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CURSO VIRTUALES 2015

OSCE – 2015: Contrataciones y Adquisiciones del Estado

SEACE : Sistema Electrónico de Adquisiciones y Contrataciones del Estado – 2015
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SIAF : Sistema Integrado de Administración Financiera – Básico
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SIMI : Control patrimonial de los bienes estatales
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Beneficios Sociales
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Planilla Electrónicas – PDT 601: T-Registro y Plame
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Actualización de “PDT 2015″
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Software Contable “CONCAR”
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Software Contable “CONCAR AVANZADO”
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Contabilidad para no contadores
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Contabilidad básica
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Microsoft Office Word 2013
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Microsoft Office Access 2013
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¿Qué es lo que se debe saber sobre la renta de cuarta categoría?
El impuesto a la renta en nuestro país está dividido en cinco categorías: renta de primera
categoría (arrendamiento de bienes), renta de segunda categoría (venta de inmuebles,
intereses, acciones, marcas, etc.), renta de tercera categoría (operaciones comerciales),
renta de cuarta categoría (trabajador independiente) y por último la renta de quinta
categoría (trabajador dependiente).
La renta de cuarta categoría nos habla del trabajador independiente, al cual podemos
definir como la persona natural que no está vinculada mediante contrato de trabajo y que
su remuneración consiste básicamente en honorarios, comisiones y servicios. Pero,
¿cuánto es lo que tiene que pagar?, ¿cómo tiene que declarar? ¿Qué debe emitir, etc.,
todo ello y más lo desarrollaremos a continuación.
Renta de cuarta categoría
El artículo 33 de la Ley del impuesto a la renta establece:
Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban
dietas.
La persona natural que realiza trabajos independientes como los señalados
anteriormente, deberá emitir como comprobantes de pago los recibos por honorarios que
para este año es obligatorio la emisión electrónica a todas aquellas personas jurídicas que
pertenecen al régimen general.
El empleador le debe retener el 8%, siempre y cuando el recibo por honorarios supere los
1,500 nuevos soles o pagar directamente el impuesto el contribuyente, si es que en el mes
supera los 2,807 mensuales y no se le ha retenido.
Suspensión y excepción de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de
cuarta categoría
El Decreto Supremo N° 215-2006, establece cuál es el procedimiento a seguir para no
retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago
que presentan los perceptores de cuarta.
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Agentes de retención de cuarta
Son las personas, empresas o entidades del Régimen General que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría,
efectuarán una retención del impuesto a la renta equivalente al 8% (valor actual) del
importe total del recibo por honorarios.
Los agentes de retención que paguen o acrediten honorarios u otros conceptos que
constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del impuesto a
las rentas correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
a) Que el perceptor de las rentas cumpla con entregar y/o exhibir la constancia de
suspensión de retención vigente.
b) Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1,500.
Pagos a cuenta: las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría,
abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se
determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada, salvo que se presente la
solicitud de suspensión de los pagos a cuenta vía el Formulario Virtual N.º 1609.
Agente retenedor
P
e
r
c
e
p
t
o
r
e
s
No están obligados a
efectuar pagos a
cuenta del impuesto a
la renta los siguientes
contribuyentes:
No deberá efectuarse la retención del impuesto a la renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) o cuarta
y quinta percibidas en el mes no supere la suma de:
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocio, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta
(art. 33 b) y quinta categoría, que no supere la suma
indicada. Se debe tener presente que si superan estos
montos, los contribuyentes se encuentran obligados a
efectuar pagos a cuenta y a presentar la declaración
determinativa mensual. PDT 616 - Trabajador
independiente
S/. 1,500
S/. 2,807
S/. 2,246
Tener en cuenta que solo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en
cualquiera de los siguientes supuestos:
Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta categoría
a partir de noviembre del ejercicio anterior
 Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría o
rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la Sunat (para el
ejercicio 2015: S/. 33 688,00).
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 Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocio,
albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el
ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categorías no
superen el monto establecido por la Sunat (para el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
Para las solicitudes que se presentan entre enero y junio
IRP < 8% x PMIP x N
Dónde:
IRP: impuesto a la renta proyectado
PMIP: promedio mensual de ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría.
N: número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentación de la solicitud.
Para las solicitudes que se presentan entre julio y diciembre
IRP < Retenciones + Pagos a cuenta + Saldo a favor
Para la presentación del Formulario Virtual N° 1609 (suspensión de pagos de cuarta
categoría), el sistema le solicitará la siguiente información:
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Procesada la información, obtendrá el resultado de inmediato y podrá imprimir su
“Constancia de autorización”.
Presentación excepcional de la solicitud en las dependencias de la Sunat o
en los centros de servicios al contribuyente
Excepcionalmente, se podrá solicitar la suspensión en las dependencias de la Sunat a nivel
nacional o en los centros de servicios al contribuyente, según corresponda, hasta el último
día hábil de diciembre, cuando:
a) Su solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los
límites establecidos en el artículo 3, siempre que:
(i)
Invoque que la Administración tributaria ha omitido considerar ingresos,
saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas
(ii)
No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del
rechazo de la solicitud en SUNAT Virtual.
b) El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud,
se utilizará el Formato anexo a la Resolución N° 004-2009/ SUNAT, el cual se
encontrará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual.
De autorizarse la suspensión, la Sunat le otorgará una Constancia de autorización que
surtirá efecto de acuerdo con lo previsto en el numeral 5.2 del artículo 5 de la Resolución
de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT y estará vigente hasta el último día calendario
del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podrá exceder del término del
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ejercicio gravable respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de la presente
resolución.
La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de vigencia, la información
señalada en el numeral 5.1 del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 0132007/SUNAT, con excepción de la prevista en el inciso a) del referido numeral.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral anterior, el contribuyente que
opte por continuar con la suspensión deberá regularizar la presentación de la Solicitud en
SUNAT Virtual, de acuerdo con lo previsto en el numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución
de Superintendencia N.º 013-2007/SUNAT.
La constancia de autorización
Surtirá efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensión excepcional):
a) En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría que se pongan a
disposición del contribuyente a partir del día calendario siguiente de su otorgamiento.
b) En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario en que se emite la
Constancia de autorización. La Constancia de autorización tendrá vigencia hasta finalizar el
ejercicio gravable de su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de
Resolución N° 013-2007/SUNAT.
Para la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2015
Con la Ley N° 30296 se modificó las tasas para el cálculo del impuesto Anual a cargo de
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del
trabajo y la renta de fuente extranjera1 a que se refiere el artículo 51 de esta ley, la escala
progresiva acumulativa de acuerdo con lo siguiente:
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de
fuente extranjera
Hasta 5 UIT
Más de 5 UIT hasta 20 UIT
Más de 20 UIT hasta 35 UIT
Más de 35 UIT hasta 45 UIT
Más de 45 UIT
Tasa
8%
14%
17%
20%
30%
Debemos entender que estas tasas son aplicables para el ejercicio gravable 2015.
Ejemplo
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La Sra. Pilar percibe rentas de cuarta categoría desde el año 2014 y desea saber si va a
tener que hacer sus pagos a cuenta y la tasa que debe aplicar: proyecta tener S/. 45,000
de ingresos para el ejercicio 2015 y su solicitud de suspensión, la va a presentar en agosto
2015.
Ahora debe determinarse el impuesto a la renta del ejercicio 2015 de acuerdo con los
ingresos proyectados.
Renta bruta
Deducción 20%
Deducción 7 UIT
Renta neta
IR 8% S/. 724.00 (hasta 5 UIT)
45,000
-9,000
36,000
-26,950
9,050
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:
45,000
12
= 3,750 (promedio mensual)
Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número de meses transcurridos
desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud.
8% de 3,750 x 8 = 2,400
En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones en agosto de 2015,
porque el 8% de promedio mensual de los ingresos proyectados supera el impuesto
calculado de acuerdo con los ingresos proyectados.
Preguntas frecuentes
1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos
por honorarios?
Los casos son los siguientes:
 Cuando la empresa pertenece a un régimen de renta distinto al Régimen General.
 Cuando el monto del recibo por honorarios es de S/. 1,500 soles o menos.
 Cuando el trabajador independiente ha solicitado la suspensión de retenciones de
cuarta categoría y aún no supera el importe establecido por cada año (para el año
2015: S/. 33,688)
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2. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría?
Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual
aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos
percibidos en el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2,807 para el año 2015.
Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado
en dicho mes.
3. ¿Qué código de tributo debe consignarse en la boleta de pago – Formulario 1662
para pagar renta de cuarta categoría?
El código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.
4. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?
Los perceptores de renta de cuarta categoría que, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden
a las personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de cuarta
categoría, han sido designados emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 1
de enero de 2015.
5. ¿En qué casos procede la reversión del recibo por honorario electrónico?
Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:
 Datos de identificación del usuario del servicio.
 Descripción o tipo de servicio prestado.
 Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por
desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, etc.)
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de
crédito electrónica.
6. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios
físicos al mismo tiempo?
Sí, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios electrónicos al
mismo tiempo. Sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por
honorarios electrónicos se genera automáticamente el Libro de Ingresos y Gastos
Electrónico; los recibos por honorarios físicos deberán ingresarse de manera manual en
dicho libro.
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7. ¿En qué infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al
trabajador la renta de cuarta categoría?
La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del
artículo 177 del TUO del Código tributario y le corresponde una multa equivalente al 50%
del tributo no retenido.
Si el empleador subsana de manera voluntaria, le resultará aplicable una reducción de
hasta el 90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la
multa más los intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la
Sunat comunicándole la infracción cometida.
Para cancelar la multa deber utilizar el código del tributo (6089) y tributo asociado (3042).
8. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador
independiente pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo
establecido según cronograma de obligaciones mensuales?
Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre
en la infracción regulada en el numeral 4 del art. 178 del TUO del Código tributario
sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria, le resultará aplicable una reducción del
95% de la multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
Para cancelar la multa deber utilizar el código de la multa (6111) y tributo asociado (3042).
Casos prácticos
1. La empresa miguel SA pagará al Sr. Mauro tres recibos por honorarios en la
misma fecha. Si cada recibo es por el importe de S/. 1,000, ¿debería retenerle la
renta de cuarta categoría?
No. La empresa no debería efectuar retención porque cada recibo por honorarios no
supera el monto de S/. 1,500.
El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la declaración jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario
Virtual N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos
a cuenta.
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2. El Sr. Ángel emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1,500 al
Sr. Mariño quien es una persona natural sin negocio. ¿Se deberá realizar la
retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría?
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes
sus ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto establecido
por Sunat (para el año 2015 es de S/. 2,807) corresponderá que realice la declaración y
pago a cuenta del impuesto, salvo cuente con constancia de autorización de suspensión
de retenciones y pagos a cuenta.
3. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del
porcentaje de retención de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre
de 2014 consignando 10% de retención y el pago se realizará en el 2015 debiendo
aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley N° 30296 a partir del 1 de enero de 2015 el porcentaje de
retención por rentas de cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe
retener el 8% de los pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios
emitidos en el año 2014 en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera adicional,
en cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la
información preimpresa, el porcentaje de retención vigente al momento de pago: 8%, el
importe correspondiente y el monto neto recibido.
Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay necesidad de
modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico emitido, salvo
requerimiento del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a
la variación del porcentaje de retención, esta deberá sustentarse oportunamente en la Ley
N° 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el comprobante de pago (10%),
el monto retenido en exceso podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a la renta
de 2015.
4. En enero 2015 la Srta. Grisela percibió el pago por un recibo por honorarios
emitido en diciembre 2014. ¿A qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho
ingreso para efectos de su declaración?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir, para
2015.
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5. El Sr. Bustamante desea presentar su solicitud de suspensión de actividades para
el periodo agosto 2015, se proyecta tener unos ingresos por S/. 50,000 por todo
el ejercicio. Asimismo va a emitir por primera vez un recibo por honorario
electrónico y desea saber cómo es el procedimiento del mismo.
 Antes de realizar la suspensión de actividades vía el clave sol, vamos a calcular si
nuestra solicitud va ser aceptada.
Renta bruta
Deducción 20%
Deducción 7 UIT
Renta neta
IR 8% S/. 1,044 (hasta 5 UIT)
50,000
-10,000
40,000
-26,950
13,050
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:
50,000
12
= 4,166 (promedio mensual)
Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número de meses transcurridos
desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud.
8% de 3,750 x 8 = 2,666
En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones en agosto de 2015,
porque el 8% de promedio mensual de los ingresos proyectados supera el impuesto
calculado de acuerdo con los ingresos proyectados. Una vez realizado ello podemos
ingresar al clave sol y podemos y solicitar la suspensión de los pagos a cuenta.
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Para la emisión del recibo por honorario electrónico ingresamos por el clave sol, damos
clic al mismo icono que usamos para la solicitud de suspensión (el que está líneas arriba
señalado con una flecha).
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Posteriormente se debe ingresar la información correspondiente al receptor de los recibos
por honorarios, es decir, a la persona a la que estamos brindando los servicios.