UNIVERSIDAD PERUANA UNION FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD NOTA UNIDAD 5: INVERSION EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS, ADJUNTAR CASOS PRACTICOS Y ORGANIZADOR VISUAL Rosmith Lorena Soto Rojas1 Resumen La Revisión Sistemática tiene como propósito presumir la existencia de influencia significativa si la empresa inversora posee directa o indirectamente el veinte por ciento o más del poder de voto en la participada salvo que se pueda demostrar que tal influencia no existe. La determinación de cuáles son las empresas a incorporar en el perímetro de la consolidación, junto con los métodos de consolidación a emplear, son dos de los elementos necesarios para la elaboración de las cuentas anuales consolidadas. El tratamiento de las inversiones en empresas asociadas es un tópico de la consolidación de estados financieros de un grupo empresarial y, en cualquier caso, también es necesaria su valoración en unos estados financieros individuales. En este trabajo examinamos la norma internacional relativa a las Inversiones en entidades asociadas. Se estudian las alternativas de reconocimiento y tratamiento contable que una empresa inversora debe adoptar en relación con su inversión en el capital de una empresa asociada. Palabras claves: NIC 28, Inversion Asociadas, Negocios Conjuntos. Abstract The purpose of the Systematic Review is to presume the existence of significant influence if the investing company directly or indirectly owns twenty percent or more of the voting power in the investee, unless it can be demonstrated that such influence does not exist. The determination of which companies are to be included in the consolidation perimeter, together with the consolidation methods to be used, are two of the elements necessary for the preparation of the consolidated annual accounts. The treatment of investments in associated companies is a topic of the consolidation of financial statements of a business group and, in any case, it is also necessary to assess them in individual financial statements. In this paper we examine the international standard regarding Investments in associated entities. The accounting recognition and treatment alternatives that an investment company must adopt in relation to its investment in the capital of an associated company are studied. Keywords: IAS 28, Associated Investments, Joint Ventures. Introducción La Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos (NIC 28) prescribe la contabilidad de inversiones en asociadas y establece los requerimientos para la aplicación del método de la participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos. La Norma tendrá vigencia para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó la NIC 28 Contabilización de Inversiones en Asociadas, la cual había sido originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en abril de 1989. La NIC 28 Contabilización de Inversiones en Asociadas sustituyó algunas partes de la NIC 3 Estados Financieros Consolidados (emitida en julio de 1976), que trata la contabilidad de inversiones en asociadas. En diciembre de 2003, el Consejo emitió una NIC 28 revisada con un nuevo título — Inversiones en Asociadas. La NIC 28 revisada formaba parte de la agenda inicial del Consejo de proyectos técnicos, y también incorporó las guías contenidas en tres Interpretaciones relacionadas (SIC-3 Eliminación de Pérdidas y Ganancias no Realizadas en Transacciones con Asociadas, SIC-20 Método de la Participación—Reconocimiento de Pérdidas y SIC-33 Consolidación y Método de la Participación—Derechos de Voto Potenciales y Distribución de Participaciones en la Propiedad). En mayo de 2011, el Consejo emitió una NIC 28 revisada con un nuevo título — Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. En septiembre de 2014 la NIC 28 fue modificada por Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto (Modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28). Estas modificaciones abordaban los requerimientos contables en conflicto sobre la venta o aportación de activos a un negocio conjunto o asociada. En diciembre de 2015 la fecha de vigencia obligatoria de estas modificaciones se pospuso de forma indefinida por Fecha de Vigencia de las Modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28. En diciembre de 2014 la NIC 28 fue modificada por Entidades de Inversión: Aplicación de la Excepción de Consolidación (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28), emitida en diciembre de 2014 Estas modificaciones proporcionan una exención mediante la cual un inversor que no es una entidad de inversión pueda optar por conservar la medición a valor razonable con cambios en resultados aplicada por sus asociadas y negocios conjuntos que son entidades de inversión para sus subsidiarias, al aplicar el método de la participación. En octubre de 2017, la NIC 28 fue modificada por Participaciones de Largo Plazo en Asociadas y Negocios Conjuntos (Modificaciones a la NIC 28). Estas modificaciones aclaran que las entidades aplicarán la NIIF 9 Instrumentos Financieros a las participaciones de largo plazo en una asociada o negocio conjuntoa la que no se aplica el método de la participación usando la NIIF 9. Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 28. Estas incluyen la NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014) y Método de la Participación en los Estados Financieros Separados (Modificaciones a la NIC 27) (emitido en agosto de 2014) y Mejoras a las Normas NIIF® Ciclo 2014-2016 (emitida en diciembre de 2016) y NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida en mayo de 2017). Desarrollo del tema La NIC 28 (Inversiones en Asociadas) sustituye a la NIC 28 Contabilización de las Inversiones en Asociadas (revisada en 2000) y se aplicará en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada originalmente en 1988 y entró en vigor el 1 de enero de 1990. En julio de 1998 se dio una nueva redacción a los párrafos 23 y 24, que entraron en vigor el 1 de julio de 1999. “Los principales cambios respecto de la versión anterior de la NIC 28 se describen a continuación: Obliga a la entidad a considerar, cuando esté evaluando si tiene el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la entidad participada, la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales, que sean ejercitables o convertibles en ese momento. La Norma aclara que las inversiones en asociadas sobre las que el inversor tenga influencia significativa, se contabilizarán utilizando el método de la participación, con independencia de que el citado inversor tenga o no inversiones en subsidiarias y elabore estados financieros consolidados. No obstante, el inversor no aplicará el método de la participación cuandopresente estados financieros separados de acuerdo con la NIC 27. Las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones “ascendentes” o descendentes”, entre un inversor y una asociada, se eliminarán en función de la participación que corresponda al inversor en la asociada. (DELOITTE, 2008) Las exigencias relativas a la elaboración de estados financieros separados de un inversor han quedado establecidas por referencia a la NIC 27. 3.1.1 Objetivo Tiene por objeto prescribir sobre la contabilización de las inversiones en empresas asociadas, por parte de un inversionista. Revisada en 2003. Periodos que comiencen apartir del 1 de enero de 2005. (NIC-NIIF, 2009) 3.1.2 Alcance La NIC 28 se utilizará al contabilizar las inversiones en asociadas. No será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por: 1. Organizaciones de capital riesgo. 2. Instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas como al valor razonable con cambios en resultados. CASO PRÁCTICO QUIERO EGRESAR S.A. adquirió una participación porcentual del 40% en las acciones ordinarias de APRENDIENDO S.A. en la fecha de la constitución, 1ro. de enero de 2000, por un monto de s/.220,000. Esto permitió que QUIERO EGRESAR S.A.ejerciera influencia significativa sobre APRENDIENDO S.A. El 31 de diciembre de 2008, el patrimonio de accionistas de APRENDIENDO S.A., fue el siguiente: Capital en acciones emitido en forma ordinaria Reservas Utilidad Acumulada s/. 550.000,00 s/. 180.000,00 s/. 650.000,00 s/. 1.380.000,00 Los siguientes abstractos fueron tomados de los estados financieros deAPRENDIENDO S.A. para el año terminado el 31 de diciembre de 2009: Estado de resultados Utilidad neta para el periodo 216.000,00 Estado de cambios en el patrimonio Utilidades acumuladas al principio del año 650.000,00 Utilidades neta para el periodo 216.000,00 Dividendos pagados -80.000,00 Utilidades acumuladas al final del año 786.000,00 En noviembre de 2009, QUIERO EGRESAR S.A vendió inventarios a APRENDIENDO S.A., por primera vez. Las ventas totales ascendieron a s/.50,000 y QUIERO EGRESAR S.A. obtuvo una utilidad de s/.10,000 sobre la transacción. Ninguna parte de los inventarios había sido vendida por APRENDIENDO S.A. al 31 dediciembre. La tasa de impuesto sobre la renta es 30%. EXPLICACIÓN La aplicación del método de participación patrimonial se reflejaría en el valor en libros de la inversión en APRENDIENDO S.A. de la siguiente forma: Costo original Utilidades de pos adquisición contabilizadas al principio del año (40%x(180,000+650,000) Valor en libros el 1 de enero de 2008 220.000,00 Porción atribuible a la utilidad neta para el periodo (calculo a) Dividendos recibidos (40% x 80,000) 83.600,00 -32.000,00 603.600,00 332.000,00 552.000,00 Calculo a: Porción atribuible de la utilidad neta Utilidad neta (40%x216,000) 86.400,00 Efecto después de impuesto de utilidad no realizadas TOTAL -2.800,00 83.600,00 Conclusión La contabilización de las inversiones en empresas asociadas, por parte de un inversionista, la porción del inversionista en las ganancias y pérdidas de tales inversiones, debe presentarse como partida separada en el estado de resultados. Para combinaciones de negocios cuya fecha de adquisición sea anterior a la aplicación de esta NIIF la adquirente aplicará prospectivamente el requerimiento del párrafo 68 de la NIC 12, modificada por esta NIIF. Además, se puede concluir que una fusión de negocios se puede estructuras de diferentes formas tanto por motivos legales, fiscales o de otro tipo. El costo de la fusión se evaluará dependiendo de los valores en la fecha de intercambio de los activos entregados, los pasivos incurridos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por el adquiriente a cambio del control de la entidad adquirida. Referencia ALONSO, A. M. (2011). EJEMPLOS COMBINACIONES DE NEGOCIOS. Recuperado el 04 de 04 de 2012, de http://www.marioalonso.com/wpcontent/uploads/2010/11/microsoft-powerpoint-ejemplos combinaciones-de-negocios-2011.pdf NIC 27, C. (2008). Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 27. NIC-NIIF. (2009). Normas Internacionales de Información Financiera (Vol. 1eraEdición). GAB http://www.niifsuperfaciles.com/memorias/recursos/NIC/NIC_28 _Inversiones_en_asociadas.pdf
