Contabilidad de Costos Enfoque Gerencial y de Gestión - Carlos F. Cuevas - 3ra E. 2010
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Carlos F. Cuevas CONTABILIDAD edición Enfoque gerencial y de gestión Características clave de la obra • • de costos Carlos F. Cuevas CONTABILIDAD Para la toma de decisiones en la gerencia se utilizan no sólo los estados financieros en su forma tradicional, sino las alternativas que ofrece la contabilidad administrativa para los procesos de planeación, control y toma de decisiones. Sobre esto se hace énfasis a lo largo de todos los capítulos de Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión. • • • edición Carlos F. Cuevas de costos Tercera Tercera CONTABILIDAD Claridad en el desarrollo de los temas. Énfasis en la toma de decisiones. Numerosos ejemplos que muestran los conceptos y también los cálculos necesarios para su aplicación. Problemas resueltos y propuestos aplicados a empresas manufactureras y de servicios. Cada capítulo finaliza con preguntas para análisis y discusión y con un taller de informática aplicada a los costos. Aspectos nuevos de la tercera edición Capítulo10. Análisis de la relación costo-volumen-utilidad de costos Se incluyeron los elementos básicos del costeo directo y su comparación con el costeo tradicional, temas fundamentales hoy en el desarrollo de los procesos gerenciales. Capítulo11. Presupuestos operativos Introduce a la parte operativa del proceso de presupuestación en las organizaciones de manufactura. Sin pretender agotar el tema, se sientan unas bases, desde la óptica gerencial, para abordar más adelante el curso de presupuestos. Problemas resueltos aplicados al sector servicios Atendiendo múltiples solicitudes de los docentes, en la sección Problemas resueltos se han incluido aplicaciones pertinentes al sector comercial y de servicios, dado su creciente auge en la sociedad. Otros aspectos destacados Todos los problemas, al final de capítulo, se han revisado cuidadosamente, así como los talleres que se incluyen en el CD que acompaña la obra. Visítenos en www.pearsoneducacion.net Prentice Hall Prentice Hall es una marca de ISBN 978-958-699-127-8 Incluye CD-ROM Contabilidad de costos Enfoque gerencial y de gestión Contabilidad de costos Enfoque gerencial y de gestión Tercera edición Carlos Fernando Cuevas Villegas Universidad Autónoma de Occidente, Colombia Revisión técnica Luis Eduardo Cruz Buelvas Corporación Unificada Nacional de Educación Superior (CUN), Colombia Mery Ruby Martínez Moreno Universidad Santo Tomás, Colombia Carlos Enrique Avendaño Espino Universidad Galileo, Guatemala Liliana Angélica Moreno Prieto Universidad Santo Tomás, Colombia Prentice Hall Colombia • México • Argentina • Brasil • Costa Rica • Chile • Ecuador España • Guatemala • Panamá • Perú • Puerto Rico • Uruguay • Venezuela Datos de catalogación bibliográfica CUEVAS, CARLOS F. Contabilidad de costos. Tercera edición PEARSON EDUCACIÓN, Colombia, 2010 ISBN: 978-958-699-127-8 Área: Contabilidad Formato: 20 3 25,5 cm Páginas: 408 Todos los derechos reservados. Edición en español Editor: Orlando Fernández Palma e-mail: orlando.fernandez@pearsoned.com TERCERA EDICIÓN VERSIÓN IMPRESA, 2010 TERCERA EDICIÓN E-BOOK, 2010 D.R. ©2010 por Pearson Educación de Colombia Ltda. Carrera 65B No. 13-62, Bogotá D.C., Colombia Cámara Colombiana del Libro. Radicación núm. 66154 Prentice Hall es una marca registrada de Pearson Educación de Colombia Ltda. Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de esta publicación pueden reproducirse, registrarse o trasmitirse, por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio, sea electrónico, mecánico, fotoquímico, magnético o electroóptico, por fotocopia, grabación o cualquier otro, sin permiso previo por escrito del editor. El préstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesión de uso de este ejemplar requerirá también la autorización del editor o de sus representantes. ISBN VERSIÓN IMPRESA 978-958-699-127-8 ISBN E-BOOK 978-958-699-130-8 PRIMERA IMPRESIÓN Impreso en Colombia. Printed in Colombia. Impreso por worldcolor Prentice Hall es una marca de www.pearsoneducacion.net ISBN 978-958-699-127-8 Dedicatoria A mi esposa, María Lucía, y a nuestro hijo, Andrés Felipe. Contenido Prefacio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xv Agradecimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xix Capítulo 1 Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Componentes del sistema contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Contabilidad financiera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Contabilidad de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Contabilidad gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Diferencias entre la contabilidad financiera y la gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Semejanzas entre la contabilidad financiera y la gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Manejo de la información gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Contabilidad diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Contabilidad por responsabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Información para tomar decisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Información cuantitativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Información cualitativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Las organizaciones y su estructura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Ética en las organizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Informática aplicada a los costos, Taller 1: Análisis de estados administrativos . . . . . . . . . . . .11 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Clasificación de los costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Costos de manufactura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Costos operativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Costos del período y costos del producto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 Clasificaciones de los costos en los estados financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 El estado de resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 El balance general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Costos y control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22 Problemas resueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 viii Contenido Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31 Informática aplicada a los costos, Taller 2: Clasificación de los costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39 Capítulo 3 Comportamiento del costo - Modelos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 Modelos de comportamiento del costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 Costos variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 La base de actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43 El supuesto de linealidad y el rango relevante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 Costos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 Costos fijos comprometidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 Costos fijos discrecionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 Los costos fijos y el rango relevante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 Costos mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47 Método de punto alto y bajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 Método gráfico de dispersión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 El método de mínimos cuadrados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 Problemas resueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56 Informática aplicada a los costos, Taller 3: Análisis del comportamiento de los costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Capítulo 4 Costeo por procesos. Conceptos básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 Características básicas del costeo por procesos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 Procedimientos básicos para el costeo por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71 Unidades equivalentes. Elemento crítico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .72 Asignación de costos. La meta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 Formato básico y control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75 Inventarios iniciales – promedio ponderado y PEPS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 Método promedio ponderado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81 El método PEPS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 Problemas resueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90 Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .96 Informática aplicada a los costos, Taller 4: Análisis de costos por procesos . . . . . . . . . . . . . . . 108 Contenido Capítulo 5 Costeo por procesos: procedimientos adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 Aumento de unidades en departamentos posteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 Mermas, productos dañados, productos defectuosos, desperdicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 Terminología . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117 Tratamiento de las unidades dañadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .119 Resumen de procedimientos básicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .123 Problemas resueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126 Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132 Informática aplicada a los costos, Taller 5: Análisis del informe de producción a partir de los inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 Problemática de los costos conjuntos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .146 Registros de los productos conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .146 Método de las unidades producidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .147 Valores de mercado en el punto de separación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Método del valor neto realizable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Método directo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .152 Método escalonado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154 Problema resuelto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156 Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158 Informática aplicada a los costos, Taller 6: Análisis de gestión sobre el informe de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 Tipos de sistemas de costeo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Costeo por órdenes de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Visión general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Flujo de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Problemas en la aplicación de los costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .184 ix x Contenido El concepto de los costos indirectos de fabricación subaplicados y sobreaplicados . . . . . . . . . . .184 Disposición de las variaciones de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 Problemas en la aplicación de los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .185 Distribución entre cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 Problemas resueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .187 Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201 Informática aplicada a los costos, Taller 7: Análisis del costo estándar (materiales directos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 La naturaleza de los sistemas de costeo estándares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 Estándares y presupuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 Clases de costos estándares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 Ventajas del costeo estándar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Desarrollo del estándar para un producto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Estándares para materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .218 Estándares de precio y cantidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Variaciones en los materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 La variación cantidad-precio del material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .219 Variación en la cantidad del material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 Análisis gráfico de las variaciones en precio y eficiencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 Modelo gráfico para el análisis de las variaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 Estándares para mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 Tasas y tiempos estándares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 Variaciones en la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 Variación salario de la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .228 Variación en la eficiencia de la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .228 Análisis gráfico de las variaciones tasa y eficiencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 Registro contable para materiales y mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 Análisis de las variaciones y administración por excepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .231 Problema resuelto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232 Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .234 Informática aplicada a los costos, Taller 8: Análisis del costeo estándar (mano de obra directa). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 Contenido Capítulo 9 Costeo estándar. Análisis de la carga fabril. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 Variaciones en los costos indirectos de fabricación. Componente variable . . . . . . . . . . . . . . . .246 Presupuestos flexibles para los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .247 La medida de la actividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .248 Costos indirectos de fabricación variables. Informe de ejecución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 Interpretación de la variación en el gasto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252 Utilización de la variación gasto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 Variaciones gasto y eficiencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252 Interpretación de la variación en eficiencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 Costos fijos y presupuesto flexible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 Análisis de los costos indirectos de fabricación fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .254 Presupuesto flexible y tasas de los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 Actividad del denominador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .255 Cálculo de la tasa de los costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .256 Aplicación de los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo estándar . . . . . . . . .257 Las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 La variación presupuesto (gasto). Análisis detallado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258 La variación volumen - Análisis detallado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .260 Análisis gráfico de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos. . . . . . . . . . . .261 Precauciones en el análisis de los costos indirectos de fabricación fijos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 Técnicas para calcular y presentar las variaciones de los costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . 263 Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . 263 Problemas resueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .265 Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .272 Informática aplicada a los costos, Taller 9: Análisis del costo estándar en los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 Análisis de equilibrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292 Ecuación de equilibrio expresada en unidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 El margen de contribución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 Ecuación de equilibrio expresada en unidades monetarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 La razón del margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294 Situación general. Expresión en unidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 Situación general. Expresión en unidades monetarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 xi xii Contenido Análisis gráfico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .296 Supuestos y limitaciones del análisis costo-volumen-utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 Margen de seguridad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 Los economistas y el modelo de maximización de utilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 Análisis de multiproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 Apalancamiento operativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 Costeo absorbente o total frente a costeo directo o variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 Conciliación de la diferencia en utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 Problema resuelto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .307 Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .310 Informática aplicada a los costos, Taller 10: Análisis gráfico del cambio de actividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 Capítulo 11 Presupuestos operativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 Proceso presupuestario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 Presupuesto maestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 Presupuestos para las empresas comerciales y de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .329 Presupuesto maestro en las empresas de manufactura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .330 Pronóstico de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 Presupuesto de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .332 Presupuesto de materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 Presupuesto de mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .335 Presupuesto de costos indirectos de manufactura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .336 Presupuesto de artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 Presupuesto de costo de los artículos vendidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .337 Presupuesto de gastos de mercadeo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 Presupuesto de gastos administrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 Estado de resultados presupuestado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .339 Problemas resueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .340 Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .342 Informática aplicada a los costos, Taller 11: Elaboración de las cédulas correspondientes a un presupuesto operativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 Contenido Capítulo 12 Costeo ABC • Gestión ABM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 La asignación de los costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 La causa del problema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 Asignación de los costos indirectos de fabricación. Marco para un solo producto. . . . . . . . .350 Asignación de los costos indirectos de fabricación. Marco para multiproductos con bases de volumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 Costeo basado en actividades - ABC. Conceptos básicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 Niveles de costos y guías de asignación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 Comparación entre el ABC y el costeo tradicional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 Gestión basada en actividades (ABM). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .359 Necesidad de una visión estratégica de las actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 Problemas resueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .360 Soluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 Preguntas para análisis y discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 Problemas propuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .365 Informática aplicada a los costos, Taller 12: Análisis de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .377 xiii Prefacio Este texto, en su tercera edición, reúne la experiencia de más de 30 años del autor como profesor y asesor en contabilidad de costos y contabilidad administrativa, en los programas de pregrado y posgrado en diferentes universidades de Colombia, Suramérica y Centroamérica. El texto diseñado fundamentalmente como guía para los cursos de contabilidad de costos y administrativa, en los programas de administración de empresas, economía, contaduría e ingeniería industrial, se ha utilizado ampliamente, en sus ediciones anteriores, como material básico en posgrados y presupone que los estudiantes tengan un conocimiento previo en contabilidad financiera. Enfoque de la obra Para la toma de decisiones en la gerencia se utilizan no sólo los estados financieros en su forma tradicional, sino las alternativas que proporciona la contabilidad administrativa para los procesos de planeación, control y toma de decisiones. Sobre esto se hace énfasis a lo largo de todos los capítulos del libro. Aspectos nuevos de la tercera edición La claridad en el desarrollo de los temas es la característica fundamental de Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión. Por ello, cada capítulo se ha revisado cuidadosamente para facilitar la exposición y comprensión de los conceptos, así como la aplicación de estos. Capítulo10. Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Se incluyeron los elementos básicos del costeo directo y su comparación con el costeo tradicional, temas fundamentales hoy en el desarrollo de los procesos gerenciales. Capítulo11. Presupuestos operativos Introduce a la parte operativa del proceso de presupuestación en las organizaciones de manufactura. No se ha pretendido agotar el tema, sino sentar unas bases, desde la óptica gerencial, para abordar más adelante el curso de presupuestos. Problemas resueltos aplicados al sector servicios Atendiendo múltiples solicitudes de los docentes, se han incluido en la sección “Problemas resueltos” aplicaciones al sector comercial y de servicios dado su creciente auge en la sociedad. Todos los problemas al final del capítulo han sido cuidadosamente revisados, así como los talleres que se incluyen en el CD que acompaña la obra. xvi Prefacio Ayudas para el proceso de aprendizaje La estructura de cada uno de los capítulos ofrece diferentes ayudas para el aprendizaje que se espera sean, como en las ediciones anteriores a ésta, de gran utilidad para estudiantes y profesores. Objetivos del capítulo A comienzo de cada capítulo se presenta un conjunto de objetivos de aprendizaje, que los estudiantes estarán en capacidad de realizar, después de estudiar y analizar el contenido. 4 CAPÍTULO Costeo por procesos Conceptos básicos C on el propósito de acumular los costos en los que incurre una organización y asignarlos a los productos que fabrica o a los servicios que presta, se pueden emplear dos sistemas: costos por procesos y costos por órdenes de producción. El primero, que se tratará en este capítulo y en el siguiente, se ajusta a aquellas empresas cuya producción es en serie y en volúmenes muy grandes de unidades. El segundo, el sistema de costeo por órdenes de producción, que será discutido en el capítulo 7, es característico en producciones contra pedido y en empresas de servicios. El material básico relativo al costeo por procesos se presenta en este capítulo e incluye: las características fundamentales del costeo por procesos, los procedimientos involucrados, el informe de costos de producción y el impacto de los inventarios iniciales. En el capítulo 5 se analizarán los problemas relativos a la adición de materiales en departamentos posteriores al primero y el impacto de las unidades dañadas en el sistema de costeo por procesos. Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Conocer las situaciones para las cuales el costeo por procesos es apropiado. 2. Describir las características básicas y los flujos de costos asociados con la manufactura por proceso. 3. Definir el concepto de unidad equivalente y explicar su papel en el costeo por procesos. 4. Explicar las diferencias entre el método de promedio ponderado y el método primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) para el costeo por procesos. 5. Preparar informes de costos de producción departamentales, con base en el método PEPS y el promedio ponderado. CAPITULO-4.indd 68 14/06/10 21:38 CAPITULO-4.indd 69 14/06/10 21:38 Ejemplos Cada capítulo incluye numerosos ejemplos que muestran los conceptos y también los Método promedio ponderado cálculos necesariosIgual para su aplicación, en elcomenzadas contexto que las unidades del inventario inicial, las unidades están unidas de las empresas reales. Inventarios iniciales - promedio ponderado y PEPS en el cálculo de las unidades equivalentes; los costos relacionados con el inventario inicial de trabajo en proceso están unidos a los costos agregados durante el período corriente. Si se tienen $6 480 000 ($1 905 600 de materiales; $3 811 200 de mano de obra y $763 200 de costos indirectos de fabricación), correspondientes a las 10 000 unidades (20% terminadas) del inventario inicial en el ejemplo anterior y $11 534 400 de materiales, $23 068 800 de mano de obra y $4 276 800 en costos indirectos de fabricación agregados durante el período corriente, los dos conjuntos de costos podrán unirse como sigue: Total Inventario inicial Costos corrientes: Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Costos para ser asignados Mano de obra $ 3 811 200 Materiales $ 6 480 000 $ 1 905 600 11 534 000 23 068 000 11 534 000 $ 763 200 23 068 000 4 276 800 $ 45 358 800 Costos indirectos de fabricación 4 276 800 $ 13 439 600 $ 26 879 200 $ 5 040 000 Una vez que esto se realiza, es relativamente fácil calcular los costos unitarios y asignárselos a los productos terminados y al trabajo en proceso. Cálculo de los costos unitarios: Materiales $ 13 439 600 56 000 = $ 239,99286 Mano de obra: $ 26 879 200 56 000 = $ 5 040 000 56 000 = Costos indirectos de fabricación Total 479,98571 90,00000 $ 809,97857 Asignación de costos Unidades terminadas y trasferidas 50 000 × $809,97857 = Inventario final de trabajo en proceso: Materiales: 6 000 × $239,99286 = Mano de obra 6 000 × $479,98571 = Costos indirectos de fabricación 6 000 × $90 Total de costos asignados $ 40 498 929 $ 1 439 957 2 879 914 540 000 $ 4 859 871 $ 45 358 800 Ejemplo 4.8 81 Prefacio xvii Preguntas para análisis y discusión Se pretende que se resuelvan de manera verbal sin acudir a cálculos numéricos. Algunas hacen referencia directa al capítulo, otras exigen un razonamiento más profundo y requieren unir conceptos de varios capítulos. Preguntas para análisis y discusión 95 Preguntas para análisis y discusión 156 Capítulo 6 1. ¿Cuáles son las diferencias básicas entre el 10. Explique los supuestos formulados con sistema de costeo por órdenes de producción y respecto al método del promedio ponderado. el sistema por procesos? 11. Explique los supuestos formulados con 2. Dé varios ejemplos de industrias en las cuales respecto al método PEPS. el costeo por procesos se utilice de manera 12. En términos de la información disponible, ¿en habitual. qué situaciones no podrá utilizarse el método 3. ¿Qué diferencia existe entre los términos del promedio ponderado? secuencial, paralelo y selectivo, para describir 13. El estudiante le manifiesta a su profesor: “En un flujo de producción? todos estos problemas de costos por procesos 4. ¿Cuál es el significado del término equivalente a se dice cuál es el grado de terminación de terminado? los inventarios de trabajo en proceso”. En la 5. En el sistema de costeo por procesos es práctica, ¿cómo determinaría el grado de frecuente sugerir que el producto es como terminación? ¿Es necesario hacerlo siempre? una esponja, que se mueve de un centro de 14. “PEPS es superior al método del promedio procesamiento a otro. ¿Es apropiada esta ponderado para fines del control de costos comparación? ¿Por qué? porque no mezcla costos pasados con 6. En las industrias que utilizan costeo por costos corrientes”. Explique esta afirmación y procesos, los costos indirectos de fabricación argumente por qué estaría de acuerdo o en reales se cargan con frecuencia a la producción desacuerdo con ésta. en lugar de usar tasas predeterminadas. ¿En qué 15. “No hay necesidad de usar tasas condiciones es posible usar costos reales? predeterminadas de costos indirectos de 7. ¿Cuántas cuentas de inventario de productos fabricación para el costeo de producto en las Problemas especiales de asignación de costos en proceso son llevadas por una compañía que industrias que emplean el costeo por procesos”. utiliza un sistema de costeo por procesos? Explique la afirmación anterior y argumente 8. ¿Por qué la presencia de un inventario inicial por qué estaría de acuerdo o en desacuerdo de trabajo en proceso al comienzo del período con ésta. Departamentos de servicio Departamentos de producción en un departamento requiere el supuesto de 16. ¿Qué inconvenientes tiene en el costeo por un flujo de costos Y particular, como el PEPSDpto. procesos el método PEPS? Dpto. X Dpto. Dpto. promedio ponderado? Argumente 17. Enumere algunas desventajas del método PEPS. mantenimiento o eladministración A: sumáquinas B: ensamblaje respuesta. de edificios general de 9. ¿Cuál es el significado del concepto costos de y terrenos fábrica conversión? Total de costos presupuestados $ 8 000 000 Asignados a al departamento de servicios Y, y a los dptos. de producción A y B (8 000 000) Subtotal $ 0 Asignados a los departamentos de producción A y B Subtotal $ 0 Saldo después de la asignación $ 0 $ 6 000 000 $ 29 200 000 Problemas resueltos y propuestos 888 889 (1) $ 6 888 889 1 777 778 (2) $ 30 977 778 $ 35 680 000 5 333 333 (3) $ 41 013 333 Los problemas de fin de capítulo son abundantes y se escribieron específicamente 888 889) tiene4 822 222 (4) 2 066 667 (5)didáctico, algunos son muy para este texto. Cada uno de$ (6ellos un propósito 0 sencillos y repasan el contenido del capítulo. Otros son más complejos y requieren $ 0 $ 35 800 000 $ 43 080 000 mayor reflexión Tasa de la aplicación y de numerosos cálculos. Cabe destacar que en esta edición se adiciolos costos indirectos de fabricación naron problemas nuevos aplicados al sector con una viñeta. (por hora de mano de obra directa) $ 19 888,89servicios, (6) $ 45 347,37identificados (7) Problema resuelto Asignación de costos generales. Método directo Salud y Vida S.A., un centro médico de diagnóstico, tiene dos departamentos de producción: radiología y ultrasonido. Estos reciben servicios del departamento de mantenimiento de máquinas y del departamento de historia y registro de pacientes. Los costos generales presupuestados para los departamentos de producción antes de cualquier asignación de los departamentos de servicios son los siguientes: Departamento Radiología Ultrasonido Costos generales presupuestados $ 15 000 000 10 000 000 Los servicios prestados por los departamentos de servicios y presupuestos son: 96 Consumo por Departamento Mantenimiento de máquinas Historia y registro de pacientes CAPITULO-6.indd 156 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Servicios prestados Mantenimiento de Historia y registro máquinas de pacientes ‒ 10% ‒ ‒ 1. Costo de artículos terminados La siguiente información se relaciona con el departamento de corte de Lámparas Albinas Ltda., en febrero del presente año: Problemas propuestos Información física Trabajo en proceso, 1 de febrero Unidades comenzadas Unidades terminadas y trasferidas Información de costos Materiales directos usados Mano de obra directa empleada Costos indirectos de fabricación 14/06/10 21:39 0 60 000 40 000 $ 915 000 1 040 000 337 500 Los materiales directos se agregan al comienzo del proceso, mientras que los costos de conversión se integran a través del proceso. El inventario de trabajo en proceso a 28 de febrero está terminado en 50%. Requerimientos: a. Establezca el costo de los artículos terminados a 28 de febrero. b. Determine el saldo de productos en proceso a la misma fecha. 2. Reporte de costos La siguiente es la información del departamento de malteado para pinturas KLT Ltda., en agosto del año pasado: xviii Prefacio Informática aplicada a los costos ® La aplicación de los 12 talleres de Excel que se incorporan en el CD le permite al estudiante no sólo revisar los conceptos sino analizar la dinámica en los procesos, para la toma de decisiones empresariales. Agradecimientos Agradezco a las universidades y a los profesores que usan esta obra en diferentes países de Latinoamérica. Su participación y valiosas sugerencias han sido fundamentales en esta tercera edición de Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión. COLOMBIA Pontificia Universidad Javeriana Santiago Álvarez Carlos Roberto Garcés Sonia Carolina López José Édgar Osorio Jaime Ernesto Plata Jacobo Daniel Ríos Manuel Santos Rafael Alberto Manosalva Luis Alejandro Velandia Universidad Autónoma de Occidente Allex Yamil Caicedo Margoth Cajigas Diego Delgadillo Myriam Montealegre Luis Eduardo Sánchez Universidad de La Salle Luis Eduardo Gama Gerardo Santos Hernando Lara Fernando Bello Pedro Suárez Martha Lucía Suárez Mario Enrique Bejarano Luis Rodríguez Luis Miguel Poveda Luis Francisco Duarte Luis Alfonso Tello Luis Alfonso Martin Leonardo Vergara Jorge Fajardo Jorge Cifuentes Jairo Ortegate Iván Luna Ignacio Valbuena Humberto Cañón Gerardo Mogollón Fernando Rodríguez Felipe Ramírez Fabio Gaitán Egardo Ricardo Lombo Carlos Palacios Betty Cárdenas Benjamín Polo Ana del Carmen Quintana Roberto López María Fernanda Mora Manuel Gamarra Luis Fernando Reina José Guillermo Narváez Jairo Planells Héctor Franco Diego Rozo Carlos José Torres Carlos Sánchez Ángel Alberto Montoya Efraín Uscátegui xx Agradecimientos Universidad del Quindío Ramiro Parra Beatriz Valencia Maribeth Arrubla José Gabriel Poveda Jafet Flórez Rocío Ramírez María Isabel Perdomo Universidad ICESI Luis Bernardo Tello Universidad Santo Tomás Roberto Jiménez Universidad Tecnológica de Pereira Leonel Arias GUATEMALA Universidad de San Carlos de Guatemala Antonio Polanco Universidad Galileo Manuel Monroy También agradezco a la Universidad Autónoma de Occidente los espacios permitidos para hacer realidad esta tercera edición, así como al personal de Pearson Educación que me ayudó a sacar adelante el proyecto. La agudeza, el buen juicio e intenso trabajo de su editor, Orlando Fernández, merecen mención especial. Carlos F. Cuevas Junio de 2010 1 CAPÍTULO Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Analizar las diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos. 2. Diferenciar entre información cuantitativa e información cualitativa. 3. Explicar por qué la toma de decisiones es una de las funciones básicas de la gerencia. 4. Identificar las decisiones que toma la gerencia y la clase de información gerencial necesaria para este propósito. 5. Analizar los conceptos de ética en la gestión administrativa. C onceptos como globalización de la economía, competitividad de las organizaciones, mejoramiento continuo, control total de la calidad y producción orientada a los clientes marcaron los estilos gerenciales de las empresas en la última década del siglo xx. Estos conceptos siguen vigentes, de manera que la contabilidad y en general los sistemas de información contable y financiera deben continuar, proporcionando guías y herramientas para tomar decisiones más acertadas, si se quiere facilitar la supervivencia de la empresa a largo plazo. El reto es cada vez más grande porque la información financiera es utilizada por usuarios muy diferentes, como los administradores de la organización en todos los niveles, accionistas e inversionistas potenciales, analistas financieros, proveedores y clientes, quienes al participar de estos nuevos desarrollos y ser conocedores de la situación que enfrentarán las empresas, requieren información que sólo un buen sistema contable puede proporcionar. En sentido amplio, este texto intenta ayudar a adquirir la habilidad para proporcionar información útil a los distintos usuarios del área contable. Más específicamente, la atención se enfoca en los conceptos y técnicas básicos para suministrar las informaciones requeridas por la gerencia, para que pueda tomar decisiones correctas de planeación y control. En este capítulo, se analizarán las relaciones entre contabilidad financiera, contabilidad de costos y contabilidad gerencial. 4 Capítulo 1 Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos Componentes del sistema contable La contabilidad de costos actúa como una conexión entre la contabilidad financiera y la contabilidad gerencial. Aunque esto podría parecer una simplificación de las relaciones involucradas, sí indica que los conceptos y técnicas de la contabilidad de costos se utilizan en la contabilidad financiera y en la gerencial. Los principales componentes de un sistema contable pueden visualizarse en la figura 1.1: Figura 1.1 Componentes del sistema contable Contabilidad financiera Contabilidad de costos Contabilidad gerencial Contabilidad financiera El objetivo principal de la contabilidad financiera es proporcionar información de la organización sobre: • • • Sus resultados operacionales. Su posición financiera. Sus flujos de efectivo. Los estados financieros deben elaborarse de conformidad con los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA). La información contenida en los estados financieros está, en gran parte, dirigida a usuarios externos, como inversionistas potenciales o agencias gubernamentales. Contabilidad de costos La contabilidad de costos desempeña un papel destacado en los informes financieros, pues los costos del producto o del servicio tienen una importancia significativa en la determinación del ingreso y en la posición financiera de toda organización. La asignación de los costos es, también, básica en la preparación de los estados financieros. En general, la contabilidad de costos se relaciona con la estimación de los costos, los métodos de asignación y la determinación del costo de bienes y servicios. Contabilidad gerencial La American Accountants Association (Asociación Americana de Contadores), en 1982 definió la contabilidad gerencial como: “El proceso de identificación, medición, análisis, preparación, interpretación y comunicación de la información financiera usada por la gerencia para planear, evaluar y controlar la organización y usar de manera apropiada sus recursos”. Diferencias entre la contabilidad financiera y la gerencial La principal tarea de la contabilidad gerencial es proporcionar información a la gerencia para la planeación y el control. En esencia, tiene las siguientes funciones: • • • • • • Estimación de costos: en la contabilidad gerencial, el énfasis en la estimación de los costos se hace con propósitos de planeación y control, más que para informes financieros. Planeación: puede involucrar decisiones como agregar un nuevo producto o servicio, construir nuevas instalaciones, entre otras. La contabilidad gerencial proporciona informes para tomar tales decisiones. Control de costos: es esencial que los costos sean monitoreados de forma efectiva, de manera que pueda determinarse si permanecen en niveles razonables para las actividades realizadas. Medición de la actuación: la información de la contabilidad gerencial se utiliza para evaluar el desempeño gerencial; se emplea para ayudar a responder preguntas como: ¿se obtuvo un adecuado retorno sobre los activos? Motivación gerencial: un importante aspecto del control gerencial está relacionado con la congruencia de metas. Los estándares, los presupuestos y las medidas de actuación deberán acompañarse con adecuados desarrollos motivacionales. Creación de sistemas: deberán desarrollarse sistemas contables consistentes con las necesidades gerenciales de planeación, control e información. Diferencias entre la contabilidad financiera y la gerencial En contraste con la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa o gerencial: • • • • • • • • Hace más énfasis sobre el futuro. Le da menos importancia a la precisión. No está regida de forma necesaria por los PCGA. No presenta una estructura única. Es una opción, una alternativa, más que una obligación. Es un medio para un fin, más que un fin en sí misma. Se relaciona con las partes y con el todo del negocio. Incluye más información de carácter no monetario. Hace más énfasis sobre el futuro Los informes y registros de la contabilidad financiera constituyen la historia financiera de la compañía. Las transacciones en la contabilidad sólo se registran después de que han ocurrido. Aunque la información financiera se utiliza como base para formular los planes futuros, la información en sí misma es histórica. La contabilidad gerencial incluye, en su estructura formal, cifras que representan estimativos y planes para el futuro, también información sobre el pasado (algunos asientos contables, como los relativos a la depreciación, requieren estimativos de condiciones futuras). 5 6 Capítulo 1 Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos Le da menos importancia a la precisión La gerencia necesita información rápida y con frecuencia está dispuesta a sacrificar precisión para ganar rapidez y agilidad en los informes. Así, en la contabilidad gerencial las aproximaciones son aun más útiles que los números trabajados hasta el último centavo. La contabilidad financiera tampoco puede ser absolutamente precisa, en tanto que la diferencia es sólo de grado. Las aproximaciones empleadas en la contabilidad gerencial son mayores que las de la contabilidad financiera. No está regida por los PCGA La información de la contabilidad financiera debe reportarse en concordancia con los PCGA. Los usuarios externos deben aceptar la información como la proporciona la organización, lo cual requiere asegurar una presentación según las reglas comprendidas y aceptadas por todos. Los PCGA proporcionan hoy estas reglas comunes, pues de otra manera la confusión y el caos serían frecuentes. La gerencia de una empresa, en contraposición, puede utilizar cualquier regla o procedimiento si lo encuentra más útil para su situación particular, sin preocuparse si está conforme o no con cualquier pauta externa. Así, en la contabilidad gerencial puede tenerse información sobre órdenes de ventas, unidades producidas o cualquier otro dato, aunque no sean transacciones contables. En la contabilidad gerencial también los activos fijos pueden establecerse según valores comerciales; los costos generales de fabricación fijos pueden omitirse de los inventarios; los ingresos pueden registrarse antes de su realización, aunque cada una de estas ideas sea inconsistente con los PCGA. La pregunta fundamental en la contabilidad gerencial es de tipo pragmático: ¿es la información útil?, y no esta pregunta: ¿está conforme con los PCGA? No presenta una estructura única La contabilidad financiera está construida sobre la siguiente ecuación fundamental: Activos = Pasivos + Patrimonio En la contabilidad gerencial, como se verá más adelante, hay diferentes formas de preparar la información, de acuerdo con los fines y la utilización que quiera dársele a los datos. Es una opción, una alternativa, más que una obligación La contabilidad finan-ciera es de obligatoria utilización. Los informes contables deben proporcionar información de todas las transacciones efectuadas durante un tiempo, independientemente de si estos datos y cifras se consideran útiles o no. Toda empresa debe mantener actualizados sus informes fiscales. La contabilidad gerencial, por el contrario, es opcional. Ninguna organización externa especifica qué debe hacerse. Al ser opcional, su valor está en ayudar a la gerencia a tomar mejores decisiones. Es un medio para un fin, más que un fin en sí misma El propósito de la contabilidad financiera es producir estados financieros para uso externo; después de elaborados los informes financieros, se cumple el objetivo. La información en la contabilidad Manejo de la información gerencial gerencial es sólo un medio para un fin. El fin es la planeación, la dirección y el control organizacional. Se relaciona con las partes y con el todo del negocio Los estados financieros se refieren al negocio como un todo. Aunque algunas compañías subdividen los ingresos y los gastos de conformidad con las líneas principales del negocio, el interés está en la globalización de las cifras y en el todo. En la contabilidad gerencial, por contraste, el eje se compone de las partes del negocio, esto es, los productos, las actividades individuales, las divisiones, los departamentos y otros centros de responsabilidad. Como se verá en el desarrollo del texto, la necesidad de dividir los costos totales del negocio entre estas partes individuales crea importantes problemas en la contabilidad gerencial, que no tienen lugar en la contabilidad financiera. Incluye más información de carácter no monetario Los estados financieros son el producto final de la información financiera e incluyen básicamente información monetaria. La contabilidad gerencial maneja información no monetaria y datos monetarios. Aunque las cuentas mismas contienen principalmente cifras monetarias, mucha de la información de la contabilidad gerencial es de carácter no monetario. Estos datos contienen cantidades de materiales y costos monetarios de estos materiales; número de empleados y salarios; unidades de producto vendidas, así como cantidades de unidades monetarias vendidas. Semejanzas entre la contabilidad financiera y la gerencial Aunque existen diferencias, muchos de los elementos de la contabilidad financiera también se encuentran en la gerencial. Dos razones sustentan esto: 1. Las consideraciones que hacen los PCGA para propósitos de contabilidad financiera son comunes a los propósitos relevantes de la gerencial. Por ejemplo, la administración no puede apoyarse en sistemas carentes de verificación, estimaciones subjetivas de utilidad, etcétera, lo cual obedece a la misma idea de que los conceptos de costos e ingresos deben basarse en la objetividad. 2. La información operativa se usa en la preparación de los estados financieros y en la contabilidad gerencial. Hay un supuesto básico para recoger la información: proceder de acuerdo con los PCGA, pues hacerlo de otra manera implicaría duplicar la tarea. Manejo de la información gerencial La información gerencial puede emplear sus cifras para tres propósitos básicos: 1. Utilización de los datos de costeo total. 2. Costos diferenciales o relevantes. 3. Contabilidad por responsabilidad. El costo total de un bien o servicio es la suma de los costos incurridos directamente en su producción, más la parte o cuota de los costos indirectos asociados con 7 8 Capítulo 1 Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos el producto o servicio. El costo total está íntimamente relacionado, y con frecuencia hace parte de la contabilidad financiera, debido a que los artículos que permanecen en el inventario estarán valorados con todos sus costos, y los artículos vendidos estarán en el estado de resultados con la totalidad de sus costos. El costeo total se utiliza igualmente en muchas empresas como una base para establecer precios de venta y tarifas, para lo cual puede cargársele al producto sus costos totales más un margen de utilidad, y llegar así a su precio de venta. Contabilidad diferencial Al formalizar los planes para asignar los recursos, la gerencia con frecuencia debe escoger entre dos o más opciones. Los recursos son la materia prima, los servicios prestados por los empleados, las máquinas, la energía y otros. Cada uno de estos recursos puede medirse en términos monetarios, y esta medida es el costo del recurso. En toda compañía los recursos son limitados. Éstos deberán usarse de la forma más adecuada para alcanzar las metas de la compañía. La gerencia toma muchas decisiones que involucran el uso de unos u otros recursos y son las llamadas decisiones entre alternativas. La información contable utilizada para tomar estas decisiones entre alternativas es la llamada contabilidad diferencial. Un costo diferencial es un costo que es diferente si se escoge una opción frente a otra. Los costos no diferenciales son irrelevantes para tomar decisiones entre alternativas y pueden ignorarse. Contabilidad por responsabilidad Al formalizar los planes para el negocio como un todo y para los centros individuales de responsabilidad dentro de la organización, una técnica básica es el presupuesto. Un presupuesto es un plan, usualmente anual, que se establece en términos financieros. Al controlar el desarrollo, una parte importante del proceso es comparar el suceso real con el planeado. Los planes deben manejarse por la gerencia a nivel de centros de responsabilidad, y el control debe ejercerse a través de estas mismas gerencias. Por tanto, es esencial que la información usada para estos propósitos se organice en concordancia con los centros de responsabilidad. Información para tomar decisiones La toma de decisiones correctas, o sea el proceso de investigar las condiciones del medio que requieran atención, desarrollando y analizando posibles respuestas y escogiendo un apropiado curso para la acción, es crucial para el éxito de cualquier empresa. Todo gerente toma muchas decisiones en el curso de sus tareas; éstas van desde cuántas unidades fabricar cada día, hasta la clase de artículos que la compañía producirá en la próxima década, y cómo producirlos. Así, la información requerida por la gerencia para tomar tales decisiones varía. Gran parte de ésta es cuantitativa, esto es, Las organizaciones y su estructura de naturaleza numérica y puede obtenerse de los sistemas de información de la compañía o de estadísticas industriales. Esta información puede proyectarse por medio de distribuciones de probabilidad o modelos de simulación. Además, la información de naturaleza no cuantitativa o información cualitativa debe considerarse en la toma de las decisiones. Debido a que la información cualitativa es difícil de asociar con la información cuantitativa, el proceso de toma de decisiones puede complicarse. Información cuantitativa La mayor parte de la información cuantitativa que necesita la gerencia puede ser proporcionada por la contabilidad gerencial. Puede ofrecer datos históricos, basada en eventos pasados, así como datos corrientes aplicables al inmediato futuro, y datos pronosticados, sobre lo que se espera ocurrirá en el futuro más lejano. Información cualitativa No toda la información necesaria para tomar una decisión es cuantitativa. Aunque la información cualitativa no puede reducirse a cifras numéricas, puede ser muy importante. Por ejemplo, si la gerencia estudia el posible arreglo y decoración de todas las oficinas de sus ejecutivos, podrá estimar cuantitativamente sus costos, pero los posibles beneficios derivados de las nuevas instalaciones son imposibles de medir de manera cuantitativa. Otros ejemplos de información cualitativa son: • • • Los efectos de un plan de primas adicionales sobre la productividad de los operarios. El efecto de la automatización de los equipos en la moral de los empleados. Los efectos de promociones con base en méritos, y no en la antigüedad, en la moral de los empleados. Como lo sugiere esta lista, la gerencia debe considerar muchas clases de informaciones cualitativas antes de tomar sus decisiones. Las organizaciones y su estructura Una revisión de las estructuras organizacionales puede dar alguna luz sobre la información para la gerencia y las relaciones entre gerentes y la contabilidad administrativa. El organigrama, relativamente sencillo, de la figura 1.2 representa una posible configuración. El propósito del diagrama organizacional es indicar las líneas de autoridad existentes en la empresa. La gerencia utiliza los diagramas para señalar las posiciones clave y ayudarse en la definición de la autoridad y la responsabilidad. Hay muchas maneras de estructurar una organización. Cuando una compañía crece, diseña su organigrama para definir su estructura organizacional, sus divisiones en departamentos y las líneas de autoridad que resultan. La figura 1.2 muestra el diagrama de la compañía Bertha, una cadena 9 10 Capítulo 1 Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos de ventas al detal. La cadena tiene dos segmentos importantes: la regional norte y la regional sur. Se puede observar que la junta es el tope de la jerarquía. Ella delega autoridad (la responsabilidad para operar la compañía) al presidente, quien a su vez delega autoridades específicas en los vicepresidentes y así hacia abajo. Figura 1.2 Diagrama organizacional Junta Presidente Vicepresidente de ventas Gerente de la regional norte Supervisor de ropa masculina Supervisor de ropa femenina Vicepresidente de compras Gerente de la regional sur Supervisor de ropa masculina Supervisor de ropa femenina Vicepresidente financiero Vicepresidente de publicidad Vicepresidente de personal Ética en las organizaciones Llama la atención observar cómo, entre las principales tendencias que ocupan el interés de las empresas y las enseñanzas para empresarios en las escuelas de administración latinoamericanas, se destaca el entorno ético y la responsabilidad social de la empresa. El actual énfasis que se les imprime a estos aspectos es fruto de las nuevas exigencias que plantea la organización de los negocios. En el terreno de los hechos, hasta hace sólo unos años, ética y empresa se consideraban términos inconexos e incluso excluyentes, y se omitía de forma pertinaz abordarlos en conjunto. Hoy, por el contrario, reunir ambos conceptos se ha convertido en una necesidad básica para la estabilidad de la vida social de cada país. Informática aplicada a los costos • Taller 1 Es necesario precisar que hay una sola ética y no existe una ética de la empresa y otra de tipo personal, como suelen afirmar algunos. En contra de tales afirmaciones, existe sólo la ética: lo que es antiético en el hogar es antiético en la oficina. Hay que tener en cuenta cómo el empleo de medios no éticos devalúa el fin que se consigue con ellos y representa un costo real desproporcionado. La exigencia de que los medios, y no sólo los fines, sean éticamente correctos tiene una expresión en la relación costo-beneficio. Hay presuntos beneficios que no son tales por el costo ético que implica conseguirlos. Así, las acciones privadas de muchas empresas deben evaluarse en escenarios amplios, en los que puedan apreciarse los efectos sociales de ellas. Por esto, los efectos primarios de la producción, que son resultados pretendidos de manera intencional como la obtención de productos, no pueden ignorar los efectos secundarios de contaminación y degradación ambiental, que resultan por igual de esa acción, aunque no se hubiera tenido la intención. Preguntas para análisis y discusión 1. Analice las diferencias entre contabilidad gerencial y contabilidad financiera. 2. ¿Por qué es menos importante la precisión en la contabilidad gerencial que en la contabilidad financiera? 3. ¿Qué hace que los PCGA afecten la contabilidad gerencial, aunque no requieran que la contabilidad gerencial se adhiera a tales principios? 4. ¿Qué es información cualitativa? Dé un ejemplo. 5. ¿Qué tipo de información debe proporcionársele a la gerencia para tomar decisiones? 6. ¿Qué son funciones de línea? 7. ¿Qué tipos de decisiones toman los gerentes? 8. ¿Cómo pueden las empresas comerciales y de servicios utilizar la contabilidad gerencial o administrativa? 9. Enuncie algunas situaciones que conlleven desarrollos éticos en su desenlace. Informática aplicada a los costos Taller 1 Análisis de estados administrativos Objetivo Identificar las diferencias entre un estado financiero y un estado administrativo. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 1. Analice cada uno de los estados y observe las diferencias entre uno financiero y uno administrativo. Paso 2: Encontrará que la utilidad operacional es la misma entre uno y otro, pero el diseño es diferente. Paso 3: Observe que el estado administrativo cumple una función específica, de acuerdo con los requerimientos de cada compañía. Observaciones Las cifras en este taller se tomaron del taller 2. No deben incluirse datos; todo está formulado. 11 2 CAPÍTULO Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Conocer y dar ejemplos de cada uno de los elementos básicos de costos involucrados en la fabricación de un producto. 2. Distinguir entre costos del producto y costos del período y dar ejemplos de cada uno. 3. Explicar las diferencias y similitudes entre los estados financieros de una compañía de manufactura y los de una empresa comercial. 4. Preparar los estados financieros de una compañía de manufactura. 5. Explicar el flujo de costos por materiales directos, mano de obra directa y costos generales de fabricación, desde su incurrencia hasta la venta del producto terminado. 6. Definir y explicar los términos y conceptos básicos del costeo de productos. C omo se explicó en el capítulo 1, el trabajo de la gerencia se centra en la planeación y el control. Para realizar estas tareas, el gerente necesita información sobre su organización. Desde el punto de vista contable, la información necesaria para la gerencia con frecuencia se relaciona con los costos de la organización. En la contabilidad financiera, el término costo se define como el sacrificio realizado para obtener algún bien o servicio. Este sacrificio puede medirse por las erogaciones de efectivo, la propiedad trasferida y los servicios realizados. En la contabilidad administrativa, el término costo se usa de muchas maneras. La razón es que hay diferentes tipos de costos, los cuales se clasifican de diversas maneras, de conformidad con las necesidades inmediatas de la gerencia. En este capítulo se analizarán algunos tipos de costos y algunas de las formas como la gerencia los clasifica para su uso interno. 14 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Clasificación de los costos Los costos se asocian con todo tipo de organización: comercial, pública, de servicios, mayorista e industrial. Así, se considerarán los costos característicos de una variedad de organizaciones: manufacturera, comercial y de servicios. Costos de manufactura Una firma dedicada a la manufactura suele ser más compleja que otras organizaciones. La razón es la gran variedad de sus actividades, que involucran, además de la producción, el mercadeo y la administración. La manufactura se refiere a la conversión de las materias primas en productos terminados a través de los esfuerzos de los trabajadores de la fábrica y del uso de los equipos de producción. En contraste, la comercialización es el mercadeo de productos terminados, adquiridos de un fabricante o de otra comercializadora. El costo de fabricar un producto o prestar un servicio se compone de tres elementos básicos: 1. Materiales directos. 2. Mano de obra directa. 3. Costos indirectos de fabricación. Materiales directos Una amplia variedad de materiales pueden ser necesarios para elaborar un producto o prestar un servicio. Aquellos materiales que forman parte integral del producto o servicio y que pueden identificarse de manera adecuada en el mismo, por ejemplo, la madera usada en la elaboración de una mesa, se denominan materiales directos o materias primas. Algunos ítems de materiales pueden formar parte del producto final, pero sólo se pueden identificar en el producto incurriendo en altos costos ; por ejemplo, el pegante usado para encuadernar un libro. Estos ítems son llamados materiales indirectos, y serán incluidos como parte de los costos indirectos de fabricación. Mano de obra directa Esta expresión se reserva para aquellos costos laborales que pueden ser físicamente asignados a la producción de bienes y servicios y pueden ser seguidos sin costos o dificultades adicionales. Los carpinteros que elaboran la mesa, las costureras que cosen las telas en las camiserías, los operadores de equipos de rayos X, son ejemplos claros de mano de obra directa. Los costos de trabajo humano que no pueden rastrearse físicamente en la fabricación del producto, o que de hacerlo traerían costos adicionales o inconvenientes prácticos, son denominados mano de obra indirecta y tratados como parte de los costos indirectos de producción. La mano de obra indirecta incluye: los costos de salarios de aseadores, supervisores, bodegueros, ingenieros y personal de vigilancia. Aunque la labor de estos trabajadores es esencial para la producción o prestación del servicio, serían sus costos imprácticos o imposibles de asignar a las unidades específicas de producto o servicio; por esta razón, son tratados como mano de obra indirecta. Clasificación de los costos Costos indirectos de fabricación Denominados también costos generales de fabricación, se definen simplemente como todos los costos de producción, excepto los materiales directos y la mano de obra directa. En esta clasificación podría esperarse encontrar costos como: de materiales indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos, seguros, depreciación de las instalaciones de la fábrica, reparación, mantenimiento y todos los demás costos de operación de la planta. Una empresa también incurre en costos de servicios públicos, seguros, depreciación y otros asociados con las tareas de venta y administración en la organización, pero estos costos no pueden incluirse como parte de los costos indirectos de fabricación. Sólo aquellos que están asociados con las operaciones fabriles y de servicio podrán incluirse en la categoría de los costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación se conocen con varios nombres: gastos generales de manufactura, gastos de fábrica, overhead o carga fabril. Todas estas expresiones son sinónimas. Los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa, se conocen como costos de conversión. Este nombre se origina en que la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación intervienen en la conversión de la materia prima en productos terminados. La mano de obra directa combinada con los materiales directos se conoce como costos primos. Costos operativos Por tradición, los focos de la contabilidad gerencial han sido los costos y las actividades de manufactura. La razón es quizás la complejidad de las operaciones de manufactura y la necesidad de un cuidadoso detalle de los costos para la toma de decisiones. Sin embargo, las técnicas de costeo se han extendido a áreas diferentes de la producción. Por lo general, los llamados costos operativos cubren dos áreas: 1. Mercadeo y ventas. 2. Administración. Costos de mercadeo y ventas Incluyen todos los costos necesarios para dar a conocer el producto o servicio y llevar las órdenes al cliente. Tales costos incluyen ítems como: publicidad, fletes y embarques, comisiones, salarios de vendedores, entre otros. Costos de administración Incluyen todos los costos de la organización que lógicamente no pueden ser incluidos en la producción o el mercadeo, como salarios de ejecutivos, contabilidad, asistentes administrativos, relaciones públicas y demás costos asociados con la administración general de la organización como un todo. Costos del período y costos del producto Además de la clasificación anterior, relacionada con los costos de manufactura y operativos, éstos también pueden clasificarse en costos del período y costos del producto. 15 16 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Costos del período Son los que están ligados a los ingresos durante un determinado período. Por tanto, no se incluyen como parte integral de los inventarios. Las comisiones sobre ventas y el alquiler de oficinas de administración son ejemplos de estos costos. Tales ítems se manejan como gastos y son deducidos de los ingresos en el momento en que tienen lugar. Todos los gastos de mercadeo y administración son considerados costos del período. Todos ellos aparecen en el estado de resultados en el período de su causación. Costos del producto Algunos costos están más unidos a los productos que al tiempo, y permanecen unidos a ellos hasta que la venta del artículo ocurre. Al momento de la venta, estos costos son retirados de algún inventario y unidos a los ingresos del período. Los costos de este tipo, llamados costos del producto, incluyen los costos de los bienes comprados o manufacturados. En el caso de los artículos fabricados, involucran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, y mientras no se realice su venta forman parte del inventario de productos terminados. Figura 2.1 Resumen de términos Costos de manufactura (También llamados costos del producto o inventariables) Materiales directos Mano de obra directa Costos generales de fabricación Costos de conversión Costos primos Costos de operación (También llamados costos del período o expirados) Costos de mercadeo y ventas Costos de administración Debe recalcarse que al contrario de los costos del período, los costos del producto no necesariamente se tratan como gastos en el momento en que ocurren, sino que son considerados como alguna clase de inventario hasta cuando los productos se venden. Esto significa que un costo del producto (materiales directos o mano de obra directa) incurrido durante un período puede no ser manejado como un gasto hasta el siguiente período, cuando la venta del producto tiene lugar. Por esta razón, los costos del producto, mientras permanecen en algún inventario (producción en proceso, productos terminados), son también conocidos como costos inventariables o costos no expirados; al venderse el artículo se les conoce como costos expirados o costos no inventariables. Clasificaciones de los costos en los estados financieros Clasificaciones de los costos en los estados financieros En los cursos previos de contabilidad financiera básica, se aprendió que las firmas preparan estados financieros de manera periódica para mostrar la situación económica de las compañías, así como sus resultados en un período específico. Los informes que se manejaron fueron probablemente para compañías de servicios y empresas comerciales, las cuales comercializan artículos de los productores o venden un producto intangible (servicio). Los estados financieros que preparan las firmas industriales son más complejos que los de las compañías comerciales. Estas organizaciones de manufactura son más complejas debido a que las firmas que producen los artículos también los mercadean. En el proceso de producción surgen muchos costos que no existen en las empresas comerciales o de servicio y que de alguna forma deben contabilizarse en los estados financieros de las compañías de manufactura. La atención se enfocará en la forma como este proceso contable se lleva a cabo. El estado de resultados El cuadro 2.1 de la siguiente página compara el estado de resultados de una empresa comercial con el de una compañía industrial. Se puede ver que en el caso de las empresas comerciales, el costo de la mercancía vendida simplemente está conformado por los costos de compra de esas mercancías al respectivo proveedor. En contraste, el costo de los productos vendidos en una compañía manufacturera incluye diferentes costos incurridos en el proceso de manufactura. El estado de resultados de las empresas industriales se apoya en un anexo para el costo de los productos vendidos, como se ve en el cuadro 2.2, con sus anexos y ampliaciones respectivos. El anexo muestra los costos específicos correspondientes a los productos fabricados durante el período. Contiene los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Se puede observar también que debe agregarse el inventario de productos en proceso inicial a los costos de manufactura y deducir el inventario de productos en proceso final para encontrar el costo de los productos manufacturados. El inventario de productos en proceso contiene bienes sólo parcialmente terminados al comienzo o al final de un período. Luego, se hace la misma tarea con los inventarios de productos terminados inicial y final para obtener el costo de los productos fabricados y vendidos. 17 18 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Cuadro 2.1 Estados de resultados comparados de una empresa comercial y una de manufactura Empresa comercial El costo de la mercancía vendida se origina en el costo de la mercancía comprada a los proveedores. Ventas – Costo de la mercancía vendida: Inventario inicial de mercancías $ 5 000 000 + Compras de mercancías 13 000 000 Mercancías disponibles para la venta $ 18 000 000 – Inventario final de mercancías (4 000 000) Total costo de la mercancía vendida Utilidad bruta en ventas – Gastos operacionales de admón. y ventas: Gastos de mercadeo y ventas $ 3 500 000 Gastos de administración 4 500 000 $ 25 000 000 $ (14 000 000) $ 11 000 000 Total gastos operacionales Utilidad operativa $ (8 000 000) 3 000 000 Empresa manufacturera El costo de los productos fabricados y vendidos se origina en los costos de manufactura incurridos. (Como se observa en el cuadro 2.2). Ventas $ 38 000 000 – Costo de los productos vendidos (Anexo 1) (28 000 000) Utilidad bruta en ventas $ 10 000 000 – Gastos operacionales de admón. y ventas: Gastos de mercadeo y ventas $ 4 000 000 Gastos de administración $ 2 500 000 Total gastos operacionales $ (6 500 000) Utilidad operativa $ 3 500 000 El balance general El balance general de una empresa industrial no presenta mayores diferencias con el de una empresa comercializadora. La empresa comercial tiene sólo una clase de inventarios: mercancías compradas a proveedores en espera de ser vendidas a los clientes. En contraste, las compañías industriales tienen, al menos, tres inventarios básicos: materias primas que formarán parte del producto terminado; materiales indirectos, artículos parcialmente terminados, conocidos como inventario de productos en proceso; y artículos terminados en su proceso de manufactura, pero no vendidos aún a los clientes, conocido como el inventario de productos terminados. Clasificaciones de los costos en los estados financieros 19 Cuadro 2.2 Anexo costos de productos vendidos con sus propios anexos Empresa manufacturera Anexo 1 Costo de los productos vendidos Materiales directos usados (anexo 2) $ Mano de obra directa empleada Costos indirectos de fabricación (anexo 3) Costos del producto + Inventario inicial de productos en proceso Costos de producción en proceso – Inventario final de productos en proceso Costo de los productos manufacturados + Inventario inicial productos terminados Costo de los productos disponibles para la venta – Inventario final de productos terminados Total costo de los productos vendidos (cuadro 2.1) $ 5 950 000 10 500 000 12 250 000 28 700 000 3 150 000 31 850 000 (2 100 000) 29 750 000 4 375 000 34 125 000 (6 125 000) 28 000 000 Anexo 2 Materiales directos usados Inventario inicial materiales directos $ + Compras brutas material directo $ 5 800 000 + Fletes en compras 180 000 – Devoluciones y rebajas en compras (205 000) Compras netas $ Materiales directos disponibles para el uso – Inventario final materiales directos Materiales directos usados (anexo 1) $ 700 000 5 775 000 6 475 000 (525 000) 5 950 000 Anexo 3 Costos indirectos de fabricación Materiales indirectos $ 210 000 Mano de obra indirecta 3 500 000 Alquiler de equipos 1 750 000 Servicios públicos de fábrica 2 625 000 Seguros de fábrica 735 000 Dirección de fábrica 3 150 000 Impuesto predial fábrica 280 000 Total costos indirectos de fabricación (anexo 1) $ 12 250 000 La sección de activos corrientes del balance general de una empresa de manufactura se compara con la misma sección del balance de una empresa comercial en el cuadro 2.3. Las cuentas del inventario mostradas en la sección de activos corrientes constituyen la única diferencia entre los balances de estos dos tipos de empresas. 20 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Cuadro 2.3 Sección de activos corrientes en una empresa comercial y en una manufactura Una sola cuenta de inventarios: los artículos comprados al proveedor. Empresa comercial Activos corrientes: Efectivo $ 1 920 000 Cuentas por cobrar 4 380 000 Inventario de mercancías 17 750 000 Gastos prepagados (seguros, etcétera) 750 000 Total activo corriente Tres cuentas de inventarios: materiales que serán usados en producción; artículos parcialmente terminados y artículos completamente terminados. $ 24 800 000 Empresa manufacturera Activos corrientes: Efectivo $ Cuentas por cobrar Inventarios: Materias primas $ 2 410 000 Trabajo en proceso 7 452 000 Productos terminados 18 945 000 Gastos prepagados Total activos corrientes $ 1 170 000 7 240 000 28 807 000 1 050 000 38 267 000 Costos del producto. Una mirada más detallada Se definieron los costos del producto como los recursos involucrados en la manufactura de los productos fabricados por la empresa: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Se presenta ahora el flujo de los costos en una compañía manufacturera: ¿estos costos cómo se mueven a través de varias cuentas y afectan los estados financieros? La figura 2.2 indica este flujo de costos en una sociedad industrial. Como se puede ver, los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación son llevados al inventario de trabajo en proceso (productos en proceso). El trabajo en proceso puede verse como una línea de ensamble en la que paulatinamente los productos toman forma de manera progresiva. Cuando los artículos son terminados, en la figura 2.2 se observa que su costo se transfiere del inventario de productos en proceso (TEP) al inventario de productos terminados, se espera que sean vendidos a los clientes. Al ser vendidos, su costo se transfiere desde el inventario de productos terminados al costo de productos vendidos. En este punto, los costos del material, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación involucrados en la manufactura, son vendidos y tratados como gasto para determinar las utilidades del período. Como ya se dijo, los costos del producto con frecuencia son llamados costos inventariables. La razón, por supuesto, es que estos costos van directamente a las cuentas de inventario cuando ocurren (primero van al inventario de trabajo en proceso y de allí al de productos terminados), en lugar de llevarse a cuentas de gastos. Por esto, Clasificaciones de los costos en los estados financieros se califican como costos inventariables. Este es un concepto clave de la contabilidad gerencial, puesto que tales costos quedarán en los activos del balance general, si estos productos sólo están parcialmente terminados o no se han vendido al final del período. Figura 2.2 Flujo y clasificación de los costos Costos del producto Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Trabajo en proceso En el balance general: cuentas de inventarios (activos). Ventas Artículos terminados (costos de productos fabricados) Artículos vendidos Costos artículos vendidos = Utilidad bruta Costos del período Gastos de ventas y administración = Utilidad operativa La figura 2.2 ilustra esta situación. Los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, asociados con las unidades que quedan en los inventarios de productos en proceso y productos terminados al final del período, aparecerán entonces en el balance general como parte de los activos de la compañía. Estos costos sólo formarán parte del costo de ventas cuando estos artículos sean terminados y vendidos. Como lo indica la figura 2.2, los gastos de ventas y administración no están involucrados en la fabricación del producto. Por esta razón, no son tratados como costos del producto sino como costos del período y van directamente a las cuentas de gastos, cuando ellos se presentan. Con el fin de ilustrar el flujo de costos en una empresa de manufactura, se va a suponer que los costos de la empresa, por concepto de las depreciaciones, son $4 000 000 anuales, de los cuales las tres cuartas partes se asignan a la operación de fábrica y una cuarta parte a las actividades de venta y administración. En esta situación, $3 000 000 (tres cuartos) de los $4 000 000 del costo de la depreciación serán un costo del producto (inventariable) y deberán ser llevados a los costos de los productos fabricados Ejemplo 2.1 21 22 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos en el año. En la figura 2.3 se muestra cómo los $3 000 000 del costo de la depreciación se agregan al inventario de productos en proceso. Esta parte de los costos de la depreciación del año sólo llega a formar parte del costo de las ventas cuando los productos elaborados a lo largo del año se venden (algunas ventas pueden tener lugar en el siguiente período). Hasta que los artículos sean vendidos, los $3 000 000 permanecerán como parte del activo (inventario de productos en proceso o inventario de productos terminados), unidos a los otros costos de producción. En contraste, el $1 000 000 de los costos de la depreciación aplicado a las actividades de ventas y administrativas de la empresa se trata como cuenta de gastos cuando tiene lugar. Figura 2.3 Flujo de costos Costo total de la depreciación: $4 000 000 $3 000 000 Operaciones de manufactura Los $3 000 000 completos van primero al trabajo en proceso, como parte de los costos de producción del período. Partes de los $3 000 000 son unidas a cada unidad durante la producción. Trabajo en proceso (activo) Los $3 000 000 se mueven a los artículos terminados cuando las unidades son finalizadas. Las unidades terminadas esperan su venta a los clientes. Artículos terminados (activo) Finalmente, los $3 000 000 se desplazan al costo de los artículos vendidos cuando se venden a los clientes. (En general, no todo lo producido en el período se vende en el mismo). $1 000 000 Actividades de venta y administración El $1 000 000 completo va como gasto Costos artículos vendidos (gastos) Gastos de depreciación Costos y control Las clasificaciones de los costos utilizadas para preparar los estados financieros no son, la mayoría de las veces, las usadas por la gerencia para controlar las Clasificaciones de los costos en los estados financieros operaciones y planear el futuro. Para los propósitos de control, los costos son con frecuencia clasificados en fijos y variables, directos e indirectos, controlables y no controlables. Costos fijos y variables Desde el punto de vista de la planeación y el control, la forma más utilizada de clasificar los costos es por su comportamiento. El comportamiento del costo se refiere a la manera como un costo reaccionará o responderá a los cambios en el nivel de actividad del negocio. Como estos niveles de actividad aumentan y disminuyen, un costo en particular también puede fluctuar o permanecer constante. Para los propósitos de planeación, la gerencia debe estar en condiciones de anticiparse a lo que ocurrirá con sus costos y si se espera que un costo cambie, deberá saber en cuánto. Para proporcionar esta información, los costos se clasifican en dos categorías: variables y fijos. Costos variables Son aquellos que varían, en su monto total, en proporción directa a los cambios en los niveles de actividad. Un buen ejemplo de costos variables son los materiales directos. El costo del material directo usado durante un período variará, en total, en proporción directa al número de unidades producidas. Ejemplo 2.2 La empresa Juguetes Mecánicos produce carritos eléctricos y cada uno de éstos requiere una batería especial. Cuando la producción de carritos aumente o disminuya, el número de baterías usadas aumentará o disminuirá de manera proporcional. Si la producción de los carritos sube 10%, entonces el número de baterías usadas aumentará también 10%. Es importante notar que cuando se habla de un costo variable, se hace en términos de su monto total. El costo total aumenta cuando el nivel de actividad aumenta y viceversa. El concepto de costo variable se presenta en el cuadro 2.4, donde se asume que cada batería especial tiene un costo de $4 000. Un aspecto interesante en el comportamiento del costo variable es que al expresarlo en términos de unidad es un costo constante. Como se puede observar en el cuadro 2.4, los costos por unidad de cada batería permanecen constantes en $4 000, aunque la cantidad total de costos aumenta y disminuye con la actividad. Cuadro 2.4 Costo variable en términos de su monto total Número de carritos producidos Costo por batería 1 $ 4 000 Costo variable total $ 4 000 50 4 000 200 000 100 4 000 400 000 200 4 000 800 000 Hay muchos ejemplos de costos variables. En la empresa de manufactura pueden incluirse los materiales directos, la mano de obra directa y algunos de los costos indirectos de fabricación (lubricantes y algunos servicios). En una empresa comercializadora pueden incluirse el costo de la mercancía vendida y las comisiones sobre ventas. 23 24 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Costos fijos Son los que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios en el nivel de actividad. Esto es, que al contrario de los costos variables, los fijos no son afectados por cambios en la actividad de período a período. Por ello, cuando el nivel de actividad varía, el costo fijo permanece constante en la cantidad total. El alquiler es un buen ejemplo de costos fijos. Si el alquiler mensual de una máquina es $180 000, esa cantidad se mantendrá igual, independientemente del número de unidades que sean producidas por la máquina en un mes determinado. La presencia de los costos fijos puede crear dificultades en la determinación del costo unitario en una empresa, si se necesita expresar los costos sobre una base unitaria. Esto se debe a que si se expresan sobre la base unitaria, reaccionan inversamente con los cambios en la actividad. Ejemplo 2.3 En una empresa manufacturera el costo promedio unitario del producto caerá cuando aumente la producción, puesto que los costos fijos serán distribuidos entre un mayor número de unidades. En el cuadro 2.5 se ilustra el concepto de costo fijo, se supone que el alquiler del equipo mensual es $180 000. Este equipo es capaz de producir 1 000 unidades cada mes. Cuadro 2.5 Determinación del costo promedio unitario Número de unidades producidas Costo alquiler mensual Costo por unidad 10 $ 180 000 $ 18 000 100 180 000 1 800 1 000 180 000 180 Si la empresa produce sólo diez unidades mensuales, el costo promedio del alquiler del equipo será de $18 000 por unidad. Pero si se producen 1 000 unidades mensuales, el costo promedio caerá a solo $180 por unidad. Más adelante se discutirá sobre los problemas creados para la gerencia por la variación de los costos unitarios fijos. Ejemplos de costos fijos incluyen la depreciación, los seguros, el impuesto predial, los alquileres y los salarios de supervisores. Costos directos e indirectos Los costos con frecuencia se clasifican en directos e indirectos. Sin embargo, los términos no tienen otro significado que una primera identificación con algún segmento de la organización con la que los costos están relacionados. El segmento de la organización puede ser una línea de producto, una actividad, un proceso, una división o alguna otra parte de la organización. Un costo directo puede ser obvio y físicamente identificado en ese segmento particular en estudio. Por ejemplo, si el segmento en consideración es una línea de producto, entonces los materiales y la mano de obra involucrados en la línea de manufactura serán costos directos de la línea. Un costo indirecto debe ser repartido para asignarse al segmento en consideración. Los costos indirectos de fabricación, por ejemplo, son costos indirectos para una Problemas resueltos línea de producción. La razón es que los costos indirectos de fabricación no son directamente identificables con una línea particular, pues se incurre en ellos como consecuencia de las actividades operativas. Son conocidos también como costos comunes. Costos controlables y no controlables Al igual que los costos directos e indirectos, los costos controlables y no controlables dependen de algún punto de referencia. Todos los costos son controlables en algún nivel de la empresa. Sólo en niveles bajos de la dirección algunos costos pueden considerarse no controlables. La alta gerencia tiene el poder para controlar cualquier costo cuando sea necesario. En los niveles más bajos, la autoridad puede no tener el control de algunos costos, y serán considerados no controlables en lo que se relaciona con ese nivel de dirección. Un costo se considera controlable en un nivel particular de la gerencia si ese nivel tiene el poder para autorizarlo. Por ejemplo, un gasto de promoción será controlable por el gerente de ventas si éste tiene el poder para autorizar la cantidad y el tipo de promoción que se les dará a los clientes. De otro lado, la depreciación de las instalaciones de bodega no es controlable por este gerente, puesto que él no tiene el poder para autorizar la construcción de la bodega ni su manejo contable. Problemas resueltos 1. Estados financieros La siguiente información corresponde a la compañía Mack Ltda. para el mes de enero de 201X: Gastos de administración Depreciación (70% aplicable a producción) Materiales y suministros usados Comisiones en ventas Inventario de materiales directos y suministros (1 de enero) Mano de obra directa empleada Inventario de materiales directos y suministros (31 de enero) Inventarios de productos terminados (1 de enero) Inventarios de productos terminados (31 de enero) Compras brutas de materiales y suministros Fletes en compras de materiales y suministros Inventario de trabajo en proceso (31 de enero) Salarios de supervisión y mano de obra indirecta Devoluciones y rebajas en compras de materiales directos y suministros $ 3 748 500 2 295 000 600 000 1 292 000 1 725 000 3 000 000 1 615 000 926 200 772 000 1 889 000 12 850 1 120 200 1 120 000 85 000 25 26 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Descuentos en compras de materiales directos y suministros Impuesto predial, planta y equipo de producción Servicios públicos (85% aplicables a planta) Inventario de trabajo en proceso (1 de enero) Ventas brutas Fletes en ventas Devoluciones en ventas 92 000 510 000 2 010 000 1 210 000 20 218 500 312 000 150 000 Requerimientos: a. Prepare el estado de resultados para el mes de enero de 201X. b. Prepare el anexo de costo de los productos de la compañía para el mes de enero de 201X. 2. Estado de costo de artículos vendidos Los siguientes datos son proporcionados por el contralor de la compañía Personal Ltda., correspondientes al año 201X: Caja $ 6 000 000 Cuentas por cobrar 8 700 000 Inventarios: 1 de enero 31 de diciembre Productos terminados $ 1 355 000 $ 1 650 000 Productos en proceso 745 000 970 000 Materiales directos 2 200 000 1 600 000 Materiales directos comprados $ 9 150 000 Devoluciones en ventas 200 000 Costos indirectos de fabricación (sin depreciación) 11 710 000 Gastos de mercadeo y administración (sin depreciación) 8 605 000 Depreciación (90% de manufactura, 10% de mercadeo y admón.) 2 900 000 Ventas brutas 46 100 000 Mano de obra directa 13 090 000 Fletes en compras de materiales directos 165 000 Ingresos por alquiler 1 600 000 Intereses sobre bonos por pagar 400 000 Devoluciones en compras de materiales directos 100 000 Requerimiento: Prepare el informe de costo de los productos vendidos para el año 201X. 3. Costo de servicios veterinarios. Estado de rendimientos La Clínica Veterinaria Dr. Gatus presenta la siguiente información en abril del año 201X, primer mes de operaciones de la empresa: Ingresos por servicios veterinarios $ 5 000 000 Salario del veterinario 1 200 000 Clasificación de Soluciones los costos Salario del asistente Compras de suministros médicos 420 000 180 000 Servicios generales (80% se relaciona con tratamientos para animales) Salarios del personal de oficina (20% se relaciona con tratamientos para animales) Suministros médicos disponibles al 30 de abril Depreciación del equipo médico durante abril 90 000 260 000 80 000 60 000 Alquiler del edificio (70% se relaciona con tratamientos para animales) 70 000 Requerimiento: Calcule el costo de los servicios prestados y la utilidad operativa. Soluciones 1. Compañía Mack Ltda. Anexo 1 Materiales directos usados, mes de enero de 201X Inventario materiales directos y suministros (1 de enero) $ + Compras brutas de materiales y suministros $ 1 889 000 + Fletes en compras 12 850 - Devoluciones y rebajas en compras (85 000) - Descuentos en compras (92 000) Compras netas $ Materiales directos y suministros disponibles para usar $ - Inventario materiales directos y suministros (31 de enero) Materiales directos y suministros usados $ - Suministros usados Materiales directos usados $ 1 725 000 1 724 850 3 449 850 (1 615 000) 1 834 850 (600 000) 1 234 850 Anexo 2 Costos indirectos de fabricación, mes de enero de 201X Depreciación: 70% ($2 295 000) $ Materiales indirectos y suministros Salarios de supervisión y mano de obra indirecta Impuesto predial-Planta y equipo de producción Servicios públicos: 85% ($2 010 000) $ 1 606 500 600 000 1 120 000 510 000 1 708 500 5 545 000 27 28 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Anexo 3 Costo de los productos vendidos, mes de enero de 201X Materiales directos usados (anexo 1) $ 1 234 850 Mano de obra directa empleada 3 000 000 Costos indirectos de fabricación (anexo 2) 5 545 000 Costos de manufactura $ 9 779 850 + Inventario de productos en proceso (1 de enero) 1 210 000 Costos de producción en proceso $ 10 989 850 – Inventario de productos en proceso (31 de enero) (1 120 200) Costo de productos terminados $ 9 869 650 + Inventario de productos terminados (1 de enero) 926 200 Costo de productos disponibles para venta: $ 10 795 850 – Inventario de productos terminados (31 de enero) (772 000) Costo de los productos vendidos $ 10 023 850 Compañía Mack Ltda. Estado de resultados para el mes de enero de 201X Ventas brutas $ 20 218 500 – Devoluciones en ventas (150 000) Ventas netas $ 20 068 500 – Costo de los productos vendidos (anexo 3) (10 023 850) Utilidad bruta en ventas: $ 10 044 650 – Gastos operativos: Gastos de administración $ 3 748 500 Depreciación 30% ($2 295 000) 688 500 Comisiones en ventas 1 292 000 Servicios públicos 15% ($2 010 000) 301 500 Fletes en ventas 312 000 Total gastos operativos $ (6 342 500) Utilidad operativa $ 3 702 150 2. Compañía Personal Ltda. Costo de los productos vendidos 1 de enero – 31 de diciembre, año 201X Materiales directos usados (anexo 1) $ 9 815 000 Mano de obra directa empleada 13 090 000 Costos indirectos de fabricación (anexo 2) 14 320 000 Costos de manufactura $ 37 225 000 + Inventario de productos en proceso (1 de enero) 745 000 Costos de productos en proceso $ 37 970 000 Soluciones – Inventario productos en proceso (31 de diciembre) (970 000) Costos de productos terminados $ 37 000 000 + Inventario de productos terminados (1 de enero) 1 355 000 Costo de productos disponibles $ 38 355 000 – Inventario de productos terminados (31 de diciembre) (1 650 000) Costo productos vendidos $ 36 705 000 Anexo 1 Materiales directos usados 1 de enero – 31 de diciembre, año 201X Inventario inicial de materiales directos (1 de enero) $ 2 200 000 Compras brutas $ 9 150 000 + Fletes en compras 165 000 – Devoluciones en compras (100 000) Compras netas $ 9 215 000 Materiales directos disponibles para el uso $ 11 415 000 – Inventario final de materiales directos (31 de diciembre) (1 600 000) Materiales directos usados $ 9 815 000 Anexo 2 Costos indirectos de fabricación 1 de enero – 31 de diciembre, año 201X Costos indirectos (sin depreciación) + Depreciación 90% Costos indirectos de fabricación totales $ 11 710 000 (2 610 000) $ 14 320 000 3. Clínica Veterinaria Dr. Gatus Anexo 1 Costo servicios veterinarios prestados, mes de abril Salario del veterinario $ 1 200 000 Servicios generales (80% se relaciona con tratamientos para animales, $90 000) Salarios del personal de oficina (20% se relaciona con tratamientos para animales, $260 000) Depreciación del equipo médico durante abril Alquiler del edificio (70% se relaciona con tratamientos para animales, $70 000) 72 000 52 000 60 000 49 000 Salario del asistente 420 000 Suministros médicos usados 100 000 Total costos veterinarios $ 1 953 000 29 30 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Anexo 2 Costo suministros usados Inventario suministros 1 de abril $ + Compras de suministros en abril Suministros disponibles para el uso $ ‒ Inventario suministros 30 de abril Suministros usados en abril $ 0 180 000 180 000 (80 000) 100 000 Anexo 3 Costos operativos: ventas y administración Servicios generales operativos: 20% ($90 000) $ Salarios personal de oficina: 80% ($260 000) Alquiler del edificio: 30% ($70 000) Total costos operativos $ 18 000 208 000 21 000 247 000 Dr. Gatus. Estado de resultados para abril de 201X Ingreso por servicios veterinarios prestados $ ‒ Costo servicios veterinarios (anexo 1) Utilidad bruta $ ‒ Costos operativos (anexo 3) Utilidad operativa $ 5 000 000 (1 953 000) 3 047 000 (247 000) 2 800 000 Preguntas para análisis y discusión 1. Distinga entre costos expirados y costos no expirados. 2. Diferencie costos del período y costos del producto. 3. Identifique los principales tipos de costos de manufactura. ¿Cuáles son los costos primos? ¿Cuáles los costos de conversión? 4. ¿Todos los costos no expirados son costos inventariables? Sustente la afirmación. 5. Distinga entre costos del producto en una compañía comercial y en una compañía manufacturera. 6. ¿Por qué el alquiler para las instalaciones de producción correspondiente a julio no puede cargarse contra los ingresos hasta septiembre? 7. ¿Cuál es la diferencia entre costo de los productos manufacturados y costo de los productos vendidos? 8. ¿Qué son costos directos? ¿Qué son costos indirectos? 9. ¿Cuándo son controlables los costos? 10. ¿Todos los costos directos son costos controlables? Explique la respuesta. 11. ¿Es posible que los costos, como los salarios y la depreciación, aparezcan como activos en el balance general? Explique la respuesta. 12. Dé por lo menos cuatro expresiones que puedan emplearse en vez del término gastos de fabricación. 13. ¿Cuáles son las principales diferencias entre el balance de los fabricantes y el de los distribuidores? 14. Para fines de determinación de los resultados, ¿los seguros, la depreciación y los salarios deben tratarse siempre de la misma manera? Comente la respuesta. Problemas propuestos 31 Problemas propuestos En cada uno de los siguientes casos, complete las cantidades que corresponden a los espacios con interrogantes: 1. Cantidades faltantes en los estados del costo de los productos fabricados Caso 1 Caso 2 Materiales indirectos $ 525 000 $ 840 000 Compras netas de materiales directos 3 150 000 3 780 000 Servicios públicos en el edificio de la fábrica 315 000 525 000 Mano de obra directa empleada 630 000 525 000 Inventario de materiales directos (31 de enero) 1 995 000 2 205 000 Costo de las mercancías fabricadas ? 5 250 000 Inventario de materiales directos (1 de enero) 2 100 000 2 310 000 Trabajo en proceso (1 de enero) 3 045 000 3 675 000 Depreciación del edificio de la fábrica 210 000 315 000 Trabajo en proceso (31 de enero) 3 255 000 ? Requerimiento: Calcule las cifras desconocidas. 2. Datos desconocidos Caso 1 Ventas $ Materiales directos usados Mano de obra directa empleada Costos primos Costos de conversión Costo indirecto de fabricación Costos de productos fabricados Inventario de trabajo en proceso inicial Inventario de trabajo en proceso final Inventario de productos terminados inicial Inventario de productos terminados final Costo de los productos vendidos Utilidad bruta Gastos operativos Utilidad operativa Requerimiento: Calcule las cifras desconocidas. Caso 2 ? $ 173 000 ? 50 000 9 000 5 000 ? ? ? 92 000 40 000 ? 46 000 ? 7 000 2 000 26 000 41 000 10 000 18 000 ? ? 52 000 90 000 ? ? 44 000 26 000 (5 000) ? 32 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos 3. Cantidades faltantes en el estado del costo de los productos vendidos Caso 1 Caso 2 Inventario de productos en proceso (1 de enero) $ 1 620 000 $ 1 944 000 Inventario de productos terminados (31 de marzo) 2 052 000 ? Mano de obra directa 2 376 000 4 320 000 Inventario de productos terminados (1 de enero) 2 268 000 2 268 000 Materiales directos usados 2 700 000 3 780 000 Costo de los productos vendidos 8 100 000 11 800 000 Costos indirectos de fabricación ? 3 672 000 Inventario de productos en proceso (31 de marzo) 1 728 000 2 052 000 Requerimiento: Complete las cantidades que faltan. 4. Cantidad faltante en un estado de resultados Mano de obra directa $ 1 450 000 Compras de materiales directos__________ Utilidad neta 145 000 Ventas 14 500 000 Inventario de materiales directos (1 de enero) 145 000 Utilidad bruta __________ Costos indirectos de fabricación __________ Materiales directos usados 4 205 000 Costo de los productos fabricados __________ Gasto de ventas y de administración 3 625 000 Inventario de productos terminados (30 de junio) $ 100 000 Inventario de trabajo en proceso (1 de enero) 200 000 Inventario de materiales directos (30 de junio) 1 450 000 Inventario de productos terminados (1 de enero) 100 000 Inventario de trabajo en proceso (30 de junio) 200 000 Requerimientos: a. Complete las cantidades que faltan. b. Encuentre las incógnitas representadas por las líneas. 5. Datos desconocidos En la compañía Mateo, el costo de los productos vendidos para el mes terminado en 31 de julio del año 201X fue de $517 500 000. El inventario final de trabajo en proceso era 80% del inventario inicial de trabajo en proceso. Los costos indirectos de fabricación fueron 45% de la mano de obra directa. Otra información pertinente de la compañía Mateo para el mes de julio es la siguiente: Problemas propuestos 33 Inventarios iniciales: 1 de julio de 201X Materiales directos $ 35 000 000 Trabajo en proceso 80 000 000 Productos terminados 160 000 000 Compras de materiales directos en julio 170 000 000 Inventarios finales: 31 de julio de 201X Materiales directos $ 42 000 000 Trabajo en proceso ? Productos terminados 155 000 000 Requerimientos: a. Prepare el informe del costo de los productos manufacturados en julio. b. Calcule los costos primos incurridos en julio. c. Calcule los costos de conversión cargados al trabajo en proceso durante julio. 6. Preparación del costo de los productos vendidos Con base en el balance de comprobación ajustado de la compañía Eduardo Acevedo e Hijos Ltda., se han calculado los siguientes saldos, al 31 de diciembre del año 201X: Depreciación equipos $ 5 175 000 Mano de obra directa 28 125 000 Seguros de fábrica 1 400 000 Materias primas, 1 de enero de 201X 16 875 000 Suministros de fábrica 1 350 000 Impuestos sobre la propiedad ( fábrica) 810 000 Mano de obra indirecta 9 000 000 Productos terminados, 1 de enero de 201X 11 250 000 Compras de materias primas 41 625 000 Trabajo en proceso, 1 de enero de 201X 4 770 000 Devoluciones en compras 675 000 Calefacción, alumbrado y energía de fábrica 7 875 000 Mantenimiento de fábrica y maquinaria 1 800 000 Depreciación edificio de fábrica 2 025 000 Además, se usaron materias primas que costaron $42 075 000, el costo de los productos fabricados en 201X fue $99 000 000 y el costo de los productos vendidos ascendió a $96 750 000. Requerimientos: a. Elabore un estado de costo de las mercancías fabricadas durante el año 201X. b. Elabore un estado de costo de las mercancías vendidas en el año 201X. 34 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos 7. Conceptos básicos La siguiente información, correspondiente al mes de enero del año 201X, está disponible para tres situaciones diferentes: Compañía A Inventario de productos terminados, 1 de enero $ 600 000 Costo productos terminados 3 800 000 Ventas 4 000 000 Utilidad bruta sobre ventas 20% Inventario de productos terminados, 31 de enero ? Compañía B Fletes en compras $ 20 000 Devoluciones y rebajas en compras 80 000 Gastos de mercadeo 200 000 Inventarios de productos terminados, 31 de enero 190 000 Costos de los productos vendidos 1 300 000 Costos de los productos disponibles para venta ? Compañía C Utilidad bruta $ Costos productos terminados Inventarios productos terminados, 1 de enero Inventario productos terminados, 31 de enero Inventario de trabajo en proceso, 1 de enero Inventario de trabajo en proceso, 31 de enero Ventas 96 000 340 000 45 000 52 000 28 000 38 000 ? Requerimiento: Determine las cantidades que faltan, para cada compañía. 8. Elaboración del informe del costo de las mercancías fabricadas Industrias Bark Ltda., fabrica y vende un juguete eléctrico. Se obtuvo la siguiente información de los libros y registros de la compañía, a 31 de marzo del año 201X: Ventas a $2 350 cada unidad $ 41 771 250 Fletes en compras-materias primas 105 000 Materiales indirectos usados 1 200 000 Mano de obra directa empleada 10 080 000 Devoluciones en ventas 315 000 Calefacción, alumbrado y energía ( fábrica) 1 470 000 Mano de obra indirecta incurrida 2 982 000 Costo de las mercancías vendidas 25 908 750 Devoluciones en compras 99 400 Clasificación de los costos Compras de materias primas Otros costos indirectos de fábrica Depreciación de planta y equipos 35 12 017 600 511 000 1 368 000 1 de enero31 de marzo Inventario de materias primas $ 1 152 000 $ 1 332 000 Inventario de mercancías en proceso 912 500 1 350 500 Inventario de mercancías terminadas 1 800 000 ? Requerimientos: a. Prepare un estado del costo de producción (costo de las mercancías fabricadas) para el primer trimestre del año 201X. b. Calcule la utilidad bruta en ventas. 9. Elaboración de varios estados financieros Los siguientes datos se tomaron de los libros y registros de manufacturas Dever S.A., a 31 de diciembre del año pasado: Publicidad $ 212 500 Dividendos declarados 350 000 Suministros de fábrica usados 1 350 000 Cuentas por cobrar 6 750 000 Ventas 54 000 000 Compra de materias primas 27 000 000 Inventario productos terminados, 1 de octubre 1 800 000 Capital social 47 700 000 Descuentos en ventas 225 000 Depreciación acumulada propiedades, planta y equipo 2 250 000 Sueldos de ventas 4 050 000 Inventario de productos terminados, 31 de diciembre 900 000 Gastos de oficina 450 000 Efectivo 4 500 000 Sueldos de administración 3 600 000 Gastos de embarques 540 000 Inventario de materias primas, 1 de octubre 1 350 000 Devoluciones en ventas 765 000 Fletes de llegada 680 000 Propiedades, plantas y equipos 45 000 000 Utilidades retenidas, 1 de octubre 7 110 000 Inventario de productos en proceso, 31 de diciembre 450 000 Utilidades retenidas, 31 de diciembre ? Inventario de materias primas, 31 de diciembre 2 700 000 Inventario de productos en proceso, 1 de octubre $ 900 000 36 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Mano de obra directa empleada Reparación de la maquinaria Devoluciones en compras Alumbrado, calefacción y energía fábrica Mano de obra indirecta Depreciación de la planta y equipos 1 350 000 270 000 550 000 1 800 000 1 350 000 2 250 000 Requerimientos: a. Elabore el informe del costo de los productos fabricados en el último trimestre del año pasado. b. Elabore el estado de resultados para el cuarto trimestre del año. Muestre la determinación del costo de los productos vendidos. c. Elabore el estado de utilidades retenidas para el año terminado el 31 de diciembre. d. Elabore el balance general a 31 de diciembre. 10. Valoración del inventario1 Laboratorios Aspersol S.A., es un pequeño fabricante de un aerosol altamente inflamable, utilizado para la limpieza. El 28 de febrero de 201X, la compañía fue víctima de un incendio que destruyó completamente el centro de procesamiento y el inventario de trabajo en proceso. Un inventario físico tomado después del incendio mostró materias primas valoradas en $30 000 y productos por $60 000. Los inventarios a 1 de enero de 201X, consistían en: Materias primas $ 15 000 Trabajo en proceso 50 000 Productos terminados 70 000 Los costos registrados durante los primeros dos meses de 201X fueron: Compras de materias primas $ 55 000 Mano de obra directa empleada 40 000 La experiencia previa muestra que los costos indirectos de fabricación son aproximadamente 50% de los costos de mano de obra directa. Se supone que este porcentaje puede aplicarse a los primeros dos meses del año de 201X. Las ventas para los primeros dos meses del año totalizaron $150 000. La utilidad bruta sobre ventas de la compañía es 30% de las ventas. Requerimientos: a. Determine el costo de los artículos vendidos. b. Prepare un estado que muestre el costo de los artículos fabricados durante los dos primeros meses de 201X. 11. Uso de diversas informaciones para calcular la utilidad neta La compañía José Zacarías y Hnos. inició sus operaciones el 1 de enero de 201X. Los estados financieros, libros y otros registros mostraban la siguiente información a 31 de diciembre, del mismo año: 1 Adaptado de American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Examen CPA. Clasificación de los costos 37 Costo de los productos fabricados 3 000 000 Utilidad neta del año $ 400 000 Número de productos terminados en 201X 20 000 unidades Número de unidades en el inventario de productos terminados a 31 de diciembre 1 500 unidades No existía inventario de trabajos en proceso a 31 de diciembre de 201X. Al revisar los libros se descubrió que $20 000 correspondientes a la depreciación del equipo de ventas fueron incluidos en los costos indirectos de fabricación, como un costo de producción. Esta partida de $20 000 sólo se encuentra en el estado del costo de productos fabricados. La compañía no incurrió en otros errores. Requerimientos: a. Elabore el estado de costo de los productos fabricados y vendidos. b. Calcule la utilidad neta correcta para el año 201X. 12. Estado de resultados a partir de datos incompletos Sally, la contadora de Empresas Foremost, accidentalmente arrojó los registros contables a la basura. Al darse cuenta de su error buscó en la basura, pero sólo encontró fragmentos de su informe. Con estos trozos ha podido determinar los siguientes hechos para el año 201X: • • • • • • • • • • Las ventas totalizaron $100 000 000 durante 201X. El inventario de productos en proceso fue a comienzo de año $12 000 000. El inventario de productos terminados fue a comienzo de año $6 000 000. La compañía no lleva inventarios de materiales. Los materiales son comprados en la medida en que lo demanda la producción. La mano de obra directa es igual a 25% de los costos de conversión. El inventario de productos en proceso disminuyó en $2 000 000 durante 201X. La utilidad bruta durante 201X fue igual a 55% de las ventas. La carga fabril totalizó $24 000 000 en 201X. La mano de obra directa es igual a 40% de los costos primos. Los gastos administrativos fueron el doble del ingreso neto, pero sólo 25% de los gastos de venta. Requerimiento: Que Sally tenga listo un estado de resultados y un informe de costo de los productos vendidos para la junta de directores en una hora. ¿Puede ayudarle? 13. Elaboración de estados financieros Lucas Ballesteros, contralor general de la firma Luball Ltda., al dirigirse a su casa, revisaba los informes presentados por su asesor y en su rostro se notaba una gran preocupación por los bajos resultados de la empresa. Al llegar fue sorprendido por su perro Cuqui, que al saludarlo emocionado le arrebató los informes contables, los cuales fueron destrozados casi por completo por los afilados dientes del animal. Lo único que se salvó fue una hoja en la que aparecían los siguientes datos: 38 Capítulo 2 Fundamentos y conceptos básicos de la contabilidad de costos Inventarios de suministros y materiales directos a 1 de febrero de 201X $ 29 000 Compras de suministros y materiales directos en febrero 65 000 Inventario de suministros y material directo a 28 de febrero de 201X 26 000 Sueldos y salarios acumulados por pagar a 1 de febrero de 201X 7 000 Sueldos y salarios acumulados por pagar a 28 de febrero de 201X 6 000 Sueldos y salarios pagados durante el mes de febrero 74 000 Mano de obra directa empleada en febrero 14 000 Sueldos y salarios de los departamentos de administración y ventas 17 500 Suministros entregados a producción por el almacén 13 000 Reparaciones de fábrica en febrero 7 000 Depreciación acumulada planta, maquinaria y equipo a 28 de febrero de 201X 178 000 Depreciación acumulada planta, maquinaria y equipo a 1 de febrero de 201X 172 000 Depreciación acumulada equipo de ventas y oficinas a 28 de febrero de 201X 39 000 Depreciación acumulada equipo de ventas y oficinas a 1 de febrero de 201X 38 000 Impuesto predial y seguros (70% aplicable a la planta) 8 000 Servicios públicos (80% aplicable a la planta) 4 000 Inventario de trabajo en proceso a 1 de febrero de 201X 22 000 Inventario de productos terminados a 1 de febrero de 201X 49 000 Inventario de productos terminados a 28 de febrero de 201X 46 000 Costo de los productos vendidos en febrero 128 000 Ventas netas 169 000 Gastos de ventas y de administración 7 000 Requerimientos: Cuqui no recibirá su merecido castigo, siempre que se le ayude a Lucas a reconstruir los informes contables destrozados. Para ello elabore: a. Un estado de costo de los productos terminados. b. Un estado de costo de los productos vendidos. c. Un estado de resultados. 14. Preparación de estados de resultados El contador de la Empresa Propalex S.A., presentó el siguiente estado de resultados, a finales de su primer mes de actividades: Propalex S.A. Estado de resultados Para el mes de enero de 201X Ventas 7 000 unidades, a $ 100 c/u Costo de los productos vendidos: Materiales directos $ 200 000 Mano de obra directa 150 000 Costos indirectos de manufactura 100 000 Costo artículos disponibles para la venta:$ 450 000 $ 700 000 Informática aplicada a los costos • Taller 2 39 Menos inventario de productos terminados, enero 31; 3 000 unidades $45 c/u(135 000) Costo artículos vendidos (315 000) Utilidad bruta en ventas: 385 000 – Gastos de ventas y administración (360 000) Utilidad operativa $ 25 000 Preocupado por la utilidad tan baja, el presidente de la empresa le solicita al contador verificar la precisión del estado. Su examen reveló lo siguiente: No hay inventario final de productos en proceso. Los siguientes costos de manufactura fueron incluidos entre los gastos de venta y administración: • • Energía Salario del superintendente de fábrica Impuestos prediales Depreciación de fábrica y equipo productivo $ 10 000 80 000 8 000 52 000 Requerimientos: a. Prepare un estado de resultados revisado para el presidente. b. Explique las razones para establecer las diferencias entre los dos estados de resultados. Informática aplicada a los costos Taller 2 Clasificación de los costos Objetivo Identificar las diferencias que se presentan al clasificar los recursos consumidos en una empresa. Intrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 2 del archivo Sport Shoes. Paso 2: Observe que los recursos se clasifican en los tres elementos del costo. Paso 3: Analice la clasificación en costos variables y fijos. Paso 4: Analice el objetivo final: conocer el costo unitario y su estructura. 3 CAPÍTULO Comportamiento del costo - Modelos Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Conocer y dar ejemplos de costos variables mediante la explicación del efecto de un cambio en la actividad, tanto en el total de los costos variables como en el costo variable por unidad. 2. Conocer y dar ejemplos de costos fijos, mediante la explicación del efecto de un cambio en la actividad sobre los costos fijos totales y sobre el costo fijo unitario. 3. Definir el rango relevante y explicar su significado en el análisis del comportamiento del costo. 4. Distinguir entre costos fijos comprometidos y discrecionales. 5. Analizar un costo mixto por el método del punto alto y bajo y enumerar algunas de las fortalezas y debilidades de este enfoque analítico. 6. Preparar un gráfico de dispersión y analizar en éste un costo mixto, visualizando en el gráfico la línea de regresión. 7. Realizar el análisis de mínimos cuadrados para un costo mixto. E n el capítulo 2, se estableció que una de las maneras de clasificar los costos es según su comportamiento. Además, se definió el comportamiento de un costo como la forma en que este reacciona a los cambios que tienen lugar en cada nivel de actividad del negocio. En este capítulo se estudiarán los elementos básicos para predecir los costos y comprender sus modelos de comportamiento. 42 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Modelos de comportamiento del costo En la breve exposición del comportamiento del costo en el capítulo 2, se mencionaron sólo los costos fijos y los variables. Hay un tercer modelo, conocido como costo mixto o semivariable. Los tres modelos de comportamiento del costo (variable, fijo y mixto) se encuentran en casi todas las empresas. La proporción relativa de cada tipo de costo presente se conoce como la estructura del costo de la firma. Por ejemplo, una empresa puede tener muchos costos fijos, pero sólo unos pocos costos variables y mixtos. De manera alternativa, puede tener muchos costos variables pero pocos costos fijos y mixtos. La estructura de costos de una empresa es muy significativa en el proceso de toma de decisiones y puede afectarse por la cantidad relativa de costos fijos o variables que presenta aquélla. En las siguientes secciones se revisarán de manera concisa las definiciones de costos fijos y variables y se discutirá el comportamiento de estos costos con mayor detalle; luego, se identificarán y analizarán los costos mixtos. Costos variables Un costo variable se denomina así porque su monto total en pesos varía en proporción directa a los cambios en cada nivel de actividad. Si el nivel de actividad se duplica, entonces se espera que la cantidad total de pesos del costo variable también sea el doble. Si el nivel de actividad aumenta en sólo 10%, se espera que la cantidad total de pesos del costo variable se incremente también en 10%. Asimismo, en el capítulo 2 se anotó que un costo variable permanece constante si se expresa en una base por unidad. Ejemplo 3.1 Juguetes Mecánicos produce pequeños camiones de pilas. Cada camión incluye un pequeño motor, cuyo costo es de $4 800. Entonces se observa el costo del motor sobre una base por camión, el costo permanece constante en $4 800 por camión. La cifra $4 800 no cambiará independientemente de cuántos camiones sean producidos durante el período. El comportamiento del costo variable sobre bases unitaria y total se muestra en el cuadro 3.1. Cuadro 3.1 Comportamiento del costo variable sobre bases unitaria y total Número de camiones producidos 100 200 300 400 500 Costos de los motores por camión Costos totales de los motores $ 4 800 $ 480 000 4 800 960 000 4 8001 440 000 4 8001 920 000 4 8002 400 000 Costos variables El concepto de que un costo variable es constante por unidad, pero varía en el total con el nivel de actividad, es crucial para comprender los modelos de comportamiento del costo. La figura 3.1 muestra el comportamiento del costo variable. Figura 3.1 Comportamiento del costo variable • $ 2 400 • 1 920 Costos totales de los motores (miles de $) • 1 440 • 960 • 480 0 0 100 200 300 400 500 Número de camiones producidos La base de actividad Para que un costo sea variable debe fluctuar en relación con alguna unidad. Esta unidad es la base de actividad. Una base de actividad es una medida del esfuerzo que opera como factor causal en la ocurrencia del costo variable. Estas bases de actividad son frecuentemente conocidas como conductores o ejes del costo. Algunas de las más frecuentes bases de actividad son las horas máquina, las unidades producidas y las unidades vendidas. Otras bases pueden incluir el número de kilómetros conducidos por un vendedor, el número de libras de ropa procesadas por la lavandería de un hotel, el número de palabras digitadas por una secretaria, el número de camas ocupadas en un hospital, entre otras. Para lograr la planeación y control de los costos variables, la gerencia debe ser muy acuciosa con los diferentes niveles de actividad y las distintas bases dentro de la organización. Algunas personas tienen la idea de que si un costo no varía con la producción o con las ventas, no es un costo variable. Esto, por supuesto, no es correcto. Los costos pueden presentarse como una función de múltiples actividades dentro de la empresa. El número y tipo de los costos variables presentes en una organización dependerán en gran parte de su estructura y propósitos. El supuesto de linealidad y el rango relevante Al tratar con los costos variables, se ha supuesto una relación estrictamente lineal entre el costo y el volumen. Los economistas señalan con certeza que muchos costos, que los contadores clasifican como lineales, realmente se comportan de una forma curvilínea. El comportamiento de un costo curvilíneo se muestra en la figura 3.2. 43 44 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Figura 3.2 Costos curvilíneos y rango relevante Rango relevante Costo Volumen La relación estrictamente lineal entre costo y volumen no existe en niveles de actividad muy altos o muy bajos. Los contadores reconocen que muchos costos no son lineales en sus relaciones con el volumen en muchos puntos, ellos concentran su atención en la banda de actividad conocida como rango relevante, que puede definirse como el rango de actividad dentro del cual los supuestos relativos al comportamiento del costo son válidos. En general, la relación entre costo variable y actividad se establece dentro de este rango en el cual el supuesto de estricta linealidad puede usarse con pérdidas insignificantes de precisión. Costos fijos Los costos fijos permanecen constantes en su monto total, con independencia de los cambios en el nivel de actividad. Ejemplo 3.2 Al continuar con la compañía Juguetes Mecánicos, si esta alquila una bodega en $650 000 mensuales la cantidad total de alquiler pagado no cambia, independientemente del número de camiones producidos en el mes, como se aprecia en la figura 3.3. Figura 3.3 Comportamiento del costo fijo El costo fijo permanece constante en unidades monetarias totales dentro de un amplio rango de actividad. $ 650 000 Costos del alquiler de la bodega 0 100 200 300 400 Número de camiones producidos 500 Costos fijos Puesto que el costo fijo total permanece constante, su costo calculado sobre una base por unidad será progresivamente más pequeño a medida que el número de unidades producidas aumenta. Si Juguetes Mecánicos sólo produce 100 camiones mensuales, los $650 000 fijos de alquiler de la bodega serán de $6 500 por camión. Si se producen 500 camiones, la cantidad de costos fijos por camión será de sólo $1 300. Hoy muchas empresas industriales tienden a incurrir en mayores costos fijos relativos que en costos variables. Al menos dos factores explican esta tendencia: primero, la automatización creciente en todas las organizaciones; segundo, la desestabilización de los contratos laborales a causa de la presión de los sindicatos. Los costos fijos son algunas veces referenciados como costos de capacidad, puesto que ellos se originan en desembolsos hechos para instalaciones en planta, equipos y otros rubros necesarios para proporcionar la capacidad básica que apoya las operaciones. Para propósitos de planeación, los costos fijos se clasifican en comprometidos y discrecionales. Costos fijos comprometidos Son aquellos que se relacionan con la inversión en planta, equipos y la estructura básica de la firma. Ejemplos de estos costos incluyen la depreciación de las instalaciones de planta (edificios y equipos), los impuestos sobre propiedad raíz, los seguros y los salarios de la alta gerencia y del personal directivo. Existen dos características clave que diferencian los costos fijos comprometidos: su naturaleza a largo plazo y que no pueden reducirse a cero en períodos a corto plazo sin generar serios problemas en la rentabilidad o en las metas a largo plazo de la firma. Aun si las operaciones son interrumpidas, los costos comprometidos continuarán sin cambio. Durante un período de recesión económica, una firma no puede dejar de pagar sus salarios a los altos ejecutivos o vender parte de las instalaciones de planta. Las instalaciones y la estructura organizacional básica deben mantenerse intactas en el tiempo. En términos de los objetivos a largo plazo, el costo de cualquier otro plan de acción será mayor que todo ahorro que pueda realizarse a corto plazo. Puesto que los costos fijos comprometidos son básicos en las metas a largo plazo de la firma, su horizonte de planeación usualmente requiere varios años. El compromiso de estos costos se realiza sólo después de un cuidadoso análisis del largo plazo, pronósticos de ventas y necesidades futuras de capacidad. El control de estos costos se ejerce con su utilización. La estrategia de la gerencia debe ser utilizar la planta y la organización de manera tan eficiente como sea posible. Costos fijos discrecionales Son conocidos como costos fijos gerenciales y surgen de las decisiones anuales de la gerencia para gastarse en determinadas áreas. Ejemplos de estos costos incluyen la publicidad, la investigación y los programas de desarrollo gerencial. En esencia, existen dos diferencias fundamentales entre los costos fijos discrecionales y los costos fijos comprometidos. Primera, el horizonte de planeación para 45 46 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos un costo fijo discrecional es justamente corto, casi siempre un solo año; por el contrario, los costos fijos comprometidos tienen un horizonte de planeación de varios años. Segunda, en alguna circunstancias es posible eliminar o reducir ciertos costos discrecionales por períodos cortos con un mínimo de peligro para los objetivos de la organización a largo plazo. Por ejemplo, una organización que ha estado gastando $20 000 000 anuales en programas de desarrollo gerencial puede verse forzada, por las condiciones de la economía, a reducir ese gasto en el año. Por graves que sean las consecuencias, siempre serán menores que si se decide disponer de sus instalaciones. Los costos fijos y el rango relevante El concepto de rango relevante, introducido en el análisis de los costos variables, también tiene aplicación al tratar con los costos fijos, particularmente con los de naturaleza discrecional. A comienzos de cada período se establecen los programas y se elaboran los presupuestos. El nivel de los costos discrecionales dependerá de las necesidades consignadas en los programas planeados, lo que a su vez depende, al menos en parte, del nivel de actividad visualizado para la organización. En niveles de actividad altos, los programas incluyen muchas estrategias que pueden no aparecer en niveles bajos. Además, las necesidades cubiertas en niveles altos de actividad son usualmente mucho mayores que las cubiertas en niveles más bajos. Por ejemplo, es probable que las necesidades de publicidad sean mayores en una empresa que planea incrementar sus ventas en 25%, que en otra donde ningún crecimiento en las ventas se pronostica. Es así como los costos fijos con frecuencia se incrementan de forma escalonada, cuando crece el nivel de actividad. El concepto de costo escalonado puede observarse en la figura 3.4, donde se presentan los costos fijos y el rango relevante. Aunque los costos discrecionales son más susceptibles a los ajustes, de acuerdo con las necesidades cambiantes, el modelo escalonado de la figura 3.4 se aplica también a los comprometidos. Cuando una empresa aumenta su nivel de actividad, puede quedarle pequeña su actual capacidad de planta, o necesitar otros ejecutivos. El resultado sería aumentar los costos fijos comprometidos al construir una nueva planta o al crear nuevos cargos ejecutivos. Figura 3.4 Costos fijos y el rango relevante Rango relevante Costo Volumen Costos mixtos Costos mixtos Un costo mixto contiene elementos variables y fijos. Los costos mixtos son también conocidos como costos semivariables. En ciertos niveles de actividad, los costos mixtos pueden mostrar las mismas características de un costo fijo; en otros niveles de actividad, pueden desplegar las características de un costo variable. Para continuar con el ejemplo de Juguetes Mecánicos, se supone que la compañía alquila una parte considerable de los equipos usados en sus operaciones. Este contrato establece un pago mensual de $830 000 más $2 por cada hora de operación de las máquinas durante el mes. Si durante un mes particular las máquinas acumulan un total de 125 000 horas, entonces el costo de su alquiler será de $1 080 000, conformado por $830 000 de costos fijos más $250 000 de costos variables. En la figura 3.5 se presenta un ejemplo de costo mixto. Figura 3.5 Comportamiento de un costo mixto Costo (miles de $) 1 080 930 830 50 Elemento variable del costo Elemento fijo del costo 100 125 Horas - máquina (miles) 150 Aunque el equipo alquilado no se use una sola hora en el mes, la compañía tendrá que pagar un mínimo de $830 000. Por esto, la línea de los costos en la figura 3.5 interseca el eje vertical de los costos en $830 000. Por cada hora que las máquinas sean usadas, el costo total del arrendamiento financiero aumentará en $2. Por tanto, la línea del costo total asciende cuando los elementos del costo variable son agregados a los elementos fijos. La porción fija de un costo mixto representa el básico, el cargo mínimo para tener un servicio y la disponibilidad inmediata para su uso. La porción variable representa el cargo por el consumo real del servicio. Como puede esperarse, el elemento variable varía en proporción a la cantidad de los servicios que se consumen. Ejemplos de costos mixtos incluyen la electricidad, las reparaciones, los teléfonos y el mantenimiento. Ejemplo 3.3 47 48 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Para propósitos de planeación, ¿cómo maneja la gerencia los costos mixtos? El enfoque ideal sería tomar cada factura a su llegada y separarla en sus elementos fijos y variables. En la práctica, aunque fuese posible hacer esta minuciosa separación, el costo de hacerlo sería prohibitivo. El análisis de los costos mixtos se realiza sobre bases agregadas, concentrándose en el comportamiento pasado de un costo en varios niveles de actividad. Si este análisis se efectúa de manera cuidadosa, se puede obtener una buena aproximación a los elementos fijos y a la variable del costo con un mínimo de esfuerzo. Existen tres métodos que permiten separar los costos mixtos en sus elementos fijo y variable: (1) el método de punto alto y bajo; (2) el gráfico de dispersión y (3) el método de mínimos cuadrados. Método de punto alto y bajo Este método requiere que el costo estudiado sea observado en sus niveles de actividad alto y bajo dentro del rango relevante. La diferencia observada en los costos en los dos extremos se divide entre el cambio en la actividad para determinar el costo variable involucrado. Ejemplo 3.4 Para ilustrar este método, se va a suponer que los costos de mantenimiento para Harinera Támesis Ltda. han sido observados dentro del rango relevante de 5 000 a 8 000 horas de mano de obra directa, como se muestra en el cuadro 3.2. Cuadro 3.2 Determinación del costo variable involucrado Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Horas mano de obra directa Costos incurridos de mantenimiento 5 500 7 000 5 000 6 500 7 500 8 000 6 000 $ 74 500 85 000 70 000 82 000 96 000 100 000 82 500 Puesto que el costo total de mantenimiento se incrementa cuando el nivel de actividad aumenta, parece natural que algún elemento variable del costo está presente. Para separar el elemento variable del elemento fijo del costo, se deben relacionar el cambio en las horas de mano de obra directa entre los puntos alto y bajo con los cambios que se observan en los costos (vea el cuadro 3.3). Costos mixtos Cuadro 3.3 Determinación de la tasa variable Horas mano de obra directa 8 000 5 000 3 000 Punto alto observado Punto bajo observado Cambio observado Costos incurridos de mantenimiento $ 100 000 70 000 $ 30 000 Cambio en costos $30 000 = = $10 hora de mano de obra directa Cambio en actividad 3 000 horas de mano de obra directa Tasa variable = Una vez determinada la tasa variable, que es $10/hora de mano de obra directa, puede calcularse la cantidad de costos fijos presentes. Para ello, se toma el costo total en cualquier nivel, alto o bajo, y se resta el elemento variable del costo. En el cálculo siguiente, el costo total en el nivel de actividad alto se utiliza para calcular el elemento fijo del costo: Elemento fijo de mantenimiento = costo total – elemento variable = $ 100 000 – ($10 × 8 000) hora de mano de obra directa = $ 20 000 Ambos elementos del costo se separaron. El costo de mantenimiento dentro del rango relevante analizado se puede expresar como $20 000 + $10 por hora de mano de obra directa. Esta parte en ocasiones se conoce como la fórmula del costo. Fórmula del costo de mantenimiento en el rango relevante de 5 000 a 8 000 horas de mano de obra directa } $20 000 de costos fijos = + $10/hora de mano de obra directa Los datos usados en el cuadro 3.3 se presentan en la figura 3.6. Tres puntos deben señalarse en relación con ésta: 1. El costo se representa en el eje vertical y se constituye en la variable dependiente, puesto que la cantidad de costo incurrido depende del nivel de actividad alcanzado. (Esto es, cuando el nivel de actividad aumenta, el costo total también aumentará). 2. La actividad (horas mano de obra directa en este caso) siempre se representa en el eje horizontal. La actividad se conoce como variable independiente, puesto que controla la cantidad de costo incurrido en el período. 3. El rango relevante se destaca en la figura. Al utilizar una fórmula de costo, la gerencia debe recordar que ella no será válida fuera de este rango. 49 50 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Figura 3.6 Análisis de costos: método del punto alto y bajo Volumen Alto Bajo Horas mano de obra directa 8 000 5 000 Costo observado $ 100 000 70 000 Y Costo Rango relevante $120 000 100 000 80 000 70 000 60 000 • • • • • • Punto alto • Punto bajo 40 000 $ 20 000 Costos variables $10/HMOD Costos fijos $20 000 2 000 4 000 5 000 6 000 8 000 10 000 X Horas mano de obra directa El método también puede, en consecuencia, aplicarse para obtener la fórmula presupuestaria; para ello, se acude a la conocida expresión matemática de la recta que pasa por dos puntos: el alto y el bajo. Y –Y Y – Y1 = 2 1 (X – X1) X2 – X1 Si se toma como alto el punto 2 P2: (8 000; $100 000) Si se toma como bajo el punto 1 P1: (5 000; $70 000) Y – 70 000 = Y= $100 000 – $70 000 8 000 – 5 000 $30 000 Y = $10 (X – 5 000) + $70 000 3 000 (X – $5 000) (X – 5 000) + $70 000 Y = $10X – $50 000 + $70 000 Y = $20 000 + $10X; que es la expresión conocida como fórmula del costo de mantenimiento. El método del punto alto y bajo es muy sencillo de aplicar, pero tiene un defecto (crítico en ocasiones): utiliza sólo dos puntos en la determinación de la fórmula del costo. En general, dos puntos no son suficientes para producir resultados precisos, a menos que los puntos coincidan de forma tal que logren representar un verdadero Costos mixtos promedio de todos los costos y niveles de actividad. Como puede concluirse, sólo rara vez los puntos alto y bajo coincidirán para dar este resultado. Por esta razón, otros métodos de análisis que utilizan un mayor número de puntos proporcionarán resultados más precisos que los del punto alto y bajo en la derivación de la fórmula del costo. Si la gerencia utiliza este método, deberá tener los cuidados pertinentes dadas las limitaciones del mismo. Método gráfico de dispersión En el análisis del costo mixto, el gerente procura encontrar la tasa promedio de variabilidad de un costo mixto. Una manera más precisa de hacerlo, que la utilizada con el método de punto alto, punto bajo, es usar el gráfico de dispersión, que incluye todos los datos de costos observados. Para ello, se construye un gráfico similar al de la figura 3.6, en el cual el costo se muestra sobre el eje vertical y el volumen de actividad sobre el eje horizontal. Los costos observados a distintos niveles de actividad se ubican así en el gráfico, y una línea se ajusta a los puntos señalados. Sin embargo, más que una línea ajustada a los puntos alto y bajo, en el desplazamiento de la línea se consideran todos los puntos. Esto se realiza mediante una sencilla inspección visual de los datos, teniendo cuidado de no considerar sólo los puntos alto y bajo, sino la totalidad de los datos; por regla general, la línea se traza de manera tal que igual número de puntos caigan por encima y por debajo de ella. Una representación de este tipo se conoce como gráfico de dispersión, y a la línea así trazada se le conoce como línea de regresión. La línea de regresión, en efecto, es una línea de promedios, con el costo variable promedio por unidad de actividad representado por la pendiente de la línea y el costo fijo total representado por el punto donde la línea de regresión interseca el eje del costo. Con el fin de ilustrar la forma de preparar un gráfico de dispersión, se parte del supuesto de que la compañía Doble Troque Ltda. registra en el cuadro 3.4 los costos del detergente líquido utilizado para la limpieza de sus camiones en los últimos siete meses. Cuadro 3.4 Costos del detergente líquido, últimos siete meses Galones consumido (miles de galones) Costo total (miles de $) 12 10 11 8 13 9 15 $ 260 230 250 220 240 220 270 Ejemplo 3.5 51 52 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Al observar los costos del detergente y al tratar de determinar sus elementos fijo y variable, se procedió así: los costos del detergente en varios niveles de actividad se señalan en la figura 3.7 y una línea de regresión se ajustó a estos puntos mediante una revisión visual. Se observa que la línea se trazó de manera que aproximadamente igual número de puntos aparecen por encima y por debajo. Puesto que la línea de regresión corta el eje del costo en $150 000, esa cantidad representa el elemento fijo del costo. El elemento variable es $8 para cada galón de detergente consumido, calculado así: Costo total observado para 10 000 galones de detergente consumidos Menos el elemento de costo fijo Elemento variable total $ 230 000 (150 000) $ 80 000 $80 000/10 000 galones = $8 por galón (elemento variable por galón). Por lo anterior, la fórmula del costo para el detergente líquido sería $150 000 por mes más $8 por galón de líquido consumido. Figura 3.7 Gráfico de dispersión. Costos del detergente líquido Y 300 250 230 Costo (miles de $) 200 • • • • •• • • Línea de regresión 150 100 50 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Líquido detergente (miles de galones) X El método puede ser una herramienta de utilidad en manos de un experimentado analista. Muchos analistas de costos sugieren que es el punto de partida para cualquier análisis del costo, debido a la utilidad de tener los datos visualmente disponibles, de forma sencilla. Su debilidad principal es la falta de objetividad al trazar la línea de tendencia; no es probable que dos individuos construyan exactamente la misma línea de regresión a través de los mismos puntos. Sin embargo, el margen de error es en general menor para propósitos prácticos. El procedimiento puede aplicarse a costos individuales, grupos de costos, costos departamentales y costos para toda la compañía. El análisis gráfico es una de las más útiles, aunque sencillas, herramientas analíticas disponibles para el analista de costos. Costos mixtos El método de mínimos cuadrados El método de mínimos cuadrados es un enfoque más complejo que el del concepto gráfico. Más que trazar una recta ajustada de manera visual, el método de mínimos cuadrados traza la recta por análisis estadístico. Este método se basa en cálculos matemáticos que encuentran su fundamentación en la ecuación analítica de la línea recta. Una línea puede expresarse en forma de ecuación como: Y = a + bX Donde Y es la variable dependiente; a es el elemento fijo del costo, b es la pendiente o grado de variabilidad de la recta y X es la variable independiente. De esta ecuación básica, y dado un conjunto de observaciones n, dos ecuaciones simultáneas lineales pueden desarrollarse y permitirán calcular una línea de regresión a través de los datos. Las ecuaciones son: ∑ Y = na + b ∑ X ∑ XY = a ∑ X + b ∑ X 2 (1) (2) Donde: X: medida de la actividad (horas, unidades, etcétera) Y: total de costo mixto observado a: elemento fijo del costo b: tasa variable o pendiente de la recta n: número de observaciones disponibles Problemas resueltos 1. Aplicación del método de mínimos cuadrados La compañía Alfa Ltda. necesita separar los costos de suministros en sus elementos variable y fijo. A continuación, se presenta el consumo de suministros (Y) y el número de unidades producidas (X), por mes, para el año pasado: Consumo de suministros y número de unidades producidas por mes Mes Unidades X Costos de los suministros Y X2 XY Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto 532 623 480 560 378 400 428 617 $ 15 600 17 800 13 050 14 200 11 600 14 100 13 800 14 800 283 024 388 129 230 400 313 600 142 884 160 000 183 184 380 689 8 299 200 11 089 400 6 264 000 7 952 000 4 384 800 5 640 000 5 906 400 9 131 600 53 54 Capítulo 1 Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total n = 12 ∑ X = 6 019 ∑ Y = 168 950 375 586 430 610 6 019 11 400 15 500 12 000 15 100 $ 168 950 140 625 343 396 184 900 372 100 3 122 931 4 275 000 9 083 000 5 160 000 9 211 000 86 396 400 2 ∑ X = 3 122 931 ∑ XY = 86 396 400 2. Comportamiento del costo El administrador del Hospital Salud busca una fórmula que relacione los costos asociados a la admisión de pacientes con la cantidad de pacientes admitidos durante un mes. Los costos del departamento de admisión y la cantidad de pacientes admitidos durante los diez meses anteriores se presentan a continuación: Mes Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Cantidad de pacientes admitidos 1 650 1 850 1 600 1 920 1 740 1 620 1 575 1 340 1 200 1 500 Costos del departamento de admisiones $ 14 250 15 320 14 050 15 480 13 850 14 080 13 950 13 250 13 180 14 520 Requerimientos: a. Establezca la fórmula presupuestal con el método de punto alto y bajo. b. Establezca la estructura de costos con el método de mínimos cuadrados. Soluciones 1. Compañía Alfa Ltda. Al sustituir estas cantidades en las dos ecuaciones lineales dadas con anterioridad, se tiene: ∑ Y = na + b ∑ X (1) 2 ∑ XY = a ∑ X + b ∑ X (2) 168 950 = 12a + 6 019b (1) 86 396 400 = 6 019a + 3 122 931b (2) Preguntas para análisis y discusión Para resolver las ecuaciones es necesario utilizar alguna de las técnicas para la solución de dos ecuaciones simultáneas con una incógnita; así que b es $15,92 y a $6 094,96. Los costos fijos de los suministros son, por tanto, $6 094,96 por mes y los costos variables $15,92 por unidad. La fórmula del costo mixto para los suministros es $6 094,96 por mes, más $15,92 por unidad. En términos de la ecuación lineal Y = a + bX, la fórmula del costo de suministros (también conocida como fórmula presupuestaria) puede expresarse como: Y = $6 094,96 + $15,92X En la que la actividad (X), en este caso, se expresa en unidades. Al aplicar la fórmula presupuestaria para propósitos de planeación, bajo el supuesto de que 585 unidades serán producidas el próximo mes, el costo esperado para los suministros será: Costos variables: $15,92 × 585 unidades unidad $ 9 313,20 Costos fijos 6 094,96 Costo total esperado para los suministros $ 15 408,16 2. Hospital Salud a. Fórmula presupuestal Xi Yi P2 alto (1 920, $15 480) P1 bajo (1 200, $13 180) Y – $13 180 = $15 480 – $13 180 (x – 1 200) 1 920 – 1 200 Y – $13 180 = $2 300 720 (x – 1 200) Y = $13 180 + $3,19 (x – 1 200) Y = $13 180 + $3,19x – $3 833 Y = $9 346,67 + $3,19x b. Fórmula con mínimos cuadrados Y = $9 428,63 + $2,98x Preguntas para análisis y discusión 1. ¿Con qué propósito los costos mixtos son separados en sus componentes fijo y variable? 2. ¿Todos los costos directos son costos variables? Argumente su respuesta. 3. Un costo variable es un costo que varía por unidad del producto, mientras un costo fijo es constante por unidad de producto. ¿Es correcta esta afirmación? Sustente su respuesta. 55 56 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos 4. Establezca qué efecto tiene un incremento en el volumen de actividad sobre: a. El costo fijo unitario. b. El costo variable unitario. c. Los costos fijos totales. d. Los costos variables totales. 5. Defina los siguientes términos: a. Comportamiento del costo. b. Rango relevante. 6. Los contadores asumen con frecuencia una relación estrictamente lineal entre el costo y el volumen. ¿Cómo puede justificarse este supuesto frente al hecho de que muchos costos variables son de forma curvilínea ? 7. ¿Qué son costos fijos discrecionales? ¿Qué son costos fijos comprometidos? Clasifique los siguientes costos fijos en comprometidos o discrecionales: a. Depreciación de edificios. b. Publicidad. c. Investigación. d. Seguros. e. Salario del presidente. f. Programas de entrenamiento y desarrollo de personal. 8. ¿Cuál es la principal desventaja del método punto alto y bajo? ¿En qué condiciones podría este método analítico proporcionar una fórmula de costo más precisa? 9. ¿Cuál es el significado de la línea de regresión? De la fórmula general para una línea de regresión, ¿qué término representa el costo variable? ¿Cuál representa el costo fijo? 10. ¿Cuál es la diferencia entre un análisis de regresión simple y un análisis de regresión múltiple? 11. ¿Por qué los estudios del comportamiento del costo son válidos sólo dentro de rangos limitados de actividades? 12. El comportamiento del costo es frecuentemente descrito por Y = a + bX. Explique los términos usados en la ecuación. 13. Los gerentes pueden cambiar los costos variables por costos fijos. Analice la anterior afirmación y dé ejemplos. 14. ¿Por qué los costos variables curvilíneos, por razones prácticas, en muchas ocasiones pueden tratarse como si mostrasen un comportamiento en línea recta? Problemas propuestos 1. Valores de costos fijos y variables Los costos de mantenimiento de Manufacturas Tulón Ltda. se van a analizar con el propósito de elaborar un presupuesto. Un examen de algunos registros pasados reveló los siguientes montos, relacionados con el mantenimiento: Alto Costo de mantenimiento por mes Horas-máquina trabajadas $ 235 200 12 000 Bajo $ 192 000 7 500 Requerimiento: Determine los valores para a y b mediante el método de punto alto y bajo . 2. Fórmula presupuestal Productos Lácteos de Occidente S.A. quiere calcular la porción fija y la variable en sus costos de energía y tratar de establecer una relación con las horas de mano de obra directa. Problemas propuestos Mes Horas de mano de obra directa Costos de la energía Enero Febrero Marzo 17 000 15 500 16 500 $ 152 500 145 000 152 500 57 Requerimientos: a. Calcule la porción fija y la variable del costo de energía, con base en los tres primeros meses del presente año. b. Utilice los métodos de punto alto y bajo, diagrama de dispersión o método gráfico y de mínimos cuadrados. 3. Estructura de costos Guido Campo, gerente de mercadeo de la compañía Mixtos Ltda., le ha solicitado al contador separar los costos del departamento de mercadeo en su parte fija y en su parte variable. La siguiente información se encuentra disponible: Mes Unidades vendidas Costos incurridos Enero Febrero Marzo Abril Mayo 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 $ 250 000 280 000 340 000 370 000 400 000 Requerimiento: Resuelva el problema con los métodos punto alto y bajo, gráfico de dispersión y de mínimos cuadrados. 4. Determinación de los costos Los costos de mantenimiento del departamento de corte de la empresa Decisiones Modulares S.A. han sido registrados para los siguientes niveles de mano de obra directa: Horas de mano de obra directa Costo de mantenimiento 5 400 4 950 6 050 5 925 5 150 5 375 4 800 5 475 5 825 4 480 $ 708 000 654 000 786 000 771 000 678 000 705 000 636 000 717 000 759 000 731 000 58 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Requerimiento: Determine la tasa variable promedio por hora de mano de obra directa y la porción fija del costo, utilizando los métodos de punto alto y bajo, gráfico de dispersión y de mínimos cuadrados. 5. Método de punto alto y bajo Pedro Olarte, gerente de la compañía Autopartes del Pacífico Ltda., productora de partes para vehículos, desea saber la tasa de variabilidad del costo de combustibles en relación con las horas máquina trabajadas, así como también la porción fija de este costo. Los datos son los siguientes: Horas trabajadas 1 680 1 785 1 465 1 800 2 020 1 640 1 805 2 115 2 050 1 480 Costo de combustibles $ 72 320 74 840 67 160 75 140 80 420 71 360 75 320 82 760 81 260 67 580 Requerimientos: a. Determine la tasa de variabilidad del costo de combustibles. b. Determine la porción fija del costo. c. Utilice los métodos punto alto y bajo, así como de mínimos cuadrados. 6. Análisis de costos El contador de Cementos Nore Ltda. entrega la siguiente información, relacionada con los suministros gastados en los diez últimos períodos: Período 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Toneladas producidas Costo de suministros utilizados 5 000 5 800 4 700 6 000 7 300 6 200 5 750 7 700 6 350 6 500 61 800 $ 267 500 275 500 317 000 282 000 347 500 283 500 271 500 437 000 288 000 292 100 $ 3 061 600 Problemas propuestos 59 Requerimientos: a. Dibuje un gráfico de dispersión y deduzca del mismo la relación entre las unidades y los costos de suministros. b. Calcule los componentes fijo y variable de este costo mediante el método del punto alto y bajo. c. Utilice el método de mínimos cuadrados. 7. Estructura de costos de los suministros El equipo directivo de Aluminios de Oriente S.A. necesita estimar la porción variable de su costo de suministros medidos en relación con las unidades producidas para los primeros seis meses del año pasado. La información es la siguiente: Mes Unidades producidas Costo de suministros Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio 34 000 31 000 34 000 36 000 30 000 28 000 $ 6 000 000 5 600 000 6 150 000 6 300 000 5 450 000 5 500 000 Requerimiento: Determine las respuestas mediante los métodos de punto alto y bajo, gráfico de dispersión y de mínimos cuadrados. 8. Aplicación del modelo de costos Las siguientes son las horas-máquina y los costos de combustible consumidos por la Transportadora Mena Ltda. durante un período de doce meses. Mes Horas-máquina Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 4 800 3 800 4 800 4 400 4 400 4 000 3 600 3 000 3 600 4 000 4 200 4 800 Costo del combustible $ 230 000 195 000 210 000 220 000 210 000 190 000 180 000 175 000 200 000 210 000 205 000 220 000 60 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Requerimientos: a. Por medio del método gráfico, separe los costos de combustible en sus componentes fijo y variable. b. Estime el costo del combustible que será necesario para operar en un nivel de 4 500 horas-máquina. 9. Determinación de los componentes del costo Los siguientes son los costos indirectos incurridos y las horas de mano de obra directa trabajadas por Muebles del Valle S.A., en un período de diez meses: Horas mano de obra directa Costos indirectos de fabricación 3 000 3 500 4 000 4 000 4 000 4 500 5 000 5 000 5 000 6 000 $ 3 500 000 4 000 000 3 500 000 4 000 000 4 500 000 4 000 000 4 000 000 4 500 000 5 000 000 5 000 000 Requerimientos: a. Separe los costos indirectos de fabricación en sus componentes fijo y variable, mediante el método gráfico. b. Utilice en la separación de los componentes del costo el método de mínimos cuadrados. 10. Fórmula presupuestal La fábrica de muñecos El Peluche contrató a un contador para el análisis de costo de mantenimiento de las máquinas de la compañía, en relación con las horas-máquina trabajadas. Los datos acumulados son los siguientes: Costos mantenimiento Mes Horas-máquina (miles de $) Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio 1 040 1 070 1 008 1 150 1 192 1 216 7 740 8 336 7 026 8 000 8 100 8 066 Requerimiento: Determine cuánto es la porción fija y la variable del total del costo, al usar los métodos de punto alto y bajo y de mínimos cuadrados. Problemas propuestos 61 11. Análisis por el método punto alto y bajo El analista de costos de la compañía Zoraida y Hnos. se ha dado cuenta de que los costos indirectos de fabricación totales fluctúan considerablemente de un mes a otro, de acuerdo con el incremento y disminución en el número de horas mano de obra directa trabajadas en la fábrica. Los costos indirectos de fabricación totales, en los niveles de actividades altos-bajos para meses recientes, se dan a continuación: Nivel de actividad Horas mano de obra directa Costos indirectos de fabricación totales Bajo 50 000 $ 2 137 500 Alto 75 000 $ 2 643 750 Los anteriores costos indirectos de fabricación consisten en materiales indirectos, alquiler y mantenimiento. El analista ha investigado estos costos en el nivel de actividad de 50 000 horas de mano de obra directa y ha clasificado los costos en este nivel, de la siguiente forma: Materiales indirectos (V) Alquiler (F) Mantenimiento (M) Costos indirectos de fabricación totales $ 750 000 900 000 487 500 $ 2 137 500 V = variable; F = fijos; M = mixtos. Con el fin de lograr datos disponibles para la planeación, la compañía quiere separar los costos del mantenimiento en sus elementos variable y fijo. Requerimientos: a. Determine qué cantidad, de los $2 643 750 de los costos indirectos de fabricación en el nivel alto de actividad, corresponde al mantenimiento. b. Determine la fórmula del costo para el mantenimiento, mediante del método de punto alto y bajo. c. Establezca cuáles serían los costos indirectos de fabricación totales esperados para la compañía, al incurrir en un nivel operativo de 70 000 horas de mano de obra directa. 12. Análisis de mínimos cuadrados “Nuestra gente necesita mejor información para realizar planes más efectivos y tener un mayor control sobre los costos”, dijo Alfredo Baena, presidente de la Comercializadora Andes Ltda. “Una manera de lograrlo es clasificar nuestros costos en las categorías de fijos y variables e indicarlo así en el estado de resultados”, agregó Baena. Con base en esto, el departamento contable hizo el siguiente análisis: Costo Fórmula de costeo Costos de las mercancías vendidas Publicidad $ 720 por unidad $ 1 260 000 mensuales 62 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Comisiones en ventas 8,5% Salarios administrativos $ 2 880 000 Dominicales y festivos ? Depreciación $ 441 000 Seguros $ 324 000 de las ventas mensuales mensuales mensuales El departamento de contabilidad considera que los dominicales y festivos son un costo mixto, con elementos variables y fijos. Una tabla de dominicales y festivos, así como de unidades vendidas para los pasados seis meses, está a su disposición. Mes Unidades vendidas Dominicales y festivos Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 10 000 7 000 8 000 11 000 9 000 15 000 $ 2 250 000 1 800 000 1 890 000 2 520 000 2 160 000 2 880 000 El señor Baena considera que una fórmula para los dominicales y festivos será de utilidad, e integrarla al resto de datos para el estado de resultados. Requerimientos: a. Derive una fórmula para los dominicales y festivos, mediante el método de los mínimos cuadrados. b. Prepare el estado de resultados respectivo. Para ello, se parte del hecho de que la compañía planea vender 12 000 unidades durante enero, a un precio de $1 800 cada una. 13. Completar datos La compañía Park e Hijos Ltda. fabrica y vende un solo artículo. La empresa opera dentro de un rango relevante de 60 000 a 100 000 unidades producidas y vendidas cada mes. Un registro parcial de costos totales y unitarios sobre este rango se muestra a continuación: 60 000 Costos totales: Costos variables Costos fijos Costos totales: Costos por unidad: Costos variables Costos fijos Costo unitario total $ 5 250 000 12 600 000 $ 17 850 000 Unidades producidas y vendidas 80 000 100 000 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Problemas propuestos 63 Requerimientos: a. Complete los registros anteriores de la compañía para los costos totales y unitarios. b. Suponga que la compañía produce y vende 90 000 unidades durante septiembre. El precio de venta es de $265 por unidad. c. Prepare un estado de resultados que separe los elementos fijos y variables. 14. Elaborar el estado de resultados Casa Alpes Ltda. es un mayorista de comestibles. El estado de resultados para el departamento de enlatados, en agosto, se muestra a continuación: Casa Alpes Ltda. Estado de resultados Departamento de enlatados, agosto de 201X Ventas Menos costos artículos vendidos Margen bruto en ventas Menos gastos operativos: Gastos de ventas $ 1 200 000 Gastos administrativos 400 000 Utilidad operativa $ 6 000 000 (3 600 000) $ 2 400 000 (1 600 000) $ 800 000 Los enlatados se venden en promedio a $6 000 por unidad. Los gastos de venta variables son de $400 por unidad vendida. Los restantes gastos de ventas son fijos. Los gastos administrativos son 20% variables y 80% fijos. La compañía no elabora sus propios enlatados, los compra a un proveedor a $3 600 la unidad. Requerimientos: a. Prepare un estado de resultados para agosto y separe los costos fijos de los variables. b. Si se vendieran 1 800 unidades en septiembre, ¿cómo sería el estado de resultados? 15. Método de punto alto y bajo. Estado de resultados Jorge Villegas, un comerciante, es el distribuidor exclusivo de un artículo que está incrementando su popularidad entre los consumidores. Los estados de resultados para los últimos tres meses aparecen a continuación: Compañía Villegas Estado de resultados para los tres meses terminados el 30 de septiembre Ventas en unidades Ingresos por ventas Menos costos de la mercancía vendida Margen bruto en ventas Julio 4 000 $ 4 800 000 (2 880 000) 1 920 000 Agosto 4 500 $ 5 400 000 (3 240 000) 2 160 000 Septiembre 5 000 $ 6 000 000 (3 600 000) 2 400 000 64 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Menos gastos operativos: Gastos de publicidad Gastos de embarque Salarios y comisiones Seguros Depreciación Total gastos operativos Utilidad operativa: $ 252 000 408 000 936 000 72 000 180 000 $ 1 848 000 $ 72 000 $ 252 000 432 000 1 008 000 72 000 180 000 $ 1 944 000 $ 216 000 $ 252 000 456 000 1 080 000 72 000 180 000 $ 2 040 000 $ 360 000 Requerimientos: a. Identifique cada uno de los gastos de la compañía (se incluye el costo de las mercancías vendidas), como fijos, variables y mixtos. b. Separe cada costo mixto en sus elementos fijo y variable, mediante el método de punto alto y bajo. c. Establezca la fórmula del costo para cada gasto mixto. d. Planee el estado de resultados para un nivel de actividad de 5 750 unidades mensuales. 16. Datos de manufactura. Análisis de costos. Punto alto y bajo Comestibles Alfac Ltda. fabrica un solo producto. La compañía lleva un cuidadoso registro de las actividades de manufactura y proporciona el siguiente resumen de sus actividades: Nivel de actividad Número equivalente de unidades producidas Costos de los artículos fabricados Inventario inicial de productos en proceso Inventario final de productos en proceso Costo unitario del material directo Costo unitario de la mano de obra directa Costos indirectos de fabricación costo total Marzo-Bajo 6 000 $ 3 024 000 $ 162 000 270 000 108 180 ? Junio-Alto 9 000 $ 4 626 000 $ 576 000 378 000 108 180 ? Los costos indirectos de fabricación de la compañía contienen elementos fijos y variables. Para facilitar las tareas de planeación, la gerencia quiere determinar cuánto de los costos indirectos de fabricación es variable con las unidades producidas y cuánto es fijo por mes. Requerimientos: a. Para marzo y junio, determine los costos indirectos de fabricación agregados a la producción. b. Determine la fórmula de los costos para los costos indirectos de fabricación, mediante el análisis del punto alto y bajo. c. Exprese la porción variable de los costos en la fórmula, en términos de una tasa variable por unidad de producto. d. Si se produjeran 7 000 unidades durante un mes, ¿cuáles serían los costos de manufactura? Problemas propuestos 65 17. Análisis de mínimos cuadrados, estado de resultados. Enfoque de contribución La compañía Mil Ltda. compra un producto de un fabricante exclusivo y lo distribuye al detal a sus clientes. Como ayuda para la planeación, la compañía ha decidido comenzar a usar el enfoque de contribución para su estado de resultados interno. Para preparar tal estado, la empresa analiza sus costos y gastos y desarrolla las siguientes fórmulas: Costo y gastos Presupuesto flexible Costo de las mercancías vendidas $ 350 por unidad vendida Gastos de publicidad $ 2 100 000 por mes Comisiones en ventas 6% de las ventas Fletes en ventas ? Salarios administrativos $ 1 450 000 mensuales Gastos de seguros $ 90 000 mensuales Gastos de depreciación $ 760 000 mensuales La gerencia concluye que los fletes son un costo mixto, que contiene elementos fijos y variables. Las unidades vendidas y los fletes relacionados en los últimos ocho meses se muestran a continuación: Mes Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Unidades vendidas (miles) Primer año Fletes en ventas 10 16 18 $ 1 190 000 1 750 000 1 900 000 Segundo año 15 11 17 20 13 1 640 000 1 300 000 1 850 000 2 100 000 1 470 000 El presidente de la compañía desea encontrar una fórmula para los fletes en ventas, y usar el enfoque de contribución para establecer el estado de resultados. Requerimientos: a. Encuentre una fórmula para los fletes en ventas, mediante el método de los mínimos cuadrados. b. Prepare un estado de resultados para el mes, mediante el costeo directo, si se asume que para octubre del segundo año la compañía planea vender 12 000 unidades a $1 000 cada una. 18. Análisis de costos, método del punto alto y bajo Porcelanas Nova Ltda. presenta sus costos indirectos de fabricación para los siguientes niveles de actividad: 66 Capítulo 3 Comportamiento del costo • Modelos Mes Horas-máquina Costos indirectos de fabricación totales Abril Mayo Junio Julio 70 000 60 000 80 000 90 000 $ 1 980 000 1 740 000 2 220 000 2 460 000 Suponga que el total de los costos indirectos de fabricación consta de suministros, salarios de supervisores y mantenimiento. Estos costos, en un nivel de actividad de 60 000 horas máquina, son: Suministros (V) Salarios de supervisores (F) Mantenimiento (M) Costos indirectos de fabricación totales $ 480 000 210 000 1 050 000 $ 1 740 000 El gerente de la compañía quiere separar los costos del mantenimiento en sus elementos fijo y variable. Requerimientos: a. Determine cuánto de los costos indirectos de fabricación de julio corresponde a mantenimiento. b. Determine la fórmula del mantenimiento mediante el método punto alto y bajo. 19. Comportamiento de los costos El hospital Santa María tiene 450 camas. El promedio de ocupación mensual es de 80%. En este nivel de ocupación, los costos operativos del hospital son de $3 200 diarios por cama ocupada, en un mes de 30 días. Estos $3 200 contienen elementos de costo fijo y variable. Durante junio, la ocupación del hospital fue sólo de 60%. Se incurrió en costos operativos durante el mes por un total de $32 670 000. Requerimientos: a. Determine los costos variables por cama ocupada sobre una base diaria, con el método punto alto y bajo. b. Con una ocupación de 70%, ¿qué cantidad total de costos operativos esperaría el hospital? Informática aplicada a los costos Taller 3 Análisis del comportamiento de los costos Objetivo Comprender que al igual que los costos, en diferentes niveles de actividad, los recursos también se comportan de una manera particular. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 3. Paso 2: Analice el estado de resultados en un nivel inicial de actividad. Paso 3: Observe los cambios en el estado administrativo en un nivel diferente de actividad. Paso 4: Concluya acerca de cómo se comportan los recursos en cada uno de los niveles. 4 CAPÍTULO Costeo por procesos Conceptos básicos Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Conocer las situaciones para las cuales el costeo por procesos es apropiado. 2. Describir las características básicas y los flujos de costos asociados con la manufactura por proceso. 3. Definir el concepto de unidad equivalente y explicar su papel en el costeo por procesos. 4. Explicar las diferencias entre el método de promedio ponderado y el método primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) para el costeo por procesos. 5. Preparar informes de costos de producción departamentales, con base en el método PEPS y el promedio ponderado. C on el propósito de acumular los costos en los que incurre una organización y asignarlos a los productos que fabrica o a los servicios que presta, se pueden emplear dos sistemas: costos por procesos y costos por órdenes de producción. El primero, que se tratará en este capítulo y en el siguiente, se ajusta a aquellas empresas cuya producción es en serie y en volúmenes muy grandes de unidades. El segundo, el sistema de costeo por órdenes de producción, que será discutido en el capítulo 7, es característico en producciones contra pedido y en empresas de servicios. El material básico relativo al costeo por procesos se presenta en este capítulo e incluye: las características fundamentales del costeo por procesos, los procedimientos involucrados, el informe de costos de producción y el impacto de los inventarios iniciales. En el capítulo 5 se analizarán los problemas relativos a la adición de materiales en departamentos posteriores al primero y el impacto de las unidades dañadas en el sistema de costeo por procesos. 70 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Características básicas del costeo por procesos El costeo por procesos se refiere a situaciones en las que productos similares son producidos masivamente, sobre bases más o menos continuas. El costeo por procesos es frecuente en industrias como la química, la de procesamiento de alimentos, la farmacéutica, la petrolera, la textil, la de aceros, la del cemento, la de plásticos, entre otras. La atención se dirige a los procesos (departamentos productivos), períodos de tiempo y costos unitarios. Esto significa que durante períodos específicos, los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación se acumulan por procesos o departamentos. Cuando los productos se procesan en más de un departamento, el trabajo se trasfiere a departamentos sucesivos hasta que son terminados y están listos para su utilización final. El procedimiento básico se presenta en la figura 4.1. Figura 4.1 Procedimiento básico Fabricación Ensamble Materiales mano de obra CIF Empaque Costos trasferidos Costos trasferidos Costos trasferidos Producción terminada para el período Costo total por período La figura indica que las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación se utilizan inicialmente en el departamento de fabricación. Cuando las unidades son terminadas en este departamento, éstas y sus costos se trasfieren al siguiente departamento, en este caso, al de ensamble. Alguna combinación de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación se utilizan en el departamento de ensamble (los materiales pueden o no agregarse en cada uno de los departamentos); cuando el trabajo se termina en el departamento de ensamble, las unidades y sus costos se trasfieren de nuevo al siguiente departamento. Aunque los procedimientos específicos dependerán de los sistemas contables usados, los costos se totalizan y trasfieren por medio de periódicas entradas al libro diario, más que sobre bases continuas. Los productos reales se trasfieren de manera constante, cada vez que se terminan. Debe tenerse en mente que los procedimientos básicos para acumular los costos de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, en este sistema, son similares a los que se usan en el costeo por órdenes de producción, excepto por modificaciones menores necesarias debido a las diferencias que existen entre los dos sistemas de costeo. Procedimientos básicos para el costeo por procesos La situación planteada en la figura 4.1 puede describirse como secuencial, dado que todas las unidades fluyen a través de los departamentos indicados; en otras condiciones de producción, el trabajo puede iniciarse en departamentos separados de manera simultánea, con procesos separados entre sí, para unirse luego. Estos flujos se analizan a continuación: Flujo paralelo Algunas partes del trabajo se realizan de manera simultánea para unirse posteriormente en el proceso final de su terminación. Las cuentas que se presentan en la figura 4.2 ilustran un flujo paralelo para el proceso de producción, en el cual los materiales se agregan en departamentos sucesivos. Flujo selectivo El producto se mueve a diferentes departamentos dentro de la planta, según el producto final deseado. Figura 4.2 Flujo paralelo de productos TEP* Dpto. de corte Material MOD CIF } MOD CIF TEP Dpto. de mezcla } TEP Dpto. de fundición Material MOD CIF } TEP Dpto. de ensamble Material MOD CIF } TEP Dpto. de pintura Material MOD CIF Artículos terminados } TEP Dpto. de batido MOD CIF } * Inventario de productos en proceso (TEP). Procedimientos básicos para el costeo por procesos Los procedimientos básicos para el costeo por procesos deben tener en cuenta lo siguiente: • • • • Acumular los tres elementos del costo (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) para cada uno de los departamentos. Seguir el flujo a las diferentes unidades con su clasificación adecuada por departamento: unidades comenzadas, terminadas, perdidas y en proceso. Calcular las unidades equivalentes por departamento. Determinar el costo unitario para cada elemento del costo por departamento. 71 72 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos • • Asignar y trasferir correctamente los costos a las unidades terminadas en cada departamento. Asignar los costos a los inventarios de productos en proceso. Los elementos del costo los proporciona el sistema básico de contabilidad, aplicable al costeo de procesos y al de órdenes de trabajo: un sistema de inventarios con las requisiciones de materiales, un sistema de nómina con tarjetas de tiempo y varios registros para los costos indirectos de fabricación. Las unidades físicas se siguen también a través del sistema de control de inventarios por parte del personal de producción; para ello, estiman y asignan el porcentaje de terminación de las componentes del inventario de productos en proceso. La tarea básica es ofrecer información sobre las unidades y sus costos y asignar estos últimos a las unidades terminadas, a los inventarios de productos en proceso y de productos terminados para los propósitos de información. El paso más importante en el trabajo es saber cómo calcular las unidades equivalentes. Unidades equivalentes. Elemento crítico En el sistema de costeo por procesos, calcular las unidades equivalentes es la clave para determinar y asignar los costos unitarios. Esto se ilustra mediante dos situaciones. Ejemplo 4.1 Situación uno Unidades colocadas en producción 15 000 Unidades terminadas Inventario de productos en proceso Total 15 000 0 15 000 Situación dos Unidades colocadas en producción 15 000 Unidades terminadas Inventario de productos en proceso (la mitad terminadas) Total 12 000 3 000 15 000 En el primer caso, el total de unidades terminadas es conocido, pues no hay inventario final de unidades parcialmente terminadas. Si se conoce el costo total para la producción del período, es simple calcular el costo unitario del producto. La situación dos es más difícil por las 3 000 unidades de productos en proceso. No puede argumentarse que 15 000 unidades están terminadas, ni es posible calcular los costos unitarios si se trabaja sólo con las 12 000 unidades completamente terminadas. En términos del esfuerzo total (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación incurridos), el equivalente a más de 12 000 unidades fueron terminadas. Puesto que el producto en proceso está terminado en 50%, puede suponerse que la Procedimientos básicos para el costeo por procesos mitad de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación necesarios para el trabajo fueron utilizados al agregarse de manera uniforme a lo largo del período. Dada una cantidad equivalente de material, mano de obra y costos indirectos de fabricación, ¿cuántas unidades podrían haberse producido en el proceso? La respuesta, por supuesto, es 1 500 unidades de las 3 000 (50% terminadas). En consecuencia, las unidades equivalentes (más que las unidades físicas) se utilizan para expresar la producción y calcular los costos unitarios en los sistemas de costeo por procesos. En la situación uno, las unidades equivalentes del producto son 15 000. En la situación dos, las unidades equivalentes de producción son 13 500, calculadas así: Unidades terminadas Inventario final de productos en proceso: 50% terminadas (material, mano de obra y costos indirectos de fabricación) Unidades equivalentes 12 000 1 500 13 500 Con frecuencia, surgen situaciones en el costeo por procesos en las que los porcentajes de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación son distintos. En tales casos, diferentes unidades equivalentes deben ser calculadas para cada componente. ¿Cuántas unidades equivalentes de producto resultarán si todos los materiales necesarios se agregan a las 3 000 unidades parcialmente terminadas, pero sólo se agrega 50% de mano de obra y de costos indirectos de fabricación? En esta situación, las unidades equivalentes a terminadas se calculan así: Materiales: Unidades terminadas Inventario final de productos en proceso 100% terminadas para los materiales Unidades equivalentes a terminadas Mano de obra y costos indirectos de fabricación Unidades terminadas Productos en proceso 50% terminados para mano de obra directa y costos indirectos de fabricación1 Unidades equivalentes a terminadas 12 000 3 000 15 000 12 000 1 500 13 500 Cuando el porcentaje de terminación es el mismo, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación pueden combinarse o mostrarse por separado. 1 Aunque los materiales con frecuencia van a producción al comienzo del proceso, éstos pueden llevarse a producción en algún otro punto, a través del proceso, dependiendo del caso. La mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación también pueden variar, de acuerdo con el proceso productivo. Ejemplo 4.2 73 74 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Asignación de costos. La meta La meta en todo sistema de costeo de productos es hacer posible la asignación del costo total de la producción a las unidades trasferidas a artículos terminados y al inventario de productos en proceso. En el costeo por procesos, los costos unitarios se calculan para cada componente del costo, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación y son usados para asignar los costos a las unidades equivalentes a terminadas, incluidas en los inventarios de productos terminados y productos en proceso. Los costos unitarios se determinan dividiendo los costos de producción para cada elemento del costo entre las unidades equivalentes. Ejemplo 4.3 En el ejemplo 4.2 había 15 000 unidades equivalentes a terminadas para materiales y 13 500 unidades equivalentes para mano de obra y costos indirectos de fabricación. Ahora se va a suponer que el sistema contable indicó los siguientes costos de produccion como incurridos durante el período: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos totales de producción: $ 60 000 94 500 162 000 $ 316 500 Dada esta información (disponible en cualquier sistema de costeo de productos), la determinación de los costos unitarios se realiza fácilmente: Cálculos de los costos unitarios: 1. Materiales directos: $ 60 000 = $ 4,00 15 000 unidades equivalentes 2. Mano de obra directa: $ 94 500 13 500 unidades equivalentes = 3. Costos indirectos de fabricación $ 162 000 = 13 500 unidades equivalentes 7,00 12,00 Costo unitario total $ 23,00 Los costos se asignan entonces a la producción, para ello se multiplican las unidades equivalentes en cada categoría por sus respectivos costos unitarios. Para este ejemplo, los costos pueden asignarse como sigue: Formato básico y control Artículos terminados 12 000 unidades × $23 costo unitario = $ 276 000 Trabajo en proceso: Materiales 3 000 unidades equivalentes × $4 costo unitario = 12 000 Mano de obra y costos indirectos de fabricación 1 500 unidades equivalentes × $19 costo unitario = 28 500 Costos totales asignados a producción = $ 316 500 Formato básico y control Varios pasos deben seguirse al asignar los costos en un sistema de costeo por procesos. El flujo físico deberá rastrearse y conciliarse en términos de unidades físicas. Las unidades por considerar incluirán los inventarios iniciales y las unidades comenzadas. La conciliación incluirá las unidades terminadas y el inventario final. El flujo físico para el ejemplo 4.2 es el que se muestra en el cuadro 4.1. Cuadro 4.1 Flujo físico en términos de unidades Flujo físico 1. Unidades por costear Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas Total 2. Unidades costeadas Unidades terminadas Inventario final de productos en proceso (50% terminadas en costos de conversión) Total 0 15 000 15 000 12 000 3 000 15 000 De manera similar, el flujo de los costos debe conciliarse. Los costos por considerar incluyen todos los costos cargados a la producción en el período corriente más los costos de los inventarios iniciales. Los costos asignados incluyen lo asignado a los artículos terminados y al inventario final de productos en proceso, que para el ejemplo 4.3 sería: Cuadro 4.2 Flujo de costos en términos monetarios Flujos de costos 1. Costos para asignar: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total $ 60 000 94 500 162 000 $ 316 500 75 76 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos 2. Costos asignados: Productos terminados: 12 000 unidades × $23 Inventario final de trabajo en proceso Materiales: 3 000 × $4 Mano de obra: 1 500 × $7 Costos indirectos de fabricación: 1 500 × $12 Total = $ 276 000 = 12 000 = 10 500 = 18 000 = $ 316 500 Un informe de producción que relacione los datos de las unidades físicas y sus costos deberá realizarse en cada caso, como se muestra en los cuadros 4.1 y 4.2. Aunque el formato específico puede variar ampliamente de una empresa a otra, una información completa del flujo físico y de costos deberá incluirse en cada caso. Los elementos discutidos previamente se pueden revisar y comprender mejor en el ejemplo 4.4. Debe prestarse una cuidadosa atención, dado que envuelve dos departamentos. Ejemplo 4.4 Enlatados Maritec S.A. fabrica un producto sobre una base continua. Las operaciones se realizan en dos departamentos: maquinado y pulido. Los materiales se agregan al comienzo del proceso en el primer departamento. Ningún material se agrega en el departamento de pulido. La mano de obra y los costos indirectos de fabricación se agregan continuamente a través del proceso en cada uno de los dos departamentos. Para el mes de mayo, la compañía muestra los siguientes flujos físicos: Inventario de productos en proceso, 1 de mayo Unidades comenzadas Unidades terminadas y trasferidas Inventario de productos en proceso, 31 de mayo Maquinado 0 40 000 30 000 10 000 Pulido 0 25 000 5 000 Las unidades en proceso al final de mayo estaban 80% terminadas en el departamento de maquinado y 50% terminadas en el departamento de pulido. Los registros de costos presentaban la siguiente información para el mes de mayo: Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Maquinado $ 300 000 212 800 104 500 Pulido $ 259 875 222 750 El cuadro 4.3 visualiza la situación, así como un informe del flujo físico para los dos departamentos; es de notar que los porcentajes en los inventarios finales de productos en procesos indican la terminación de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación, respectivamente. Formato básico y control Cuadro 4.3 Visualización e informe de flujo físico para los dos departamentos 40 000 Inventario inicial de productos en proceso cero unidades Departamento de maquinado Inventario final de productos en proceso 10 000 } 30 000 Inventario inicial de productos en proceso cero unidades Departamento de pulido Inventario final de productos en proceso 5 000 100% 80% 80% Flujo físico } 25 000 0 50% 50% Maquinado Pulido Unidades por costear Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas o recibidas Total 0 40 000 40 000 0 30 000 30 000 Unidades costeadas Unidades terminadas y trasferidas Inventario final de productos en proceso (TEP) Total 30 000 10 000 40 000 25 000 5 000 30 000 En el cuadro 4.3 se representa la asignación de los costos para el departamento de maquinado. Para asignar los costos fue necesario calcular primero las unidades equivalentes a terminadas y los costos unitarios. La asignación de los costos a las unidades terminadas y al inventario final de productos en proceso puede verse en el cuadro 4.4. El total de unidades y de costo han sido reconciliados en el informe. Cuadro 4.4 Departamento de maquinado. Informe de costos de producción Flujo de costos Costos por asignar: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total $ 300 000 212 800 104 500 $ 617 300 Asignación de costos: Costos unitarios Materiales directos: $300 000 = 30 000 + 10 000 $300 000 = $ 7,50 40 000 Mano de obra: $212 800 = 30 000 + 8 000 $212 800 = $ 5,60 38 000 Costos indirectos de fabricación: $104 500 = 30 000 + 8 000 $104 500 = $ 2,75 38 000 Costo total unitario $ 15,85 77 78 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Unidades terminadas y trasferidas 30 000 × $15,85 Inventario final de productos en proceso2 Materiales directos 10 000 × $ 7,50 = $ 75 000 Mano de obra 8 000 × $ 5,60 = 44 800 Costos indirectos de fabricación 8 000 × $ 2,75 = 22 000 $ 475 500 $ 141 800 $ 617 300 Los materiales fueron agregados al comienzo del proceso y la mano de obra y los costos indirectos de fabricación fueron estimados en 80% de terminación. 2 La información proporcionada en el informe de costos para el departamento de pulido será muy similar, excepto por un hecho: las unidades terminadas en el departamento de maquinado (30 000) y sus costos ($475 500) se trasfieren al departamento de pulido y forman parte de las cifras requeridas para asignar los costos. Los costos de los departamentos previos se manejan de manera similar a como los materiales directos se manejan cuando son agregados al comienzo del proceso. El cuadro 4.5 muestra el informe de costos de producción para el departamento de pulido. Cuadro 4.5 Departamento de pulido. Informe de costos de producción Flujo de costos Costos por asignar Costos de las unidades trasferidas del departamento de maquinado Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos totales por asignar $ 475 500 259 875 222 750 $ 958 125 Asignación de costos Costos unitarios Del departamento anterior $ 475 500 30 000 = $ 15,85 Del departamento de pulido Mano de obra directa $259 875 = 25 000 + 2 500 $259 875 = $ 27 500 9,45 Costos indirectos de fabricación $222 750 = 25 000 + 2 500 $222 750 = $ 27 500 8,10 Unidades terminadas y trasferidas: $ 33,40 25 000 × $33,40 = $ 835 000 Inventario final de productos en proceso3 Del departamento anterior (maquinado) 5 000 × $15,85 = $ 79 250 Del departamento de pulido Materiales Mano de obra: 2 500 × $ 9,45 = 23 625 Costos indirectos de fabricación 2 500 × $ 8,10 = 20 250 Costo total asignado $ 123 125 $ 958 125 Por encontrarse en el departamento de pulido tienen los costos previos ($15,85 por unidad). La mano de obra y los costos indirectos de fabricación fueron estimados en 50% de terminado. 3 Inventarios iniciales - promedio ponderado y PEPS El costo unitario del producto terminado es $33,40. Este costo incluye $15,85 trasferidos del departamento de maquinado, más $17,55 para mano de obra y costos indirectos de fabricación incurridos en el departamento de pulido. El análisis de los componentes básicos del costeo por procesos ha sido completado. El material correspondiente al resto de este capítulo y el del próximo aclararán algunos de los aspectos más complicados del costeo por procesos, como: el impacto de los inventarios iniciales de productos en proceso; materiales agregados en departamentos posteriores al primero, con aumento del número de unidades; manejo de unidades dañadas. Inventarios iniciales – promedio ponderado y PEPS En los ejemplos anteriores no había inventario inicial de trabajo en proceso. Los inventarios iniciales ocasionan un problema en las situaciones del costeo por procesos, pues debe tomarse una decisión sobre cómo integrar las unidades y los costos de este inventario inicial en los cálculos del período corriente. Los inventarios iniciales de trabajo en proceso representan unidades que están parcialmente terminadas en relación con alguna combinación de los tres elementos del costo: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, pueden estar terminados por completo respecto a los materiales y terminados de manera parcial con respecto a la mano de obra y a los costos indirectos de fabricación. Las unidades involucradas en el inventario inicial de productos en proceso pueden manejarse de manera similar a los inventarios de productos en proceso finales para calcular las unidades equivalentes. Ejemplo 4.5 Una compañía con: (1) 10 000 unidades en el inventario inicial de productos en proceso, 20% terminadas en todos sus componentes; (2) se comenzaron a elaborar 50 000 unidades; (3) se terminaron 50 000 unidades; (4) 10 000 unidades quedaron en proceso al final del período, 60% terminadas en todos sus componentes. Los cálculos unitarios para las unidades equivalentes se realizan así: Provenientes del inventario inicial trabajo faltante 10 000 × 0,80 = 8 000 + Unidades terminadas de las comenzadas durante el período (50 000 – 10 000) = 40 000 + Unidades en proceso al final del período trabajo realizado 10 000 × 0,60 = 6 000 Unidades equivalentes a terminadas 54 000 Dado que el inventario inicial estaba terminado sólo en 20%, el restante 80% del trabajo debe ser realizado en el período de producción corriente. Por tanto, 80% (8 000) del total de 10 000 unidades se muestran en el cálculo de las unidades equivalentes. El supuesto crítico realizado en los cálculos previos implica la resta de las 79 80 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos 10 000 unidades del inventario inicial de las 50 000 unidades comenzadas, lo que refleja 40 000 unidades empezadas y terminadas en el período corriente. El supuesto básico que se tuvo en cuenta en estos cálculos es que los inventarios iniciales se terminan antes de comenzar con las unidades nuevas, o que el proceso se realiza sobre la base PEPS. Si el supuesto PEPS no se emplea, puede utilizarse otro método, conocido como promedio ponderado o método promedio. Este método trata las unidades del inventario inicial y sus costos como parte de la producción del período corriente. Aunque el supuesto puede parecer no muy lógico, simplifica mucho los cálculos y se utiliza con frecuencia. Ejemplo 4.6 Con el método del promedio ponderado, los cálculos de las unidades equivalentes a terminadas para el caso previo serían: Unidades terminadas + Unidades en proceso al final del período trabajo realizado Unidades equivalentes a terminadas 50 000 10 000 × 0,60 = 6 000 56 000 Los flujos de costos se afectan, dependiendo de cuál de los dos métodos se seleccione como base para asignar los costos a las unidades terminadas y al inventario de productos en proceso. Varios ejemplos mostrarán cómo utilizar cada método. Como el promedio es más sencillo en su aplicación, parece útil trabajar primero con este supuesto para encontrar los costos unitarios y los flujos de costos. Ejemplo 4.7 Para el número de unidades equivalentes con el método PEPS, podrían tomarse las 56 000 del promedio, que son todas las terminadas, y restarse el inventario inicial terminado en el período anterior, así: Unidades terminadas 50 000 + Unidades en proceso al final del período Trabajo realizado 10 000 × 0,60 = Unidades equivalentes a terminadas totales 6 000 56 000 – Unidades del inventario inicial de productos en proceso Trabajo realizado 10 000 × 0,20 = Unidades equivalentes a terminadas nuevas (2 000) 54 000 Como en el método promedio se trabaja con todas las terminadas en el período, sin importar si son de éste o del anterior, simplemente son unidades terminadas. En el método PEPS, en el que interesan los lotes, se trabaja con las terminadas en el período; lo que se llaman las terminadas nuevas. Inventarios iniciales - promedio ponderado y PEPS Método promedio ponderado Igual que las unidades del inventario inicial, las unidades comenzadas están unidas en el cálculo de las unidades equivalentes; los costos relacionados con el inventario inicial de trabajo en proceso están unidos a los costos agregados durante el período corriente. Si se tienen $6 480 000 ($1 905 600 de materiales; $3 811 200 de mano de obra y $763 200 de costos indirectos de fabricación), correspondientes a las 10 000 unidades (20% terminadas) del inventario inicial en el ejemplo anterior y $11 534 400 de materiales, $23 068 800 de mano de obra y $4 276 800 en costos indirectos de fabricación agregados durante el período corriente, los dos conjuntos de costos podrán unirse como sigue: Mano Total Materiales de obra Inventario inicial $ 6 480 000 $ 1 905 600 $ 3 811 200 Costos corrientes: Materiales 11 534 000 11 534 000 Mano de obra 23 068 000 23 068 000 Costos indirectos de fabricación 4 276 800 Costos para ser asignados $ 45 358 800 $ 13 439 600 $ 26 879 200 Costos indirectos de fabricación $ 763 200 4 276 800 $ 5 040 000 Una vez que esto se realiza, es relativamente fácil calcular los costos unitarios y asignárselos a los productos terminados y al trabajo en proceso. Cálculo de los costos unitarios: Materiales $13 439 600 56 000 = $ 239,99286 Mano de obra: $26 879 200 56 000 = 479,98571 $5 040 000 = 56 000 90,00000 Total $ 809,97857 Costos indirectos de fabricación Asignación de costos Unidades terminadas y trasferidas 50 000 × $809,97857 = $ 40 498 929 Inventario final de trabajo en proceso: Materiales: 6 000 × $239,99286 = $ 1 439 957 Mano de obra 6 000 × $479,98571 = 2 879 914 Costos indirectos de fabricación 6 000 × $90 540 000 $ 4 859 871 Total de costos asignados $ 45 358 800 Ejemplo 4.8 81 82 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Los costos para ser asignados concuerdan con los asignados. Asimismo, es frecuente expresar los unitarios con cuatro o cinco decimales para obtener la igualdad. Los totales pueden trabajarse sin cifras decimales. La aproximación final no debe diferir en más de $1 en estas circunstancias. Ahora se va a considerar una situación más compleja con dos departamentos. Ejemplo 4.9 Tejidos Black Ltda. confecciona un producto con un proceso productivo que se realiza en dos departamentos: hilado y tejido, sobre una base continua. Los materiales se agregan al comienzo en el primer departamento. En el segundo departamento, el material se agrega en la mitad del proceso. La mano de obra y los costos indirectos de fabricación se añaden de manera continua a través del proceso en cada uno de los dos departamentos. Para el mes de diciembre fueron registrados los siguientes flujos físicos: Trabajo en proceso, 1 de diciembre Unidades comenzadas Unidades terminadas y trasferidas Trabajo en proceso, 31 de diciembre Hilado 3 000 12 000 10 000 5 000 Tejido 4 000 – 9 000 5 000 Las unidades en proceso a comienzos de diciembre estaban 60% terminadas en hilado y 50% terminadas en tejido. Las unidades en proceso a finales de diciembre estaban 60% terminadas en hilado y 40% terminadas en el departamento de tejido. Los registros contables reflejan los siguientes costos para el mes de diciembre: Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Total costos del período Hilado $ 960 000 224 000 1 120 000 $ 2 304 000 Tejido $ 104 000 920 000 370 000 $ 1 394 000 Los costos incurridos en los inventarios iniciales de productos en proceso en cada departamento eran: Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Costos del departamento anterio Total costos del inventario inicial Hilado $ 240 000 36 000 180 000 – $ 456 000 Tejido 76 000 180 000 70 000 800 000 $ 1 126 000 $ El problema de este ejemplo es que añade sólo un elemento que no se ha analizado en ninguno de los ejemplos previos, esto es, materiales agregados en el segundo departamento, puesto que la adición de los materiales no afecta el número de unidades. Inventarios iniciales - promedio ponderado y PEPS Simplemente significa que para los propósitos de asignación de costos las unidades equivalentes a terminadas deben calcularse para los materiales en el segundo departamento. En el cuadro 4.6, se ilustra la situación planteada para estos dos departamentos. Cuadro 4.6 Departamento 1 hilado $ 456 000 $ 1 126 000 } } Inventario inicial 100% Inventario inicial 100% $ 800 000 $ 240 000 de productos en de productos en 36 000 76 000 60% 50% proceso 3 000 proceso 4 000 180 000 180 000 60% 50% 70 000 12 000 10 000 9 000 unidades terminadas Hilado Inventario final de productos en proceso 5 000 Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Total Tejido } Inventario final Inventario final de productos en deproceso productos 5 000en proceso 5 000 100% 100% 60% 60% 60% 60% } 0% 0 40% 40% 40% 40% $ 960 000 224 000 $ 104 000 920 000 1 120 000 $ 2 304 000 370 000 $ 1 394 000 El formato ha cambiado ligeramente al unir los costos del período anterior, asociados con el inventario inicial, con los costos del período corriente. Es importante señalar que los dos costos agregados conjuntamente se utilizan para calcular los costos unitarios. El informe para el departamento de hilado aparece en el cuadro 4.7. Cuadro 4.7 Departamento de hilado. Método promedio ponderado Flujo físico Unidades por costear Inventario inicial Unidades comenzadas Total Unidades costeadas Unidades terminadas y trasferidas Inventario final de productos en proceso Total 3 000 12 000 15 000 10 000 5 000 15 000 83 84 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Flujo de costos Costos por asignar Del inventario inicial de productos en proceso $ 456 000 Del período 2 304 000 Total $ 2 760 000 Asignación de costos Costos unitarios Del departamento anterior De este departamento: hilado $240 000 + $960 000 = $1 200 000 = Materiales directos 10 000 + 5 000 15 000 Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación $36 000 + $224 000 = 10 000 + 3 000 $180 000 + $1 120 000 = 10 000 + 3 000 $ 0 $ 80 = $ 20 $1 300 000 = 13 000 $ $ 100 200 $260 000 13 000 Asignación a las unidades Unidades terminadas: 10 000 a $200 c/u Inventario final de productos en proceso: Del departamento anterior $ 0 De este departamento Material 5 000 × $ 80 = $ 400 000 Mano de obra 3 000 × $ 20 = 60 000 Costos indirectos de fabricación 3 000 × $ 100 = 300 000 Total $ 2 000 000 $ 760 000 $ 2 760 000 Como se observa en el cuadro 4.7, con el método del promedio ponderado las unidades del inventario inicial se tratan como si hubiesen sido comenzadas en el período corriente, sin considerar el hecho de que se encuentran parcialmente terminadas. De igual manera, los costos relativos al inventario inicial se combinan con los costos del período corriente, de forma que se supone que todos los costos se relacionan con el período corriente. El cuadro 4.7 indica que 10 000 unidades fueron terminadas y trasferidas con un costo de $2 000 000 ó de $200 por unidad. Estas unidades terminadas con sus costos se trasfieren al departamento de tejido, donde continúa el procesamiento adicional. Como se indicó, en tejido se agregan materiales adicionales, pero sin afectar el número de unidades procesadas. La única diferencia con respecto a este proceso es que los materiales se agregan en el punto medio del proceso. Debe tenerse cuidado con este hecho al revisar los cálculos de las unidades equivalentes a terminadas para el proceso de tejido. El informe de los costos de producción para el proceso de tejido se muestra en el cuadro 4.8. La información indica que 9 000 unidades fueron terminadas con un costo de $3 240 000 ó de $360 por unidad. Los cálculos para las unidades equivalentes a terminadas y los unitarios se realizaron para cuatro componentes del costo: recibidas Inventarios iniciales - promedio ponderado y PEPS del departamento anterior, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Los inventarios finales de productos en proceso, en este ejemplo, no contienen materiales, pues éstos se agregan en el departamento de tejido cuando el proceso va en 50% (la mitad) y el inventario final está sólo en 40%. Si este inventario ya hubiese llegado a 50% o más, las unidades tendrían el material incluido. Como resultado, los costos asignados al inventario de productos en proceso final no incluyen costos de material directo. Cuadro 4.8 Departamento de tejido. Método promedio ponderado Flujo físico Unidades por costear Inventario inicial Unidades comenzadas (recibidas del proceso de hilado) Total Unidades costeadas Unidades terminadas y trasferidas 9 000 Inventario final de productos en proceso 5 000 Total 14 000 Flujo de costos Costos por asignar Del inventario inicial de productos en proceso $ 1 126 000 De las unidades recibidas de hilado 2 000 000 Del período 1 394 000 Total $ 4 520 000 Asignación de costos Costos unitarios Del departamento anterior (hilado) $800 000 + 2 000 000 = $2 800 000 4 000 + 10 000 14 000 De este departamento (tejido) $76 000 + 104 000 = $180 000 Materiales directos 9 000 9 000 $180 000 + 920 000 = $1 100 000 Mano de obra 9 000 + 2 000 11 000 $70 000 + $ 370 000 = $440 000 Costos indirectos de fabricación 9 000 + 2 000 11 000 Costo unitario total Asignación de costos a las unidades Unidades terminadas y transferidas: 9 000 a $360 c/u Inventario final de productos en proceso: Del departamento anterior (hilado) 5 000 × $ 200 = $ 1 000 000 De este departamento Material 0 Mano de obra 2 000 × $ 100 = 200 000 Costos indirectos de fabricación 2 000 × $ 40 = 80 000 Total 4 000 10 000 14 000 = $ 200 = $ 20 = $ 100 = $ 40 $ 360 $ 3 240 000 $ 1 280 000 $ 4 520 000 85 86 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos El método PEPS En la sección anterior se analizó el método de promedio ponderado para tratar los inventarios iniciales. Sin embargo, algunos contadores consideran que los inventarios iniciales y sus costos relativos deberían mantenerse separados de las unidades comenzadas durante el período. Cuando esto se realiza, se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso se terminan primero. En consecuencia, los costos adicionales requeridos para terminar las unidades incluidas en el inventario inicial se agregan a los costos previamente acumulados. Los costos de completar las unidades incluyen los costos del inventario inicial, los costos de completar los inventarios iniciales y los costos de las unidades comenzadas y terminadas durante el período corriente. Ejemplo 4.10 Antes, al efectuar la introducción a los inventarios iniciales y al método PEPS, se hicieron los siguientes cálculos para las unidades equivalentes: Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas Total Unidades terminadas Inventario final de productos en proceso Total Cálculo de las unidades equivalentes: Unidades terminadas y trasferidas + Inventario final de productos en proceso – Inventario inicial de productos en proceso Total 10 000 (20% terminadas) 50 000 60 000 50 000 10 000 (60% terminadas) 60 000 50 000 6 000 (2 000) 54 000 Ahora, se asume que los siguientes costos están asociados con el proceso de producción y que el objetivo es asignarles los costos a los artículos terminados y al inventario final de productos en proceso. Inventario inicial de productos en proceso Costos agregados durante el período Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Costos para ser asignados $ 6 480 000 11 534 000 23 068 000 4 276 800 $ 45 358 800 Los cálculos de los costos unitarios y la asignación de costos se muestran a continuación: Inventarios iniciales - promedio ponderado y PEPS Cálculo de los costos unitarios $11 534 000 = $ 213,59259 54 000 $23 068 000 Mano de obra = $ 427,18519 54 000 $4 276 800 Costos indirectos de fabricación = 79,20 54 000 Total unitario $ 719,97778 Materiales Asignación de costos Unidades terminadas (50 000 unidades) Costos del inventario inicial de productos en proceso (10 000 unidades) Costos incurridos para completar el inventario inicial de productos en proceso Materiales 8 000 × $ 213,59259 = $ 1 708 741 Mano de obra 8 000 × $ 427,18519 = 3 417 482 Costos indirectos de fabricación 8 000 × $ 79,20 = 633 600 Total costo para completar el inventario inicial de productos en proceso Costos de las unidades nuevas terminadas (400 000 unidades): 40 000 × $ 719,97778 = Costo total de 50 000 unidades terminadas Inventario final de productos en proceso (10 000 unidades) Del departamento anterior $ 0 De este proceso: Materiales 6 000 × $ 213,59259 = 1 281 556 Mano de obra 6 000 × $ 427,18519 = 2 563 111 Costos indirectos de fabricación 6 000 × $ 79,20 = 475 200 $ 6 480 000 $ 5 759 823 $ 12 239 823 28 799 111 $ 41 038 934 $ 4 319 867 $ 45 358 801 Al calcular los costos unitarios, sólo se tienen en cuenta los costos incurridos durante el período corriente. Cuando se asignan los costos a las unidades terminadas, se supone que las unidades del inventario inicial se terminan primero. Esto responde a la filosofía PEPS de primeras en entrar (las del inventario inicial), primeras en salir. Por tanto, el primer costo asignado es el del inventario inicial de productos en proceso; enseguida, se asignan los costos para terminar este inventario. En el ejemplo 4.10, el inventario inicial de 10 000 unidades estaba terminado en 20%, así que tenía el equivalente a 2 000 unidades terminadas y 8 000 faltaban por terminarse. Finalmente, se asignan los costos de las 40 000 unidades nuevas terminadas. Es de notar la pequeña diferencia de $1 entre los costos para ser asignados ($45 358 800) y los asignados ($45 358 801), que se debe a los procesos de redondeo con los decimales. 87 88 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Para una ilustración completa de los costos de producción con el método PEPS, los resultados del departamento de hilado de Tejidos Black Ltda. que se presentaron en el cuadro 4.7 con el costeo promedio, se muestran ahora con el enfoque PEPS en el cuadro 4.9. Los resultados deberán compararse con el cuadro 4.7. Cuadro 4.9 Departamento de hilado. Método PEPS Flujo físico Unidades por costear: Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas Total Unidades costeadas Unidades terminadas y trasferidas Inventario final de productos en proceso Total 3 000 12 000 15 000 10 000 5 000 15 000 Flujo de costos Costos por asignar Del inventario inicial de productos en proceso Del período Total $ 456 000 2 304 000 $ 2 760 000 Asignación de costos Costos unitarios Del departamento anterior De este departamento (hilado) $960 000 = $960 000 = Materiales 10 000 + 5 000 – 3 000 12 000 $224 000 11 200 $ 0 $ 80 Mano de obra $224 000 = 10 000 + 3 000 – 1 800 = $ 20 Costos indirectos de fabricación $1 120 000 = $1 120 000 = 10 000 + 3 000 – 1 800 11 200 $ 100 $ 200 Asignación de costos a las unidades Unidades terminadas (10 000 unidades) Costo del inventario inicial de productos en proceso (3 000 unidades), saldo: $ 456 000 Costos incurridos para terminar el inventario inicial Material 0 Mano de obra 1 200 × $ 20 = 24 000 Costos indirectos de fabricación 1 200 × $100 = 120 000 Total del inventario inicial (3 000 unidades) Unidades nuevas terminadas (7 000) $200 Total (10 000 unidades) terminadas y trasferidas $ 600 000 1 400 000 $ 2 000 000 Inventarios iniciales - promedio ponderado y PEPS Inventario final de productos en proceso (5 000 unidades) Del departamento anterior $ 0 De este departamento (hilado) Materiales 5 000 × $ 80 = 400 000 Mano de obra 3 000 × $ 20 = 60 000 Costos indirectos de fabricación 3 000 × $100 = 300 000 Total Costos totales asignados $ 760 000 $ 2 760 000 ¿Por qué en el departamento de hilado los costos unitarios y los costos asignados con el PEPS y el promedio ponderado dieron igual? Esto puede esperarse que suceda solamente en los casos en que los costos unitarios permanecen iguales de un período al siguiente. En el ejemplo de Tejidos Black Ltda., los costos unitarios del departamento de hilado en el inventario inicial de productos en proceso son los mismos costos unitarios del período corriente. La situación cambia en el departamento de tejido, como se muestra en el cuadro 4.10. Primero debe prestarse atención al cálculo de los costos unitarios. Cuadro 4.10 Departamento de tejido. Método PEPS Flujo físico Unidades por costear Inventario inicial Unidades comenzadas, recibidas de hilado Total Unidades costeadas Unidades terminadas y trasferidas Inventario final de productos en proceso Total Flujo de costos Costos para asignar Del inventario inicial de productos en proceso De las unidades recibidas de hilado Del período corriente Total 4 000 10 000 14 000 9 000 5 000 14 000 $ 1 126 000 2 000 000 1 394 000 $ 4 520 000 Asignación de costos Costos unitarios Del departamento anterior (hilado) $2 000 000 = $ 200 10 000 De este departamento (tejido) $104 000 $104 000 Materiales directos = = $ 20,80 9 000 + 0 – 4 000 5 000 Mano de obra $920 000 $920 000 = 9 000 + 2 000 – 2 000 9 000 = $ 102,22222 89 90 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Costos indirectos de fabricación $370 000 $370 000 = = 9 000 + 2 000 – 2 000 9 000 Asignación de costos a las unidades Unidades terminadas (9 000) Costo del inventario inicial de productos en proceso (4 000 unidades), saldo: Costos incurridos para terminar el inventario inicial de productos en proceso Materiales 0 Mano de obra 2 000 × $ 102,22222 = 204 444 Costos indirectos de fabricación 2 000 × $ 41,11111 = 82 222 Total del inventario inicial de productos en proceso (4 000 unidades) Unidades nuevas terminadas 5 000 × $ 364,13333 = Total (9 000) unidades terminadas y trasferidas Inventario final de productos en proceso (5 000 unidades) Del departamento anterior 5 000 unidades × $ 200 $ 1 000 000 De este departamento (tejido) Materiales 0 Mano de obra 2 000 × $ 102,22222 = 204 444 Costos indirectos de fabricación 2 000 × $ 41,11111 = 82 222 Total (5 000 unidades) en productos en proceso Costos totales asignados $ 41,11111 $ 364,13333 $ 1 126 000 286 666 $ 1 412 666 1 820 667 $ 3 233 333 $ 1 286 666 $ 4 519 999 Aunque los costos unitarios calculados por el método PEPS y los calculados por el promedio presentan pequeñas diferencias, a su vez, estas diferencias causan otras en las cantidades asignadas a las unidades terminadas y en el inventario final de productos en proceso. Las diferencias en los costos asignados son el resultado de las decisiones tomadas respecto al tratamiento del inventario inicial, como se indicó previamente. Problemas resueltos 1. Método de promedio ponderado. Dos departamentos Química Seacres Ltda. utiliza un sistema de costos por procesos. La compañía fabrica un producto que es procesado en dos departamentos: A y B. En el A, los materiales se agregan al comienzo del proceso; en el B, los materiales adicionales se agregan al final del proceso. En ambos departamentos, los costos de conversión se presentan de manera uniforme a través del proceso. Cuando el trabajo se termina se trasfiere a la bodega de productos terminados. El siguiente es el resumen de la actividad productiva y de los costos para el mes de noviembre del año pasado: Departamento A Departamento B Inventarios iniciales: Unidades físicas 5 000 8 000 Problemas resueltos Costos: Del departamento anterior Materiales directos $ Costos de conversión $ Producción corriente: Unidades comenzadas Unidades trasferidas – 120 000 82 800 $ 543 840 – $ 201 600 25 000 28 000 ? 33 000 Costos: Del departamento anterior – ? Materiales directos $ 693 600 $ 455 400 Costos de conversión $ 1 142 640 $ 1 537 200 Porcentaje de terminación: Inventario inicial 40% 50% Inventario final 80% 50% Requerimiento: Efectúe un informe de costos para noviembre en los departamentos A y B, con el método de promedio ponderado. 2. Informe de costos de producción. Segundo departamento. Costeo PEPS Metálicas Kaudu S.A. fabrica un producto en dos departamentos: corte y ensamble. El producto se corta de láminas de metal, doblado y pintado, en el departamento de corte. Luego se trasfiere al departamento de ensamble, en donde se le agrega a cada unidad diferentes componentes comprados a proveedores externos. Se utiliza el método PEPS para costear los inventarios. Los datos relacionados con las operaciones del mes de noviembre del año pasado en el departamento de ensamble son: Unidades en el inventario inicial (50% materiales, 40% mano de obra y costos indirectos de fabricación), 1 de noviembre Unidades recibidas del departamento de corte durante noviembre Unidades trasferidas al inventario de productos terminados en el mes de noviembre Unidades en el inventario final de productos en proceso (90% materiales, 80% mano de obra y costos indirectos de fabricación), 30 de noviembre Costos cargados al departamento de ensamble: Costos del departamento anterior (corte) Materiales Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación 1 200 2 800 3 000 1 000 Inventario inicial Agregado en este período $ 259 200 83 250 36 000 54 000 $ 609 000 460 350 253 980 380 970 Requerimiento: Prepare un informe de los costos de producción con base en el método PEPS, para el mes de noviembre. 91 92 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos 3. Costo unitario total En el salón de belleza Estilo Ltda. se efectuaron 1 500 cortes de pelo durante el mes de febrero. Los costos originados por la prestación de este servicio se muestran a continuación: Mano de obra directa Materiales directos Costos indirectos Total $ 3 000 000 450 000 900 000 $ 4 350 000 Requerimientos: a. ¿Por qué el costeo por procesos es adecuado en el proceso de corte de pelo? Explique su respuesta. b. Calcule el costo unitario por corte de pelo. c. Identifique algunos materiales directos usados en el proceso de corte de pelo. d. ¿En el sector servicios es típico el uso de materiales directos? Explique su respuesta. Soluciones 1. Química Seacres Ltda. } Inventario 100% inicial 40% 5 000 25 000 Departamento A } Inventario 100% final 80% 2 000 Materiales directos Costos de conversión $ 120 000Inventario 82 800 inicial 8 000 28 000 $ 1 918 560 } __ $ 543 800 201 600 50% 33 000 Departamento B Inventario final 3 000 $ 693 600 1 142 640 } __ 50% $ 455 400 1 537 200 Departamento A: Costos del departamento anterior $120 000 + $ 693 600 = $813 600 Materiales: 28 000 + 2 000 30 000 $ 0 = $ 27,12 $82 800 + $ 1 142 640 = $1 225 440 = $ 41,40 28 000 + 1 600 29 600 Costo unitario total $ 68,52 Costos de conversión: Soluciones Asignación de costos: Unidades terminadas y trasferidas 28 000 a $ 68,52 Unidades en proceso 2 000 Materiales directos (2 000) $ 27,12 $ 54 240 Costos de conversión (1 600) $ 41,40 66 240 Total costos asignados Departamento B: Costos del departamento anterior: 93 $ 1 918 560 $ 120 480 $ 2 039 040 $543 840 + $ 1 918 560 $2 462 400 = $ 68,40 = 8 000 + 28 000 36 000 Materiales: $455 400 33 000 = 13,80 $201 600 + $ 1 537 200 $1 738 800 Costos de conversión: = = $ 50,40 33 000 + 1 500 34 500 Costo unitario total $ 132,60 Asignación de costos: Unidades terminadas y trasferidas: 33 000 × $ 132,60 = $ 4 375 800 Unidades en proceso. Inventario final 3 000 unidades Del proceso anterior: 3 000 × $ 68,40 = $ 205 200 Del proceso: Materiales 0 Costos de conversión: 1 500 × $ 50,40 = 75 600 $ 280 800 Costos asignados $ 4 656 600 2. Metálicas Kaudu S.A. Inventario inicial 1 200 Departamento de corte 2 800 $ 609 000 } Anterior $ 259 200 50% 40% 40% 83 250 36 000 $ 54 000 Departamento de ensamble Inventario final 1 000 } Materiales Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos unitarios Del departamento anterior (corte) $609 000 = $ 217,50 2 800 3 000 Unidades terminadas 90% 80% 80% $ 460 350 253 980 380 970 94 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos De este departamento (ensamble) $460 350 Materiales directos = 3 000 + 900 - 600 $460 350 3 300 = $ 139,50 $253 980 = 3 000 + 800 - 480 $253 980 3 320 = 76,50 = 114,75 Costo unitario de una unidad nueva $ 548,25 Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación $380 970 3 320 Asignación de costos Unidades terminadas y trasferidas 3 000 Costos del inventario inicial de productos en proceso (saldo) Para terminar estas 1 200 Materiales: 600 × $ 139,50 = $ 83 700 Mano de obra: 720 × 76,50 = 55 080 Costos indirectos de fabricación: 720 × $ 114,75 = 82 620 Unidades nuevas: 1 800 × $ 548,25 = Costo total unidades trasferidas Inventario final de productos en proceso, 1 000 unidades Del departamento anterior 1 000 × $ 217,50 = 217 500 De este departamento Materiales 900 × $ 139,50 = 125 550 Mano de obra 800 × $ 76,50 = 61 200 Costos indirectos de fabricación 800 × $ 114,75 = 91 800 Costo total inventario final de productos en proceso Costo total asignado $ 432 450 $ 221 400 $ 986 850 $ 1 640 700 $ 496 050 $ 2 136 750 3. Salón de belleza Estilo Ltda. a. El proceso de corte de pelo, aunque se trate de una organización de servicios, requiere tres elementos básicos, en mayor o en menor proporción: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. b. Costo unitario total: $450 000 Materiales directos: = $ 300 1 500 $3 000 000 Mano de obra directa: = $ 2 000 1 500 $900 000 Costos indirectos: = $ 600 1 500 Costo unitario total $ 2 900 c. Los materiales incluyen lociones, cremas, alcohol, entre otros. d. Los materiales directos son poco frecuentes en el sector servicios. En general, se incluyen en los CIF porque son variados y de baja cuantía. Preguntas para análisis y discusión Preguntas para análisis y discusión 1. ¿Cuáles son las diferencias básicas entre el sistema de costeo por órdenes de producción y el sistema por procesos? 2. Dé varios ejemplos de industrias en las cuales el costeo por procesos se utilice de manera habitual. 3. ¿Qué diferencia existe entre los términos secuencial, paralelo y selectivo, para describir un flujo de producción? 4. ¿Cuál es el significado del término equivalente a terminado? 5. En el sistema de costeo por procesos es frecuente sugerir que el producto es como una esponja, que se mueve de un centro de procesamiento a otro. ¿Es apropiada esta comparación? ¿Por qué? 6. En las industrias que utilizan costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación reales se cargan con frecuencia a la producción en lugar de usar tasas predeterminadas. ¿En qué condiciones es posible usar costos reales? 7. ¿Cuántas cuentas de inventario de productos en proceso son llevadas por una compañía que utiliza un sistema de costeo por procesos? 8. ¿Por qué la presencia de un inventario inicial de trabajo en proceso al comienzo del período en un departamento requiere el supuesto de un flujo de costos particular, como el PEPS o el promedio ponderado? Argumente su respuesta. 9. ¿Cuál es el significado del concepto costos de conversión? 10. Explique los supuestos formulados con respecto al método del promedio ponderado. 11. Explique los supuestos formulados con respecto al método PEPS. 12. En términos de la información disponible, ¿en qué situaciones no podrá utilizarse el método del promedio ponderado? 13. El estudiante le manifiesta a su profesor: “En todos estos problemas de costos por procesos se dice cuál es el grado de terminación de los inventarios de trabajo en proceso”. En la práctica, ¿cómo determinaría el grado de terminación? ¿Es necesario hacerlo siempre? 14. “PEPS es superior al método del promedio ponderado para fines del control de costos porque no mezcla costos pasados con costos corrientes”. Explique esta afirmación y argumente por qué estaría de acuerdo o en desacuerdo con ésta. 15. “No hay necesidad de usar tasas predeterminadas de costos indirectos de fabricación para el costeo de producto en las industrias que emplean el costeo por procesos”. Explique la afirmación anterior y argumente por qué estaría de acuerdo o en desacuerdo con ésta. 16. ¿Qué inconvenientes tiene en el costeo por procesos el método PEPS? 17. Enumere algunas desventajas del método PEPS. 95 96 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Problemas propuestos 1. Costo de artículos terminados La siguiente información se relaciona con el departamento de corte de Lámparas Albinas Ltda., en febrero del presente año: Información física Trabajo en proceso, 1 de febrero Unidades comenzadas Unidades terminadas y trasferidas Información de costos Materiales directos usados Mano de obra directa empleada Costos indirectos de fabricación 0 60 000 40 000 $ 915 000 1 040 000 337 500 Los materiales directos se agregan al comienzo del proceso, mientras que los costos de conversión se integran a través del proceso. El inventario de trabajo en proceso a 28 de febrero está terminado en 50%. Requerimientos: a. Establezca el costo de los artículos terminados a 28 de febrero. b. Determine el saldo de productos en proceso a la misma fecha. 2. Reporte de costos La siguiente es la información del departamento de malteado para pinturas KLT Ltda., en agosto del año pasado: Costos trasferidos de mezcla Costos agregados en el departamento de malteado Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación $ 837 500 1 758 400 2 395 800 1 277 100 Durante agosto, 250 000 unidades se trasfirieron del departamento de mezcla y 120 000 unidades fueron completadas y trasferidas al departamento de moldeado. Las unidades en proceso a finales de agosto estaban completadas en 80% respecto a los materiales y en 60% en relación con los costos de conversión. Requerimiento: Preparare un reporte de costos para agosto. 3. Informe de costos para dos departamentos Coltapas Ltda. fabrica tapas para frascos. Sus operaciones se realizan en un proceso continuo a través de dos departamentos: maquinado y terminado. Los materiales se agregan en cada departamento sin incrementar las unidades producidas. Para octubre, los registros de la compañía indican los siguientes resultados de producción: Problemas propuestos Maquinado Inventario de productos en proceso a 1 de octubre Unidades que le transfieren Unidades comenzadas 120 000 Unidades terminadas 60 000 Inventario de productos en proceso a 31 de octubre 60 000 Terminado 60 000 – 40 000 20 000 Las unidades del inventario de productos en proceso a 31 de octubre tenían los siguientes porcentajes de terminación: Maquinado (materiales, 100%; costos de conversión, 60%). Terminado (materiales, 50%; costos de conversión, 70%). Los registros de costo mostraban lo siguiente para octubre: Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Maquinado $ 186 600 331 680 411 840 Terminado $ 192 500 391 500 89 370 Requerimientos: a. Prepare un informe de costos para cada departamento. b. Elabore un informe de costos de productos vendidos para octubre, al suponer que se vendieron 28 000 unidades. c. Efectúe el registro contable en el libro mayor. 4. Método promedio ponderado Los siguientes datos de Industrias Ner Ltda. corresponden a sus registros de manufactura durante el mes de abril: • • • • • • Inventario inicial de productos en proceso: 70 000 unidades con todos los materiales y 50% de costos de conversión. Costos de este inventario: materiales, $300 000; mano de obra, $708 000; costos indirectos de fabricación, $556 000. Unidades comenzadas en abril: 230 000. Costos agregados a la producción: materiales, $1 200 000; mano de obra, $1 500 000; costos indirectos de fabricación, $1 100 000. Unidades terminadas y trasferidas: 240 000. Inventario final de productos en proceso: 60 000 unidades con todos los materiales y 60% de los costos de conversión. Requerimientos: a. Determine mediante el método del promedio ponderado el costo de las unidades trasferidas. b. Aplique el método del promedio ponderado para obtener el costo asignado al inventario de productos en proceso a 30 de abril. 97 98 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos 5. Costos con critero PEPS Los siguientes datos se tomaron de los registros de producción de la compañía Matilde e Hijos en noviembre del presente año. • Unidades en proceso al 1 de noviembre: 40 000 unidades con todos los materiales y 50% de los costos de conversión. Los costos del inventario son: materiales, $199 200; mano de obra, $107 400; y costos indirectos de fabricación, $84 600. • Unidades en proceso en noviembre, 200 000; costos del período: materiales, $1 200 000; mano de obra directa, $998 400; costos indirectos de fabricación, $1 040 000. Unidades terminadas y trasferidas: 210 000. • Inventario final de productos en proceso: 30 000 unidades, con 100% de materiales y 60% de costo de conversión. Requerimientos: a. Determine los costos asignados al proceso mediante el método PEPS. b. Calcule los costos respectivos con el método del promedio ponderado. 6. Costeo por procesos. Método PEPS Confecciones Selzik Ltda. fabrica un solo producto en sus dos procesos: confección y empaque. Las siguientes actividades fueron registradas en el departamento de confección durante noviembre del año pasado: Datos de producción Unidades en proceso, 1 de noviembre, 30% completas en costos de conversión Unidades comenzadas en noviembre Unidades terminadas y trasferidas a empaque Unidades en proceso, 30 de noviembre; 40% completas en costos de conversión 10 000 170 000 ? 20 000 Datos de costos Inventario de trabajo en proceso, 1 de noviembre Materiales directos $ 8 500 Costos de conversión 4 900 $ 13 400 Costos agregados durante el mes Materiales directos $ 139 400 Costos de conversión 244 200 383 600 Costos totales $ 397 000 Todos los materiales se agregan al comienzo del trabajo en el departamento de confección. Los costos de conversión se agregan uniformemente durante el proceso. La compañía utiliza el método PEPS para el costeo. Requerimiento: Prepare los informes de costos para el departamento de confección. Problemas propuestos 7. Informe de costos de producción. Costeo promedio ponderado Industrias Scott S.A. es una empresa que utiliza el costeo promedio ponderado para costear su producción. La compañía elabora un producto que se fabrica en tres departamentos separados: moldeo, ensamble y terminado. La siguiente información fue obtenida para el departamento de ensamble durante el mes de junio: Trabajo en proceso, 1 de junio, 2 000 unidades compuesta de: Costos trasferidos del departamento anterior (moldeo) Costos agregados en el departamento de ensamble: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Cantidad Grado de terminación $ 32 000 100% $ 20 000 7 200 5 500 100% 60 50 La siguiente actividad tuvo lugar en el mes de junio: • • • 10 000 unidades se trasfirieron desde el departamento de moldeo, con un costo de $ 160 000. Los costos agregados en el departamento de ensamble llegaron a $ 150 000, distribuidos así: materiales directos, $96 000; mano de obra directa, $ 36 000 y costos indirectos de fabricación, $ 18 000. 8 000 unidades fueron terminadas y trasferidas al departamento de terminado. A 30 de junio, 4 000 unidades permanecían en proceso, con el siguiente grado de terminación: materiales directos, 90%; mano de obra, 70% y costos indirectos de fabricación, 35%. Requerimiento: Prepare un informe de costos para el departamento de ensamble en junio. 8. Contabilización de los costos de departamentos anteriores Productos Anita Ltda. elabora crema para el cutis. El proceso productivo se efectúa en tres departamentos, por los que pasan todos los productos: mezclado, tratamiento térmico y homogeneización. Todas las materias primas se añaden en el departamento de mezclado, con lo que se incurre sólo en costos de conversión en los otros dos departamentos. Los costos de conversión se aplican de manera uniforme a la producción. La información concerniente a las operaciones del departamento de tratamiento térmico en agosto se presenta a continuación: Inventario inicial de productos en proceso: 3 000 litros, 60% de adelanto. Costos en que se incurrió: Costos de los departamentos anteriores Costos de conversión $ 9 900 3 330 Producción para el presente período: 40 000 litros, recibidos del departamento de mezclado durante el mes de agosto. Costos del presente período: Costos trasferidos del departamento de mezclado Costos de conversión para el mes de agosto $ 129 850 72 270 99 100 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Destino de las unidades: durante el mes de agosto, 38 000 litros se trasfirieron al departamento de homogeneización y 5 000 litros permanecieron en proceso al final del mes, con 80% de adelanto. Requerimientos: Si se supone que la compañía utiliza el método de costeo de promedio ponderado, elabore los siguientes informes para el mes de agosto, que corresponden al departamento de tratamiento térmico. a. Cédula de volumen de producción. b. Cédula de producción equivalente. c. Cédula de asignación de costos. 9. Método de costeo PEPS Cartones San Joaquín Ltda. elabora un informe mensual de costo de producción para su planta, con un solo departamento productivo. Utiliza el método PEPS para costear sus inventarios de productos en proceso. En marzo de 201X se acumularon los siguientes datos, concernientes a la producción y a los costos: Datos concernientes a la producción Productos en proceso al 1 de marzo de 201X: Materiales 70% de grado de adelanto; 25% de grado de avance en mano de obra y costos indirectos de fabricación 16 000 unidades Unidades cuya producción se inició en marzo 50 000 unidades Trasferidas al almacén de productos terminados durante marzo 60 000 unidades Producción en proceso, 31 de marzo de 201X: materiales, 80% de adelanto; mano de obra y costos indirectos de fabricación, 40% de grado adelanto 6 000 unidades Datos concernientes a los costos Mano Materiales de obra Costos indirectos de fabricación Producto en proceso al 1 de marzo de 201X $ 17 920 $ 3 120 $ 1 400 Costos para el mes de marzo de 201X 98 720 46 800 23 560 Total $ 22 440 169 080 $ 191 520 Requerimientos: a. Determine los costos unitarios, conforme a PEPS, para el mes de marzo de: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. b. Calcule los costos totales de producción trasferidos al almacén de productos terminados durante marzo. c. Calcule los costos totales de inventario final de productos en proceso. Problemas propuestos 101 10. Costeo por procesos. Segundo departamento, promedio ponderado Plasticol Ltda. fabrica artículos plásticos que requieren operaciones en tres departamentos separados: moldeo, ensamble y terminación. Materiales adicionales se agregan en el proceso de ensamble. La compañía utiliza para su costeo el promedio ponderado. La siguiente información está disponible para el departamento de ensamble, en enero del año 201X. Inventario inicial de productos en proceso (Materiales directos, 100%; mano de obra directa, 60%; costos indirectos de fabricación, 50%) Trasferidas de moldeo a ensamble Inventario final de productos en proceso (Materiales directos, 90%; mano de obra directa, 70%; costos indirectos de fabricación, 35%) Trasferidas de ensamble a terminado Costos Trasferidos del departamento anterior Del departamento de ensamble Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación 2 000 unidades 10 000 unidades 4 000 unidades 8 000 unidades Inventario inicial Período corriente $ 32 000 $ 160 000 $ 20 000 7 200 5 500 $ 96 000 36 000 18 000 Requerimiento: Prepare un informe de costos para el departamento de ensamble, correspondiente a enero del año 201X. 11. Costeo por procesos. Dos departamentos. Método PEPS Metálicas Punto Alto Ltda. fabrica artículos de escritorio en sus dos departamentos productivos. En el primer proceso, las piezas se cortan y se ensamblan. En el segundo proceso, se pintan y se pulen; los artículos se pintan cuando el proceso está en 50% terminado en mano de obra y costos indirectos de fabricación. Luego, se pulen a lo largo del resto del proceso. La siguiente información está disponible para el mes de mayo de 201X: Proceso 1 Inventario inicial de productos en proceso (1 de mayo) Grado de terminación: materiales Grado de terminación: costos de conversión Unidades comenzadas en mayo Unidades terminadas en mayo Inventario final de productos en proceso (31 de mayo) Grado de terminación: materiales Grado de terminación: costos de conversión 600 80% 75% 2 400 ? 800 60% 50% Proceso 2 400 100% 60% ? 2 000 ? 0% 40% 102 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Información de costos Inventario inicial de productos en proceso Trasferidos del departamento anterior Materiales $ 198 000 Costos de conversión 204 000 Costos de mayo Materiales $ 980 000 Costos de conversión 1 040 000 $ 336 000 7 600 96 000 32 000 288 000 Requerimiento: Efectúe un análisis de costos para ambos procesos mediante el método PEPS. 12. Método promedio ponderado Embotelladora Alka Ltda. produce bebidas de consumo popular, y utiliza el método del promedio ponderado para el costeo de su producción. Uno de sus productos se elabora en tres departamentos separados: mezcla, envase y empacado. La siguiente información fue obtenida para el departamento de envase durante junio del año pasado: Inventario de trabajo en proceso, 1 de junio, 2 000 litros. Cantidad en $ Costos trasferidos del departamento de mezcla Costos agregados en el departamento de envase: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Inventario de trabajo en proceso a 1 de junio % de terminación $ 320 000 100% $ 200 000 72 000 55 000 $ 647 000 100% 60% 50% La siguiente actividad tuvo lugar durante el mes de junio: 10 000 litros llegaron del departamento de mezcla, con costos de $ 1 600 000. $ 1 500 000 fueron agregados en el departamento de envase, así: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total $ 960 000 360 000 180 000 $ 1 500 000 8 000 litros fueron terminados y trasferidos al departamento de empacado. A 30 de junio, 4 000 litros constituían el inventario de trabajo en proceso. El grado de terminación de este inventario era como sigue: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación 90% 70% 35% Problemas propuestos 103 Requerimientos: a. Prepare un informe de costo, utilizando el método promedio ponderado. b. Resuelva el problema mediante el método PEPS. 13. Método promedio ponderado Un productor de juguetes compra madera como material directo para su departamento de moldeado. El departamento procesa un tipo de juguete. Estos juguetes se traspasan al departamento de terminado, donde se les añade la terminación a mano y en metal. Considere la siguiente información para el departamento de terminado: Unidades Producción en proceso, 31 de marzo: 3 000 unidades terminadas al 100% en cuanto a materiales directos, pero sólo en 40% para costos de conversión. Unidades comenzadas en abril 22 000 Unidades terminadas durante abril 20 000 Producción en proceso, 30 de abril: 5 000 unidades terminadas al 100% en cuanto a los materiales directos, pero sólo terminadas en 25% para los costos de conversión. Costos Producción en proceso, 31 de marzo: Del departamento de moldeado Materiales directos Costos de conversión $ 144 500 60 000 17 000 Costos recibidos del departamento de moldeado durante abril Materiales directos añadidos en abril Costos de conversión añadidos en abril Total de costos para contabilizar $ 221 500 968 000 560 000 340 000 $ 2 089 500 Requerimiento: Mediante el método promedio ponderado, prepare un informe de los costos de producción para el departamento de terminado, correspondiente al mes de abril. 14. Costeo PEPS La compañía Díaz y Asociados Ltda. tenía la siguiente producción en proceso, al inicio y al final de abril de 201X, para su segundo departamento productivo: 1 de abril del año 201X, 3 000 unidades 30 de abril del año 201X, 2 000 unidades Porcentaje de terminación Materiales directos Costos de conversión 40% 10% 80% 40% La compañía terminó 40 000 unidades durante el mes de abril. Los costos de producción en los que incurrió durante este mes fueron: materiales directos, $2 424 000; costos de conversión, 104 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos $4 455 000. El inventario de productos en proceso al 1 de abril se valoraba a un costo de $340 000. Las unidades recibidas en abril llegaron del primer departamento productivo, con un costo de $312 000. Requerimiento: Con el método PEPS, presente un informe completo de los costos en el segundo departamento productivo durante abril. 15. Informe con criterio promedio ponderado La cédula siguiente ilustra el flujo de producción elaborado por el auxiliar de costos para el departamento de ensamble de manufacturas El Avión S.C.A., correspondiente a octubre del año 201X: Departamento de ensamble Unidades físicas Unidades comenzadas Inventario inicial de productos en proceso Total unidades disponibles Inventario final de productos en proceso Trasferidas del departamento 380 000 40 000 420 000 ( 20 000) 400 000 Porcentaje de adelanto 40% 40% El costo del inventario inicial de productos en proceso a 1 de octubre incluía $7 500 000 de costos de los departamentos anteriores y $8 000 000 de costos de conversión añadidos en el departamento de ensamble. Este departamento recibe pequeños compartimientos de plástico para el equipo electrónico del departamento de artículos de plástico, así como componentes eléctricos del departamento de suministros electrónicos. Los componentes electrónicos se introducen dentro de los compartimientos plásticos y se chequean en el departamento de ensamble. Los costos cargados en el departamento de ensamble durante octubre fueron los siguientes: 380 000 compartimientos plásticos recibidos 380 000 componentes eléctricos Mano de obra y costos indirectos de fabricación relacionados con el ensamble $ 16 000 000 8 000 000 18 520 000 $ 42 520 000 Requerimiento: Elabore un informe de costos de producción en octubre para el departamento de ensamble, con base en el método de promedio ponderado. 16. Departamento 4. Informe de producción La compañía de lápices Punta Fina Ltda. elabora crayones. En el departamento 4, el último de su proceso, se agrega una cinta con el nombre y se les provee de la punta. Asimismo, se les Problemas propuestos 105 introduce un material endurecedor para conservar la textura. Este proceso se realiza al comienzo de los procedimientos. En este departamento, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación se agregan de manera uniforme a través del proceso. El departamento usa el método de promedio ponderado para contabilizar sus inventarios. El examen de los registros del departamento 4 muestra la siguiente información para los meses de marzo y abril: Unidades Unidades iniciales en proceso 50% de costos de conversión Unidades recibidas del departamento anterior Unidades trasferidas a artículos terminados Unidades finales en proceso: 25% de costos de conversión 60% de costos de conversión Costos Trabajo en proceso inicial: Del departamento anterior Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Costos que le trasfirieron durante el período Costos agregados durante el período Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Marzo 100 000 260 000 310 000 Abril – 230 000 240 000 50 000 – – – $ 1 640 000 15 000 62 000 21 000 5 845 000 – – – – 5 100 000 90 000 220 000 600 000 80 000 295 000 612 000 Requerimiento: Prepare el informe del costo de producción para el departamento 4, en marzo y abril. 17. Costo de las unidades trasferidas. Método PEPS A continuación se presentan los datos de las unidades y costos de una firma productora que usa el método de costeo PEPS, para el mes de junio: Departamento 2 Unidades iniciales en proceso (55% materiales, 15% de costos de conversión) Trabajo en proceso inicial Unidades que le trasfirieron durante el período Costos que le trasfirieron en el período Costos agregados en el período Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación 135 000 $ 4 725 000 420 000 $ 5 880 000 $ 8 127 000 $ 6 762 000 $ 4 873 050 106 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos Unidades trasferidas a artículos terminados Unidades finales en proceso (25% materiales, 70% costos de conversión) 430 000 125 000 Requerimientos: a. Calcule las unidades equivalentes para materiales y costos de conversión. b. Prepare la sección de costos incurridos y originados del informe del costo de producción para el departamento 2. 18. Informe del costo de producción. Métodos de costeo promedio ponderado y PEPS A principios de febrero del presente año, la compañía Zabala e Hijos tenía $2 640 000 (materiales, $1 020 000; mano de obra, $820 000; costos indirectos, $800 000) en el inventario inicial de trabajo en proceso del departamento 1. El inventario consistía en 15 500 unidades, las que tenían todos los costos de materiales y 65% de los de mano de obra e indirectos. Durante febrero, 36 000 unidades se iniciaron en el proceso en el departamento 1. Los costos incurridos durante este mes fueron: materiales, $2 029 200,50; mano de obra, $2 726 625; costos indirectos, $2 627 750,75. Al terminarse, las unidades fueron trasferidas de inmediato al departamento 2. A finales de febrero, 3 500 unidades estaban aún en proceso en el departamento 1. Las unidades tenían todos sus costos de materiales y 45% de sus costos de conversión. No se presentó ninguna unidad dañada durante febrero. Requerimientos: a. Prepare un informe del costo de producción para febrero, mediante el método de costeo promedio ponderado. b. Prepare un informe de costos con base en el método PEPS. 19. Unidades equivalentes. Costo de inventarios Usted ha sido contratado por la compañía Tecnirrepuestos S.C.A., un fabricante de piezas para repuestos. Los datos para finales del año 201X muestran la siguiente información: Trabajo en proceso, 50% terminado en mano de obra y costos indirectos de fabricación Productos terminados Unidades Costos 300 000 200 000 $ 6 609 600 10 098 000 Los materiales se agregan a la producción al comienzo del proceso de manufactura, los costos indirectos se aplican a cada producto a una tasa de 60% del costo de la mano de obra directa. No se tenía inventario de artículos terminados al 1 de enero. Una revisión de los registros mostró lo siguiente: Trabajo en proceso, 1 de enero (80% completo en mano de obra y costos indirectos de fabricación) Unidades 200 000 Costos Materiales Mano de obra $ 2 000 000 $ 3 150 000 Problemas propuestos 107 Unidades comenzadas 1 000 000 Costos agregados en el año Materiales 13 000 000 Mano de obra Unidades terminadas en 201X 900 000 19 950 000 La compañía costea con criterio promedio ponderado. Requerimiento: Determine los costos de los inventarios finales de trabajo en proceso y productos terminados, a partir de la revisión de las cifras inicialmente proporcionadas por el registro contable. 20. Análisis de la cuenta productos en proceso. Método promedio ponderado Laboratorios Torres Ltda. fabrica un compuesto químico a través de tres departamentos: iniciación, mezcla y cocinado. Las materias primas se agregan al comienzo del proceso en el departamento de iniciación, mientras los costos de conversión siguen un proceso gradual y progresivo. La cuenta T de producto en proceso en este departamento muestra en mayo la siguiente información: Inventario de productos en proceso Departamento de Iniciación Saldo, 1 de mayo (18 000 libras, 1/3 procesadas) $ 218 000 Costos agregados en mayo Materias primas (167 000 libras) Mano de obra y costos indirectos de fabricación Saldo, 31 de mayo (15 000 libras, 2/3 procesadas) Terminadas y trasferidas a mezcla (? libras) ? $ 1 334 000 $ 2 268 000 ? A 1 de mayo, el inventario de producto en proceso contenía $146 000 como costos de materiales y $72 000 en mano de obra y costos indirectos de fabricación. La compañía utiliza el método de promedio ponderado. Requerimiento: Prepare un informe de costos. Caso Industrias Trok S.A. Método de costeo PEPS “Pienso que nos equivocamos al contratar al nuevo asistente del contralor”, dijo Ruth Campo, presidenta de Industrias Trok S.A. “Acabo de revisar su informe mensual, correspondiente al departamento de terminado, y no salgo de mi desconcierto con este señor”. “Él está familiarizandose a trabajar con nuestro sistema”, replicó Francisco Henao, el gerente de operaciones. “Poco a poco aprenderá”. 108 Capítulo 4 Costeo por procesos • Conceptos básicos “¿No le parece ilógico decir que cada unidad costó $257 en abril?”, insiste Ruth, y luego añade: “Revisemos los datos y determinemos qué es lo correcto”. El informe del asistente contiene $40 500 de costos de los departamentos anteriores; $19 800 en materiales agregados en terminado y $21 600 de costos de conversión en terminado. Informe departamento de terminado presentado por el nuevo asistente del contador Trabajo en proceso, 1 de abril, 450 unidades, 60% terminadas en costos de conversión Unidades que llegaron en abril del departamento anterior: 1 950 unidades con costos de Materiales agregados durante el mes (los materiales se agregan en este departamento, cuando el proceso va en 50% de terminación) Costos de conversión incurridos durante el mes Costos totales del departamento El nuevo asistente asignó así los totales: Unidades terminadas y trasferidas al almacén: 1 800 unidades a $257 cada una Inventario de trabajo en proceso, 30 de abril, 600 unidades, con 35% de terminación Costos totales asignados $ 81 900 179 400 62 100 139 200 $ 462 600 $ 462 600 0 $ 462 600 Requerimientos: a. Prepare el informe completo de costos para abril con el método PEPS. b. Resuelve el caso anterior mediante el criterio promedio ponderado. Informática aplicada a los costos Taller 4 Análisis de costos por procesos Objetivo Identificar los aspectos fundamentales del informe de producción. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 4. Paso 2: Analice la información que se requiere para elaborar el informe de producción. Paso 3: Analice el objetivo de cada uno de los pasos que se siguen en la elaboración del informe de producción. Paso 4: Concluya en cada uno de los pasos el producto final y establezca cuál es el objetivo fundamental del informe. 5 CAPÍTULO Costeo por procesos Procedimientos adicionales Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Comprender por qué se presentan pérdidas en el proceso de manufactura. 2. Diferenciar entre pérdida normal y pérdida anormal. 3. Manejar cada tipo de pérdida en los informes de costeo. 4. Asignar de manera apropiada los costos a cada tipo de pérdida. 5. Tratar los costos relacionados con las unidades defectuosas. 6. Manejar los costos ocasionados por desperdicios. E n el anterior capítulo, las bases del costeo por procesos se explicaron en detalle. En éste, se analizarán dos problemas adicionales, encontrados con frecuencia en el costeo por procesos, conocidos como el aumento en unidades debido a la adición de materiales en departamentos posteriores al primero, así como los problemas relacionados con las unidades dañadas y defectuosas. 112 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Aumento de unidades en departamentos posteriores La adición de materiales en departamentos posteriores al primero se abordó en el capítulo anterior. Se analizó cómo agregar materiales proporcionaba unidades adicionales, lo cual implicaba modificaciones en los costos unitarios y en el número de unidades equivalentes. Hay situaciones en las que la adición de materiales en departamentos posteriores al primero ocasiona, además, el cambio en el número de unidades por costear. Ejemplo 5.1 10 000 galones de algún componente se trasfieren del departamento de procesado, con un costo de $250 000, al departamento de terminado, donde una cantidad igual de galones de agua (libres de costo) se agrega al comienzo del proceso. Se necesita incurrir en costos de conversión por $500 000 para trasformar esos ingredientes en productos terminados. No existen inventarios de trabajo en proceso. El cuadro 5.1 proporciona el informe de costos de producción para el departamento de terminado. Cuadro 5.1 Departamento de terminado Flujo físico Galones por costear: Inventario inicial de galones en proceso Galones recibidos en el período Galones agregados Total Galones costeados Galones terminados y trasferidos Inventario final de galones en proceso Total 0 10 000 10 000 20 000 20 000 0 20 000 Inventario inicial de galones en proceso 0 10 000 Departamento de procesado 10 000 Flujo de costos Costos por considerar Recibidos del departamento anterior (procesado) Costos de conversión Total Departamento de terminado 20 000 Productos terminados Inventario final de galones en proceso 0 $ 250 000 500 000 $ 750 000 Aumento de unidades en departamentos posteriores 113 Asignación de costos:Costos unitarios: Del departamento anterior (procesado) $250 000 = $ 12,50 20 000 De este departamento (terminado) Materiales 0 Costos de conversión $500 000 $ 25,00 = 20 000 $ 37,50 Asignación de costos Galones terminados (20 000) x $37,50 $ 750 000 En el ejemplo, un costo unitario inicial de $25 para cada galón recibido se reduce a $12,50, debido a la adición de materiales libres de costo, como el agua, en este caso. Aunque el ejemplo es bastante sencillo, sirve para adentrarse en el problema que surge cuando se tienen unidades adicionales en departamentos posteriores. En la mayoría de los casos, habrá también costos adicionales de los materiales agregados en estos departamentos posteriores. En el siguiente ejemplo se ilustra esta circunstancia. Ejemplo 5.2 La compañía Limpieza S.A. produce un químico utilizado para la limpieza de vidrios. En el primer departamento (cocinado), varios ingredientes se mezclan y se hierven, lo que hace que se produzca de manera inmediata una disminución de 50% en el volumen inicial. El producto que resulta se trasfiere entonces a un segundo departamento (mezcla), donde se combina con una cantidad igual de alcohol, para ser luego embotellado en contenedores para su distribución a los consumidores. Este alcohol duplica el número de unidades recibidas. En el primer departamento, los materiales se agregan al comienzo del proceso, mientras que sus costos de conversión se agregan a través del proceso. En el segundo departamento, el alcohol se añade de inmediato; al final, el producto se embotella y concluye el proceso. Los costos de conversión se agregan durante la operación de embotellamiento en el segundo departamento. El método PEPS se utiliza en ambos departamentos. La información para el mes corriente es como sigue: Flujo físico Inventario inicial de productos en proceso Galones comenzados Galones terminados Inventario final de productos en proceso Costos incurridos: Inventario inicial de productos en proceso 40% terminados 100% terminados sólo en alcohol No hay costos de conversión Materiales Cocinado 5 000 20 000 8 000 7 000 Mezcla 4 000 6 000 $ 220 000 $ 240 000 114 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Cocinado $ 400 000 Mezcla - alcohol Mezcla - botellas Costos de conversión $ 95 000 Inventario final de productos en proceso 50% terminados – 100% terminados sólo en alcohol No hay costos de conversión $ 160 000 $ 280 000 $ 210 000 – Los cálculos involucrados al desarrollar un informe de costos de producción para el primer departamento son sencillos, una vez que se comprende que 50% del volumen inicial de los materiales desaparece de inmediato en el proceso de cocinado. El informe completo del departamento se muestra en el cuadro 5.2. Cuadro 5.2 Departamento de cocinado. Método PEPS Flujo físico Galones por costear Inventario inicial de productos en proceso Galones comenzados Total 5 000 20 000 25 000 Galones costeados Terminados - trasferidos 10 000 Desaparecidos – pérdidas Inventario final de productos en proceso Total Inventario inicial de galones en proceso 5 000 20 000 } 100% 40% 40% Departamento de cocinado Inventario final de galones en proceso 7 000 } 100% 50% 50% 8 000 Inventario inicial de galones en proceso 4 000 7 000 25 000 } 100% 0% 0% 0% 0% Departamento de mezcla 8 000 Inventario final de galones en proceso 6 000 Desaparecidos 10 000 Flujos de costos Costos por asignar Inventario inicial de producto en proceso Materiales añadidos en el período Costos de conversión, agregados Total costos por asignar 8 000 $ 220 000 $ 400 000 95 000 $ 715 000 } 100% 0% 0% 14 000 0% Aumento de unidades en departamentos posteriores 115 Costos asignados Costos unitarios Del departamento anterior $ 0 De este departamento (cocinado) Materiales: Costos de conversión $400 000 = 8 000 + 7 000 – 5 000 $95 000 = 8 000 + 3 500 – 2 000 $400 000 = $ 40 10 000 $95 000 = $ 10 9 500 Costos asignados Galones terminados y trasferidos: Del inventario inicial. De productos en proceso $ 220 000 Costos agregados para terminar el inventario inicial: Materiales 0 Costos de conversión (3 000) $10 30 000 Galones nuevos (3 000) $50 Total Inventario final de productos en proceso Del departamento anterior 0 De este departamento (cocinado) Materiales (7 000) $40 $ 280 000 Costos de conversión (3 500) $10 35 000 Total = $ 50 $ 250 000 150 000 $ 400 000 315 000 $ 715 000 En el primer departamento se asume como suceso normal del proceso que 50% de los materiales desaparecen. En consecuencia, al calcular las unidades equivalentes a terminadas es necesario reconocer que 10 000 galones de químicos se evaporan como parte normal del proceso productivo. Como se ve, al no considerar en los cálculos estos 10 000 galones perdidos, sus costos son asumidos por las restantes unidades (galones). Esto se tratará más adelante en detalle. La asignación de los costos para el segundo departamento es una tarea más complicada, debido a las dos clases de materiales agregados. El primero (el alcohol), se utiliza para completar la solución, y aumenta los galones disponibles en el proceso productivo. El alcohol se agrega al comienzo del proceso. El segundo material (las botellas), se usa como empaque de la solución y representa el paso final del proceso productivo. El cuadro 5.3 presenta el informe de los costos de producción para el departamento de mezcla. Cuadro 5.3 Departamento de Mezcla. Método PEPS Flujo físico Galones por costear Inventario inicial de productos en proceso Recibidas del departamento anterior (cocinado) Galones adicionales que resultan del material añadido Total 4 000 8 000 8 000 20 000 116 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Galones costeados Terminados y trasferidos Inventario final de galones en proceso Total 14 000 6 000 20 000 Flujo de costos Costos por asignar Inventario inicial de productos en proceso Material del período (alcohol) Material del período (botellas) Costos de conversión Recibidos del proceso anterior (cocinado) Total Costos asignados Costos unitarios Del departamento anterior (cocinado) De este departamento (mezcla) Material (alcohol) $ 240 000 160 000 280 000 210 000 400 000 $ 1 290 000 $400 000 $400 000 = = $ 25 8 000 + 8 000 16 000 $160 000 $160 000 = = $ 10 14 000 + 6 000 – 4 000 16 000 Material (botellas) $280 000 $280 000 = = $ 20 14 000 + 0 – 0 14 000 Costos de conversión $210 000 $210 000 = = $ 15 14 000 + 0 – 0 14 000 $ 70 Costos asignados Galones terminados y trasferidos (14 000) Del inventario inicial de productos en proceso Costos incurridos para terminar el inventario inicial de productos en proceso: Materiales: alcohol 0 Materiales: botellas (4 000) $20 $ 80 000 Costos de conversión (4 000) $15 $ 60 000 Galones nuevos (10 000) $70 Total Inventario final de productos en proceso Del departamento anterior (cocinado) (6 000) $25 $150 000 De este departamento (mezcla) Materiales: alcohol (6 000) $10 60 000 Materiales: botellas 0 Costos de conversión 0 Costos asignados $ 240 000 $ 140 000 700 000 $ 1 080 000 210 000 $ 1 290 000 Mermas, productos dañados, productos defectuosos, desperdicios 117 Como puede verse, con la adición de unidades surgen otras complicaciones, aunque la participación de distintos materiales se maneja con facilidad en el informe de costos. Las unidades adicionales que resultan del material agregado se incorporan al inventario inicial de productos en proceso y a las unidades recibidas durante el período. Como los materiales (alcohol y botellas) se agregan en etapas diferentes del proceso productivo, deben realizarse entonces dos cálculos separados y dos costos distintos para el producto. Existen diferentes posibilidades cuando se consideran los problemas de las unidades adicionales creadas en departamentos posteriores al primero. La mayor parte puede tratarse mediante el marco conceptual ya analizado. Mermas, productos dañados, productos defectuosos, desperdicios En general, surgen problemas con la merma, las unidades defectuosas y los desperdicios, en el diseño e implementación de los sistemas para el costeo de productos. En esta sección se abordará primero la terminología y después la aplicación del costeo de productos. Terminología Aunque la terminología en esta área es poco uniforme, los términos básicos usados en el desarrollo de este texto son: Merma Se refiere al material que se evapora, se encoge o se contrae como consecuencia esperada y conocida del proceso productivo; por ejemplo, una determinada porción de los líquidos que pasan por las líneas de producción se evapora; el proceso de cocinado envuelve algunas pérdidas debido a la evaporación. De igual manera, ocurren otras pérdidas como parte normal del proceso productivo. Algunos se refieren a esta forma de desaparición de insumos como desperdicio. Productos dañados Son productos que no cumplen los estándares de producción y no pueden repararse. Cuando se presentan en el proceso, sus unidades se sacan de la línea de producción. Los costos de las unidades dañadas incluyen los costos hasta el punto en que se descubren y se separan del proceso, menos cualquier valor que pueda obtenerse de manera residual por estas unidades. En todo proceso de manufactura se originan pérdidas o daños como resultado del proceso productivo mismo. En este sentido, las normas y el daño son similares. El problema para la gerencia está en establecer límites aceptables de daño y procesos adecuados de monitoreo y asignación de costos. Dentro de límites aceptables, el daño debe considerarse incontrolable, y los costos, normales dentro del proceso productivo. Daños más allá de estos límites son considerados anormales. Cuando se clasifica como anormal, representa una pérdida y debe tratarse como tal en el período corriente. 118 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales En el registro del daño es importante proporcionar información para el control y la asignación de costos del período. Tanto para el estado de resultados pérdidas por daño anormal de las operaciones y del daño normal que se reparte a las unidades buenas. Productos defectuosos Son productos que no cumplen las normas establecidas por el control interno de calidad, pero que pueden justificar su arreglo para venderse al final como productos buenos, y así proporcionar un aceptable ingreso. Desperdicios Son residuos de material, resultado de la terminación del proceso productivo, que no pueden utilizarse más en el ciclo productivo. Son frecuentes en los trabajos con madera, metales y alimentos. Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es proporcionar un adecuado monitoreo de todos los costos relacionados con mermas, daño, producción defectuosa y residuos de materiales. Mientras estos costos se consideren normales, deben incluirse en el informe de los costos de producción. Sin embargo, la información sobre daño anormal no sólo es valiosa en el monitoreo gerencial de las operaciones, sino básica en el costeo de productos. Estos costos anormales surgen de operaciones ineficientes y de otras situaciones fuera de control que implican una pérdida en las operaciones corrientes. Unidades defectuosas Arreglar las unidades defectuosas requiere establecer ciertos procedimientos contables, básicos para los costos adicionales. Como se anotó antes, las unidades defectuosas deben arreglarse a fin de que proporcionen una utilidad aceptable al venderse como unidades buenas. De otra forma, si no es posible arreglarlas, o su arreglo es antieconómico, deberán considerarse unidades dañadas. (Los problemas de las unidades dañadas serán analizados más adelante). Si el número de unidades defectuosas se considera parte normal del proceso de manufactura, sus costos de reparación deberán incluirse dentro de los costos del proceso normal y distribuirlos entre todas las unidades producidas en el período. Si, por ejemplo, se producen 1 000 unidades de algún producto con costos de $375 000 en materiales directos, $300 000 en mano de obra directa y $450 000 en costos indirectos de fabricación, estos últimos aplicados sobre la base de 150% de los costos de la mano de obra directa. Pero al mismo tiempo 100 unidades tuvieron que ser reparadas; para ello se incurrió en costos por $15 000 en material directo y $30 000 en mano de obra directa. Si este monto se considera normal dentro las condiciones existentes de control y calidad y sus costos están previstos en la tasa de 150% sobre los costos de la mano de obra, significa que los nuevos costos en los que se incurre para repararlos se consideran costos indirectos de fabricación reales y quedan incorporados al proceso productivo del período. Desperdicios Uno de los procedimientos para su tratamiento contable es dismi– nuir los costos indirectos de fabricación con los ingresos proporcionados por su venta o aumentados por los costos ocasionados por su manejo. Mermas, productos dañados, productos defectuosos, desperdicios 119 Costeo por procesos y unidades dañadas (pérdidas) Como se anotaba, las unidades dañadas son un fenómeno de ocurrencia normal en todo proceso productivo. Para su tratamiento contable existen diferentes métodos y procedimientos. A continuación se explican dos muy usados en el sistema de costeo por procesos. Tratamiento de las unidades dañadas Método del olvido Consiste en repartir los costos de las unidades dañadas entre las unidades buenas. Esto puede lograrse si se incluyen sólo las unidades buenas en el cálculo de las unidades equivalentes a terminadas. Ejemplo 5.3 Suponga que Calzado Matiz Ltda. cuenta con los siguientes datos en el período corriente: Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas Unidades terminadas Inventario final de productos en proceso (100% de materiales, 60% de costos de conversión) Unidades dañadas (detectadas al final del proceso) Costos de los materiales Costos de conversión 0 1 500 1 000 200 300 510 000 $ 428 485 Si los costos de la pérdida o daño son repartidos entre las unidades buenas, entonces el costo de producción podría desarrollarse con base en el método del olvido; como se muestra en el cuadro 5.4. Cuadro 5.4 Informe de costos. Método del olvido Flujo físico Unidades por costear: Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas Total Unidades costeadas: Unidades terminadas y trasferidas Inventario final de productos en proceso (100%, 60%, 60%) Unidades dañadas o perdidas (inspección al 100%) Total 0 1 500 1 500 1 000 200 300 1 500 Inventario inicial de productos en proceso -01 500 Inventario final de productos en proceso 200 } 100% 60% 60% 1 000 120 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Flujo de costos Costos por asignar Materiales Costos de conversión Total $ 510 000 428 485 $ 938 485 Costos asignados Costos unitarios Del departamento anterior De este departamento $510 000 $510 000 Materiales = = 1 000 + 200 1 200 Costos de conversión $ 0 $ 425 $428 485 $428 485 = = $ 382,57589 1 000 + 120 1 120 Costos asignados Unidades terminadas y trasferidas: (1 000) $807,57589 Inventario final de productos en proceso (200 unidades) Del departamento anterior 0 De este departamento Materiales (200) $425 85 000 Costos de conversión (120) $382,57589 45 909 Total $ 807,57589 $ 807 576 130 909 $ 938 485 Como puede verse, las 300 unidades perdidas fueron ignoradas en los cálculos unitarios. Los cálculos y los resultados habrían sido los mismos si sólo 1 200 unidades se hubiesen comenzado (al asumir los mismos costos totales) sin pérdidas en la producción realizada. Este enfoque puede considerarse aceptable sólo si todas las unidades dañadas responden a costos indirectos de fabricación normales y los costos del daño se reparten entre las unidades terminadas y el inventario final de productos en proceso. Método de reconocer costos a las unidades dañadas Incluir las unidades dañadas en los cálculos unitarios de las unidades equivalentes y asignar costos al daño puede dar mayor claridad a la gerencia en los propósitos de control. Los costos del daño pueden entonces asignarse. Ejemplo 5.4 Con base en los datos del ejemplo 5.3, la aplicación de este método se muestra en el cuadro 5.5. Debido a que las unidades dañadas se detectan al final del proceso, se les asignan los mismos costos que a las unidades terminadas. Si la inspección para detectar las pérdidas se hubiese realizado a la mitad del proceso, las unidades perdidas habrían Mermas, productos dañados, productos defectuosos, desperdicios 121 recibido todos los costos de materiales que se agregan al comienzo del proceso, pero sólo 50% de los costos de conversión. Después de determinar el costo de las unidades dañadas, tiene que decidirse sobre la adecuada disposición de estos costos. En esta situación, $192 525, como se indica en el cuadro 5.5, si el sistema de control gerencial clasifica el costo de las unidades dañadas como anormal, la cantidad será manejada como una pérdida y llevada al estado de resultados. Cuadro 5.5 Informe de costos. Método de reconocer costos a las unidades dañadas Flujo físico Unidades por costear: Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas Total Unidades costeadas: Terminadas y trasferidas Inventario final de productos en proceso (100%, 60%, 60%) Unidades dañadas (inspección al 100%) Total Flujo de costos Costos por asignar Materiales $ 510 000 Costos de conversión 428 485 Total $ 938 485 Costos asignados Costos unitarios Del departamento anterior $ De este departamento $510 000 $510 000 Materiales = = $ 1 000 + 200 + 300 1 500 Costos de conversión $428 485 $428 485 = = $ 1 000 + 120 + 300 1 420 0 1 500 1 500 1 000 200 300 1 500 0 340 301,75 = Costos asignados Unidades terminadas y trasferidas: (1 000) $ 641,75 Inventario final de productos en proceso (200 unidades) Del departamento anterior 0 De este departamento Materiales (200) $340 $ 68 000 Costos de conversión (120) $301,75 36 210 Costo unidades dañadas (300 unidades) Del departamento anterior 0 De este departamento Materiales (300) $340 $ 102 000 Costos de conversión (300) $301,75 90 525 Total $ 641,75 $ 641 750 $ 104 210 $ 192 525 $ 938 485 122 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales El problema es un poco más complicado cuando parte de la pérdida se considera normal. En el cuadro 5.4 se asumió la pérdida como normal y se repartió entre las unidades terminadas. Para asegurar que los costos del año normal estén asignados de manera adecuada, primero deben identificarse y luego asignárseles a los artículos terminados y posiblemente al inventario final de productos en proceso, de acuerdo con el punto donde se detecta el daño (donde la inspección se realiza). Si el daño se detecta al final del proceso productivo, todos los costos de la pérdida serán asignados a los artículos terminados, puesto que las unidades incluidas en el inventario final de productos en proceso aún no han alcanzado el punto de inspección. Si el daño se detecta en algún otro punto, por ejemplo, en la mitad del proceso, y el inventario final de productos en proceso está más allá del punto de revisión, entonces algún costo deberá también asignársele a este inventario. Esto se realiza para asegurar que los costos del daño se asignen a los grupos de productos que generan los daños. Ejemplo 5.5 Si el inventario final de productos en proceso no alcanza el punto de inspección, los costos del daño relativos a este segmento de producción no están aún determinados. Cargar el inventario final de productos en proceso a las pérdidas, en estas circunstancias podría ser incorrecto y acarrear un doble cargo en los costos de unidades perdidas en el inventario final de productos en proceso. Dada esta información, se está ahora en condiciones de asignar los costos de las unidades perdidas. El cuadro 5.6 ilustra esta situación. Cuadro 5.6 Asignación de pérdida normal Cálculos Daño normal Asignado a: Unidades terminadas* Inventario final de productos en proceso $ 192 525 $ 192 525 0 $ 192 525 * Asignados sólo a unidades terminadas, puesto que el inventario final de productos en proceso aún no ha alcanzado el punto de inspección. El costo total asignado a las unidades terminadas es $834 275, que incluye los $641 750 cargados en principio a las unidades terminadas, más los $192 525 de daño normal. Para comprender mejor los dos métodos para manejar la pérdida, deben compararse los resultados de ambos. Cantidad cargada a Ignorar la pérdida (Cuadro 5.4) Unidades terminadas Inventario final de productos en proceso Total $ 807 576 103 909 $ 938 485 Reconocer el costo de la pérdida (Cuadro 5.5) $ 834 275 104 210 $ 938 485 Mermas, productos dañados, productos defectuosos, desperdicios 123 En esta comparación se puede observar que el inventario final de productos en proceso en el primer caso se cargó con alguna pérdida, aunque el inventario final de productos en proceso no ha pasado por el punto de revisión. Como resultado, los costos de las unidades terminadas son menores. Resumen de procedimientos básicos En la presentación de pérdidas es una buena política separar primero los costos de las pérdidas para propósitos de control gerencial. Los costos de estos daños deberán separarse en dos componentes: normal y anormal. Los de los daños anormales deben cargárseles a las pérdidas del período corriente. Mientras que los costos del daño normal deben asignárseles a las unidades terminadas y también al inventario final de productos en proceso, si éste ha pasado la inspección. El siguiente ejemplo proporcionará una mayor comprensión del reconocimiento explícito de la pérdida y de las unidades dañadas para los métodos PEPS y promedio ponderado Ejemplo 5.6 Procesadora Colina Ltda. utiliza un sistema de costeo por procesos. Los materiales se agregan al comienzo del proceso productivo, mientras que en los de conversión se incurre de manera uniforme. En este proceso, algunas unidades se pierden y la revisión sólo ocurre al final. El daño normal representa 1/5 de la producción. La información adicional relacionada con la producción corriente es la siguiente: Unidades Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas Unidades terminadas Inventario final de productos en proceso Costos Inventario inicial de productos en proceso (materiales, $1 040 000; conversión, $872 000) Materiales agregados Costos de conversión agregados 1 000 (100%, 80%, 80%) 9 000 6 200 2 500 (100%, 40%, 40%) $ 1 912 000 2 160 000 1 848 000 Se debe determinar el costo de las unidades terminadas y trasferidas, el inventario final de productos en proceso final y la pérdida anormal. El cuadro 5.7 representa la solución según el método PEPS. En este ejemplo, el costo del daño normal se carga a las unidades terminadas, puesto que el inventario final de productos en proceso no ha alcanzado el punto de revisión. El cuadro 5.8 representa la solución según el método del promedio ponderado. El proceso de solución en ambos casos es el mismo, las pérdidas se manejan de forma similar. 124 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Cuadro 5.7 Procesadora Calima Ltda. Método PEPS Flujo físico Unidades por costear: Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas Total Unidades costeadas: Terminadas y trasferidas Inventario final de productos en proceso Unidades perdidas Total 1 000 (100%, 80%, 80%) 9 000 10 000 6 200 2 500 (100%, 40%, 40%) 1 300 10 000 Inventario inicial de producidos en proceso -0- 9 000 Inventario final de productos en proceso 2 500 Unidades perdidas 1 300 } } 100% 80% 80% 6 200 100% 40% 40% Inspección al 100% Flujo de costos Costos por asignar Inventario inicial de productos en proceso Materiales agregados en el período Costos de conversión del período Total Costos asignados Costos unitarios Del departamento anterior De este departamento: $2 160 000 $2 160 000 Materiales = = 6 200 + 2 500 + 1 300 – 1 000 9 000 Costos de conversión $1 848 000 $1 848 000 = 6 200 + 1 000 + 1 300 – 800 7 700 Costos asignados Unidades terminadas Del inventario inicial de productos en proceso $ 1 912 000 Para terminar el inventario inicial Materiales 0 Costos de conversión: $240 48 000 Comenzadas y terminadas en el período a $480 = Pérdida normal = $ 1 912 000 2 160 000 1 848 000 $ 5 920 000 $0 $ 240 240 $ 1 960 000 2 496 000 595 200 $ 480 $ 5 051 200 Mermas, productos dañados, productos defectuosos, desperdicios 125 Inventario final de productos en proceso Del departamento anterior De este departamento: Materiales: $240 Costos de conversión: $240 Costo unidades dañadas 1 300 unidades dañadas, cada una $480 Normal: (1 240)* $480 Anormal: (60) $480 $ 0 600 000 240 000 $ 840 000 $ 624 000 $ 595 200 28 800 $ 624 000 Pérdida anormal - pérdida del período al estado de resultados Total $ 28 800 $ 5 920 000 * 1/5 (6 200) = 1 240 unidades Cuadro 5.8 Método del promedio ponderado Procesadora Calima Ltda. Flujo físico Unidades por costear: Inventario inicial de productos en proceso Unidades comenzadas Total Unidades costeadas: Terminadas y trasferidas Inventario final de productos en proceso Unidades perdidas Total 1 000 (100%, 80%, 80%) 9 000 10 000 6 200 2 500 (100%, 40%, 40%) 1 300 10 000 Flujo de costos Costos por asignar Inventario inicial (materiales $1 040 000; Costos de conversión $872 000) Materiales agregados en el período Costos de conversión del período Total Costos asignados Costos unitarios Del departamento anterior $ 0 De este departamento $1 040 000 + $2 160 000 $3 200 000 Materiales = = $ 320 6 200 + 2 500 + 1 300 10 000 $872 000 + $1 848 000 $2 720 000 Costos de conversión = = $ 320 6 200 + 1 000 + 1 300 8 500 Costos asignados Unidades terminadas y trasferidas $ 640 $ 3 968 000 Pérdida por unidades dañadas $ 793 600 $ 1 912 000 2 160 000 1 848 000 $ 5 920 000 $ 640 $ 4 761 600 126 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Trabajo en proceso final Del departamento anterior $ De este departamento: Materiales: $320 Costos de conversión: $320 Costos unidades dañadas 1 300 unidades dañadas, cada una $640 Normal: 1 240* $640 Anormal: (60) $640 0 800 000 320 000 $ 1 120 000 $ 832 000 793 600 38 400 $ 832 000 Pérdida anormal - pérdida del período al estado de resultados Total $ 38 400 $ 5 920 000 * 1/5 (6 200) = 1 240 unidades. Problemas resueltos 1. Daño normal y anormal. Método de asignar costo a los daños. Revisión al final La compañía de velas El Carmen Ltda. produce un tipo de vela de cera, larga y en forma de pirámide, que se utiliza en festividades. Para cada vela se necesita una mecha de dos pies de largo y una libra de una cera especial. La mecha y la cera derretida se vierten en moldes y se dejan endurecer durante veinticuatro horas. Una vez que se retiran de los moldes, las velas se sumergen de inmediato en una mezcla colorante especial que les da un terminado laqueado y brillante. Se inspeccionan las velas ya secas y todas las defectuosas se retiran. Debido a que la mezcla colorante penetra dentro de la propia cera, las velas defectuosas no pueden aprovecharse para usarse de nuevo y se destruyen en un incinerador. Se considera que las unidades dañadas normales son 3% del número de velas que pasan la inspección. A continuación se presentan los datos del costo y producción en una semana: Materiales directos (incluye mechas, cera y colorantes) Costos de conversión, aplicados a una tasa constante durante el proceso de endurecimiento $ 6 680 000 $ 2 439 000 Durante la semana se terminaron 78 000 velas, 75 000 pasaron la revisión y las restantes resultaron dañadas. Al final de la semana aún se encontraban en moldes 5 500 velas, se considera que están terminadas en 60%. No existen inventarios iniciales. Requerimientos: a. Asigne los costos incurridos durante la semana a las unidades terminadas y al inventario final de productos en proceso. b. Calcule el costo de las unidades dañadas. 2. Informe de costos de producción. Costeo PEPS. Materiales adicionales La compañía Productora Alcibiades e Hijos fabrica un producto conocido como RIPO. El proceso de manufactura cubre dos procesos: graduación y terminado, y utiliza el costeo PEPS. El proceso de manufactura comienza en el departamento de graduación, donde las materias primas dan inicio al Problemas resueltos 127 proceso productivo. Después, las unidades se trasfieren al departamento de terminado para la fase final de producción, donde, al agregar agua al comienzo de este proceso, se incrementan en 50% las unidades recibidas. La siguiente información está disponible para el mes de febrero: 1 de febrero Cantidad Costos (en libras) (en $) Trabajo en proceso, inventario inicial Departamento de graduación Departamento de terminado – 1 600 – $ 2 728 000 Costos de producción para febrero Materiales Departamento de graduación Departamento de terminado $ 40 176 000 – 28 de febrero Cantidad (en libras) – 2 000 Mano de obra y costos indirectos de fabricación $ 13 392 000 $ 13 330 000 El inventario inicial de productos en proceso en el departamento de terminado se estima que ha alcanzado 50% en cuanto a los costos de conversión, tanto a inicios como a finales de febrero. El material usado en el departamento de graduación durante este mes fue 28 800 libras recibidas. Requerimiento: Prepare un informe para la correcta asignación de costos. 3. Informe de producción. Costeo promedio ponderado Enlatados Camel Ltda. usa el método de costeo promedio ponderado. Todo daño ocurrido en el departamento 2 en agosto fue considerado normal. Los datos de agosto para este departamento son: Inventario inicial Costos trasferidos del departamento 1 Costos de conversión $ 1 860 000 930 000 Costos incurridos durante agosto $ 13 826 000 9 362 000 El inventario inicial de los productos en proceso constaba de 1 200 unidades (2/3 terminadas), 8 000 unidades se recibieron en agosto del departamento 1. El inventario final de productos en proceso tenía 1 000 unidades (1/2 terminadas) y 7 800 unidades fueron trasferidas al departamento 3. La compañía utiliza el método del olvido para sus daños. Requerimiento: Efectúe la respectiva asignación de costos. 4. Costeo por procesos. Procedimientos adicionales Las Empresas Municipales de Yotoco realizan el tratamiento de sólidos en varios procesos. Para ello, utilizan el criterio promedio ponderado y las pérdidas consideradas normales sólo se detectan al final mediante el procedimiento del olvido. El departamento 1 (mezcla) incurrió en los siguientes costos (en millones), en marzo de 201X: 128 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Materiales directos (químicos) Mano de obra directa Costos generales Total costos mes de marzo $ 73 175 78 940 94 728 $ 246 843 El inventario inicial a 1 de marzo de 201X mostraba para este proceso: Materiales directos (químicos) 7 825 Mano de obra directa 5 540 Costos generales 6 648 Total costos inventario inicial $ 20 013 Las cantidades de sólidos (en kilos) fueron: Inventario inicial Comenzadas en marzo Terminadas y transferidas Pérdidas por evaporación Inventario final (100% materiales, 60% conversión) 3 000 27 000 21 500 500 (pérdida normal en el proceso) 8 000 Requerimiento: Prepare un reporte de costos de producción del departamento de mezcla para el mes de marzo. Soluciones 1. Velas El Carmen Ltda. Inventario inicial de productos en proceso 0 83 500 75 500 Inventario final de producidos en proceso 5 500 } 100% 60% 3 000 dañadas Materiales: $ 6 680 000 2 250 normales Conversión: 2 439 000 750 anormales Inspección 100% Costos del departamento anterior Costo del departamento Materiales: $6 680 000 $6 680 000 = = $ 80 75 000 + 3 000 + 5 500 83 500 $ 9 119 000 $ 0 Soluciones 129 $2 439 000 = 75 000 + 3 000 + 3 300 Costo de conversión: $2 439 000 81 300 = $ 30 Asignación de costos Unidades terminadas y trasferidas: 75 000 a $110 + lo que corresponde por daño normal $ 8 250 000 247 500 $ 8 497 500 Inventario final de productos en proceso 5 500 Del departamento anterior 0 De este proceso: Materiales: (5 500) $80 $ 440 000 Conversión: (3 300) $30 99 000 + lo que corresponde por daño normal 0 Unidades dañadas: (3 000) a $110 Normal 2 250 a $110 Anormal 750 a $110 $ 110 $ 539 000 $ 330 000 $ 247 500 → a terminadas y trasferidas $ 82 500 → a estado de resultados 2. Compañía Productora Alcibiades e Hijos Inventario inicial de productos en proceso: 14 400 28 800 Graduación 28 800 Inventario final de productos en proceso: 0 Materiales Conversión $ 40 176 000 13 392 000 53 568 000 PEPS Inventario inicial de productos en proceso: 1 600 } 0% 50% Terminado Inventario final de productos en proceso: 2 000 $2 728 000 42 800 } 0% 50% 0 $ 13 330 000 Departamento de graduación Del departamento anterior Del departamento: $ 40 176 000 Materiales: = 28 800 $ 13 392 000 Costos de conversión: = 28 800 Unidades terminadas y trasferidas: 28 800, cada una a $ 1 860 = $ 53 568 000 $ 0 $ 1 395 $ 465 $ 1 860 130 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Departamento de terminado $53 568 000 28 800 + 14 400 43 200 Del departamento anterior = $ 1 240 6 6 Del departamento de terminado Materiales $ 0 $13 330 000 $ 310 Costos de conversión: = 42 800 + 1 000 – 800 $ 1 550 43 000 Terminadas y trasferidas Inventario inicial $ 2 728 000 1 600 viejas Materiales 0 42 800 Costos de conversión (800) $ 310 248 000 41 200 nuevas a $ 1 550 63 860 000 6 6 Del departamento anterior (2 000) $ 1 240 $ 2 480 000 Inventario final De este departamento de productos Materiales 0 en proceso: 2 000 Conversión (1 000) $ 310 310 000 $ 66 836 000 $ 2 790 000 $ 69 626 000 3. Enlatados Camel Ltda. Costeo promedio ponderado. Método del olvido Inventario inicial de productos en 1 200 proceso: Departamento 1 8 000 $ 13 826 000 } 0 2/3 Departamento 2 Inventario final de productos 1 000 en proceso: Anterior conversión 7 800 } $ 2 790 000 1 860 000 930 000 Departamento 3 0 1/2 Conversión $ 9 362 000 Pérdida: 400 normal Costos del departamento anterior 1: $1 860 000 + $13 826 000 $15 686 000 = = $ 1 782,50 8 000 + 1 200 – 400 8 800 Soluciones 131 Costos del departamento 2: Costos de conversión $930 000 + $9 362 000 $10 292 000 = = $ 7 800 + 500 8 300 $ 1 240 3 022,50 Asignación de costos Terminadas y trasferidas 7 800 a $ 3 022,50 $ 23 575 500 Inventario final de productos en proceso Del departamento anterior (1) 1 000 a $ 1 782,50 $ 1 782 500 Del departamento 2 Materiales 0 Conversión: 500 a $ 1 240 620 000 $ 2 402 500 $ 25 978 000 4. Empresas Municipales de Yotoco Costos unitarios Del departamento anterior $ 0 Del departamento 1 (mezcla) $7 825 + $ 73 175 $81 000 ≈ $ 2,74576 Materiales directos (químicos) = 21 500 + 8 000 29 500 Mano de obra $5 540 + $78 940 $84 480 ≈ $ 3,21217 = 21 500 + 4 800 26 300 $6 648 + $94 728 $101 376 = ≈ $ 3,85460 21 500 + 4 800 26 300 Costo unitario total promedio ponderado $ 9,81253 Costos generales Asignación de costos Terminadas y transferidas: 21 500 × $ 9,81253 ≈ Inventario final: 8 000 unidades Del departamento anterior $0 Del departamento de mezcla: Materiales directos: 8 000 × $ 2,74576 ≈ $ 21 966 Mano de obra directa: 4 800 × $ 3,21217 ≈ $ 15 418 Costos generales: 4 800 × $ 3,85460 ≈ $ 18 502 Total inventario final Costos totales asignados $ 210 969 $ 55 886 $ 266 855 Como se puede observar, la pérdida normal de 500 kilos no se considera en los cálculos. Por tanto, las unidades restantes asumen la pérdida incrementando un poco el costo. 132 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Preguntas para análisis y discusión 1. En un proceso productivo, ¿qué diferencia existe entre unidades dañadas normales y anormales? 2. Explique en qué condiciones los costos de las unidades dañadas normales deberán ser asignados al inventario final del trabajo en proceso. 3. Defina productos dañados, unidades defectuosas, desperdicios, evaporación. 4. ¿Qué problemas se crean al agregar materiales en departamentos diferentes al primero? 5. ¿Cuál es la diferencia entre una unidad defectuosa y una unidad dañada? 6. “En el costeo por procesos, los costos de las unidades dañadas son asignados sólo a las unidades que han pasado el proceso de inspección”. Discuta la anterior afirmación. 7. En la producción de tapas para latas de aluminio, un proceso troquela las tapas de láminas de aluminio. En el proceso se generan de manera automática pedazos de desperdicio, cuyo costo se incluye dentro de los costos de producción de las tapas. Señale otros procesos industriales en los que la generación de desperdicios es inherente a las operaciones. 8. Describa algunas causas que dan lugar a litros perdidos en la producción de un artículo líquido. 9. Comente la conveniencia de pasar por alto unidades que inevitablemente se deterioran cuando se calcula la producción equivalente para establecer los costos unitarios. Considere dentro del análisis la posibilidad de que la inspección, así como la identificación de unidades desperdiciadas, ocurra: a. Al final del proceso productivo en un determinado departamento. b. Al inicio de la fase productiva dentro de un departamento. c. A través de todo el proceso productivo en un departamento. 10. Señale algún procedimiento industrial que guarde relación con cada uno de los siguientes procesos productivos: a. Se agregan materiales, pero no aumenta el número de unidades procesadas. b. Se agregan materiales y aumenta el número de unidades. Problemas propuestos 1. Informe de costos de producción. Costeo promedio ponderado Un producto llamado Agril se fabrica en un proceso de la compañía CEK. Los materiales se agregan al comienzo del proceso. Una evaporación de 10% a 14% ocurre al comienzo del proceso y se considera normal. Los costos de conversión se agregan de manera continua a través del proceso. La siguiente información se relaciona con la producción de noviembre: Trabajo en proceso, 1 de noviembre (4 000 libras, 75% terminadas): Materiales $ Mano de obra Costos indirectos de fabricación 342 000 369 750 327 900 Problemas propuestos 133 Costos de noviembre Materiales (método PEPS) Inventario, 1 de noviembre Compras, 3 de noviembre Compras, 18 de noviembre 2 000 libras 10 000 libras 10 000 libras $ $ $ Enviadas a producción durante noviembre, 16 000 libras Mano de obra Costos indirectos de fabricación Unidades terminadas y trasferidas: 15 000 libras. Trabajo en proceso, 30 de noviembre: 3 000 libras, 33 1/3 terminadas. 150 000 765 000 772 500 $ 1 550 250 $ 1 400 100 Requerimientos: a. Prepare un informe de los costos de producción para noviembre; utilice la técnica del olvido para las unidades perdidas. b. Con base en el criterio de asignar costo a las unidades dañadas, dé su opinión. (Adaptado ICMA) 2. Informe de costos de producción. Método del olvido La compañía de Plásticos Cruz Azal S.C.A. produce cajas muy finas para cosméticos, para su fabricación emplea tres departamentos: mezcla, moldeo y terminado. Al 1 de julio, el inventario de trabajo en proceso en el departamento de moldeo constaba de 1 000 unidades, 50% terminadas en materiales y en costos de conversión, mientras que para el 31 de julio el inventario de trabajo en proceso consistía de 2 800 unidades, 75% terminadas en materiales y costos de conversión. Durante julio, el departamento de terminado recibió 20 000 unidades del departamento de moldeo. En el departamento de moldeo, 800 unidades (una cantidad considerada normal) se dañaron durante el proceso. La empresa utiliza el método PEPS para costear sus inventarios. Los costos relevantes son: Inventario trabajo en proceso, 1 de julio Costos de julio Costos del departamento de mezcla Materiales Mano de obra Costos indirectos $ 144 000 $ 2 343 168 388 800 637 632 476 928 Requerimientos: a. Prepare un informe completo de costos de producción. b. ¿Qué dificultades se presentan para utilizar el método de asignar costos a las unidades dañadas? 3. Informe de costos de producción. Método PEPS La compañía Productora de Granos S.A. utiliza el método PEPS en sus informes contables. Todas las pérdidas ocurrieron en el proceso 2; durante junio éstas se consideraron normales y se asignaron a las unidades buenas mediante el criterio del olvido. 134 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Los datos de junio en el departamento 2 fueron: Inventario inicial Costos trasferidos del departamento 1 $ 422 400 Costos de conversión 192 000 Costos agregados $ 2 918 400 1 920 000 El departamento 2 tenía un inventario inicial de 1 200 unidades 2/3 terminadas, 8 000 unidades fueron trasferidas del departamento 1. El inventario final de productos en proceso constaba de 1 000 unidades (1/2 terminadas) y 7 800 fueron terminadas y trasferidas al departamento 3. Requerimiento: Prepare el informe de costos de producción para junio. 4. Costos de producción. Costeo PEPS frente a promedio ponderado La compañía Aseo Ltda. utiliza tres procesos para fabricar un detergente. El departamento de terminado se constituye en el tercero y último pasos antes de que el producto sea trasferido a la bodega de productos terminados. Todos los materiales usados para darle al detergente su composición final se agregan al comienzo del proceso, en el departamento de terminado. Cualquier pérdida ocurre sólo en este punto y se considera normal. La compañía utiliza el método de costeo PEPS. Los siguientes datos para el departamento de terminado durante octubre están disponibles: Datos de producción En proceso, 1 de octubre: (Mano de obra y costos indirectos de fabricación, 3/4 terminados) 10 000 galones Recibidas del departamento anterior 40 000 Terminadas y trasferidas a la bodega 35 000 En proceso, 31 de octubre: (Mano de obra y costos indirectos de fabricación, 1/2 terminadas) 10 000 Datos adicionales Inventario final de productos en proceso, 1 de octubre Costos del departamento anterior $ 1 596 000 Costos de este departamento: Materiales $ 903 000 Mano de obra 1 638 000 Costos indirectos de fabricación 1 764 000 Costos trasferidos del departamento anterior en octubre $ 5 880 000 Costos agregados en este departamento: Materiales 2 940 000 Mano de obra 6 825 000 Costos indirectos de fabricación 5 460 000 Requerimientos: a. Prepare un informe detallado de costos. b. Prepare el mismo informe, según el método de costeo promedio. (Adaptado AICPA) Problemas propuestos 135 5. Costos de producción departamentos 1 y 2 La compañía Cerería San Bartolomé Ltda. produce velas artísticas. Utiliza un sistema de costeo por proceso, que consta de dos departamentos productivos. Al principio del proceso productivo, en el departamento 1, se vierte la cera líquida; en el departamento 2 se agrega el líquido colorante a las unidades que recibe del primer departamento. Estos colorantes se agregan al principio del proceso y aumentan el número de unidades. La compañía utiliza el método PEPS en el manejo de sus inventarios. Los datos de la compañía para el mes de abril son los siguientes: Departamento 1 Departamento 2 Unidades iniciales en proceso: 50% de costos de conversión 30 000 60% de costos de conversión 40 000 Unidades iniciadas en el proceso 200 000 Unidades recibidas del departamento anterior 210 000 Unidades agregadas a la producción 20 000 Unidades finales en proceso: 70% costos de conversión 20 000 70% costos de conversión 20 000 Trabajo en proceso inicial $ 51 100 $ 42 480 Costos agregados por el departamento durante el período: Materiales $ 360 000 Mano de obra 250 800 Costos indirectos de fábrica 188 100 $ 575 000 504 000 480 000 Requerimiento: Prepare un informe del costo de producción para los departamentos 1 y 2. 6. Registro contable Jabones La Esperanza Ltda. utiliza el método de promedio ponderado para calcular sus costos unitarios y manejar sus inventarios. El punto de inspección es en 10% del proceso. Los costos de conversión se agregan de manera uniforme; los materiales, al comienzo del proceso. Los siguientes datos corresponden al mes de septiembre para el departamento 1: Registros de producción Unidades en proceso, 1 de septiembre, 100% materiales 30% en costos de conversión Unidades comenzadas en septiembre Unidades terminadas y trasferidas Unidades perdidas en producción (pérdida normal) Unidades en proceso 30 de septiembre todos los materiales, 40% de costos de conversión 30 000 115 000 120 000 10 000 15 000 136 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Registro de costos Inventario de trabajo en proceso, 1 de septiembre: Costos de los materiales $ 960 000 Costos de conversión 432 000 Materiales utilizados durante el mes 3 200 000 Costos de conversión para el mes 5 600 000 Requerimientos: a. Prepare un informe de costos para septiembre. b. Registre en forma de cuentas T la incurrencia y asignación de los costos. 7. Materiales agregados. Pérdida normal La compañía Troqueles el Capote Ltda. produce un único producto en dos procesos, el departamento 1 y el departamento 2. El departamento 2 agrega nuevos materiales a las unidades recibidas del departamento 1 al final del proceso. Los materiales agregados no cambian el número de unidades. Hay una pérdida normal que ocurre a 50% del proceso en el departamento. Los siguientes son los datos y costos de producción para el departamento 2 en el mes de agosto: Requisito de producción en unidades En proceso, 1 de agosto, 3/4 completas en cuanto a costos de conversión 50 000 unidades. Recibidas del departamento 1 250 000 Terminadas y trasferidas a productos terminados 200 000 Pérdidas en proceso (normal) 20 000 En proceso 31 de agosto, 1/2 en cuanto a costos de conversión 80 000 Registro de costos Inventario de trabajo en proceso, 1 de agosto Costos del departamento anterior $ Costos de conversión Costos del departamento anterior en agosto Materiales para agosto Costos de conversión para agosto $ 775 000 2 500 000 2 250 000 6 000 000 12 750 000 Requerimientos: Calcule para el departamento 2 y para el mes de agosto, según cada uno de los métodos, promedio ponderado y PEPS: a. Los costos unitarios para cada componente del costo. b. El costo de las unidades terminadas y trasferidas a productos terminados. c. El costo de inventario de trabajo en proceso a 31 de agosto. 8. Pérdida anormal Responda las mismas preguntas del problema 7, pero se va a suponer que la pérdida normal; aunque ocurre al comienzo del proceso, sólo se detecta cuando el proceso va en 50%. Problemas propuestos 137 9. Pérdida normal detectada de 80% Responda las mismas preguntas del problema 7, pero se va a suponer que la pérdida normal sólo se detecta cuando el proceso ha alcanzado 80% de elaboración. 10. Costos agregados. Unidades dañadas Porcelanas Yadu Ltda. produce pequeñas figuras para adornos navideños. El departamento de moldeado realiza la inspección de calidad en busca de daños cuando el proceso se halla en 70%. Los materiales se agregan al principio del proceso y los costos de conversión se agregan de manera uniforme a lo largo del mismo. Los siguientes datos de junio fueron suministrados para este departamento: Unidades iniciales en proceso (Todos los materiales, 1/3 costos de conversión) Inventario inicial de trabajo en proceso $ Unidades que le trasfirieron durante el período Costos que le trasfirieron en el período $ Unidades terminadas y trasferidas Unidades finales en proceso (Todos los materiales, 65% costos de conversión) Unidades dañadas: Normales Anormales Costos agregados durante el período: Materiales $ Mano de obra Costos indirectos 6 000 480 000 15 000 1 200 000 14 000 5 000 1 500 500 2 450 000 1 600 000 1 250 000 La empresa utiliza el costeo PEPS para manejar su inventario de trabajo en proceso. Requerimientos: a. Determine los costos totales de las unidades dañadas. b. Asigne el costo total por unidad dañada a las unidades dañadas normales y anormales. c. Determine el valor del inventario final. 11. Unidades dañadas y defectuosas Plásticos Remol S.A. utiliza un sistema de costeo por proceso. En su tercer departamento, el departamento 3, se presentan unidades dañadas y defectuosas durante el trascurso de sus actividades. La inspección para las unidades dañadas ocurre cuando el proceso está a 60% de terminación. Los materiales se agregan hacia el final del proceso (cuando se está a 90% de terminación). Los costos de conversión se agregan de manera uniforme a lo largo del proceso. Los siguientes datos corresponden a la actividad del departamento 3 durante el mes de junio: Unidades Unidades iniciales en proceso: 95% de terminación 10 000 138 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Unidades recibidas del departamento anterior Unidades trasferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso (80% de terminado) Unidades dañadas Normales Anormales Costos Trabajo en proceso inicial: Del departamento anterior Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Agregados durante el período Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Costos de reelaboración Mano de obra Costos indirectos de fabricación Costos trasferidos del departamento anterior 50 000 40 000 17 000 2 000 1 000 $ 180 000 52 000 120 000 70 000 $ 740 000 620 000 360 000 $ 25 000 33 000 $ 1 000 000 Requerimiento: Prepare un informe del costo de producción para el departamento 3 durante junio, con base en el uso del costeo promedio ponderado en la valoración del inventario. 12. Criterio FIFO Resuelva el problema anterior mediante el costeo PEPS para el manejo del inventario. 13. Unidades dañadas normales y anormales Limpiahogar Ltda. produce un líquido detergente empleado por las amas de casa. En su fabricación se utilizan tres procesos. Las materias primas se agregan al principio de los dos primeros. Las unidades se miden en galones. Las materias primas que se agregan en el departamento 2 y aumentan los galones trasferidos en 10%. La inspección por galones dañados se produce en el departamento 1, a 40% de terminación y en el departamento 2, a 70% de terminación. La contabilidad de costos produjo los siguientes datos para el mes de noviembre: Galones Departamento 1 Departamento 2 Galones iniciales en proceso 25 500 17 250 % de terminación 20% 40% Galones iniciados en el proceso 64 500 Galones trasferidos al siguiente departamento 73 500 91 350 Galones finales en proceso 14 700 6 150 Problemas propuestos 139 % de terminación 30% 70% Unidades dañadas Normales 1 200 450 Anormales 600 150 Costos Trabajo en proceso inicial: Costos del departamento anterior $ 4 400 000 Materiales $ 9 000 000 1 200 000 Mano de obra 525 000 3 000 000 Costos indirectos de fabricación 870 000 2 400 000 Costos agregados durante el período: Materiales $ 24 000 000 $ 13 500 000 Mano de obra 10 500 000 16 500 000 Costos indirectos de fabricación 17 250 000 27 000 000 Requerimientos: a. Mediante el método de costeo PEPS, prepare un informe del costo de producción para el departamento 1 y el departamento 2 durante el mes de noviembre. b. Lo mismo que en el punto anterior, pero con el método del promedio ponderado. 14. Informe de costos de producción. Costeo promedio. Unidades dañadas al final del proceso La compañía Wing fabrica el producto AXZ a través de sus dos departamentos productivos y utiliza el costeo promedio ponderado. En el departamento 1 se emplean dos materiales. El proceso comienza con el material A. Los costos de conversión se aplican de manera uniforme a lo largo del proceso. Al final del mismo, las unidades se revisan antes de agregar el material B. Un daño de 2% de los bienes terminados se considera normal. Había 5 000 unidades en proceso al comienzo del período, con una terminación de 40%. Durante el período, 25 000 unidades fueron comenzadas, 27 000 se trasfirieron al departamento 2 y 2 000 permanecen en proceso al final del período, terminadas en 70%. La información de costos es la siguiente: Inventario inicial Período corriente Material A $ 835 200 $ 4 384 800 Material B – 783 000 Costos de conversión 440 800 6 380 000 Requerimiento: Se requiere preparar un informe de costos para el departamento 1. (Adaptado CGAAC) 15. Informe de costos. Costeo promedio Laboratorios Relax S.A. fabrica tranquilizantes. La producción está dividida en tres procesos: mezcla, composición y empaque. La empresa utiliza el costeo promedio. La siguiente información está disponible para mayo: 140 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales Informe de cantidades: Mezcla Composición Unidades en proceso, al 1 de mayo 4 000 2 000 Unidades comenzadas en mayo 60 000 – Unidades recibidas del departamento precedente 50 000 Unidades trasferidas al siguiente departamento 50 000 46 000 Unidades trasferidas a productos terminados Unidades perdidas durante el proceso* 2 000 – Unidades en proceso, al 31 de mayo 12 000 6 000 Empaque 2 000 – 46 000 41 600 4 000 2 400 * Las pérdidas se consideran normales. % de terminación de las unidades del inventario inicial: Materiales Costos de conversión % de terminación de las unidades del inventario final: Materiales Costos de conversión Informe de costos Trabajo en proceso - Inventario inicial Costos del departamento precedente Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Costos agregados durante el período: Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación 1/1 5/6 – 2/3 1/2 1/2 1/1 1/2 – 2/3 1/6 1/6 – $ 125 440 49 280 67 840 $ 144 640 – 22 400 12 800 $ 192 000 3 840 8 320 6 400 1 858 560 667 520 1 007 360 – 857 600 547 200 78 720 183 680 157 440 Requerimiento: Prepare el informe de costos. 16. Pérdidas en el proceso A La compañía Upegui Ltda. elabora un producto en dos departamentos: el A y el B. Cada departamento agrega materiales y esta adición incrementa el número de unidades. Hay una pérdida en el proceso A y se considera normal; en el proceso B, en general no se presentan pérdidas. A continuación se resume la información de la compañía para su primer mes de operaciones. Materiales agregados Costos de conversión Proceso A Proceso B $ 1 440 000 1 123 200 $ 2 160 000 2 484 000 Problemas propuestos 141 • • • • • Tiene a su disposición también los siguientes datos: En el proceso A, 600 000 libras de material fueron colocadas en producción durante el mes. Todos los materiales se agregan al inicio del proceso. Del material colocado en el proceso A, hay una pérdida normal de 25%, pero sólo se detecta al final del proceso. 360 000 libras fueron terminadas en A y trasferidas a B. El inventario de productos en proceso en el departamento A tenía, a fin de mes, todos los materiales, pero sólo 1/3 de los costos de conversión aplicados. En el proceso B, 90 000 libras de materiales se agregaron a los materiales recibidos del proceso A, y un total de 390 000 libras fueron terminadas y trasferidas a la bodega. El resto permanecerá en proceso hasta final de mes, con todos los materiales, pero sólo 2/5 de sus costos de conversión. Requerimientos: Prepare cédulas que muestren: a. Unidades equivalentes. b. Costos unitarios. c. Costos de producción total por proceso. d. Costos del inventario final de trabajo en proceso. e. Estado de costos de productos fabricados y vendidos. 17. Pérdidas en el primer proceso Detergentes Manuela Ltda. produce su único producto a través de los procesos X y Y. Los materiales se agregan en su totalidad al comienzo del proceso en el departamento X; ningún material se agrega en el proceso Y. En general, no suelen presentarse pérdidas en el primer proceso; en el proceso Y, una porción de la producción se pierde al comienzo debido a la evaporización. Los siguientes datos de producción y costos se refieren al mes de diciembre. Registros de producción Unidades comenzadas o recibidas Unidades terminadas y trasferidas Unidades en proceso a 31 de diciembre: Número de unidades % de terminación, excepto materiales Unidades perdidas en el proceso Registro de costos: Materiales entregados a producción Costos de conversión Proceso X Proceso Y 5 000 4 250 4 250 3 500 750 1/3 0 500 1/2 250 $ 4 800 000 21 060 000 $ 0 $ 12 600 000 Requerimiento: Prepare un informe completo de costos y asignación con fecha 31 de diciembre. 142 Capítulo 5 Costeo por procesos • Procedimientos adicionales 18. Costeo por procesos La compañía Mario López e Hijos produce un único producto en dos procesos, el departamento 1 y el departamento 2. El departamento 2 agrega nuevos materiales a las unidades recibidas del departamento 1 al final del proceso. Estos materiales agregados no aumentan el número de unidades. Hay una pérdida, considerada normal, al comienzo del proceso. Los siguientes son los datos y los costos de producción del departamento 2 durante el mes de agosto: Información de producción en unidades En proceso, 1 de agosto (3/4 completas en cuanto a costos de conversión) Recibidas del departamento anterior Terminadas y trasferidas a productos terminados Pérdida normal en el proceso En proceso, 31 de agosto: (2/3 completas en cuanto a costos de conversión) Registro de costos: Inventario final de productos en proceso, 1 de agosto: Costos del departamento anterior Costos de conversión Costos del departamento anterior, para agosto Materiales directos en agosto Costos de conversión en agosto 40 000 unidades 200 000 160 000 20 000 ? $ 775 000 2 500 000 2 250 000 6 000 000 12 750 000 Requerimientos: Determine para el departamento 2 la asignación de costos durante agosto mediante: a. El método PEPS. b. El método del promedio ponderado. Informática aplicada a los costos Taller 5 Análisis del informe de producción a partir de los inventarios Objetivo Analizar el efecto que tienen los inventarios en el proceso de elaboración y gestión del informe de producción. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 5. Paso 2: Analice la información que se requiere para el segundo mes de actividad. Paso 3: Analice las diferencias en el cálculo del costo unitario entre el mes de mayo (Taller 4) y el mes de junio (Taller 5). Paso 4: Concluya sobre cómo afectan los inventarios el análisis del informe. 6 CAPÍTULO Problemas especiales de asignación de costos Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Definir el concepto de costos conjuntos y diferenciarlos de los costos comunes. 2. Analizar los métodos apropiados para la asignación de costos conjuntos a los productos. 3. Definir los subproductos y analizar qué puede hacerse con ellos: • • Venderlos de la misma manera como se produjeron originalmente. Someterlos a un procesamiento adicional antes de venderlos. 4. Identificar y calcular dos métodos para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción. H asta ahora se ha supuesto que cada uno de los productos de la empresa puede fabricarse de manera independiente de todos los demás. No obstante, también hay situaciones en las que varios productos participan de las instalaciones y de los recursos; el supuesto ha sido que tal situación fue una opción y no una necesidad de la organización. Cuando la naturaleza de las materias primas y/o la producción requieren el proceso conjunto de dos o más artículos a través del ciclo de manufactura, se habla de productos conjuntos. Un proceso muy conocido de producción conjunta es el de los derivados del petróleo. El petróleo crudo es la materia prima que se somete a un proceso común del cual resultan productos como la gasolina, el combustible para calefacción, la gasolina diesel, el queroseno y otros derivados. Otros ejemplos de producción conjunta son: productos químicos, comidas enlatadas, algodón, productos de madera y varios de industrias extractivas. Hay diversas formas de registrar los costos en una situación de producción conjunta. Dependiendo de diferentes factores, el producto de tales procesos puede referenciarse como un producto conjunto o como un subproducto. En este capítulo se hará distinción entre estos dos tipos de productos y se analizarán varias formas de llevar su registro contable. 146 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos Problemática de los costos conjuntos El resultado de un proceso conjunto es la combinación de productos conjuntos y subproductos. La distinción entre estos dos tipos de productos es cuestión de juicio y materialidad. En esta sección se fijarán algunas razones para establecer tal distinción. Es necesario comprender estas guías porque el proceso contable depende del tipo de producto. Los productos conjuntos y los subproductos tienen una variable común: ninguno puede producirse sin haberse producido el otro producto. Su distinción básica radica en que los productos conjuntos se consideran los productos importantes y los subproductos, los productos secundarios. Un producto conjunto tiene un volumen relativamente importante de unidades físicas o de ingresos. Un producto que se fabrica en una pequeña cantidad respecto al producto total puede ser considerado producto conjunto, si origina un volumen relativamente grande de ventas en pesos. Esto también significa que algunos de los productos pueden considerarse como subproductos en cierto momento, pero productos conjuntos en otro. Una variación en la clasificación podría ser el resultado de cambios tecnológicos que aumentan el valor del producto. Es materia de juicio, obviamente, preguntar cuándo el producto o el ingreso generado por éste es relativamente grande. No hay una disposición general para determinar esta clasificación. Como se verá luego, se presta una cuidadosa atención al medir el costo/beneficio de un producto conjunto y menos para medir un subproducto. Deberá comprenderse que el producto de un proceso conjunto no siempre es fijo. Es posible cambiar el proceso de manufactura y así obtener cantidades relativamente grandes de un producto. Por ejemplo, en el proceso del petróleo es posible aumentar o disminuir la cantidad de gasolina producida. En efecto, esto se hace durante el invierno, y consiste en reducir la producción de gasolina para obtener una mayor cantidad de combustible para calefacción. Otra definición necesaria es la del punto de separación. Este es el momento en el proceso de manufactura en el que los productos se separan y son identificables. Por supuesto, algunos productos pueden recibir procesamiento adicional antes de venderse. Registros de los productos conjuntos Para asignar los costos conjuntos se utilizan varios sistemas. En esta sección se examinarán tres formas de realizar esta tarea: el método de las unidades producidas, el del valor de mercado en el punto de separación y el método del valor neto realizable. Ejemplo 6.1 Se considera la siguiente situación: Indumentol Ltda. procesa soya para elaborar aceite y un sustituto de la carne. En el departamento 1, la soya se divide en aceite y carne de soya. El aceite se trasfiere al departamento 2 para refinarlo. El sustituto de la carne Registros de los productos conjuntos 147 se trasfiere al departamento 3 para convertirlo en galletas con sabor a soya. Indumentol Ltda. utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos. Los siguientes datos se recolectaron durante un determinado período: Aceite de soya Carne de soya Cantidad producida (libras) 300 550 Precio de venta en el punto de separación (por libra) $ 972 $ 608 Costos de procesamiento adicional (por libra) $ 648 (dpto. 2) 405 (dpto. 3) Precio de venta después del procesamiento adicional (por libra) $ 2 120 $ 1 580 El costo conjunto total de $325 000 en el departamento 1 se asignará a toda la producción mediante alguno de los métodos que a continuación se describen. Se asume que no había inventarios iniciales ni finales. Los costos de $325 000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto, porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los dos productos. Los costos de producción del departamento 2 ($194 400) y del departamento 3 ($220 000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren después del punto de separación. Método de las unidades producidas Según este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, las cuales pueden ser toneladas, galones, libras o cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En el caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un denominador común. Ejemplo 6.2 De acuerdo con la información de Indumentol Ltda., se realiza la siguiente asignación de costos conjuntos: $325 000 de costos conjuntos se reparten entre 850 libras (300 + 550), lo que implica: $325 000 = $382,35/libra 850 libras De manera que al aceite se le asignan: $382,35 × 300 libras = Y a la carne de soya: $382,35 × 550 libras = Costo conjunto total $ 114 706 $ 210 294 $ 325 000 148 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos Los costos totales de la elaboración de un producto se establecen así: Producto Costo conjunto asignado + (Dpto. 1) Aceite de soya Carne de soya $ 114 706 210 294 $ 325 000 Costo de Costos totales procesamiento = de producción adicional (Dptos. 2 y 3) $ 194 400 220 000 $ 414 400 $ 309 106 430 294 $ 739 400 El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a través de un proceso común debe cargárseles una parte proporcional del costo conjunto total, con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone que los productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que otro producto en el grupo. La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal desventaja de la asignación de los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que no se considera la capacidad de cada producto para generar ingresos. Por ejemplo, si a las partes de una res se les asigna el costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se venden como bistecs tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida. Valores de mercado en el punto de separación Los partidarios de este método señalan que existe una relación directa entre el costo y el precio de venta. Afirman que los precios de venta de los productos se determinan en gran medida por los costos involucrados en su elaboración. Por esto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de cada producto. Este es el método de asignación más común. Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los productos. Ejemplo 6.3 Con base en la información de Indumentol Ltda., pueden asignarse los siguientes costos conjuntos. Primero, se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separación. Unidades producidas de × cada producto Producto Valor unitario de mercado de = cada producto en el punto de separación Aceite de soya 300 libras $ 972/libra Carne de soya 550 libras 608/libra Valor total de mercado de cada producto en el punto de separación $ 291 600 334 400 $ 626 000 Registros de los productos conjuntos 149 $626 000 van a ocuparse de costos conjuntos por $325 000. Lo que implica $325 000 = $0,52/peso para cubrir costos conjuntos. $626 000 De esta manera, al aceite se le asignan $0,52/peso × $291 600 = $ 151 390 A la carne de soya se le asignan $0,52/peso × $334 400 = 173 610 $ 325 000 Los costos totales de la elaboración son: Producto Costo conjunto asignado + (Dpto. 1) Aceite de soya Carne de soya $ 151 390 173 610 $ 325 000 Costo de procesamiento = adicional (Dptos. 2 y 3) $ 194 400 220 000 $ 414 400 Costos totales de producción $ 345 790 393 610 $ 739 400 Método del valor neto realizable Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, éste debe usarse para asignar los costos conjuntos, como se mostró en el ejemplo 6.3. Sin embargo, el valor de mercado o costo de remplazo de un producto conjunto no puede determinarse con facilidad en el punto de separación, en especial si se requiere un proceso adicional para fabricar el producto. Cuando se presenta esta situación, la mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos mediante el método del valor neto realizable. Según este método, todo costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final, en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como se muestra a continuación. (1) (2) (3) (4) (5) (6) Producto Unidades Valor de Valor de Procesamiento Valor de producidas mercado mercado adicional total mercado final por total y final y gastos de total hipotético unidad (2) × (3) venta de cada producto conjunto (4) - (5) Aceite de soya 300 libras $ 2 120 $ 636 000 $ 194 400 $ 441 600 Carne de soya 550 libras 1 580 869 000 220 000 649 000 $ 1 090 600 Ejemplo 6.4 150 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos $1 090 600 van a ocuparse de los costos conjuntos por $325 000. Lo que implica: $325 000 = $0,2980/peso para cubrir costos conjuntos. $1 090 600 De manera que al aceite se le asignan: A la carne de soya se le asignan: $0,2980/peso × $441 600 = $ 131 597 $0,2980/peso × $649 000 = 193 403 Costo conjunto total $ 325 000 Para obtener el costo total de fabricación de los productos, se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue: Producto Costo conjunto asignado + (Dpto. 1) Aceite de soya Carne de soya $ 131 597 193 403 $ 325 000 Costo de Costos totales procesamiento = de producción adicional (Dptos. 2 y 3) $ 194 400 220 000 $ 414 400 $ 325 997 413 403 $ 739 400 La principal ventaja de los métodos de valor de mercado en el punto de separación y del valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos es que éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales. Así, cuando se separa una materia prima común, a los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso más alto se les asigna la mayor porción de los costos conjuntos. Según estos métodos, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los productos ocasiona una variación en los costos conjuntos asignados a todos los productos, aunque no ocurra una modificación en la producción. Esta fluctuación en las proporciones de asignación del costo, como resultado de los cambios en los valores de mercado, supone que no se genera utilidad en el procesamiento adicional. En todos los métodos, el costo conjunto total ($325 000) y el costo de producción total ($739 400) son los mismos. La diferencia entre los métodos es la manera como se asignan y la responsabilidad involucrada para quienes reciben estos costos. Más adelante se insistirá de nuevo en el control y la responsabilidad derivados de aceptar o no un costo. Asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción La asignación del costo involucra la distribución de los costos de manufactura directos e indirectos entre las diferentes categorías: productos, inventarios, departamentos, etcétera. Un costo puede reasignarse varias veces dentro del ciclo productivo. Por ejemplo, el costo de los materiales comprados se asigna inicialmente al inventario de materiales y suministros. A medida que estos materiales y suministros se envían a producción, el costo se reasigna a partir del inventario de materiales y suministros al Asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción 151 inventario de trabajo en proceso (si son materiales directos) o a costos indirectos de fabricación reales (si son materiales indirectos). El costo del inventario de productos en proceso se reasigna, en consecuencia, al inventario de artículos terminados y por último al costo de los artículos vendidos. La asignación del costo es básica por muchas razones; entre las más relevantes están la determinación del ingreso, la valorización de los activos, la asignación de responsabilidades y la toma de decisiones. Cuando una compañía produce más de un producto, es importante que los costos indirectos de fabricación se asignen a los departamentos o centros de costos para asociarlos con las órdenes de trabajo o departamentos específicos. Por tanto, cuando se fabrican múltiples productos no es adecuado contar para toda la compañía con una sola tasa de costos indirectos de fabricación para la asignación de estos costos. Antes de calcular una tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de un departamento o centro de costos, debe con antelación asignárseles a los departamentos de producción el total de costos de los departamentos de servicio. Un departamento de servicio es aquel que facilita el proceso productivo al suministrar beneficios a los departamentos de producción y/o a otros departamentos de servicios. Un departamento de producción (también llamado departamento de línea) es aquel en el que ocurre la conversión de los materiales o en el que se realiza el proceso productivo. Ejemplos de departamentos de servicios son los siguientes: el departamento de mantenimiento, responsable de la conservación de los equipos, los edificios o los terrenos; el departamento de servicios públicos, al cual corresponde suministrar la energía para la calefacción e iluminación de la planta. Puesto que los departamentos de producción se benefician de manera directa de los departamentos de servicios, el total de sus costos deberán ser asignados a los departamentos de producción. Con el fin de calcular una tasa que facilite la aplicación de los costos indirectos de fabricación a cada departamento productivo, se deberán asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos productivos. Los presupuestos de los departamentos de servicio y de producción deben prepararse antes de iniciar el proceso de asignación. El total de los costos presupuestados del departamento de servicio que pueda asociarse con un departamento de producción específico debe asignarse de forma directa a ese departamento. Por ejemplo, si el departamento de reparaciones y mantenimiento planea comprar correas de ventilador que sólo sirven para el equipo usado en el departamento de ensamble, entonces el costo presupuestado de las correas de ventilador que se esperan remplazar durante el período siguiente debe cargarse de manera directa al departamento de ensamble. El total de los costos presupuestados de un departamento de servicio que no pueda identificarse con un departamento específico debe separarse en sus componentes de costo fijo y costo variable, y ambos grupos deben asignarse de forma independiente a los departamentos de producción. La asignación del total de los costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicio que no puede asociarse de manera directa con un departamento específico se hace utilizando una base que tenga alguna relación (correlación) entre los servicios prestados y los costos incurridos. 152 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos Por ejemplo, los metros cuadrados de los departamentos de producción pueden utilizarse como base para asignar los costos del departamento de servicios generales, si se descubre que el tamaño físico de un departamento es un buen indicador del tiempo que le toma a las personas encargadas limpiar el área; en cambio, los metros cuadrados pueden ser inadecuados si, por ejemplo, el tamaño del departamento de corte corresponde a la mitad del departamento de ensamble, pero su tiempo de limpieza se duplica porque produce más desperdicios que el departamento de ensamble. Una vez determinada una base de asignación debe seleccionarse un método de asignación. Los siguientes métodos se utilizan con frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicio a los de producción: método directo y método escalonado. Método directo Se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicio, debido a su sencillez matemática y a su facilidad de aplicación. Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. Por ejemplo, el departamento de mantenimiento de edificios y terrenos puede prestar servicios al departamento de personal, y éste, a su vez, puede suministrar servicios al departamento de mantenimiento de edificios y terrenos. El método directo es apropiado para la asignación del total de los costos presupuestados de los departamentos de servicio, cuando no existen servicios recíprocos. Ejemplo 6.5 La siguiente información explica cómo se asigna el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicio en la compañía Corn Ltda. La compañía cuenta con dos departamentos de servicio y dos de producción. En el cuadro 6.1 aparece el total de costos presupuestados para el período, para cada departamento. Suponga que el total de costos presupuestados del departamento de mantenimiento de edificios y terrenos se asigna a los departamentos de máquinas y ensamble, con base en la cantidad estimada de metros cuadrados, y que el costo total presupuestado del departamento de administración general de fábrica se asigna a los departamentos productivos a través del uso del total de horas estimadas de mano de obra. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se calculan con base en las horas de mano de obra directa estimadas. Cuadro 6.1 Compañía Corn Ltda. Total de costos indirectos presupuestados Departamento de servicios (costos estimados totales) Departamento X: mantenimiento de edificios y terrenos Departamento Y: administración general de fábrica $ 8 000 000 6 000 000 Asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción 153 Departamento de producción (costos indirectos estimados) Departamento A: máquinas Departamento B: ensamble 29 200 000 35 680 000 Horas de mano Metros cuadrados de obra estimados directa estimadas X: mantenimiento de edificio y terrenos Y: administración general de fábrica A: máquinas B: ensamble Total Total de horas de mano de obra estimadas – 700 1 000 – 1 800 950 2 750 500 1 000 3 000 5 200 700 2 800 1 200 5 700 En el cuadro 6.2 se calcula la asignación del total de costos presupuestados de los departamentos de servicio a los de producción, con el método directo. Cuadro 6.2 Asignación de costos: método directo Cálculos Asignación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos: Total de costos presupuestados = $8 000 000 = $ 2 000/metro cuadrado Metros cuadrados de los 4 000 metros cuadrados departamentos A y B Metros cuadrados Tasa por metro cuadrado (1) Para el departamento A: máquina $ 2 000 000 (1 000 x $2 000) (2) Para el departamento B: ensamblaje 6 000 000 (3 000 x $2 000) Total $ 8 000 000 Asignación del departamento Y; administración general de fábrica: Total de costos presupuestados $6 000 000 $ 1 500/hora = = Total de horas mano de obra 4 000 horas de mano de obra de mano de obra de los departamentos A y B (3) Para el departamento A: máquinas (4) Para el departamento B: ensamblaje Total Total de horas de mano de obra $ 4 200 000 1 800 000 $ 6 000 000 Departamentos de servicio Dpto. X Dpto. Y mantenimiento administración de edificios general de y terrenos fábrica Total de costos presupuestados $ 8 000 000 $ 6 000 000 Tasa por horas de mano de obra (2 800 x $1 500) (1 200 x $1 500) Departamentos de producción Dpto. Dpto. A: máquinas B: ensamblaje $ 29 200 000 $ 35 680 000 154 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos Asignados a los departamentos de producción A y B (8 000 000) Subtotal $ (6 000 000) Saldo después de la asignación $ 0 $ 0 $ 35 400 000 $ 43 480 000 Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (por hora de mano de obra directa) $19 666,67 (5) $45 768,42 (6) 2 000 000 (1) 4 200 000 (3) 6 000 000 (2) 1 800 000 (4) Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra directa) para los departamentos de producción: (5) Para el departamento A, máquinas: $19 666,67/horas de mano de obra directa (6) Para el departamento B, ensamblaje: $45 768,42/horas de mano de obra directa Costo total después de asignación Horas de mano de obra directa /____________ ($ 35 400 000 / 1 800) ($ 43 480 000 / 950) Método escalonado El método escalonado es más exacto que el método directo, cuando un departamento de servicio presta servicios a otro de igual carácter, puesto que tiene en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicio a otro. La asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicio se realiza mediante una serie de pasos, como sigue: • • Primer paso: Los costos presupuestados del departamento de servicio que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicio usualmente se asignan primero. Segundo paso: Los costos presupuestados del departamento de servicio que prevé servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de servicio, se asignan después. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie con este departamento a partir del primer paso. Con este método, una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningún costo adicional presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el primer paso no recibirá ninguna asignación de costos del segundo departamento. Asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción 155 • Tercer paso: Esta secuencia continúa hasta que todos los costos presupuestados del departamento de servicio se hayan asignado a los departamentos de producción. Ejemplo 6.6 Con base en la información anterior, suponga que los costos presupuestados totales del departamento de mantenimiento de edificios y terrenos se asignan primero, y luego los costos presupuestados totales del departamento de administración general de fábrica. En el caso de la compañía Corn Ltda., el cuadro 6.3 muestra la asignación de los costos presupuestados totales del departamento de servicio a los departamentos de producción mediante el método escalonado. La diferencia entre el método directo y el escalonado radica en la asignación de los costos presupuestados totales de un departamento de servicio (departamento X) a otro departamento de servicio (departamento Y), hecho que sólo ocurre con el método escalonado. Cuadro 6.3 Asignación de costos. Método escalonado Cálculos Asignación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos: Total de costos presupuestados $8 000 000 = metros cuadrados de los 4 500 metros cuadrados departamentos Y, A y B = $1 777,78/metros cuadrados Tasa por metro cuadrado (1) Para el departamento Y: Administración general de fábrica (2) Para el departamento A: máquinas (3) Para el departamento B: ensamblaje Total $ 888 889 1 777 778 5 333 333 $ 8 000 000 (500 x $1 777,78) (1 000 x $1 777,78) (3 000 x $1 777,78) Asignación del departamento Y, administración general de fábrica: Total de costos presupuestados = Total horas de mano de obra directa de los dptos. A y B (4) Para el departamento A: máquinas (5) Para el departamento B: ensamblaje Total $6 888 889 $1 722,22/hora = 4 000 horas de mano de mano de obra de obra directa directa Tasa por horas de mano de obra $ 4 822 222 (2 800 x $1 722,22) 2 066 667 (1 200 x $1 722,22) $ 6 888 889 Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra directa) para los departamentos de producción. Costo total Horas de mano después de de obra directa asignación (6) Para el departamento A, máquinas: $19 888,89/horas de mano de obra directa ($35 800 000 / 1 800) (7) Para el departamento B, ensamblaje: $45 347,37/horas de mano de obra directa ($43 080 000 / 950) 156 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos Departamentos de servicio Dpto. X mantenimiento de edificios y terrenos Total de costos presupuestados $ 8 000 000 Asignados a al departamento de servicios Y, y a los dptos. de producción A y B (8 000 000) Subtotal $ 0 Asignados a los departamentos de producción A y B Subtotal $ 0 Saldo después de la asignación $ 0 Departamentos de producción Dpto. Y administración general de fábrica Dpto. A: máquinas Dpto. B: ensamblaje $ 6 000 000 $ 29 200 000 $ 35 680 000 888 889 (1) $ 6 888 889 1 777 778 (2) $ 30 977 778 5 333 333 (3) $ 41 013 333 4 822 222 (4) 2 066 667 (5) (6 888 889) $ 0 $ 0 Tasa de la aplicación de los costos indirectos de fabricación (por hora de mano de obra directa) $ 35 800 000 $ 43 080 000 $ 19 888,89 (6) $ 45 347,37 (7) Problema resuelto Asignación de costos generales. Método directo Salud y Vida S.A., un centro médico de diagnóstico, tiene dos departamentos de producción: radiología y ultrasonido. Estos reciben servicios del departamento de mantenimiento de máquinas y del departamento de historia y registro de pacientes. Los costos generales presupuestados para los departamentos de producción antes de cualquier asignación de los departamentos de servicios son los siguientes: Departamento Radiología Ultrasonido Costos generales presupuestados $ 15 000 000 10 000 000 Los servicios prestados por los departamentos de servicios y presupuestos son: Consumo por Departamento Mantenimiento de máquinas Historia y registro de pacientes Servicios prestados Mantenimiento de Historia y registro máquinas de pacientes ‒ 10% ‒ ‒ Problema propuesto 157 Radiología Ultrasonido Costos generales planeados 60% 40% $ 12 000 000 70% 20% $ 10 000 000 Requerimiento: Asigne los costos generales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción usando el método directo. Solución Salud y Vida S.A. Departamento de mantenimiento de máquinas Los $12 000 000 del departamento de mantenimiento de máquinas se distribuyen entre los departamentos de producción Departamento de radiología (60%): $ 7 200 000 Departamento de ultrasonido (40%): $ 4 800 000 Departamento de historia y registro de pacientes Para distribuir los $10 000 000 del departamento de historia y registro de pacientes entre los departamentos productivos de radiología y ultrasonido, con base en el método directo, se llevan a cabo los siguientes pasos: Primero Se establece la proporción que corresponde a cada uno de los departamentos productivos, como sigue: Departamento de radiología Departamento de ultrasonido 90% 100% x = 77,78% La proporción restante; esto es ≈ 22,22% 70% x Segundo Se aplican los anteriores porcentajes así: Los $10 000 000 del departamento de historia y registro de pacientes se distribuyen entre los departamentos de producción Departamento de radiología (77,77%): $7 777 777 Departamento de ultrasonido (22,23%): $2 222 223 Tercero Se totalizan los costos generales asignados a los departamentos de producción: Departamento de radiología $29 977 777 ($15 000 000 + $7 200 000 + $7 777 777) Departamento de ultrasonido $17 022 222 ($10 000 000 + $4 800 000 + $2 222 222) 158 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos Preguntas para análisis y discusión 1. ¿Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos conjuntos y la de los subproductos? ¿Cuál es el principal factor que determina si un producto es un producto conjunto o un subproducto? Explique. 2. ¿Cómo asigna la gerencia los costos conjuntos y los costos comunes a los productos individuales? ¿Son iguales los costos conjuntos y los costos comunes? Sustente sus respuestas. 3. ¿Cuáles son las características básicas de los productos conjuntos? ¿Qué debe incluirse en el costo de un producto terminado, que antes fue un producto conjunto? 4. ¿Cuáles son los pros y los contras de utilizar el método del valor de mercado? 5. Describa los supuestos básicos cuando se emplea el método de las unidades producidas de asignación de costos conjuntos. 6. ¿Qué es costo de reversión y cómo se determina? ¿Cuáles son los supuestos básicos de este método? 7. ¿Cuáles son algunas de las diferencias fundamentales entre los departamentos de producción y los de servicios? 8. ¿Cómo se asignan los costos mediante el método directo y el método escalonado? Describa. Problemas propuestos 1. Asignación de costos conjuntos La compañía Manufacturas Ash S.A. fabrica los productos F, G y W en un proceso conjunto. Los costos conjuntos se asignan con base en el valor relativo del ingreso por ventas en el punto de separación. A continuación se presenta información adicional sobre la actividad de producción en junio. Productos F G W 50 000 40 000 10 000 100 000 ? ? ? 450 000 Valor de ventas en el punto de separación $ 420 000 $ 270 000 $ 60 000 $ 750 000 Costos adicionales si se procesan con posterioridad 88 000 30 000 12 000 130 000 Valor de venta si se procesan adicionalmente 538 000 320 000 78 000 936 000 Unidades producidas Costos conjuntos Total Requerimiento: Si se propone que las 10 000 unidades del producto W se procesen adicionalmente y se venden por $78 000, ¿cuál es la utilidad bruta de la compañía en esta venta? Problemas propuestos 159 a. $21 000 b. $28 500 c. $30 000 d. $66 000 (Adaptado AICPA) 2. Repartición de costos Industrias Stayman, S.C.A. fabrica los productos F, G y H, en un proceso conjunto. Se dispone de la siguiente información adicional: Productos F Unidades producidas G W Total 8 000 4 000 2 000 14 000 ? ? $ 18 000 120 000 $ 120 000 ? ? 200 000 Costos adicionales si se procesan con posterioridad 14 000 10 000 6 000 30 000 Valor de venta si se procesan adicionalmente 140 000 60 000 50 000 250 000 Costos conjuntos Valor de ventas en el punto de separación Requerimiento: Si los costos de los productos conjuntos se asignan mediante el valor relativo al ingreso por ventas en el punto de separación, ¿cuáles son los costos conjuntos asignados al producto G? a. $28 000 b. $30 000 c. $34 000 d. $51 000 (Adaptado AICPA) 3. Productos conjuntos y estado de resultados Petroquímica Ltda. elabora cinco productos conjuntos M-1, N-2, O-3, P-4 y Q-5. El costo conjunto de producción correspondiente a una determinada semana de marzo es $7 500 y los gastos administrativos son $4 000. La compañía utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular y asignar sus costos. Los datos de marzo son los siguientes: Costos de producción adicionales (por unidad) $ 0,1500 Producción equivalente (unidades) 4 500 Venta (unidades) Precio de venta (por unidad) M-1 3 000 $ 3,19 N-2 10 000 4,50 0,1300 15 000 O-3 4 000 6,30 0,3125 4 000 P-4 5 000 2,85 0,1800 6 300 Q-5 9 600 3,60 0,2000 10 000 160 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos Los gastos de manufactura y administrativos están en proporción 1 : 5 : 3 : 2 : 5 para M-1, N-2, O-3, P4 y Q-5, respectivamente. No hubo inventarios iniciales. Requerimientos: a. Prepare un estado de resultados por línea de producto para marzo. b. Utilice seis columnas: una para el total y una para cada uno de los cinco productos. Nota: se supone que marzo tiene cuatro semanas completas y que cada semana la compañía produce la misma cantidad de productos conjuntos. Para asignar los costos conjuntos, emplee el método de las unidades producidas. 4. Productos conjuntos Pig. & Tig Ltda. cría cerdos con el fin de vender los diversos cortes de carne a los mercados locales. La gerencia con el fin de asignar los $4 100 de costos conjuntos a los productos individuales emplea el cuadro que se presenta a continuación. Precio de Precio de venta en el venta después punto de del punto de separación separación (por paquete) (por paquete) $ 10,70 $ 15,00 Cantidad producida (paquetes) Cantidad vendida (paquetes) Costos de producción adicionales (por paquete) Tocino 200 170 $ 1,70 Manteca 350 300 0,60 6,25 7,50 Chuletas 150 150 1,30 12,50 17,75 Patas 100 80 1,00 7,30 8,00 Nudillos 100 100 0,30 4,15 5,75 Costillas 250 200 2,00 8,70 12,60 Vísceras 50 40 0,05 1,25 2,00 Cerdo Requerimientos: Calcule la asignación del costo total a cada producto conjunto mediante los siguientes métodos: a. Método del valor de mercado (o de venta); valor de mercado conocido en el punto de separación. b. Método de las unidades producidas. (Adaptado ICMA) 5. Productos conjuntos Laboratorios Ker S.A. generó 720 000 galones de tres productos conjuntos durante el mes de julio. Los químicos 1, 2 y 3 se produjeron en la proporción de 5: 4: 3, respectivamente, y tuvo costos de producción de $298 000 antes del punto de separación, al final del proceso en el departamento G. Esta compañía utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos de producción. Problemas propuestos 161 Valor de venta en el punto de separación Costos adicionales si se requiere procesamiento adicional Valor de venta si se requiere procesamiento adicional Químico 1 Químico 2 Químico 3 $ 1,33/galón $ 0,78/galón $ 0,56/galón $ $ $ 150 300 $ 2,45/galón 52 021 $ 0,99/galón 6 300 $ 0,60/galón Requerimientos: Calcule la asignación del costo conjunto a cada producto empleando los siguientes métodos: a. Del valor de mercado; valor de mercado conocido en el punto de separación. b. De las unidades producidas. (Adaptado CGAAC) 6. Método del valor neto realizable La compañía Mina Metal S.C.A. localiza, extrae y procesa mineral de hierro con un sistema de costeo por procesos. Durante un período de producción, los costos conjuntos totalizaron $15 000. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente información adicional: Productos conjuntos producidos en el dpto. 1 Hierro % de la Valor de mercado Costos del cantidad después del procesamiento total procesamiento adicional Cantidad vendida producida adicional (por libra) (por libra) (en libras) 35 $ 1,50 $ 0,65 (dpto. 2) 9 000 Zinc 25 0,75 0,20 (dpto. 3) 6 000 Plomo 40 2,50 0,80 (dpto. 4) 10 000 La cantidad total producida fue 30 000 libras. Requerimientos: a. Mediante el método del valor neto realizable, asigne los costos conjuntos a los productos individuales. b. Calcule el costo total de producción de cada producto. (Adaptado AICPA) 7. Método de las unidades producidas Carnes y Comidas S.A., que utiliza un sistema de costeo por procesos, vende una diversidad de carnes preparadas, cueros y vísceras. Se producen cuatro productos conjuntos con diferentes grados de complejidad que afectan su producción. 162 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos 1 Cantidades producidas 1 000 2 9 000 3 400 4 5 100 Productos El punto de separación para estos productos tiene lugar en la división 21 y los costos incurridos hasta ese momento son: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación $ 20 000 15 000 7 000 Requerimiento: Calcule el costo conjunto asignado a cada uno de los productos, mediante el método de las unidades producidas. (Basado en un artículo de Management Accounting) 8. Método de las unidades producidas Peletería Nam Ltda. utiliza un sistema de costeo por procesos y manufactura productos de peletería N, A y J. Se obtuvo la siguiente información: Departamento 1 (punto de separación): Costos agregados durante el período: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Unidades terminadas y trasferidas (N, A y J; 3: 5: 2, respectivamente) Unidades en inventario final de trabajo en proceso (100% de materiales directos; 75% de costos de conversión) No existen inventarios iniciales Costos de procesamiento adicional: N (departamento 2) J (departamento 3) $ 150 000 $ 118 750 $ 95 000 10 000 2 500 $ 20 000 $ 15 000 Requerimientos: a. De acuerdo con el método de las unidades producidas, asigne los costos conjuntos en el departamento 1: • A los productos individuales. • Al inventario final de trabajo en proceso. b. Calcule la asignación del costo total de cada producto después de agregar los costos de procesamiento adicional. Problemas propuestos 163 9. Costos del departamento de servicios. Método directo La compañía Nacional de Retenedores S.A. cuenta con dos departamentos de servicios y tres de producción. Los contadores de la empresa reunieron la siguiente información: Costos totales de los departamentos de servicios Uno Dos Total de costos de mano de obra indirecta presupuestado Costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción A B C $ 10 400 $ 9 600 $ 40 600 $ 24 820 $ 38 560 Reparaciones, fábrica 4 200 6 440 25 000 36 460 10 000 Depreciación, equipo de fábrica 1 000 2 500 6 050 4 000 7 320 Electricidad, fábrica 2 300 1 060 4 400 6 660 2 000 Combustible, fábrica 3 000 2 100 7 000 2 740 6 080 Suministros, fábrica 900 400 950 650 700 Costos indirectos de fabricación (varios) 100 200 250 450 1 000 Información adicional: Departamento Uno Cantidad de empleados 40 Total de horas de mano de obra 1 250 Dos 65 3 000 A 275 10 500 B 130 4 750 C 205 11 250 Los costos de operación de los departamentos uno y dos se asignan a los departamentos de producción con base en el total de horas de mano de obra y la cantidad de empleados, respectivamente. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se basan en las horas en la mano de obra directa: 9 000 en el departamento A; 3 500 en el B y 10 000 en el C. Requerimientos: a. Asigne los costos totales presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción, mediante el método directo. b. Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los tres departamentos de producción. (Adaptado CGAAC) 164 Capítulo 6 Problemas especiales de asignación de costos 10. Costos del departamento de servicios. Método escalonado Colpapeles S.A. asigna los costos del departamento de servicios utilizando el método escalonado. Los costos presupuestados de los departamentos de servicios y de producción para un determinado período fueron los siguientes: Costos totales, departamentos de servicios W X Y Z Costos indirectos de fabricación, departamentos de producción $ 1 550 3 000 4 400 900 37 54 $ 10 750 25 300 Suponga los siguientes hechos: Porcentaje de los servicios suministrados por los departamentos Departamentos W W X Y Z 37 54 10%2,5% – 14 1517,5 516 4520 2530 X Y Z 10%15% 17 – –– 1320 3010 3055 Los departamentos de servicios deben asignarse en el siguiente orden: Y, X, W, Z. Cada uno asigna sus costos mediante un porcentaje de servicios prestados. Las horas de mano de obra directa estimadas para el período fueron 3 400 para el departamento 37 y 2 600 para el 54. Para determinar las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación en los departamentos de producción se emplean las horas de mano de obra directa. Requerimientos: a. Con base en el método escalonado, asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los de producción. b. Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los dos departamentos de producción. (Adaptado ICMA) 11. Distribución de costos. Departamento de servicios Plásticos La Victoria S.C.A. tiene tres departamentos de servicios y dos de producción. En la actualidad, la compañía se encuentra evaluando varios métodos para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción. Por consiguiente, se ha preparado la siguiente información para el mes de agosto del año 201X: Informática aplicada a los costos • Taller 6 165 Costos totales, departamentos de servicios Costos presupuestados Costos indirectos de fabricación, departamentos de producción Admón. Mantenimiento Edificios Máquinas Ensamble de fábrica de fábrica y terrenos $ 48 200 $ 60 000 $ 53 000 $ 1 520 000 $ 1 760 000 Metros cuadrados 1 625 2 000 3 750 75 000 68 000 Total de horas de mano de obra 28 000 24 000 39 000 481 300 326 250 Los costos de los departamentos de administración de fábrica y de edificios y terrenos se asignan con base en el total de horas de mano de obra y metros cuadrados, respectivamente. Sin embargo, los costos del departamento de mantenimiento de fábrica se asignan con base en el porcentaje de servicios prestados: 33% para edificios y terrenos, 35% para ensamble y 32% para máquinas. Requerimientos: a. Si se supone que primero se asigna mantenimiento de fábrica, luego administración de fábrica y finalmente edificios y terrenos, asigne los costos totales de departamentos de servicios a los de producción, mediante: • El método directo. • El método escalonado. b. Determine las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción. Las bases utilizadas son horas-máquina, con 400 000 horas estimadas para máquinas y 300 000 para ensamble. (Adaptado AICPA) Informática aplicada a los costos Taller 6 Análisis de gestión sobre el informe de producción Objetivo Identificar los elementos que sobre el informe de producción se pueden extraer para una mejor toma de decisiones. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 6. Paso 2: Analice los indicadores que se toman. Paso 3: Observe que hay una columna de variaciones entre los dos períodos. Paso 4: Concluya qué aspectos resaltaría para considerarlos como puntos de oportunidad y así generar un plan de trabajo. 7 CAPÍTULO Costeo por órdenes de trabajo Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Distinguir entre costeo por procesos y costeo por órdenes de trabajo, e identificar las organizaciones que podrían usar cada método. 2. Conocer los documentos básicos utilizados para controlar el flujo de costos en un sistema de costeo por órdenes de trabajo. 3. Preparar el registro contable para el flujo de los costos, del material directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo por órdenes de producción. 4. Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación y explicar por qué los costos indirectos de fabricación predeterminados (más que los reales) son usados en el costeo por órdenes de trabajo. 5. Aplicar los costos indirectos de fabricación al inventario de productos en proceso y usar la tasa predeterminada en esta tarea. 6. Calcular la variación en los costos indirectos de fabricación para el período, y conocer las alternativas de su manejo contable. 7. Explicar por qué tasas múltiples de costos indirectos de fabricación son necesarias en muchas organizaciones. 8. Describir el proceso de costeo llamado normalizado. C omo se discutió en el capítulo 2, el costeo de productos es el proceso de acumular y asignarles los costos de manufactura a los artículos fabricados. Una adecuada comprensión de ese proceso es fundamental para todo gerente, puesto que la manera como un producto sea costeado puede tener un impacto sustancial en el informe de los ingresos, como también en la sección de activos corrientes del balance general. En ese mismo capítulo se utilizó la técnica de costeo denominada costeo absorbente. Este enfoque se conoce porque absorbe todos los costos de manufactura fijos y variables por las unidades del producto. Se le llama también enfoque tradicional o total. 168 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Tipos de sistemas de costeo El tipo de sistema de costeo usado para determinar los costos unitarios dependerá en alto grado de la naturaleza del proceso productivo involucrado. En general, se manejan dos sistemas de costeo como respuesta a las variaciones del proceso que se efectúa. Estos dos sistemas se conocen como costeo por procesos (capítulos 4 y 5) y costeo por órdenes de trabajo. Costeo por órdenes de trabajo El costeo por órdenes de trabajo se usa en aquellas situaciones de producción en las que muchos productos, diferentes trabajos u órdenes de producción se efectúan en cada período. Ejemplos de empresas que usan el costeo por órdenes de trabajo incluyen las imprentas, la industria de muebles, las empresas de fabricación de herramientas, la industria metalmetálica y algunas empresas de servicios. Estas organizaciones requieren un sistema de costeo en el cual los costos pueden asignarse por separado y de manera independiente de acuerdo con cada orden (un trabajo de impresión de tarjetas para un matrimonio), o por grupos de productos (diez carrocerías) y con costos unitarios distintos determinados para cada ítem separado. Es claro que un sistema de costeo por órdenes de trabajo tendrá sus dificultades de registro y asignación de costos diferentes de las presentadas en el costeo por procesos. Más que dividir los costos totales de producción entre miles de unidades similares, como en el costeo por procesos, se deben distribuir los costos totales de producción entre unas pocas y distintas unidades. Independientemente de si se trabaja con el sistema de costeo por procesos o por órdenes de trabajo, el problema de determinar los costos unitarios implica la necesidad de algún tipo de promedio. La diferencia esencial entre los métodos de costeo está en la manera de lograr estos promedios. Visión general Como se estudió en el capítulo 2, hay tres categorías amplias de costos involucrados en la manufactura de todo producto: • • • Los materiales directos. La mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación. Al estudiar la operación de un sistema de costeo por órdenes de trabajo, se analizarán cada uno de estos elementos y la manera como están involucrados en el costo de cada unidad de producto. El propósito es lograr una perspectiva conceptual amplia del sistema de costeo y de la forma como proporciona datos para la gerencia. Medición del costeo del material directo El proceso productivo comienza con la trasferencia de materias primas desde la bodega o almacén de materiales hasta la línea de producción. Costeo por órdenes de trabajo Este volumen de materias primas se asigna de manera directa a los artículos que van produciéndose y por esto se les designa como materiales directos. Otros materiales, en general denominados materiales indirectos, no se cargan a órdenes específicas y se incluyen dentro de la categoría general de los costos indirectos de fabricación. Los materiales indirectos incluyen costos como pegantes, hilos, botones, etcétera. Las materias primas se retiran de la bodega mediante la presentación de las formas de requisición de materiales. Una muestra de tales formatos aparece en el cuadro 7.1. Cuadro 7.1 Formato de requisición de materiales Requisición de materiales 810 El trabajo será cargado a: 34B6 Departamento: molino Fecha: 4 de mayo de 201X Descripción Cantidad Costo unitario Costo total M36 : cámara 1 $ 583 $ 583 G17 : colector 4 70 280 $ 863 Las requisiciones de materiales son formatos básicos y constituyen la documentación fundamental para los registros contables. La hoja de costos El costo de los materiales directos se lleva a una hoja de costos, similar a la presentada en el cuadro 7.2. Una hoja de costos se prepara para cada trabajo que se inicia en producción. Cuadro 7.2 Hoja de costos Trabajo 34B6 Departamento: molino Ítem: orden especial Para inventario: Fecha de iniciación: 4 de mayo de 201X Fecha de terminación: Unidades terminadas: Materiales directos Requisición Cantidad 810 $ 863 Mano de obra empleada Tarjeta Horas Cantidad $ Mano de obra directa $ Costos indirectos aplicados $ Costo total $ Costo unitario $ Horas Tasa Cantidad Unidades despachadas Resumen de costos Materiales directos Costos indirectos aplicados Fecha Número Saldo 169 170 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo La hoja de costos es preparada por un auxiliar de costos con base en la información presentada por el departamento de producción sobre cada trabajo específico. La orden de producción se fundamenta en una orden de ventas que indica los términos del contrato, las cantidades, los precios, los despachos ( fechas) y las entregas acordadas con el cliente. Cuando los materiales se despachan del almacén a producción, el auxiliar de costos los registra en las hojas de costos respectivas, cargando así los materiales directos usados en producción. Cuando el trabajo se finaliza, los costos totales de materiales usados pueden sumarse en la sección de resumen de la hoja y luego se determinan las características del costo unitario para la orden. Medición del costo de la mano de obra directa Los costos de la mano de obra directa se miden y acumulan como se hace con los costos de los materiales directos. Los materiales directos incluyen los costos cargados por este concepto, que son asignados de manera directa a una orden particular en proceso. Asimismo, aquellos costos de mano de obra que no pueden asignarse de forma directa a un trabajo particular, se tratan como parte de los costos indirectos de fabricación; esta última categoría de costos de la mano de obra se denomina mano de obra indirecta e incluye actividades como mantenimiento, supervisión y aseo. Los costos del trabajo (mano de obra) en general se acumulan por medio de alguna forma de registro preparado día tras día por cada empleado. Estos registros, con frecuencia denominados tarjetas de tiempo u hojas de tiempo, constituyen un resumen hora por hora de las actividades y asignaciones realizadas durante el día por cada empleado. Cuando se trabaja en una orden determinada, se registra en la orden respectiva el número de horas incurridas en cada tarea particular. Cuando la tarea no se identifica con una orden en particular, se acumula como mano de obra indirecta. Al final de la semana o del mes, según la práctica de cada compañía, las tarjetas de tiempo se suman y el departamento de costos, después de analizar con cuidado las horas asignadas, determina lo que corresponde a mano de obra directa y a mano de obra indirecta. Las primeras se llevan a las tarjetas individuales de costos con su respectivo valor a la columna titulada “Mano de obra directa”. Después se suman y se incluyen en el resumen. Estas tarjetas o formatos de tiempo constituyen, en esencia, una fuente básica de información para la mano de obra. La mano de obra indirecta, por no identificarse en una orden en particular, se acumula en una cuenta control de los costos indirectos. Aplicación de los costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación deben considerarse junto con los materiales directos y con la mano de obra directa, para la determinación de los costos unitarios de las órdenes. Sin embargo, la asignación de los costos indirectos de fabricación a las unidades de producto es una tarea más difícil que la realizada con los materiales directos y la mano de obra directa. Hay tres razones para que esto sea así. Costeo por órdenes de trabajo • • • Primera: los costos indirectos de fabricación son un costo indirecto para las unidades de producto y por esta razón no pueden asignárseles directamente a un producto o trabajo en particular. Segunda: los costos indirectos de fabricación constan de muchos ítems diferentes, los cuales involucran costos fijos y variables, en rangos tan dispares que van desde el costo de la grasa para los equipos hasta el salario del superintendente de producción. Tercera: las compañías con fuertes variaciones estacionales en la producción encuentran que, no obstante estas variaciones en producción, los costos indirectos de fabricación tienden a permanecer constantes. La razón es que los costos indirectos de fabricación fijos constituyen parte importante del total de costos indirectos de fabricación. Por todos estos problemas, la manera más aceptable de asignarles los costos indirectos de fabricación a las unidades del producto o a las órdenes de producción es hacerlo de manera indirecta a través de alguna forma base que permita su asignación. Esto ocurre al seleccionar un volumen de actividad que pueda relacionarse con los productos que se mueven a través del proceso productivo para el período o al relacionarlos con todos los servicios ejecutados (si se trata de una compañía de servicios). El punto central es, por supuesto, escoger la base correcta para aplicar los costos indirectos de fabricación de manera equitativa entre los trabajos. Las bases de mayor uso son las horas de mano de obra directa y las horas máquina, aunque los costos de la mano de obra son también de amplia utilización. Una vez escogida la base, ésta se distribuye entre los costos indirectos de fabricación presupuestados para el período, y se obtiene así una tasa que debe usarse para aplicar estos costos indirectos de fabricación a los trabajos a medida que se procesen. En resumen, la expresión para calcular la tasa es: Costos indirectos de fabricación totales presupuestados Unidad relacionada de base (horas de mano de obra directa u horas máquina, etcétera) = tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada La necesidad de los datos estimados En la anterior expresión, las cifras estimadas se usan en los cálculos de la tasa de costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación reales casi nunca se utilizan en el costeo de los productos. La razón es que los costos indirectos de fabricación reales no están disponibles hasta después de la finalización del período. Lo cual es igualmente tarde para calcular los costos unitarios relacionados, pues la gerencia debe tener los costos unitarios disponibles para determinar los precios de los productos y tomar las decisiones operativas y de mercadeo necesarias. Posponer tales decisiones hasta final del período (para tener los costos indirectos de fabricación reales disponibles) podría afectar la capacidad y la habilidad de la organización para competir de manera efectiva. Por esta razón, más que usar costos indirectos de fabricación reales en el desarrollo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, la mayor parte de las firmas 171 172 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo presupuestan el total de los costos indirectos de fabricación al comienzo del período, estiman las horas de mano de obra directa (o cualquier otra base que esté usándose), que serán trabajadas durante el año, y desarrollan una tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada, con base en estos estimados. Como se mostró en la expresión anterior, una tasa de costos indirectos de fabricación basada en cifras estimadas se conoce como una tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada. Esta tasa es muy utilizada para asignarles los costos indirectos de fabricación a las órdenes de producción. Uso de la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada Al asignar los costos indirectos de fabricación a las tarjetas de costos en las órdenes de trabajo (y por tanto a las unidades del producto), la tasa predeterminada se multiplica por el número de horas de mano de obra directa (o la base usada) trabajadas durante el período. La cantidad que resulta de costos indirectos de fabricación se coloca en las tarjetas como uno de los costos involucrados en la terminación del trabajo. Ejemplo 7.1 Una empresa ha presupuestado sus costos indirectos de fabricación totales de manufactura para el año en $3 000 000 y ha estimado en 1 000 000 las horas de mano de obra directa para este mismo año. Su tasa predeterminada para el año será de $3/horas de mano de obra directa, como se muestra enseguida: $3 000 000 1 000 000 de horas de mano de obra directa = $3/hora de mano de obra directa Si un trabajo en particular requiere 54 horas de mano de obra directa para terminarse, entonces a ese trabajo se le asignarán $162 (54 × $3) de costos indirectos de fabricación. Esta asignación se muestra en la hoja de costos, en el cuadro 7.3. En resumen, los $162 cargados por concepto de costos indirectos de fabricación en la orden de trabajo del ejemplo representan para la gerencia el mejor estimativo de la cantidad de costos indirectos de fabricación que debe aplicarse al trabajo. Aunque los datos estimados se utilizan en la aplicación de los costos indirectos de fabricación, la gerencia debe ser muy cuidadosa al calcular las tasas predeterminadas; así, todo error que resulte entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales será muy pequeño. Si los costos indirectos de fabricación se aplican de manera simultánea a la realización de la orden o a lo largo del período, o de una sola vez, a la terminación del trabajo, es cuestión de conveniencia para cada compañía. Cálculos de los costos unitarios Con la aplicación de los costos indirectos de fabricación a las hojas de costos, los costos totales de la orden pueden resumirse en la sección de los resúmenes (en el cuadro 7.3 se presenta un ejemplo de una orden de costo terminada). El costo de las unidades individuales en el trabajo puede obtenerse al dividir el costo total entre el número de unidades producidas. El costo de la orden terminada se trasfiere al inventario de productos terminados y sirve de base para el costeo de las unidades no vendidas o los costos se cargan a las unidades vendidas. Costeo por órdenes de trabajo Cuadro 7.3 Hoja de costos terminada Hoja de costos Fecha de iniciación: 4 de mayo de 201X Fecha de terminación: 10 de mayo de 201X Trabajo 34B6 Departamento: molino Ítem: orden especial Para inventario Unidades terminadas: 150 Materiales directos Requisición Cantidad Mano de obra empleada Costos indirectos de fabricación aplicados Tarjeta Horas Cantidad Horas Tasa Cantidad 863 45 12 $ 60 54 $3 $ 162 812 3 420 25 30 150 815 5 810 78 8 40 $ 10 093 19 4 54 20 270 810 $ Unidades despachadas Resumen de costos Materiales directos $ 10 093 Mano de obra directa 270 Costos indirectos aplicados 162 Costo total $ 10 525 Costo unitario $ 70,17* Fecha Número Saldo 10 de mayo de 201X – 150 * $10 525/150 unidades = $70,17/unidad. La secuencia de eventos que se acaba de indicar la resume la figura 7.1 en la siguiente página. Un estudio cuidadoso de este flujo de documentos proporcionará un excelente repaso visual de la operación global de un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Flujo de costos Se ha obtenido una visión amplia de las operaciones de un sistema de costeo por órdenes de trabajo; ahora se cuenta con la preparación para mirar el flujo de costos reales a través del sistema mismo. Se considera un solo mes de actividad para una compañía hipotética que presenta todos los datos en forma de resumen. Como base del análisis, se supone que la compañía Villamizar y Hnos. tiene dos trabajos en proceso para el mes de abril. El trabajo A comenzó en marzo y tenía $300 000 en costos de manufactura, ya acumulados al 1 de abril. El trabajo B comenzó durante abril. Compra y despacho de los materiales Durante el mes de abril, la compañía compró $900 000 en materiales para usarse en producción. La compra se registra, en forma de diario (asiento), de la siguiente forma: 1. Inventario de materiales $900 000 Proveedores $900 000 173 174 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Figura 7.1 Flujo de documentos en un sistema de costeo por órdenes de trabajo Orden de venta se prepara como base para realizar una Orden de producción inicia el trabajo y los costos cargados mediante Materiales formados de requisiciones Mano de obra directa Tarjetas de tiempo Tasas predeterminadas los diferentes elementos del costo de producción se acumulan en el formato preparado por contabilidad y conocido como Hoja de costos que sirve de base para calcular los costos unitarios, los cuales se usan en los inventarios finales y en el costo de las unidades vendidas La cuenta de inventario de materiales forma parte de los inventarios de la compañía y permanecen en esta cuenta hasta el final del período, se presentan en el balance general en la sección de inventarios, que son cuentas del activo corriente. Despacho de materiales directos Durante el mes, la compañía Villamizar despachó $750 000 en materiales directos del almacén para su uso en producción. El asiento 2 registra este envío de materiales para los departamentos de producción. 2. Inventario de productos en proceso $750 000 Inventario de materiales $750 000 Los materiales cargados a productos en proceso representan los materiales directos asignados a trabajos específicos en la línea de producción. Como estos materiales son entrados en la cuenta de productos en proceso, ellos se registran de igual manera en las hojas individuales de costos con las cuales se relacionan. Este punto se muestra en la figura 7.2. Costeo por órdenes de trabajo Figura 7.2 Flujo de costos para materiales Orden de producción A Saldo: $300 000 Material directo $420 000 Inventario de materiales Salidas 75 000 (1) 900 000 $750 000 (2) Orden de producción B Material directo $330 000 Inventario de productos en proceso Formatos de requisición de material directo $750 000 Saldo $ 300 000 (2) $ 750 000 La orden de producción A contiene $300 000 de costos de manufactura traídos del mes anterior y forman parte de la cuenta de productos en proceso. La razón para que los $300 000 aparezcan en ambos lugares (el inventario de productos en proceso y la hoja de costos) es porque la cuenta de productos en proceso es una cuenta de control y tiene el resumen de todos los costos que aparecen en las hojas de costos individuales, para todos los trabajos en proceso en cualquier momento. (La compañía Villamizar tiene sólo una orden en proceso, la A, al comienzo de abril). De los $750 000 de materiales directos agregados a trabajo en proceso durante abril, $420 000 fueron asignados de forma directa a la orden A y $330 000 a la orden B, como se aprecia en la figura 7.2. Despacho de materiales directos a indirectos En el asiento anterior, se supuso que todos los materiales provenientes del inventario fueron asignados a trabajos específicos como materiales directos. Si algunos de los materiales provenientes del inventario no son asignables a trabajos específicos, deben cargarse a los costos indirectos de fabricación como materiales indirectos. El registro del despacho de ambas clases de materiales para producción es el siguiente: Inventario de productos en proceso (materiales directos) XXX Costos indirectos de fabricación control (materiales indirectos) XXX Inventario de materiales XXX La cuenta costos indirectos de fabricación control es una cuenta separada del inventario de productos en proceso. El propósito de la cuenta de costos indirectos de fabricación control es acumular todos los costos indirectos de fabricación a medida que ocurren durante el período. Costos de mano de obra Cuando un trabajo se realiza en varios departamentos de la compañía Villamizar, día tras día las tarjetas de tiempo son generadas, recogidas y manejadas en contabilidad. Las planillas se costean de acuerdo con las varias tasas pagadas a los empleados y los costos que resulten se clasifican en términos de si son trabajo directo o indirecto. 175 176 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Este costeo y clasificación para el mes de abril origina el siguiente asiento: 3. Inventario de productos en proceso (mano de obra directa) $ 900 000 Costos indirectos de fabricación control (mano de obra indirecta) 225 000 Obligaciones laborales $1 125 000 Como sucedió con los materiales, la cantidad cargada a productos en proceso representa los costos de mano de obra cargados de manera directa a órdenes específicas. Esta cantidad será igual a la de la mano de obra directa cargada a las órdenes de trabajo individuales. Este concepto se presenta en la figura 7.3. Los costos de mano de obra cargados a costos indirectos de fabricación control representan los costos de mano de obra indirecta del período, como la supervisión, el trabajo de aseo y el mantenimiento. Figura 7.3 Flujo de costos para la mano de obra Orden de producción A Saldo inicial: $300 000 MD $420 000 Mano de obra directa $600 000 Inventario de productos en proceso Orden de producción B MD $330 000 Mano de obra directa $300 000 Salarios acumulados por pagar 1 125 000 (3) Saldo inicial: 300 000 (2) 750 000 (3) 900 000 Mano de obra directa Diferentes tarjetas de tiempo $1 125 000 Mano de obra indirecta Costos indirectos de fabricación (3) 225 000 Costos indirectos de fabricación Como se explicó en el capítulo 2, éstos constituyen todos los costos de operar la fábrica, diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa. Estos costos se llevan directamente a la cuenta de costos indirectos de fabricación control (o costos indirectos de fabricación reales) a medida que van incurriendo. Suponga que la compañía Villamizar incurrió en los siguientes costos indirectos de fabricación durante el mes de abril: Servicios públicos (calefacción, agua, energía, etc.) Alquiler de equipos Varios de fabricación $ 270 000 180 000 150 000 Costeo por órdenes de trabajo El registro en forma de diario (asiento 4) es el siguiente: 4. Costos indirectos de fabricación control $600 000 Costos y gastos por pagar $600 000 Además, suponga que la compañía Villamizar reconoció $375 000 en impuesto predial acumulado por pagar durante abril y reconoció $75 000 en seguros sobre el edificio de la fábrica expirado. El asiento (5) para registrar estos ítems es el siguiente: 5. Costos indirectos de fabricación control $450 000 Impuesto predial por pagar Seguro pagado por anticipado $ 375 000 75 000 Suponga que por último que la compañía reconoció $150 000 en depreciación sobre los activos de fábrica durante el mes de abril. El registro en forma de diario (asiento 6) para la depreciación acumulada es el siguiente: 6. Costos indirectos de fabricación control $150 000 Depreciación acumulada $150 000 En resumen, todos los costos indirectos de fabricación se registran de manera directa en la cuenta de costos indirectos de fabricación control, cuando ocurren día tras día durante todo el período. El registro de los anteriores costos indirectos de fabricación reales no afectó la cuenta inventario de productos en proceso. Aplicación de los costos indirectos de fabricación ¿Cómo se cargan al inventario de productos en proceso los costos indirectos de fabricación? Por medio de la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada. De acuerdo con el análisis anterior, una tasa predeterminada se establece al comienzo del período; para ello, se presupuesta la cantidad de costos indirectos de fabricación en que se incurrirá durante el período y se divide entre alguna base común estimada para todos los trabajos, como las horas de mano de obra directa. Cuando el período avanza, los costos indirectos de fabricación se asignan a cada orden de producción multiplicando el número de horas acumulado para cada orden por la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada. Este proceso de asignación de los costos indirectos de fabricación a las órdenes se conoce como la aplicación o absorción de los costos indirectos de fabricación. Para ilustrar el flujo de costos involucrados, supónga que la compañía Villamizar ha utilizado las horas de mano de obra directa en el cálculo de su tasa predeterminada y que esta tasa es $90 por hora. En abril, se trabajaron 10 000 horas en la orden de producción A y 5 000 horas en la orden de producción B (para un total de 15 000). El asiento (7) para registrar las aplicaciones de los costos indirectos de fabricación es: 15 000 horas × $90 = $1 350 000. 7. Inventario de productos en proceso $1 350 000 Costos indirectos de fabricación aplicados $1 350 000 177 178 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo El flujo de costos para la cuenta de costos indirectos de fabricación se muestra en la figura 7.4. Figura 7.4 Flujo de costos con los costos indirectos de fabricación aplicados Costos indirectos de fabricación aplicados Productos en proceso 15 000 horas a $90/hora mano de obra directa Inventario de productos en proceso Costos indirectos de fabricación aplicados Saldo inicial: 300 000 (2) 750 000 (3) 900 000 (7) 1 350 000 1 350 000 (7) Orden de producción B Orden de producción A Saldo inicial: MD Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación MD Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación $ 300 000 $ 420 000 $ 600 000 $ 330 000 $ 300 000 $ 450 000 $ 900 000 Los costos indirectos de fabricación aplicados se llevan en una cuenta separada y son siempre crédito, pues el débito está en inventario de productos en proceso. La cuenta costos indirectos de fabricación control (siempre débito) y la cuenta costos indirectos de fabricación aplicados (crédito), como toda cuenta temporal deben cerrarse al final del período y trasladar sus valores a variación de costos indirectos de fabricación, así: Costos indirectos de fabricación control (3) $ 225 000 (4) 600 000 (5) 450 000 150 000 Saldo final $ 1 425 000 Variación costos indirectos de fabricación $ 1 425 000 Saldo $ 75 000 Cierre: $ 1 350 000 Cierre: $ 1 450 000 Costos indirectos aplicados Cierre $ 1 350 000 $ 1 350 000 (7) Como se observó, los costos indirectos de fabricación reales se cargan tan pronto como ocurren. En ciertos intervalos durante el período, usualmente cuando se Costeo por órdenes de trabajo termina una orden de producción, se aplican los costos indirectos de fabricación al inventario de productos en proceso por medio de la tasa predeterminada. Esta secuencia se ilustra y se resume en el esquema siguiente: Costo indirecto de fabricación control (reales) Los costos indirectos de fabricación reales se cargan a la cuenta cuando se incurre en estos costos a través del período Costos indirectos de fabricación aplicados Los costos indirectos de fabricación se aplican a productos en proceso sobre bases periódicas, por medio de la tasa predeterminada Como se enfatizó antes, la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada se basa por completo en estimativos sobre los costos indirectos de fabricación presupuestados para el período y se establece antes de comenzar éste. Como resultado, los costos indirectos de fabricación aplicados durante el período pueden ser al final del período mayores o menores que los costos indirectos de fabricación que en realidad ocurrieron en ese mismo período. Por ejemplo, en la figura 7.4 se observa que la compañía Villamizar presenta costos indirectos de fabricación reales mayores en $75 000 a los costos indirectos de fabricación aplicados; en consecuencia, muestra un cambio por esta cifra en la cuenta variación de costos indirectos de fabricación. El análisis sobre cómo manejar esta variación se hará en una sección posterior (Problemas de aplicación de los costos indirectos de fabricación). Costos diferentes de manufactura Además de los costos en los que incurren (salarios, suministros y seguros) como parte de las operaciones de fábrica, las empresas de manufactura también tienen costos relacionados con otras partes de sus operaciones; por ejemplo, sueldos de la alta gerencia, comisiones, publicidad y otros gastos administrativos. Los costos de estas actividades distintas de manufactura no se llevan a la cuenta de costos indirectos de fabricación control, pues la ocurrencia de estos costos no se relaciona con la manufactura de los productos. Asimismo, estos costos deben tratarse como gastos del período, según se explicó en el capítulo 2 y cargarse de forma directa al estado de resultados. Para visualizar lo anterior, suponga que la compañía Villamizar incurrió en los siguientes gastos durante el mes: Sueldos de la gerencia $ 300 000 Comisiones al personal de ventas 180 000 Publicidad 450 000 Otros gastos de ventas y administración 225 000 Total $ 1 155 000 179 180 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo El registro en forma de diario (asiento 8) es el siguiente: 8. Gastos de personal $ 480 000 Gastos de publicidad 450 000 Gastos varios de administración y ventas 225 000 Obligaciones laborales Publicidad pagada por anticipado Costos y gastos por pagar $ 480 000 450 000 225 000 Puesto que estos ítems van de manera directa a las cuentas de gastos operacionales, ellos no afectan los costos de producción de la compañía Villamizar durante el período. Esto mismo es válido para todos los otros gastos de ventas y administración en los que se incurre durante el mes, e incluyen la depreciación de los automóviles del personal de ventas, la depreciación del equipo de oficina, los seguros de las oficinas, el alquiler de éstas y otros gastos similares. Costo de los artículos terminados Cuando un trabajo está terminado, los productos se trasfieren de los departamentos de producción a la bodega de artículos terminados. En este caso, el departamento de costos habrá cargado cada orden de trabajo con sus materiales directos y mano de obra directa y cada trabajo absorberá una porción de los costos indirectos de fabricación mediante el proceso de la aplicación discutido antes. Una trasferencia de estos costos deberá realizarse dentro del sistema de costeo, paralelo a la trasferencia física de los artículos a la bodega de productos terminados. El movimiento dentro del sistema de costeo será trasferir los costos de las órdenes terminadas de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados. En el caso de la compañía Villamizar, si se asume que la orden de producción A fue terminada durante el mes, el asiento (9) en forma de diario, para trasferir el costo del trabajo A del inventario productos en proceso a productos terminados, es el siguiente: 9. Inventarios de productos terminados $2 220 000 Inventario de productos en proceso $2 220 000 Los $2 220 000 representan el trabajo terminado de la orden de producción A, la cual se trasfiere a la bodega de productos terminados. Puesto que la orden de trabajo B no está aún terminada al final del período, sus costos permanecen en la cuenta de productos en proceso y se pasan al siguiente período. Si el balance general se prepara al final de abril, los costos acumulados en la orden de producción B aparecerán como inventario de productos en proceso en la sección de los activos corrientes. Costo de los productos vendidos Cuando los artículos del inventario de productos terminados se despachan para cumplir los pedidos de los clientes, el costo unitario que aparece en las órdenes de trabajo Costeo por órdenes de trabajo se usa como base para trasferir el costo de los artículos vendidos de la cuenta inventario de productos terminados a la cuenta costo de los productos vendidos. Si un trabajo terminado se despacha, como sucede con los pedidos realizados sobre especificaciones del cliente, entonces sólo se trasfiere la totalidad del costo que aparece en las órdenes de costos a la cuenta costo de los productos vendidos. En muchos casos, sin embargo, sólo una porción de las unidades involucradas en una orden particular será vendida. En estas situaciones, el costo unitario adquiere una particular importancia para identificar los costos que salen del inventario de productos terminados y son cargados al costo de los productos vendidos. Si en la compañía Villamizar tres cuartos de las unidades del trabajo A fueron despachados a los clientes durante el mes y el precio total de venta de estas unidades fue $3 375 000, los registros en forma de diario (asientos 10 y 11) son los siguientes: 10. Clientes $ 3 375 000 Ventas 11. Costo de los productos vendidos $ 3 375 000 $ 1 665 000 Inventario de productos terminados $ 1 665 000 ($2 220 000 costo total x 3/4 = $1 665 000) Con el asiento 11, el flujo de costos bajo el sistema de órdenes de producción está terminado. Un resumen completo para la compañía Villamizar se presenta en el libro mayor. El flujo de costos en el cuadro 7.4 está acompañado de los números de (1) a (11). Estos números son los mismos de las transacciones (de 1 a 11) relacionadas en las páginas precedentes. Cuadro 7.4 Resumen del flujo de costos Compañía Villamizar Proveedores Clientes Saldo inicial XXX (10) 3 375 000 Saldo final XXX XXX Saldo inicial XXX (1) XXX 900 000 Saldo final XXX Costos y gastos por pagar XXX Saldo inicial (4) (8) XXX 600 000 225 000 Saldo final XXX 181 182 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Cuadro 7.4 Resumen del flujo de costos Seguro pagado por anticipado Saldo inicial XXX 750 000 Saldo final (5) 75 000 XXX Inventario de materiales Saldo inicial 75 000 (1) 900 000 (2) Saldo final Inventario de productos en proceso Saldo inicial (2) (3) (7) 300 000 750 000 900 000 1 350 000 Saldo final 1 080 000 (9) 2 220 000 Saldo inicial (9) Obligaciones laborales Saldo inicial XXX (3) 1 125 000 (8) 480 000 Saldo final Saldo final 1 665 000 75 000 Cos. Aj. 1 740 000 Saldo final XXX 150 000 XXX Saldo final XXX 225 000 Costos indirectos de fabricación aplicados Cierre (8) 1 350 000 (7) 1 350 000 1 425 000 Publicidad pagada por anticipado Saldo inicial 480 000 Gastos varios de ventas y administración Costos indirectos fabricación control 1 425 000 Cierre 3 375 000 Gastos de personal (8) Saldo final (10) XXX 450 000 225 000 600 000 450 000 150 000 XXX Ventas (8) (3) (4) (5) (6) XXX 375 000 XXX Gastos publicidad (8) 1 665 000 705 000 Saldo inicial (5) Costos de los productos vendidos (11) (12) (11) XXX Depreciación acumulada 150 000 2 220 000 Impuesto predial por pagar XXX Saldo inicial (6) 225 000 Inventario de productos terminados Saldo final 750 000 Variación costos indirectos de fabricación 450 000 1 425 000 Saldo 75 000 (12) 1 350 000 75 000 Costeo por órdenes de trabajo El cuadro 7.5 presenta el costo de los artículos manufacturados y el de los artículos vendidos para la compañía Villamizar: Cuadro 7.5 Costo de los productos manufacturados y costo de los productos vendidos Costo de los productos manufacturados Mes de abril Materiales directos: Inventario de materiales, 1 de abril $ 75 000 Compra de materiales 900 000 Total materiales disponibles $ 975 000 Menos: inventarios de materiales, 30 de abril (225 000) Materiales directos usados en producción Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Mano de obra indirecta $ 225 000 Suministros 270 000 Alquiler 180 000 Costos indirectos de fabricación misceláneos 150 000 Impuestos a la propiedad (predial) 375 000 Seguros 75 000 Depreciación 150 000 Costos indirectos de fabricación reales totales $ 1 425 000 Menos costos indirectos de fabricación subaplicados (75 000*) Costos indirectos de fabricación aplicados a productos en proceso Costos totales de manufactura Más inventario productos en proceso inicial Menos inventario de productos en proceso final Costos artículos fabricados 1 350 000 $ 3 000 000 300 000 $3 300 000 1 080 000 2 220 000 Costos de los productos vendidos Mes de abril Inventario inicial de productos terminados + Costos de los productos fabricados Productos disponibles para la venta – Inventario final de productos terminados Costos de los productos vendidos + Costos indirectos de fabricación subaplicados Costo ajustado real-productos vendidos $ 150 000 2 220 000 $ 2 370 000 (705 000) $ 1 665 000 75 000 $1 740 000 $ 750 000 900 000 *Los costos indirectos de fabricación subaplicados deben deducirse de los costos indirectos de fabricación reales y sólo la diferencia ($1 350 000) se agrega a los costos primos. 183 184 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Problemas en la aplicación de los costos indirectos de fabricación El concepto de los costos indirectos de fabricación subaplicados y sobreaplicados Puesto que la tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricación se establece antes de que el período comience y está basada por completo en datos estimados, en general se presentará una diferencia entre la cantidad de costos indirectos de fabricación aplicada al inventario de productos en proceso y los costos indirectos de fabricación reales registrados a lo largo del período. En el caso de la compañía Villamizar, la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada ($90/hora de mano de obra directa) ocasionó costos aplicados de $1 350 000, mientras los costos indirectos de fabricación reales fueron $1 425 000 para el período. La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados al inventario de productos en proceso y los costos indirectos de fabricación reales del período se denomina costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados. Para la compañía Villamizar, los costos indirectos de fabricación se subaplicaron debido a que los costos aplicados ($1 350 000) fueron $75 000 menores que los costos reales ($1 425 000). Entonces, la compañía aplicó $1 350 000 al inventario de productos en proceso; en caso contrario, cuando los aplicados son mayores que los reales tendrán sobreaplicación de costos indirectos de fabricación. Puesto que la cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados al inventario de productos en proceso depende de la tasa predeterminada, toda diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales deberá analizarse. Como ejemplo, se debe tomar la expresión usada para la tasa predeterminada: Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricación presupuestados Unidad seleccionada de base (hora mano de obra directa, etcétera) Si los costos indirectos presupuestados o el nivel de actividad estimado usados en estas fórmulas son diferentes de los costos reales o del nivel real de actividad para el período, entonces la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada será imprecisa y resultarán costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados. Ejemplo 7.2 Tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada basada en costos indirectos de fabricación presupuestados para el período Horas-máquina estimadas para el período Compañía A Horas-máquina $ 1 800 00 (a) 900 00 (b) Compañía B Costo mano de obra $ 2 160 000 (a) — Problemas en la aplicación de los costos indirectos de fabricación Costo de mano de obra estimado para período Tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada: (a)/(b) — $1 440 000 (b) $2/hora mano de obra directa 150% costo mano de obra directa Ahora, los costos indirectos de fabricación reales y el nivel de actividad real para el período para cada firma fueron: Costos indirectos de fabricación reales Horas-máquina reales Costo real mano de obra directa Compañía A $ 1 782 000 864 000 – Compañía B $ 2 304 000 – $ 1 584 000 Para cada compañía, los costos indirectos de fabricación reales y los datos de la actividad difieren de los estimativos usados en los cálculos de la tasa. El cálculo de los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados para cada empresa se propone a continuación: Compañía A Costos indirectos de fabricación reales $ 1 782 000 Costos indirectos de fabricación aplicados a productos en proceso durante el período 864 000 horas-máquina reales x $2 1 728 000 $1 584 000 costos reales de mano de obra directa x 150% Costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados $ 54 000 Compañía B $ 2 304 000 $ 2 376 000 $ (72 000) Para la compañía A, la cantidad de costos indirectos de fabricación aplicada a productos en proceso ($1 728 000) es menor que los costos indirectos de fabricación reales del año, ($1 782 000). Por tanto, los costos indirectos de fabricación están subaplicados. Asimismo, los costos indirectos de fabricación originalmente estimados en la compañía A ($1 800 000) no están involucrados de manera directa en estos cálculos. Su efecto sólo se considera a través de los $2/hora máquina usados. Para la compañía B, la cantidad de costos indirectos de fabricación aplicada a productos en proceso ($2 376 000) es mayor que los costos indirectos de fabricación reales para el período ($2 304 000) y se plantean costos indirectos de fabricación sobreaplicados de $72 000. Disposición de las variaciones de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados ¿Qué debe hacerse con el saldo de la cuenta variación de costos indirectos de fabricación al final del período? En general, esta variación se trata de una de estas dos formas: 1. Cerrarse contra el costo de los productos vendidos. 2. Prorratearla entre inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados y costos de los productos vendidos (el cuadro 7.4 muestra la cifra de variación de $75 000). 185 186 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo 12. Costos de los productos vendidos 75 000 Variación costos indirectos de fabricación 75 000 Con este asiento (12), el costo de los productos vendidos se incrementa a $1 740 000, así: Costos de los productos vendidos (cuadro 7.4) Más costos indirectos de fabricación subaplicados (asiento 12) Costo ajustado de los costos indirectos de fabricación $ 1 665 000 75 000 $ 1 740 000 El estado de resultados para la compañía Villamizar y para el mes de abril se presentará de la siguiente forma: Cuadro 7.6 Estado de resultados para el mes de abril de la compañía Villamizar Compañía Villamizar Estado de resultados para el mes de abril Ventas$ 3 375 000 Menos costo de los productos vendidos (1 740 000) Utilidad bruta en ventas$ 1 635 000 Salarios $ 480 000 Propaganda 450 000 Otros gastos 225 000$ (1 155 000) Utilidad neta $ 480 000 Distribución entre cuentas La asignación de los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados entre inventario de productos en proceso, artículos terminados y costo de los productos vendidos es más precisa que cerrar la variación de costos indirectos de fabricación sólo contra el costo de los productos vendidos, puesto que se distribuye en las cuentas en las que se originó la variación. Aunque más exacta, esta distribución es menos usada en la práctica debido a los cálculos adicionales requeridos. La mayor parte de las firmas consideran que el esfuerzo adicional no es compensado, sobre todo cuando las cifras son pequeñas. Si se escoge este último procedimiento para la compañía Villamizar, los cálculos son los siguientes: Inventario de productos en proceso. Saldo final Inventario de productos terminados. Saldo final Costo de los productos vendidos Costo total $ 1 080 000 705 000 1 665 000 $ 3 450 000 31,30% 20,43% 48,27% 100% El registro en forma de diario (asiento 13) es el siguiente: 13. Inventario de productos en proceso (31,30% x $75 000) $ 23 475 Inventario de productos terminados (20,43% x $75 000) 15 323 Costo de los productos vendidos (48,27% x $75 000) 36 202 Variación de costos de indirectos de fabricación $ 75 000 Problemas resueltos Problemas resueltos 1. Registro en las cuentas T. Estados financieros Mármoles El Pino Ltda. presenta el siguiente balance de prueba al 1 de enero de 201X: Efectivo $ 525 000 Clientes 1 350 000 Inventario de materiales 675 000 Inventario de productos en proceso 1 500 000 Inventario de productos terminados 2 400 000 Seguro pagado por anticipado 300 000 Propiedades, planta y equipo 15 750 000 Depreciación acumulada Proveedores Aportes sociales Utilidades retenidas $ 22 500 000 $ 3 975 000 2 850 000 12 000 000 3 675 000 $ 22 500 000 La compañía es una firma manufacturera que emplea un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Durante enero de 201X, tuvieron lugar las siguientes transacciones: a. Materiales comprados a crédito: $3 000 000. b. Materiales requeridos para producción: $2 850 000 (85% materiales directos y 15% material indirecto). c. Suministros de fábrica comprados a crédito y utilizados: $1 432 500. d. Depreciación de planta y equipo: $2 700 000 (3/4 relativos al equipo de fábrica y el resto a equipo de ventas y administración). e. Gastos de publicidad incurridos: $3 600 000. f. Costo de sueldos y salarios del período: Mano de obra directa Mano de obra indirecta Salarios administrativos $ 3 375 000 750 000 2 250 000 g. Seguro expirado durante el mes: $225 000 (80% corresponden a fábrica y 20% a las actividades de ventas y administración). h. Gastos misceláneos de ventas y administración incurridos: $712 500. i. Costos indirectos de fabricación aplicados a la producción sobre la base de $600 por hora-máquina; 7 500 horas-máquina fueron registradas para el mes. j. $10 500 000 de artículos terminados fueron trasferidos al inventario de productos terminados. 187 188 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo k. Artículos con costo de $9 750 000 fueron vendidos a crédito por $18 750 000. l. Los cobros a los clientes durante el mes totalizaron $18 375 000. m. Se pagaron a los proveedores durante el mes $7 000 000 y se abonaron a costos y gastos por pagar $4 250 000. De los sueldos y salarios se pagaron $6 300 000. Requerimientos: a. Prepare las cuentas T con sus saldos iniciales, transacciones de enero, saldos finales y cierre de la variación de costos indirectos de fabricación. b. Realice el informe de costos de los productos fabricados y vendidos, el estado de resultados y el balance general. 2. Registro en el mayor (cuentas T). Sistema de costeo por órdenes. Estados financieros El balance general de la compañía Super S.A. al 1 de enero de 201X es el siguiente: Activos Compañía Super S.A. Balance general. 1 de enero de 201X Activos corrientes Caja Clientes Inventarios: Materiales $ 2 850 000 Productos en proceso 3 420 000 Productos terminados 5 130 000 Seguro prepagado Total activo corriente Planta y equipo 57 000 000 Menos depreciación acumulada(23 940 000) Total activos Pasivos y patrimonio Cuentas por pagar Acciones $ 28 500 000 Utilidades retenidas 14 250 000 Total pasivos y patrimonio $ 1 710 000 4 560 000 11 400 000 570 000 $ 18 240 000 33 060 000 $ 51 300 000 $ 8 550 000 42 750 000 $ 51 300 000 La compañía Super S.A. utiliza en su proceso de manufactura el sistema de costeo por órdenes de trabajo. Para enero, la compañía presupuestó los costos indirectos de fabricación en $9 120 000 y los costos de mano de obra directa en $11 400 000. Las siguientes transacciones fueron registradas para el mes: Problemas resueltos a. Materias primas compradas a crédito: $9 000 000. b. Materias primas despachadas para producción: $9 690 000; materiales indirectos, $570 000. c. Costos de nómina incurridos y pagados: mano de obra directa, $13 680 000; mano de obra indirecta, $3 420 000; salarios de venta y administración, $8 550 000. d. Servicios públicos incurridos en fábrica: $1 368 000. e. Depreciación registrada en el mes: $285 000 ($40 000 en activos de venta y administración; $245 000 en activos de fábrica). f. Seguro expirado: $45 600 ($38 000 relacionados con operaciones de fábrica y $7 600 con actividades de venta y administración). g. Gastos de publicidad incurridos: $4 500 000. h. Otros costos indirectos de fabricación incurridos: $3 938 000 (crédito a cuentas por pagar). i. Se aplicaron los costos indirectos de fabricación a la producción. Los costos indirectos de fabricación se aplican sobre la base del costo de la mano de obra directa. j. Artículos con costos de $35 340 000 fueron terminados en el mes. k. Artículos con costos de $34 000 000 fueron vendidos a crédito en $48 000 000. l. Se cobraron a los clientes: $50 000 000. m. Se pagaron a los proveedores: $17 250 000. Requerimientos: a. Prepare en el libro mayor, a partir de los saldos iniciales, el registro y cierre de la variación de costos indirectos de fabricación y demás transacciones de enero. Incluya los saldos finales de los inventarios. b. Realice el informe de costos de artículos vendidos, el estado de resultados y el balance general. 3. Costeo por órdenes de producción. Manejo del mayor (cuentas T). Estados financieros Manufacturas Alameda Ltda. utiliza un sistema de costeo por órdenes de producción. Los inventarios de la compañía mostraban los siguientes saldos al 1 de abril de 201X: Materiales Trabajo en proceso Artículos terminados $ 384 000 240 000 576 000 Durante abril tuvieron lugar las siguientes transacciones: a. Materiales comprados a crédito: $2 040 000. b. Materiales despachados por el almacén a producción: $2 160 000 (80% material directo y 20% indirecto). c. Sueldos y salarios acumulados: mano de obra directa: $2 400 000; mano de obra indirecta: $984 000; salarios de venta y administración: $1 080 000. 189 190 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo d. Costos de servicios públicos en la fábrica: $780 000. e. Costos de publicidad: $1 200 000. f. Seguro prepagado, expirado durante el mes: $24 000 (90% relacionado con las operaciones de fábrica y 10% relativo a las actividades de venta y administración). g. Depreciación registrada: $180 000 (85% relacionado con los activos de fábrica y 15% relativa a los activos de ventas y administración). h. Los costos indirectos de fabricación fueron aplicados a la producción, a una tasa de 110% de los costos de la mano de obra directa. i. Artículos con costos de $8 400 000 fueron terminados en el período y llevados a la bodega de productos terminados. j. Ventas a crédito en el mes: $12 000 000 (estos artículos tuvieron para la empresa un costo de $8 640 000). Requerimientos: a. Prepare en el libro mayor (cuentas T) un registro completo de saldos iniciales y finales, transacciones y cierre de la variación de costos indirectos de fabricación para abril. b. Elabore el informe de costo de artículos fabricados y vendidos, así como el estado de resultados. 4. Costeo por órdenes de trabajo El presupuesto de Villegas & Rojas, una empresa de consultoría, para mayo de 201X es el siguiente: Ingresos $ 25 000 000 Costos totales: Costos directos Mano de obra profesional $ 5 000 000 Costos indirectos Consultoría de apoyo a clientes 13 000 000 (18 000 000) Utilidad operativa $ 7 000 000 La empresa tiene una categoría de costos directos (mano de obra profesional) y un grupo de costos indirectos (consultoría de apoyo a clientes). Los costos indirectos se asignan a los trabajos con base en los costos de mano de obra profesional. Requerimiento: Calcule la tasa presupuestada de costos indirectos para mayo de 201X. 5. Costo de mano de obra profesional Villegas & Rojas participa en la licitación de un trabajo de consultoría para un restaurante local. El presupuesto desglosado de la mano de obra profesional es como sigue: Soluciones Categoría mano de obra profesional Director Socio Profesional Tasa presupuestada por hora $ 150 000 80 000 25 000 Horas presupuestadas 3 10 50 Requerimientos: a. Calcule el costo presupuestado del trabajo para el restaurante local. b. ¿En cuánto cotizará el trabajo, si desea obtener una utilidad sobre el 20% de los ingresos? Soluciones 1. Mármoles El Pino Ltda. Órdenes de producción Inventario de materiales Proveedores Saldo inicial 2 850 000 (m) 7 000 000 (a) 3 000 000 (c) 1 432 500 Saldo inicial 675 000 (a) 3 000 000 (b) Saldo final Saldo final 282 500 2 850 000 825 000 Costos y gastos por pagar (e) (m) 4 250 000 (h) Saldo final 3 600 000 712 500 62 500 Inventario productos en proceso Saldo inicial (b) ( f) (i) 1 500 000 2 422 500 3 375 000 (j) 4 500 000 Saldo final 1 297 500 Inventario de artículos terminados Saldo inicial 2 400 000 10 500 000 (j) Saldo final Costos indirectos de fabricación control (b) (c) (d) ( f) (g) 427 500 1 432 500 2 025 000 750 000 180 000 4 815 000 Cierre 10 500 000 (k) 3 150 000 Gastos ventas y administración (d) (e) ( f) (g) (h) 4 815 000 9 750 000 675 000 3 600 000 2 250 000 45 000 712 500 7 282 500 Cierre 7 282 500 191 192 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Propiedades, planta y equipo Saldo inicial 15 750 000 Saldo final 15 750 000 Depreciación acumulada Saldo inicial 3 975 000 (d) 2 700 000 Saldo final 6 675 000 Obligaciones laborales (m) 6 300 000 ( f) 6 375 000 Saldo final 75 000 Seguro pagado por anticipado Saldo inicial Saldo final 300 000 (g) 225 000 Costos indirectos de fabricación aplicados Cierre 4 500 000 75 000 Ventas Costo artículos vendidos 9 750 000 Cierre variación 315 000 Saldo final Cierre 10 065 000 Clientes Saldo inicial 1 350 000 (k) 18 750 000 (e) Saldo final 4 500 000 (i) Cierre 18 750 000 (k) 18 750 000 10 065 000 Efectivo 18 375 000 1 725 000 Variación de costos indirectos de fabricación CIF-control 4 500 000 4 815 000 CIF-aplicados 315 000 Cierre 315 000 Saldo inicial 525 000 (e) 18 375 000 (m) (m) 11 250 000 6 300 000 Saldo final 1 350 000 Utilidades retenidas Saldo inicial 3 675 000 Cierre 981 750 Saldo final 4 656 750 Impuestos por pagar Ganancias y pérdidas Costo de ventas Ventas 10 065 000 Gastos 7 282 500 Cierre 1 402 500 18 750 000 1 402 500 Cierre 420 750 Soluciones Mármoles El Pino Ltda. Enero de 201X Costo de los productos fabricados y vendidos Materiales directos usados $ Mano de obra directa empleada Costos indirectos de fabricación aplicados Total costos de manufactura (normal) para enero $ + Inventario productos en proceso. 1 de enero Total costos de producción en proceso (normal) $ – Inventario productos en proceso. 31 de enero Total costo producción terminada (normal) en enero $ + Inventario producción terminada. 1 de enero Total producción disponible para la venta (normal) $ – Inventario producción terminados. 31 de enero Total costo normal-artículos vendidos $ + Variación en los costos indirectos de fabricación Costos (real) productos vendidos $ 2 422 500 3 375 000 4 500 000 10 297 500 1 500 000 11 797 500 (1 297 500) 10 500 000 2 400 000 12 900 000 (3 150 000) 9 750 000 315 000 10 065 000 Mármoles El Pino Ltda. Estado de resultados, enero de 201X Ventas – Costos productos vendidos Utilidad bruta en ventas – Gastos de ventas y administración Utilidad operativa – Impuestos (T. supuesto 30%) Utilidades después de impuestos $ 18 750 000 $ (10 065 000) $ 8 685 000 (7 282 500) $ 1 402 500 (420 750) $ 981 750 193 194 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Mármoles El Pino Ltda. Balance general, 31 de enero de 201X Activo Activo corriente Efectivo $ 1 350 000 Clientes 1 725 000 Inventarios: Materiales $ 825 000 Productos en proceso1 297 500 Productos terminados3 150 0005 272 500 Seguro pagado por anticipado 75 000 Total activo corriente Propiedades, planta y equipo $ 15 750 000 Menos depreciación acumulada (6 675 000) Total de los activos: $ 8 422 500 $ 9 075 000 $ 17 497 500 Pasivo y patrimonio Pasivo Proveedores $ 282 500 Costos y gastos por pagar 62 500 Impuestos por pagar 420 750 Obligaciones laborales 75 000 Total pasivos:$ 840 750 Patrimonio Capital social Utilidades retenidas Total patrimonio Total pasivo y patrimonio: $ 12 000 000 4 656 750 $ 16 656 750 $ 17 497 500 2. Compañía Super S.A. Órdenes de producción Tasa costos indirectos de fabricación = Cuentas por pagar 17 250 000 Saldo inicial Público Otros 8 550 000 9 000 000 4 500 000 3 938 000 Saldo final 8 738 000 $9 120 000 = $0,80 CMOD $11 400 000 Inventario de materiales Saldo inicial 2 850 000 Compras 9 000 000 Saldo final 1 590 000 10 260 000 Soluciones Inventario de productos en proceso Saldo inicial 3 420 000 MD 9 690 000 MOD 13 680 000 CIF. Apl. 10 944 000 Saldo final 35 340 000 Inventario de productos terminados Saldo inicial 5 130 000 35 340 000 34 000 000 Saldo final 6 470 000 2 394 000 Costos indirectos de fabricación control Mat. Ind. 570 000 MOI 3 420 000 Servicios 1 368 000 Depreciación 245 000 Cierre Seguro 38 000 Otros 3 938 000 9 579 000 Salario 8 550 000 Depreciación 40 000 Seguro 7 600 Publicidad 4 500 000 24 225 000 MOD MOI Gastos Cierre Costos indirectos de fabricación aplicados Cierre 10 944 000 10 944 000 570 000 Saldo final 524 400 25 650 000 Saldo final 25 650 000 Saldo inicial 1 710 000 Nómina 25 650 000 50 000 000 Servicios 1 368 000 Pago 17 250 000 7 442 000 Costo de los productos vendidos 45 600 Saldo Clientes Saldo inicial 4 560 000 48 000 000 13 680 000 3 420 000 8 550 000 Caja Saldo final Seguro prepagado Saldo inicial 13 097 600 Nómina Saldo inicial 23 940 000 285 000 Saldo final Gastos de ventas y administración Saldo final 13 097 600 Cierre Depreciación acumulada Saldo final 195 34 000 000 32 635 000 Cierre 1 365 000 32 635 000 Ventas Cierre 48 000 000 48 000 000 50 000 000 2 560 000 Variación CIF 9 579 000 Cierre 1 365 000 Saldo final Obligaciones laborales Cierre 10 944 000 1 365 000 25 650 000 25 650 000 196 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Resumen ganancias y pérdidas 32 635 000 13 097 600 Cierre 2 267 400 Saldo final 48 000 000 Impuestos por pagar 793 590 2 267 400 Utilidades retenidas Saldo inicial 14 250 000 1 473 810 Saldo final 15 723 810 Compañía Super S.A. Informe de costos artículos fabricados y vendidos Enero de 201X Materiales directos usados $ Mano de obra directa empleada Costos indirectos de fabricación aplicados Costos de manufactura de enero $ + Inventario de productos en proceso, 1 de enero Costos de producción en el proceso normal $ – Inventario de productos en proceso, 31 de enero Costos de producción terminados en enero $ + Inventario de productos terminados, 1 de enero Costo productos disponibles para la venta $ – Inventario productos terminados, 31 de enero Costo normal artículos vendidos $ – Variación de costos indirectos de fabricación Costo real artículos vendidos $ 9 690 000 13 680 000 10 944 000 34 314 000 3 420 000 37 734 000 (2 394 000) 35 340 000 5 130 000 40 470 000 (6 470 000) 34 000 000 (1 365 000) 32 635 000 Compañía Super S.A. Estado de resultados Enero de 201X Ventas – Costos artículos vendidos Utilidad bruta en ventas – Gastos de ventas y administración Utilidad operativa – Impuestos (T. supuesto 35%) Utilidad después de impuestos $ 48 000 000 (32 635 000) $ 15 365 000 (13 097 000) $ 2 267 400 (793 590) $ 1 473 810 Soluciones Compañía Super S.A. Balance General 31 de enero de 201X Activos corrientes Caja $ 7 442 000 Clientes 2 560 000 Inventarios: Materiales $ 1 590 000 Productos en proceso 2 394 000 Productos terminados 6 470 000 10 454 000 Seguro prepagado 524 400 Total activo corriente $ 20 980 400 Planta y equipo $ 57 000 000 Menos depreciación acumulada (24 225 000) Total de los activos $ 32 775 000 $ 53 755 400 Pasivo y patrimonio Pasivos: Impuestos por pagar $ 793 590 Cuentas por pagar 8 738 000 Total pasivos $ 9 531 590 Patrimonio Acciones $ 28 500 000 Utilidades retenidas 15 723 810 Total patrimonio $ 44 223 810 Total pasivo y patrimonio $ 53 755 400 3. Compañía Alameda Ltda. Cuentas por pagar Saldo inicial XXX Compras 2 040 000 Propiedades 1 200 000 Inventario de materiales Saldo inicial 384 000 2 040 000 Saldo final 364 000 2 160 000 197 198 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Inventario productos en proceso Saldo inicial 240 000 Material directo 1 728 000 Mano de obra directa 2 400 000 Costos indirectos de fabricación aplicados 4 200 000 Saldo final Saldo inicial 576 000 8 400 000 8 400 000 Saldo final 8 640 000 336 000 168 000 Costos indirectos de fabricación control Mat. Ind. MOI Servicios Depreciación Seguro Saldo Inventario de productos terminados 432 000 984 000 780 000 153 000 21 600 2 370 600 Cierre Gastos ventas y administración Salario 1 080 000 Publicidad 1 200 000 Seguro 2 400 Depreciación 27 000 Saldo final 2 309 400 2 370 600 Depreciación acumulada Saldo inicial XXX 180 000 Costos indirectos de fabricación aplicados Cierre 2 640 000 2 640 000 Nómina acumulada por pagar Mano de obra directa 2 400 000 Mano de obra indirecta 984 000 Salarios 1 080 000 Caja y bancos Saldo inicial XXX Servicios 780 000 Seguro prepagado Saldo inicial XXX Costo productos vendidos 24 000 8 640 000 Clientes Saldo inicial XXX 12 000 000 Saldo 269 400 8 370 600 Ventas 12 000 000 Soluciones Variación de costos indirectos de fabricación 2 370 600 Cierre 269 400 Saldo 2 640 000 269 400 Compañía Alameda Ltda. Informe de costos productos vendidos, abril Materiales directos usados Mano de obra directa empleada Costos indirectos de fabricación aplicados Costo normal de manufactura en abril + Inventario de productos en proceso, 1 de abril Costos total normal de productos en proceso – Inventario de productos en proceso, 30 de abril Costos de productos terminados normal en abril + Inventarios producción terminados, 1 de abril Costo total productos disponibles para la venta normal – Inventario productos terminados, 30 de abril Costo normal total productos vendidos – Variación de costos indirectos de fabricación Costo real artículos vendidos $ $ $ $ $ $ $ 1 728 000 2 400 000 4 200 000 8 328 000 240 000 8 568 000 (168 000) 8 400 000 576 000 8 976 000 (336 000) 8 640 000 (269 400) 8 370 600 Compañía Alameda Ltda. Estado de resultados, abril Ventas – Costos artículos vendidos Utilidad bruta en ventas – Gastos de ventas y administración Utilidad operativa – Impuestos (T. supuesto 30%) Utilidad después de impuestos 4. Villegas & Rojas CIF (consultoría de apoyo) $13 000 000 = Costo mano de obra profesional $5 000 000 Tasa presupuestada = $2,60 (mano de obra profesional) Tasa presupuestada = $ 12 000 000 (8 370 000) $ 3 629 400 (2 309 400) $ 1 320 000 (396 000) $ 924 000 199 200 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo 5. Villegas & Rojas Categoría mano Tasa presupuestada Horas Total de obra profesional por hora presupuestadas Director $ 150 000 × 3 = $ 450 000 Socio 80 000 × 10 = 800 000 Profesional 25 000 × 50 = 1 250 000 Costo total mano obra $ 2 500 000 CIF aplicados = $2,60 × $2 500 000 = 6 500 000 Total costo del trabajo $ 9 000 000 Ingresos = costos + utilidad objetivo 1,00x = $9 000 000 + 0,20x 0,80x = $9 000 000 x: cotización ingresos = $11 250 000 Preguntas para análisis y discusión 1. ¿Qué características debe tener una compañía que utiliza el sistema de costeo por órdenes de producción? ¿Y una que utiliza el costeo por procesos? 2. Describa el propósito de una hoja de costos utilizada en el sistema de costeo por órdenes y los procedimientos para su uso. 3. Explique cómo las órdenes de venta, las órdenes de producción, las requisiciones de materiales y las tarjetas de tiempo están involucradas en la producción y el costeo de productos. 4. Dé algunos ejemplos de compañías que deberían usar sistemas de costeo con base en órdenes de producción. 5. Describa cómo los materiales directos y la mano de obra directa son cargados a órdenes específicas de trabajo en el sistema de costeo por órdenes de producción. 6. ¿Cómo se asignan los costos indirectos de fabricación a los trabajos específicos? 7. Cuál es el propósito de las siguientes cuestiones en el costeo por órdenes de trabajo y cómo se relacionan unas con otras: a. Cuenta de control de costos indirectos de fabricación. b. Hoja de costos de orden de trabajo. c. Trabajo en proceso de costos indirectos de fabricación. d. Costos indirectos de fabricación aplicados. 8. Al finalizar un trabajo se encontró que había un exceso de materiales. ¿Qué trato contable se les debería dar a estos materiales? 9. ¿El tamaño del pedido debería afectar el precio cotizado? ¿Por qué? 10. La compañía Sara S.C.A. ha desarrollado un nuevo producto que espera vender de la siguiente forma: a. Producir una cantidad limitada y cargar un elevado precio inicial, a fin de obtener utilidades excepcionales antes de que los competidores ingresen en este campo con imitaciones, copias y sustitutos. b. Bajar el precio de manera drástica y producir grandes cantidades después de que los competidores hayan ingresado en el mercado. c. Describir la forma como la información relativa a costos de órdenes de trabajo desarrollada durante la realización de (a) podría ser útil para la realización de (b). 11. ¿Qué diferencia hay entre una tarjeta de reloj y una boleta de trabajo? Problemas propuestos 201 Problemas propuestos 1. Cédula de costos Confecciones Verano Ltda. fabrica vestidos especiales para resistir elevadas temperaturas. Al comienzo del año corriente, sólo una orden estaba en proceso. Los costos aplicados al trabajo eran los siguientes: Trabajo 501 Materiales directos $ 100 000 Mano de obra directa 50 000 Costos indirectos 62 500 $ 212 500 Durante el primer mes del nuevo año ocurrieron las siguientes transacciones: Materiales comprados a crédito $ 1 500 000 Se prepararon las siguientes requisiciones de materiales directos para los trabajos señalados a continuación: Trabajo 501 $ 25 000 502 100 000 503 50 000 504 62 500 505 50 000 $ 287 500 Los salarios pagados a los empleados de la fábrica por las actividades corrientes del mes totalizaron $250 000. Las tarjetas de tiempo cargadas a los trabajos indicaban: Trabajo 501 502 503 504 505 $ 12 500 62 500 50 000 65 000 25 000 Depreciación aplicable a la producción para el mes Materiales indirectos utilizados Otros costos indirectos incurridos (para el mes): $ 150 000 50 000 $ 23 000 Las órdenes de producción 501 y 502 fueron terminadas durante el mes. El trabajo 501 fue vendido con una utilidad de 80%. Los costos indirectos se aplican a la producción sobre una base real que utiliza los costos de la mano de obra directa como base de actividad. Requerimientos: a. Prepare una cédula con el costo de los artículos manufacturados. b. Prepare una hoja de costos para cada orden de producción. 202 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo 2. Registro contable Artesanos Quito Ltda., fabricante de figuras de madera, utiliza un sistema de costeo por órdenes de trabajo; a comienzos de junio tres órdenes de producción estaban en proceso. Orden Material Mano de Costos indirectos de producción directo obra directa de fabricación 2006 2008 2009 $ 75 000 24 000 28 500 $ 36 000 18 000 15 000 $ 27 000 13 500 11 250 Los materiales directos colocados en producción durante el mes totalizaron $435 000. Los costos de la mano de obra directa alcanzaron $360 000. Los costos indirectos de fabricación incurridos fueron de $288 000; éstos se aplican a los pedidos con base en los costos de mano de obra directa. Durante junio, fueron iniciadas las órdenes de producción 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014. No había inventario de productos terminados a comienzos de junio, tampoco al final. Al final de junio, la orden de producción 2014 estaba aún en proceso, con costos asignados de $75 000 para materiales directos y $60 000 para mano de obra directa. Requerimientos: a. Haga los registros contables apropiados. b. Prepare una cédula que muestre el costo de los bienes fabricados. c. Diseñe hojas de costos para acumular de manera adecuada la información siguiente: Inventario de trabajo en proceso al comienzo del período: Orden Material Mano de de producción directo obra directa 100 150 200 $ 18 000 24 000 15 000 Materiales despachados del almacén: Orden 100 150 200 250 300 $ 12 000 24 000 6 000 Costos indirectos de fabricación $ 6 000 13 500 4 500 Cantidad $ 3 000 9 000 12 000 13 500 15 000 Los materiales en exceso devueltos al almacén fueron por valor de $1 500, correspondientes a la orden 100. Los costos de mano de obra en el período fueron: Departamento A B Cantidad $ 72 000 55 250 Problemas propuestos 203 Horas de mano de obra directa para el período: Orden Departamento A B 100 50 100 150 100 200 200 200 50 250 150 200 300 400 100 Los costos indirectos se cargan a los trabajos sobre una base de costeo normal mediante el uso de las horas de mano de obra directa. La tasa predeterminada para el departamento A es $50 por hora y para el departamento B es $80 por hora. Las órdenes 100 y 150 fueron terminadas y trasferidas a la bodega. 3. Saldos de inventario La compañía Impresora Escalante y Hnos. Ltda. utiliza el sistema de inventarios periódicos en el registro de sus operaciones. Dado que las órdenes de producción tienen lugar conforme con lo estipulado en los contratos, el costo de cada uno de los trabajos terminados se incluye de inmediato en el costo de ventas. Los costos indirectos de fabricación se aplican a las diversas órdenes a razón de 220% del costo de la mano de obra directa. El saldo de la cuenta inventario de productos en proceso, al 1 de agosto de 201X constaba del siguiente análisis de los trabajos: Orden Materiales directos Mano de obra directa B-700 $ 34 400 $ 18 630 P-400 10 000 13 500 D-000 28 000 22 500 A-400 19 200 15 750 Durante el mes de agosto, un resumen de las requisiciones de materiales y de las boletas de tiempo reveló los siguientes datos para los diferentes trabajos: Requisición 501 502 503 504 505 506 507 508 509 510 511 512 Orden Costo de los materiales B-700 $ 9 600 D-000 12 000 A-400 20 800 R-200 25 440 C-100 37 920 F-000 18 400 A-405 25 520 G-200 36 000 P-500 49 440 X-200 11 520 Z-000 22 000 F-400 60 800 204 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Boleta de tiempo 801 802 803 804 805 806 807 808 809 810 811 812 813 Orden Costo de la mano de obra directa D-000 $ A-400 Z-000 B-700 P-400 C-100 R-200 F-000 P-500 X-200 F-400 A-405 G-200 17 100 24 300 9 000 31 320 18 000 31 500 37 800 20 700 38 610 21 330 73 880 50 400 81 900 A 31 de agosto, las órdenes Z-000, A-405 y X-200 aún no se habían terminado. Las otras fueron entregadas a los clientes a un precio de venta igual a 120% de los costos asignados. Los costos indirectos de fabricación reales para el mes ascendieron a $1 100 000. Requerimientos: a. Elabore un informe en el cual se calcule el saldo de la cuenta de inventario de trabajo en proceso al 31 de agosto. b. Elabore un informe y determine el saldo de la cuenta costo de ventas para el mes de agosto, que incluya el ajuste por concepto de subaplicación o sobreaplicación de gastos de fabricación. 4. Cálculo de saldos de inventario Metales Balboa Ltda. utiliza un procedimiento de control por órdenes de producción; al 1 de septiembre de 201X, el único trabajo en proceso era la orden de producción 270, a la que se habían acumulado los siguientes costos: Material directo $ 1 200 000 Mano de obra directa 2 250 000 Costos indirectos de fabricación 900 000 En la misma fecha, los libros de la compañía mostraban un inventario de materias primas de $30 400 000 y la orden de producción 269, que había sido terminada a un costo de $6 400 000. Durante el mes de septiembre, la información de fábrica fue: Orden Materiales directos Mano de obra directa 270 271 272 $ 4 800 000 8 000 000 8 800 000 $ 18 000 000 27 000 000 19 800 000 Información complementaria Se entregaron $2 000 000 de materiales indirectos, los trabajadores indirectos ganaron $6 750 000 y los superintendentes de fábrica $450 000. • Problemas propuestos • • • 205 Los costos indirectos de fabricación incurridos, a los que se excluyen las entregas de materiales y las nóminas de la fábrica, fueron: Energía $ 2 800 000 Depreciación planta y equipos 8 850 000 Mantenimiento 2 320 000 Seguros 1 400 000 Impuestos prediales, industria y comercio 930 000 Varios 465 000 Los costos de fabricación se aplican a los trabajos mediante el uso de una tasa de 40% de los costos de mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación sobreaplicados o subaplicados se cierran contra el costo de los productos vendidos. Las órdenes de trabajo 270 y 271 fueron terminadas durante el mes. Las órdenes 269 y 270 fueron embarcadas y facturadas a los clientes al 200% del costo de producción. Requerimientos: a. Determine los costos de cada una de las órdenes de trabajo al finalizar el mes. b. Calcule el saldo de cada uno de los tres inventarios al 30 de septiembre. c. Prepare el informe de costo de las mercancías fabricadas para el período. d. Prepare el estado de resultados hasta la utilidad bruta sobre ventas para el mes de septiembre. 5. Costeo por órdenes de trabajo Se pide actualizar al 31 de enero de 201X las siguientes cuentas incompletas de una planta en las afueras de la ciudad. También se debe tener en cuenta la información que aparece después de las cuentas T. Control de almacenes Nóminas de fábrica acumuladas 12:31:201X Saldo 600 000 1:31:201X Saldo 120 000 Control de gastos indirectos Control de productos terminados de fábrica Cargos totales en enero 2 280 000 12:31:201X Saldo 800 000 Informe adicional: Los costos indirectos de fabricación se aplican utilizando una tasa presupuestada que se fija cada mes de diciembre, mediante el pronóstico de los costos indirectos del año siguiente y relacionándolos con el pronóstico del costo de mano de obra directa. El presupuesto para el año 201X requería $16 000 000 de mano de obra directa y $24 000 000 de costos indirectos de fábrica. La única orden de trabajo sin terminar al 31 de enero de 201X fue la número 004, que presentaba cargos totales por mano de obra de $80 000 (125 horas de mano de obra directa) y cargos totales por materiales directos por $320 000. El total de materiales directos incorporados a la producción durante enero fue $3 500 000 y los indirectos totalizaron $100 000. • • • 206 Capítulo 7 • • • • • • Costeo por órdenes de trabajo El costo de los productos terminados durante enero fue $7 200 000. Los saldos en los registros de los almacenes al 31 de enero mostraban un total de $800 000. El inventario de productos terminados al 31 de enero era $600 000. Todos los trabajadores de fábrica ganan la misma tasa de salario. Las horas de mano directa para enero sumaron 2 500. La mano de obra indirecta y la supervisión ascendieron a $400 000. La nómina bruta de la fábrica cancelada en los días de pago de enero sumó $2 080 000. No se deben tomar en cuenta las retenciones. Todos los costos indirectos de fabricación reales en que se incurrieron durante enero ya han sido suministrados. Determine: a. Materiales comprados durante enero. b. Costo de los productos vendidos durante enero. c. Costo de la mano de obra directa en la que se incurrió durante enero. d. Costos indirectos aplicados en enero. e. Saldo de nómina de fábrica acumulada, al 31 de diciembre de 201X. f. Saldo de producción en proceso al 31 de diciembre de 201X. g. Saldo de producción en proceso al 31 de enero de 201X. h. Costos indirectos sobreaplicados o subaplicados de enero. 6. Aplicación de los costos indirectos. Costeo por órdenes de trabajo Indu Baza S.A. es una empresa industrial con un año fiscal que va del 1 de enero al 31 de diciembre. La compañía utiliza un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo para sus costos de producción. Se utiliza una tasa presupuestada de costos indirectos sobre las horas de mano de obra directa para aplicar los gastos indirectos a las órdenes de trabajo individuales. Para el año fiscal 201X, se preparó el siguiente presupuesto de costos para los gastos indirectos de fabricación y el nivel de actividad: Horas de mano de obra directa Total de costos indirectos de fabricación 120 000 $ 7 272 000 La información que se presenta en la siguiente página corresponde a julio del año 201X. Durante ese mes se terminaron las órdenes de trabajo 50 y 51. Responda las siguientes preguntas: a. ¿Cuál es la tasa de costos indirectos presupuestada que se va a utilizar para aplicar los costos indirectos a las órdenes de trabajo individuales durante el año fiscal 201X? b. ¿Cuál es el costo total de la orden de trabajo 50? c. ¿Cuáles fueron los costos de los gastos indirectos de fábrica aplicados a la orden de trabajo 52 durante el mes de julio? d. ¿Cuál fue el importe total de los costos indirectos aplicados a las órdenes de trabajo durante julio? e. ¿Cuáles fueron los costos indirectos de fábrica reales en que se incurrió durante julio del año 201X? Problemas propuestos 207 Inventarios, 1 de julio de 201X Materiales directos y suministros $ 126 000 Productos en proceso (orden de trabajo 50) 648 000 Productos terminados 1 350 000 Compras de materias primas y suministros Materiales directos $ 1 620 000 Suministros 180 000 Materiales directos y suministros solicitados para producción Orden de trabajo 50 $ 540 000 Orden de trabajo 51 450 000 Orden de trabajo 52 306 000 Suministros 144 000 Horas de mano de obra directa de fábrica Orden de trabajo 50 3 500 horas de mano de obra directa. Orden de trabajo 51 3 000 horas de mano de obra directa. Orden de trabajo 52 2 000 horas de mano de obra directa. Costo de la mano de obra Salarios de mano de obra directa $ 612 000 Salarios de mano de obra indirecta (4 000 horas) 180 000 Sueldo de supervisión 72 000 Costos de ocupación de edificios (calefacción, luz, depreciación, etcétera) Instalaciones de la fábrica 78 000 Oficinas de ventas 18 000 Oficinas administrativas 12 000 Costos del equipo de fábrica: Energía $ 48 000 Reparaciones y mantenimiento 18 000 Depreciación 18 000 Otros 12 000 7. Mayores auxiliares y general La compañía Cortés Ltda. sólo trabajó tres órdenes durante septiembre y octubre. Los registros de costos de las órdenes de producción se resumen de la forma siguiente: 410 411 Septiembre Octubre Septiembre Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación $ 19 000 $ 412 Octubre Octubre $ 12 000 $ 8 000 $ 14 000 4 000 2 000 6 000 4 000 1 000 12 000 ? 18 000 ? ? 208 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Los costos indirectos de fabricación se aplican como un porcentaje del costo de la mano de obra directa. Los saldos en cuentas seleccionadas al 30 de septiembre eran: inventario de materiales directos, $31 000; inventario de productos terminados, $42 000. Otros saldos de cuentas seleccionadas al 30 de septiembre fueron: costo de los productos vendidos, $900 000; nóminas acumuladas por pagar, $1 000 y costos indirectos de fábrica aplicados, $250 000. Se terminó la orden de trabajo 410 al traspasarla a productos terminados, y el 31 de octubre, cuando termina el año fiscal, se había vendido junto con otros productos terminados. El costo total de los productos vendidos durante octubre fue $75 000. Al finalizar octubre aún se encontraba en proceso la orden de trabajo 411; la orden 412 también estaba en proceso, se había iniciado el 23 de octubre. Requerimientos: a. Prepare un anexo que muestre el saldo del inventario de la producción en proceso al 30 de septiembre. Tomados en conjunto, los registros del costo de órdenes de trabajo son el mayor auxiliar, que respalda el saldo de la producción en proceso en el mayor general. b. Calcule la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. c. Prepare un anexo que muestre el saldo del inventario de la producción en proceso al 31 de octubre. 8. Aplicación y prorrateo de los gastos indirectos Nicanor y Hnos. es una compañía que produce maquinaria de acuerdo con los pedidos de sus clientes mediante un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción utilizando una tasa presupuestada, que se fija al inicio del período fiscal de cada año, pronosticando los costos indirectos del año siguiente y relacionándolos con el importe de la mano de obra directa. El presupuesto del último año fiscal de la compañía fue: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación $ 280 000 168 000 Al finalizar el año, dos de las órdenes de trabajo estaban incompletas. Éstas eran la 1768B, con cargos totales por mano de obra directa de $11 000 y la 1819C, cuyos cargos totales por mano de obra directa fueron $39 000. En el caso de estas órdenes de trabajo, las horas-máquina fueron 287 para la 1768B y 647 para la 1819C. Los materiales directos entregados a la 1768B costaron $22 000 y para la 1819C fueron $42 000. El total de los cargos a la cuenta de control de costos indirectos de fabricación durante el año fue $186 840; mientras que los cargos por mano de obra directa asignados a todas las órdenes fueron $400 000, lo que representa 20 000 horas de mano de obra directa. No existían inventarios iniciales. Además de la producción en proceso final que se acaba de describir, existía un saldo final de productos terminados por $72 000. El total de las ventas del año fue $2 700 680; el total del costo de los productos vendidos $648 000 y los gastos de venta, generales y de administración fueron, $1 857 870. Problemas propuestos 209 No se realizaron ajustes a los importes de los inventarios ni al costo del producto vendido por cualquier sobreaplicación o subaplicación de los costos indirectos de fabricación. La política de la compañía es prorratear cualquier costo indirecto sobreaplicado o subaplicado a los inventarios y al costo de los productos vendidos. Requerimientos: a. Prepare un anexo detallado que muestre los saldos finales en los inventarios y en el costo de los productos vendidos (antes de tomar en cuenta cualquier costo indirecto de fabricación sub o sobreaplicado). b. Suponga que los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados se prorratean de manera proporcional a los saldos finales (antes del prorrateo) de la producción en proceso, a los productos terminados y al costo de los productos vendidos. Prepare un anexo detallado que muestre el prorrateo y los saldos finales después del mismo. c. Suponga que todos los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados se añadieron o se rebajaron del costo de los productos vendidos. ¿La utilidad de operación es más alta o inferior que la utilidad en operación resultante de los prorrateos en el literal b? ¿Por cuál valor? 9. Costeo por órdenes de producción. Manejo del libro mayor La compañía Bomboná y Hnos. usa un sistema de costeo por órdenes de trabajo. El total de los débitos y créditos en ciertas cuentas al final del año son: 30 de diciembre de 201X Débitos totales Créditos totales Control de materiales directos $ 11 200 000 $ 8 400 000 Control de productos en proceso 38 400 000 36 600 000 Control de costos indirectos de fábrica 10 200 000 – Control de productos terminados 39 000 000 36 000 000 Costos de los productos vendidos 36 000 000 – Costos indirectos de fabricación aplicados 10 800 000 Se deben tener en cuenta los débitos totales en las cuentas de inventario, incluyendo los saldos de los inventarios iniciales. Las cuentas descritas no incluyen lo siguiente: El resumen de costos de mano de obra para el 31 de diciembre: mano de obra directa, $600 000; y mano de obra indirecta, $120 000. Los costos indirectos de fabricación misceláneos a 30 y 31 de diciembre fueron $125 000. • • Información complementaria Los costos indirectos de fábrica han sido aplicados como un porcentaje de la mano de obra directa hasta el 30 de diciembre. Las compras de material directo durante el año 201X fueron $10 800 000; no hubo devoluciones a los proveedores. Los costos de mano de obra directa en el año 201X totalizaron $18 000 000, sin incluir los incurridos a 31 de diciembre. • • • 210 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Requerimientos: a. Establezca los inventarios iniciales de materiales directos, productos en proceso y productos terminados. Muestre las cuentas T. b. Encuentre la variación en los costos indirectos de fabricación y suponga que todos los costos indirectos sub o sobreaplicados se cierran de manera directa con costos de productos vendidos. c. Determine los inventarios finales de materiales directos, productos en proceso y productos terminados después del cierre de la variación. 10. Problema totalizante. Cuentas T Limpiahogar S.A. produce artículos para el aseo del hogar y utiliza un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Para ello, aplica los costos indirectos de fabricación a los trabajos sobre una base de horas mano de obra directa. A comienzos de 201X, los siguientes estimativos tuvieron lugar como una base para calcular una tasa para los costos indirectos de fabricación del año: costos indirectos de fabricación presupuestados $6 480 000 y 324 000 horas de mano de obra directa. • • • • • • • • • • • Las siguientes transacciones tuvieron lugar durante el año. Se compraron materiales por $3 600 000. Los materiales directos enviados a producción mediante requisiciones fueron $3 330 000. Los servicios públicos totalizaron $1 260 000 (90% relacionados con producción y el resto con ventas y administración). Costos de salarios: Mano de obra directa (315 000 horas) $ 4 140 000 Mano de obra indirecta 1 620 000 Salarios de ventas y administración 1 980 000 Costos de mantenimiento incurridos en fábrica, $918 000. Costos de publicidad incurridos, $2 450 000. Depreciación del año, $1 710 000 (80% relacionada con producción de fábrica y el resto con ventas y administración). Alquiler de edificios, $2 160 000 (80% relacionado con producción y el resto con ventas y administración). Costos de los productos fabricados en el año, $13 860 000. Ventas del año (todas a crédito), $21 600 000 (su costo de fabricación fue $14 400 000). Los saldos en las cuentas de inventario a comienzos de año fueron: Materiales $ 540 000 Inventario de productos en proceso 378 000 Productos terminados 1 080 000 Requerimientos: a. Abra y diligencie las cuentas T para el período (incluya los saldos finales de los inventarios y el manejo de la variación). b. Prepare un informe del costo de los productos vendidos y un estado de resultados. Problemas propuestos 211 11. Órdenes de producción cuentas T. Informe de costos de productos fabricados y vendidos La compañía Slates Ltda. fabrica productos según especificaciones del cliente; un sistema de costeo con base en órdenes de producción se lleva para acumular los costos en la planta. El 1 de julio de 201X, comienzos del año fiscal, la compañía tenía los siguientes saldos: Materiales Producto en proceso Productos terminados $ 2 325 000 930 000 3 720 000 Se aplican los costos indirectos de fabricación con base en las horas-máquina de operación. Para el año fiscal que comienza el 1 de julio del año 201X, se estimó que la planta operaría 45 000 horas-máquina e incurrirá en costos indirectos de fabricación de $25 110 000. • • • Durante el año se realizaron las siguientes transacciones: Materiales comprados a crédito $25 575 000. Materiales solicitados para uso en producción mediante requisiciones, $26 040 000 ($20 460 000 fueron materiales directos cargados a las órdenes de producción; el resto a material indirecto). Los costos laborales fueron los siguientes: Mano de obra directa • • • • • • • $ 16 740 000 Mano de obra indirecta 6 696 000 Comisiones de ventas 5 859 000 Salarios administrativos 8 370 000 Seguros durante el período, $1 674 000 ($1 209 000 de esta cantidad se relacionan con las operaciones de fábrica; el resto, con las actividades de ventas y administración). Los servicios públicos de fábrica fueron $5 301 000. Los costos de propaganda fueron $13 020 000. La depreciación de equipos alcanzó $9 300 000 ($8 184 000 se asignan a las operaciones de fábrica; los restantes $1 116 000 corresponden a los equipos de ventas y administración). Los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción a su tasa de $? (La compañía registró 50 000 horas-máquina de operación durante el año). Artículos con costos de manufactura por $62 775 000 fueron terminados y trasferidos a productos terminados. Las ventas (todas a crédito) durante el año fueron de $116 250 000, con costos de $65 100 000 para la compañía por manufactura. Requerimientos: a. Prepare el libro mayor con registro y ajuste de la variación contra costos de los artículos vendidos. b. Elabore el informe de costo de los productos fabricados y vendidos y el estado de resultados para el año fiscal. 212 Capítulo 7 Costeo por órdenes de trabajo Informática aplicada a los costos Taller 7 Análisis del costo estándar (materiales directos) Objetivo Identificar la filosofía del costo estándar y sus beneficios en la gestión a través de las variaciones en los materiales directos. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 7. Paso 2: Analice la información básica para el proceso. Paso 3: Analice cómo se calculan las variaciones de precio y de consumo. Paso 4: Concluya qué es una variación favorable y una variación desfavorable. Observación Este taller es complemento del taller presentado en el capítulo 8. 8 CAPÍTULO Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Distinguir entre estándares ideales y estándares prácticos. 2. Explicar cómo usar los estándares de materiales directos y mano de obra directa. 3. Explicar las ventajas y desventajas de usar costeo estándar. 4. Calcular las variaciones en precio y cantidad de los materiales directos y explicar su significado. 5. Calcular las variaciones en tasa y eficiencia de la mano de obra y explicar su significado. 6. Preparar informes contables para registrar las variaciones y los estándares. 7. Analizar cómo el gerente podría determinar si una variación constituye una excepción que requiere su atención. E l costeo estándar ofrece un medio para incorporar un sistema de control en los sistemas más tradicionales de costeo. Los sistemas de costeo por órdenes de producción y procesos se analizaron en los capítulos 4 a 7; estos sistemas proporcionaron información para determinar el costo de los productos, los inventarios y el costo de los artículos vendidos. Los costos históricos serán remplazados por costos predeterminados en un sistema de costeo estándar. Estos costos, si de manera razonable se aproximan a los costos reales, pueden ser utilizados no sólo para los propósitos contables, sino también en sistemas de responsabilidad contable para medir y evaluar la actuación. Un adecuado desarrollo de los estándares que se van a emplear en el costeo de productos y contabilidad por responsabilidades se logra al especificar los estándares que se van a utilizar, cómo se manejarán en el sistema contable y cómo las variaciones se registrarán y usarán en las operaciones de control. Este capítulo proporciona orientación para desarrollar un efectivo sistema de costeo estándar, analizar la naturaleza del sistema y darle los procedimientos necesarios, el manejo de las variaciones y el registro contable de éstas. 216 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa La naturaleza de los sistemas de costeo estándares Los costos estándares han sido definidos de numerosas maneras. Por ejemplo, un costo estándar puede ser un estimativo del costo más bajo que puede esperarse en condiciones corrientes y bajo la administración disponible. Otra definición se refiere a éste como un costo predeterminado que refleje condiciones ideales (esto es, inalcanzables en un sentido práctico). En ambos casos, un costo estándar es el que debería tener un producto o servicio en condiciones de eficiencia. En consecuencia, antes de desarrollar una definición operativa debe comprenderse la naturaleza e identificar los propósitos de los costos estándares. Un costo estándar es una medida de lo que un elemento del costo debe ser, en contraste con un registro de lo que en realidad fue. Un sistema de costos estándares registra costos estándar y los compara con los costos reales para controlarlos. Estándares y presupuestos Se sabe que los estándares representan costos predeterminados obtenidos con algún propósito. Por ejemplo, los costos estándares pueden utilizarse en el análisis costo-volumen-utilidad y para otros propósitos de planeación. En consecuencia, los estándares de manera habitual son incorporados en los presupuestos y usados en contabilidad por responsabilidad y en otros sistemas de control. Es cierto que los estándares se miran con frecuencia en términos de un producto único o algún otro tipo de unidad individual, mientras que los presupuestos reflejan un concepto total. En la práctica, los términos estándar estimado y presupuestado son algunas veces usados de modo indistinto. Clases de costos estándares En algunos casos, las grandes organizaciones industriales y de servicios han desarrollado estándares a fin de darle a la gerencia un indicador para comparar los resultados reales. Estas organizaciones, incluso, pueden no incorporar los estándares a los sistemas contables y no preocuparse por registro alguno. Estos estándares se conocen como básicos o históricos. Después de algunos períodos, tales estándares sólo serán usados para indicar tendencias de las operaciones. En el otro extremo están los estándares ideales o teóricos. Estos representan el mínimo costo que podría obtenerse en las mejores condiciones operativas posibles. Por ejemplo, la gerencia puede determinar que para elaborar una caja de papas fritas se necesitan cinco libras de papa y medio litro de aceite vegetal. Aun en las condiciones más favorables, las cinco libras de papa y el medio litro de aceite vegetal rinden menos como producto final, debido a la evaporación normal que tiene lugar en el proceso. Puesto que los estándares no son aproximaciones razonables a los costos reales, no pueden usarse para propósitos contables. Incluso es posible que no puedan utilizarse de manera efectiva como sistema de control, puesto que Desarrollo del estándar para un producto 217 los empleados probablemente reaccionarán negativamente ante la imposibilidad de cumplir estos ideales. Si los estándares van a utilizarse para propósitos contables, o de control gerencial, deben reflejar condiciones alcanzables en una circunstancia normal. Incluso así, pueden establecerse con varios grados de dificultad. Pero sí es necesario que reflejen, con buena aproximación, los costos esperados en condiciones corrientes. Como se oscila de un estándar ideal a uno que refleje las condiciones corrientes, pueden esperarse diferencias entre costos reales y estándares con variaciones desfavorables (esto es, mayores costos reales que los estándares) o favorables. Ventajas del costeo estándar Aunque las ventajas ofrecidas por un sistema de costeo estándar para propósitos de costeo de productos pueden ser significativas, las ventajas en el control pueden ser mayores. La gerencia tiene la obligación de controlar los procesos productivos, a fin de lograr operaciones eficientes. Los costos estándares ayudan en este proceso de control y proporcionan medios para medir y evaluar los resultados reales. Otros beneficios son: • • • • • Ayudan a identificar deficiencias en los sistemas de control existentes, al comparar lo ocurrido frente a lo planeado. Con éstos pueden planearse operaciones eficientes y económicas. Crean la necesidad de establecer con claridad líneas definidas de responsabilidad como base para instaurar sistemas de control; esto conduce a prestar especial atención a los sistemas de responsabilidad y administración por excepción. Sirven como una ayuda para evaluar el personal en todos los aspectos de las operaciones. Podrían prevenir sobre la necesidad de consolidar sistemas más efectivos de control presupuestario. Desarrollo del estándar para un producto Según las anteriores definiciones, se supone que los estándares desarrollados serán alcanzables, basados en condiciones corrientes y con las capacidades existentes de personal y planta física. Por ejemplo, si para un producto se definieron con estas bases estándares de diez libras de material y cuatro horas de mano de obra directa, al gastar más se buscarán, en consecuencia, las causas de las ineficiencias presentadas. 218 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Ejemplo 8.1 Manufacturas NOK S.A. elaboró la siguiente tarjeta estándar para su producto NOKA R-14: NOKA R-14 Estándares Cantidad Costo unitario Costo total Materiales directos A 25 lb $ 20$ 500 B 12 lb $ 10 120 Costo total materiales directos$ 620 Mano de obra directa 6 horas $ 40 cada hora$ 240 Costos indirectos de fabricación Variables 6 horas $ 20 cada hora $ 120 Fijos 6 horas $15 cada hora $ 90 $ 210 Costo total estándar por unidad $ 1 070 Numerosas y diferentes decisiones se llevaron a cabo para desarrollar esta tarjeta: en producción se determinaron las cantidades de cada materia prima y el trabajo de cada unidad de producto; el almacén y los encargados de compras tramitaron los costos; personal fijó los salarios y, finalmente, la gerencia decidió con los analistas de costos las tasas, los niveles de actividad y las bases para los costos indirectos de fabricación. El desarrollo de los costos estándares requiere los esfuerzos de numerosos grupos que toman decisiones con la contabilidad y desempeñan un papel relativamente modesto en el diseño de los estándares. La principal contribución del área contable tiene lugar en el momento en que se deciden incorporar los estándares al sistema de registro, y continúa su papel con la decisión de proporcionar un medio efectivo de control a través de la utilización de los estándares. Estándares para materiales Como se indicó en la tarjeta estándar del producto NOKA R-14, el costo estándar del material contiene un estándar de precio y uno de cantidad. Los estándares de precio los proporciona el personal de compras y reflejan los precios esperados de las materias primas necesarias para fabricar una unidad de producto terminado. La cantidad estándar refleja el material requerido por unidad y se basa en estudios de ingeniería desarrollados por el personal de producción. Estándares de precio y cantidad Los precios reflejados en el estándar de costo total indican los esfuerzos del personal de producción y compras para pronosticar las cantidades requeridas y los precios que pueden esperarse, de acuerdo con las políticas de compras. Los estándares de precio se establecen después de que las decisiones sobre cantidades por comprar se toman. Desarrollo del estándar para un producto 219 Aquéllas deben incluir consideraciones sobre los costos de fletes como también de los descuentos en precios y sobre cantidades adquiridas. Las cantidades estándares para usar en un producto resultan de los estudios en producción sobre cómo será el proceso productivo. Esto incluye consideraciones acerca de la calidad de material requerido en el producto, la cantidad de los diferentes materiales que constituyen el producto y un sano equilibrio entre calidad del material, desempeño laboral y de las capacidades y condiciones de los equipos utilizados en el proceso productivo. Variaciones en los materiales En los comentarios previos, se enfatizó en que los estándares operativos deben reflejar una aproximación razonable a los costos reales, de manera que puedan usarse para los propósitos de registro. Los estándares deben, asimismo, proporcionar las bases para el control. Si se cumple el primer objetivo, se esperarían, en condiciones normales, diferencias pequeñas entre los costos reales ocurridos y los costos estándares. Para asegurar que ese objetivo se cumpla, el sistema contable debe proporcionar un proceso de monitoreo que compare los costos reales con los costos estándares por centro de responsabilidad (centro de costos para cada fase de manufactura), así que las variaciones sean identificadas de manera adecuada, la responsabilidad determinada y las excepciones evaluadas. Las variaciones en los materiales directos resultan de las siguientes dos causas: 1. Diferencias en precio: la variación precio se causa por las diferencias entre los precios pagados y los estándares establecidos. 2. Diferencias en cantidad (uso o eficiencia): la variación cantidad resulta de las diferencias entre las cantidades de materiales realmente usadas y las cantidades estándares permitidas para la producción realmente alcanzada. La variación cantidad-precio del material La variación precio resulta de las diferencias entre los precios reales pagados y los precios estándares establecidos. Debido a que las materias primas muchas veces se compran antes de utilizarlas, deben tomarse algunas decisiones para precisar la variación precio, bien al momento de la compra o al momento de la utilización del material. Con base en el ejemplo 8.1, a continuación se ilustra la variación precio total del producto NOKA R-14 de Manufacturas NOK S.A.: La compañía compró 10 000 libras de material A por $250 000. Durante el período corriente, 3 000 libras de las compradas de este material se utilizaron para fabricar 115 unidades de NOKA R-14. La variación cantidad-precio total se calcula con la siguiente fórmula: Variación precio del material comprado = ΔP × Qrc Variación precio del material comprado = (Prc – Ps) × Qrc Ejemplo 8.2 220 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Donde: ΔP = cambio en precios Qrc = cantidad real comprada Prc = precio real de compra Ps = precio estándar Variación precio del material comprado = ΔP × Qrc = cambio en precios × cantidad real comprada Variación precio del material comprado = ΔP × Qrc = (Prc – Ps) × Qrc Variación precio del material comprado = ($25 – $20) ×10 000 Variación precio del material comprado = $50 000 desfavorable Dado que el precio real es mayor que el precio estándar, se dice que la variación es desfavorable. Aunque algunas decisiones deben tomarse sobre cómo identificar contablemente la variación, lo más usual es reconocer la variación precio del material en el momento de la compra. Si la variación se reconoce en este momento, el registro en forma de diario será el siguiente: Inventario de materias primas Variación precio de materiales Proveedores $ 200 000 50 000 $ 250 000 Otra posibilidad es identificar la variación precio de los materiales, a medida que éstos se utilizan en el proceso productivo. Si esto se realiza de esta forma, la variación puede calcularse multiplicando el cambio en precios por la cantidad de materiales usados en la producción. Variación precio del material usado = ΔP × Qru Variación precio del material usado = (Prc – Ps) × Qru Donde: ΔP = cambio en precios Qru = cantidad real usada Prc = precio real de compra Ps = precio estándar Variación precio del material usado = ΔP × Qru = cambio en precios × cantidad real comprada Variación precio del material usado = ΔP × Qru = (Pr – Ps) × Qru Variación precio del material usado = ($25 – $20) × 3 000 Variación precio del material usado = $15 000 desfavorable Como el precio real comprado es superior al precio estándar, la variación es desfavorable. Los registros se realizarán de la siguiente manera: Inventario de materias primas Proveedores $250 000 $250 000 Desarrollo del estándar para un producto 221 Inventario de productos en proceso Variación precio de los materiales Inventario de materias primas 60 000 15 000 75 000 En este tipo de registro sólo se reconoce la porción de la variación precio relacionada con los materiales utilizados en la producción. Los restantes $35 000 permanecen en el inventario de materias primas y no se determinan sino en la medida en que sean usados. Desde el punto de vista del control, la variación precio del material deberá desarrollarse lo más pronto posible, y esto ocurre en el momento de la compra. Vista así la situación, las siguientes explicaciones pueden resultar al analizar la variación precio: • • • • Materiales de más alta o más baja calidad que los establecidos en los estándares fueron comprados, lo que originó precios más altos o más bajos que los esperados. Cambios en las condiciones de producción que obligan a comprar materiales de mayor precio. Variaciones en precio causadas por decisiones desacertadas en el departamento de compras. Los cambios importantes ocurridos en los precios se deben a circunstancias del entorno. Variación en la cantidad del material En el ejemplo 8.2 de Manufacturas NOK S.A. y su producto NOKA R-14, 3 000 libras del material A fueron usadas en la elaboración de 115 unidades. El material B también fue usado, pero la atención se enfocó, por motivos explicativos, sólo en A. Ejemplo 8.3 ¿Cuántas libras de A deberían haberse usado para producir las 115 unidades de NOKA R-14? Si 115 unidades fueron producidas y el estándar señala 25 libras del material A para cada producto terminado, 2 875 libras (115 x 25) deberían haberse utilizado en el mencionado proceso productivo. Este cálculo es un paso fundamental en el análisis de la variación, pues muestra la cantidad estándar permitida para un determinado nivel de producción realmente alcanzado. Esta variación en cantidad del material (uso o eficiencia) se calcula de la siguiente manera: Variación cantidad de material = ΔQ × Ps Variación cantidad de material = (Qrm – Q’s) × Ps Donde: ΔQ = cambio en cantidades Qrm = cantidad real del material Q’s = cantidad estándar del material Ps = precio estándar 222 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Variación cantidad de material = ΔQ × Ps = cambio en cantidades × precio estándar Variación cantidad de material = ΔQ × Ps = (Qr – Q’s) × Ps Variación cantidad de material = (3 000 – 2 875) × $20 = $2 500 desfavorable Un análisis de esta variación puede ayudar a la gerencia en su tarea decisiva por medio de datos alrededor de: • • • • • Fluctuaciones incontrolables por algún nivel de la organización, cuantificadas en las variaciones. Errores administrativos presentados en el procesamiento de la información. Uso incorrecto de los estándares y revisión consecuente. La calidad de los materiales es diferente de la planteada en los estándares. Las operaciones del período fueron más o menos eficientes que lo que deberían ser. Análisis gráfico de las variaciones en precio y eficiencia La manera de calcular las variaciones en precio y cantidades puede crear un problema entre los departamentos de compras y producción. El problema puede visualizarse mejor si estas dos variaciones se presentan de forma gráfica, como se muestra en el siguiente ejemplo. Ejemplo 8.4 Industrias Maxi Ltda. usa 4 libras del material X en la fabricación de una unidad de producto. Durante el reciente período, la compañía produjo 450 unidades, en las que usó 2 000 libras del material X en el proceso. Las variaciones para el período se resumen a continuación y se presentan en la figura 8.1. Resumen de datos. Material X Precio estándar por libra: Ps Precio real por libra: Pr Cantidad estándar permitida para 450 unidades producidas (4 libras por unidad x 450 unidades) Cantidad real usada en la producción de las 450 unidades $2 2,20 1 800 lb 2 000 lb Resumen de las variaciones. Material X Variación precio = ΔP × Qru = (Pr – Ps) × Qru = ($2,20 – 2) × 2 000 Variación precio = $400 desfavorable Variación cantidad = ΔQ × Ps = (Qr – Q’s) × Ps = (2 000 – 1 800) × $2 Variación cantidad = $400 desfavorable El problema mencionado puede apreciarse en el área sombreada de la esquina superior derecha de la figura 8.1. Esta esquina representa una variación mutua preciocantidad, la cual se ha mostrado como parte de la variación en el precio en los cálculos previos. El gerente de compras puede argüir que sería injusto responsabilizarlo por Análisis gráfico de las variaciones en precio y eficiencia 223 los $40 de la variación mutua precio-cantidad, representada en esta esquina, pues esta variación se causa sólo por el uso ineficiente de los materiales en el departamento de producción. Si el departamento de producción hubiese trabajado al estándar y utilizado sólo las 1 800 libras de materiales prescritas para ello, entonces las 200 libras extras de materiales no serían utilizadas y su compra no sería necesaria y los $40 adicionales de la variación no se hubiesen presentado. El departamento de compras puede discutir, por tanto, que los $40 de la variación mutua precio-cantidad deberían cargarse a producción y no a compras. Figura 8.1 Análisis gráfico de las variaciones en precio y cantidad. Industrias Maxi Ltda. Precio unitario $ 2,5 2,2 2 Variación mutua preciocantidad $0,20 x 200 lb = $40 Variación mutua precio ΔP × Qru ($2,20 – $2) × 2 000 = $400 D Variación cantidad ΔQ × Ps = (Qr – Q’s) × Ps = (2 000 – 1 800) × $2 $400 desfavorable 1,50 1 0,50 Material X 0 500 1 000 1 500 1 800 2 000 Cantidad (libras) El cálculo de la variación mutua precio-cantidad se realiza como parte de la variación precio, o como parte de la variación cantidad, y depende de lo que la gerencia considere más importante. En general, la variación en cantidad se considera más relevante, puesto que las cantidades usadas tienden a ser más controlables por la empresa que los precios pagados. Por esta razón, la mayor parte de las firmas consideran la variación mutua precio-cantidad como parte de la variación precio, en un esfuerzo por mantener la variación cantidad tan limpia como sea posible. Como puede observarse, una disputa de este tipo es común que surja sólo si las variaciones en el precio y en la cantidad se calculan en el mismo momento. La situación ideal es calcular la variación precio en el momento de comprar las materias primas y calcular la variación cantidad luego, a medida que se usan los materiales. Así, cuando las dos variaciones se calculan en momentos diferentes, es imposible que el departamento de compras pueda cuestionarse sobre el uso eficiente de los materiales. 224 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Modelo gráfico para el análisis de las variaciones La gerencia separa las consideraciones de cantidad de las consideraciones sobre precios en el control de los costos, por medio del uso de un modelo general que distingue entre estos dos elementos del costo y que proporciona una base para el análisis de las variaciones. Este modelo aísla las variaciones de precio y cantidad y visualiza cada situación, lo que permite su rápida comprensión y manejo. El modelo se presenta en la figura 8.2. Figura 8.2 Modelo gráfico general para los componentes variables del costo 1 2 3 Cantidad real de insumos a precios reales Cantidad real de insumos a precio estándar Cantidad estándar permitida de insumos a precio estándar Qr Pr Qr Ps Q’s Ps Variación en el precio 1 - 2 Variación cantidad 2 - 3 Variación precio del material Variación cantidad del material Variación salario de la mano de obra Variación eficiencia de la mano de obra Variación gasto de los costos indirectos de fabricación variables Variación eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables Variación total • • Tres aspectos deberán notarse en la anterior figura: Primero: Se observa que una variación precio y una variación cantidad pueden calcularse para la porción de los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables, aunque la variación no recibe el mismo nombre en todos los casos. Por ejemplo, la variación precio se llama variación precio en el caso de los materiales directos; variación salario o tasa en el caso de la mano de obra y variación gasto componente variable en el caso de los costos indirectos de fabricación variables. Segundo: Aunque la variación en precio puede denominarse con diferentes nombres, ésta se calcula de la misma forma, aunque se trate de los materiales directos, la mano de obra o los costos indirectos de fabricación variables. Lo mismo ocurre con la variación en cantidad. Modelo gráfico para el análisis de las variaciones 225 • Tercero: El análisis de las variaciones en realidad es un análisis de insumo-producto. Los insumos representan la cantidad real de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables usados; el producto se representa en la producción buena del período, expresada en términos de cantidad estándar (o de horas estándares) permitida en su elaboración (ver columna 3 de la figura 8.2). Por cantidad estándar permitida a horas estándares permitidas se quiere indicar la cantidad de materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricación variables que deberían usarse para producir lo fijado durante el período. Esto puede ser más o menos de lo que fue realmente usado, dependiendo de la eficiencia o ineficiencia de las variaciones. Con este modelo general como base, se va a examinar el caso de Industrias Maxi Ltda., mencionado en el análisis gráfico de la figura 8.1, y se podrán apreciar en detalle las variaciones en precio y cantidad, como se muestran en la figura 8.3. Figura 8.3 Análisis de variaciones. Material directo Cantidad real de insumos a precio real Cantidad real de insumos a precio estándar Cantidad estándar permitida para el producto a precio estándar Qr × Pr 2 000 libras x $2,20 $4 400 Qr × Ps 2 000 libras x $2 $4 000 Q´s × Ps 1 800 libras x $2 $3 600 Variación precio del material $400 D Variación cantidad del material $400 D Variación total $800; desfavorable Las variaciones son desfavorables (D), puesto que el precio real y la cantidad real exceden los estándares de precio y cantidad; una variación es favorable si el precio real o la cantidad real es menor que los respectivos estándares. La figura 8.3 muestra el cálculo de las variaciones en precio y cantidad cuando la compra del material no origina su variación en precio hasta el momento del uso. Si se quiere aislar la ocurrencia de las dos variaciones, se procederá como a continuación se indica; para ello, se toman los datos de Manufacturas NOK S.A. y el material A usado en la fabricación del producto NOKA R-14: 226 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Figura 8.4 Análisis de variaciones. Materiales Cantidad real de insumos a precio reale Cantidad real de insumos a precio estándar Qr × Pr 10 000 libras x $25 $250 000 Qr × Ps 10 000 libras x $2 $200 000 Cantidad estándar permitida para el producto a precio estándar Q´s × Ps 2 875 libras x $20 $57 500 Variación precio $50 000 (D) 3 000 libras x $20 $60 000 Variación cantidad $2 500 (D) La variación total no puede calcularse en esta situación, puesto que la cantidad de material A comprado (10 000 libras) difiere de la cantidad de materiales usados en producción (3 000 libras). Estándares para mano de obra La tarjeta estándar para Manufacturas NOK S.A. y su producto NOKA R-14 indica que los costos estándares de la mano de obra también contienen dos componentes básicos: la tasa, salario (precios) estándar y una cantidad de tiempo estándar. Las tasas estándares las proporciona el departamento de relaciones laborales o personal e indican las tasas salariales que se espera sean efectivas por algún tiempo. Estos son generalmente negociados y formalizados a través de acuerdos con los sindicatos de trabajadores. El tiempo estándar lo fija el equipo directivo de ingenieros industriales e indica la cantidad de horas de mano de obra directa que debería usarse en la producción. Tasas y tiempos estándares Las tasas reflejadas en el estándar final dependen de numerosos factores. Sobre todo, los salarios laborales con frecuencia son el resultado de las negociaciones con los sindicatos, de disposiciones gubernamentales en torno al salario mínimo, así como de la inflación anual, y en general se fijan para un año. Las tasas se separan en niveles y categorías y reflejan las expectativas de la gerencia sobre los niveles de experiencia Variaciones en la mano de obra 227 para usarse en un proceso o departamento específico. El resultado será un promedio ponderado de las horas esperadas y los costos salariales por producto y por centro de costos. Las horas usadas en los estándares de un producto resultarán, como fue el caso para las cantidades del material, de estudios indicativos de cómo se elaborará el producto. En consecuencia, un tiempo estándar es necesario para cada operación diferente por la que el producto debe ir pasando. Si un producto pasa por cuatro departamentos diferentes, que requieren actividad humana para su realización, deberán establecerse estándares para cada uno, y el estándar final reflejará tasas y tiempos para cada departamento. Así pueden apreciarse las variaciones sucesivas del producto, que deben calcularse para cada departamento y no para el producto. Al seleccionar los estándares, habrá factores como la complejidad de la producción, la capacidad de trabajadores y equipos, la clase de proceso empleado, los tiempos ociosos y los descansos, las condiciones de trabajo, los efectos de aprendizaje y otros por considerar en cada situación particular. Variaciones en la mano de obra Las variaciones en la mano de obra directa están directamente relacionadas con la producción. La variación total se calcula comparando los costos reales de la mano de obra con los costos estándares cargados a la producción. Las variaciones de mano de obra, en general, se separan en dos componentes: 1. Diferencias en tasas salariales: La variación salario o tasa es causada por las diferencias entre las tasas contractuales promedio ponderadas reales y las estándares establecidas, para los propósitos del costeo estándar. 2. Diferencias en eficiencia (cantidad, tiempo): La variación en eficiencia resulta de las diferencias entre las horas mano de obra directa reales incurridas y las horas estándares permitidas, con base en las unidades producidas. Ejemplo 8.5 La compañía NOK S.A. produjo 2 500 unidades de su producto NOKA R-14, incurriendo en costos de mano de obra por $651 000 para las 15 500 horas mano de obra directa que se requirieron. La variación total de la mano de obra se determina como sigue: Variación total mano de obra = costos reales de la mano de obra – [(horas estándares permitidas) × el salario estándar] Variación total mano de obra = $651 000 – [(2 500 × 6) x $40] Variación total mano de obra = $651 000 – [(15 000) × $40] Variación total mano de obra = $651 000 – $600 000 Variación total mano de obra = $51 000 (desfavorable) Las horas estándares permitidas se determinan multiplicando la producción por las horas estándares requeridas para cada unidad, en este caso: (2 500 x 6 = 15 000). 228 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Variación salario de la mano de obra De los datos anteriores, la variación salario de la mano de obra puede determinarse como sigue: Ejemplo 8.6 Variación tasa de la mano de obra = ΔS × Hr Variación tasa de la mano de obra = (Sr – Ss) × Hr Donde: ΔS = cambio en horas Hr = horas reales mano de obra directa Sr = salario real Ss = salario o tasa estándar Variación tasa de la mano de obra = ΔS x Hr = (Sr – Ss) × Hr Variación tasa de la mano de obra = ($42 – $40) × 15 500 = $31 000 D La siguiente información puede concluirse de un análisis de la variación en las tasas de la mano de obra. 1. Se contrató personal más hábil que el acostumbrado, lo que ocasionó una variación desfavorable en la tasa. 2. Se cometieron diferentes errores en el manejo de la nómina. 3. Los cambios ocurridos en los salarios no se reflejan en los estándares. Variación en la eficiencia de la mano de obra La variación en eficiencia se calcula de la misma forma que la variación en cantidad del material. Ejemplo 8.7 Como se indicó en el ejemplo 8.5, si la compañía produce 2 500 unidades de NOKA R-14 y los estándares establecidos son de seis horas por unidad, entonces la compañía debería usar 15 000 horas de mano de obra directa para la producción lograda. La variación en eficiencia se calcula como sigue: Variación eficiencia de la mano de obra = ΔH × Ss Variación eficiencia de la mano de obra = (Hr – H’s) × S Donde: ΔH = cambio en horas Hr = horas reales mano de obra directa H’s = horas estándares permitidas Ss = salario o tasa estándar Variaciones en la mano de obra 229 Variación eficiencia de la mano de obra = ΔH × Ss = (Hr – H’s) × Ss Variación eficiencia de la mano de obra = (15 500 – 15 000) × $40 Variación eficiencia de la mano de obra = $20 000 (desfavorable) Un análisis de la variación en eficiencia puede proporcionar información como la siguiente: • • • • • Se producen fluctuaciones incontrolables que causan las diferencias. La actividad productiva real requiere menos horas, por la experiencia lograda por la repetición y familiarización en la realización de las tareas. En ocasiones puede ser necesario revisar los estándares. Se cometieron errores en el procesamiento de la información. Existe mayor eficiencia laboral que la planeada. Las operaciones de manufactura fueron más o menos eficientes que las planeadas. Análisis gráfico de las variaciones tasa y eficiencia El anterior análisis de la mano de obra puede visualizarse en la figura 8.5. En ella, primero se traza el gráfico del costo de la mano de obra, a su precio estándar de $40/hora mano de obra directa. Después se señalan los costos totales de la mano de obra para las horas reales y las horas permitidas de mano de obra, así como los costos reales para las horas reales y se restan los costos para hallar las variaciones, así: Figura 8.5 Variaciones mano de obra. Análisis gráfico Costos estándares a razón de un salario estándar de $40/hora HMOD $ $651 000, costos totales reales Variación salario $31 000 D $620 000, horas reales a precio estándar Variación total $51 000 D Variación eficiencia $20 000 D $600 000, costo total estándar Volumen de actividad en HMOD 15 000 Horas estándar permitidas para la producción real 15 500 Horas reales invertidas 230 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Variación total Variación total Variación total Variación salario Variación salario Variación salario Variación eficiencia Variación eficiencia Variación eficiencia = = = = = = = = = costos totales reales – costos totales estándares $651 000 – $600 000 $51 000 (D) costos totales reales – horas reales a precio estándar $651 000 – $620 000 $31 000 (D) horas reales a precio estándar – costo total estándar $620 000 – $600 000 $20 000 (D) A continuación se presenta el otro tipo de análisis gráfico, como se planteó en la figura 8.2: Cantidad real de insumos a precio real Cantidad real de insumos a precio estándar Hr × Sr 15 500 horas x $42 $651 000 Hr × Ss 15 500 horas x $40 $620 000 Cantidad estándar permitida para el producto a precio estándar H’s × Ss 15 000 horas x $40 $600 000 Variación eficiencia $20 000 (D) Variación salario $31 000 (D) Variación total $51 000 (D) Registro contable para materiales y mano de obra Las anotaciones en los registros contables para materiales y mano de obra se hacen de manera periódica, a través del período contable, con base en los documentos soportes como facturas de compras, requisiciones de materiales, registro de nómina y resultados de producción. El ejemplo 8.8 ilustra los registros para materiales y mano de obra que se elaboran en un sistema contable con costos estándares. Los datos disponibles son, en general, muy similares a los de ejemplos precedentes. Ejemplo 8.8 El 4 de enero de 201X, la compañía AZ adquirió a crédito 100 000 onzas de materias primas por $5 000 000. Durante enero se utilizaron 52 000 onzas para la producción de 1 000 unidades. La nómina para el mes ascendió a $6 120 000, a la tarifa promedio de $51/hora. La tarjeta de costos estándares por unidad de producto terminado muestra lo siguiente: Materia prima 50 onzas c/u $45 = Mano de obra 100 horas c/u $50 = Total costos primos estándares $ 2 250 5 000 $ 7 250 Análisis de las variaciones y administración por excepción 231 Los asientos contables para registrar los movimientos de materiales y mano de obra son los siguientes: a. Para registrar la compra de materias primas: Inventario de materiales $ 4 500 000 Variación precio de materias primas 500 000 Proveedores 5 000 000 La variación precio representa la diferencia entre el precio real pagado y el precio estándar. El precio unitario realmente pagado fue de $50, o sea $5 más que el estándar, y como se compraron 100 000 onzas, la diferencia total es $500 000. b. Registro de los materiales colocados en producción: Inventario de productos en proceso $ 2 250 000 Variación cantidad de materia prima 90 000 Inventario materias primas 2 340 000 La entrada a productos en proceso se basa en los materiales permitidos (unidades equivalentes a terminadas multiplicadas por las onzas estándares permitidas a cada unidad) multiplicada por el costo estándar. El registro crédito contabiliza las onzas reales de material usadas (52 000 onzas al costo estándar de $45 por onza). La variación cantidad es la diferencia entre los materiales reales usados y los materiales permitidos para el nivel de producción alcanzado (52 000 – 50 000) × $45. c. Registro de la nómina para el período operativo: Inventario de productos en proceso $ 5 000 000 Variación salario mano de obra 120 000 Variación eficiencia mano de obra 1 000 000 Obligaciones laborales $ 6 120 000 En el inventario de productos en proceso se registra la cantidad estándar de horas mano de obra directa necesaria para la producción de las 1 000 unidades equivalentes terminadas, a los precios estándares de $50/unidad. La variación salario se calcula de la siguiente forma: ΔS × Hr = (Sr – Ss) × Hr = ($51 – $50) × 120 000 = $120 000 (D) La variación eficiencia se calcula así: ΔH × Ss = (Hr – H’s) × Ss = (120 000 – 100 000) × $50 = $1 000 000 (D) La nómina corresponde a los salarios reales pagados. Análisis de las variaciones y administración por excepción El análisis de las variaciones y los informes de actuación proporcionan un medio para implementar el concepto de administración por excepción. Expresado de manera sencilla, administración por excepción significa que la atención de la gerencia deberá dirigirse a las partes de la organización en las que los resultados no se presentaron 232 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa de acuerdo con los planes. Puesto que la gerencia tiene su tiempo limitado, cualquier hora debe usarse tan efectivamente como sea posible, el tiempo y el esfuerzo deben dirigirse hacia aquellos sectores de la organización en los que las cosas no van bien. Los estándares discutidos en este capítulo representan los planes de la gerencia; si todo va bien, es de esperarse que los costos estén dentro de los estándares establecidos. Para lograr que esto ocurra, el gerente debe dedicar su tiempo para que todo proceda de conformidad con lo esperado. En la medida en que los costos reales no están de acuerdo con los planes, una señal llega a la gerencia e indica que una excepción ha ocurrido. Esta excepción se presenta en forma de variaciones entre lo real y los estándares preestablecidos. La principal pregunta en este punto es: “¿Todas las variaciones son consideradas excepciones que requieren la atención de la gerencia?”. La respuesta es no. Si cada variación fuese considerada como excepción, la gerencia sólo podría dedicar muy poco tiempo a cada variación y una de $1 000 sería igual que otra de $100 000. No obstante, se necesita establecer algún criterio para decidir cuándo la variación presentada se considera excepción. Estas pautas deben establecerse con sumo cuidado en los análisis de tipo administrativo. Problema resuelto Cálculo de variaciones El taller de reparación de vehículos Rápido Ltda. se especializa en reemplazar amortiguadores de automóviles. Para reemplazar cada amortiguador, el taller utiliza un sistema de costeo estándar basado en una tasa de sueldos estándar y horas estándar de mano de obra. Durante septiembre se perdieron algunos registros de la mano de obra; sin embargo, se recuperaron los siguientes datos: Las horas reales trabajadas fueron 1 000. Hubo una variación favorable del presupuesto flexible de la mano de obra directa por $35 000. El precio de la mano de obra estándar fue de $300 por hora. En septiembre, hubo una variación desfavorable en el precio de la mano de obra por $10 000. Requerimientos: a. Calcule el precio real de la mano de obra por hora. b. Calcule las horas estándar permitidas para la producción real alcanzada en septiembre. Solución Rápido Ltda. Variación salario = rS × HR = $10 000 (SR ‒ SS) × 1 000 = $10 000 (SR ‒ $300) × 1 000 = $10 000 Preguntas para análisis y discusión 233 SR ‒ $300 = $10 SR = $300 + $ 10 = $310/hora Variación presupuesto = variación salario + variación eficiencia $35 000 = $10 000 + variación eficiencia $45 000 = variación eficiencia Variación eficiencia = rHSS × SS = (HR ‒ HS´) × $300 $45 000 = (1 000 ‒ HS´) × $ 300 150 = 1 000 ‒ HS´ HS’ = 1 150 horas Preguntas para análisis y discusión 1. Defina los dos componentes de un costo estándar. 2. Enumere y discuta algunas razones por las cuales una compañía usaría un sistema de costeo estándar. 3. ¿Cuáles son las ventajas de utilizar un estándar corrientemente alcanzable, en contraposición a un estándar teórico? 4. ¿Los estándares pueden usarse en el costeo por órdenes de producción? ¿Por procesos? 5. ¿Qué es una cantidad estándar? ¿Qué es un precio estándar? 6. ¿Por qué un estándar para el futuro debe ser algo más que una simple proyección del pasado? 7. Si los empleados no pueden cumplir un estándar, ¿qué efecto podría tener esto sobre su productividad? 8. ¿Cuál es la diferencia entre un estándar y un presupuesto? 9. ¿Cuál es el significado del término variación? 10. ¿Cuál es el significado del término administración por excepción? 11. ¿Quién es, en general, responsable de las variaciones en precio de los materiales? ¿De las variaciones en cantidad de los materiales? ¿De la variación en eficiencia de la mano de obra? 12. Un examen de los registros de costos de Semillas Valle Ltda. indica que las variaciones en precio de los materiales son favorables, pero que las variaciones en cantidad de los materiales son desfavorables en un monto sustancial. ¿Qué indica esto? 13. ¿Qué peligros existen al usar estándar como herramienta punitiva? 14. Analice la siguiente afirmación: “Nuestros trabajadores están todos bajo contrato laboral; por tanto, nuestras variaciones en salarios son casi nulas”. 15. “Los procedimientos de costos estándares son aplicables particularmente a las situaciones del costeo por procesos”. ¿Está de acuerdo con esta afirmación? ¿Por qué? 16. ¿Cuáles son algunas de las virtudes de los costos estándares de acuerdo con la forma como se usan en el costeo por procesos? 234 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Problemas propuestos 1. Cálculo de variaciones A continuación se presentan los estándares físicos y monetarios de materiales directos y la mano de obra directa para una botella del producto 412: Materiales directos Mano de obra directa • • • Cantidad estándar 7,5 onzas/botella 0,5 horas/botella Precio o tasa $ 1,50/onza $ 6/hora Costo estándar $ 11,25/botella $ 3,00/botella Durante un reciente período, la siguiente actividad tuvo lugar: 15 000 onzas de material fueron compradas a un costo de $1,25 por onza. Todos los materiales comprados fueron usados para producir 1 760 botellas del producto 412. 835 horas de mano de obra fueron registradas durante el período, con un costo total de $5 177. Requerimientos: a. Calcule las variaciones precio y cantidad de los materiales. b. Calcule las variaciones tasa y eficiencia de la mano de obra para el período. 2. Variaciones salario y eficiencia La compañía Nacional de Juguetes S.A. produce pequeñas herramientas plásticas para las instituciones infantiles. La empresa usa costos estándares para el control de sus operaciones. Los estándares de mano de obra para una de tales herramientas son: Tiempo de mano de obra por herramienta Tasa de mano de obra por hora 15 minutos $ 5,20 Durante junio del año 201X, la compañía trabajó 7 750 horas para producir 30 000 de estas herramientas. Los costos de la mano de obra alcanzaron $39 525. Requerimientos: a. ¿Qué costos de mano de obra deberían incurrirse en la fabricación de las 30 000 herramientas? ¿Cuál es la diferencia con la cifra real? b. Establezca las variaciones tasa y eficiencia. 3. Variaciones en costos directos Los estándares de materiales y mano de obra por unidad del producto A son los siguientes: Material Mano de obra directa Cantidad estándar 8 metros/unidad 2 horas/unidad Precio o tasa $ 0,50 por metro $ 40 por hora Costo estándar $ 4 $ 80 Problemas propuestos 235 • • • Durante el mes de j†unio, ocurrió la siguiente actividad: 6 000 metros de material fueron comprados a un costo de $0,48 por metro. 5 400 metros de material fueron usados para producir 650 unidades del producto A. 1 365 horas mano de obra directa fueron trabajadas para producir las 650 unidades del producto A. El costo promedio de la mano de obra fue de $39 por hora. Requerimientos: a. Calcule las variaciones de precio y cantidad de los materiales que pueden resultar de las actividades de junio. b. Calcule las variaciones de tasa y eficiencia que resultarían en junio. c. Prepare el registro contable de la actividad para junio. 4. Memorando sobre variaciones La compañía Tonka Ltda. produce juguetes para la distribución nacional. La gerencia estableció un sistema de costeo estándar para el control de sus costos. Los estándares para un juguete en particular son: Materiales: 12 piezas por unidad a $0,56 por pieza. Mano de obra: 2 horas por unidad a $3 750 por hora. Durante agosto del año 201X, la compañía produjo 1 000 unidades. Los datos de producción para el mes fueron los siguientes: Materiales: 17 500 piezas fueron compradas para usarse en la producción, con un costo total de $8 925, de las cuales 3 500 estaban aún en inventario a final de mes. Mano de obra: 2 500 horas trabajadas, a un costo de $105 000. Requerimientos: a. Calcule las variaciones precio y cantidad de los materiales y las de tasa y eficiencia de la mano de obra para el mes. b. Prepare un breve memorando para la gerencia, en el que se explique la posible causa de cada variación. 5. Cálculos a partir de variaciones Los siguientes datos están disponibles para el único producto elaborado por industrias Cates Ltda.: Cantidad estándar por unidad Precio o tasa estándar Costo estándar por unidad Materiales directos 3 metros $5 por metro $15 Mano de obra directa ? horas ? Por hora ? Durante el último período, la compañía pagó $55 650 por materiales directos, todos los cuales se utilizaron en la producción de 3 200 unidades de producto y se trabajaron 4 900 horas de mano de obra directa, a un costo de $36 750. Las siguientes cifras sobre las variaciones están disponibles: 236 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Variación cantidad de los materiales Variación total de la mano de obra Variación eficiencia de la mano de obra $ 4 500 (D) 1 650 ( favorable, F) 850 (D) Requerimientos: a. Calcule el costo real pagado por metro de material directo. b. Calcule la variación de los materiales. c. Calcule la tasa estándar de mano de obra directa por hora trabajada. d. Calcule las horas estándares asignadas para la producción del período y por unidad. 6. Variaciones en costos primos El almacén del Taller Calidad Ltda. usa un sistema estándar para controlar los costos y los tiempos de la mano de obra. Los costos estándares para una determinada tarea conocida como L-12 son los siguientes: Tarea L-12 Horas estándares 2,5 Salario estándar $45 Costo estándar $112,50 El registro que muestra el tiempo gastado en el almacén en la tarea L-12 se ha extraviado para los datos de la última semana. Sin embargo, el supervisor recuerda que 50 tareas L-12 se llevaron a cabo en esa semana y también que se presentaron las siguientes variaciones: Variación salario Variación total mano de obra $ 87 ( favorable) 93 (desfavorable) Requerimientos: a. Determine el número de horas reales gastadas en la tarea L-12 durante la última semana. b. Determine la tasa real por hora pagada en esta semana. 7. Libro mayor - registro Modas Genola S.C.A. empezó la producción de un nuevo modelo el 1 de septiembre del año 201X. La compañía usa un sistema de costeo estándar y ha establecido los siguientes estándares para una unidad del nuevo producto: Materiales directos Mano de obra directa • • • Cantidad estándar 2,5 yardas 1,6 horas Precio estándar $ 168 por yarda 96 por hora Costo estándar $ 420 153,60 Durante septiembre, la siguiente actividad fue registrada en relación con el nuevo modelo: Compras de material: 10 000 yardas de material a un costo de $165,60 por yarda. Producción utilizó 8 000 yardas del material para fabricar 3 000 unidades del producto. Producción registró 5 000 horas de mano de obra directa trabajadas en el nuevo artículo. El costo de este tiempo fue de $516 000. Problemas propuestos 237 Requerimientos: a. Para los materiales: • Calcule las variaciones en precio y cantidad. • Prepare asientos de diario para las transacciones. b. Para la mano de obra: • Calcule las variaciones tasa y eficiencia. • Prepare asientos de diario para las transacciones. c. Pase los datos del diario al mayor: Inventario de materias primas ? Saldo Cuentas por pagar ? ? Obligaciones laborales Inventario de trabajo en proceso Material usado Variaciones precio del material Variación cantidad del material Variación eficiencia mano de obra directa Variaciones salarios ? Costo mano de obra directa ? (Adaptado CGAAC) 8. Cálculos con información incompleta La compañía SLAP Ltda. fabrica un producto para el cual se determinaron los siguientes estándares: Material directo Mano de obra directa Estándar físico 3 metros ? horas Estándar monetario $75 por metro ? por hora Costo estándar ? ? Durante marzo, la compañía compró materiales directos a un costo de $834 750, todos los cuales fueron utilizados en la producción de 3 200 unidades de producto. Durante el mes fueron trabajadas 4 900 horas de mano de obra directa. El costo de este tiempo trabajado fue de $551 250. Las siguientes variaciones fueron calculadas para el mes: Variación cantidad de materiales Variación total mano de obra Variación eficiencia mano de obra $ 67 500 (desfavorable) 24 750 ( favorable) 12 000 (desfavorable) 238 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Requerimientos: a. Para los materiales directos: • Calcule el costo real por metro para los materiales en el mes. • Calcule la variación precio de los materiales y la variación total. b. Para la mano de obra directa: • Calcule la tasa estándar por hora de mano de obra directa. • Calcule las horas estándar permitidas para la producción del mes. • Calcule las horas estándar permitidas por unidad de producto. 9. Análisis de variaciones con varios lotes Textiles His S.A. fabrica camisetas para hombre. Tiene una sola línea de camisetas y produce en lotes, cada uno de los cuales representa un pedido de un cliente. Cuando se termina un lote, la marca del cliente se estampa en la camiseta y se despacha. His tiene un sistema de costos estándares y ha establecido los siguientes estándares para una camiseta: Cantidad estándar Material directo Mano de obra directa Estándar de precio o tasa 32 yardas $ 432 por yarda 6 horas 37,50 por hora Costo estándar $ 13 824 225 Durante octubre, His trabajó sobre tres órdenes de camisetas. Los registros de costos para el mes revelaron lo siguiente: Lote 48 49 50 • • • Unidades en cada lote 1 500 950 2 100 Materiales usados (yardas) 48 300 30 140 67 250 Horas trabajadas 8 900 6 130 10 270 La siguiente información adicional está disponible: His compró 180 000 yardas de material durante el mes a un costo de $76 464 000. Costos de mano de obra directa durante octubre, para la producción de las camisetas: $961 400. No había trabajado en proceso en inventario el 1 de octubre. Durante octubre, los lotes 48 y 49 fueron terminados y todos los materiales despachados para el lote 50, que estaba terminado en 80% para la mano de obra. Requerimientos: a. Calcule la variación precio del material comprado en octubre. b. Determine la variación cantidad del material para octubre en yardas y en unidades monetarias: • Para cada lote de trabajo en el mes. • Para la compañía como un todo. Problemas propuestos 239 c. Calcule la variación salario para octubre. d. Calcule la variación eficiencia de la mano de obra en horas y en unidades monetarias: • Para cada lote trabajado durante un mes. • Para la compañía como un todo. e. Responda: ¿En qué situaciones es mejor expresar las variaciones en unidades (horas, yardas y otros) más que en unidades monetarias? ¿En unidades monetarias más que en unidades (horas, yardas y otros)? (Adaptado CGAAC) 10. Varios productos. Tarjeta estándar. Análisis de variación Laboratorios Princesa Ltda. produce dos productos, LACK y ZET, los cuales pasan por dos procesos. La compañía usa un sistema de costeo estándar. Los siguientes son los estándares físicos y monetarios para materiales y mano de obra por unidad de producto terminado: Tiempo estándar mano de obra directa (horas) Materias primas Producto LACK ZET X Y Operación 1 Operación 2 1,8 libras 2 galones 0,4 horas 1,6 horas 3 libras 4,5 galones 0,7 horas 1,8 horas La información relacionada con los materiales comprados y usados en la producción durante mayo del año 201X, es la siguiente: Material Compra Costo de compras Precio estándar X 14 000 libras Y 15 000 galones $ 2 175 600 234 000 $ 142 por libra 16,80 por galón Usos en producción* 8 500 libras 13 000 galones * Los materiales comprados pero no usados en producción permanecen en el inventario y serán usados en la producción del siguiente período. • • • • La siguiente información adicional está disponible: La compañía reconoce la variación precio en el momento de comprar los materiales. La tasa estándar de la mano de obra es $30 por hora en la operación 1 y $28,50 por hora en la operación 2. Durante mayo del año 201X, 2 400 horas mano de obra directa fueron trabajadas en la operación 1, con un costo total de $81 000, y 5 700 horas mano de obra directa fueron trabajadas en la operación 2, con un costo de $179 550. En mayo se produjeron 1 500 LACK y 2 000 ZET. Requerimientos: a. Prepare una tarjeta estándar para cada producto, en la que se muestren los costos estándares de la materia prima y la mano de obra directa. 240 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa b. Para los materiales, calcule las siguientes variaciones en mayo del año 201X: • La variación precio para cada tipo de material. • La variación cantidad para cada tipo de material. Exprese las variaciones en unidades (libras o galones) y en unidades monetarias. c. Para la mano de obra, calcule las siguientes variaciones en mayo de 201X: • La variación tasa para cada operación. • La variación eficiencia para cada operación. Exprese la variación en horas y en unidades monetarias. (Adaptado ICMA) 11. Desarrollo de los costos estándares La compañía Daniel e Hijos es un fabricante de químicos que proporciona varios productos a los usuarios industriales. La empresa planea introducir una nueva solución química, llamada Nysap, para la cual es necesario desarrollar la tarjeta estándar. La siguiente información está disponible en la producción de Nysap: • • • • Para elaborar Nysap, se combina un compuesto químico (nyclyn) y una solución (salex) y se calienta la mezcla. Durante el calentamiento, se pierde 20% en volumen para solex y para nyclyn. Después del calentamiento, el resultado de la mezcla es 9,6 litros de salex y 12 kilogramos de nyclyn. Después de que el proceso de calentamiento está completo, la solución se enfría de manera lenta antes de agregar cinco kilogramos de Protet. La adición de Protet no afecta el volumen total. La solución que resulta se embotella en contenedores de 10 litros. El producto terminado es muy inestable, así que un contenedor de 10 litros de cada seis es rechazado en la inspección final. Los rechazados no tienen valor comercial y se desechan. Se necesitan 35 minutos para procesar los envases de 10 litros de Nysap. Los empleados trabajan ocho horas diarias, que incluyen una hora por día para descanso y limpieza. Requerimientos: a. Determine los estándares de cantidad para cada una de las materias primas necesarias para producir un contenedor aceptable de 10 litros de Nysap. b. Determine el tiempo estándar para cada contenedor de 10 litros de Nysap. c. Asuma los siguientes precios de compra y los costos para preparar la tarjeta de costo estándar para materias primas y mano de obra directa en un contenedor de 10 litros de Nysap: Salex Nyclyn Protet Costo mano de obra directa $ 1,50 2,80 3,00 9,00 por litro por kilogramo por kilogramo por hora (Adaptado CMA) Problemas propuestos 241 12. Costos unitarios, variaciones, entradas en el diario y datos incompletos Un ejecutivo ha sido contratado por la compañía Oster Ltda., que fabrica productos para el mercado juvenil. Él, como los restantes jóvenes ejecutivos, debe realizar presentaciones de actividades a su superior; para ello, cuenta con una hora. Su presentación se relaciona con la producción de Maxitol durante la última semana, un tónico popular fabricado por la compañía. De manera accidental, en el área de descanso de la compañía, mientras el ejecutivo estudiaba los informes contables y los resúmenes de las variaciones, tropezó y los papeles cayeron en un pequeño estanque. En su desesperación, sacó los papeles mojados del estanque, pero sólo podían leerse algunos fragmentos, como se muestra a continuación: Maxitol. Tarjeta de costo estándar Cantidad estándar Precio estándar Material A 6 galones $ 8 por galón Material B por libra Mano de obra directa por hora Costo estándar por Maxitol. Cuentas del mayor Material A Saldo a 1 de marzo 0 Saldo a 7 de marzo 2 000 Material A. Variación de precio Costo estándar $... 0 $ 99,50 Trabajo en proceso Saldo a 1 de marzo Material A 0 5 760 Saldo a 7 de marzo 0 Salarios acumulados por pagar 300 Material B Saldo a 1 de marzo 700 Saldo a 7 de marzo 1 400 2 500 Material B. Variación cantidad 100 4 100 Variación salario mano de obra directa 500 Proveedores 11 460 El ejecutivo recuerda que las cuentas por pagar son para compras del material A y B. Asimismo, recuerda que sólo 10 trabajadores están involucrados en la producción de Maxitol y que cada uno trabajó 40 horas la última semana. Los salarios acumulados por pagar son los salarios ganados por estos trabajadores. El ejecutivo debe reconstruir con rapidez todos los datos de Maxitol y prepararse para su presentación. Para comenzar, logra investigar que 1 000 galones del material A y 80 libras del material B fueron comprados la última semana. 242 Capítulo 8 Costeo estándar, materiales directos y mano de obra directa Requerimientos: a. Responda: ¿Cuántas unidades de Maxitol fueron producidas la última semana? b. Para el material A, responda: • ¿Cuál fue el costo del material A comprado la última semana? • ¿Cuántos galones fueron usados en la producción la última semana? • ¿Cuál fue la variación en la cantidad? • Prepare los asientos de diario para registrar toda la actividad del material A durante la última semana. c. Para el material B, responda: • ¿Cuál es el costo estándar por libra para el material B? • ¿Cuántas libras del material B fueron utilizadas en producción la última semana? • ¿Cuántas libras deberían haberse usado? • ¿Cuál es la cantidad estándar del material B por unidad? • ¿Cuál fue la variación precio para el material B la última semana? • Prepare los asientos de diario para registrar toda la actividad del material B durante la última semana. d. Para la mano de obra directa, responda: • ¿Cuál es la tasa estándar, por hora, de mano de obra directa? • ¿Cuántas son las horas estándar por unidad? • ¿Cuántas fueron las horas estándar permitidas para la última semana de producción? • ¿Cuál fue la variación en eficiencia en la mano de obra para la última semana? • Prepare los asientos de diario para registrar toda la actividad de la mano de obra directa para la última semana. e. Complete la tarjeta de costo estándar mostrada antes para una unidad de Maxitol. (Adaptado ICMA) Informática aplicada a los costos Taller 8 Análisis del costo estándar (mano de obra directa) Objetivo Identificar la importancia de un costo estándar para medir la gestión en el recurso mano de obra directa. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 8. Paso 2: Analice cómo se calculan las variaciones. Paso 3: Analice qué es una variación favorable y una desfavorable. Paso 4: Concluya, con base en las variaciones, qué acciones tomar de acuerdo con el tipo de variación (tasas salariales o eficiencia). 9 CAPÍTULO Costeo estándar Análisis de la carga fabril Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Preparar un presupuesto flexible para los costos indirectos de fabricación y explicar sus ventajas sobre el presupuesto estático. 2. Explicar las causas de las variaciones, gastos y eficiencias en los costos indirectos de fabricación y establecer cómo pueden controlarse. 3. Explicar el significado de la variación en capacidad. 4. Preparar informes contables para registrar los costos estándares y las variaciones en los costos indirectos de fabricación. 5. Calcular e interpretar de manera apropiada las variaciones en los costos indirectos, en sus componentes fijos y variables. E n el capítulo anterior se presentó el concepto de costos estándares y se demostró cómo pueden usarse en las empresas de servicios y de manufactura para controlar y planear los insumos de materiales y trabajo humano. En este capítulo se retomarán estos conceptos y se dará un paso más, para mostrar cómo los presupuestos pueden prepararse sobre una base flexible, con el fin de mejorar la planeación y el control. También se complementará el estudio de las variaciones en los costos indirectos de fabricación que se empezó en el capítulo 8. 246 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Variaciones en los costos indirectos de fabricación. Componente variable La porción variable de los costos indirectos de fabricación puede analizarse y controlarse mediante el uso de las mismas variaciones básicas utilizadas en el análisis de los materiales directos y la mano de obra directa. Como base de la discusión, de nuevo se usarán los datos de manufacturas NOK S.A., para su producto NOKA R-14. Ejemplo 9.1 En su tarjeta de costos estándares mostraba para los costos indirectos de fabricación, la siguiente información: Tarjeta estándar Cantidad Costos indirectos de fabricación variables 6 horas Fijos 6 horas Costo unitario $20/hora $15/hora Total costo indirecto estándar Costo total $ 120 90 $ 210 Por ahora, concentre la atención en el componente variable; allí se observa cómo el costo variable de los costos indirectos de fabricación por unidad de producto es: 6 horas x $20/hora = $120 Los costos indirectos de fabricación variables totales reales para el mes de agosto fueron de $345 000. Recuerde además que durante el mes se registraron 15 000 horas de mano de obra directa y que la compañía produjo 2 500 unidades. La figura 9.1 contiene un análisis de las variaciones en los costos indirectos de fabricación variables, de acuerdo con el esquema indicado. Surgen algunas semejanzas en el hecho de usar la mano de obra directa como base para asignar los costos indirectos de fabricación a las unidades de producto. Así, las mismas horas y sus cifras se presentan en las figuras 9.1 y 8.5, al tratar la mano de obra directa. La diferencia entre las dos figuras reside en la tasa estándar empleada. Como su nombre lo indica, la variación gasto de los costos indirectos de fabricación variables mide las desviaciones en la cantidad gastada de insumos en costos indirectos de fabricación, como lubricantes y suministros. La expresión para calcular la variación es la siguiente: (Hr 3 TVr) – (Hr 3 TVs) = variación gasto costos indirectos, componente variable Al factorizar Hr, la variación gasto queda: Hr (TVr – TVs) Con base en los datos de manufacturas NOK S.A., el cálculo de la variación gasto en los costos indirectos variables es el siguiente: 15 500 h ($22,26* – $20) = $35 000 (desfavorable) * $345 000/15 500 = $22,25806 Variaciones en los costos indirectos de fabricación. Componente variable 247 Figura 9.1 Análisis de variaciones. Costos indirectos de fabricación variables Horas reales de insumo a la tasa real Horas reales de insumo a la tasa estándar Horas estándares permitidas para el producto a la tasa estándar (Hr 3 TVr) $345 000 (Hr 3 TVs) 15 500 horas 3 20/hora $310 000 (H’s 3 TVs) 15 000 horas 3 $20 $3 000 000 Variación salario $35 000 (D) Variación en eficiencia $10 000 (D) Variación total $45 000 (D) La variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables es una medida de la diferencia entre la actividad real de un período y la actividad estándar permitida, multiplicada por el componente variable de la tasa de los costos indirectos de fabricación predeterminada. La expresión para calcular esta variación es la siguiente: (Hr 3 TVs) – (H’s 3 TVs) = variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación componente variable. Al factorizar TVs, la variación en eficiencia queda: TVs (Hr – H’s) Con base en los datos de Manufacturas NOK S.A., se tiene: $20 (15 500 horas – 15 000* horas) = $10 000 (desfavorable) * 2 500 unidades x 6 horas por unidad = 15 000 horas Estas dos variaciones de los costos indirectos de fabricación, componentes variables, serán ampliados más adelante. Presupuestos flexibles para los costos indirectos de fabricación Hay cuatro problemas en el control de los costos indirectos de fabricación. Primero, los costos indirectos de fabricación están conformados casi siempre por muchos costos separados. Segundo, estos costos individuales con frecuencia son pequeños en su valor monetario, lo cual hace impráctico un control como el que se realiza para los costos de mano de obra y materias primas. Tercero, estos pequeños costos son, con frecuencia, responsabilidad de distintas personas. Cuarto, estos costos, según su comportamiento, pueden clasificarse como variables, fijos o mixtos. (En el capítulo 3 se estudió esta situación). 248 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril 248 La mayor parte de estos problemas pueden superarse mediante el uso de fórmulas presupuestarias y presupuestos flexibles para planear y controlar los costos indirectos de fabricación. Las relaciones entre los presupuestos a distintos niveles de actividad –conocidos como presupuestos flexibles– y los costos indirectos de fabricación para los mismos niveles, pueden apreciarse en el cuadro 9.1. El presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación se establece para sus dos componentes, fijos y variables, y muestra la información detallada. Un enfoque similar puede usarse en la preparación de presupuestos flexibles separados para los gastos de venta y administración o para cualquier otra categoría en la organización. La medida de la actividad Como se muestra en el cuadro 9.1, el presupuesto flexible de la compañía se basa en unidades de producto, mientras que el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación se fundamenta en las horas máquina. Si una compañía tiene un solo producto, las unidades producidas pueden usarse en el presupuesto flexible global y en el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación. Pero la mayor parte de las compañías encuentran que es más práctico emplear alguna medida de insumos, como las horas máquina o las horas mano de obra, para planear y controlar los costos indirectos de fabricación. Esto se corrobora cuando se manufactura más de un producto. Al menos tres factores deben considerarse al escoger una base de actividad para el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación: 1. La existencia de una relación causal entre la base de actividad y los costos indirectos de fabricación. 2. Evitar la expresión en unidades monetarias en la base de actividad escogida. 3. La selección de una base de actividad que sea simple y fácil de comprender. Establecer una relación causal Debe existir una relación causal directa entre la base de actividad y los costos indirectos de fabricación variables de la compañía. Esto es, los costos indirectos de fabricación variables deberían modificarse como resultado de los cambios en la base de actividad. En una lavandería, por ejemplo, esperaría que el uso de la energía y otros costos indirectos de fabricación variables cambiaran en relación con el número de horas máquina trabajadas. Las horas-máquina serían, por tanto, una base adecuada para usar en el presupuesto flexible. Como se explicó en el capítulo 3, una base de actividad se conoce como costo director, puesto que es el factor conductor que debe controlarse en la ocurrencia del costo. Otras bases de actividad (costos conductores) incluyen horas de mano de obra directa, kilómetros recorridos por un vendedor, contactos realizados por los vendedores, número de facturas procesadas, número de camas ocupadas en un hospital y número de muestras de rayos X tomadas. Cualquiera de estas bases podría emplearse para preparar un presupuesto flexible en la situación apropiada. Presupuestos flexibles para los costos indirectos de fabricación 249 Cuadro 9.1 Relación entre el presupuesto flexible y el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación Textiles El Cedro S.A. Presupuesto flexible Fórmula presupuestaria (× unidad) Ventas en unidades 25 000 30 000 Ventas $ 700 $ 17 500 000 $ 21 000 000 Menos: Costos variables: Materiales directos 196 $ 4 900 000 $ 5 880 000 Mano de obra directa 84 2 100 000 2 520 000 CIF variables 42 1 050 000 1 260 000 Gastos de ventas y admón. 14 350 000 420 000 Total de gastos variables $ 336 $ 8 400 000 $ 10 080 000 Margen de contribución $ 364 $ 9 100 000 $ 10 920 000 Menos gastos fijos Costos indirectos de fabricación $ 4 200 000 $ 4 200 000 Ventas y administración 2 100 000 2 100 000 Total gastos fijos $ 6 300 000 $ 6 300 000 Utilidad operativa $ 2 800 000 $ 4 620 000 Presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación Fórmula del costo Horas-máquina* (x hora) 50 000 60 000 Costos variables: Mano de obra directa $ 11,20 $ 560 000 $ 672 000 Lubricantes 4,20 210 000 252 000 Energía 5,60 280 000 336 000 Total costos indirectos de fabricación variables $ 21,00 $ 1 050 000 $ 1 260 000 Costos fijos: Depreciación $ 1 400 000 $ 1 400 000 Salarios del supervisor: 2 240 000 2 240 000 Seguros: 560 000 560 000 Total costos indirectos de fabricación fijos $ 4 200 000 $ 4 200 000 Total costos indirectos de fabricación $ 5 250 000 $ 5 460 000 * Dos horas-máquina se requieren para terminar una unidad de producto. 250 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril No usar unidades monetarias Mientras sea posible, la base de actividad deberá expresarse en unidades de producto en lugar de unidades monetarias. Si se utilizan las unidades monetarias, éstas deberán ser estándar en lugar de reales. El problema con las unidades monetarias es que están sujetas a cambios en el poder adquisitivo, lo que puede causar una distorsión en la base de actividad si se expresa en esta unidad. Un problema similar surge cuando ocurren cambios en las tasas salariales de la mano de obra directa que se emplea como base de actividad en un presupuesto flexible. La variación en las tasas salariales llevará a cambiar las bases de actividad. Estos tipos de fluctuaciones en general hacen difícil trabajar con dinero como base de actividad. Mantener la base simple La base de actividad deberá ser simple y fácil de comprender. Una base difícil de comprender por quienes trabajan con ella, día tras día, traerá confusión y equivocación, en lugar de servir como un medio efectivo del control de los costos. Costos indirectos de fabricación variables. Informe de ejecución Como es estableció antes, el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación se utiliza para planear o controlar estos costos, de la misma forma que se usa para planear y controlar las actividades de la compañía como un todo. Para ilustrar esta similitud, se va a continuar con el ejemplo de Textiles El Cedro S.A. Mediante este ejemplo se mostrará cómo el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación se usa para preparar los informes de ejecución de este elemento del costo. Ejemplo 9.2 La compañía presupuestó producir y vender 25 000 unidades en agosto, esto es equivalente a 50 000 horas-máquina de actividad (en el cuadro 9.1 se estableció que para producir una unidad del producto se requieren dos horas - máquina). Si se supone que la compañía produjo y vendió sólo 20 000 unidades durante el año, entonces las horas estándar permitidas para la producción de agosto serían 40 000 horas-máquina (20 000 unidades × 2 horas = 40 000 horas). Asimismo, se parte de suponer que se requieren 42 000 horas-máquina reales para la producción de las 20 000 unidades. Un resumen de las actividades de agosto aparece a continuación: Horas-máquina presupuestadas Horas-máquina reales Horas-máquina estándar permitidas Costos indirectos de fabricación variables reales: Mano de obra indirecta Lubricantes Energía Total gastos reales 50 000 42 000 40 000 $ 504 000 154 000 336 000 $ 994 000 Presupuestos flexibles para los costos indirectos de fabricación 251 Al preparar un informe de ejecución para los costos indirectos de fabricación variables, ¿qué base en horas debería usar la empresa en los cálculos asignados al presupuesto para comparar frente a los resultados reales? Hay dos posibilidades. La compañía puede usar: 1. Las 42 000 horas - máquina realmente trabajadas. 2. Las 40 000 horas - máquina estándar permitidas para la producción de agosto. La base que escoja la compañía dependerá de cuánto detalle quiera en la información de la variación. Como se mencionó al principio del capítulo, los costos indirectos de fabricación variables pueden analizarse en términos de una variación en el gasto y una variación en la eficiencia. Las dos bases proporcionan diferentes variaciones del producto. Si Textiles El Cedro S.A. escoge la alternativa 1 como base de su informe de ejecución sobre las 42 000 horas máquina reales trabajadas durante agosto, entonces su informe mostrará sólo una variación gasto para los costos indirectos de fabricación variables. Un informe de ejecución preparado de esta manera se muestra en el cuadro 9.2. La expresión para la variación gasto, presentada al comienzo del capítulo, fue: (Hr 3 TVr) 2 (Hr 3 TVs) = variación gasto componente variable Al factorizar Hr se tiene: Hr (TVr 2 TVs) El informe en el cuadro 9.2 está preparado en un formato sin la expresión factorizada. Cuadro 9.2 Costos indirectos de fabricación variables. Variación gasto Textiles El Cedro S.A. Costos indirectos de fabricación variables - Informe de ejecución para agosto Presupuestos asignados con base en 42 000 horas-máquina trabajadas Horas-máquina presupuestadas Horas-máquina reales Horas-máquina estándar permitidas Costos indirectos de fabricación Costos variables: Mano de obra indirecta Lubricantes Energía Total CIF variables 50 000 42 000 40 000 Fórmula del costo (x hora) $ 11,20 4,20 5,60 $ 21,00 Al comparar el presupuesto con los costos indirectos de fabricación reales aparece la variación gasto Costos reales incurridos para 42.000 horas Presupuesto basado en 42 000 horas $ 504 000 154 000 336 000 $ 994 000 $ 470 400* 76 400 235 200 $ 882 000 * 42 000 horas × $11,20 = $470 400. Los otros presupuestos asignados se calculan de la misma manera. Variación gasto $ 33 600 = (D) $ 22 400 = (F) $ 100 800 = (D) $ 112 000 = (D) 252 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Interpretación de la variación en el gasto La variación gasto en los costos indirectos de fabricación se afecta por dos causas: 1. Los precios aumentan en relación con los mostrados en el presupuesto flexible. 2. El desperdicio o uso excesivo de los materiales indirectos. Los precios aumentan en relación con los mostrados en el presupuesto flexible Para textiles El Cedro S.A. esto significa que los precios pagados para los ítems de los costos indirectos de fabricación pueden haber subido durante agosto, y resultar una variación gasto desfavorable. Este es el caso de la porción que de la variación gasto corresponde al precio de la mano de obra indirecta y que es muy similar a la variación precio de la materia prima. El desperdicio o uso excesivo de los materiales indirectos Una primera reacción sería decir que el excesivo uso o desperdicio de materiales podría mostrarse como parte de la variación en eficiencia. Pero esto no es cierto, al menos en lo que respecta a los costos indirectos de fabricación, el desperdicio o el uso excesivo aparecerá como parte de la variación gasto. La razón es que la cuenta costos indirectos de fabricación se carga con todos los costos indirectos de fabricación incurridos durante el período, e incluye aquellos costos que surgen como resultado del desperdicio. Puesto que la variación gasto representa la diferencia entre la tasa estándar por hora y los costos reales incurridos, de manera automática el desperdicio formará parte de esta variación, junto con cualquier exceso de precios pagados por los ítems de costos indirectos de fabricación. En resumen, la variación gasto de los costos indirectos de fabricación contiene elementos de precio y cantidad. Estos dos elementos podrían separarse y mostrarse de manera independiente en el informe de ejecución, pero esto casi nunca se hace en la vida real. Utilización de la variación gasto La mayor parte de las compañías consideran muy útil la variación en el gasto. En general, el elemento precio en esta variación es pequeño, así que la variación permitirá enfocar la atención sobre aquello en lo cual el supervisor probablemente tiene el mayor control: el uso de los costos indirectos de fabricación en la producción. En muchos casos, las firmas limitarán su análisis de los costos indirectos de fabricación a la variación gasto, ya que consideran que la información es suficiente para el control de los costos indirectos de fabricación. Variaciones gasto y eficiencia Si Textiles El Cedro S.A. desea calcular para sus costos indirectos de fabricación, tanto la variación gasto como la de eficiencia, podría entonces calcular el presupuesto asignado para 40 000 horas-máquina y 42 000 horas-máquina como niveles de actividad. Un informe de ejecución preparado de esta forma se presenta en el cuadro 9.3. En el cuadro 9.3 la variación gasto es la misma que la mostrada en el cuadro 9.2. El informe de ejecución aquí mostrado sólo ha sido ampliado para incluir también la Interpretación de la variación en el gasto 253 variación eficiencia. Ambas, la variación gasto y la variación en eficiencia, hacen la variación total de los costos indirectos de fabricación variables, como se explicó al comienzo del capítulo. Cuadro 9.3 Variación gasto y eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables Textiles El Cedro S.A. Costos indirectos de fabricación variables Informe de ejecución para agosto Los presupuestos asignados están basados en 40 000 horas-máquina, el tiempo que debería tomarse para producir 20 000 unidades, como sobre las 42 000 horas reales Horas-máquina presupuestadas Horas-máquina reales Horas-máquina estándar permitidas (1) CIF Fórmula del costo (x hora) Gastos variables: MOI Lubricantes Energía Total CIFV $ 11,20 4,20 5,60 $ 21,00 50 000 42 000 40 000 (2) (3) (4) Costo real Presupuesto Presupuesto incurrido basado en basado en 42 000 42 000 40 000 horas horas horas $ 504 000 154 000 336 000 $ 994 000 Este enfoque plantea la variación gasto y la variación eficiencia $ 470 400* 176 400 235 200 $ 882 000 $ 448 000 168 000 224 000 $ 840 000 Separación de la Variación total Variación Variación Variación total gasto eficiencia (1) – (3) (1) – (2) (2) – (3) $ 56 000 (D) $ 33 600 (D) $ 22 400 (D) 14 000 (D) 22 000 (F) 8 400 (D) 112 000 (D)100 800 (D) 11 200 (D) $154 000 (D) $112 000 (D) $ 42 000 (D) * 42 000 horas × $11,20 = $470 400. Los otros presupuestos asignados se calculan de la misma manera. Interpretación de la variación en eficiencia El término variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación es erróneo, puesto que esta variación no tiene nada que ver con la eficiencia en el uso de éstos. Lo que en realidad mide la variación es qué tan eficientemente se utiliza en producción la base implicada en el presupuesto flexible. No hay olvidar que la variación en eficiencia en los costos indirectos de fabricación variables es una función de la diferencia entre las horas reales utilizadas en producción y las horas que deberían haberse usado para la producción real alcanzada en agosto. (Hr × TVs) – (H’s 3 TVs) = variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables O, al factorizar: TVs (Hr – H’s) = variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables 254 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Si se trabajan más horas que las permitidas en el estándar, entonces la variación en eficiencia será desfavorable y reflejará esta ineficiencia. Como un enfoque práctico, sin embargo, la ineficiencia no está en el uso de los costos indirectos de fabricación sino más bien en el uso de la base misma. Este punto puede apreciarse en el cuadro 9.3: 2 000 horas-máquina más fueron utilizadas durante agosto en relación con las que deberían haberse usado para la producción alcanzada. Cada una de estas horas necesitó la ocurrencia de $21 de costos indirectos de fabricación variables, y resultó una variación desfavorable de $42 000 (2 000 horas 3 $21 = $42 000). Aunque esta variación de $42 000 se llama una variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación, podría denominarse mejor como una variación en eficiencia de las horas-máquina, puesto que ésta mide la eficiencia en la utilización del tiempo de las máquinas. Sin embargo, la expresión variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación es de uso diario. Costos fijos y presupuesto flexible ¿El presupuesto flexible debe contener elementos del costo variable y del fijo? El término presupuesto flexible implica sólo costos variables, pues precisamente el costo variable varía con los cambios en la actividad. De manera práctica, sin embargo, la mayor parte de las empresas también incluyen los costos indirectos de fabricación fijos en su presupuesto flexible (como se hizo para Textiles El Cedro S.A.). Hay dos razones para hacerlo así: primera, para que un costo fijo sea controlado por la gerencia debe incluirse en la evaluación de su ejecución. Tales costos deben tenerse en cuenta en el informe de ejecución de la gerencia, igual que con los costos variables, de los cuales es responsable. Segunda, los costos fijos son necesarios en el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación para propósitos de costeo de productos y servicios. En el capítulo 7 se vio que estos costos se agregan a los productos y servicios por medio de una tasa predeterminada. El presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación le proporciona al gerente la información necesaria para calcular esta tasa. En las siguientes secciones, se discutirá el uso de los presupuestos flexibles de los costos indirectos de fabricación para este propósito; en el proceso, también se mostrarán la preparación y el uso de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos. Análisis de los costos indirectos de fabricación fijos El análisis de los costos indirectos de fabricación fijos difiere de manera considerable del análisis de los variables, debido a la naturaleza de los costos involucrados. A fin de proporcionar elementos para la discusión, primero se revisará de forma breve la necesidad y el cálculo de las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación. Esta revisión será de utilidad, puesto que la tasa predeterminada desempeña su papel en el análisis de los costos indirectos de fabricación fijos. Se mostrará entonces cómo se calculan las variaciones en los costos fijos y se harán algunas observaciones consideradas de utilidad por la gerencia. Costos fijos y presupuesto flexible 255 Presupuesto flexible y tasas de los costos indirectos de fabricación Los costos fijos vienen en bloques, piezas indivisibles que por definición no varían con los cambios en el nivel de actividad. Como se mencionó en el capítulo 7, esto ocasiona un problema en el costeo de productos, pues un nivel de costos indirectos de fabricación fijos, distribuido sobre un número pequeño de unidades, resultará en un alto costo por unidad, pero si la misma cantidad de costo se reparte sobre un gran número de unidades, el costo unitario será mucho menor. Considere los siguientes datos: Mes Enero Febrero Marzo (1) Costos indirectos de fabricación fijos $ 6 000 000 6 000 000 6 000 000 (2) Unidades producidas 1 000 000 1 500 000 800 000 (3) Costo unitario (1)/(2) $6 4 7,50 El mayor número de unidades producidas en febrero resulta en el más bajo costo unitario ($4), mientras que el bajo número de unidades producidas en marzo resulta en un alto costo unitario ($7,50). Este problema surge sólo en relación con la porción fija de los costos indirectos de fabricación, puesto que por definición la porción variable permanece constante, sobre una base unitaria, al subir y bajar en su totalidad de manera proporcional a los cambios en el nivel de actividad. Para propósitos del costeo de productos, la gerencia necesita estabilizar la porción del costo fijo por unidad, de modo que una sola cifra pueda usarse a lo largo del año, sin preocuparse de los cambios mensuales en el grado de actividad. Como se estudió en el capítulo 7, esta estabilidad puede lograrse mediante el uso de la tasa predeterminada. Actividad del denominador La fórmula que se utiliza en el capítulo 7 para calcular la tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricación se suministra abajo, con un hecho adicional: la porción estimada de la actividad se ha titulado como la actividad del denominador. CIF totales estimados = Tasa de los costos indirectos Unidades totales estimadas en la base de fabricación predeterminada (HM; HMOD, etcétera) (actividad del denominador) De acuerdo con el análisis del capítulo 7, una vez estimado el nivel de actividad (actividad del denominador), este permanece sin cambios a lo largo del año, aunque luego la actividad real indique algún error en el estimado. La razón para no cambiar el denominador es, por supuesto, mantener la estabilidad en la cantidad de los costos indirectos de fabricación aplicados a cada unidad de producto, independientemente de cuánto se produzca durante el año. 256 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Cálculo de la tasa de los costos indirectos de fabricación En el capítulo 7, el análisis de las tasas predeterminadas se hizo sin elaborar los datos estimados para la fórmula presupuestaria. Estos datos se derivan en general del presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación. Ejemplo 9.3 Como ilustración se tomarán de nuevo Textiles El Cedro y su presupuesto flexible para los costos indirectos de fabricación (cuadro 9.1). La empresa planeó producir 25 000 unidades durante el año, lo cual requeriría 50 000 horas-máquina de tiempo. Las 50 000 horas máquina fueron la actividad en el denominador de la fórmula presupuestaria, y los costos indirectos de fabricación a este nivel de actividad del presupuesto flexible se estimaron en $5 250 000 (del cuadro 9.1). En resumen, la tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricación para el año es: $5 250 000 50 000 horas-máquina = $105 por hora-máquina La compañía puede separar su tasa predeterminada en sus elementos variables y fijos, más que usar una cifra combinada. Elemento variable: Elemento fijo: $1 050 000 50 000 horas-máquina $4 200 000 50 000 horas-máquina = $21 por hora-máquina = $84 por hora-máquina Por cada hora-máquina estándar de operación, el trabajo en proceso se cargará con $105 de costos indirectos de fabricación, de los cuales $21 serán variables y $84 serán fijos. Si una unidad de producto toma dos horas-máquina para terminarse, entonces su costo incluirá $42 de costos indirectos de fabricación variables y $168 de fijos, como se muestra en la siguiente tarjeta de costo estándar: Tarjeta de costo estándar. Por unidad: Material directo (cuadro 9.1) Mano de obra directa (cuadro 9.1) CIF variables (2 horas-máquina a $21) CIF fijos (2 horas-máquina a $84) Costo total estándar por unidad $ 196 84 42 168 $ 490 En resumen, el presupuesto flexible le proporciona a la gerencia cifras de los costos indirectos de fabricación y cifras de la actividad del denominador necesarias en el cálculo de la tasa predeterminada; entonces, el presupuesto flexible desempeña un papel clave en la determinación de la cantidad de costos indirectos de fabricación fijos y variables que serán cargados a las unidades producidas. Costos fijos y presupuesto flexible 257 Aplicación de los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo estándar Para entender las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos, es necesario primero comprender cómo estos costos se aplican al trabajo en proceso en un sistema de costeo estándar. En el capítulo 7 se aplicaron los costos indirectos de fabricación al trabajo en proceso sobre una base de horas reales de actividad (multiplicada por la tasa predeterminada). Este procedimiento fue correcto, puesto que en esa ocasión se implementó con un sistema de costeo real. Sin embargo, ahora se abordó con un sistema de costeo estándar; y cuando los estándares están en operación, los costos indirectos de fabricación se aplican al trabajo en proceso sobre una base de horas estándar permitidas para la producción del período, más que sobre una base de horas reales trabajadas. Este punto se explica en la figura 9.2. La razón para usar las horas estándar al aplicar los costos indirectos de fabricación a producción en un sistema de costeo estándar es asegurar que toda unidad de producto que fluya a lo largo de la línea de producción lleva la misma cantidad de costos indirectos de fabricación, sin importar el volumen de actividad alcanzado. Figura 9.2 Costos indirectos de fabricación aplicados. Sistema de costeo real frente a un sistema de costeo estándar Sistema de costeo real Costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación reales incurridos Costos indirectos de fabricación aplicados: horas reales × tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada Costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados Sistema de costeo estándar Costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados CIF aplicados: horas estándar permitidas 3 tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada Costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados Las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos Para ilustrar el cálculo de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos, se hará referencia de nuevo a los datos del presupuesto flexible de Textiles El Cedro S.A., mostrados en el cuadro 9.1. Actividad del denominador en horas-máquina 50 000 Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $ 4 200 000 Porción fija predeterminada de los costos (calculada antes) $84/horas-máquina Suponga que los siguientes resultados operativos fueron registrados en agosto: Horas-máquina reales 42 000 Horas estándar permitidas* 40 000 Costos indirectos de fabricación fijos reales incurridos: * Para la producción real de agosto. Ejemplo 9.4 258 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Depreciación Salarios del supervisor Seguros Total costos indirectos de fabricación fijos reales $ 1 400 000 2 408 000 504 000 $ 4 312 000 De estos datos, dos variaciones pueden calcularse para los costos indirectos de fabricación fijos: una variación presupuesto o gasto y una variación volumen. Las dos variaciones se muestran en la figura 9.3. Como se puede observar en la figura 9.3, los costos indirectos de fabricación se aplicaron al trabajo en proceso, sobre una base de 40 000 horas estándar permitidas para la producción de agosto, más que sobre una base de 42 000 horas reales trabajadas. Como se estableció antes, esto evita que los costos unitarios sean afectados por cualquier variación en eficiencia. Figura 9.3 Cálculo de las variaciones de costos indirectos de fabricación fijos CIF fijos reales $4 312 000 Presupuesto flexible CIF $4 200 000* Variación presupuesto $112 000 (D) CIF fijos aplicados al trabajo en proceso 40 000 horas estándar 3 $84 = $3 360 000 Variación volumen $840 000 (D) Variación total $952 000 (D) * Como se presupuestó al comienzo (cuadro 9.1), esta cifra también puede expresarse como 50 000 horas del denominador 3 $84 = $4 200 000. La variación presupuesto (gasto). Análisis detallado La variación presupuesto o gasto representa la diferencia entre los costos indirectos de fabricación fijos reales incurridos durante el período y los fijos presupuestados como aparecen en el presupuesto flexible. La variación también puede mostrarse así: Costos indirectos de fabricación fijos reales Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados (del presupuesto flexible en el cuadro 9.1) Variación en el presupuesto o gasto $ 4 312 000 4 200 000 $ 112 000 (desfavorable) Costos fijos y presupuesto flexible 259 Aunque la variación presupuesto de los costos indirectos de fabricación fijos es similar en algunas cosas a la variación gasto de los variables —de allí el nombre de variación gasto—, hay que ser cuidadoso en su uso. Debe tenerse cuidado en cómo usarla. Se debe tener en mente que los costos fijos están con frecuencia más allá del control inmediato de la gerencia. Por tanto, más que servir como una medida de ejecución gerencial, en muchos casos la variación presupuesto será calculada sólo con propósitos informativos, para llamar la atención gerencial sobre cambios en precios. Los costos indirectos de fabricación fijos y sus variaciones se presentan con frecuencia en la información ejecutiva junto con los datos de los variables. Para indicar cómo hacerlo, se muestra el cuadro 9.4 (los datos de los variables se tomaron del cuadro 9.3), en el que aparece un informe ejecutivo de los costos indirectos de fabricación de Textiles El Cedro S.A., con las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos. Cuadro 9.4 Costos indirectos de fabricación fijos en el informe de ejecución Textiles El Cedro S.A. Informe de ejecución de los costos indirectos de fabricación para agosto Horas-máquina presupuestadas Horas-máquina reales Horas-máquina estándares Costos indirectos de fabricación Costos variables: Mano de obra indirecta Lubricantes Energía Total CIF variables Costos fijos: Depreciación Salarios supervisor Seguros Total costos indirectos de fabricación fijos Total costos indirectos de fabricación 50 000 42 000 40 000 Fórmula del costo (por hora) $11,20 4,20 5,60 $21,00 Costos reales 42 000 horas Presupuesto Variación gasto o basado en 42 000 presupuesto horas $ 504 000 154 000 336 000 $ 994 000 $ 470 400 176 400 235 200 $ 882 000 $ 33 600 (D) 22 400 (F) 100 800 (D) $ 112 000 (D) $ 1 400 000 2 408 000 504 000 $ 4 312 000 $ 5 306 000 $ 1 400 000 2 240 000 560 000 $ 4 200 000 $ 5 082 000 $ 168 000 (D) 56 000 (F) $ 112 000 (D) $ 224 000 (D) 260 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril La variación volumen - Análisis detallado La variación volumen es una medida de la utilización de las instalaciones de planta. Para calcularla se compara la cifra de la actividad del denominador con las horas estándar permitidas para la producción del período y se multiplica cualquier diferencia por la porción fija de la tasa de costos indirectos de fabricación fija predeterminada. ( ) horas del horas estándar Porción fija de la tasa 3 denominador– permitidas = variación volumen Si se le aplica esta fórmula a Textiles El Cedro S.A., la variación volumen se calcula de la siguiente forma: $84 (50 000 horas-máquina – 40 000 horas-máquina) = $840 000 (desfavorable) Estos cálculos concuerdan con la variación volumen que se mostró en la figura 9.3. En este momento, puede formularse la siguiente pregunta: ¿Qué causó la variación en el volumen y qué significa esta variación? La causa de la variación puede explicarse como sigue: si el nivel de actividad para el período se planteó en 50 000 horas estándar y la producción en proceso se cargó con $4 200 000 por costos fijos, contenidos en el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación: 50 000/horas-máquina × $84/horas-máquina = $4 200 000 Pero el nivel de actividad para el período (en estándar) fue sólo 40 000 horas-máquina, así que aunque los $4 200 000 completos de los costos fijos fueron incurridos, algo menos de esta cifra debería haberse cargado a la producción en proceso: 40 000 horas-máquina x $84/horas-máquina = $3 360 000 La diferencia entre estas dos cifras es la variación en el volumen: $4 200 000 – $3 360 000 = $840 000 Como ya se anotó, la variación volumen es una medida de las instalaciones de planta disponibles; una variación desfavorable, como la del ejemplo, significa que la compañía operó a un nivel de actividad por debajo de lo planeado para el período; una variación favorable podría significar que la compañía operó a un nivel de actividad mayor que el planeado para el período. Es importante notar que la variación volumen no mide gastos de más o de menos. Una compañía normalmente incurrirá en la misma cantidad de costos indirectos de fabricación fijos, sin importar si la actividad del período está por encima o por debajo del nivel planeado (actividad del denominador). En resumen, la variación volumen es una medida relativa de actividad y es explicable y controlable sólo por la actividad alcanzada. En síntesis: • Si la actividad del denominador y las horas estándar permitidas para la producción del período son las mismas, entonces no hay variación en el volumen. Análisis gráfico de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos 261 • • Si la actividad del denominador es mayor que las horas estándar permitidas para la producción del período, entonces la variación volumen es desfavorable, lo que significa una subutilización de las instalaciones disponibles y una capacidad ociosa. Si la actividad del denominador es menor que las horas estándar permitidas para la producción del período, entonces la variación volumen es favorable, lo que significa una sobreutilización de las instalaciones disponibles. Análisis gráfico de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos Una mejor comprensión de las variaciones en el presupuesto y en el volumen puede obtenerse mediante el análisis gráfico. El gráfico del caso se presenta en la figura 9.4. Como se muestra en la figura 9.4, los costos indirectos de fabricación fijos se aplican al trabajo en proceso a la tasa predeterminada de $84 por cada hora estándar de actividad (la recta de los costos aplicados es la línea con dirección positiva del gráfico). Dado que para el denominador de 50 000 horas-máquina fue usado un nivel en el cálculo de la tasa de $84, la línea de los costos aplicados cruza la línea del presupuesto en el punto de las 50 000 horas-máquina. Entonces, si las horas del denominador y las horas estándar permitidas para la producción son las mismas, no hay variación en volumen, pues la línea de costos aplicados y la línea del presupuesto se cruzan en el gráfico. Sólo cuando las horas estándar difieren de las horas del denominador puede presentarse la variación volumen. En el caso analizado, las horas estándar permitidas para la producción (40 000 horas-máquina) son menos que las horas del denominador (50 000 horas); el resultado es una variación desfavorable en el volumen, pues se aplicaron menos costos a la producción que los presupuestados al comienzo. Si las cosas cambian y las horas estándar permitidas para la producción exceden a las horas del denominador, entonces la variación volumen será favorable. Figura 9.4 Análisis gráfico de las variaciones en los costos indirectos de fabricación fijos CIF fijos Reales: $ 4 312 000 Presupuestados: $ 4 200 000 Aplicados: $ 3 360 000 Horas estándares Horas del denominador Variación gasto $112 000 (D) CIF fijos aplicados a $84 3 hora estándar Variación Volumen $84 000 (D) Horas-máquina (000) 10 20 30 40 50 60 262 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril 262 Precauciones en el análisis de los costos indirectos de fabricación fijos No puede presentarse una variación en el volumen para los elementos variables, puesto que los costos aplicados y los costos presupuestados dependen de la actividad y se mueven de manera conjunta. La razón para que se dé una variación en el volumen de los costos indirectos de fabricación fijos es que la ocurrencia de los costos no depende de la actividad. Sin embargo, cuando se aplican los costos al trabajo en proceso se hace como si los costos fueran variables y dependieran de la actividad. Este aspecto puede apreciarse en la figura 9.4. Los costos indirectos de fabricación fijos se aplican al trabajo en proceso a una tasa de $84 por hora, como si ellos fueran en verdad variables. Tratar estos costos como si fuesen variables es necesario para propósitos de costeo de los productos, pero ello encierra algunos peligros. La gerencia puede equivocarse y comenzar a pensar en los costos fijos como si fueran variables. La gerencia debe tener claro que los costos fijos vienen en bloques y son como piezas indivisibles. Toda separación de estos costos, aunque sea necesaria para los propósitos del costeo, es de naturales artificial y no tiene significado en relación con el comportamiento del costo real o con el control de los costos. Esta es la causa para que la variación volumen aparezca como el resultado de tratar los costos fijos como si fueran variables, no es una variación controlable desde el punto de vista del gasto. La tasa de los costos indirectos de fabricación fijos, usada para calcular la variación, es sólo una cifra derivada necesaria para propósitos de costeo, pero carente de significado en términos del control de los costos. Debido a estos factores, algunas empresas presentan la variación volumen en unidades físicas (horas) más que en unidades monetarias. Estas compañías consideran que establecer la variación en unidades físicas le da a la gerencia una clara señal respecto a la causa de la variación y le muestra cómo puede controlarse. Técnicas para calcular y presentar las variaciones de los costos indirectos de fabricación A lo largo de los años se han desarrollado diferentes técnicas para calcular y presentar las variaciones en los costos indirectos de fabricación. A continuación se analizarán los tres métodos más utilizados. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los aplicados es lo que hoy se llama análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación. Éstos se aplican a la producción; para ello, se multiplican las horas estándar permitidas por la tasa total estándar: Técnicas para calcular y presentar las variaciones de los costos indirectos de fabricación 263 Variación total de los CIF = CIF reales – CIF aplicados = CIF reales – H’s TTs Este análisis para los datos de Textiles El Cedro S.A., lleva a: Variación total de los CIF = CIF reales – H’s TTs = $5 306 000 – 40 000 Hr × $105/Hr $1 106 000 (desfavorables) = $5 306 000 – $4 200 000 Esta técnica de análisis con base en una variación es limitada en su utilidad, porque, aunque revela que existe una variación, no ayuda a identificar las causas posibles. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones Se plantean dos variaciones: la variación en el presupuesto (controlable) y una variación en el volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Variación del presupuesto (controlable) La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los presupuestados con base en las horas estándar permitidas es: Variación presupuesto = CIF reales – Presupuesto flexible o controlable fórmula presupuestal en H’s Variación presupuesto = = = $266 000 desfavorable = CIF reales $5 306 000 $5 306 000 $5 306 000 – – – – (CIF planeados + TVs H’s) [$4 200 000 + 21 (40 000)] ($4 200 000 + $ 840 000) $5 040 000 Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa) La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (en general, capacidad normal), que se usa para establecer las tasas estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación y las horas estándar permitidas, multiplicadas por la tasa de aplicación de los fijos, es igual a la variación en el volumen. Variación volumen = (horas del denominador – horas estándar permitidas) Tasa CIF fija = (Hn – H’s) TFs $840 000 (desfavorable) = (50 000 HM – 40 000 HM) $84/HM La variación en el presupuesto, combinada con la variación en el volumen, será igual a la misma variación total desfavorable de $1 106 000 que resultó del análisis de una sola variación: Variación presupuesto $ 266 000 desfavorable Variación volumen de producción 840 000 desfavorable Análisis de una variación en los costos indirectos de fabricación $ 1 106 000 desfavorable Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones En un análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones, la variación en el presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación en el precio (gasto) y una variación en la eficiencia. La variación en el volumen de producción permanece igual. 264 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Variación en el precio (gasto) La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y la fórmula presupuestaria con base en las horas reales trabajadas se plantea así: Variación = CFI reales – Fórmula presupuestal o presupuesto flexible en Hr = CFI reales – (CIF fijos + TVs Hr planeadas) = $5 306 000 – [$4 200 000 + $21 (42 000)] = $5 306 000 – ($4 200 000 + $882 000) $224 000 (desfavorable) = $5 306 000 – $5 082 000 La variación gasto de $224 000 (desfavorable) contiene la variación en el gasto componente variable de $112 000 (desfavorable) y la variación en el gasto componente fija de $112 000 (desfavorable). Variación de la eficiencia La diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar permitidas, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables, se representa así: Horas estándares Tasa de los ) CIF Variación eficiencia = (Horas reales – permitidas variables = (Hr – H’s) TVs = (42 000 HM – 40 000 HM) $21/HM $42 000 (desfavorable) = 2 000 HM × $21/HM Variación en el volumen de producción La variación en el volumen de producción ($840 000, desfavorable) se calcula igual que en el análisis de dos variaciones. La variación combinada en el precio, con la variación en la eficiencia, es igual a la variación desfavorable en el presupuesto de $266 000 (desfavorable), que resultó del análisis con base en dos variaciones, así: Variación en el precio o gasto $ 224 000 = desfavorable Variación en la eficiencia 42 000 = desfavorable Variación en el presupuesto $ 226 000 = desfavorable En la figura 9.5 se presenta un resumen de las variaciones de los costos indirectos de fabricación. Problemas resueltos 265 Figura 9.5 Resumen de las variaciones con el enfoque de una, dos y tres variaciones Costo real $5 306 000 Tres variaciones Dos variaciones Presupuesto flexible en horas reales 5 082 000 Presupuesto flexible en horas estándares 5 040 000 Gastos aplicados: horas permitidas a tasa estándar $4 200 000 Variación en la eficiencia $42 000 (D) Variación en el volumen $840 000 (D) Variación en el presupuesto $266 000 (desviación) Variación en el volumen $840 000 (D) Variación en el gasto $224 000 (D) Una variación Variación total $1 106 000 (D) Problemas resueltos 1. Análisis de variaciones Troqueles S.C.A. produce pequeños moldes. La compañía usa un sistema de costeo estándar para propósitos de costeo y control. Los costos estándares para un molde se dan a continuación: Materiales directos (3 libras a $4,00 c/u) Mano de obra directa (0,8 horas a $12,50 c/u) $ 12,00 10,00 CIF variables (0,8 horas a $6,00 c/u) 4,80 CIF fijos (0,8 horas a $3,00 c/u) 2,40 Costo estándar unitario • • • • • • $ 29,20 Durante el año, la compañía realizó la siguiente actividad: La producción de moldes totalizó 50 000 unidades. Un total de 130 000 libras de materias primas fueron compradas a $3,70 la libra. Había 25 000 libras de materias primas en el inventario inicial con un costo por unidad de $4 cada una. No había inventario final. La compañía usó 41 000 horas de mano de obra directa, con un costo total de $533 000. Los costos indirectos de fabricación fijos reales totalizaron $95 000. Los costos indirectos de fabricación variables reales totalizaron $250 000. 266 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril La actividad normal de Troqueles S.C.A. es de 45 000 unidades por año. Las tasas de costos indirectos de fabricación se calcularon con base en esta actividad y fueron medidas en horas de mano de obra directa. Requerimiento: Analice las variaciones. 2. Análisis de variaciones. Materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación Confecciones Italia Ltda. elabora un producto con los siguientes costos estándares: Materiales directos: 20 metros a $1,35 cada uno $ 27 Mano de obra directa: 4 horas a $9 cada una 36 Costos indirectos de fabricación: 4 HMOD a $7,50 cada hora La razón de los costos variables a los fijos es de 2:1 Costo estándar total por unidad 30 $ 93 Los estándares se basan en una capacidad normal mensual de 2 400 horas de mano de obra directa. La siguiente información corresponde al mes de julio: Unidades producidas 500 Materiales directos comprados 18 000 metros a $ 1,38 cada uno Materiales directos usados 9 500 metros Mano de obra directa 2 100 horas a $ 9,15 cada una Costos indirectos de fabricación reales $ 16 650 Requerimiento: Efectúe un análisis de variaciones tan completo como lo permita la información disponible. 3. Análisis de variaciones en gastos indirectos, fijos y variables Entrega Postal opera un servicio de entrega de paquetes y usa un sistema de costeo que tiene tres categorías: una categoría de costos directos (pagos a los conductores encargados de las entregas) y dos categorías de gastos indirectos (gastos indirectos variables de entregas o gastos indirectos fijos de entregas). En 201X, Entrega Postal cobró a sus clientes $15 por entrega y los conductores se contrataron a razón de $5 por entrega. En septiembre de 201X, los CIF variables de entregas se presupuestaron en $2 por hora de tiempo de entrega; el presupuesto de gastos indirectos fijos de entregas fue de $120 000, y la empresa determinó un presupuesto de 100 000 entregas. El tiempo de entrega, que es la base para asignar los gastos indirectos variables y fijos, se presupuestó en 0,25 horas por entrega. Los resultados reales para septiembre de 201X fueron como sigue: Gastos indirectos variables de entregas $ 60 000 Gastos indirectos fijos de entregas $ 128 400 Cantidad de entregas 96 000 Horas de tiempo de entregas 28 800 Requerimiento: Realice un análisis de las variaciones en gastos indirectos fijos y variables. Problemas resueltos 267 Soluciones 1. Compañía Troqueles S.C.A. Compañía Troqueles S.C.A. Materiales directos Variación en precio (compra): ΔPQrc = (Pr – Ps) Qrc = ($3,70/lb – $4/lb) 130 000 libras = (–030/lb) 130 000 libras = $39 000 ( favorable) Variación de la cantidad: ΔQPs = (Qr – Q’s) Ps = (155 000 – 150 000) $4/libra (3) 50 000 = (5 000 libras) $4/libra = $20 000 (desfavorable) Mano de obra directa 5 Variación en salarios o tasas: ΔSHr = (Sr – Ss) Hr = ($13 – $12,50) 41 000 Hr $533 000 41 000 = (0,50) 41 000 Hr = $20 500 (desfavorable) 5 Variación en eficiencia: ΔHSs = (Hr – H’s) Ss = (41 000 – 40 000) $12,50 0,8 (50 000) = (1 000 horas) $12,50 = $12 500 (desfavorable) Análisis de los costos indirectos de fabricación a. Costos indirectos de fabricación variables. Variación en gasto Costos indirectos de fabricación variables reales – Fórmula presupuestaria en horas $250 000 – $6 (41 000) → $250 000 – $246 000 = $4 000 (desfavorable) Variación en eficiencia CIF variables (ΔH)TVs = (Hr – H’s)TVs (41 000 – 40 000) $6 = (1 000) $6 = $6 000 (desfavorable) b. Costos indirectos de fabricación fijos. Variación en gasto Costos indirectos de fabricación fijos reales – costos indirectos de fabricación fijos presupuestados Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados = TFs 3 nivel normal de actividad $3/Hr 3 (45 000 unidades 3 0,80 Hr/unidad) = $3/Hr 3 36 000 horas = $108 000 $95 000 – $108 000 Variación en gasto = $13 000 ( favorable) 268 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Variación en el volumen: (Hn – H’s) TFs = (36 000 – 40 000) $3/hora (4 000) $3/hora = $12 000 ( favorable) 2. Confecciones Italia Ltda. Confecciones Italia Ltda. Materiales directos Variación en el precio = ΔPQrc = (Pr – Ps) Qr = ($1,38 – $1,35) 18 000 metros $(0,03) 18 000 = $540 (desfavorable) Variación en cantidad = ΔQPs = (Qr – Q’s) Ps = (9 500 – 10 000) $1,35 (500) 20 (–500) $1,35 = $675 ( favorable) Mano de obra directa Variación en tasa o salario = ΔSHr = (Sr – Ss) Hr = ($9,15 – $9) 2 100 = ($0,15) 2 100 = $315 (desfavorable) Variación en eficiencia MOD = ΔHSs = (Hr – H’s) Ss = (2 100 – 2 000) $9 (500) 4 (100) $9 = $900 (desfavorable) Análisis de los costos indirectos de fabricación TTs = CIF totales presupuestados $7,50 → = Actividad normal HMOD CIF totales presupuestados 2 400 HMOD CIF totales presupuestados = (2 400) $7,50 = $18 000 Como la razón de variables a fijos es 2:1; entonces, los variables son $12 000 y los fijos $6 000; por tanto, las tasas respectivas son: TVs = $5/HMOD; TFs = $2,50/HMOD a. Costos indirectos de fabricación variables Variación en gasto CIFV = CIFV reales – fórmula presupuestaria en horas = $10 650 – $5 (2 100) = $10 650 – 10 500 = $150 (desfavorable) (1) Se supone que los costos indirectos de fabricación fijos reales y los presupuestados son iguales. Variación en eficiencia CIFV = (Hr – H’s) TVs = (2 100 – 2 000) $5 (100) $5 = $500 (desfavorable) Problemas resueltos 269 b. Costos indirectos de fabricación fijos Variación en gasto CIF fijos = CIFF reales – CIFF presupuestados = $6 000* – $6 000 = $0 * Se presuponen iguales a los planeados. Variación en volumen: (Hn – H’s) TFs = (2 400 – 2 000) $2,50 (400) $2,50 = $1 000 (desfavorable) 3. Entrega Postal Tasa presupuestada de los gastos indirectos variables = $2/hora de tiempo de entrega $120 000 $120 000 Tasa presupuestada de gastos indirectos fijos = = $100 000 3 0,25 25 000 Tasa presupuestada de gastos indirectos fijos = $ 4,80/hora de tiempo de entrega Una comparación entre las cantidades reales y presupuestadas es: Reales Presupuesto flexible Unidades entregadas 96 000 96 000 Base de asignación (horas) 28 800 24 0001 Base de asignación por unidad 1 96 000 × 0,25 = 24 000 horas 2 28 800/96 000 = 0,30/horas por entrega 0,302 Reales 0,25 Presupuesto flexible Gastos indirectos variables $ 60 000 $ 48 0003 Variables por hora de entrega $ $ Gastos indirectos fijos $ 128 400 Fijos por hora de entrega $ 3 96 000 × 0,25 × $2 = $48 000 4 60 000/28 800 = $2,08 5 $ 128 400/28 800 = $4,46 2,084 $ 120 000 4,465 Las variaciones son: Variación en gasto 2 Variación en eficiencia Gastos variables $2 400 D $9 600 D Gastos fijos $8 400 D ‒ 270 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Estas variaciones se calculan así: Gastos variables Costos reales (1) Insumos reales Permitido en nivel Permitido en el nivel × tasa presupuestada real × tasa presupuestada real × tasa presupuestada (2) (3) (4) $60 000 (28 800 × $2) $57 600 $2 400 D Variación en gasto (96 000 × 0,25 × $2) $48 000 (96 000 × 0,25 × $2) $48 000 $9 600 D Variación en eficiencia Ninguna variación Gastos indirectos fijos Costos reales Nivel presupuestado Nivel presupuestado Asignado para ocurridos al comienzo al comienzo al comienzo el nivel real (1) (2) (3) (4) (96 000 × 0,25 × $4,80) $128 400 $120 000 $120 000 $115 200 $8 4200 D Variación en gasto $4 800 D Nunca hay variación Variación en volumen Las variaciones en gasto son desfavorables; por tanto, los gastos reales son mayores a los planeados. La variación en eficiencia de los variables resulta del uso menos eficiente de la base de asignación (cada entrega toma 0,30 horas contra 0,25 horas presupuestadas). Preguntas para análisis y discusión 271 Preguntas para análisis y discusión 1. ¿Qué información ofrece a la gerencia una 7. ¿Qué significa la expresión horas estándar de variación en eficiencia en los costos indirectos? producción reales alcanzadas? 2. Discuta las posibles causas de las variaciones en 8. ¿Por qué es confuso el término variación en gasto y en la eficiencia de los costos indirectos. eficiencia de la carga fabril? 3. ¿Qué información ofrece a la gerencia la variación 9. ¿Cuál es el significado de la expresión nivel de en volumen? actividad en el denominador? 4. ¿Qué criterios deberían usarse para escoger una 10. ¿En qué circunstancia se esperaría que la variación base de actividad para el presupuesto flexible? en volumen fuera favorable? ¿Desfavorable? 5. Distinga entre presupuestos estáticos y flexibles 11. ¿Qué inconvenientes acarrea expresar los costos para los costos indirectos de fabricación. ¿Cuál fijos sobre una base por unidad? es la principal deficiencia de un presupuesto 12. Si los costos indirectos de fabricación son estático? sobreaplicados para el mes de agosto, ¿se esperaría 6. ¿Qué es un presupuesto flexible? Identifique los que la variación total de los costos indirectos de conceptos básicos involucrados. fabricación fuera favorable? ¿Por qué? 272 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Problemas propuestos 1. Análisis de variaciones La compañía Súper Ltda. fabrica un solo producto. El costo estándar para su artículo es el siguiente: Materiales directos 6 metros a $1,00 $ 6,00 Mano de obra directa 1 hora a $4,50 4,50 Costos indirectos variables 1 hora a $3,00 3,00 Costo estándar total por unidad $13,50 Durante enero, 6 000 unidades fueron producidas. Los datos de producción para un determinado mes son los siguientes: Materiales comprados: 60 000 metros a $0,95 c/u Material usado en producción 38 000 metros $ 57 000 ------ Mano de obra directa: ? horas a $ ? c/u 27 950 Costos indirectos variables incurridos 20 475 Variación en eficiencia de los costos indirectos 20 475 Variable 1 500 (D) No había inventario inicial de materias primas. La tasa de costos indirectos de fabricación variable se basa en las horas de mano de obra directa. Requerimientos: a. Para los materiales directos: • Calcule las variaciones precio y cantidad para el mes. • Prepare el registro contable. b. Para la mano de obra directa: • Calcule las variaciones tasa y eficiencia para el mes. • Prepare el registro contable. c. Para los costos indirectos variables: • Calcule la variación en gasto para el mes. • Calcule la variación en eficiencia para el mes. d. Establezca las posibles causas de cada variación que ha calculado. Problemas propuestos 273 2. Informe de las variaciones Productor Nacional de Amortiguadores Ltda. usa un sistema de costos estándares y determina sus tasas de costos indirectos sobre un nivel de actividad planeado de 10 000 horas de mano de obra directa al mes. A este nivel de actividad, el presupuesto de costos indirectos muestra una tasa estándar de costos indirectos variables de $0,50/hora de mano de obra directa. La tarjeta de costos estándares presenta la siguiente información: Materiales directos: 3 kilos a $4,40 c/u $ 13,20 Mano de obra: 2 horas a $6 c/u 12,00 Costos indirectos totales 4,80 Costo total estándar unitario 30,00 Los datos de producción para octubre mostraron: Número de amortiguadores producidos 6 000 Materiales comprados: 24 000 kilos a $4,80 c/u Materiales usados en la producción $ 115 200 18 500 kilos Costos indirectos variables incurridos $ 6 380 Costos de mano de obra directa incurridos: 11 600 horas a $6,50 c/u $ 75 400 Costos indirectos fijos incurridos $ 20 400 Requerimiento: Prepare un informe completo de las variaciones. 3. Análisis detallado. Para el año 201X, la compañía Nacional de Llantas S.A. tiene planeada una actividad de 16 000 horas de mano de obra directa. A este nivel de actividad ha presupuestado los siguientes costos indirectos de fabricación: Costos indirectos variables Costos indirectos fijos $19 200 44 800 La empresa produce una sola referencia de llantas que requiere 2,5 horas para su elaboración. La tasa salarial planeada es de $6,50/hora. El producto requiere 4 libras de materia prima a $3,20 cada una. Requerimientos: a. Calcule las tasas estándares usadas durante el año 201X, para aplicar los costos indirectos de fabricación. b. Prepare una tarjeta estándar mediante el uso del siguiente formato: Materiales directos, 4 libras a $3,20/libra $12,80 Mano de obra directa ? ? Costos indirectos variables ? ? 274 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Costos indirectos fijos ? Costo estándar total por unidad ? $ ? c. Suponiendo que en el año 201X la compañía en realidad trabajó 15 500 horas, produjo 6 000 unidades y tuvo costos fijos de fabricación de $45 100, calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación fijos. d. Responda: • Si los materiales usados fueron 25 000 libras compradas a $3 cada una, ¿cómo analizaría las variaciones en los materiales? • Si los salarios reales pagados fueron de $104 625, ¿qué análisis en las variaciones puede hacer de la mano de obra? • ¿Qué análisis puede hacer de los costos indirectos variables? 4. Análisis fundamental de variaciones Induveleros Ltda. utiliza un sistema de costeo estándar. Al inicio del año 201X, la empresa adoptó los siguientes estándares por unidad: Insumos Materiales directos Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricación Variables Fijos Total 3 lb a $2,50 c/u 5 horas a $7,50 c/u $3,00 por hora de mano de obra directa $4,00 por hora de mano de obra directa Costo estándar por unidad $ 7,50 37,50 15,00 20,00 $ 80,00 El volumen normal mensual es de 40 000 horas estándar de mano de obra directa. El presupuesto flexible de enero del año 201X, establecido el 1 de enero, se basó en el volumen normal. La producción real de la compañía en enero fue de 7 800 unidades. Los registros del mes mostraron lo siguiente: Materiales directos comprados 25 000 libras a $2,60 c/u Materiales directos usados 23 100 libras Mano de obra directa 40 100 horas a $7,30 c/u Gastos indirectos de fábrica reales Totales (variables y fijos) $300 000 Requerimientos: a. Preparare un anexo del costo estándar total de producción para la fabricación de 7 800 unidades en enero. b. Calcule las siguientes variaciones para el mes de enero del año 201X y precise si cada una de ellas es favorable (F) o desfavorable (D): • Variación en precio de los materiales directos sobre la base de las compras. Problemas propuestos 275 • Variación en eficiencia de los materiales directos. • Variación en precio de la mano de obra directa. • Variación en eficiencia de la mano de obra directa. • Variación en gasto total de los costos indirectos de fábrica. • Variación en eficiencia de los costos indirectos de fábrica variables. • Variación en volumen de los costos indirectos de fábrica totales. 5. Análisis de todas las variaciones Confecciones Victoria Ltda. es un pequeño fabricante de ropa femenina. La compañía usa costos estándares para todos sus productos. Los costos estándares y los costos reales para el mes de mayo se dan a continuación para uno de los modelos de la línea Ropa para muñeca (por unidad de producto). Materiales Costo estándar Estándar: 4,0 metros a $2,10 c/u Costo real $ 8,40 Real: 4,4 metros a $2,00 c/u $ 8,80 Mano de obra: Estándar: 1,6 horas a $4,50 c/u 7,20 Real: 1,4 horas a $4,85 c/u 6,79 Costos indirectos de fabricación variables: Estándar: 1,6 horas a $1,80 c/u 2,88 Real: 1,4 horas a $2,15 c/u 3,01 $ 18,48 $ 18,60 Durante este mes, la empresa produjo 4 800 unidades del producto. Una comparación con base en los costos totales entre las cifras estándar y las reales mostró: Costos reales: 4 800 unidades a $18,60 $ 89 280 Costos estándares 4 800 unidades a $18,48 Diferencia en costos 88 704 $ 576 No había inventarios de materias primas a comienzos del mes. Durante éste, fueron comprados 21 120 metros de material, todos las cuales se utilizaron en la producción. Requerimientos: a. Para los materiales directos, calcule las variaciones precio y cantidad en mayo. b. Para la mano de obra directa, calcule las variaciones tasa y eficiencia. c. Para los costos indirectos, calcule el componente variable y las variaciones gasto y eficiencia. d. Al conocer la variación en el costo total de $576, el presidente de la compañía dijo: “Esta variación de $576 es sólo 0,6% de los $88 704 de los costos estándar del período. Es obvio que nuestros costos están bastante controlados”. ¿Es correcta esta apreciación? ¿Por qué? 276 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril 6. Trabajando hacia atrás, con base en variaciones conocidas La compañía Industrias Mander S.A. usa un presupuesto flexible y costos estándares para ayudar a la planeación y el control. Al nivel de 60 000 horas de mano de obra directa, los costos indirectos variables por mes presupuestados fueron $30 000 y la mano de obra directa presupuestada $480 000. A continuación se presentan algunos de los resultados para el mes de agosto: Variación del presupuesto de costos indirectos variables $ 10 500 (D) Variación en eficiencia de los costos indirectos variables $ Costo real de la mano de obra directa incurrida $ 574 000 9 500 (D) Variación en precio de compra de los materiales (sobre la base de las mercancías compradas) $ 16 000 (F) Variación en eficiencia de materiales $ Gastos indirectos fijos incurridos $ 50 000 Variación en presupuesto de gastos indirectos fijos $ 9 000 (D) 2 000 (D) El costo estándar por libra de material directo es $1,50. El estándar permitido es de una libra de materiales directos por cada unidad de producto terminado. Durante agosto se produjeron 90 000 unidades del producto. No existe producción en proceso inicial o final. En julio, la variación en eficiencia del material fue de $1 000 ( favorable) y la variación en precio de compra fue $0,20 por libra (desfavorable). En agosto, la variación en precio de compra fue $0,10 por libra. En julio, problemas laborales ocasionaron un enorme retraso en el ritmo de la producción. Se había producido una variación en eficiencia desfavorable de mano de obra directa de $60 000; no hubo variación en el precio de la mano de obra. Estos problemas continuaron en agosto. Algunos de los trabajadores renunciaron. Los remplazos fueron contratados con unos salarios más altos, que se tuvieron que igualar después a todos los trabajadores. La tasa de salarios promedio reales en agosto excedió en $0,20 por hora la tasa de salarios promedio estándar. Requerimientos: Determine para agosto de 201X: a. Total de libras de materiales directos comprados en agosto. b. Número total de libras de material utilizado en exceso. c. Variación en los costos indirectos de fabricación variables. d. Número total de horas reales de insumos. e. Número total de horas estándares permitidas para las unidades terminadas producidas. (Adaptado CPA) 7. Análisis de la variación Laboratorios Bectrín Ltda. produce varios compuestos químicos para uso industrial. Un componente llamado Fludex se prepara por medio de un elaborado proceso de destilación. La compañía ha desarrollado costos estándares para una unidad de Fludex, como sigue: Problemas propuestos 277 Cantidad estándar Precio estándar Costo estándar Material directo 2,5 onzas $ 30 por onza $ 75 Mano de obra directa 1,4 horas 25 por hora 35 1,4 horas 7 por hora 9,80 $ 119,80 Costos indirectos de fabricación variables Durante enero del año 201X, la siguiente actividad fue registrada por la compañía, relacionada con la producción de Fludex: • • Material comprado: 12 000 onzas, con un costo de $337 500. • La compañía empleó 35 técnicos de laboratorio para trabajar en la producción de Fludex; durante enero, cada uno trabajó en promedio 160 horas, a un salario promedio de $24 por hora. • • No había inventario inicial de materiales a comienzos del mes. A final de mes, 2 500 onzas de material permanecían en la bodega, sin uso. Los costos indirectos de fabricación variables se asignaron a Fludex sobre la base de las horas de mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación variables, durante enero, totalizaron $36 400. Durante enero, se produjeron 3 750 unidades óptimas de Fludex. La gerencia de la compañía está ansiosa por determinar la eficiencia de las actividades alrededor de Fludex. Requerimientos: a. Para los materiales usados en la producción de Fludex: • Calcule las variaciones en precio y cantidad. • Los materiales fueron comprados a un nuevo proveedor, quien está deseoso por lograr un contrato de compras a largo plazo. ¿Le recomendaría a la compañía la firma del contrato? ¿Por qué? b. Para la mano de obra directa empleada en la producción de Fludex: • Calcule las variaciones salario y eficiencia. • En el pasado, los 35 técnicos empleados en la producción de Fludex se dividían en 20 técnicos senior y 15 asistentes. Durante enero, la compañía experimentó con sólo 15 técnicos senior y 20 asistentes, buscando ahorrar costos. ¿Es recomendable continuar con esta mezcla laboral? ¿Por qué? • Calcule, para los costos indirectos de fabricación variables, las variaciones gasto y eficiencia. ¿Qué relación puede darse entre la variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables y la misma variación en la mano de obra? 278 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril 8. Análisis básico de variaciones en un laboratorio Jorge García, gerente del hospital Su Salud Ltda., está analizando los costos para las pruebas en el laboratorio del hospital. Estas pruebas han resultado muy costosas y han traído varias complicaciones. Además, por las estrictas regulaciones de las empresas de salud prepagada, las utilidades del laboratorio se consideran apenas aceptables. El señor García solicita evaluar los costos del laboratorio del hospital para el mes pasado. La siguiente información está disponible: • • • • En el laboratorio se practican dos tipos de pruebas: exámenes de sangre y análisis de bacterias. Durante el mes pasado, se realizaron 1 800 pruebas de sangre y 2 400 análisis de bacterias en el laboratorio. En ambas pruebas se utilizan pequeñas placas de vidrio. Durante el pasado mes, el hospital compró 12 000 de estas placas, con un costo de $56 400 (neto de un descuento de 6% por cantidad comprada). Un total de 1 500 de estas placas permanecen sin uso en la bodega al final del mes. No se tenía inventario inicial. Durante el mes pasado, 1 150 horas de mano de obra directa fueron registradas en el laboratorio. El costo de este tiempo trabajado fue de $34 500. Los costos indirectos de fabricación variables en el último mes en el laboratorio, para servicios y suministros, totalizaron $23 460. El hospital Su Salud nunca había usado costos estándar. Al investigar en la literatura médica, se determinaron los siguientes promedios para el laboratorio del hospital: • • • Placas: dos placas son necesarias para cada prueba en el laboratorio. Estas placas cuestan $5 cada una y son arrojadas como desperdicio al final de cada prueba. Mano de obra: cada prueba de sangre requiere 0,30 horas para realizarse y cada análisis de bacterias necesita 0,15 horas. El costo promedio de este trabajo de laboratorio es de $35 por hora. Costos indirectos de fabricación variables: los costos indirectos se aplican con base en las horas de mano de obra directa. La tasa promedio para los costos indirectos de fabricación variables es de $18 por hora. El señor García solicitó un análisis completo del costo de las placas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación en el laboratorio para el mes pasado, de forma tal que se ubiquen los problemas de costos en el laboratorio. Requerimientos: a. Calcule las variaciones en precio para las placas compradas el mes pasado y calcule la variación en cantidad para estas placas. b. Para los costos de la mano de obra en el laboratorio: • Calcule las variaciones en la tasa y en eficiencia de la mano de obra. • En la mayor parte de los hospitales, la mitad de los trabajadores del laboratorio son técnicos senior y la otra mitad son asistentes. En un esfuerzo por reducir costos, el hospital Su Salud Problemas propuestos 279 emplea sólo 1/4 de técnicos senior y 3/4 de asistentes. ¿Es recomendable continuar con esta política? ¿Por qué? c. Calcule las variaciones en gasto y en eficiencia para los costos indirectos de fabricación variables. (Adaptado CGAAC) 9. Análisis básico de variaciones La compañía de juguetes Milano y Hnos. fabrica un tipo de piscina plástica en su planta. La empresa ha experimentado problemas por algún tiempo, como se muestra en su estado de resultados del mes de junio, que se presenta a continuación: Presupuesto Ventas (15 000 piscinas) Real $ 4 500 000 $ 4 500 000 1 800 000 1 962 900 200 000 200 000 Total gastos variables 2 000 000 2 162 900 Margen de contribución 2 500 000 2 337 100 1 300 000 1 300 000 840 000 840 000 Total costos y gastos fijos 2 140 000 2 140 000 Utilidad operativa $ 360 000 $ 197 100 Menos costos y gastos variables: Costo variable de los artículos vendidos* Gastos variables de ventas Menos costos y gastos fijos: Costos indirectos de fabricación Ventas y administración * Contiene materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables. Janet Rivas, quien acaba de llegar a la gerencia de la planta, ha dado instrucciones para poner las cosas bajo control. Al revisar el estado de resultados, la señora Rivas ha concluido que el principal problema consiste en el costo variable de los artículos vendidos. Ella ha obtenido costos estándar por piscina: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variables Cantidad estándar 3 libras 0,8 horas 0,8 horas* Precio estándar $ 20 por libra 60 por hora 15 por hora Costo total estándar * Basado en horas de mano de obra directa. Costo estándar $ 60 48 12 $ 120 280 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril La señora Rivas ha determinado que en junio la planta debe producir 15 000 piscinas, para lo cual incurrió en los siguientes costos: • • Compró 60 000 libras de material, con un costo de $19,50 por libra. • • Se trabajaron 11 800 horas mano de obra directa, a un costo de $70 cada una. Usó 49 200 libras de material en la producción (los inventarios de productos en proceso y los artículos terminados pueden ser ignorados). Los costos indirectos de fabricación variables incurridos totalizaron $182 900 para el mes. La política de la compañía es cerrar todas las variaciones contra el costo de los artículos vendidos sobre bases mensuales. Requerimientos: a. Calcule las siguientes variaciones para el mes: • Variaciones en precio y en cantidad de los materiales directos. • Variación en salario y en eficiencia de la mano de obra directa. • Variación en gasto y en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables. b. Resuma las variaciones anteriores y muestre la variación neta para el mes. ¿Qué impacto tiene esto en las utilidades de la compañía? Muestre los cálculos. c. Explique a la señora Rivas las posibles causas de estas variaciones. 10. Datos incompletos. Análisis de variaciones. Tarjeta estándar La carpintería Calidad Ltda. fabrica una pequeña repisa de gran acogida entre los clientes. A continuación se presenta una tarjeta estándar parcial por unidad: Cantidad Precio Costo estándar estándar estándar Material directo ? metros de madera $500 por metro de madera ? horas ? por hora ? ? horas* $375 por hora ? Mano de obra directa $ ? Costos indirectos de fabricación variables Costo estándar total $ 5 625 * Basado en horas de mano de obra directa. La planta acaba de terminar sus operaciones para el primer trimestre del año 201X. José Castro, el supervisor de producción (quien se precia de su franqueza), envió un informe a la gerencia, en el que resume de esta manera las operaciones para este período: “Como es usual, los incompetentes están tratando de juzgar la producción por el exceso de costos en el último trimestre. Los costos totales para las 8 000 repisas producidas durante el trimestre alcanzaron los $50 437 500, esto es, $6 304,70 por repisa, ó 12,1% sobre el costo estándar de $5 625. Parte del problema fueron los grandes gastos en compras. Ellos pagaron $25 por metro de madera sobre el estándar para los 50 000 metros de madera que fueron comprados y usados en el trimestre; $25 pueden no parecer mucho, pero se convirtieron en la causa de la mayor parte Problemas propuestos 281 de la responsabilidad por los $2 250 000 en la variación total (desfavorable), que los contadores dijeron que tuvimos con los materiales. Lo que realmente sí fue un golpe al presupuesto fue agregar $62,50 a cada hora trabajada sobre el estándar. ¡Eso sí es un abuso! ¿Cuándo será que controlan ese sindicato?”. “Pero los de producción salvamos el día. Hemos logrado parar la tasa de los costos indirectos de fabricación variables en sólo $343,75 por hora, para un total de $6 187 500 para el trimestre. Eso nos proporciona una variación en los costos indirectos de fabricación variables para el gasto de $562 500 favorable. ¿No es extraordinario? ¿Así que la variación total en los costos indirectos de fabricación variables fue sólo un despreciable $187 500 desfavorable? ¡Esto merece un premio por un trabajo bien hecho!”. La planta no tiene inventarios iniciales, ni finales al comienzo o término del período. Requerimientos: a. Calcule las siguientes variaciones y muestre todas las operaciones: • Variaciones en precio y en cantidad de los materiales. • Variaciones en eficiencia y en salarios de la mano de obra. • Variaciones en gasto y en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables. b. Analice, con base en sus cálculos, las afirmaciones de José Castro sobre la excelencia de su trabajo. c. Complete la tarjeta de costo estándar. (Adaptado CGAAC) 11. Estándar y variaciones a partir de información incompleta La compañía Luz y Hnos. produce una vela con pila, que es muy popular entre los grupos estudiantiles. La siguiente información está disponible para la producción de esta vela durante marzo de 201X: Materiales Mano de Costos variables usados obra directa indirectos de fabricación Costo total estándar permitido* Costo real incurrido $ 420 000 $ 262 500 $ 105 000 375 000 ? 90 000 Variación en precio de los materiales Variación en cantidad de los materiales 30 000 (D) Variación en tasa de la mano de obra ? Variación en eficiencia de la mano de obra ? Variación en gasto de los costos indirectos de fabricación variables ? Variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación ? * Para la producción del mes. 282 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril La siguiente información adicional está disponible para la producción de marzo: Número de unidades producidas 1 000 Horas reales de mano de obra 1 500 Tasa estándar de los costos indirectos de fabricación variables por hora $ 75 Precio estándar de un metro de materiales 150 Diferencia entre el costo estándar y el costo real por vela producida durante marzo $ 3,75 favorable Los costos indirectos de fabricación variables son aplicados a la producción sobre la base de las horas mano de obra directa. Requerimientos: a. ¿Cuál es el costo estándar de una vela? b. ¿Cuál fue el costo real por vela producida durante marzo? c. ¿Cuántos metros de material se requieren para fabricar una vela estándar? d. ¿Cuál fue la variación en precio de los materiales para marzo? e. ¿Cuál es el salario estándar por hora de mano de obra directa? f. ¿Cuál fue la variación en salarios para marzo? g. ¿Cuál fue la variación en eficiencia de la mano de obra? h. ¿Cuál fue la variación en gasto para los costos indirectos de fabricación variables en marzo? i. ¿Cuál fue la variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación? j. Prepare la tarjeta con los costos estándar variables. 12. Análisis de variaciones. Datos incompletos. Entradas al diario Lápices Ideal fabrica un lápiz de amplio uso. El costo estándar de un lápiz es: Materiales directos Mano de obra directa Cantidad estándar ? metros 2 horas Precio estándar $ 105 por metro Costo estándar $ ? ? por hora ? Costos indirectos de fabricación variables ? horas 45,50 por hora Costos estándar total ? $ 945 El último mes, se elaboraron y vendieron 8 000 lápices. A continuación, aparecen los datos de los costos seleccionados relativos al mes pasado: Problemas propuestos 283 Débito Crédito Materiales directos comprados (60 000 metros) $ 6 090 000 Salarios por pagar (? horas) Inventarios productos en proceso – Material directo 4 032 000 Variación en salario de la mano de obra directa Variación en eficiencia de los CIF 22 750 $ 2 772 000* 115 500 * Relacionados con los costos reales del último mes en mano de obra directa. • • • La siguiente información adicional está disponible para las operaciones del último mes: No hay inventarios iniciales de materiales en el último mes. Algunos de los materiales comprados durante el mes permanecen sin uso en la bodega al final del mes. La tasa de los costos indirectos de fabricación variables se basa en las horas de mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación variables reales para el último mes fueron de $693 000. Los materiales directos reales usados en el último mes excedieron el estándar por 0,2 metros por unidad. Requerimientos: a. Para los materiales directos: • Calcule las variaciones en precio y en cantidad para el último mes. • Prepare las entradas en el diario para registrar todas las actividades relacionadas con las materias primas durante el mes. b. Para la mano de obra: • Pruebe la variación en salario dada antes y calcule la variación en eficiencia para el último mes. • Prepare las entradas en el diario para registrar todas las actividades relacionadas con la mano de obra en el último mes. • Calcule la variación en gasto en los costos indirectos de fabricación variables para el mes y pruebe la variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación dada antes. • Encuentre las posibles causas de estas variaciones. • Prepare una tarjeta estándar completa para un lápiz. 13. Todas las variaciones A continuación, se ofrece la información seleccionada para la compañía Yost Ltda., en sus operaciones de mayo: Actividad: Actividad de denominador (horas-máquina) Horas estándar permitidas por unidad Número de unidades producidas 45 000 3 14 000 284 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Costos: Costos indirectos de fabricación fijos reales incurridos $ 1 335 000 Variación en el presupuesto de los costos indirectos de fabricación fijos 15 000 ( favorable) La compañía aplica los costos indirectos de fabricación a los productos sobre la base de las horas máquina. Requerimientos: a. ¿Cuáles fueron las horas estándar permitidas para la producción de mayo? b. ¿Cuál fue la porción predeterminada de los costos indirectos de fabricación fijos para mayo? c. ¿Cuál la tasa fija para el mes? d. ¿Cuál fue la variación en volumen para mayo? 14. Completar la información A continuación, aparecen los datos de la tarjeta estándar para un producto de Industrias Cortés Ltda.: Tarjeta de costo estándar, por unidad Materiales directos 3 metros a $ 42 Mano de obra directa 4 horas a $ 54,25 217 Costos indirectos de fabricación variables 4 horas a $ 10,50 42 Costos indirectos de fabricación fijos 4 horas a $ 35 Costo estándar total por unidad $ 126 140 $ 525 Los costos indirectos de fabricación son aplicados a la producción con base en las horas de mano de obra directa. Durante junio, la empresa trabajó 37 000 horas y fabricó 9 500 unidades. Los datos escogidos para las operaciones de la compañía para junio son los siguientes: Costos indirectos de fabricación fijos reales $1 300 900 Presupuesto flexible para los costos indirectos de fabricación fijos ? Variación en presupuesto, $ ? Costos indirectos de fabricación fijos aplicados al trabajo en proceso ? hrs 3 $ ? = $ ? Variación en volumen, $70 000 (desfavorable) Problemas propuestos 285 Requerimientos: a. ¿Cuántas fueron las horas estándar permitidas para junio? b. ¿Cuál fue la cantidad de los costos indirectos de fabricación fijos contenidos en el presupuesto flexible? c. ¿Cuál fue la variación en el presupuesto flexible para los costos indirectos de fabricación fijos en junio? d. ¿Qué actividad para el denominador usó la compañía para su tasa predeterminada? 15. Datos incompletos Cada uno de los datos mostrados a continuación es independiente. Asuma que cada compañía usa un sistema de costeo estándar y que el presupuesto flexible de cada una está basado en horas estándar máquina. Compañía A Compañía B Ítems: • Actividad del denominador en horas • Horas estándar permitidas para las unidades ? 40 000 32 000 ? 30 000 ? $? $ 2,80 ? ? 54 000 117 000 209 400 302 100 ? 117 600 192 000 ? ? ? 3 500 F 8 400 D ? 2 100 D 18 000 D ? ? ? producidas • Horas reales trabajadas • Costos indirectos de fabricación variables presupuestados por hora-máquina • Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados (total) • Costos indirectos de fabricación variables reales incurridos • Costos indirectos de fabricación fijos reales incurridos • Costos indirectos de fabricación variables aplicados a la producción* • Costos indirectos de fabricación fijos aplicados a la producción* • Variación en gasto de los costos indirectos de fabricación variables • Variación en eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables • Variación en presupuesto en los costos indirectos de fabricación fijos • Variación en volumen de los costos indirectos de fabricación fijos • Porción variable de la tasa de los costos indirectos de fabricación predeterminada * Basado en las horas estándar permitidas para las unidades producidas. 286 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril • Porción fija de la tasa de los costos indirectos de fabricación predeterminada • Costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados ? ? ? ? Requerimento: Calcule las cantidades desconocidas. (Adaptado ICMA) 16. Selección de un denominador. Análisis de los costos indirectos de fabricación El presupuesto flexible resumido de la compañía Mar y Hnos. aparece a continuación: CIF Fórmula del costo (por hora) Costos variables $ 22,50 Costos fijos Horas mano de obra directa 20 000 30 000 40 000 $ 450 000 1 350 000 Costos indirectos de fabricación totales $ 1 800 000 $ 675 000 $ 900 000 1 350 000 1 350 000 $ 2 025 000 $ 2 250 000 La empresa elabora un solo producto que requiere dos horas de mano de obra directa en su fabricación. La tasa del salario es de $25 por hora de mano de obra directa. Para cada unidad del producto se requieren cuatro metros de materia prima; el costo estándar del material es de $43,75 por metro. Aunque la actividad normal a largo plazo es de 30 000 horas de mano de obra directa por mes, para el próximo mes se espera operar con un nivel de actividad de 40 000 horas. Requerimientos: a. Asuma que la compañía determina 30 000 horas de mano de obra directa como el nivel de actividad del denominador y con base en ello calcule la tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricación, separando sus elementos fijos y variables. b. Suponga que la compañía escogió las 40 000 horas de mano de obra directa como el nivel de actividad del denominador. Repita los cálculos en a. c. Complete las dos tarjetas de costos estándar. Cada tarjeta deberá relacionarse con un producto. Tarjeta de costos estándar 1 Actividad del denominador: 30 000 horas de mano de obra directa Materiales directos, 4 metros a $ 43,75 Mano de obra directa ? Costos indirectos de fabricación variables ? Costos indirectos de fabricación fijos ? Costos estándar por unidad $ 175 ? ? ? ? Problemas propuestos 287 Tarjeta de costos estándar 2 Actividad del denominador: 40 000 horas de mano de obra directa Materiales directos, 4 metros a $ 43,75 Mano de obra directa ? Costos indirectos de fabricación variables ? Costos indirectos de fabricación fijos ? Costos estándar por unidad $ 175 ? ? ? ? d. Suponga que la empresa produjo 18 000 unidades y trabajó 38 000 horas de mano de obra directa durante junio de 201X, los costos indirectos de fabricación reales para el mes fueron los siguientes: Costos indirectos de fabricación variables reales $ 874 000 Costos indirectos de fabricación fijos reales 1 358 000 Costos indirectos de fabricación totales reales $ 2 232 000 e. Calcule: • Las horas estándar permitidas para la producción de junio del año 201X. • Complete la cuenta de los costos indirectos de fabricación que se muestra a continuación y suponga que la compañía usó 30 000 horas de mano de obra directa (la actividad a largo plazo), como la actividad del denominador en el cálculo de las tasas de los costos indirectos de fabricación predeterminadas, como se hizo antes en b. Costos indirectos de fabricación Costos reales 2 232 000 ? ? ? • Determine la causa de la sub o sobreaplicación de los costos indirectos de fabricación para el mes; para ello, calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación variables y de los costos indirectos de fabricación fijos. f. Al observar las variaciones calculadas, ¿cuál parece ser la principal desventaja de usar la actividad a largo plazo, en lugar de la actividad esperada en el denominador, al calcular la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada? 17. Eficiencia de la mano de obra directa y análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones Los siguientes datos corresponden al mes de octubre para la compañía Castro y Hnos., que utiliza un sistema de costos estándar: Total de mano de obra directa real Horas reales utilizadas de mano de obra directa Horas estándar permitidas de mano de obra directa Variación en precio (débito) de la mano de obra directa Total de costos indirectos de fabricación reales Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $ 3 493 700 14 000 horas 15 000 horas $ 112 700 $ 2 576 000 $ 724 500 288 Capítulo 9 Costeo estándar - Análisis de la carga fabril Actividad normal en horas de mano de obra directa12 000 horas Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora estándar de mano de obra directa $ 181 125 La empresa analiza los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones: presupuesto (controlable) y volumen. La compañía emplea un sistema de costo por órdenes de trabajo para acumular sus costos. Requerimientos para el mes de octubre: a. Calcule la variación en eficiencia de la mano de obra directa. b. Calcule la variación en presupuesto de los costos indirectos de fabricación. c. Calcule la variación en volumen de producción de los costos indirectos de fabricación. ( Adaptado AICPA) 18. Cálculo de las horas reales y de las horas estándares permitidas de mano de obra directa La siguiente información se relaciona con el departamento térmico de Industrias Alex S.A., para diciembre de 201X: Costos indirectos de fabricación reales ( fijos más variables) Fórmula del presupuesto $14 369 250 $8 855 000 + $40,25/HMOD Tasa de aplicación total de los costos indirectos de fabricación Variación en gasto de los costos indirectos de fabricación $120,75/HMOD $644 000 (desfavorable) Variación en volumen de los costos indirectos de fabricación $402 500 ( favorable) La variación total de los costos indirectos de fabricación se divide en tres: gasto, eficiencia y volumen. Alex S.A. utiliza un sistema por procesos para acumular los costos. Requerimientos: a. Calcule las horas reales trabajadas de mano de obra directa. b. Calcule las horas estándar permitidas de mano de obra directa. (Adaptado AICPA) Informática aplicada a los costos • Taller 9 289 Informática aplicada a los costos Taller 9 Análisis del costo estándar en los costos indirectos de fabricación Objetivo Identificar la importancia de establecer un buen estándar desde la etapa de presupuestación. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 9. Paso 2: Analice la información básica para su desarrollo. Paso 3: Establezca de dónde surgen las diferentes variaciones. Paso 4: Concluya la importancia de la parte de presupuesto y la eficiencia en el proceso de producción para la participación en las variaciones. 10 CAPÍTULO Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Definir los conceptos de equilibrio, margen de seguridad, margen de contribución, razón de margen y grado de apalancamiento. 2. Calcular el punto de equilibrio, de manera gráfica y en términos numéricos. 3. Dibujar y analizar los gráficos de equilibrio y utilidad-volumen. 4. Discutir los usos y limitaciones del análisis costo-volumen-utilidad. 5. Explicar en qué consiste y cómo funciona el apalancamiento operativo. 6. Analizar cómo los cambios en el precio de venta, en la estructura de costos y en el volumen afectan las utilidades. 7. Calcular el margen de seguridad y explicar su significado. 8. Trabajar con multiproductos y explicar el papel que desempeña la mezcla en ventas en los cálculos. 9. Comparar el costeo directo con el costeo absorbente en la toma de decisiones gerenciales. E n este capítulo se estudiarán el uso del análisis costo-volumen-utilidad y el costeo absorbente frente a costeo directo para la toma de decisiones gerenciales. La gerencia debe tener claridad en la interrelación entre la planeación, la toma acertada de las decisiones con los costos, la actividad y las utilidades. El departamento de contabilidad de costos deberá proporcionarles a los gerentes la información básica para que puedan tomar adecuadas decisiones en asuntos que incluyen estas variables. Para tomar decisiones correctas, los ejecutivos necesitan comprender las relaciones que existen entre los precios de venta, el volumen de ventas y los costos. Ellos también deben entender cómo varían los costos de acuerdo con los cambios en la actividad y establecer cuáles permanecen sin modificación. Sin este tipo de análisis, no pueden determinarse con precisión los efectos de los cambios en precios, volumen o costos sobre las utilidades de la compañía. Este análisis es útil para fijar los precios del producto, aceptar o rechazar órdenes de venta y promocionar las líneas de producto más rentables. Con él se determina el volumen de ventas necesario para lograr la utilidad deseada, que se ha fijado como objetivo. Una de las más conocidas formas de la relación costo-volumen-utilidad es el cálculo del punto de equilibrio de la empresa. 292 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Análisis de equilibrio El punto de equilibrio se conoce como el volumen de ventas para el cual no hay utilidades, pero tampoco se tienen pérdidas. Aunque el análisis de equilibrio es un concepto estático, puede aplicarse a situaciones dinámicas y proporcionarle ayuda a la gerencia en las operaciones de planeación y control. El concepto es importante no por el punto de equilibrio en sí, en el cual con frecuencia no estaría interesada una organización, sino por los efectos que sobre las decisiones de costos y ventas, así como en los cambios que sobre el volumen de actividad, deben adoptarse para alcanzar una utilidad deseada. Ecuación de equilibrio expresada en unidades Para determinar el punto de equilibrio puede utilizarse la técnica de la ecuación o el método gráfico, y puede expresarse en unidades o en ventas en unidades monetarias. El estado de resultados puede expresarse mediante la técnica de ecuación como sigue: Ventas – costos variables – costos fijos = utilidad Las ventas pueden expresarse como el precio de venta unitario (PV) por el número de artículos vendidos; los costos variables, como el costo unitario variable (CV) por el número de artículos vendidos; los costos fijos como (CF) y las utilidades como (U), entonces: PVX – CVX – CF = U Al despejar X se tiene: PVX – CVX = CF + U Al agrupar e igualar U = 0, pues en el punto de equilibrio no hay utilidades ni pérdidas, se tiene: XE (PV – CV) = CF (se designa X como factor común). Se despeja X: XE = CF → Unidades necesarias para lograr el equilibrio (PV – CV) Ejemplo 10.1 Si se supone que los costos fijos son de $240 000 por período, el precio de venta de $12,00 por unidad y los costos variables de $6,00 por unidad, el punto de equilibrio (XE) en unidades es: XE = $240 000 $240 000 = = 40 000 unidades para el equilibrio (12 – 6) $6 Los costos fijos de $240 000 se dividen entre $6, el llamado margen de contribución unitario, para llegar a las unidades de equilibrio. La ecuación anterior indica Análisis de equilibrio 293 que si la empresa vende 40 000 unidades en el período, estará en equilibrio. Si vende menos de 40 000, no cubre la totalidad de sus costos fijos e incurrirá en pérdidas. Si vende más de las 40 000, generará utilidades. El margen de contribución El margen de contribución es, para cada artículo vendido, la porción del precio de venta que sobra después de deducir el costo variable, para cubrir primero los costos fijos y generar después una utilidad. El margen de contribución puede expresarse como una cifra total, por unidad o como un porcentaje. En el ejemplo 10.1, con $12 como precio de venta y $6 como costo variable unitario, el margen de contribución por unidad (MCU) es: MCU = $12/unidad – $6/unidad = $6/unidad Ecuación de equilibrio expresada en unidades monetarias Los datos anteriores pueden utilizarse para determinar el punto de equilibrio en unidades monetarias. Después de encontrar las 40 000 unidades que es necesario vender para obtener el equilibrio, éstas se multiplican por su precio de venta unitario y se obtiene el equilibrio en ventas de $480 000 (40 000 unidades 3 $12, precio de ventas). Ejemplo 10.2 Se va a tratar de encontrar una expresión más general. Las ventas en unidades monetarias en el equilibrio se denominarán SE: SE = XE PV → SE = 40 000 unidades 3 $12/unidad = $480 000 Si se regresa al modelo general obtenido a partir del estado de resultados, se obtiene: Ventas – costos variables – costos fijos = utilidad PVX = CVX + CF (al retomar los datos previos e igualar U = $0) X= CVX CF + (al dividir toda la expresión entre el precio de venta, PV) PV PV X– (CVX) CF = (al agrupar términos con X) PV PV X (1 – XPV = CV) CF = (al factorizar X) PV PV CF CV 1– PV ( ) Si XPV, que son las ventas, se denominan SE, es decir, ventas en unidades monetarias para el equilibrio, se llega a: SE = CF CV 1– PV ( ) 294 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad En el ejemplo es: SE = $240 000 $6 1– $12 ( ) $240 000 $240 000 = = $480 000 (1 – 0,50) 0,50 Como puede observarse, los costos fijos de $240 000 se dividieron entre 0,50, la llamada razón de margen de contribución, para llegar a las ventas necesarias y estar en equilibrio. La ecuación anterior indica que con $480 000 de ventas se está en equilibrio. Si se venden menos de $480 000, no se cubrirán todos los costos fijos y se obtendrán pérdidas. Si las ventas están por encima de $480 000, no sólo se cubrirán todos los costos sino que se generarán utilidades. La razón del margen de contribución La razón del margen de contribución es la porción de cada unidad monetaria obtenida en ventas que sobra luego de deducir los costos variables. Es la cantidad disponible de cada unidad monetaria vendida para cubrir los costos fijos y luego generar las utilidades. En el ejemplo 10.2, la razón del margen de contribución es 0,50 o 50%, lo que indica que de cada unidad monetaria vendida están sobrando $0,50 para cubrir primero los costos fijos y para generar utilidades, una vez alcanzado el punto de equilibrio. El término CV/PV, o costos variables divididos entre las ventas, se conoce como la razón del costo variable. Para el caso analizado, la razón del costo variable es 50%. CV ($6) = PV ($12) La razón del costo variable también puede obtenerse al restar la razón del margen de contribución de 100%. Situación general. Expresión en unidades Hasta ahora se ha trabajado un caso particular: la situación del punto de equilibrio en unidades para un solo producto. Ahora, se va a buscar la expresión para una situación con una utilidad deseada U, antes de impuestos. Se va a tomar de nuevo la ecuación del estado de ganancias y pérdidas, así: Ventas – costos variables – costos fijos = utilidad PVX – CVX – CF = U PVX – CVX = CF + U (al agrupar) X (PV – CV) = CF + U La razón del margen de contribución 295 Al designar a X como factor común, se tiene: Xu = CF + U CF + U ⇒ Xu = (al despejar X) PV – CV MCu Ejemplo 10.3 Con base en los datos del ejemplo 10.2, se busca una utilidad de $300 000 antes de impuestos por período, entonces, se tiene: Xu = $240 000 + $300 000 $540 000 = = 90 000 unidades ($12 – $6) $6 Así, deben venderse 90 000 unidades por período si se desea obtener una utilidad antes de impuestos de $300 000 por período. Situación general. Expresión en unidades monetarias Hay que considerar el proceso general pero buscar su expresión en términos monetarios: Ventas – costos variables – costos fijos = utilidad PVX – CVX – CF = U X– CVX CF + U = (al agrupar y dividir entre las ventas, PV) PV PV CV CF + U = (se designa a X como factor común) PV PV ( ) X 1– XPV = CF + U CV 1– PV ( Su = CF + U (1 – CV ) PV (y XPV son las ventas Su) ) = CF + U razón de margen de contribución Para el caso analizado, se tiene: Su = $240 000 + $300 000 $540 000 = = $1 080 000 $6 0,50 1– $12 ( ) Es decir, es necesario vender $1 080 000 para obtener una utilidad de $300 000 antes de impuestos en el período. Así mismo, este volumen de ventas en unidades monetarias puede obtenerse al multiplicar las unidades por su precio de venta unitario: Su = X 3 PV Su = (90 000) $12 = $1 080 000 Ejemplo 10.4 296 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Análisis gráfico Para elaborar un gráfico de equilibrio y de la situación general de una empresa, hay que relacionar los costos, el volumen y las utilidades. El gráfico se utiliza para determinar las utilidades o las pérdidas en cualquier nivel de ventas. La gran ventaja del gráfico es su facilidad de lectura y análisis; puede indicar mejor las relaciones entre los costos, el volumen y las utilidades a la gerencia, que los cálculos numéricos. Muestra con claridad el impacto del volumen sobre los costos y las utilidades. En el gráfico costo-volumen-utilidad, los pesos de las ventas y los de los costos se expresan sobre el eje vertical. El eje horizontal se utiliza para señalar el volumen de ventas, el cual puede expresarse en unidades de ventas, horas de mano de obra directa, horas máquina, porcentaje de capacidad o cualquier otro índice de volumen. En la figura 10.1 se trazaron dos líneas que indican los costos totales y los ingresos por ventas. Los costos totales están representados por la suma de los costos fijos ($240 000) y por los costos variables ($6) por cada unidad vendida. Luego, la recta de los costos totales expresada como una ecuación tomará la siguiente forma: Costos totales = costos fijos + costos variables Yc = CF + CVX (como ecuación) Yc = $240 000 + $6X (ecuación del costo total) La ecuación del costo total muestra cómo aun sin ventas, a un volumen de actividad de cero unidades, se tienen presentes los costos fijos de $240 000; por esto, la línea de los costos se inicia en $240 000 para un nivel cero de actividad y crece a una tasa constante de $6 por unidad. Ejemplo 10.5 Para un nivel de producción de 40 000 unidades (punto de equilibrio) se tendrán costos totales de $480 000, así: Y costos = $240 000 + $6 (40 000) = $240 000 + $240 000 = $480 000 (punto de equilibrio en unidades monetarias, SE) Para trazar la línea de los ingresos por ventas (Yv = $12X), se señalan dos puntos cualesquiera. Por ejemplo, si el volumen de ventas es 0, de igual manera, los ingresos serán $0 y se estará en el origen. Para ventas de 40 000 unidades se tendrán ingresos por ventas de $480 000. Así, puede observarse cómo en 40 000 unidades se cruzan las dos rectas, que muestran ventas y costos por $480 000, este es el punto de equilibrio. A la izquierda del punto de equilibrio se tiene la zona de pérdidas, en la que los costos son mayores que los ingresos. A la derecha se tiene la zona de utilidad, que será mayor cuantas más unidades se vendan. Supuestos y limitaciones del análisis costo-volumen-utilidad 297 Figura 10.1 Relación costo-volumen-utilidad Yv = $1 2X Ventas y costos (en unidades monetarias $) 600 000 = Yc 500 000 So = $480 000 s nta Ve s de s ale tot s sto Co a ilid x Ut +6 0 0 00 $24 400 000 300 000 Cf: $240 000 200 000 Pérdidas Volumen (miles de unidades) 100 000 10 20 30 40 50 60 70 Xo = 40 000 unidades 80 90 Supuestos y limitaciones del análisis costo-volumen-utilidad El análisis costo-volumen-utilidad es fácil de usar y sencillo de aplicar. Sin embargo, varios supuestos están implícitos en su manejo, los cuales pueden limitar su uso como herramienta gerencial. Las siguientes son las limitaciones más frecuentes: • • • • • • El análisis costo-volumen-utilidad es básicamente un procedimiento estático. Los cambios sólo pueden señalarse con nuevos gráficos o con una serie de gráficos. Todos los costos deben clasificarse como fijos o variables. Los cambios en inventarios han de ser mínimos para que no perturben el análisis. Los costos fijos han de permanecer constantes en el rango relevante considerado. El costo variable unitario no cambia, y existe una relación directa entre los costos y el volumen. Por ejemplo, no hay descuentos en los precios de las materias primas, ni incrementos en la productividad. Se supone que el volumen de actividad es el único factor que afecta el comportamiento del costo. Otros factores como precios unitarios, mezcla en ventas, paros laborales y métodos de producción se ignoran. 100 298 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad • • • El precio de venta unitario permanecerá igual. No se concederán descuentos por volumen en las ventas. El rango relevante está bien especificado, así los costos fijos y los variables sean obtenidos en relación con un lapso específico y para un nivel de producción establecido con antelación. Si el análisis costo-volumen-utilidad cubre más de una línea de producto, se supone una mezcla particular de ventas. La mezcla de ventas es la combinación de cantidades de productos que la compañía vende. Margen de seguridad Este margen se define como el exceso de las ventas reales o presupuestadas sobre el volumen de ventas en el punto de equilibrio. Esta medida proporciona una especie de colchón de seguridad, que indica cuánto pueden decrecer las ventas antes de que pueda ocurrir una pérdida. El concepto del margen de seguridad es una forma más o menos mecánica de decir si una compañía está o no cerca de su punto de equilibrio. Ejemplo 10.6 Si se sigue con los datos del ejemplo 10.5, con ventas de equilibrio de $480 000 y ventas reales de $576 000, el margen de seguridad es: Margen de seguridad = $576 000 (ventas reales) – $480 000 (ventas de equilibrio) Margen de seguridad = $96 000 Razón de margen de seguridad = Margen de seguridad Ventas reales Razón de margen de seguridad = $96 000 ≈ 16,67% $576 000 Los economistas y el modelo de maximización de utilidades El modelo de los economistas clásicos de maximización de utilidades proporciona los fundamentos para el análisis costo-volumen-utilidad. El modelo supone que el objetivo gerencial es maximizar las utilidades, las cuales están determinadas por la diferencia entre los ingresos totales y los costos totales. El trabajo gerencial es establecer y tomar las acciones más rentables posibles. En general, los contadores aceptan el modelo de los economistas clásicos, pero toman dos supuestos que simplifican la realidad: 1. En economía, las curvas de ingreso total y costo total son en general funciones no lineales. Las simplificaciones de linealidad son usualmente consideradas como válidas dentro de cierto rango de volumen, conocido como rango relevante. Los economistas y el modelo de maximización de utilidades 299 2. Los costos de oportunidad del capital patrimonial invertido son casi siempre excluidos de las medidas contables; el modelo económico sí los incluye. Así, en términos económicos, la medición contable del costo total no se incluye. Independientemente de estas diferencias, es probable que las decisiones basadas en el modelo contable no difieran de las tomadas cuando se usa el modelo de los economistas, en tanto que las opciones consideradas requerirán la misma inversión de capital patrimonial. El volumen de equilibrio derivado del modelo contable, sin embargo, es usual que no proporcione ganancias para cubrir los costos de oportunidad de la inversión patrimonial. No obstante, el modelo contable puede formularse para incluir un costo de capital. Una comparación de los supuestos de contadores y economistas sobre el comportamiento de costos e ingresos se muestra en la figura 10.2, en la siguiente página. Las líneas negras representan los supuestos del comportamiento de costos e ingresos para el economista, mientras las líneas punteadas designan los supuestos del contador. Se pueden observar las diferencias de linealidad en los supuestos, así como los mayores costos en las curvas del modelo económico, debido a que los contadores no incluyen en sus modelos de costos el costo de oportunidad del capital. Figura 10.2 Comportamiento de costos e ingresos para contadores y economistas Unidades monetarias (Miles) 700 Ingresos contables Costos del economista 600 500 Rango relevante 400 Ingresos del economista 300 Costos contables 200 100 2 4 6 8 10 12 14 16 Volumen (miles de unidades) 300 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad En general, ningún modelo es correcto, pues tanto contadores como economistas hacen supuestos que simplifican el comportamiento de ingresos y costos. Sin embargo, como puede observarse en la figura 10.2, en el rango relevante, ambas líneas se asemejan y coinciden de manera notoria, lo que facilita el análisis lineal del contador. Análisis de multiproductos Es posible realizar un análisis de la relación costo-volumen-utilidad para una firma que produce y comercializa varios productos, siempre y cuando la mezcla de ventas permanezca constante o pueda pronosticarse la nueva mezcla. Ejemplo 10.7 Para los productos de las Industrias Bar Ltda. se tienen en cuenta los siguientes datos: Margen de Precio venta Costos variables contribución Producto por unidad por unidad por unidad A $ 0,60 $ 0,36 $ 0,24 B 1,60 0,80 0,80 C 1,40 0,56 0,84 % del total de unidades vendidas 50% 35 15 100% Si se supone que la mezcla en ventas permanece constante durante el mes, puede procederse como si todos los productos fueran vendidos en paquetes que incluyen 50 partes de A, 35 de B y 15 de C. El margen de contribución total por unidad ponderado de cada paquete es de $0,526, calculado así: 0,50 ($0,24) + 0,35 ($0,80) + 0,15 ($0,84) = $0,526/unidad Si la compañía tiene costos fijos mensuales de $10 000, el punto de equilibrio puede calcularse así: XE = = Costos fijos Margen de contribución unitario ponderado $10 000 ≈ 19 011 unidades por mes $0,526/unidad El volumen de producción que alcanza este nivel de equilibrio consiste en 9 505 artículos A (50% de 19 011), 6 654 de B (35% de 19 011) y 2 852 de C (15% de 19 011). Como es obvio, puede ampliarse el modelo para predecir las utilidades o las pérdidas, según los diferentes supuestos de la mezcla. Por ejemplo, si se supone que se ha recibido un pedido especial para comprar 10 000 unidades de A durante agosto a $0,56 c/u. Se considera que si se acepta el pedido, se tendrá capacidad para producir y vender la siguiente mezcla: Apalancamiento operativo 301 10 000 artículos A a $ 0,56 (pedido especial) Margen 0,20 6 000 artículos A a $ 0,60 Margen 0,24 6 000 artículos B a $ 1,60 Margen 0,80 3 000 artículos C a $ 1,40 Margen 0,84 Si no se acepta el pedido especial para el artículo A, se espera lo siguiente: 12 000 A a $ 0,60 → Margen 0,24 8 400 B a $ 1,60 → Margen 0,80 3 600 C a $ 1,40 → Margen 0,84 El margen de contribución esperado de las dos opciones es: Aceptar el pedido especial Rechazar el pedido especial A (pedido especial) (10 000) $ 0,20 = $ 2 000 A (6 000) $ 0,24 = 1 440 B (6 000) $ 0,80 = 4 800 (8 400) $ 0,80 = 6 720 C (3 000) $ 0,84 = (3 600) $ 0,84 = 3 024 2 520 (12 000) $ 0,24 = $ 2 880 $ 10 760 $ 12 674 Al aceptar el pedido especial se aumenta la producción total, pero también se reducen las utilidades. Rechazar el pedido especial traerá un margen de contribución de $12 674 y una utilidad de $2 674 (margen de contribución de $12 674 menos costos fijos de $10 000); aceptar el pedido especial rendirá sólo un margen de contribución de $10 760 y una utilidad de $760 (margen de contribución de $10 760, menos costos fijos de $10 000). Apalancamiento operativo Para los científicos, el apalancamiento explica cómo se puede mover un gran objeto con una pequeña fuerza. Para la gerencia, el apalancamiento le explica a ésta cómo puede lograr un aumento grande en las utilidades (en términos porcentuales) con sólo un pequeño aumento en las ventas. El apalancamiento operativo es una medida de amplificación de utilidades y muestra cómo los costos fijos se usan en la organización. Es mayor en las compañías que tienen una alta proporción de costos fijos en relación con sus costos variables. De igual manera, el apalancamiento operativo es menor en compañías que tienen una baja proporción de costos fijos en relación con sus costos variables. Si una compañía tiene un alto apalancamiento operativo (esto es, una alta proporción de costos fijos en relación con los costos variables), entonces las utilidades son muy sensibles a los cambios en las ventas. Un pequeño porcentaje de aumento (o disminución) en las ventas puede implicar un gran aumento porcentual (o disminución) en las utilidades. El apalancamiento operativo se muestra en los datos relacionados en el ejemplo 10.8. 302 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Ejemplo 10.8 Apalancamiento operativo, compañía X Ventas: Menos: costos variables Margen de contribución Menos: costos fijos Compañía X Cantidad % $ 110 000 100 66 000 60 44 000 40 30 000 Compañía Y Cantidad % $ 110 000 100 33 000 30 77 000 70 60 000 Utilidad operativa $ 14 000 $ 17 000 La compañía Y tiene una mayor proporción de costos fijos en relación con sus costos variables que la compañía X, aunque los costos totales son los mismos en las dos empresas, a un nivel de $100 000 en ventas. Con un incremento de 10% en las ventas (de $100 000 a $110 000 en cada empresa), la utilidad operativa en la compañía Y aumenta en 70% (de $10 000 a $17 000), mientras que la utilidad operativa en la compañía X aumenta sólo en 40% (de $10 000 a $14 000). Así, para un aumento de 10% en las ventas, la compañía Y experimenta un aumento porcentual mucho mayor en las utilidades que la compañía X. La razón es que la compañía Y tiene mayor apalancamiento operativo como resultado de la mayor cantidad de costos fijos usados en la producción y venta del producto. El grado de apalancamiento operativo que existente en una compañía X, para un nivel de ventas dado, puede medirse así: Grado de apalancamiento operativo = margen de contribución Utilidad operativa El grado de apalancamiento operativo es una medida, a un nivel de ventas dado, de cómo un cambio porcentual en las ventas afecta las utilidades. Por tanto, el grado de apalancamiento operativo existente en la compañía X y en la compañía Y, a un nivel de ventas de $100 000, es: Compañía X = Compañía Y = $40 000 $10 000 $70 000 $10 000 =4 =7 Al interpretarlas, estas cifras dicen que para un cambio porcentual dado en las ventas puede esperarse un cambio cuatro veces mayor en la utilidad operativa de la compañía X y siete veces mayor en las utilidades operativas de la compañía Y. Entonces, si las ventas aumentan 10%, puede esperarse que la utilidad operativa en la compañía X aumente cuatro veces esta cantidad, o sea, 40%, y la utilidad operativa de la compañía Y aumentará siete veces, es decir, 70%. Costeo absorbente o total frente a costeo directo o variable 303 Costeo absorbente o total frente a costeo directo o variable Una vez conocido el comportamiento de los costos, la gerencia puede usar el costeo variable que asigna sólo los costos variables de manufactura (materiales directos, mano de obra directa y CIF variables) a los productos. Los gerentes pueden utilizar el costeo variable y el estado de resultados con margen de contribución únicamente para propósitos internos relacionados con las decisiones gerenciales. Los PCGA requieren el uso del costeo absorbente o tradicional en la presentación del estado de resultados para propósitos externos a la organización. En el costeo absorbente los productos “absorben” los costos fijos de manufactura y los costos variables de manufactura; es decir, ambos costos son tratados como costos inventariables del producto. Los defensores del costeo absorbente argumentan que las compañías no pueden producir sin los costos fijos de manufactura, puesto que son parte importante de los costos inventariables del producto. El costeo variable asigna sólo los costos variables a los productos y trata los costos fijos de manufactura como costos del período (así, son gastos del período en el que se incurren). Los partidarios de este costeo argumentan que los costos fijos de manufactura proporcionan la capacidad para producir durante un período. Debido a que la compañía incurre en ellos, produzca los artículos o no, se consideran costos del período y no del producto. Todos los demás costos son tratados de igual modo en ambos sistemas de costeo: • • Los costos variables de producción son costos inventariables del producto. Los costos de ventas y administración son costos del período. A continuación, se va a observar cómo el costeo absorbente y el costeo variable difieren. Para ello, va a considerarse la situación de la compañía Corpounión. Corpounión incurrió en los siguientes costos para su único producto en junio de 201X: Costos variables unitarios: Materiales directos $ Mano de obra directa Costos generales variables de producción Costos de ventas y administración 5 4 2 2,50 Costos fijos De manufactura $ 50 000 De operación: ventas y administración 25 000 Se produjeron 10 000 unidades en el primer mes de operaciones pero sólo se vendieron 8 000 unidades a $30 c/u. Como no hay inventario inicial, la compañía muestra un inventario final de 2 000 unidades (10 000 unidades producidas – 8 000 unidades vendidas). Ejemplo 10.4 304 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad ¿Cuál es el costo inventariable del producto bajo el costeo absorbente y bajo el costeo variable? Costeo absorbente $ 5 4 2 5* $ 16 Materiales directos Mano de obra directa CIF variables CIF fijos Costo total unitario Costeo variable $ 5 4 2 ___ $ 11 * $50 000 CIF fijos = $5/unidad = Tasa fija: TFi 10 000 unidades La única diferencia entre el costeo absorbente y el variable consiste en que los CIF fijos de manufactura son un costo del producto bajo costeo absorbente y un costo del período bajo el costeo variable. Esto explica por qué el costo por unidad es $5 mayor en costeo total ($16) que en costeo variable ($11). El siguiente estado de resultados muestra la presentación tradicional. Compañía Corpounión Estado de resultados. Costeo absorbente (total) Para marzo de 201X Ingresos por ventas: 8 000 3 $30 $ 240 000 Costo artículos vendidos: 8 000 3 $16 Utilidad bruta en ventas (128 000) $ 112 000 25 000 + } } Gastos operativos: [$25 000 + $2,50 (8 000)] $20 000 EBIT: Utilidad operativa (45 000) $ 67 000 Observe lo siguiente: •El costeo absorbente agrupa los costos por funciones: costos de manufactura o costos operativos. •El costeo absorbente muestra un inventario final de 2 000 unidades a $16 c/u para $32 000. Estos artículos se mantienen como un activo hasta su venta. •El costeo absorbente no distingue entre costos fijos y variables. Esto limita su utilidad en procesos gerenciales. Las limitaciones del costeo tradicional llevan a muchos gerentes a preferir el costeo variable y el enfoque de contribución para informes internos y toma de decisiones. A continuación, se muestra el estado de resultados bajo costeo variable que agrupa los costos, según su comportamiento en variables y fijos. Costeo absorbente o total frente a costeo directo o variable 305 Compañía Corpounión Estado de resultados. Costeo variable o directo Para marzo de 201X Ingresos por ventas: 8 000 3 $30 $ 240 000 Costos variables: De producción 8 000 3 $11 De operación 8 000 3 $2,50 ($ 108 000) Margen de contribución: 8 000 3 $16,50 $ 132 000 Gastos fijos: Producción $50 000 Operación 25 000 EBIT: Utilidad operativa ($ 75 000) $ 57 000 Comparando los estados de resultados del costeo absorbente con el costeo variable, se observa que el costeo total resta los costos de manufactura fijos y variables de las ventas para obtener la utilidad bruta. En contraste, el variable resta todos los costos variables de producción y operación de las ventas para obtener el margen de contribución. Conciliación de la diferencia en utilidades Al observar las utilidades de ambos sistemas de costeo, se tiene una diferencia de $10 000 a favor del costeo total, así: Utilidades = utilidad absorbente 2 utilidad variable = $ 67 000 2 $ 57 000 = $ 10 000 Esta diferencia se localiza en el inventario final donde cada una de las 2 000 unidades no vendidas se cotizan a $16 en costeo total y a $11 bajo costeo variable o sea que difieren en $5, la tasa fija; entonces, se puede afirmar: Utilidades = Inventarios TFi = (invf 2 invi) TFi = (2 000 2 0) $ 5 = $ 10 000 Como puede apreciarse el costeo total ha dejado $10 000 de los costos fijos de manufactura en el inventario, mientras que el costeo variable ha causado y colocado como gasto la totalidad de los $50 000 fijos de manufactura. Esto explica la diferencia en utilidades. Si en abril se producen 12 500 unidades, se venden 14 000 unidades y se supone que no hay ningún cambio en los costos, los costos inventariables mostrarían lo siguiente: 306 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Costeo absorbente $ 5 4 2 4* $ 15 Materiales directos Mano de obra directa CIF variables CIF fijos Costo total unitario Costeo variable $ 5 4 2 ___ $ 11 * $50 000 CIF fijos = $4/unidad=Tasa fija= TFi 12 500 unidades Como se nota, la mayor producción ha implicado una reducción en la tasa fija para abril y el costeo absorbente ahora muestra un costo total unitario de $15. El variable no ha cambiado. El estado de resultados bajo costeo total para abril será así: Compañía Corpounión Estado de resultados. Costeo absorbente Para abril de 201X Ingresos por ventas: 14 000 3 $30 $ 420 000 Menos costo artículos vendidos: 2 000 3 $16 $ 32 000 12 000 3 $15 180 000 Utilidad bruta en ventas ($ 212 000) $ 208 000 Gastos operativos: Ventas y administración $25 000 + } } [$25 000 + $2,50 (14 000 ] $35 000 (60 000) Utilidad operativa: EBIT $ 148 000 Observe que el costo de los artículos vendidos está constituido por las 2 000 unidades del inventario inicial a $16 c/u y por 12 000 nuevas unidades fabricadas en abril, cuyo nuevo costo es de $15 c/u. El costeo variable es como sigue: Compañía Corpounión Estado de resultados. Costeo variable Para abril de 201X Ingresos por ventas: 14 000 3 $30 Costos variables: De producción 14 000 3 $11 15 4000 De operación 14 000 3 $2,50 35 020 $ 420 000 ($ 189 000) Margen de contribución 14 000 3 $16,50 $ 231 000 Problema resuelto 307 Gastos fijos: De producción $ De operación V&A 50 000 25 000 ($ 75 000) EBIT: Utilidad operativa $ 156 000 Como las 2 000 unidades del inventario inicial tienen el mismo costo que las 12 000 unidades nuevas no es necesario separarlas. La conciliación mostrará: Utilidades = $ 148 000 – $ 156 000 = –$ 8 000 El signo menos indica que ahora es mayor el costo variable. Inventarios TFi = (invf – invi) TFi = invf TF abril – invi TF marzo = 500 3 $4 – 2 000 3 $5 = $2 000 – 10 000 = –$8 000 Problema resuelto Determinación del punto de equilibrio mensual Su sombrero es una tienda minorista que opera en una pequeña ciudad. Aunque el negocio ofrece muchos modelos de sombreros, los precios y costos de factura (compra) son similares. La gerencia paga a los vendedores jugosas comisiones con el propósito de aumentar el dinamismo y el esfuerzo en ventas. Esto ha incrementado las ventas; sin embargo, el negocio es muy competido y deben multiplicarse aún más los esfuerzos. A continuación, se relacionan los desembolsos variables y fijos: Precio de venta $ 3 000 Costo por comprar el sombrero 1 550 Comisiones a vendedores 450 Desembolsos variables por unidad Total costo variable unitario $ 2 000 Desembolsos fijos mensuales totales Publicidad (volantes) $ 2 000 000 Alquiler 2 500 000 Salarios 10 500 000 Desembolsos fijos totales $ 15 000 000 308 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Requerimientos: a. Determine el punto de equilibrio mensual en número de unidades y en unidades monetarias de ventas. b. Si Su sombrero vende 20 000 unidades, ¿cuál será su utilidad? c. Si vende 25 000 sombreros, ¿cuál será su margen de seguridad? d. Si Su sombrero piensa eliminar las comisiones por ventas y aumentar los salarios en $8 200 000 mensuales, ¿cuál será el nuevo punto de equilibrio? ¿Cuál será la utilidad o pérdida, si se venden 20 000 sombreros con este nuevo plan? Solución a. X = o CF totales $15 000 000 = = 15 000 sombreros Margen cont. ($3 000 – 2 000) So = PVuXo = $3 000 (15 000) = $45 000 000 b. 20 000 = $15 000 000 + U = $10 000 000 $1 000 c. 25 000 = $15 000 000 + U = $10 000 000 $1 000 MS = X – Xo = 25 000 – 15 000 = 10 000 sombreros d. Xo = $15 000 000 + $8 200 000 = $23 200 000 = 16 000 sombreros Preguntas para análisis y discusión 309 Preguntas para análisis y discusión 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. ¿Cuál es el significado de la expresión margen de contribución? ¿En qué difieren las expresiones margen de contribución y margen bruto? ¿Cuál se utiliza con mayor frecuencia en los estados financieros? ¿Qué diferencias existen entre el análisis costo-volumen-utilidad sobre una base de caja y sobre una base contable? ¿Por qué con frecuencia se supone una mezcla constante de productos en el análisis de multiproductos? Analice los supuestos más importantes utilizados en la relación costo-volumen-utilidad. ¿Por qué los contadores utilizan una representación lineal para mostrar el comportamiento de los costos y los ingresos en el análisis costo-volumen-utilidad? ¿Cómo puede justificarse este hecho? Analice la siguiente afirmación: “Los cambios en los costos fijos son mucho más significativos para una compañía que los cambios en los costos variables”. ¿Cuál es el significado de la expresión apalancamiento operativo? Un porcentaje de 10% de disminución en el precio de venta de un producto tendrá el mismo impacto sobre la utilidad operativa que 10% de aumento en los costos variables. ¿Es correcto este juicio? ¿Por qué? 10. El margen de contribución total de la compañía Beta es igual a sus costos fijos. ¿La compañía Beta está operando con utilidades o con pérdidas? Explique por qué. 11. La ecuación para los gastos totales de la compañía Calidad es: Y = gastos totales Y = 50 000 + 0,4x Si x representa las ventas en unidades monetarias, explique el significado de los 50 000 y de los 0,4 en la ecuación anterior. 12. ¿Qué es el grado de apalancamiento operativo? ¿Cómo se calcula? ¿Es el mismo para todos los niveles de ventas del rango relevante? Explique. 13. Si una firma vende su único producto a $40 la unidad, y sus costos variables son 40% de las ventas, construya las ecuaciones algebraicas que representan el modelo de ventas y de costos, a sabiendas que los costos fijos alcanzan $480 000 por período. Resuelva el sistema y encuentre el equilibrio. 14. Establezca cómo se mueve el punto de equilibrio cuando ocurren cambios en: a. Los costos variables. b. Los costos fijos. 310 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Problemas propuestos 1. Impacto de los cambios en el costo-volumen sobre las utilidades Los siguientes datos corresponden al presupuesto de la compañía Yek S.A., para el próximo mes: Ventas 200 000 unidades Precio de venta $ 20 por unidad Costos variables $ 15 por unidad Costos fijos $ 500 000 por mes Requerimientos: a. ¿Cuál es la utilidad proyectada para el próximo mes? b. ¿Cuál será la utilidad en cada una de las siguientes situaciones? Se sugiere considerar cada caso de manera independiente: • El volumen de ventas aumenta 10%. • Las ventas disminuyen 15%. • El precio de venta aumenta 10%. • El precio de venta baja 5%. • Los costos variables se incrementan 10%. • Los costos variables disminuyen 20%. • Los costos fijos aumentan 12%. • Los costos fijos disminuyen 8%. • El volumen de ventas aumenta15% y el precio de venta disminuye 10%. • Los costos variables disminuyen 16% y los costos fijos se incrementan en $100 000. 2. Análisis de cambios en las variables Roberto Campuzano elabora y vende un solo artículo. Este producto se vende a $40 la unidad. La razón del margen de contribución es 30% y los costos fijos son $120 000 mensuales. Requerimientos: a. ¿Cuáles son los costos variables unitarios? b. ¿Cuál es el punto de equilibrio en número de unidades y en unidades monetarias? c. ¿Qué nivel de ventas en número de unidades y en unidades monetarias se requiere para obtener una utilidad de $24 000? d. Si la razón del margen de contribución se eleva a 40%, ¿cuál será el nuevo punto de equilibrio en número de unidades y en unidades monetarias? e. Si la tasa de tributación de Roberto es de 25%, ¿cuántas unidades deberá vender para obtener una utilidad de $25 000 después de impuestos? Problemas propuestos 311 3. Apalancamiento operativo La compañía Tes Ltda. fabrica y vende calcomanías. Las calcomanías se venden a $300 por unidad. Los costos variables son de $210 por calcomanía y los costos fijos totalizan $600 000 mensuales. La compañía vende 10 000 calcomanías en promedio por mes. Requerimientos: a. Calcule el grado de apalancamiento operativo de la compañía. b. El gerente de ventas considera que podrían venderse 12 000 calcomanías el próximo diciembre. Calcule la utilidad esperada para el próximo mes de diciembre, con base en el concepto de apalancamiento operativo. 4. Despejar las incógnitas Despeje las incognitas en cada una de las ocho situaciones presentadas a continuación. Cada caso es independiente. a. Se supone que sólo se vende un producto en cada una de las cuatro situaciones siguientes: Unidades Costos Situación vendidas Ventas variables Razón promedio de margen de Costos contribución fijos Utilidad 1 9 000 $ 81 000 $ 45 000 $ ? $ 20 000 $ ? 2 ? 50 000 ? 4 10 000 10 000 3 8 000 ? 40 000 3 ? 9 000 4 3 000 45 000 ? ? 18 000 (3 000) b. Se supone que más de un producto se vende en cada una de las cuatro situaciones siguientes: Costos Situación Ventas variables 1 $ 150 000 2 $ Razón promedio de margen de contribución ? 35% 300 000 165 000 3 ? 4 350 000 Costos fijos $ Utilidad ? $ 8 000 ? 100 000 ? ? 30% 80 000 (5 000) 210 000 ? ? 30 000 312 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad 5. Análisis gráfico En la figura costo-volumen-utilidad, que se muestra a continuación: Rango relevante 8 6 1 10 5 3 9 7 4 2 Requerimientos: a. Identifique cada una de las componentes enumeradas. b. Discuta el significado del concepto rango relevante en el análisis costo-volumen-utilidad. 6. Mezcla de ventas – Análisis de equilibrio El carrito de dulces de don José vende tres productos: X, Y y Z. Las ventas planeadas por producto para la próxima semana se presentan a continuación: Producto X Y Z Porcentaje del total de ventas: 25% 40% 35% 100% $ 20 000 $ 32 000 $ 28 000 $ 80 000 Menos costos variables 12 000 20 800 11 200 44 000 Margen de contribución $ 8 000 $ 11 200 $ 16 800 $ 36 000 40% 35% 60% 45% Menos costos fijos (25 350) Utilidad operativa 10 650 Ventas Razón de margen de contribución Ventas de equilibrio = $25 350 ≈ $56 333 0,45 Total Problemas propuestos 313 Como lo muestran las cifras anteriores, la utilidad semanal presupuestada es de $10 650, y las ventas en el equilibro de $56 333. Suponga las ventas reales en unidades fueron en la semana de: X = 24 000; Y = 48 000 y Z = 8 000. Requerimientos: a. Prepare un estado de resultados como el del enunciado para la semana, con base en los datos reales. b. Calcule las ventas en equilibrio con base en las cifras reales. c. Dado que se cumplió la meta de venta, $80 000 en la semana, conforme con lo presupuestado, prepare un memorando para don José, en el que se le explique por qué las utilidades y el equilibrio difieren de lo presupuestado. 7. Análisis costo-volumen-utilidad. Cálculo de las utilidades El siguiente es un resumen del estado de resultados para el mes de agosto de la compañía Disk Ltda.: Ingresos por ventas - 40 000 a $25 c/u Costos Fijos Variables Materias primas - $ 180 000 Mano de obra - 200 000 Costos indirectos $ 140 000 60 000 Gastos de ventas 100 000 60 000 Gastos administrativos 120 000 20 000 $ 360 000 $ 520 000 Utilidad operativa $ 1 000 000 (880 000) $ 120 000 La capacidad máxima de la compañía es de 48 000 unidades mensuales; la capacidad normal es 80% de la máxima. Durante septiembre, la empresa espera operar a 75% de su capacidad máxima. En general, no hay cambios en los inventarios. Requerimientos: a. Prepare un gráfico de equilibrio. b. Estime las utilidades en los siguientes niveles de producción: • Capacidad máxima. • Capacidad normal. • A la capacidad esperada para septiembre. c. Responda: ¿Qué volumen de ventas es necesario para obtener una utilidad operativa de $185 000 mensuales? 314 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad 8. La ecuación de la relación costo-volumen-utilidad Manuel vendió 180 000 unidades de su producto a $20 cada una en el mes de octubre. Los costos variables fueron de $14 por unidad (manufactura $10 y mercadeo y ventas $4); los costos fijos, incurridos de manera constante, alcanzaron $792 000 (manufactura $600 000 y administración $192 000). La capacidad estándar es de 200 000 artículos por mes. Requerimientos: a. Determine, con base en el análisis de equilibrio: • Las utilidades o pérdidas en el mes de octubre. • El punto de equilibrio. • El número de unidades que deben venderse para obtener una utilidad operativa de $60 000 mensuales. • El número de unidades que deben venderse para obtener utilidades de $90 000 después de impuestos, si la tasa de tributación vigente fuese de 30%. • El número de unidades que deben venderse para alcanzar el equilibrio, si los costos de nómina son 50% de los costos variables y 20% de los costos fijos y los sueldos y salarios se incrementarán 10%. b. Determine la utilidad operativa para el mes de octubre mediante la modalidad del costo absorbente o total, si 190 000 unidades fueron producidas durante octubre. 9. Análisis C-V-U. Datos faltantes La gerencia de la compañía Libertad e Hijos ha realizado algunos estudios de costos, con base en los cuales ha proyectado las siguientes cifras mensuales para una producción y ventas de 40 000 unidades: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Gastos operativos Costos totales mensuales $ 400 000 360 000 300 000 200 000 Porcentajes del costo total mensual que es variable 100% 75 40 25 Requerimientos: a. Calcule el precio de venta unitario que originará una utilidad de 10% sobre las ventas, con un volumen de 40 000 unidades. b. Si la gerencia ha seleccionado un precio de venta de $30 por unidad, calcule las ventas que producirán la utilidad proyectada de 10% sobre esas ventas, si se toman como válidas las anteriores relaciones de costos. 10. Análisis de sensibilidad de las utilidades, cambios en el volumen El señor Mejía, experto en mercadeo, considera que la compañía puede aumentar sus ventas en 5 000 unidades por cada $2 en que reduzca el precio de venta unitario. El precio de venta en la Problemas propuestos 315 actualidad es de $80 por unidad y los costos variables son de $50 la unidad. Los costos fijos son de $600 000 por mes. El actual volumen de ventas alcanza las 30 000 unidades. Requerimientos: a. Establezca cuál es la utilidad mensual actual. b. Precise el punto de equilibrio en número de unidades y en unidades monetarias. c. Si se asume que el señor Mejía acierta en su afirmación, ¿cuál es la máxima utilidad que la compañía puede generar cada mes? ¿Con cuántas unidades y a qué precio de venta unitario puede la compañía generar esta utilidad? d. ¿Cuál es el punto de equilibrio en número de unidades y en unidades monetarias, si se usa el precio de venta unitario encontrado en el literal c? e. Haga un análisis del informe del señor Mejía. 11. Análisis de control Dulces Buen Día Ltda. es una distribuidora de caramelos. Atiende pedidos de supermercados, tiendas y puntos específicos de venta ubicados en el área metropolitana de la ciudad. Aunque pequeña, la compañía ya ha logrado importantes volúmenes de ventas. Los precios de venta han aumentado de forma paulatina en los últimos años. La empresa ahora se encuentra formulando sus planes para el próximo año. Los datos corrientes presentados a continuación se utilizan como base para proyectar las utilidades deseadas de $110 400, después de impuestos, para cada semana de enero. Datos del año corriente Precio de venta, promedio $ 4 por unidad Costos variables, promedio: Costos de los dulces $ 2 por unidad Gastos de venta 0,40 por unidad Costos fijos semanales: Ventas Administración Volumen esperado de ventas Tasa de tributación $ 160 000 280 000 (390 000 unidades semanales) 30% Los fabricantes de dulces tienen anunciado para el próximo enero un incremento en precios para sus productos, que alcanzaría en promedio 15%, debido a las alzas en las materias primas (azúcar, cocos, nueces, etc.) y a las alzas del salario mínimo. Dulces Buen Día Ltda. considera que todos los otros costos permanecerán constantes, en los mismos niveles y tasas actuales. 316 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Requerimientos: a. Precise el punto de equilibrio de la compañía para el año corriente en términos semanales. b. Calcule el nuevo precio de venta de la compañía para cubrir el incremento de 15% en el costo de los dulces y aún mantener igual la razón de margen de contribución actual. c. Establezca qué volumen de ventas en unidades monetarias deberá alcanzar la compañía para lograr las mismas utilidades después de impuestos semanales, si el precio de venta permanece en $4 y los costos de los dulces se incrementan en 15%. 12. Decisiones con variantes El presidente de una compañía fabricante de memorias flash USB anticipa un crecimiento en salarios de 25% a partir del 1 de enero. No se espera ningún otro cambio. Los costos indirectos de fabricación no cambiarán como resultado del aumento en salarios. El presidente ha solicitado la ayuda de un asesor para formular una estrategia razonable para el próximo año. El análisis de regresión le indica al asesor que el volumen es el principal factor que afecta los costos y ha separado los costos semivariables en sus componentes fijo y variable, con el criterio de los mínimos cuadrados. También ha observado que los inventarios inicial y final son muy similares. Para el análisis se prepararon los siguientes datos del año corriente: Precio de venta por unidad Costos variables por unidad: Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación Volumen de ventas por período Costos fijos por período $ 1 200 $ 300 160 140 3 000 unidades $ 540 000 Requerimientos: a. Establezca el incremento que es necesario ajustar en el precio de venta, para cubrir 25% de aumento en los salarios y mantener igual la razón de margen de contribución. b. Calcule cuántas memorias flash deben venderse para mantener la utilidad corriente, si el precio de venta no cambia y el aumento en salarios tiene lugar. c. El presidente considera que un equipo adicional, cuyo costo es de $1 240 000 (para ser depreciado en 50 períodos), aumentará la capacidad actual de 3 500 unidades en 30%. Si todas las memorias flash producidas pueden venderse al precio corriente y ocurre el alza en los salarios, ¿cuál es la nueva utilidad después de comprar el nuevo equipo? Compare con la situación sin el nuevo equipo. Prepare cálculos para encontrar la utilidad después de impuestos, antes y después de la expansión. 13. Análisis sensibilidad Industrias Plutarco Sinisterra Ltda. acaba de organizarse y planea producir un artículo que venderá a $500 por unidad. Los estudios de mercadeo preliminares indican una demanda de menos de 7 500 unidades por mes, pero no es muy claro a la fecha qué tanto menor. Problemas propuestos 317 La compañía estudia la posibilidad de adquirir una de dos máquinas para realizar el ciclo productivo, cada una de las cuales tiene una capacidad de 7 500 unidades mensuales. La máquina 1 tiene costos fijos de $1 500 000 por mes y ofrece una utilidad de $1 200 000 por mes, si se vendiese toda la producción. La máquina 2 tiene un costo fijo mensual de $810 000 y produce una utilidad de $960 000 mensuales con ventas de las 7 500 unidades. Los costos variables se comportan de manera lineal para ambas máquinas. Requerimientos: a. Calcule las ventas para el punto de equilibrio de cada máquina. b. Calcule el nivel de ventas en el que ambas máquinas son igual de rentables. c. Calcule el rango de ventas en el que una máquina es más rentable que la otra. d. Realice para cada equipo un gráfico U frente a V. 14. Cambios en el precio de venta Talleres Industriales Dale S.A. es uno de los varios proveedores que compiten por el suministro de una pieza muy usada en la industria de la confección de artículos deportivos. En la actualidad, la pieza se vende a $25 la unidad. A este precio, la compañía informa de una utilidad de $300 000 mensuales, con ventas de 200 000 piezas. Los costos fijos totalizan $1 700 000 por mes. El gerente de ventas considera que una reducción de 15% en el precio de venta traerá un aumento de 5% en el número de unidades vendidas. De los cambios en el volumen de actividad, ningún cambio resultará en la estructura de costos. Requerimientos: a. Calcule la utilidad (pérdida) bajo la propuesta del gerente de ventas. b. Determine el número de unidades que deben venderse al nuevo precio para obtener la utilidad actual mensual. 15. Análisis costo-volumen-utilidad. Selección de posibilidades A continuación se muestra un borrador de trabajo del estado de resultados preparado por el contralor de la compañía RIT Ltda., que cubre las operaciones del pasado mes: Compañía RIT Ltda. Estado de resultados (borrador interno) para mayo de 201X Ingresos por ventas – 200 000 unidades a $25 c/u = $5 000 000 Costos y gastos Fijos Variables Materiales directos $ 900 000 Mano de obra directa 1 000 000 Costos indirectos de manufactura 700 000 300 000 Gastos operativos 1 100 000 400 000 $ 1 800 000 $ 2 600 000 Utilidad antes de impuestos 4 400 000 $ 600 000 318 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad La capacidad máxima de la planta es 240 000 unidades por mes. Usted ha sido invitado por la gerencia para actuar como asesor en la solución de algunos problemas relativos al planeamiento de las operaciones corrientes. Debido a que la razón de los costos fijos a los costos totales es alta, el volumen es un factor muy importante en la estructura de las utilidades. El gerente de ventas ha presentado dos propuestas: • Reducir el precio de venta en 8%. Si esto se lleva a cabo, él considera que pueden venderse las 240 000 unidades y, por tanto, utilizar 100% de la capacidad instalada. • Intensificar la campaña de publicidad. Si la compañía autoriza un aumento de 50% en el presupuesto de publicidad, el cual fue de $300 000 para el pasado mes de mayo, el gerente de medios considera que podrían aumentar las ventas en 10% sobre su nivel presente, sin bajar el precio de venta. El presidente de la compañía señala que la industria es altamente competitiva y que los competidores podrían reducir sus precios de venta tan pronto como la compañía RIT anuncie un nuevo precio. Él considera que cualquier ventaja en precios sería de corta duración. Requerimientos: a. Prepare gráficos y datos de costos y utilidades que sean útiles para decidir. b. Analice las dos propuestas presentadas. 16. Mezcla de ventas Una compañía mercadea dos productos con los siguientes precios de venta y costos variables unitarios: Precio de venta Costo variable Producto A Producto B $ 2,00 $ 4,00 1,20 1,60 Al suponer que los dos productos proporcionan iguales cantidades de ingresos por ventas, el contralor preparó un análisis costo-volumen-utilidad y planeó una utilidad de $140 000, con ventas de $800 000 para el mes de abril. A finales de abril, se preparó el siguiente informe: Ingresos por ventas: Producto A $ 480 000 Producto B 320 000 Costos variables $ 800 000 (410 000) $ 390 000 Costos fijos 259 600 Utilidad operativa $ 130 400 El presidente de la compañía está planeando un análisis de los costos, pues ha manifestado: “Si las utilidades han bajado, los costos deben estar subiendo”. Problemas propuestos 319 Requerimiento: ¿Como asesor de la compañía qué le argumentaría al presidente? El precio de venta no cambió durante el mes de abril. 17. Cambios en los niveles de costos fijos y variables Artesanías Martica Ltda. está considerando una nueva línea de productos que requerirá costos fijos de $20 000 semanales para fabricar 18 000 unidades. Para elaborar más de 18 000 unidades semanales será necesario incurrir en costos fijos adicionales de $12 000 por semana. El artículo se venderá a $2,50 la unidad. Los costos variables serán de $1,60 por unidad para las primeras 18 000 unidades y de $1,70 por unidad para cualquier cantidad superior a estas 18 000 unidades. Requerimientos: a. Calcule el punto de equilibrio semanal en número de unidades y unidades monetarias. b. Establezca cuántas unidades se deben vender para lograr una utilidad semanal de $11 200. c. Si el gerente de ventas recibe una prima de $0,10 por cada unidad vendida por encima del punto de equilibrio, ¿cuántas unidades deben venderse para lograr la utilidad de $11 200 por semana? 18. Datos incompletos. Integración de factores Un asesor acaba de empezar a trabajar esta mañana en la compañía Zuk, una organización de rápido crecimiento. Su primera tarea fue el análisis de uno de los productos de la compañía, para la junta directiva que tendrá lugar en horas de la tarde. Después de completar su análisis, el asesor salió de la oficina por unos minutos y al regreso se dio cuenta de que un pequeño gato, mascota de la gerencia, había destruido el informe. Sólo se pudo recuperar la siguiente información: Compañía ZUK Estado de resultados para el mes terminado el 31 de julio 201X Total Ventas (? unidades) Menos: gastos variables Margen de contribución Menos costos fijos Utilidad operativa Punto de equilibrio: En número de unidades En unidades monetarias Margen de seguridad: En unidades monetarias En porcentaje Grado de apalancamiento operativo $ $ ? ___? ___? ? ? ? $ 180 000 $ ? 20% ? Por unidad $ ? ___? ? Porcentaje 100% ___? ? 320 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Las cifras anteriores están basadas en los resultados reales de julio de 201X. El estado de resultados proyectado del producto para agosto de 201X sigue a continuación: Compañía ZUK Estado de resultados proyectado para el mes terminado el 31 de agosto de 201X Total Ventas (33 000 unidades) Por unidad $ ? Menos gastos variables ? Margen de contribución ? Menos costos fijos ? Utilidad operativa $ 40 500 $ $ Porcentaje ? ?% ? ? ? ?% El asesor recuerda que las ventas proyectadas para agosto se incrementaron 10% sobre las de julio. También recuerda que las utilidades operativas en julio fueron $27 000. De igual manera, recuerda que los costos fijos, el precio de venta unitario y los costos variables unitarios están planeados para agosto con base en los de julio. Requerimientos: a. Con las cifras de julio: • Complete el estado de resultados para julio. • Calcule el punto de equilibrio en número de unidades y en unidades monetarias. • Calcule el margen de seguridad. • Calcule el grado de apalancamiento operativo. b. Para los datos de agosto: • Complete el estado de resultados. • Calcule el margen de seguridad y el grado de apalancamiento operativo. 19. Análisis comparativo de equilibrio. Aumento de capacidad El estado de resultados de la compañía EMO S.A., a su capacidad máxima de 2 000 000 de artículos mensuales, se muestra a continuación: Compañía EMO S.A. Estado de resultados para el mes terminado el 31 de diciembre de 201X Ingresos por ventas: 2 000 000 a $1 $ 2 000 000 Costo artículos vendidos: Fijos Variables $ 500 000 1 100 000 (1 600 000) $ 400 000 Problemas propuestos 321 Gastos de ventas y administración Fijos Variables $ 200 000 100 000 (300 000) Utilidad operativa $ 100 000 El gerente de mercadeo estima que las ventas podrían incrementarse para este producto a 2 500 000 unidades mensuales. Los ingenieros estiman que este aumento en el volumen tendría costos fijos adicionales de $110 000 mensuales. Asimismo, la gerente de producción considera que este aumento del volumen reduciría los costos variables de producción en 5 centavos por unidad. Ningún cambio en la estructura de los gastos de ventas y administración se anticipa. La dirección de la compañía está indecisa sobre la expansión de las instalaciones actuales. Requerimientos: a. Prepare los datos que serían de utilidad para la gerencia en la toma de decisiones. b. Incluya en su informe lo siguiente: • Máxima utilidad potencial con la expansión y sin ella. • Punto de equilibrio antes y después de la expansión. • Volumen de ventas necesario para obtener un rendimiento de $100 000 si la expansión se proyecta llevar a cabo. 20. Mezcla de ventas. Cambios en la utilidad La compañía Dosty Ltda. elabora dos artículos, A y B, cuyos precios de venta y costos variables unitarios aparecen a continuación: Precio de venta Producto A Producto B $ 10,00 $ 5,00 $ 7,50 $ 1,75 0,50 0,25 Costos variables: Costos primos Otros Los costos fijos presupuestados para mayo de 201X fueron de $44 800. Los ingresos por ventas para mayo de 201X fueron presupuestados así: Producto A $ 100 000 Producto B 50 000 $ 150 000 Al 31 de mayo de 201X se preparó el siguiente informe con las operaciones del mes: 322 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Compañía Dosty Ltda. Estado de resultados para el mes terminado el 31 de mayo de 201X Producto A Producto B Total Ingresos por ventas $120 000 $30 000 $ 150 000 Costos variables (96 000) (12 000) (108 000) $ 24 000 $ 18 000 $ 42 000 Costos fijos 44 800 Pérdida en mayo ($ 2 800) Requerimientos: a. Determine la utilidad (pérdida) presupuestada para mayo de 201X. b. Determine el punto de equilibrio en unidades monetarias mediante los datos del presupuesto y los datos reales para mayo de 201X. c. Responda: ¿A qué se puede atribuir la diferencia entre la utilidad presupuestada y las cifras reales? 21. Costeo absorbente frente a costeo variable. Punto de equilibrio y margen de seguridad Productos El Globo fabrica y vende una sola clase de producto. A continuación, se relaciona la información de los dos primeros meses sobre los costos y operaciones del producto. Precio de venta unitario $ 2 500 $ 550 Costos de producción Variables por unidad: Materiales directos Mano de obra directa 300 CIF variables 150 Fijos del período $ 6 000 000 Gastos operativos: Ventas y administración Variables por unidad vendida $ Fijos por período de tiempo $ 3 500 000 Unidades producidas Unidades vendidas 250 Abril Mayo 10 000 8 000 9 000 8 500 Requerimientos: a. Si la empresa usa costeo total o absorbente: • Calcule el costo unitario mensual. • Prepare el estado de resultados para cada mes. b. Si la empresa usa costeo variable para cada mes: • Calcule el costo unitario. • Prepare el estado de resultados. 324 Capítulo 10 Análisis de la relación costo-volumen-utilidad Informática aplicada a los costos Taller 10 Análisis gráfico del cambio de actividad Objetivo Identificar cómo puede generarse de manera gráfica un análisis sobre el comportamiento de los costos. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 10. Paso 2: Analice el cuadro en diferentes niveles de actividad. Paso 3: Analice los cambios en los recursos en esos niveles de actividad. Paso 4: Concluya, con base en el gráfico, cuál es el nivel óptimo y cuál es el punto de equilibrio. 11 CAPÍTULO Presupuestos operativos Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Describir la función del presupuesto en el proceso administrativo. 2. Explicar el proceso de presupuestación. 3. Preparar el presupuesto operativo y explicar las relaciones entre las distintas cédulas que lo soportan. 4. Desarrollar cada una de las cédulas que constituyen el presupuesto operativo de la empresa. E n los negocios, la planeación representa la visualización del futuro, la proyección de las metas y la puesta en marcha de las actividades y de los recursos necesarios para obtener los resultados previstos. Un plan estratégico debe comprender no sólo una narración cualitativa de metas, objetivos y medios, sino la formalización de estos planes en formatos cuanti tativos. Esto constituye el proceso presupuestario cuyo resultado final es el presupuesto maestro, que es el tema de este capítulo. 328 Capítulo 11 Presupuestos operativos Proceso presupuestario Los presupuestos son la culminación financiera de los pronósticos y de los supuestos acerca de las metas y objetivos financieros. Por tanto, la participación del personal en el proceso de elaboración del presupuesto aumenta la cooperación, la motivación y el compromiso con la firma. El presupuesto es la base del control y uso adecuado de los recursos. Por ello, se llevan a cabo comparaciones permanentes entre el presupuesto y la realidad para evaluar cómo se están haciendo las cosas, revisar las variaciones presupuestarias y establecer los correctivos del caso. De otra parte, la gerencia dedicada a planear a largo plazo (de cinco a diez años) utiliza la planeación estratégica que es diferente a las operaciones cotidianas, sin olvidar que el plan estratégico es la base de la planeación a corto plazo o planeación táctica. La planeación táctica determina los objetivos específicos y los medios para lograr los planes estratégicos. Además analiza los planes que “se usarán una sola vez”, los cuales responden a condiciones particulares y dan cobertura a un período específico y definido. El presupuesto anual (o para períodos menores, como un semestre o un trimestre) es la muestra de un plan táctico, que se usará una sola vez. En el cuadro 11.1 se relacionan la planeación estratégica, la planeación táctica y los presupuestos. Cuadro 11.1 Relaciones entre los procesos de planeación ¿Quién lo hace? ¿Qué hace? ¿Cómo lo hace? ¿Para qué lo hace? Alta dirección Planeación estratégica Formulación, misión, visión, metas y estrategia a largo plazo Sentido de unidad y compromiso Gerencias de los niveles alto e intermedio Planeación táctica Planes a corto plazo (hasta un año) Planes intermedios y control Gerencia operativa Presupuestos Formulación de cifras cuantitativas Asignación de recursos y evaluación Independientemente del proceso ejecutado, el resultado es el presupuesto maestro conformado por un amplio conjunto de planes, programas y estados financieros entrelazados. Presupuesto maestro El presupuesto maestro se divide en dos partes: los presupuestos operativos y los presupuestos financieros. Presupuestos operativos Consisten en una serie de cédulas y anexos para trabajar en todas las fases de las operaciones y son la base en la preparación de los presupuestos financieros. Presupuestos para las empresas comerciales y de servicios 329 Presupuestos financieros Dan información acerca de los fondos que debe generar la empresa durante el período presupuestado e incluyen los presupuestos de efectivo y los estados financieros proyectados. El cuadro 11.2 muestra las partes del presupuesto maestro. Cuadro 11.2 Partes del presupuesto maestro Presupuestos operativos • • • • • • Presupuestos de costos indirectos Presupuestos de gastos operativos Presupuestos de mano de obra directa Presupuestos de materiales directos Presupuestos de producción Presupuestos de ventas Presupuestos financieros • • • • • • Balance general Estado de flujo de efectivo Estado de resultados Estado de utilidades retenidas Presupuestos de efectivo Presupuestos de inversiones El presupuesto maestro es estático y se utiliza para un período específico, pues se basa en un solo nivel de demanda del período denominado volumen esperado. El nivel de ventas que se selecciona para la elaboración del presupuesto maestro afecta a los demás presupuestos. Debido a esta relación todos los componentes deben interaccionar de manera coordinada. En general, el proceso se inicia con las estimaciones de ventas que se preparan para períodos de un año y después se subdividen en períodos trimestrales o mensuales. En producción, se unen las estimaciones de ventas con datos adicionales de compras, personal, operaciones e instalaciones de capital. En cartera, se integran las ventas con las políticas de cobro para encontrar cantidades y fechas de entradas y salidas de efectivo. La figura 11.1 ilustra la secuencia de preparación y encadenamiento de los diferentes presupuestos. Presupuestos para las empresas comerciales y de servicios En la elaboración del presupuesto maestro existen diferencias entre las empresas de manufactura y las empresas comerciales y de servicios: • • • En una empresa comercial, el presupuesto de producción se reemplaza por el presupuesto de compras de mercancías. El presupuesto de la empresa comercial muestra la cantidad de cada artículo que se debe comprar para su venta posterior, además del costo total y unitario de cada artículo. Otra diferencia entre el presupuesto de operación de las organizaciones comerciales y las de manufactura es que en la empresa comercial no se utilizan presupuestos de: 330 Capítulo 11 Presupuestos operativos • – Compras de materiales directos. – Mano de obra. – Costos indirectos de fabricación. – Costos de artículos fabricados. En una empresa de servicios, como no tiene inventarios de artículos terminados, el presupuesto de ventas y el presupuesto de producción se asimilan porque los servicios producidos son los mismos servicios vendidos. Todos los otros presupuestos de operación de las organizaciones de manufactura tienen contrapartes en las organizaciones de servicios. Figura 11.1 Secuencia de un presupuesto Presupuesto de ventas Presupuesto de inventario final Presupuesto de producción Presupuesto de materiales Presupuesto de mano de obra Presupuesto de CIF Presupuesto de capital Costo artículos producidos Costo artículos vendidos Presupuesto de gastos operativos Estado de resultados Estados financieros presupuestados Presupuesto maestro en las empresas de manufactura El proceso puede requerir desde un procedimiento informal en empresas pequeñas, hasta tareas de varios meses y minuciosos detalles en compañías grandes. Como se mencionó anteriormente, este presupuesto se prepara para un período específico y estático, ya que se basa en un solo nivel de ventas. Presupuesto maestro en las empresas de manufactura 331 Pronóstico de ventas La base para el presupuesto de ventas es el pronóstico de ventas que, a su vez, es el fundamento de todos los demás presupuestos de operación. Por tanto, la exactitud y precisión de estas cifras afecta de manera importante la totalidad del presupuesto maestro. En general, la elaboración del pronóstico de ventas es tarea del departamento de mercadeo. La precisión en este pronóstico se puede mejorar, si se consideran factores como: el clima económico, la competencia, la publicidad, las políticas de precios, entre otros. Algunas compañías refuerzan los enfoques del mercado con análisis de series de tiempo, análisis de correlación, modelos econométricos y análisis sectorial. El presupuesto de ventas se elabora en unidades vendidas y en unidades monetarias de venta. Ejemplo 11.1 La cédula del cuadro 11.3 muestra el presupuesto de ventas para la Compañía López, correspondiente al primer trimestre de 201X. Cuadro 11-3 Presupuesto de ventas. Cédula 1 Compañía López Presupuesto de ventas Para el primer trimestre de 201X Cédula 1 Enero Ventas en unidades Febrero 15 000 Precio de venta unitario $ 40 Ventas $ 600 000 Marzo 20 000 $ 40 $ 800 000 Trimestre 25 000 $ 40 $ 1 000 000 60 000 $ 40 $ 2 400 000 Como se puede apreciar, el presupuesto de ventas se determina al multiplicar las ventas presupuestadas en unidades por el precio de venta. Observe que la compañía planea vender 60 000 unidades en el trimestre, con ventas que llegan a su nivel máximo en marzo. Después de realizar el presupuesto de ventas se prepara una cédula de cobros proyectados en efectivo, como se muestra en el ejemplo 11.2. Esta información se utilizará posteriormente para confeccionar el presupuesto de efectivo. Estos cobros de efectivo consisten en ingresos por ventas realizadas en los períodos anteriores más los cobros de ventas del período en curso. Problemas propuestos 323 • Concilie la utilidad operativa. • Calcule el punto de equilibrio. • Determine el margen de seguridad en unidades monetarias. • Prepare la estructura de costos. 22. Costeo absorbente y costeo variable. Producción variable y ventas variables A comienzos del mes de octubre, Carlos Bueno inició su negocio al que denominó Creaciones Bueno. Un amigo del señor Bueno, quien estudia una maestría en una prestigiosa universidad de la ciudad, preparó el estado de resultados del primer mes, así: Creaciones Bueno Estado de resultados para el mes terminado el 31 de octubre de 201X Ventas: 14 000 unidades Menos: Costos variables $ 11 900 000 (14 000) $ 495 Margen de contribución ($ 6 930 000) $ 4 970 000 Menos costos fijos: Producción $ 4 500 000 Operación $ 825 000 EBIT: Utilidad operativa ($ 5 325 000) ($ 355 000) La nueva empresa arrojó pérdidas en octubre. Un contador le insistió al señor Bueno en presentar los datos bajo el costeo absorbente. Para este propósito, se adicionó la siguiente información del primer mes de operaciones: Unidades producidas Unidades vendidas Costos variables por unidad: Materiales directos Mano de obra directa CIF variables Variables de ventas y administración 15 000 14 000 $ 77 264 22 132 Requerimientos: a. Bajo el costeo absorbente: • Calcule el costo unitario de producción. • Prepare el estado de resultados para octubre. • Concilie las utilidades de la operación. b. En el segundo mes de actividades, la empresa produjo 18 000 unidades y vendió 17 500. Además, la estructura de costos no presentó cambios: • Prepare un estado de resultados para noviembre con el costeo variable. • Prepare un estado de resultados con el costeo absorbente. • Concilie las utilidades de la operación para noviembre. 332 Capítulo 11 Presupuestos operativos Ejemplo 11.2 En la Compañía López, la práctica corroborada por la experiencia muestra que 60% de las ventas se cobran en el mismo mes y el restante 40% en el mes siguiente. Así, 60% de las ventas se cobra en enero, es decir, $360 000 (60% de $600 000), y 40% que equivale a $240 000 (40% de $600 000) se cobra en febrero. Cuadro 11. 4 Programa de cobros. Cédula 2 Compañía López Presupuesto de cobros Para el primer trimestre de 201X Cédula 2 Enero 60% de los cobros en el mes de la venta 40% de los cobros en el mes siguiente Total efectivo disponible Febrero Marzo $ 360 000 $ 480 000 600 000 1 480 000 240 000 320 000 $ 840 000 $ 720 000 $ 920 000 Se suponen ventas en diciembre de 201X por $1 200 000, de los cuales 40% ($480 000) sólo se reciben en enero de 201X. Se vendieron 30 000 unidades a $40/unidad. 1 Al 31 de marzo quedan como cuentas por cobrar 40% de las ventas de marzo: $400 000 (40% de $1000 000). Presupuesto de producción Esta cédula se prepara a continuación del presupuesto de ventas. Describe cuántas unidades se deben producir para cumplir las ventas requeridas y satisfacer las políticas sobre inventarios finales. En la cédula 1 se sabe cuántas unidades se requieren para satisfacer la demanda en ventas de cada mes y de cada trimestre. Las necesidades de producción pueden determinarse con un sencillo juego de inventarios: Cuadro 11.5 Determinación de necesidades de producción Ventas presupuestadas en unidades + Inventario final deseado (según políticas de la empresa) XXX XXX Unidades totales requeridas - Inventario inicial XXX (XXX) Unidades por producir XXX Como se observa, los requisitos de producción del trimestre dependen del inventario final deseado. Estos inventarios responden a políticas cuidadosamente definidas Presupuesto maestro en las empresas de manufactura 333 por la organización. El exceso de inventario utiliza fondos y genera costos adicionales de almacenamiento y cuidado. Los inventarios pequeños pueden ser insuficientes y conducen a la pérdida de ventas. Ejemplo 11.3 En la Compañía López, el director de presupuesto considera que un inventario final equivalente a 25% de las ventas del próximo mes se ajustan a sus políticas. La cédula 3 contiene el presupuesto de producción de la Compañía López. La primera línea muestra las ventas presupuestadas que vienen del presupuesto de ventas (cédula 1). Cuadro 11.6 Presupuesto de producción. Cédula 3 Compañía López Presupuesto de producción Para el primer trimestre de 201X Ventas presupuestadas (cédula 1) Cédula 3 Enero 15 000 Febrero 20 000 Marzo 25 000 Trimestre 60 000 + Inventario final deseado (según políticas de la empresa) (25% de las ventas del próximo mes) Necesidades totales - Inventario inicial Producción requerida (unidades) 5 000 20 000 (3 750)3 16 250 6 250 26 250 (5 000) 21 250 6 0002 31 000 (6 250) 24 750 6 000 66 000 (3 750) 62 250 El inventario final de marzo (6 000 unidades) es 25% de las ventas de abril (24 000 unidades). El inventario inicial de enero de 201X es de 3 750 unidades y es el inventario final de diciembre de 201X (25% de 15 000). Nota: El inventario inicial de cada mes es el mismo que el inventario final del mes anterior. 2 3 Presupuesto de materiales directos Después de calcular las necesidades de producción, se elabora el presupuesto de materiales directos. Éste indica las cantidades, costos y pagos de las materias primas necesarias para cumplir la producción planeada y las políticas de inventario de la compañía. Su formato es similar al que se usa en producción, como se ilustra en el cuadro 11.7. Cuadro 11.7 Presupuesto de materiales directos Materias primas necesarias para la producción requerida + Inventario final deseado de materias primas (según políticas de la empresa) Necesidades totales de materia prima - Inventario inicial de materias primas Materias primas por comprar XXX XXX XXX (XXX) XXX 334 Capítulo 11 Presupuestos operativos El objetivo de este presupuesto es asegurar que estén disponibles los materiales adecuados, en las cantidades requeridas y en el momento oportuno para apoyar la producción. Ejemplo 11.4 La cédula 4 contiene el presupuesto de la Compañía López para materiales directos. Para mayor comprensión, se asumirá que sólo se utiliza una materia prima A. Cada unidad de producto requiere 5 unidades de la materia prima A en su elaboración, y el costo es de $2/unidad. La política de la gerencia es mantener un inventario mínimo del 4% de las necesidades de producción del mes siguiente. Cuadro 11.8 Presupuesto de materias primas. Cédula 4 Compañía López Presupuesto de materias primas Para el primer trimestre de 201X Producción requerida (cédula 3) Materia prima necesaria por unidad Necesidades de materia prima para producción + Inventario final deseado de materia primas (4% de las necesidades de producción del mes siguiente) Materias primas necesarias - Inventario inicial de materias primas Materias primas por comprar (unidades) Costo de materia prima por unidad Costo de materia prima por comprar Cédula 4 Enero 16 250 Febrero 21 250 Marzo 24 750 Total 62 250 5 81 250 5 106 250 5 123 750 5 311 250 4 250 85 500 4 950 111 200 (4 250) 4 7004 128 450 (4 950) 4 700 315 950 (5 250) 106 950 $ 2 $ 213 900 123 500 $ 2 $ 247 000 312 700 $ 2 $ 625 400 (3 250)5 82 250 $ 2 $ 164 500 El inventario final de marzo es de 4 700 unidades, que representa 4% de la producción de abril: 117 500 unidades. En la primera línea se incluye el dato de productos terminados requeridos (cédula 3). En enero se necesita producir 16 250 unidades y cada unidad terminada necesita 5 unidades del material A; por tanto, se requieren 81 250 unidades de A en enero. Además, de acuerdo con las políticas de inventarios, se requieren 4 250 unidades de A (4% de 106 250). Así, el total necesario de material A es de 85 500 unidades. Como la compañía tiene 3 2500 unidades (4% de 81 250), sólo necesita comprar 82 250 unidades del material A ($2/unidad), cuyo costo es de $164 500. Del mismo modo, el inventario final de marzo (4 700 unidades) será igual a 4% de la producción de abril (117 500 unidades). 4 5 En general, este presupuesto se acompaña de una cédula de desembolsos para preparar el presupuesto de efectivo en el proceso contable. Si se supone que la política es pagar 30% en el mes de la compra y el restante 70% en el mes siguiente, se tendrá: Presupuesto maestro en las empresas de manufactura 335 Cuadro 11.9 Desembolsos de efectivo para materias primas. Cédula 5 Compañía López Desembolsos de efectivo para materias primas Para el primer trimestre de 201X Cédula 5 Enero $ 49 350 180 950 $ 230 300 30% de los pagos en el mes de la compra 70% de los pagos en el mes siguiente Total desembolso Febrero $ 64 170 115 150 $ 179 320 Marzo $ 74 100 149 730 $ 223 830 Por consiguiente, aunque se compran $164 500 en enero sólo se pagó 30% ($49 350) y se dejó 70% ($115 150) para febrero. En enero, de acuerdo con la política establecida, se pagó 70% de diciembre $180 950 (70% de $258 500). Presupuesto de mano de obra directa Se prepara con base en la cédula de producción de cada mes. Se debe determinar la mano de obra requerida para atender la producción planeada y evitar escasez y tiempos ociosos. En la primera línea se relaciona la producción planeada de cada mes. El total de horas de mano de obra directa es igual a la producción requerida multiplicada por las horas necesarias para cada unidad. Luego estas horas se llevan al presupuesto y se multiplican por el costo de la mano de obra directa por hora. Como se observa cada unidad terminada requiere 0,40 horas a $3,50 la hora. El ejemplo 11.5 muestra este presupuesto para la Compañía López. Ejemplo 11.5 Cuadro 11.10 Presupuesto de mano de obra directa. Cédula 6 Compañía López Presupuesto de mano de obra directa Para el primer trimestre de 201X Cédula 6 Enero Febrero Marzo Trimestre Producción requerida (cédula 3) 16 250 21 250 24 750 62 250 Horas de mano de obra directa por unidad producida 0,40 0,40 0,40 0,40 6 500 8 500 9 900 24 900 Total horas de mano de obra directa necesarias Costo mano de obra directa por hora $ 3,50 Costo total mano de obra directa $ 22 750 $ 3,50 $ 29 750 $ 3,50 $ 34 650 $ 3,50 $ 87 150 336 Capítulo 11 Presupuestos operativos Presupuesto de costos indirectos de manufactura Este presupuesto informa acerca de los costos de producción diferentes a materiales directos y a mano de obra directa Los costos indirectos se dividen en fijos y variables. La parte variable es $4,50 / hora de MOD y la fija $50 000 mensuales. Como la parte variable depende de las horas de mano de obra directa, la línea inicial de este presupuesto está conformada por las horas de mano de obra, que se toman del presupuesto de mano de obra directa (cédula 6). Éstas se multiplican por la tasa variable a fin de determinar el componente variable de los CIF. Luego se suman los CIF fijos y se determina el total de los gastos indirectos. La cédula 7 del ejemplo 11.6 muestra este plan para la Compañía López. Ejemplo 11.6 Cuadro 11.11 Presupuesto de costos indirectos de manufactura. Cédula 7 Compañía López Presupuesto de costos indirectos de manufactura Para el primer trimestre de 201X Cédula 7 Horas de mano de obra directa presupuestadas (cédula 6) Enero Febrero Marzo Trimestre 6 500 8 500 9 900 24 900 Tasa variable de costos indirectos $ Total costos indirectos variables $ 29 250 $ 38 250 $ 44 550 $ 112 050 + Costos indirectos fijos de manufactura 50 000 50 000 50 000 150 000 Total costos indirectos de manufactura $ 79 250 $ 88 250 $ 94 550 $ 262 050 (12 000) (12 000) (12 000) (36 000) $ 67 250 $ 76 250 $ 82 550 $ 226 050 - Depreciación Desembolsos de efectivo para los CIF 4,50 $ 4,50 $ 4,50 $ 4,50 La última línea de la cédula 7 muestra las salidas de efectivo presupuestadas para los CIF. Presupuesto de artículos terminados El inventario final de artículos terminados proporciona información importante para el balance general como insumo en la preparación del presupuesto de artículos vendidos. Para confeccionar este presupuesto, el costo unitario de cada artículo se calcula con los datos de las cédulas 4,6 y 7. El costo unitario de cada artículo y el inventario final presupuestado se muestran en el ejemplo 11.7. Presupuesto maestro en las empresas de manufactura 337 Ejemplo 11.7 Cuadro 11.12 Inventario final presupuestado. Cédula 8 Compañía López Inventario final presupuestado Para el primer trimestre de 201X Cédula 8 Cálculo del costo unitario Materiales directos (cédula 4) 5 unidades x $2/unidad Mano de obra directa (cédula 6) $ 10 0,40 hora/unidad x $3,50/hora 1,40 Variables: 0,40 hora/unidad x $4,50/hora Fijos: 0,40 hora/unidad x $6,02/hora CIF (cédula 7) 1,80 2,41 $ 15,61 Costo total unitario CIF fijos presupuestados (cédula 7) Horas MOD presupuestadas (cédula 6) = $150 000 24 900 horas $6,02 ≈ Hora MOD También se puede expresar como: $150 000/62 250 unidades ≈ $2,41 por unidad Unidades terminadas Inventario final a 31 de marzo Unidades 6 000 Costo unitario $15,61 Total $93 660 Presupuesto de costo de los artículos vendidos Se asume que el inventario inicial de artículos terminados está valorado en $56 250 (3 750 unidades a $15 /unidad). El costo de los artículos vendidos se puede calcular con las cédulas 4, 6, 7, y 8, como se muestra en el ejemplo 11.8. Cuadro 11.13 Presupuesto de costo de los artículos vendidos. Cédula 9 Ejemplo 11.8 Compañía López Presupuesto de costo de los artículos vendidos Para el primer trimestre de 201X Cédula 9 Como se venden 60 000 unidades y se trabaja con el criterio FIFO, primero salen las 3 750 unidades del inventario inicial con un costo de $15 por unidad. Luego las restantes 56 250 de las producidas en el período con un costo de $15,61 por unidad (cédula 8). 3 750 a $15 unidad = $ 56 250 + 56 250 a $15,61 unidad = 878 063 Costo 60 000 unidades vendidas $ 934 313 338 Capítulo 11 Presupuestos operativos Materiales directos usados (cédula 4) Mano de obra directa (cédula 6) Costos indirectos de manufactura (cédula 7) $ 625 400 87 150 262 050 Total costos de manufactura + Inventario inicial de artículos terminados Costo de artículos disponibles para la venta - Inventario final de artículos terminados (cédula 8) $ 974 600 56 250 $ 1 030 850 (93 660) Artículos vendidos, costo presupuestado $ 937 190 Nota: Este costo se usará en el estado de resultados presupuestado. Presupuesto de gastos de mercadeo Este presupuesto da cobertura a las actividades relacionadas con la venta y distribución del producto. Al igual que los costos indirectos, se puede dividir en costos fijos y en costos variables. Algunos ítems como las comisiones de ventas, los fletes y los suministros varían con las ventas. Otros como los salarios del equipo directivo, la depreciación del equipo de oficina, la publicidad, entre otros, son gastos fijos. Los gastos de mercadeo se ilustran en la cédula 10 del ejemplo 11.9. Ejemplo 11.9 Cuadro 11.14 Presupuesto gastos de mercadeo. Cédula 10 Compañía López Presupuesto de gastos de mercadeo Para el primer trimestre de 201X Cédula 10 Ventas planeadas en unidades (cédula 1) Enero Febrero Marzo Trimestre 15 000 20 000 25 000 60 000 Gastos variables de mercadeo por unidad $ 1,20 $ 1,20 $ 1,20 $ 1,20 Total gastos variables $ 18 000 $ 24 000 $ 30 000 $ 72 000 $ 14 000 $ 14 000 $ 14 000 $ 42 000 Salarios 2 000 2 000 2 000 6 000 Depreciación 1 000 1 000 1 000 3 000 Total gastos fijos $ 17 000 $ 17 000 $ 17 000 $ 51 000 Total gastos de mercadeo $ 35 000 $ 41 000 $ 47 000 $ 123 000 Gastos fijos de mercadeo Publicidad Presupuesto de gastos administrativos Es el presupuesto final del área operativa y consiste en los gastos estimados para administrar y gerenciar la organización. La mayoría de los gastos son fijos con respecto a las ventas e incluyen salarios, depreciación de edificios y equipos, sistemas contables, entre otros. En el ejemplo 11.10 se resumen estos gastos. Presupuesto maestro en las empresas de manufactura 339 Ejemplo 11.10 Cuadro 11.15 Presupuesto de gastos administrativos. Cédula 11 Compañía López Presupuesto de gastos administrativos Para el primer trimestre de 201X Cédula 11 Gastos fijos Salarios Enero Febrero Marzo Trimestre $ 75 000 $ 75 000 $ 75 000 $ 225 000 800 800 800 2 400 12 200 12 200 12 200 36 600 $ 88 000 $ 88 000 $ 88 000 $ 264 000 Depreciación Otros Total gastos administrativos Estado de resultados presupuestado Algunos autores finalizan el tema de presupuestos operativos con el estado de resultados presupuestado. Otros incluyen este estado en los presupuestos financieros, junto con el presupuesto de caja, el balance general y el presupuesto de flujos monetarios. Con base en las cédulas anteriores, la Compañía López elabora el estado de resultados presupuestado, que se muestra en la cédula 12 del ejemplo 11.11. Ejemplo 11.11 Cuadro 11.16 Estado de resultados presupuestado. Cédula 12 Compañía López Estado de resultados presupuestado Para el primer trimestre de 201X Cédula 12 Ventas (cédula 1) $ 2 400 000 - Costo de artículos vendidos (cédula 9) (934 313) $ 1 465 687 Utilidad bruta en ventas - Gastos operativos Mercadeo (cédula 10) Administración (cédula 11) Utilidad operativa - Gastos por intereses (supuesto) Utilidad gravable - Impuestos , T = 35% Utilidad neta $ 123 000 264 000 (387 000) $ 1 078 687 (175 000) $ 903 687 (316 290) $ 587 397 340 Capítulo 11 Presupuestos operativos Problemas resueltos 1. Presupuestos de producción y de compras Casi Ltda. fabrica el producto C que requiere 2 kilos de material X. La política de la compañía es mantener a comienzos del mes un inventario igual a 40% de las necesidades de producción de cada mes. El presupuesto de ventas en unidades para los próximos cuatro meses se relaciona a continuación: Presupuesto de ventas Ventas en Mes unidades Julio 25 000 Agosto 30 000 Septiembre 32 000 Octubre 40 000 Al terminar cada mes, el inventario final de artículos terminados debe ser 30% de las ventas del mes siguiente. Requerimientos: a. Prepare el presupuesto de producción para julio, agosto y septiembre. b. Elabore el presupuesto de compras de materia prima para julio y agosto. 2. Informe de recaudos en efectivo Hernández & Pérez, una firma de abogados, prepara un informe de recaudos en efectivo para el primer trimestre de 201X. Se espera que los ingresos por concepto de servicios en noviembre y diciembre de 201X sean 90 y 50 millones respectivamente. Todas las facturas se expiden a crédito; por tanto, no hay ingresos de contado. Los ingresos por concepto de servicios presupuestados para el primer trimestre de 201X, se presentan a continuación: Concepto Ingresos por servicios presupuestados Enero Febrero Marzo Total $40 $50 $65 $155 Política de cobro esperada: • • • • 30% en el mes de la prestación del servicio. 60% en el mes siguiente a la prestación del servicio. 10% en el segundo mes siguiente a la prestación del servicio. 0% es incobrable. Requerimiento: Prepare un informe de recaudos en efectivo para el primer trimestre. Soluciones 341 Soluciones 1. Casi Ltda. Casi Ltda. Presupuesto de producción (unidades) Para julio - septiembre de 201X Cédula 1 Inventario final deseado + Ventas del mes Necesidad total - Inventario inicial disponible Producción del período Julio 9 000 25 000 34 000 7 500 26 500 Agosto 9 600 30 000 39 600 9 000 30 600 Septiembre 12 000 32 000 44 000 9 600 34 400 Casi Ltda. Presupuesto de compras de materia prima (unidades) Para julio - agosto de 201X Cédula 2 Inventario final deseado + Para producción del período Necesidad total de material - Inventario inicial disponible Necesidad de materiales Julio 24 480 53 000 77 480 21 200 56 280 Agosto 27 520 61 200 88 720 24 480 64 240 2. Hernández & Pérez Hernández & Pérez Informe de recaudos (millones) Para el primer trimestre de 201X Política de cobro 30% en el mes de la prestación del servicio 60% en el mes siguiente a la prestación del servicio 10% en el segundo mes siguiente a la prestación del servicio Total recaudado Enero $ 12 30 9 $ 51 Febrero $ 15 24 5 $ 44 Marzo $ 19,5 30,0 4,0 $ 53,5 342 Capítulo 11 Presupuestos operativos Preguntas para análisis y discusión 1. ¿Por qué el presupuesto de ventas es el elemento básico en la presupuestación? 2. ¿Qué es un presupuesto? ¿Cómo se usan los presupuestos en la planeación y en el control? 3. ¿Qué es un presupuesto maestro? ¿Qué es un presupuesto operativo? ¿Qué es un presupuesto financiero? 4. Todos los presupuestos dependen del presupuesto de ventas. ¿Es cierta esta afirmación? Explique. 5. Explique la secuencia para preparar el presupuesto maestro, ¿por qué es necesaria esta secuencia? 6. ¿Por qué se necesita definir una política con relación al inventario final? Problemas propuestos 1. Presupuesto de compras de material directo La compañía Juventud ha planeado los siguientes datos de producción: Trimestre Primer Segundo Tercer Cuarto Unidades 45 000 38 000 34 000 48 000 Cada unidad de producto requiere 3 kilos de material directo. La política de la compañía es comenzar cada trimestre con un inventario de materiales directos equivalente a 30% de los requerimientos de material directo para la producción del trimestre. Requerimiento: Calcule el presupuesto de compras de material directo para el tercer trimestre en número de unidades y en unidades monetarias. Cada kilo cuesta $5. 2. Presupuestos de producción y compras de materia prima La Compañía de Juguetes Toy produce tractorcitos plásticos que requieren 4 libras de material. La política de la compañía es mantener a comienzos de cada mes un inventario igual a 50% de las necesidades de producción del mes. El presupuesto de ventas en unidades para los siguientes cuatro meses se muestra a continuación: Problemas propuestos 343 Compañía de Juguetes Toy Presupuesto de ventas Mes Abril Mayo Junio Julio Ventas en unidades 15 000 18 000 24 000 26 000 Al finalizar cada mes, el inventario final de artículos terminados debe ser igual a 40% de las ventas del mes siguiente. El 31 de mayo el inventario de artículos terminados totalizó 7 500 unidades. Requerimientos: a. Prepare el presupuesto de producción para abril, mayo y junio. b. Elabore el presupuesto de compras de materia prima para abril y mayo. 3. Presupuestos de producción, compras, mano de obra y CIF Herramientas Calo fabrica los productos Q y X que usan materias primas similares. Las necesidades de producción estimadas por unidad de producto son las siguientes: Necesidades de producción Recurso Acero (libras) Madera (metros) Mano de obra (horas) Horas-máquina Producto Q 2 0,5 3 0,5 Producto X 4 0,2 6 3 Las ventas estimadas por producto en 201X son: 40 000 unidades de Q y 15 000 de X. Adicionalmente, los inventarios iniciales y finales para el 201X se relacionan como sigue: Inventarios Recurso Acero (libras) Madera (metros) Mano de obra (horas) Horas-máquina Inventario inicial 1 000 400 400 600 Inventario final 700 300 320 450 344 Capítulo 11 Presupuestos operativos Los CIF se aplican a la producción a una tasa de $16 por hora-máquina y el salario de la mano de obra directa es de $12,50 / hora. Requerimiento: Prepare los presupuestos de producción, compras, mano de obra y CIF para el 201X. 4. Presupuesto de CIF En la compañía Sol, el presupuesto de mano de obra directa para el próximo año fiscal muestra los siguientes datos: Presupuesto de mano de obra directa Presupuesto en horas de mano de obra directa Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 8 000 8 200 8 500 7 800 La tasa de los CIF variables es de $3,25/hora. Los CIF fijos de manufactura son de $45 000 trimestrales. El único CIF fijo no monetario es la depreciación de $15 000 por trimestre. Requerimientos: a. Construya el presupuesto de los CIF trimestrales. b. Calcule la tasa total de los CIF para el año. 5. Presupuesto de ventas El gerente de ventas de la compañía Carlos estima que esta venderá 1 000 000 de unidades de su producto R-15 durante el 201X. Se espera que el precio de R-15 baje debido a los avances tecnológicos. Los precios de venta se estiman a continuación: Estimación del precio de venta Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 $16 $14 $11 $9 Como resultado de las conversaciones con los clientes, el departamento de ventas determina que las ventas pueden tener variaciones significativas. En consecuencia, se preparan los siguientes escenarios para las proyecciones. Problemas propuestos 345 Escenarios para las proyecciones (unidades) Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Escenario 1 250 000 200 000 400 000 150 000 Escenario 2 150 000 350 000 100 000 400 000 Escenario 3 200 000 180 000 380 000 240 000 Requerimientos: a. Determine cuál escenario es más favorable para la empresa. b. Establezca cuál escenario presenta mayores dificultades. 6. Presupuestos operativos Las ventas reales (noviembre y diciembre) y las planeadas (enero a mayo) para la compañía Modelo son: Mes Unidades Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo 230 000 240 000 310 000 308 000 350 000 290 000 280 000 Precio unitario $ 40 $ 38 $ 35 $ 40 $ 42 $ 42 $ 42 Las políticas de la empresa se guían por las siguientes pautas: • 50% de las ventas se recaudan en el mes siguiente a las ventas, 49% a los dos meses de las ventas y 1% de las ventas se consideran incobrables. • El inventario final de productos terminados se estima en 15% de las ventas del mes siguiente; el inventario final de materias primas se estima en 12% de la producción del mes siguiente. • Materia prima: cada unidad terminada requiere 4 kilos de materiales. Este material se compra a $ 5/ kilo. • Mano de obra: por cada 5 unidades terminadas se necesitan 2 horas de trabajo. El salario es de $10 / hora. • Los CIF se estiman en $54 000 fijos mensuales y $3/unidad terminada. Requerimiento: Elabore los presupuestos operativos para el primer trimestre del año. 346 Capítulo 11 Presupuestos operativos Informática aplicada a los costos Taller 11 Elaboración de las cédulas correspondientes a un presupuesto operativo Objetivo Realizar los pasos básicos para formular el presupuesto operativo. Instrucciones Paso 1: Lea el problema 6 de la sección “Problemas propuestos”. Paso 2: Elabore las cédulas solicitadas. Paso 3: Revise sus respuestas. Paso 4: Entienda cada cifra y la interrelación entre los diversos cálculos. 12 CAPÍTULO Costeo ABC Gestión ABM Objetivos de aprendizaje Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de: 1. Identificar las formas utilizadas para asignarles los costos indirectos de fabricación a los productos. 2. Utilizar el costeo basado en actividades para determinar los costos de los productos. 3. Explicar las diferencias importantes entre el costo ABC y el sistema de costeo tradicional. 4. Distinguir entre actividades de nivel unitario, de lote, de producto y nivel organizacional. 5. Preparar un análisis de acciones para seguir usando los datos del sistema de costeo ABC. 6. Comprender las limitaciones asociadas con el uso de una sola base para asignar los costos indirectos de fabricación en la compañía. S on numerosos los síntomas que señalan problemas en los sistemas de costeo tradicionales en las organizaciones. Por ejemplo, los precios de los artículos de la empresa con alto volumen de ventas son significativamente mayores que los de la competencia; más aún, precios agresivos en muchas ofertas deben reducirse para poder competir; por otra parte, los productos de bajo volumen de ventas parecen mostrar márgenes de utilidad mayores que los previstos; la competencia ni siquiera ataca estos últimos, por extraño que pueda parecer; los clientes, la mayor parte de las veces, no presentan reparos a los incrementos en precios de las líneas de bajo volumen. Además, el sistema contable no explica las diferencias en la rentabilidad de los productos de bajo volumen y los de alto volumen; la rentabilidad general declina, no obstante que la mezcla de productos está moviéndose de los productos que aparentemente tienen más bajos márgenes hacia los artículos que en apariencia tienen más altos márgenes. Estos síntomas son el resultado de un obsoleto e impreciso sistema de asignación de costos. Siguiendo las pautas presentadas por Robin Cooper, se presentan algunos de los mencionados síntomas: • Los resultados de las licitaciones son difíciles de explicar. • Los precios de los competidores en productos de alto volumen de ventas parecen excesivamente bajos. • Los productos difíciles de producir muestran altas utilidades. • Los gerentes operacionales quieren dejar productos que aparentemente son rentables. • Los márgenes de utilidad son difíciles de explicar. • La compañía tiene, sólo para ella, nichos altamente rentables. • Los clientes no se quejan de incrementos en precios para las líneas de bajo volumen de ventas. • El departamento de contabilidad gasta poco tiempo en los productos especiales. • Algunos departamentos usan su propio sistema contable. 350 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM La asignación de los costos indirectos de fabricación La causa del problema La mayor parte de las empresas, infortunadamente, están tratando de operar en un medio altamente competido, con un sistema de costeo tradicional, que evidentemente no está produciendo la información que necesita la gerencia para tomar decisiones importantes. Además, con el tiempo han ido agregándose líneas nuevas, lo que dificulta más la asignación de los costos y la determinación precisa de los costos unitarios. Por ejemplo, si los costos unitarios de los productos de alto volumen de ventas están sobreestimados, los precios de venta de estos productos serían excesivos, frente a las mismas líneas de competidores no sólo internacionales sino locales. Del mismo modo, si los productos de bajo volumen están subcosteados, esto explicaría su aparente rentabilidad. Si los costos de los productos están distorsionados, debe haber una razón. Si se utiliza un sistema de costeo tradicional, tal como el de órdenes de trabajo, el de procesos o alguna mezcla de los dos, ¿cuál sería la falla para determinar exactamente los costos del producto? Es muy probable que el problema no radique en la asignación de los costos de mano de obra directa y materiales directos. Estos costos primos son asignados a cada producto sin mayor dificultad, y los sistemas de costeo tradicionales están diseñados para realizar correctamente esta tarea. La asignación de los costos indirectos de fabricación a los productos individuales es, sin embargo, otra cosa. Al usar los métodos convencionales, basados en volumen para su distribución, se originan las distorsiones. Asignación de los costos indirectos de fabricación Marco para un solo producto La precisión en la asignación de los costos indirectos de fabricación sobre bases unitarias de volumen llega a ser un problema sólo cuando múltiples productos se fabrican en las mismas instalaciones. Si un solo producto se fabrica, todos los costos indirectos se causan por él y se asignan lógicamente a él. Los costos indirectos de fabricación por unidad es simplemente el total de los costos indirectos de fabricación para el período dividido entre el número de unidades producidas en el mismo período. La exactitud no es ningún problema. La oportunidad del cálculo sí puede serlo; por esto, se usa, frecuentemente, una tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada. El cálculo del costo en el marco de un solo artículo se ilustra en el cuadro 12.1. Ciertamente, no habría duda de que el costo de fabricación del producto es de $525 por unidad. Todos los costos de fábrica fueron incurridos de manera específica para elaborar este producto. Así, una forma de asegurar la exactitud en el costo del producto es centrarse en producir un solo producto. Por esta razón, algunas firmas multiproductoras han escogido dedicar una planta a cada tipo de artículo. Tal enfoque puede ser la razón por la cual pequeños productores pueden ser exitosos al competir con grandes firmas. Al centrarse en un solo producto o unos pocos Asignación de los costos indirectos de fabricación. Marco para multiproductos con bases de volumen similares, los pequeños fabricantes pueden calcular los costos de manufactura de sus productos (aquellos que compiten con los productos de alto volumen de las grandes empresas más precisamente) y manejar de manera más efectiva sus precios. Cuadro 12.1 Cálculo del costo unitario: un solo producto Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Total Costos de manufactura $ 1 500 000 250 000 3 500 000 $ 5 250 000 Unidades producidas 10 000 10 000 10 000 30 000 Costo unitario $ 150 25 350 $ 525 Asignación de los costos indirectos de fabricación Marco para multiproductos con bases de volumen En compañías con múltiples productos, los costos indirectos de fabricación se causan conjuntamente por todos los productos. El problema ahora es identificar la cantidad de carga fabril que causa y consume cada uno. El costeo convencional, normalmente, supone que los costos indirectos de fabricación están altamente correlacionados con el número de unidades producidas, medidas en términos de horas mano de obra directa, horas-máquina, o costos de los materiales. Estas bases de volumen se han aplicado indistintamente a todo tipo de costos indirectos de fabricación, varíen o no con el volumen, lo cual ocasiona todo tipo de distorsiones. Existen dos factores básicos que impiden asignar los costos indirectos de fabricación de manera precisa: (1) la proporción de los costos indirectos de fabricación no relacionados con bases de volumen al total, y (2) el grado de diversidad de los productos. 1. Hay actividades como la vigilancia y los costos de alistamiento que no res ponden al número de unidades producidas. Los costos de alistamiento, por ejemplo, son función del número de corridas de producción. Así estos costos no pueden asignarse exactamente con las bases de volumen, y sólo bases de volumen crean distorsiones. La severidad de la restricción dependerá de qué proporción de los costos indirectos de fabricación totales no responden a bases de volumen. 2. Cuando los productos consumen costos indirectos de fabricación en diferentes proporciones, se dice que hay diversidad de productos. Hay varias razones para que esto ocurra. Por ejemplo, diferencias en el tamaño del producto, complejidad del artículo, tiempos de alistamiento, tamaño de los lotes, todo esto implica consumo de costos indirectos de fabricación a diferentes tasas. 351 352 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM Costeo basado en actividades - ABC. Conceptos básicos El costeo basado en actividades (ABC) es una metodología que mide el costo y el desempeño de actividades, recursos y objetos de costo. Los recursos se asignan primero a las actividades; después, los costos de las actividades se asignan a los objetos de costo según su uso. El costeo tradicional también involucra dos etapas, pero en la primera los costos se asignan, no a las actividades sino a unidades de la organización, como la planta o el departamento. Tanto en el tradicional como en el ABC, la segunda etapa asigna los costos a los productos. La principal diferencia entre los dos métodos se relaciona con la naturaleza y el número de las guías de costo usadas. El ABC usa tanto bases de volumen como bases no fundamentadas en el volumen; por tanto, el número de bases usualmente es mayor en el ABC. Como resultado, el método de costeo ABC incrementa la exactitud en los cálculos. A continuación se detallan las dos etapas ya mencionadas. Niveles de costos y guías de asignación En el costeo ABC, las bases usadas para distribuir los costos indirectos de fabricación se llaman guías de asignación. Una guía de recursos es una base que se utiliza para repartir los costos de un recurso a las distintas actividades que emplean este recurso. Una guía de actividades es una base usada para destinar los costos de una actividad a los productos, a los clientes, o a cualquier otro objeto final del costo (la palabra final se refiere al último paso en la distribución de los costos). La naturaleza y la variedad de las guías de actividad distinguen al costo ABC del costeo tradicional. El costeo ABC reconoce actividades, costos de las actividades y guías de asignación de estas actividades a diferentes niveles de agregación, dentro del medio productivo. Los cuatro niveles son: la actividad, el lote, el producto y la planta. El cuadro 12.2 proporciona ejemplos de actividades de costos y de guías de actividad a cada uno de estos niveles. Los diferentes niveles son sencillamente distintos grados de agregación de los datos. Un lote es la suma o agregación de unidades. Un producto es la suma de muchos lotes. Una planta puede considerarse la suma de todos sus productos. Nivel unitario Los costos del nivel unitario son los costos que inevitablemente aumentan si una nueva unidad se produce. Son los únicos costos que siempre pueden asignárseles exactamente a las unidades en proporción al volumen. Ejemplos de costos a nivel unitario incluyen los costos de la electricidad, si una máquina eléctrica se utiliza para producir cada unidad y las tareas de revisión de cada unidad de producto que requieren esta revisión. Estos costos son exclusivamente variables y en teoría pueden ser tratados, incluso, como costos directos, pero usualmente son contabilizados como costos indirectos. Las guías de asignación del nivel unitario son medidas de actividades que varían con el número de unidades producidas y vendidas. Todas las guías del nivel unitario son Costeo basado en actividades - ABC. Conceptos básicos 353 proporcionales a los volúmenes de producción. (Las guías en todos los otros niveles no son proporcionales al volumen). Ejemplos de estas guías de nivel unitario son las horas de mano de obra directa, costos de la mano de obra directa, las horas-máquina, el peso de los materiales directos, el costo del material directo, las piezas de material directo y las unidades producidas. Nivel de lote El siguiente nivel con mayor agregación es el lote. Estos costos se causan por el número de lotes producidos y vendidos. Como ejemplos se pueden mencionar los costos de alistamiento de la línea de producción y la mayoría de costos relacionados con el manejo de los materiales. Si los materiales se solicitan a un proveedor para un lote particular, entonces parte de sus costos de obtención, recibo y revisión son costos a nivel de lote. Si la primera unidad producida en cada lote es revisada, estos costos de revisión son costos a nivel de lote. Costos significativos a nivel de lote también pueden existir fuera de la función de producción. Por ejemplo, si un producto no se tiene en inventario, sino que se produce el lote cada vez que se recibe un pedido del cliente, entonces los costos a nivel de lote incluyen algunos costos de mercadeo y administración. Ejemplos de estos costos son los costos de mercadeo incurridos en obtener y procesar los pedidos y los costos administrativos de contabilidad y de cobranza. Las guías a nivel de lote son medidas de actividades que varían con el número de lotes producidos y vendidos. Ejemplos de guías a nivel de lote son los procesos de alistamiento, horas de alistamiento, órdenes de producción, órdenes de trabajo y requisiciones de materiales. Cuadro 12.2 Niveles y ejemplos de actividades. Costos y guías de asignación Nivel Unitario Ejemplos de actividades Corte Soldadura Pintura Ensamble Empaque Ejemplos de costos Porciones de electricidad y de material indirecto Ejemplos de guías de actividad Unidades o libras de producto Horas de mano de obra directa Horas-máquina Lote Producto Planta Planeación Mezclas Movilización Promoción Diseño Desarrollo Prototipos Propaganda Bodegaje Calefacción Alumbrado Seguridad Salarios del personal de programación, personal de alistamiento o manejo de materiales Salarios de programadores y diseñadores, pagos de publicidad, costos de patentes Depreciación, seguros, impuestos prediales Número de lotes, alistamientos, material movilizado u órdenes de producción Número de productos, cambios en diseño, horas de diseño Metros cuadrados de espacio ocupado 354 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM Nivel de producto El siguiente nivel es el producto. Los costos a nivel de productos son los costos incurridos para soportar el número de los diferentes productos elaborados. Ellos no necesariamente están influidos por la producción y la venta de uno o más lotes, o de una o más unidades. Algunos ejemplos de costos a nivel de producto son los costos de diseño del producto, desarrollo, prototipos e ingeniería de producción. Si los trabajadores necesitan entrenamiento adicional antes de fabricar un artículo particular, entonces los costos de este entrenamiento son costos a nivel de producto. Por ejemplo, en un negocio de servicios es una asesoría contratada para adquirir un nuevo software y proporcionar una nueva clase de servicio a los clientes. Las guías a nivel de producto son medidas de actividades que varían con el número de diferentes productos manufacturados. Ejemplos de guías a nivel de producto son los cambios en el diseño, horas de diseño y el número de diferentes clases de partes necesarias. Nivel de planta Varios niveles de costos y de guías pueden existir sobre el nivel de producto. Estos incluyen el nivel de línea de producto, el nivel de proceso, y el nivel de planta. La mayoría de las aplicaciones de ABC reconocen solamente uno de éstos, el nivel de planta. Los costos a nivel de planta son los costos de mantener un nivel de capacidad dado. Ejemplos de estos costos incluyen el alquiler, la depreciación, los impuestos a la propiedad y los seguros de fábrica. El espacio ocupado es con frecuencia la guía a nivel de planta. Aún en el sistema ABC, es frecuente asignar estos costos usando medidas de nivel unitario, independientemente del hecho de que los costos a este nivel son muy diferentes de los costos del nivel unitario. Comparación entre el ABC y el costeo tradicional Independientemente del número de diferentes departamentos, de los grupos de costos y de las guías usadas, los sistemas tradicionales de costeo se caracterizan por el uso exclusivo de medias a nivel unitario como bases para asignar los costos indirectos de fabricación al producto. Por esto, los sistemas tradicionales son también llamados sistemas de base unitaria. Observe cómo cualquier sistema ABC necesita usar múltiples grupos de costos, y bases de asignación. ABC requiere calcular las actividades de cada grupo de costos e identificar sus guías de asignación. El ejemplo 12.1 compara el costeo ABC con el costeo tradicional y demuestra las distorsiones en el costeo del producto que pueden ocurrir en los sistemas tradicionales. Ejemplo 12.1 La compañía Quiroga Ltda., manufactura dos productos, denominados, común y especial. El cuadro muestra los costos y otros datos para la compañía Quiroga en su último año de operaciones. Los detalles sobre los costos indirectos de fabricación a nivel de lote y de producto usualmente no son disponibles en un sistema tradicional de costeo. Costeo basado en actividades - ABC. Conceptos básicos 355 Cuadro 12.2 Parte I. Análisis comparativo del costeo ABC con el costeo tradicional Compañía Quiroga Ltda. Resumen de producción para el último período Unidades producidas Costos de material directo Por unidad Total Mano de obra directa Horas por unidad Total horas Costos totales ($25 por hora) Alistamientos Cambios en el diseño Común 392 000 Especial 800 $ 40 $ 15 680 000 $ 600 $ 480 000 2 784 000 $ 19 600 000 40 12 20 16 000 $ 400 000 40 8 Total $ 16 160 000 $ 20 000 000 Costos indirectos de fabricación: Departamento de producción Departamento de ingeniería Generales de fábrica Total CIF $ 42 000 000 27 000 000 21 000 000 $ 90 000 000 Total costos de producción $ 126 160 000 Cuadro 12.3 Parte II Conformación de las actividades de los grupos de costos Total costos indirectos de fabricación: Menos costos relativos a alistamiento: Cambios en diseño: Otros costos indirectos de fabricación: Producción Ingeniería Generales de fábrica Total $ 42 000 000 $ 27 000 000 $ 21 000 000 $ 90 000 000 $ 6 000 000 6 000 000 $ 12 000 000 $ 9 000 000 9 000 000 $ 18 000 000 $ 9 000 000 3 000 000 $ 12 000 000 $ 24 000 000 18 000 000 $ 42 000 000 $ 30 000 000 $ 9 000 000 $ 9 000 000 $ 48 000 000 Para implementar el sistema de costeo ABC, los grupos de costos de las actividades se calculan estimando qué porción de los esfuerzos de cada centro de costos, equipo o empleo se desarrolla por cada 356 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM actividad significativa. Con estos estimados, los costos de cada centro de costos o cualquiera otra categoría de los costos indirectos de fabricación se dividen en porciones y se asignan a cada actividad. Esta es la primera etapa en la asignación de éstos en ABC. Ejemplo 12.2 En la compañía Quiroga Ltda., los departamentos ya existen y los costos indirectos de fabricación se acumulan rutinariamente para cada departamento. Por conveniencia, la compañía Quiroga formó los grupos de costos de las actividades reasignando los costos indirectos de fabricación de los departamentos a las actividades. La compañía Quiroga usa estimativos del tiempo gastado por los empleados en cada actividad, como la guía del recurso para asignar a cada departamento. La gerencia del departamento de producción estimó que sus trabajadores gastaron un séptimo de su tiempo aprendiendo las nuevas técnicas requeridas por los mejoramientos en el diseño del producto. Basado en este estimativo, un séptimo de los costos indirectos de fabricación del departamento de producción, $6 000 000, fueron identificados como un costo de cambios en el diseño (un costo a nivel de producto). Debido a que todos los cambios en diseño requieren aproximadamente igual cantidad de esta actividad, el número de cambios en el diseño se escogió como la guía de actividad. Los $6 000 000 aparecen en la columna del departamento de producción en la parte II del cuadro 12.3. De manera similar, el gerente del departamento de ingeniería estima que un tercio de su tiempo de staff se dedica a ayudar en el alistamiento y otro tercio se dedica a mejorar los diseños del producto. Las asignaciones de costos de recursos fueron hechas con estos estimativos. Primero, un tercio de los costos indirectos de fabricación del departamento de ingeniería, $9 000 000, fueron identificados como un costo de alistamiento (un costo a nivel de lote); debido a que todos los alistamientos requieren igual cantidad de tiempo y esfuerzo del departamento de Ingeniería, el número de alistamientos fue escogido como la guía de actividad. Segundo, otros $9 000 000 se identificaron como un costo de cambios en el diseño (un costo a nivel de producto) con el número de cambios en el diseño como su guía de actividad. Estos $9 000 000 se encuentran en la columna del departamento de ingeniería en la parte II del cuadro 12.3. La compañía Quiroga Ltda., obtuvo similares estimativos de los gerentes de todos los departamentos. De estos estimativos, un total de $24 000 000 de costos a nivel de lote fueron encontrados y tienen el número de alistamientos como su actividad guía. Un total de $18 000 000 de costos a nivel de producto fueron encontrados y tienen el número de cambios en el nivel de diseño como su guía de actividad. Estas cantidades se muestran en la última columna en la parte II del cuadro 12.3. En la práctica, el sistema ABC puede usar un gran número de centros de actividad para los costos y muchas guías diferentes. Por brevedad, en este ejemplo, la compañía Quiroga usa solamente dos. Los restantes costos indirectos de fabricación, de la compañía Quiroga Ltda., se identifican como otros costos indirectos de fabricación en la parte II del cuadro 12.3. Esta categoría de “otros” incluye todos los costos indirectos de fabricación a nivel Costeo basado en actividades - ABC. Conceptos básicos 357 unitario y a nivel de planta en este caso. Aquí también se incluyen los costos de ­actividades insignificantes, los costos de actividades para las cuales no se identificó una actividad guía y los costos de actividades para las cuales un estimativo razonable de su costo no está disponible. Dicho de otra forma, la categoría de otros costos indirectos de fabricación en la compañía Quiroga Ltda., incluye toda la carga fabril para la cual ni el alistamiento, ni los cambios en el diseño es la apropiada guía de actividades. En el diseño de su sistema ABC, la compañía Quiroga escogió las horas de mano de obra directa como la base de asignación para la categoría de otros costos indirectos de fabricación. En contraste con su tradicional sistema de costeo existente, la compañía Quiroga Ltda., identificó sólo el total de sus costos indirectos de fabricación y los asignó con base en las horas de mano de obra directa. El costo total y unitario de cada artículo se registra por el sistema de costeo tradicional y se muestra en el cuadro 12.4 y con el sistema ABC, en el cuadro 12.5. Unos pocos puntos deben anotarse sobre las diferencias entre los dos sistemas utilizados para el costeo de los productos. Primero, la diferencia en costos es fácil de predecir: comparado con el ABC, el sistema tradicional inevitablemente informa un mayor costo unitario para los productos de mayor volumen y un menor costo unitario para los productos de bajo volumen. Esto se debe a que el sistema tradicional asigna la totalidad de los costos indirectos de fabricación con base en el volumen. En las bases fundamentadas en volumen (a nivel unitario), el producto con mayor volumen inevitablemente recibe una mayor porción de carga fabril, incluyendo naturalmente aquellos costos no relacionados con medidas de volumen. Este hecho tiene importantes repercusiones en la determinación de los precios de los productos, fabricados por la empresa. Cuadro 12.4 Costos de cada producto con el sistema de costeo tradicional Compañía Quiroga Ltda. Tasa de los costos indirectos de fabricación: $90 000 000 de costos indirectos de fabricación dividido entre 800 000 horas de mano de obra directa = $112,50 por horas mano de obra directa. Común Especial Total Materiales directos $ 15 680 000 $ 480 000 $ 16 160 000 Mano de obra directa 19 600 000 400 000 20 000 000 Costos indirectos de fabricación: $112,50 x 784 000 HMOD 88 200 000 $112,50 x 16 000 HMOD 1 800 000 90 000 000 Costo total $ 123 480 000 $ 2 680 000 $ 126 160 000 Unidades producidas 392 000 800 Costo por unidad $ 315 $ 3 350 358 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM Segundo, puede señalarse cómo, en general, los productos de alto volumen aparecen sobrevalorados en sus costos de producción, al compararse con los de bajo volumen. Estos últimos se subvaloran y presentan márgenes de utilidad aparentemente altos. En realidad, los productos de alto volumen subsidian a los de bajo volumen; el sistema contable tradicional oculta el subsidio. Cuadro 12.5 Costos de cada producto con el sistema ABC Compañía Quiroga Tasas de costos indirectos de fabricación: $24 400 000 costos a nivel de lote dividido entre 80 alistamientos. (40 + 40) = $300 000 por alistamiento. $18 000 000 costos a nivel de producto dividido entre 20 cambios en el diseño (12 + 8) = $900 000 = por cambio en diseño. $48 000 000 otros costos indirectos de fabricación dividido entre 800 000 horas mano de obra directa = $60 por horas de mano de obra directa. Común Materiales directos $ 15 680 000 Especial $ Mano de obra directa 19 600 000 480 000 Total $ 16 160 000 400 000 20 000 000 Costos indirectos de fabricación: $300 000 x 40 alistamientos 12 000 000 $300 000 x 40 alistamientos 12 000 000 24 000 000 $900 000 x 12 cambios de diseño 10 800 000 $900 000 x 8 cambios de diseño 7 200 000 18 000 000 $60 x 784 000 Horas de mano de obra directa 47 040 000 $60 x 16 000 HMOD Costo total $ 105 120 000 $ 21 040 000 Unidades producidas 392 000 Costo por unidad 268,16 $ 960 000 48 000 000 $ 800 26 300 $ 126 160 000 Gestión basada en actividades (ABM) 359 Gestión basada en actividades (ABM) No hay mayores dudas de que las formas de costeo de producto basadas en volumen implican una falla importante en los actuales sistemas de contabilidad. Es igualmente claro que el costeo ABC es más preciso en la asignación de los costos indirectos de fabricación a los diferentes productos. No obstante, para que el costeo ABC llegue a ser una verdadera herramienta gerencial necesita una correcta administración del mismo, conocida como gestión ABC. Necesidad de una visión estratégica de las actividades El sistema de costeo ABC asigna todos los costos corrientes a los productos, sin analizar previamente si la actividad agrega valor o no al producto, dentro de la cadena de valor. Así, por ejemplo, la recepción de materias primas, dentro del concepto de cadena de valor, agrega mayor valor al producto final, pero como actividad realizada lleva costos a los productos. Una visión gerencial ABM trata de reducir e incluso eliminar estos costos que no representan valor agregado, así como en el enfoque justo a tiempo se eliminan partes esenciales de los costos de recepción, eliminando costos de almacenaje, inspección, manejo de depósito y de oportunidad por dineros ociosos. Por esto, no puede centrarse solamente en los costos del producto. Además de asignar las actividades corrientes a los productos, el manejo ABM revisa de manera continua qué actividades agregan valor al cliente y cómo llevarlas a cabo de la manera más eficiente. Tal como lo indican Peter Turney y Bruce Anderson en su artículo Accounting for Continuous Improvement, deben asignárseles a los productos sólo las actividades del recuadro 1 (vea figura 12.1). Debe analizarse si los recursos utilizados en las actividades del recuadro 2 pueden ser desplazados a otras actividades con valor agregado. Las actividades del recuadro 3 deben eliminarse, pues son ejecutadas de manera ineficiente y no agregan ningún valor. Las actividades del recuadro 4 deben ser estudiadas en lo referente a formas de mejorar su eficiencia y desplazarlas, así, al recuadro 1, dado que agregan valor. Figura 12.1 Eficiencia y valor agregado en la actividad No 2 3 Sí 1 4 Sí No ¿La actividad agrega valor? ¿La actividad es ejecutada eficientemente? 360 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM Todo esto conduce a decir que las organizaciones necesitan no sólo los sistemas de costeo ABC, sino también la gerencia ABM. La administración ABM utiliza la información obtenida del costeo ABC para lograr mejoras en la forma. Una forma inmediata de mejorar resulta de la revisión del informe de costo de los productos discutido antes. Esta mejora ocurre cuando se revisan los costos ABC del producto, se pasa a cambios estratégicos en los precios. Tales cambios en los precios pueden permitirle a la firma reorganizar y retener sus negocios con artículos de alto volumen, disminuyendo las presiones de la competencia. De forma similar se revisan los costos de los productos de bajo volumen, que ahora se ubican como extremadamente costosos de producir. La información ABC proporciona nuevos datos sobre la eficiencia de los procesos, y logra orientar las actividades al mejoramiento continúo de esto, de la siguiente forma: • • • • Reduciendo la actividad: disminuye el tiempo o el esfuerzo requerido para realizar la actividad. Eliminando la actividad: suprime, si es del caso, una actividad completa. Seleccionando las actividades: escoge las opciones de menor costo del con junto de actividades disponibles. Compartiendo actividades: realiza cambios que permitan compartir las actividades entre diferentes productos, para lograr así economías de escala. En síntesis, el costeo ABC combinado con la gestión ABM puede constituir una herramienta muy útil en el análisis de la cadena de valor de toda organización. La medición del costo de las actividades corrientes es un comienzo para dedicar esfuerzos a gerenciar estas actividades de forma más eficiente, desde el punto de vista del costo, y llegar incluso a suprimir aquellas actividades que no agregan valor al producto final. Problemas resueltos 1. Costeo ABC. Tasas de actividad y costo unitario Su Cocina Ltda. llevó a cabo un estudio para determinar el costo de las actividades asociadas con la producción de hornos y pequeños enfriadores. Como resultado localizó cuatro actividades. A continuación, se presentan las bases de la actividad y el costo propuesto: Actividad Compras Programación Manejo de materiales Desarrollo del producto Costos de la actividad $ 150 000 8 400 37 500 24 650 $ 220 550 Base de la actividad Número de órdenes de compra Número de órdenes de producción Número de movimientos Número de cambios en ingeniería Problemas resueltos 361 El uso estimado de la base y la información unitaria para las dos líneas de producción se determinaron a partir de los registros operativos, como sigue: Hornos Enfriadores Total Número de órdenes de compra 700 500 Número de órdenes Número de de producción movimientos 220 450 130 300 1 200 350 Número de cambios en ingeniería Unidades 130 1 500 40 2 000 750 170 3 500 Requerimientos: a. Determine las tasas de actividad. b. Determine el costo unitario de cada producto con costeo ABC. 2. Actividades de mercadeo. Informe de rentabilidad Distribuciones S.A. comercializa diversos artículos en hospitales y centros de salud. El costeo ABC se utiliza para determinar la rentabilidad de cada cliente. Por ello, las actividades de servicio al cliente fueron asignadas a clientes individuales, con base en las siguientes actividades, bases y tasas de actividad: Actividad de servicio Preparación de licitaciones Embarque Artículos estándar de soporte Base Número de solicitudes de licitación Número de embarques Número de artículos estándar solicitados Artículos de soporte no estándar Número de artículos no estándar solicitados Tasa de actividad $ 145/solicitud $ 28/embarque $ 45/artículo estándar $ 110/artículo no estándar Suponga que la información relacionada con la utilidad bruta en ventas de los clientes más representativos de la empresa es como sigue: Ingresos Costo de artículos vendidos Utilidad bruta en ventas Cliente 1 $ 18 500 (10 175) $ 8 325 Utilidad bruta como % de ventas Cliente 2 $ 27 750 (14 430) $ 13 320 45% Cliente 3 $ 40 000 (24 000) $ 16 000 48% 40% Los registros administrativos indican que las cantidades usadas de la base de actividad por cada cliente fueron: Base de actividad Número de solicitudes de licitación Número de embarques Número de artículos estándar solicitados Número de artículos no estándar solicitados Cliente 1 8 20 30 Cliente 2 18 36 45 Cliente 3 5 18 50 24 55 12 362 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM Requerimientos: a. Prepare un informe de rentabilidad por cada cliente representativo que muestre: • La utilidad de operación. • La utilidad de operación como porcentaje de las ventas. b. Interprete los resultados. Soluciones 1. Su Cocina Ltda. Tasa de actividad 1 (compras) $150 000 $125 = 1 200 órdenes de compra orden de compra Tasa de actividad 2 (programación) $8 400 $24 = 350 órdenes producción orden producción Tasa de actividad 3 (manejo de materiales) $37 500 $50 = 750 movimientos movimiento Tasa actividad 4 (desarrollo de producto) $24 650 $145 = 170 cambios cambio Actividad 3 5 Actividad 2 5 5 Costo unitario Hornos: Actividad 1 $125 $24 $50 700 órdenes + 220 órdenes + 450 movimientos + órden compra de compra orden producción producción movimiento $87 500 + $5 280 5 Actividad 4 $145 $134 130 $89, 42 130 cambios = $134 130 → = cambio 1 500 unidad $18 850 + $22 500 + Soluciones 363 Enfriadores: $125 $24 $50 500 órdenes + 130 órdenes + 300 movimientos orden compra orden producción compras producción movimiento $62 500 + $3 120 + $15 000 + $145 $86 420 43,21 40 cambios = $86 420 → = cambio 2 000 unidad $5 800 2. Distribuciones S.A. Cliente 1 5 Actividad 3 5 Actividad 2 5 Actividad 1 $45 $145 $28 30 artículos estándar 8 solicitudes + 20 embarques + artículos estándar solicitud embarque $1 160 + $560 + $1 350 + 5 Actividad 4 $110 24 artículos no estándar = $5 710 artículo no estándar Cliente 2 $2 640 $45 $145 $28 45 artículos estándar 18 solicitudes + 36 embarques + artículo estándar solicitud embarque $2 610 + $1 008 + $2 025 $110 55 artículos no estándar = $11 693 artículo no estándar Cliente 3 $6 050 $45 $145 $28 50 artículos estándar + 5 solicitudes + 18 embarques + artículo estándar solicitud embarque $725 + $504 + $110 12 artículos no estándar = $4 799 artículo no estándar $1 320 $2 250 + 364 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM Utilidad de operación y utilidad como porcentaje de las ventas Utilidad bruta Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 $ 8 325 $ 13 320 $ 16 000 (5 710) (11 693) (4 799) Costos operativos EBIT: utilidad operativa $ 2 615 % $ 14,14% 1 627 $ 11 201 5,86% 28% Interpretación de resultados El cliente 3 es el más rentable y el cliente 2 es el menos rentable. Preguntas para análisis y discusión 1. ¿Por qué le debe interesar a la gerencia la exactitud en los costos de sus productos? 2. ¿Cómo se determinan las tasas de actividad? 3. ¿Qué son actividades de nivel unitario, de nivel de lote, de nivel de producto y de nivel organizacional? 4. ¿Cómo puede la gerencia utilizar el sistema de costeo ABC en el desarrollo de su estrategia corporativa? 5. Explique por qué los sistemas de costeo tradicional pueden producir distorsiones en los costos. 6. Los costos indirectos de fabricación son la fuente de distorsiones en el costeo de productos. ¿Es correcto el anterior juicio? Explique. 7. Describa cómo se les asignan los costos a las distintas actividades. 8. ¿Por qué bases como las horas de mano de obra directa son poco eficientes para asignar los costos indirectos de fabricación en muchas industrias hoy? 9. Si cada paciente en un hospital se considera un objeto de costos, dé algunos ejemplos de actividades a nivel unitario, de lote, de producto y de organización que podrían asignarse al objeto de costo. 10. ¿Cuál es la relación entre el sistema de costeo ABC y la gerencia? Problemas propuestos 365 Problemas propuestos 1. Costeo ABC. Pools de actividades. Cost drivers. Tasas de actividad El gerente financiero de la compañía Suministros Fotográficos Halifax ha establecido los siguientes costos para los pools de actividades y los cost drivers respectivos. Pool de costos por actividad Alistamiento de maquinaria Manejo de material Costos indirectos de fabricación presupuestados Nivel del presupuesto para el cost driver $ 200 000 Cost driver Número de alistamientos $ 100 000 Peso de la materia prima 50 000 lb Peso de químicos 10 000 lb Control de desperdicios inflamables usados en materiales inflamables $ 50 000 Número de revisiones Control de calidad $ 75 000 Horas-máquina Otros costos indirectos de fabricación $ 200 000 Total $ 625 000 100 1 000 20 000 Un pedido de 1 000 cajas de químicos para el desarrollo de películas tiene los siguientes requerimientos de producción: Alistamiento de maquinaria Materia prima Materiales inflamables Revisiones Horas-máquina 4 10 000 lb 2 000 lb 10 500 Requerimientos: a. Calcule las tasas para cada una de las actividades. b. Calcule los costos indirectos de fabricación totales que deben asignárseles a la orden de químicos para el desarrollo de películas. c. Determine cuál es el costo unitario de los costos indirectos de fabricación por cada caja de químicos. d. Suponga que la compañía usa una sola tasa predeterminada, con base en las horas-máquina, para asignar los costos indirectos. Calcule esta tasa por hora. e. Con base en la pregunta del literal d y la tasa allí calculada, responda cuál sería el costo total y unitario de los costos indirectos de fabricación, en el pedido de las 1 000 cajas de químicos. f. Explique por qué estos dos sistemas de costeo de producto presentan tan amplias diferencias en sus costos. 366 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM 2. Costeo por actividades. Pools de costos. Tasa de actividad. Cálculo de costo de productos. Distorsiones. Industrias Knick Ltda. fabrica dos productos: Odds y Ends. La firma usa una sola tasa de costos indirectos de fabricación para toda la planta, basada en las horas de mano de obra directa. Los datos de producción y costos de los productos se presentan a continuación: Odds Cantidad producida Ends 1 000 unidades 5 000 unidades Materiales directos $ 40 $ 60 Mano de obra directa (no incluye tiempo de alistamiento) (2 horas a $15) (3 horas a $15) $ 30 $ 45 $ 96 $ 166 $ 14 $ 249 Costos por unidad: Costos indirectos de fabricación* (2 horas a $48) (3 horas a $48) Costo total unitario * Cálculo de la tasa predeterminada para toda la planta. Costos indirectos de fabricación presupuestados: Costos relativos a las máquinas Alistamiento y revisión $ 450 000 180 000 Ingeniería 90 000 Costos relativos a la planta 96 000 Costos indirectos totales presupuestados $ 816 000 Tasa única predeterminada: Costos indirectos de fabricación presupuestados $816 000 $ 48 = = Horas de mano de obra directa (1 000)(2) + (5 000)(3) Horas mano presupuestadas de obra directa Los precios de los productos de Knick son 120% de su costo, lo cual representa precios de $199,20 para Odds y $298,80 para Ends. Sin embargo, en los últimos días Knick ha tenido dificultades en el mercado con su producto Ends debido a la presencia de un nuevo competidor, Bricabrac, que vende el producto Ends a $220 la unidad. El presidente de Knick está preocupado con la habilidad de Bricabrac para vender Ends a un precio tan bajo. Él le pregunta a su asesor qué puede hacerse. El asesor considera que el sistema de costeo tradicional, basado en volumen, puede ser la causa de distorsiones entre los dos productos de la firma. Ends es un producto de alto volumen de ventas y relativamente fácil de fabricar. Odds, de otro lado, es bastante complejo y representa un volumen bajo de ventas. Como resultado, el asesor aconseja utilizar el sistema de costeo ABC. Problemas propuestos 367 Los siguientes cost drivers han sido identificados para los cuatro pools: Pool de costos por actividad Costos relativos a las máquinas Alistamiento y revisión Ingeniería Costos relativos a la planta Cost driver Horas-máquina Número de rutas de producción Cambios de orden en ingeniería Metros cuadrados de espacio Nivel presupuestado para el cost driver 9 000 horas 40 rutas 100 cambios de órdenes 1 920 m2 El asesor consigue la siguiente información adicional: • • Cada Odd requiere 4 horas-máquina, mientras cada End requiere 1 hora-máquina. • 3/4 de las actividades de ingeniería, medidas en términos de cambios de órdenes, se relacionan con Odds. • El producto Odds se manufactura en rutas de producción de 40 unidades cada una, mientras que Ends se fabrica en lotes de 250 unidades. La planta tiene 1 920 metros cuadrados de espacio, 80% se utiliza en la producción de Odds. Requerimientos: a. Calcule la tasa de actividad para cada pool de actividad. b. Determine con el sistema de costeo ABC el costo de cada unidad de Odds y de Ends. c. Con base en la política usual para fijar precios, calcule el precio asignado a Odds y a Ends (utilice como costo el determinado con ABC). 3. Tasa única, tasas departamentales. Costeo basado en actividades. Precio de productos Home Data Systems fabrica dos equipos diferentes. Los costos estimados para los dos modelos en el año 201X son como sigue: Equipo básico Equipo especial $ 400 $ 800 Mano de obra directa (20 horas a $15 por hora) 300 300 Costos indirectos de fabricación* 400 400 $ 1 100 $ 1 500 Materiales directos Total * La tasa predeterminada es de $20 por hora mano de obra directa. Cada modelo requiere 20 horas de mano de obra directa. El equipo básico requiere 5 horas en el departamento A y 15 horas en el departamento B. El equipo especial necesita 15 horas en el departamento A y 5 horas en el departamento B. Los costos indirectos de fabricación presupuestados para estos dos departamentos productivos son así: 368 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM Departamento A Departamento B Costos variables $16/horas de mano de obra directa $4/horas de mano de obra directa Costos fijos $200 000 $200 000 La gerencia espera operar en un nivel de 20 000 horas de mano de obra directa, en cada departamento productivo durante el año 201X. Requerimientos: a. Muestre cómo la compañía determinó su tasa única de $20/horas de mano de obra directa. b. Si los precios de cada equipo se fijan en 10% sobre el costo, ¿cuál es el precio de cada equipo? c. Suponga que la compañía va a usar tasas departamentales y calcule la tasa para cada uno de los departamentos productivos. d. Calcule el costo de cada producto usando las tasas departamentales. e. Calcule el precio de venta de cada modelo, siguiendo el criterio de 10% sobre el costo. Trabaje con los costos calculados en el literal d. 4. Tasa por actividades. Costos indirectos de fabricación totales y unitarios asignados Con base en los datos del problema 3, suponga que la compañía tiene implementado un sistema de costeo por actividades con los siguientes pools de costos y cost drivers: Actividad Costos de la actividad Alistamiento de máquinas $ 100 000 Recibo de materiales 60 000 Revisión 80 000 Costos relacionados con máquinas 420 000 Ingeniería $ 140 000 Total costos indirectos de fabricación $ 800 000 Cost driver Equipo básico 50 alistamientos 30 000 lb 700 revisiones 20 000 horas-máquina 3 000 horas de ingeniería Equipo especial 150 alistamientos 50 000 lb 900 revisiones 40 000 horas-máquina 4 000 horas de ingeniería Total 200 alistamientos 80 000 lb 1 600 revisiones 60 000 horas-máquina 7 000 horas de ingeniería La gerencia planea producir 1 000 unidades de cada modelo de equipo. Problemas propuestos 369 Requerimientos: a. Calcule la tasa de cada una de las actividades. b. Determine los costos indirectos de fabricación totales asignados a cada modelo. c. Calcule los costos indirectos de fabricación unitarios de cada modelo. d. Responda: ¿cuáles serán los costos indirectos de fabricación según el costeo ABC? ¿Cuáles son los precios de cada modelo? 5. Costeo ABC. Determinación del costo del producto Productos de Madera Peter ha identificado los centros de actividad a los que los costos indirectos de fabricación se asignan. Las cantidades para este pool de costos y sus respectivos cost drivers para el año 201X son como sigue: Centros de actividad Costos Cost drivers Servicios públicos Preparación de equipos (alistamiento) $ 300 000 60 000 horas-máquina Manejo de materiales 273 000 780 alistamientos 640 000 1 600 000 libras de material Los productos de la compañía y otras estadísticas operativas se presentan a continuación: Productos A B C Costos directos $ 80 000 $ 80 000 $ 90 000 Horas-máquina 30 000 10 000 20 000 130 380 270 500 000 300 000 800 000 Número de unidades producidas 40 000 20 000 60 000 Horas de mano de obra directa 32 000 18 000 50 000 Número de alistamientos Libras de materiales Requerimientos: a. Determine el costo unitario de cada producto usando los apropiados cost drivers para los costos indirectos de fabricación de cada ítem. b. Antes de instalar el sistema de costeo ABC, la compañía usaba un sistema de costeo convencional y asignaba los costos indirectos de fabricación a los productos usando las horas de mano de obra directa. Los precios de los productos se estiman con base en 120% de su costo. c. Calcule el costo unitario de cada producto usando el costeo tradicional. d. Determine el precio de venta de cada producto con base en el sistema de costo ABC y el costeo tradicional. e. Discuta los problemas relativos al fijar los precios con costeo tradicional y cómo el costeo ABC puede mejorar la asignación. 370 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM 6. Tasa predeterminada y tasa de actividad Manufacturas Rehn S.A. fabrica un artículo disponible en dos modelos: lujoso y regular. El modelo regular se produce desde hace varios años. El modelo lujoso se introdujo hace 3 años para cubrir un nuevo segmento del mercado. Desde la aparición del modelo de lujo, las utilidades han declinado y la gerencia se pregunta sobre la precisión de un sistema de costeo. Las ventas del modelo lujoso han ido incrementándose cada año. Los costos indirectos de fabricación se asignan a los productos sobre la base de las horas de mano de obra directa. Para este año, la compañía estima que incurriría en $6 000 000 de costos indirectos de fabricación y producirá 15 000 unidades del modelo lujoso y 120 000 del modelo regular. El modelo de lujo requiere 1,6 horas de mano de obra directa por unidad y el modelo regular requiere 0,8 horas de mano de obra directa. Los costos de materiales directos y mano de obra directa por unidad son así: Modelo Lujoso Regular $ 154 $ 112 16 8 Materiales directos Mano de obra directa Requerimientos: a. Use las horas de mano de obra directa como base para asignar los costos indirectos de fabricación a los dos modelos y calcule la tasa predeterminada. Utilice esta tasa y los otros datos del problema para determinar el costo unitario de cada modelo. b. Suponga que la compañía ha decidido establecer cuatro centros de actividad (estos centros, sus bases y costos estimados se dan a continuación) y determine la tasa de actividad para cada una de las cuatro actividades. Bases de actividad Costos Centros de actividad y bases Órdenes de compra (número de órdenes) Desperdicio-órdenes reparación (número de órdenes) Revisión de productos (número de revisiones) Maquinado (horas-máquina) Uso estimado Estimados Total Lujoso Regular $ 252 000 1 200 400 800 648 000 900 500 400 1 350 000 15 000 6 000 9 000 3 750 000 50 000 20 000 30 000 $ 6 000 000 c. Usando costeo ABC y los datos del punto anterior, responda lo siguiente: • ¿Cuál es la cantidad total de los costos indirectos de fabricación asignable a cada modelo? • ¿Cuál es el costo unitario de los costos indirectos de fabricación por modelo? • ¿Cuál es el costo unitario de cada modelo (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación)? Problemas propuestos 371 7. Determinación de los costos totales de manufactura y del costo total unitario Muebles La Quinta Ltda., fabrica una variedad de sillas para oficinas. Su sistema de costos por órdenes de trabajo utiliza costeo ABC. Hay dos categorías de costos directos (materiales directos y mano de obra directa) y tres pools de costos indirectos. Estos tres pools de costos representan tres áreas de actividad en la planta. Áreas de actividad en fábrica Cost driver usado como base de asignación Costos presupuestados para 201X Tasas para asignar los costos Manejo de materiales $ 200 000 Partes $ 0,25 Corte $ 2 160 000 Partes $ 2,50 Ensamble $ 2 000 000 Horas de mano de obra directas en manufacturas $ 25 Dos estilos de sillas fueron producidos en marzo, la silla ejecutiva y la silla presidente. Sus cantidades, costos de material directo y otros datos para marzo de 201X se presentan a continuación: Silla ejecutiva Silla presidencial Horas de mano de obra directa de manufactura Unidades producidas Costos del material directo Número de partes 5 000 $ 600 000 100 000 7 500 100 25 000 3 500 500 La tasa de mano de obra directa es de $20 por hora. Suponga que no hay inventarios iniciales ni finales. Requerimientos: a. Calcule los costos totales de manufactura para marzo de 201X y calcule el costo unitario de cada silla ejecutiva y presidencial. b. Suponga que las actividades de investigación y desarrollo, así como las de mercadeo, distribución y servicio al cliente son las indicadas abajo, para cada unidad presupuestada en el año 201X. Con base en esta información, calcule el costo total unitario de cada silla. Actividad Producto Investigación y desarrollo Mercadeo, distribución y servicio al cliente Silla ejecutiva $ 60 $ 110 Silla presidencial $ 146 $ 236 372 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM 8. Costeo ABC. Determinación del costo total y el costo por unidad Industrias Hux Ltda. tiene un total de $1 551 000 en costos indirectos de fabricación. Las siguientes estadísticas corresponden a los dos productos de la empresa: Producto A Producto B Materiales directos (en libras) 93 000 127 000 Horas de mano de obra directa 20 000 25 000 Horas-máquina 35 000 15 000 200 500 10 000 5 000 Número de preparaciones de equipos Número de unidades producidas Datos adicionales. Cada hora de mano de obra directa cuesta $12 y se compraron 220 000 libras de material por $363 000. Requerimientos: a. Suponga que la organización usa las horas de mano de obra directa para aplicar los costos indirectos de fabricación a los productos y determine el costo total para cada producto y el costo por unidad. b. Suponga que Hux usa las horas-máquina para aplicar los costos indirectos de fabricación a los productos y determine el costo total para cada producto y el costo por unidad. c. Suponga que la empresa usa los siguientes centros de actividad, cantidades de costos y tasas de actividad para aplicar los costos indirectos de fabricación a los productos: Pool de costos Costo Volumen $ 500 000 50 000 Cost driver Servicios Número de horas-máquina Reparación de equipos Número de reparaciones 105 000 700 Manejo de materiales Libras de material 946 000 220 000 d. Determine el costo total de cada producto y el costo unitario. 9. Tasa de costos indirectos de fabricación. Costo total de producción Los costos indirectos de fabricación presupuestados de Producciones Window S.A., para el próximo año y para cada actividad son los siguientes: Actividad Energía eléctrica Módulos trabajados Manejo de materiales Control de calidad-revisiones Preparación de equipos-rutas Costos indirectos de fabricación total presupuestados Monto $ 600 000 3 600 000 1 200 000 1 200 000 600 000 $ 7 200 000 Problemas propuestos 373 En los últimos cinco años, la compañía ha asignado los costos indirectos de fabricación a los productos con base en las horas-máquina. La capacidad estimada para el próximo año es de 1 200 000 horas-máquina. Un asesor recientemente asistió a un seminario sobre costeo ABC y ha conseguido los siguientes datos para aplicarlos en Producciones Window S.A.: Actividad Cost drivers Energía eléctrica 120 000 kilovatios-hora Módulos trabajados 720 000 metros cuadrados Manejo de materiales 240 000 movimientos de material Control de calidad-revisiones 120 000 Preparación de equipos-rutas 60 000 rutas de producción El asesor ha recibido una orden para 5 000 puertas de una constructora local. El jefe de costos ha preparado el siguiente informe para las 5 000 puertas. Costos de los materiales directos $ 120 000 Costo de la mano de obra directa 360 000 Horas-máquina 12 000 Horas mano de obra directa 18 000 Energía eléctrica (kilovatios-hora) 1 200 Módulos trabajados (metros cuadrados) 9 600 Número de movimientos de material manejado 120 Número de revisiones de control de calidad 60 Número de rutas de producción 30 Requerimientos: a. ¿Cuál es la tasa de los costos indirectos de fabricación, si se utiliza el sistema tradicional de medida en horas-máquina? b. ¿Cuál es el costo total de producción de cada puerta, en las condiciones actuales? c. ¿Cuál es el costo de producción según el sistema ABC propuesto para cada puerta? 10. Costeo ABC. Asignación de costos Repuestos Makin Ltda. es un proveedor de partes para la industria automotriz. Una compañía ensambladora de vehículos le ha solicitado 100 000 unidades anuales de la pieza T151, cuyo precio es $6 por unidad, lo que le proporcionaría a Makin, como se muestra a continuación, un margen bruto de 3,3%: 374 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación (400% costo de mano de obra directa) Costo total Precio de venta Margen bruto Margen bruto (porcentaje) Total $ 150 000 86 000 Por unidad (/100 000) $ 1,50 0,86 344 000 $ 580 000 3,44 $ 5,80 $ 6,00 $ 0,20 3,30% La gerencia considera que el precio debe aumentarse. Se ha pensado revisar el sistema tradicional de asignación de costos e implantar el sistema ABC. Los siguientes datos han sido recogidos por el equipo que estudia la nueva opción de costeo: Centro de actividad: Cost drivers: Calidad: número de piezas dañadas Rutas de producción: número de alistamientos Embarque: número de contenedores embarcados Administración de embarques: número de embarques Producción: número de horas-máquina Centro de actividad Calidad Rutas de producción Embarques Administración de embarques Producción Costo total Cantidad anual 10 000 500 60 000 1 000 10 000 Costos indirectos de fabricación anuales $ 800 000 650 000 300 000 50 000 1 500 000 $ 3 300 000 El equipo de estudio ha proporcionado los siguientes consumos para elaborar la pieza T151: Bases Piezas dañadas Alistamientos Contenedores embarcados Embarques Horas-máquina Consumos 1 000 12 500 100 500 Problemas propuestos 375 Requerimiento: a. Calcule el costo unitario y el margen bruto de la pieza T 151, con el sistema de costeo ABC. b. Con base en lo anterior, prepare un informe y explique. 11. Costeo ABC. Empresa manufacturera Metálicas La Viga Ltda. manufactura tres productos: A, B y C. En el año 201X, la compañía incurrió en $1 000 000 por concepto de costos indirectos de fabricación en la elaboración de 100 000 unidades de A, 10 000 de B y 30 000 de C. Al usar la actual tasa única para los costos indirectos de fabricación de $10 por hora mano de obra directa, el costo unitario fue: Material directo A B C $4 $ 15 $8 Mano de obra directa 6 18,30 Costos indirectos de fabricación 4 30 Total $ 14 9 10 $ 63,30 $ 27 En los últimos años, al contrario de lo que ocurre con la competencia, la rentabilidad de la empresa ha disminuido. La compañía está considerando implementar para el próximo año un sistema de costeo por actividades. Al analizar los datos del año 201X, un asesor ha determinado que el $1 000 000 de los costos indirectos de fabricación puede asignarse a 4 actividades: control de calidad, preparación de rutas de producción, manejo de materiales y operación de equipos. Los datos para este año 201X y los costos asociados con las 4 actividades fueron: Costos Cost driver (inductor) Volumen del inductor Control de calidad $ 50 000 Número de unidades producidas 140 000 Operación de equipos $ 750 000 Número de horas-máquina Manejo Preparación de material de rutas de PN $ 150 000 $ 50 000 Libras de material Número de usado preparaciones de rutas 1 000 000 500 500 000 Las medidas de volumen para el año 201X asociados con cada producto y cada inductor (cost driver) fueron: A B C 100 000 10 000 30 000 100 200 200 Libras de material 200 000 500 000 300 000 Número de horas-máquina 100 000 200 000 200 000 Número de unidades Número de rutas de producción 376 Capítulo 12 Costeo ABC - Gestión ABM Requerimientos: a. Determine la cantidad total de costos indirectos de fabricación asignada a cada grupo de productos, usando una tasa única para la compañía. b. Determine la cantidad total de los costos indirectos de fabricación asignada a cada grupo de productos, usando costeo ABC. Calcule el costo unitario para cada producto. 12. Costeo ABC. Empresa de servicios El puesto de salud SOS ha sido cuestionado por el cobro de servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes ha sido determinado de manera arbitraria para cada área geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser más justos y se debe establecer una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente. Como un primer paso, el asesor ha determinado que la mayor parte de los costos puede asignarse a uno de los siguientes tres pools de costos: Pool de costos Salarios profesionales Costo del edificio Monto $ 900 000 450 000 Administración de riesgos 320 000 Cost drivers Horas profesionales Cantidad 30 000 horas Metros cuadrados usados 15 000 metros cuadrados Pacientes atendidos 1 000 pacientes Los servicios del puesto de salud están clasificados en tres amplias categorías. Los servicios y sus volúmenes son: Servicio Horas profesionales Metros cuadrados Número de pacientes Cirugía 6 000 1 200 200 Cuidado de pacientes internos 20 000 12 000 500 Cuidado de pacientes externos 4 000 1 800 300 Requerimientos: a. Determine la tasa de asignación para cada pool de costos. b. Asigne los costos entre los tres servicios del puesto de salud, usando las tasas encontradas en el literal a. Informática aplicada a los costos • Taller 12 377 Informática aplicada a los costos Taller 12 Análisis de gestión Objetivo Implementar un cuadro de análisis de gestión de variables que permita sobre unos indicadores generar elementos para una mejor toma de decisiones. Instrucciones Paso 1: Haga clic en Taller 12. Paso 2: Analice los elementos de costos vistos en formato de gestión. Paso 3: Analice vertical y horizontalmente los datos del cuadro. Paso 4: Concluya, con base los índices, las áreas de oportunidad. Bibliografía Barfield, J. T., Raiborn C. A. & Kinney M. R. (2005). Contabilidad de costos: tradiciones e innovaciones. (5ª ed.). México: Thomson. Blocher, S. & Cokins, C. (2008). Contabilidad administrativa. Un enfoque estratégico. (4ª ed.). México: McGraw-Hill. Garrison, R., Noreen, E. W. & Brewer, P. C. (2007). Contabilidad administrativa. (11ª ed.). México: McGraw-Hill. Hansen, D. R. & Mowen, M. M. (2007). Administración de costos. Contabilidad y control. (5ª ed.). México: Thomson. Horngren, C. T., Datar, S. M. & Foster, G. (2007). Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial. (12ª ed.). México: Pearson Educación. Horngren, C. T., Sundem G. L. & Stratton, W. O. (2006). Contabilidad administrativa. (13ª ed.). México: Pearson Educación. Warren, C. S. & Reeve, J. M. (2005). Contabilidad administrativa. (8ª ed.). México: Thomson. Índice analítico A Actividad, 255 del denominador, 255 eficiencia y valor agregado en la, 359 Activos, 6 Actuación, 5 medición de la, 5 Análisis , 165, 292, 295, 297, 300, 377 de gestión, 165, 377 de equilibrio, 292 de multiproductos, 300 costo-volumen-utilidad, 297 supuestos y limitaciones, 297 Apalancamiento operativo, 301-302 grado de, 302 Aplicación, 170 de los costos indirectos de fabricación, 170 Asignación de costos, 74 Aumento de unidades, 112 B Balance, 19 general, 19 Base de actividad, 43 C Cambio de actividad, 324 Comportamiento de costos e ingresos, 299 Contabilidad, 4, 6-8 de costos, 4 financiera, 4 ecuación fundamental de la, 6 gerencial, 4-5 por responsabilidad, 7-8, Conciliación, 305 de la diferencia en utilidades, 305 Cost drivers, 365, 367-369, 371-374, 376 Costeo, 7, 70-71, 168, 174, 216, 303-304, 352, 354358 absorbente (total),303 costo inventariable, 304 basado en actividades (ABC), 352 conceptos básicos, 352 niveles de costos y guías de asignación, 352 comparación con el costeo tradicional, 354-358 del material directo, 168 directo (variable), 303 por órdenes de trabajo, 168 flujo de documentos, 174 tasas predeterminadas, 174 por procesos, 70, 168 características básicas, 70 procedimientos básicos, 71 acumular los tres elementos del costo, 71 seguir el flujo a las diferentes unidades, 71 calcular las unidades equivalentes, 71 determinar el costo unitario, 71 asignar los costos a los inventarios, 72 asignar y trasferir los costos, 72 Sistemas de costeo, 216 estándares, 216 clases de costos, 216 de precio y calidad, 218 y presupuestos, 216 naturaleza, 216 para materiales, 218 estándar, 217 aplicación de los costos indirectos de fabricación, 257 ventajas del, 217 desarrollo del, 217 tipos de sistemas de, 168 unidades, 72 dañadas, 119 equivalentes, 72 total, 7 Costo, 8, 17, 42, 147, 149, 180, 212, 225, 242, 289 conjunto, 147 curvilíneo, 43 de los artículos terminados, 180 de los productos vendidos, 17, 180 estándar, 212, 225 análisis del, 212, 242, 289 382 Índice analítico cantidad permitida, 225 horas permitidas, 225 modelos del comportamiento del, 42 total, 8 Costos, 5, 7-8, 14-15, 17, 19, 23, 25, 39, 45, 66, 146147, 150, 168-169, 172-173, 175, 179, 201, 226, 299 análisis del comportamiento de los, 66 asignación, 150 categorías, 168 costos indirectos de fabricación, 168 mano de obra directa, 168 materiales directos, 168 cédula de, 201 clasificación de los, 14, 39 conjuntos, 146 contables, 299 control y, 23 controlables, 25 de mano de obra, 175 de procesamiento adicional, 147 del producto, 20 de los economistas, 299 en los estados financieros, 17 control de, 5 de administración, 15 de conversión, 16 de manufactura, 14 de mercadeo y ventas, 15 de productos vendidos, 19 del período, 15-16 del producto, 15-16 diferenciales (relevantes), 7-8 diferentes de manufactura, 179 directos, 24 estándares, 226 para mano de obra, 226 tasas y tiempos, 226 estimación de, 5 estructura de, 42 expirados (no inventariables), 16 fijos, 24, 44, 254 y presupuesto flexible, 254 flujo de, 173, 175 compra y despacho de los materiales, 173 comprometidos, 45 discrecionales, 45 flujo y clasificación de los, 21-22 hoja de, 169 indirectos, 24 indirectos de fabricación, 14-15, 170-172, 176177, 184-185, 247, 255, 262-264,350, 357 asignación de, 350 marco para un solo producto, 350 marco para multiproductos, 351 análisis (con base en una, dos y tres variaciones), 262-264 aplicación de los, 170, 177,257 cálculo de la tasa de los, 256 disposición de las variaciones de los, 185 tasa de fabricación predeterminada de, 171, 255 técnicas para calcular y presentar las variaciones de, 262 presupuestos flexibles, 247, 255 variación en eficiencia, 247 fijos, 254 análisis de los, 254 análisis gráfico de las variaciones, en, 261 precauciones en el análisis de los, 262 variaciones, 257 problemas en la aplicación de los, 184 subaplicados, 184-185 sobreaplicados, 184-185 uso de la tasa, 172 variables, 250 informe de ejecución, 250 mixtos (semivariables), 47 no controlables, 25 no expirados (inventariables), 16 operativos, 15 por procesos, 108 análisis, 108 primos, 16 totales, 148 unitarios, 172 variables, 23, 42 D Datos estimados, 171 Departamentos , 112, 122, 150 de servicio, 150 de producción, 150 posteriores, 112 aumento de unidades, 112 Índice analítico 383 Despacho de materiales, 175 directos a indirectos, 175 Desperdicios, 117-118 Diagrama, 10 organizacional, 10 Distribución entre cuentas, 186 E Ecuación del equilibrio, 292-293 expresada en unidades, 292 expresada en unidades monetarias, 293 Empresa, 18 comercial, 18 manufacturera, 18 Estado de resultados, 17,339 presupuestado (cédula 12), 339 Ética, 10 en las organizaciones, 10 F Formato, 49, 75, 169 básico, 75 de requisición de materiales, 169 Fórmula del costo, 49 Flujo de costos, 175, 178, 181-182 con los costos indirectos de fabricación aplicados, 178 resumen del, 181-182 G Gerencia, 7 manejo de la información, 7 Gestión basada en actividades (ABM), 359 necesidad de una visión estratégica, 359 H Hoja , 169-170 de costos, 169 de tiempo, 170 I Información, 8-9 cualitativa, 9 cuantitativa, 9 datos históricos, 9 para tomar decisiones, 8 Inventario, 20 de productos en proceso (TEP), 20 Inventarios, 79, 81, 86, 142 iniciales, 79 método Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS), 79, 86 método promedio ponderado, 79, 81 análisis del informe de producción a partir de los, 142 J Justo a tiempo, 359 Línea de regresión, 51 M Mano de obra, 14, 170, 242, 293 directa, 14, 170, 242 medición del costo de la, 170 Margen de contribución, 293, 294-296 la razón del, 294-296 expresión en unidades, 294 expresión en unidades monetarias, 295 análisis gráfico, 296 Margen de seguridad, 298 Materiales, 14, 168-169, 174 directos, 14, 168-169, 174 indirectos, 169 Medida de la actividad, 248,250 relación causal, 248 medidas monetarias, 250 base simple, 250 Mermas, 117 Método, 48, 50-53, 147, 149, 152 de las unidades producidas, 147 de mínimos cuadrados, 48, 53 de punto alto y bajo, 48-50 del valor neto realizable, 149 directo, 152 escalonado, 154 gráfico de dispersión, 48, 51-52 Modelo de maximización de utilidades, 298 Motivación, 5 gerencial, 5 N Nivel, 353 de lote, 353 384 Índice analítico de planta, 354 de producto, 354 unitario, 352 O Orden, 174 de venta, 174 de producción, 174 Organizaciones, 9 estructura de las, 9 P Pasivos, 6 Patrimonio, 6 Planeación, 5, 328 relaciones entre los procesos de, 328 Pools, 365,368, 372, 376 de actividades, 365 de costos, 368, 372, 376 indirectos, 371 Precio de venta, 148 Presupuesto, 328-337 de cobros (cédula 2), 332 de costo de los artículos vendidos (cédula 9), 337-338 de costos indirectos de manufactura (cédula 7), 336 de desembolsos de efectivo (cédula 5), 335 de gastos administrativos (cédula 11), 338-339 de gastos de mercadeo (cédula 10), 338 de inventario final presupuestado (cédula 8), 336-337 de mano de obra directa (cédula 6), 335 de materiales directos (cédula 4), 334 de producción (cédula 3), 332-333 de ventas (cédula 1), 331 maestro, 328 en las empresas de manufactura, 330 partes del, 329 presupuestos operativos, 328 presupuestos financieros, 329 secuencia de un, 330 Presupuestos, 329 Para las empresas comerciales y de servicios, 329 Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA), 5-7 Proceso presupuestario, 328 Productos, 71, 117-118, 146 conjuntos, 146 dañados, 117 defectuosos, 117-118 flujo paralelo, 71 flujo selectivo, 71 Pronóstico de ventas, 331 Punto de separación, 146, 148 Punto de equilibrio, 292-296 R Rango relevante, 43, 312 Registro contable,230 para materiales, 230 para mano de obra, 230 Relación costo-volumen-utilidad, 297 S Sistemas, 5 creación de, 5 Sistema contable, 4 componentes del, 4 contabilidad de costos, 4 contabilidad financiera, 4 contabilidad gerencial, 4-5 de costeo estándar, 257 de costeo real, 257 Supuesto de linealidad, 43 T Tarjetas de costo estándar, 256 de tiempo, 170 Tasas predeterminadas, 174, 184 U Unidades defectuosas, 118-120 tratamiento de, 119 método del olvido, 119 método de reconocer costos, 120 V Valores de mercado, 148 Variable, 49 dependiente, 49 independiente, 49 Índice analítico 385 Variación, 219, 221, 228, 253, 263-264, del presupuesto (controlable), 263 del volumen de producción (denominador capacidad ociosa), 263 en la cantidad del material, 221 en la cantidad-precio del material, 219 en la eficiencia, 228,264 de la mano de obra, 228 interpretación, 253 en el gasto, 252-253, 264 interpretación, 253 utilización, 252 presupuesto, 258 salario de la mano de obra, 228 volumen, 260 volumen de producción, 264 Variaciones, 224-225, 227, 229, 231, 261 análisis de las, 224, 231, 261 administración por excepción, 231 análisis gráfico en tasa y eficiencia, 229 material directo, 225 materiales, 226 modelo gráfico, 224 en la mano de obra, 227 en los costos indirectos de fabricación, 246 componente variable, 246 en los materiales, 219 causas, 219 diferencias en precio, 219 diferencias en cantidad, 219 en precio y eficiencia, 222 análisis gráfico, 22 gasto y eficiencia, 252 Este libro se terminó de imprimir en los talleres gráficos de World Color Colombia S.A., Bogotá-Colombia, en el mes de junio de 2010.
