquier momento) el importe del inventario final, valuado a
precio de costo.
Se presenta en el estado de posición financiera dentro del
grupo del activo a corto plazo, formando parte de los
inventarios.
3 - Elementos de control de los inventarios
Para lograr una eficaz administración de los inventarios, la
tecnología moderna señala por lo menos, los siguientes
elementos como bases principales que deben establecerse
desde un principio.
Definir Objetivos.
Los objetivos más comunes son:
a).- Tener el mínimo de inversión en existencia de cualquier
tipo. (Producto terminado, producción en proceso, materias
primas).
b).- Mantener el nivel de existencia de productos terminados,
de acuerdo con la demanda de los clientes, para ofrecer un
servicio óptimo.
c).- Descubrir y tomar decisiones con materiales o productos
que no tengan movimiento, o que estén deteriorados.
d).- Establecer una adecuada custodia en los almacenes,
para evitar fugas, despilfarros o maltrato por descuido.
e).- Estar alerta a los cambios en la demanda del mercado.
Definir Políticas.
Las empresas que se manejan con éxito y tienen utilidades,
son las que planean bien y con anticipación todas sus
decisiones y operaciones. Una de las bases principales es
el establecimiento de políticas que regirán las operaciones
futuras.
La mayoría de las empresas, tienen políticas tales como:
a).- Determinar si sus ventas serán sobre pedido o se
mantendrán existencias en almacenes, a disposición de los
clientes.
b).- Definir niveles de existencia por estacionalidad del
mercado.
c).- Es necesario determinar si habrá un solo almacén, o si
habrá varios en diversos puntos de la localidad.
d).- Deben definirse políticas de compras anticipadas por
riesgos de escasez o por conocimiento de futuras alzas de
precios.
DESARROLLO DE PLANES Y NORMAS.
De acuerdo con los objetivos y las políticas que se hayan
establecido, se deben formalizar los planes de acción.
a).- Desarrollo de planes a corto, mediano y largo plazo.
b).- Planes de ocupación de personal en lapsos de bajas o
altas ventas.
c).- Adopción de normas para la periodicidad de compra de
cada producto.
d).- Determinación de normas para los puntos económicos de
compra.
e).- Establecimiento de normas de costos de abastecimiento,
de mantenimiento de existencias en los almacenes y por
pérdidas en ventas por no surtir los pedidos en cantidad y
tiempo.
ESTABLECIMIENTO DE SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS.
Una vez que los planes de acción hayan sido establecidos,
deberán
implementarse
mediante
los
siguientes
procedimientos:
a).- Sistema de máximos y mínimos.
b).- Sistema para nivelar las cantidades de los inventarios de
seguridad.
c).- Sistema para el control de los materiales de acuerdo a su
valor.
d).- Sistema de control de entradas y salidas de cualquier tipo
de material.
e).- Registros estadísticos.
f).- Procedimiento para determinar lotes económicos de
compra.
g).- Procedimiento para calcular ventajas o desventajas de
descuentos por volumen de compra.
Debe disponerse asimismo, de un sistema continuo y
constante de retroinformación de resultados, de análisis y
evaluación de la retroalimentación de medidas correctivas
(control interno).
4 - Métodos de valuación de inventarios
Introducción
Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra
que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los
métodos de valuación es determinar el costo que será
asignado a las mercancías vendidas y el costo de las
mercancías disponibles al terminar el periodo.
Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma
de medir la utilidad neta del periodo y el que sea más
representativo de su actividad.
Aunque la compra inicial de mercancías se registre a su precio
de costo, existen varios métodos mediante los cuales, al
terminar el periodo contable, el contador puede valorar las
mercancías no vendidas. La selección del método es
importante porque el valor del inventario final afecta el costo
de las mercancías vendidas y la utilidad neta que aparecen
en el estado de resultados, así como el inventario final que
se presenta como un activo en el balance general.
Como ya se menciono, los métodos son varios, veremos los
métodos que se utilizan mas para valuar los inventarios
finales:
Costos identificados, promedios ponderados, primeras
entradas, primeras salidas (PEPS ), ultimas entradas,
primeras salidas (UEPS ), y Todos se estudian a
continuación, aunque la norma internacional de
contabilidad NIC 2 no permite el uso de la formula ultimas
entradas, primeras salidas en la medición del costo de los
inventarios; aquí se reseñara ese método (al igual que los
otros tres), pero solo con propósitos de ilustración.
Concepto
Los métodos de valuación de inventarios se definen, como un
conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los
inventarios.
COSTOS IDENTIFICADOS
El método de costos identificados para valuar inventarios
requiere que se lleve un registro detallado de la información
relacionada con cada operación de compra, para identificar
las facturas especificas a que corresponden las mercancías
disponibles, al final del periodo. A cada compra se le asigna
un numero especial, o a los productos de un pedido
especifico se le pone una tarjeta, de modo que en el
momento de la venta sea posible determinar la factura a la que
corresponde el articulo vendido. De esta forma se conoce a
que facturas corresponden las mercancías disponibles y se
calcula el costo real con base en dichas facturas. El método
de costos identificados es el mas útil para las compañías
que compran productos que se identifican con facilidad
mediante un numero especial de serie o modelo, o bien
para compañías que manejan un numero limitado de
mercancías.
Este método no es practico para grandes organizaciones que
compren cantidades importantes de mercancías durante el
periodo contable, debido al trabajo y alto costo que
representa identificarlas y llevar los registros de costos, a
pesar de que se obtiene una medida exacta del costo de las
mercancías vendidas en el periodo contable.
Ejercicio ejemplo
“La Providencia S.A”., aplica el método de costos identificados
para valorar el inventario final; durante el primer año de
operaciones se hicieron las siguientes compras de costales
de harina:
Fecha
de compra
Cantidad
Precio
por unidad
Costo total
Fecha
de la venta
Cantidad
6 de enero
50 costales
C$ 100.00
C$ 5 ,000.00
10 de enero
25 costales
20 de marzo
100 costales
C$ 105.00
C$ 10 ,500.00
25 de marzo
120 costales
29 de abril
150 costales
C$ 110.00
C$ 16 ,500.00
5 de mayo
145 costales
26 de octubre
200 costales
C$ 115.00
C$ 23 ,000.00
31 de octubre
195 costales
7 de noviembre
75 costales
C$ 120.00
C$ 9 ,000.00
9 de noviembre
50 costales
Totales
575 costales
$64 ,000.00
35 costales
En el transcurso del año se vendieron 535 costales de harina;
al terminar el ano quedaban en existencia 40 costales, de
estos, el encargado del almacén, mediante sus registros,
reporto que quedaron 10 costales de la compra del 7 de
noviembre y los otros 30 son de la compra del 26 de octubre. El
costo del inventario final por el método de costos identificados
se calcula de la siguiente forma:
30 costales a C$ 115.00 cada uno = C$ 3, 450.00
10 costales a C$ 120.00 cada uno = C$ 1, 200.00
------------------------------------40 costales
C$ 4, 650.00 Costo de
inventario final según el método de la factura especifica.
El costo de ventas seria:
50 costales a C$100.00 cada uno = C$ 5, 000.00
100 costales a C$105.00 cada uno = C$ 10,500.00
150 costales a C$110.00 cada uno = C$ 16, 500.00
170 costales a C$115.00 cada uno = C$ 19, 550.00
65 costales a C$120.00 cada uno = C$ 7,800.00
--------------------------------535 costales =
C$ 59,350.00 Costo de ventas
según el método de factura especifica
Como se observa, la suma del costo de ventas y el inventario
final es igual al costo total (C$ 59,350 + C$ 4,650 = C$ 64,
000).
VENTAJAS
El método de costos identificados permite determinar
específicamente tanto el costo de ventas como el inventario
final, por lo que se usa en empresas en las que cada unidad
tiene un número de serie individual, como distribuidoras de
automóviles, joyerías, mueblerías y tiendas de aparatos
eléctricos.
Además, permite cumplir con el principio de periodo contable,
ya que la correlación de ingresos con los costos parece muy
racional, porque se adhiere al flujo físico real del inventario.
DESVENTAJAS
La identificación específica puede dar resultados sesgados de
unidades completamente intercambiables. Si unidades
idénticas tienen costos diferentes, la administración,
mediante una elección deliberada de las unidades que se
debe entregar, puede influir sobre el tamaño del costo de
los bienes vendidos y, a la vez, manipular el monto de las
utilidades informadas. Algunos bienes no pueden
mantenerse físicamente separados ni ser identificados en
forma específica.
COSTOS PROMEDIOS
Las NIIF expresan que de acuerdo con el método de costos
promedios, el costo de cada partida debe determinarse
mediante el promedio del costo de partidas similares al
inicio de un periodo y el costo de partidas similares
compradas o producidas durante éste. El promedio debe
calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos
artículos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.
En este sentido, la NIC-2 menciona que si se utiliza el método
o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada
unidad de producto se determinará a partir del promedio
ponderado del costo de los artículos similares, poseídos
al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos
comprados o producidos durante el periodo. El promedio
puede calcularse periódicamente o después de recibir cada
envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la
entidad.
De acuerdo con su nombre, la forma de determinarlo es sobre
la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones
aplicables entre el número de artículos adquiridos o
producidos.
Del concepto anterior se obtiene la fórmula empleada para
calcular el precio promedio, considerando que el importe
acumulado de las erogaciones aplicables se llama saldo, y
el número de artículos adquiridos o producidos se designa
como existencia; ambos datos se obtendrán de la tarjeta
auxiliar de almacén en las columnas respectivas.
Ejemplo de Tarjeta auxiliar de almacén (Control de Inventario)
El costo promedio puede ser calculado de diversas formas,
como los métodos del promedio simple, del promedio
ponderado y del promedio móvil.
PROMEDIO SIMPLE
Este supuesto consiste en determinar un promedio aritmético
simple (media aritmética) de los precios unitarios del
inventario inicial más los precios unitarios de todas las
compras del ejercicio, dividiendo este importe entre el
número de compras más 1 (del inventario inicial).
Ejemplo de costos específicos.
Inventario inicial C$ 250.00
Primera compra C$ 260.00
Segunda compra C$ 270.00
total de compras = 3
Tercera compra C$ 280.00
Hacerlo en tarjeta
250.00 + 260.00 + 270.00 + 280.00 = 1060.00
Costo unitario = ---------------------------------------------- ----------4
4
= C$ 265.00
Desventajas
Note que en la determinación del costo unitario no se tomó en
consideración el número de las unidades vendidas, sino
sólo su costo; por ello una crítica que suele hacerse a este
método es que resulta un tanto ilógico, porque al efectuar el
cálculo se le otorga la misma importancia a las compras de
grandes volúmenes que a las de pequeñas cantidades.
PROMEDIO PONDERADO
En este método se le da importancia relativa al volumen de
unidades adquiridas en la determinación del costo.
Usaremos los datos del ejemplo anterior, pero ahora
incorporaremos el número de unidades adquiridas.
Ejemplo
Usando los datos del ejemplo anterior, pero ahora
incorporaremos el número de unidades adquiridas.
Unidades
Costo unitario
Costo total
Inventario inicial
6
C$ 250.00
C$ 1 500.00
Primera compra
5
C$ 260.00
C$ 1 300.00
Segunda compra
6
C$ 270.00
C$ 1 620.00
Tercera compra
7
C$ 280.00
C$ 1 960.00
-------------------------24
C$ 6 380.00
Existencias
Saldo
Saldo
6 380.00
Costo promedio = -------------- = ------------- = C$ 265.8333
Existencia
24
Hacerlo en tarjeta
Valuación del costo de ventas
Considerando que durante el ejercicio se vendieron 17
unidades, el costo de ventas se determina utilizando el
precio de costo promedio de C$ 265.8333.
Costo de ventas = 17 × 265.8333 = C$ 4 519.16
Valuación del inventario final
La valuación del inventario final se obtiene multiplicando el
número de unidades (7) por el precio unitario de C$
265.8333.
Inventario final = 7 × 265.8333 = C$ 1 860.84
Ventajas
En épocas donde los cambios de precios no son bruscos, este
método limita las distorsiones de los precios en el corto
plazo, ya que normaliza los costos unitarios en el periodo.
Desventajas
Teóricamente es ilógico porque se basa en la idea de que las
ventas se realizan en proporción a las compras, y que el
promedio ponderado se ve afectado por el inventario inicial,
las primeras y las últimas adquisiciones, lo que puede
ocasionar un retraso entre los costos de compra y la
valuación del inventario, pues los costos iníciales pueden
llegar a influir tanto o más que los costos finales.
PROMEDIO PONDERADO MÓVIL
Una manera de reducir la desventaja comentada en el párrafo
anterior es mantener un procedimiento de inventarios
perpetuos y determinar un nuevo costo promedio por cada
compra y, siendo más prolijos (Largo, dilatado con exceso,
cuidadoso, esmerado), después de cada operación
realizada con los inventarios.
Con lo anterior, la valuación del costo de ventas se
determinará aplicando a la salida de mercancías el último
costo promedio ponderado móvil determinado en la anterior
operación, y el inventario final se determinará aplicando a las
existencias el último promedio ponderado móvil.
Usando los datos del ejemplo anterior, incorporaremos el número
de unidades adquiridas y la determinación del promedio
ponderado móvil después de cada compra de mercancías.
Ejercicio ejemplo
Unidades Costo
Costo
Costo promedio
Existencia unitario
total
ponderado móvil
Inventario inicial
6
C$ 250.00 C$ 1 500.00
C$ 250.00
Primera compra
5
C$ 260.00 C$ 1 300.00
Inventario
11 C$ 2 800.00
C$ 254.5454
Segunda compra 6
C$ 270.00 C$ 1 620.00
Inventario
17 C$ 4 420.00
C$ 260.00
Tercera compra
7
C$ 280.00 C$ 1 960.00
----------------Inventario
24 C$ 6 380.00
C$ 265.8333
Hacerlo en tarjeta
Ventajas
Este tipo de promedio contiene una serie de ventajas y
desventajas que se deben tener en cuenta, algunas de ellas
son:
Permite la aproximación del futuro, lo que puede llegar a
facilitar la toma de decisiones.
Los pronósticos planificados tienen mucho más valor y
exactitud que los que son intuitivos.
Desventajas
Solamente pueden llegar a pronosticar un período más.
Suelen ser simplificaciones reales y no garantizan las
variables influyentes en el futuro de los pronósticos que se
encuentren incluidos en el modelo de dicho pronóstico.
PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS) (FIFO)
De conformidad con las NIIF :
[…] la fórmula PEPS se basa en la suposición de que los primeros
artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros
en salir, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio
quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de
producción, mientras que en resultados los costos de venta son
los que corresponden al inventario inicial y a las primeras
compras o costos de producción del ejercicio.
El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que
coincidir con la forma en que se asigna su costo, y para lograr
una correcta asignación bajo la fórmula PEPS, deben
establecerse y controlarse capas del inventario según las fechas
de adquisición o producción de éste.
En cuanto al método PEPS, la NIC 2 señala que:
[…] la fórmula FIFO asume que los productos en inventarios,
comprados o producidos antes, serán vendidos en primer
lugar, y consecuentemente, que los productos que queden
en la existencia final serán los producidos o comprados más
recientemente.
Es importante mencionar que, en época de alza de precios,
esta fórmula puede originar que las utilidades
representadas por incrementos del renglón de inventarios
se deban al aumento en los costos de adquisición o
producción, y no a aumentos en el número de unidades.
Ejercicio ejemplo; hacerlo en tarjeta
1. Alpha y Omega, S.A., inicia operaciones el 1º de enero de
2020 con los datos de su inventario inicial: 6 artículos a C$
250.00 c/u = C$ 1 500.00.
Durante el ejercicio efectúa las siguientes operaciones:
2. Compra mercancías por:
Primera compra 5 artículos a C$ 260.00 c/u = C$ 1 300.00
Segunda compra 6 artículos a C$ 270.00 c/u = C$ 1 620.00
Tercera compra 7 artículos a C$ 280.00 c/u = C$ 1 960.00
18
C$ 4 880.00
3. Vende de contado 17 artículos en C$ 5 525.00.
Ventajas
• Cuando el estado de resultados es menor su utilidad bruta
es mayor.
• Cuando se genera una inflación se toma en cuenta las
existencias con los costos altos, observándose un valor
mayor en el estado de resultados, y así valorando el precio
de los activos en el mercado actual.
• Los inventarios que se venden se calculan con los costos
de su compra, para que llegue a la conclusión de que su
estado resultados sea menor.
Desventajas
• Los costos de producción y ventas son menores, porque
muestran el incremento de las utilidades, originando un
mayor impuesto.
• Cuando exista una inflación la utilidad resulta ser muy
exagerada porque compara los costos de compras pasadas
con los precios de ventas actuales.
• Los costos de inventarios con el paso del tiempo, su ingreso
tributario suele ser más alto que el costo del inventario
inicial.
• Cuando la utilidad es alta influye en un mayor pago de
impuestos.
Características
• El método PEPS realiza una valuación ordenada y
cronológicamente.
• Cuando existe una inflación en las mercaderías se juntan
los últimos costos de adquisición.
• Su costo de inventario es muy bajo que los demás métodos
de “Kardex”, también influye en las ganancias de las
existencias.
• Tiene una estructura de salida de mercadería muy
adecuada.
ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS) (LIFO)
Esta fórmula asume que los costos de los últimos artículos en
entrar al almacén o a la producción son los primeros en
salir. Mediante la aplicación de esta fórmula, las existencias
al finalizar el ejercicio quedan reconocidas a los precios de
adquisición o de producción más antiguos, mientras que en
el estado de resultados los costos son más actuales.
Esto no es una representación veraz de los flujos reales de los
inventarios, por lo que no se considera adecuada la
utilización de esta fórmula.
La aplicación de la fórmula (antes método) UEPS requiere
para su control que se establezcan “capas” en las que se
registran los costos de los inventarios conforme se van
adquiriendo. Cuando los inventarios se reducen, esas capas
se van consumiendo, cargando los costos registrados en
ellas al costo de ventas. Esto da lugar a que el costo de
ventas que se obtiene cuando se consumen capas antiguas
del UEPS sea inferior al que se determina si ese mismo
costo se cuantifica utilizando los costos actuales. Esta
situación puede provocar distorsiones importantes en los
resultados.
El uso de la fórmula (antes método) UEPS puede dar lugar a
que por las fluctuaciones, generalmente incrementos, en los
precios de adquisición, el costo asignado al inventario que
se presenta en el estado de posición financiera difiera en
forma importante de su valor actual.
Mismo ejemplo del anterior
Ventajas
Las ventajas del método UEPS son:
• Paga menos impuesto a la renta ya que la mercadería está
valuada a costos más altos (recientes) lo que disminuye la
base sobre la cual se calcula el impuesto.
• El costo de inventario final es bajo dado que los bienes
que permanecen en el depósito son valorizados a precios
más antiguos y por ende, de menor valor.
• Refleja con mayor precisión los costos de reemplazo del
inventario por basarse en costos de adquisiciones recientes.
Desventajas
Las desventajas del método UEPS son:
• La aplicación del método es más compleja lo que demanda
un trabajo exhaustivo mayor en la valuación de las
diferentes líneas de producto.
• Al estar valuados a los precios más antiguos, el inventario
no representa el valor real de los artículos en stock.
• Varios países han prohibido su uso como método de
valuación por la distorsión que produce en el cálculo del
impuesto a la renta. En una empresa multinacional, la
aplicación de este criterio generaría dificultades a la hora de
consolidar balances contables basados en diferentes
métodos.
5 - Metodología de aplicación de cada método
Desarrollo de ejercicios prácticos
6 - Aplicación contable en comprobantes y cuentas T
En entradas y salidas de almacén, por compras o consumo,
ventas de mercadería o insumos.
Un ejemplo seria el registro de la compra de un producto,
articulo o insumo.
7 - Ejemplos y ejercicios
Desarrollo de ejercicios prácticos
8 - Ventajas y desventajas de la aplicación de cada
método
En la descripción de cada método
9 - Relación con los sistemas de registro de mercancías y
documentos primarios
Pueden ser utilizados con cualquiera de los métodos de
registro de mercancías, están presentes en el Balance
General en la cuenta de inventarios o almacén y el Estado
de Resultados como el costo de venta o costo de lo
vendido.
Ampliar tema en:
Contabilidad intermedia 3ª edición
Contabilidad financiera 6ª edición
Primer curso de contabilidad 22ª edición
B.- INVENTARIOS EN TRANSITO (MERCANCIAS EN TRANSITO)
Como parte del manejo de la cuenta de almacén, puede
presentarse la situación de que se adquieran mercancías en
una ciudad diferente a la que nos encontramos y entonces
entramos en posesión de un bien mientras éste viene en
camino.
Las compras de mercancía realizadas fuera de la ciudad o
plaza se registran en la cuenta mercancías en tránsito,
donde se acumularán todos los conceptos que forman parte
del costo (importe de la factura del proveedor más fletes,
seguros, impuestos, etc.). Una vez que el costo total se
haya completado y la mercancía llegue, se hará el traspaso
respectivo a la cuenta de almacén mediante un cargo a
almacén y un abono a mercancías en tránsito.
1- Definiciones de inventario en transito
Es la que normalmente se adquiere en una ciudad o plaza
diferente a aquella en la que se encuentra la empresa,
probablemente en el extranjero, bajo el criterio libre a bordo
(LAB). Es decir, que hemos entrado en posesión de ella
cuando el proveedor la ha depositado en un transporte, tal
vez un barco en el país de origen. Un ejemplo cercano a
nosotros serían los libros o discos compactos que
adquirimos con Amazon. La mercancía en tránsito es ya
propiedad de la empresa que la adquirió, pero viene en
camino y, como podrá apreciarse en el ejercicio resuelto, es
parte del activo circulante, colocada después del almacén y
de la mercancía en consignación (porque es menor en
monto y, sobre todo, menos disponible).
Libros: Contabilidad I pagina 117 y 118
Primer curso de contabilidad 22ª edic paginas 217 a 220
Contabilidad intermedia 3ª edición pagina 238
2- Características de la cuenta inventarios en transito
Se carga
Al inicio del ejercicio
1. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras
plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del
negocio.
Durante el ejercicio
2 . Del valor de las nuevas compras de mercancías que se
hagan en las mismas condiciones anteriores.
3 . Del importe de todos los gastos que originen dichas
mercancías hasta su llegada.
Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al
almacén; este valor se debe traspasar a.las cuentas de
Mercancías generales, Compras o Almacén, puesto que las
mercancías han dejado de estar en camino.
El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las
mercancías que todavía se encuentran en camino. Se
presenta en el Balance general en el grupo del Activo
circulante.
3- Elementos de control de los inventarios en transito
Mismos de los inventarios
4- Metodología de control de inventarios en transito
Cuando se hace compra de mercancías de esta naturaleza al
recibir la factura y documentos que amparan determinado
envió de mercancías su importe no se debe cargar a la
cuenta de mercancía general, compras o almacén debido a
que no se conoce su costo total, sino que se debe
contabilizar en una cuenta especial que se denomina
“Mercancía en transito o en camino”.
Ejemplificar
5- Importancia de los inventarios en transito
Su importancia radica en que es un método de control
bastante efectivo en el manejo de las compras de
mercancías que se hacen en el exterior (importaciones).
6- Aplicación en comprobantes y cuentas T
En desarrollo de ejercicios prácticos.
7- Ejemplos y ejercicios
Desarrollo de ejercicios prácticos
8- Relación con los sistemas de registro de mercancías
Se puede utilizar con cualquier sistema de registro de
mercancía (pormenorizado o perpetuo).
9- Ventajas y desventajas
FIN UNIDAD III
UNIDAD IV: CUENTAS DE AJUSTES CONTABLES- PARTE II
A.- CUENTAS POR COBRAR
Casi todas las transacciones comerciales se caracterizan por
hacerse a crédito. Cuando los comerciantes, industriales o
prestadores de servicios realizan una venta de mercancías
o prestación de servicios lo hacen suponiendo y confiando
en que sus clientes les pagarán oportunamente, en
condiciones normales, los importes vendidos.
1- Definición de cuentas por cobrar
1-Son recursos económicos que son propiedad de una
organización, los cuales generaran un beneficio en el futuro;
forman parte de la clasificación de activo corriente , y entre
sus principales cuentas figuran las siguientes:
• Clientes : son las cuentas pendientes de pago que se
derivan de la actividad normal de la empresa, ya sea la
venta de mercancías o la prestación de servicios a crédito.
• Documentos por cobrar : esta partida esta integrada por los
documentos pendientes de pago que surgen por la venta de
mercancías o la prestación de servicios a crédito.
• Funcionarios y empleados : son las cuentas o documentos
que se originan por prestamos otorgados a los empleados,
funcionarios o accionistas de la empresa.
• Deudores diversos : son los documentos o cuentas que se
originan por transacciones distintas a la actividad normal de la
empresa.
Asimismo, existen otras cuentas por cobrar entre las que se
encuentran las siguientes: intereses por cobrar , dividendos
por cobrar , rentas por cobrar y otros conceptos también por
cobrar. De los tipos de partidas por cobrar mencionados, los
mas conocidos son clientes y documentos por cobrar.
2- Son las cuentas pendientes de pago que se derivan de la
actividad normal de la empresa, ya sea la venta de
mercancías o la prestación de servicios a crédito.
Representan derechos exigibles originados por venta,
servicios prestados, otorgamiento de préstamos u otro
concepto.
2- Importancia de las cuentas por cobrar
Reflejan la importancia que tienen las ventas a crédito en
cualquier empresa, porque la mayoría de las veces, si no se
concede crédito, el nivel de ventas disminuye en gran
proporción, pero lo mas relevante de otorgar crédito
consiste en administrar correctamente los cobros para evitar
quedarse sin efectivo disponible.
Las cuentas por cobrar son generadas por las ventas a crédito
que realiza la compañía. Al efectuarse el cobro de estas, el
efectivo aumenta, condición indispensable para que la
empresa siga operando.
3- Elementos de análisis de las cuentas por cobrar
Para determinar la estimación para incobrabilidad, la
administración de la entidad debe efectuar, utilizando su
juicio profesional, una evaluación de las pérdidas esperadas
por deterioro de las cuentas por cobrar, considerando la
experiencia histórica de pérdidas crediticias, las condiciones
actuales y pronósticos razonables y sustentables de los
diferentes eventos futuros cuantificables que pudieran
afectar el importe de los flujos de efectivo futuros por
recuperación de las cuentas por cobrar.
4- Definición de incobrabilidad y su importancia en la
empresa
Es el estudio o análisis que se lleva a cabo de la antigüedad
que tienen las partidas que forman su saldo y se determina
cuáles tienen mayor probabilidad de no cobrarse.
Importancia
Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las
cuentas incobrables para obtener una cifra razonable de las
pérdidas en cuentas incobrables que aparecerán en el
estado de resultados. Cuando algunas cuentas de clientes
adquieren carácter de dudosas o incobrables, se deben
disminuir para que muestren la suma estimada de futuros
cobros. De otra forma, el importe que aparece en el estado
de situación financiera no se ajustaría a la realidad y la
situación financiera del negocio que se presentaría a los
administradores, acreedores y otros grupos interesados
sería engañosa.
5- Métodos de valuación de cuentas por cobrar
Existen varios métodos para estimar las perdidas por cuentas
incobrables, pero se consideran los mas importantes los
señalados a continuación:
Los gastos por la estimación de cuentas incobrables propuesta
por los métodos; un % sobre las ventas y un % sobre las
cuentas por cobrar no se aceptan para propósitos fiscales, de
acuerdo a lo propuesto por las NIC y las NIIF.
a) Estimación sobre las ventas (un tanto por % sobre
las ventas)
Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas
sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios,
entre el valor de las ventas de esos mismos periodos, y
multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de
las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida
probable por créditos incobrables.
Libro: Primer curso de contabilidad 16ª edic pag 258
Ejemplo
Años
Totales
Ventas
Perdidas por créditos
incobrables
2015
1,240,000.00
24,000.00
2016
1,680,00.000
28,000.00
2017
1,350,000.00
16,000.00
2018
1,740.000.00
24,000.00
2019
1,990.000.00
28,000.00
8,000,000.00
120,000.00
El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio
ascendió a C$ 1 800 000.00.
120 000.00
---------------- = 0.02 taza que equivale al 2%
8000000.00
1800 000.00 X 0.02 = a C$ 36 000.00
De acuerdo con lo anterior, al terminar el ejercicio, se deben
considerar C$ 36,000.00 de perdida probable por créditos
incobrables.
----------- AD -------Gastos de venta
C$ 36,000.00
Provisión para cuentas incobrables
C$ 36,000.00
b) Estimación sobre las cuentas por cobrar (un tanto %
sobre el saldo de cuentas por cobrar/clientes)
Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas
sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios,
entre el valor de los saldos de las cuentas por cobrar de
esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto por
ciento, que resulte, por el valor del saldo de las cuentas por
cobrar del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida
probable originada por créditos incobrables.
Ejemplo
Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las
pérdidas siguientes:
Años
Totales
Saldo de la cuenta
de clientes
Perdidas por
créditos incobrables
2015
180,000.00
24,000.00
2016
220,000.00
28,000.00
2017
160,000.00
16,000.00
2018
200,000.00
24,000.00
2019
240,000.00
28,000.00
1,000,000.00
120,000.00
Libro: Primer curso de contabilidad 16ª edic pag 258
Contabilidad: la base para la toma de decisiones pag 280
Contabilidad financiera 5ª edic pag 334
Contabilidad intermedia pagina 178
y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente año fue
de C$ 260,000.00. Para determinar la pérdida probable
arrojada por créditos incobrables correspondiente al
siguiente ejercicio, primero se divide el valor de las pérdidas
entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes, de
esta forma:
120 000.00
------------------ =. 0.12 tasa que equivale al 12%
1000 000.00
Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor
del saldo de la cuenta de Clientes.
260 000.00 X 0.12 = á C$ 31,200.00
El resultado de estas operaciones (á 31 200.00~ expresa la
perdida probable por créditos incobrables que debe
considerarse en el presente ejercicio.
----------- AD -------Gastos de venta
C$ 31,200.00
Provisión para cuentas incobrables
C$ 31,200.00
c) Por antigüedad de Saldos (Un tanto por ciento sobre
cada saldo de cobro dudoso).
Este procedimiento consiste en examinar, cuenta por cuenta,
para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como
los antecedentes de los clientes,,, y de acuerdo con el
grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento
de pérdida probable.
Ejemplo
Nº
Nombre del cliente
Saldo de cobro
dudoso
Tanto por ciento
incobrable
Perdida
probable
8
Albero Martínez Ruiz
2,000.00
50%
1000.00
17
Eduardo Rosas Pliego
3,000.00
20%
600.00
26
Almacenes corona
6,000.00
30%
1,800.00
43
Rodolfo Sosa
8,000.00
20%
1,600.00
58
Emilio Ortega
2,000.00
10%
200.00
69
Marco A. Rodríguez
1,400.00
50%
700.00
83
Federico Campos Gómez
9,000.00
80%
720.00
87
Casa Madero
2,400.00
10%
240.00
96
Catalina Lara
6,000.00
40%
2,400.00
Totales
C$ 9,260.00
ASPECTO CONTABLE
Registro de la pérdida probable originada por créditos
incobrables. Una vez calculada la pérdida probable causada
por créditos incobrables, por cualquiera de los
procedimientos anteriores, su valor se debe cargar en la
cuenta de Gastos de venta, puesto que dicha pérdida
proviene de la venta de mercancías, y abonar, por ser
estimativa, en la cuenta complementaria del activo
denominada Provisión para créditos incobrables.
Para entender con mejor claridad, tomemos como base la
pérdida que resultó en el último procedimiento, para hacer
el asiento de ajuste correspondiente.
----------- AD -------Gastos de venta
C$ 9,260.00
Provisión para cuentas incobrables
C$ 9,260.00
Cabe indicar que la pérdida probable no se abona
directamente en la cuenta de Clientes, pues si así se
hiciera, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya
que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida
realmente sea incobrable; por ello, el abono se hace en la
cuenta de Provisión para créditos incobrables.
La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de
naturaleza acreedora; aparece en el Balance general
disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes, de esta
forma:
Clientes
C$ 260,000
Menos: Provisión Para
créditos incobrables
9,260
C$ 250,740
d) Cancelación directa (Cancelación de créditos incobrables).
El valor de los créditos que se consideren absolutamente
incobrables, se debe cancelar por medio de la cuenta de
Provisión para créditos incobrables.
Ejemplo:
Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una
provisión para créditos incobrables por valor de C$ 90
000.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por
C$ 1,250.00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado, se
considera absolutamente incobrable, el asiento para
cancelar dicha cuenta sería:
----- AD ------Provisión para cuentas incobrables C$ 1,250.00
Clientes
C$ 1,250.00
Rodolfo Pesado
Desde luego, la cancelación de estas cuentas se debe hacer
después de haber agotado todos los recursos .para su
recuperación y tener el convencimiento de que realmente
son incobrables.
6- Metodología de aplicación
Aplicación de los métodos en desarrollo de ejercicios
prácticos.
7- Aplicación contable en comprobantes y cuentas T
Registro en asientos de diario de los montos estimados de
provisión para créditos incobrables.
8- Ejemplos y ejercicios
Desarrollo de ejercicios prácticos
9- Relación con los sistemas de registro de mercancías
Son métodos aplicados en cualquiera de los sistemas de
registro contable (Analítico y perpetuo)
B.- ACTIVOS FIJOS DEPRECIADOS
Los activos fijos son activos con vida útil de mas de un año
que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de
un negocio, con el fin de obtener ingresos. De acuerdo con
la, NIC 16 :
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles
que:
a) posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para propósitos administrativos, y
b) se esperan usar durante mas de un periodo.
Es importante conocer la relevancia de este tipo de activos
porque el tratamiento contable que se les da incluye la
adquisición de los activos, el uso que reciben y el retiro de
estos, ya sea por causa de terminación de su vida útil o por
obsolescencia. Todos los activos fijos son tangibles.
Los edificios, equipos, mobiliario, enseres, maquinarias,
automóviles y camiones son ejemplos de activos fijos que
se deprecian a lo largo de su vida útil. Los recursos
naturales o activos agotables son una forma de activos fijos
cuyo costo se distribuye en periodos futuros y que se
cargan a un activo conocido como agotamiento . Los
yacimientos de minerales como el petróleo y el gas, así
como los bosques y terrenos cultivados son ejemplos de
recursos o activos naturales que se agotan al ser extraídos
o removidos de la tierra.
Los terrenos son activos de duración ilimitada; por lo tanto, no
son susceptibles de ser depreciados. Los terrenos y
edificios adquiridos con fines especulativos, es decir, que
están desocupados, no se clasifican como activos fijos
sino como inversiones a largo plazo. Las compañías
fraccionadoras, en cambio, clasifican los terrenos que
tienen para vender como inventario.
1- Definición de Depreciación
1- Es un procedimiento que tiene como fin distribuir de una
manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos
tangibles entre la vida útil estimada de la unidad. La
depreciación es un proceso de distribución y no de
valuación.
2- Es una utilidad que la empresa decide conservar como
recurso para estar en posibilidad de sustituir activos fijos
que han dejado de ser útiles.
2- Importancia de la aplicación de la depreciación.
Estado de resultados
Estado de resultados sin
con depreciación
depreciación
Ventas 100
Ventas 100
.Costos 20
.Costos 20
.Gastos 40
.Gastos 20
(Incluye depreciación) (No incluye depreciación)
Utilidad 40
Utilidad 60
Nótese que si no existieran la depreciación y la amortización,
nuestro estado de resultados mostraría mayor utilidad; pero
esto que parece un beneficio, nos generaría tres efectos
negativos en las cifras: pagaríamos más impuestos,
pagaríamos más PTU y entregaríamos más dividendos a los
socios. Estos tres efectos disminuirían nuestros recursos y
persistiría la necesidad de reponer nuestros activos fijos al
final de su vida útil.
Definida de una manera muy simple, la depreciación es una
utilidad que la empresa decide conservar como recurso
para estar en posibilidad de sustituir activos fijos que han
dejado de ser útiles.
3- Elementos de análisis en la determinación de la
depreciación
El tipo de activo de que se trate, su costo, vida útil y el valor
residual o de desecho.
4- Definición de valor de salvamento, residual, tiempo de
vida
La NIC 16 establece que la vida útil es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien
b) El numero de unidades de producción o similares que se
espera obtener de dicho periodo por parte de la entidad.
Por lo general, una compañía estima la vida útil según la
experiencia previa obtenida con activos similares propiedad
de la empresa. Las autoridades fiscales y diversos
organismos técnicos también establecen pautas para llegar
a estimaciones aceptables.
Por otra parte, el valor residual, de desecho o de recuperación
es una estimación del valor de un activo fijo al termino de su
vida útil; también representa el importe que se obtendrá en
el momento de venderlo, o cuando se
deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperación
estimado depende del uso que se le de al activo, así como
de las normas de mantenimiento y reparación de la
compañía. El activo no puede depreciarse mas allá de su
valor residual.
La NIC16 establece que:
El valor residual de un activo es el importe estimado que la
entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del
elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al termino
de su vida útil.
La estimación de la vida útil y el valor de desecho o
recuperación de un activo fijo no esta exenta de
complejidades técnicas, pero es necesario determinarla
antes de calcular el gasto de depreciación de un periodo.
5- Métodos de Depreciación
Existen dos tipos de métodos para estimar el gasto por
depreciación de los activos fijos tangibles:
a ) Métodos lineales:
La depreciación lineal es aquella que a través de una tasa de
depreciación previamente fijada se aplica de manera lineal
a lo largo de toda la vida útil del medio. Con ello se logra
que el gasto por concepto de depreciación se mantenga
igual durante todos los años que dura el medio. Este
método no ofrece incentivos fiscales a sus tenedores,
quienes se ven obligados a registrar igual gasto en el
primer año cuando el medio está en óptimas condiciones
físicas y tecnológicas que durante el último año de vida útil
cuando la productividad del activo inexorablemente es
menor por su elevado desgaste tecnológico y por su
envejecimiento moral en relación a las nuevas tecnologías
existentes en el mercado.
Los métodos lineales mas conocidos son:
1. Línea recta
Es aquella que a través de una tasa de depreciación
previamente fijada se aplica de manera lineal a lo largo de
toda la vida útil del medio.
Cuando se aplica el método de depreciación en línea recta se
supone que el activo se desgasta por igual durante cada
periodo contable. Este método se emplea con frecuencia
debido a que es sencillo y fácil de calcular. El método de
línea recta se basa en el numero de años de vida útil del
activo, según la siguiente formula:
Costo – valor de desecho Monto de depreciación por
DA = --------------------------------- = año o gasto de depreciación
Años de vida útil
anual
Con base en este método, la depreciación anual de una
maquina con un costo de C$760 000, un valor de rescate o
desecho de C$40 000 y una vida útil de seis anos es:
C$760 000 – C$40 000
DA = --------------------------- =
6 anos
C$ 120 000 de gasto de
depreciación anual
C$120 000
DA = -------------- = C$ 10 000 de depreciación mensual
12 meses
Ejemplo
Utilizando como base los años de vida útil estimados por el
fabricante.
Bajo este método el desgaste físico que sufre el activo fijo será
registrado con un valor uniforme a lo largo de todos los
años de vida útil. Se determinaría de la siguiente forma:
Depreciación Anual = Valor Depreciable ÷ Años de Vida Útil
Estimada
Depreciación Anual = C$ 499 500.00 ÷ 10 años = C$ 49
950.00 anuales.
2. Unidades producidas.
Concepto
Consiste en distribuir el costo actualizado del bien en partes o
fracciones desiguales durante sus años de vida útil
estimados, aplicando una depreciación en función a la
cantidad de unidades producidas por el bien sin importar las
horas trabajadas.
Su aplicabilidad es similar al método de las horas de trabajo,
con la variante que en vez utilizar las horas de trabajo se
utiliza la producción realizada.
• Método de las Unidades de Producción (Sin valor de
desecho)
Fórmula:
CAB
FDDPU = -------------UEP
D = FDDPU * UP =
Donde:
FDDPU = Fracción de depreciación por unidad
CAB = Costo del activo
UEP = Unidades estimadas a producir
Ejemplo:
• Método de las Unidades de Producción (Con valor de
desecho)
Fórmula:
CAB - VDD
FDDPU = --------------------UEP
D = FDDPU * UP =
Donde:
FDDPU = Fracción de depreciación por unidades
CAB = Costo del activo
VDD = Valor de desecho
UEP = Unidades estimadas a producir
Ejemplo:
Valor inicial = C$ 10 000.00
Valor de desecho = C$ 500.00
Tiempo de Vida Útil = 5 años = 5 x 12 meses = 60 meses.
Unidades posibles a producir = 100 000 unidades.
3. Horas trabajadas.
Concepto
Consiste en distribuir el costo actualizado del bien en partes o
fracciones desiguales durante sus años de vida útil
estimados, aplicando una depreciación en función a la
cantidad de horas trabajadas del bien sin importar la
producción.
Método de las Horas de Trabajo (Sin valor de desecho)
Fórmula:
CAB
FDDPH = ---------------------HVUE
D = FDDPH * HT =
Donde:
FDDPH = Fracción de depreciación por hora
CAB = Costo del activo
HVUE = Horas de vida útil estimado
Ejemplo:
• Método de las Horas de Trabajo (con valor de desecho)
Fórmula:
CAB - VDD
FDDPH = --------------------HVUE
D = FDDPH * HT =
Donde:
FDDPH = Fracción de depreciación por hora
CAB = Costo del activo
VDD = Valor de desecho
HVUE = Horas de vida útil estimado
Ejemplo:
Valor inicial = C$ 10 000.00
Valor de desecho = C$ 500.00
Tiempo de Vida Útil = 5 años = 5 x 12 meses = 60 meses.
b ) Métodos acelerados:
La depreciación acelerada es un método de cálculo del
desgaste del activo, donde a través del uso de índices se
asigna un mayor desgaste a los primeros años de uso, el
que de forma paulatina va disminuyendo con el paso de los
años en la medida que el medio envejece. Este método
supone que durante los primeros años el activo se
encuentra en mejores condiciones físicas y técnicas por lo
que puede ser sometido a un uso más intenso, generando
mayor cantidad de unidades producidas o servicios
prestados, donde los gastos de mantenimiento serán
menores.
Muchos nos hemos hecho la pregunta ¿para qué sirve la
depreciación acelerada?. Este método representa un
incentivo para la empresa que lo aplica ya que al reflejar un
mayor gasto de depreciación en los primeros años su
utilidad en este período será inferior, lo que traerá como
consecuencia una menor carga fiscal. Esto le permitirá entre
otras cosas pagar menos al fisco y contar con efectivo para
reponerse del gran desembolso que representa la
adquisición de un activo fijo, pues estos bienes por lo
general tienen un elevado coste, duran varios ejercicios
económicos y van perdiendo su valor paulatinamente.
Los métodos acelerados mas conocidos son:
1. Método de suma de dígitos anuales decrecientes:
Para el calculo de este método “Se suman los dígitos que
representan los ejercicios o años de vida útil del activo, este
resultado se usa como denominador y como numerador los
mismos números en orden inverso”. La depreciación anual
será multiplicado por las fracciones obtenidas.
Los activos fijos tangibles en la medida en que envejecen
necesitan más gastos de mantenimiento y reparaciones.
Este método trata de compensar los gastos totales del
sostenimiento de los activos, es decir, mientras más nuevo
es el activo menos gastos de mantenimiento necesita por
tanto se deben aumentar el gastos de depreciación, y por el
contrario, en la medida que envejezca aumentarán los
gastos de mantenimiento y se disminuirá el gasto en
depreciación. Se calcula de la siguiente forma:
Ejemplo:
Valor inicial y/o original = C$ 10 000.00
Valor de desecho = C$ 500.00
Tiempo de Vida Útil = 5 años.
Cifra depreciable total
o Base para el calculo de la
depreciación = VO – VD
= C$ 10,000 - C$ 500 = C$ 9,500
Utilizando los datos del ejemplo anterior: Se suman los dígitos
de los años de vida útil:
Calculo del denominador = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 para obtener
la fracción para multiplicar la base de la depreciación.
5/15 = 0.3333 * 9,500 = C$ 3,167
Se calcula un índice a aplicar para cada año. La suma de los
índices anuales debe dar 1.0. En caso necesario se puede
ajustar el índice del último año para que de 1.0. (Ver tabla)
El índice a aplicar se calcula dividiendo de mayor a menor (en
forma decreciente) el número del año entre la suma de
dígitos. La depreciación anual para cada año se obtiene al
multiplicar el índice obtenido por la cifra depreciable total.
Como puede apreciarse, la depreciación en los primeros
años es mayor que en los años finales. Finalmente si
deseas conocer la depreciación para un mes en cuestión
basta con dividir el importe anual entre los doce meses que
tiene el año y ya tendremos el importe a cargar al mes.
Se construye una tabla de depreciación para mostrar la
información:
Año (1)
Índice (2)
1er año
5/15=0.3333
$ 9 500.00
$ 3 166.35
2do año
4/15=0.2666
$ 9 500.00
$2 532.70
3er año
3/15=0.2000
$ 9 500.00
$1 900.00
4to año
2/15=0.1333
$ 9 500.00
$1 266.35
5to año
1/15=0.0668
$ 9 500.00
$634.60
Total
1.00
Importe Depreciable (3)
Depreciación
Anual (4),=
(2) x (3)
$9 500.00
2. Método del doble saldo decreciente.
De acuerdo con este método, no se deduce el valor de
desecho o de recuperación del costo del activo para
obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo
total del activo se multiplica por un porcentaje equivalente
al
doble porcentaje de la depreciación anual por el método de
línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los
subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del
activo. El valor en libros significa el costo del activo menos
la depreciación acumulada.
Ejemplo:
• Suponga que se adquirió un vehículo de transporte con un
costo de C$ 230,000.00, que su vida útil se estima en 5
años y su valor de rescate en C$ 20,000. La depreciación
anual se calcula de la siguiente manera:
• 100 %/5 años de vida útil = 20% x 2 = 40% anual, también
1/5 = 0.2 equivalente a 20% * 2 = 40%
• 40% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) =
depreciación anual.
También se puede calcular:
100% = 20% X 2
------------------------- = 40% anual
5 anos de vida útil
40% × valor en libros (costo – depreciación acumulada) =
depreciación anual
DA = 230000/5 = 46000/230000 = 0.2 *2 = 0.4 = 40%
DA = 230000*40% = 92000
DA = 138000*40% = 52200
Hacer tabla de depreciación
6- Metodología de aplicación
En desarrollo de ejercicios prácticos
7- Aplicación contable en comprobantes y cuentas T
Registro en AD de los montos de estimación
8- Ejemplos y ejercicios
9- Relación con los sistemas de registro de mercancías
Son utilizados con todos los sistemas de registro de
mercancías.
Ampliar en:
Contabilidad financiera 6ª edic pag 338
Documento word Métodos de depreciación
C.- CUENTAS BANCARIAS
Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco le
pide que llene una tarjeta de firmas en la que aparezcan las
firmas de todas las personas autorizadas para firmar o girar
cheques de la empresa. Esta tarjeta la guarda el banco en
sus archivos para que, si existe alguna duda sobre la firma
en un cheque, el cajero pueda compararla con la registrada
en la tarjeta y así asegurarse de que ha firmado una
persona autorizada por la compañía. Una vez abierta la
cuenta, el banco entrega cheques numerados con el
nombre de la empresa, sub dirección y el numero de
cuenta. Cada mes, la compañía debe recibir un estado de
cuenta enviado por el banco. El estado de cuenta muestra
los saldos de efectivo (inicial y final), los depósitos, los
cobros efectuados por el banco a nombre de la compañía,
los cheques pagados, las deducciones correspondientes a
honorarios por servicios y otros cargos, así como los cheques
de clientes que fueron depositados pero que no pudo cobrar
el banco. Todas las adiciones y deducciones al estado de
cuenta del banco, que no corresponden a depósitos
realizados o cheques pagaderos durante el mes, se
identifican mediante una letra clave. En el estado del banco
debe aparecer una explicación del significado de cada una
de estas letras.
Los comprobantes de deposito se preparan por duplicado: un
ejemplar se queda en los registros del banco y otro se
conserva en los registros de la compañía, cuyo objetivo es
contar con un historial de cada partida depositada. La
información relacionada con los depósitos también puede
ser necesaria para efectos de auditoria. Junto con el estado
del banco se incluyen las notas de cargo (N/D notas de
debito) de todas las deducciones que no sean cheques y
las notas de abono (N/C notas de crédito) correspondientes
a los incrementos que no sean depósitos.
1- Definición de cuenta bancaria y conciliación bancaria.
Bancos
Forma de mantener efectivo mediante cuentas de cheques en
instituciones bancarias.
Conciliación bancaria
Reporte que se presenta en forma mensual y se guarda en los
archivos permanentes de la compañía.
2- Importancia
La conciliación de la cuenta bancaria se hace para determinar
la razón de cualquier diferencia entre el saldo que aparece
en los libros y el que muestra el estado del banco.
3- Elementos de análisis en la determinación del monto
conciliado
Depósitos en transito, cheques pendientes de cobro o flotantes
y errores del banco entre otros.
4- Métodos de conciliación bancaria
Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y de los
registros contables (libros):
 A partir del saldo de los registros contables de la empresa
se llega al saldo del estado de cuenta. Saldo según libro
• Con base en el saldo del estado de cuenta se llega al saldo
en libros (conciliación simple). Saldo según Banco
• Por conciliación cuadrada, en la que se parte de ambos
saldos para llegar a un saldo conciliado.
Existen dos etapas en la preparación de una conciliación
bancaria para determinar el saldo correcto a fin de mes:
1. Determinar las diferencias en el estado del banco.
2. Precisar las diferencias en el saldo en libros.
a) Conciliación simple
A partir del saldo de los registros contables de la empresa se
llega al saldo del estado de cuenta. (saldo según libro)
Procedimiento para conciliar el saldo en bancos (según
banco)
1. Se anota el saldo que aparece en el estado de cuenta del
banco.
2. Con los comprobantes de deposito se verifica si los
depósitos realizados por la compañía concuerdan con
aquellos que aparecen en el estado del banco. Los
depósitos que no aparezcan en el estado del banco se
denominan depósitos en tránsito . Los que están en transito
se añaden al saldo final y se obtiene un subtotal.
3. Se identifican en orden numérico los cheques girados que
hayan sido pagados por el banco, de acuerdo con el estado
de cuenta. Después se toman los talones de los cheques y
se pone una contraseña en todos los que hayan sido
cancelados (pagados). A los cheques emitidos y no
pagados por el banco se les llama cheques pendientes o
flotantes. Se ordena cada cheque pendiente, se anota su
numero,
importe, el monto total de cheques pendientes y se deduce
del subtotal anterior. Siempre debe conservarse una
relación completa de los cheques pendientes con fines de
referencia y seguimiento.
4. Después de completar los puntos 2 y 3 se revisa si existe
algún error. Si el banco ha cometido alguno, se anota en el
estado de conciliación. Se suma o resta el importe
necesario para corregir el subtotal anterior. A este total se le
conoce como saldo de banco conciliado . Se traza doble
línea debajo del saldo del banco conciliado.
Procedimiento para conciliar el saldo en libros (según
libros)
1. Se anota el saldo, tal como aparece en los libros de la
empresa.
2. Se revisa si existen algunos cobros de documentos e
intereses realizados por el banco. Se añade estos importes
al saldo de efectivo en libros para obtener el subtotal.
3. Se verifica si se han efectuado deducciones por:
• Cargos por servicios bancarios.
• Cargos por cobro de documentos.
• Pagos de documentos e intereses.
• Deposito de cheques SF recibidos de clientes.
• Posteriormente se elabora una relación de todas las
deducciones, con sus importes y se restan del subtotal
anterior.
4. Se comprueba si existen errores cometidos por la
compañía al registrar las entradas y salidas de efectivo. Si
se descubre algún error, se anota en el estado de
conciliación. Se añade o deduce el importe necesario para
rectificar los registros.
5. Se obtiene un total final, tomando en cuenta las adiciones o
deducciones hechas por el saldo que aparece en los libros.
Este total se denomina saldo en libros conciliado y debe ser
igual que el saldo bancario conciliado. Se traza una doble
raya debajo del saldo en libros conciliado.
Primero se anotan todas las adiciones y luego las deducciones
en las secciones de los estados en que se concilia el saldo
del banco y el saldo en libros. Se revisan y agrupan las
adiciones y deducciones al saldo del banco de la
conciliación bancaria. Después de terminar la conciliación
bancaria, el saldo bancario y el saldo en libros conciliados
deben ser iguales si se han seguido todos los pasos en
forma correcta.
b) Conciliación Cuadrática
En la que se parte de ambos saldos (Saldo en libros y
saldo estado de cuenta) para llegar a un saldo
conciliado. Se aplican los mismos procedimientos para
conciliar, indicados anteriormente .
5- Metodología de aplicación
En desarrollo de ejercicios prácticos
Libro: Contabilidad financiera 6ª edic pag 244 - 246
6 - Aplicación contable en comprobantes y cuentas T
Registro en AD de diferencia injustificada si la hubiere.
7- Ejemplos y ejercicios
8- Relación con los sistemas de registro de mercancías
Se realizan conciliaciones bancarias en cualquiera de los
sistemas de registros de mercancías (analítico y perpetuo).
Ejemplo
FIN UNIDAD IV