HECHO GRAVADO • Corresponde al acto jurídico que permite el nacimiento de una obligación tributaria. • Es el hecho o conjunto de hechos al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligación jurídica de pagar determinado tributo. • Este HG se encuentra establecido en al art. 8º del DL 825 1 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS • El Hecho Gravado Básico en las ventas queda determinado por la aplicación armónica de las siguientes disposiciones: • a) Def del concepto de ventas contenido en el Nº 1 del art. 2º • b) Territorialidad art. 4º • c) Calidad de vendedor art. 10º • d) Def de vendedor Nº 3 art. 2º 2 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS • a) b) c) d) e) El HGB en las ventas se produce cuando concurren copulativamente 5 requisitos: Convención que sirva para transferir el dominio o una cuota de él Debe recaer sobre bienes corporales muebles o sobre derechos reales constituidos sobre ellos o sobre inmuebles de empresas constructoras La convención debe ser a título oneroso Los bienes corporales muebles e inmuebles deben estar ubicados en el territorio nacional La transferencia debe ser realizada por una persona que tenga la calidad de vendedor 3 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS • 1) Convención traslaticia de dominio o de una cuota de dominio. Conceptos: Tradición: Es un modo de adquirir el dominio de las cosas y consiste en la entrega que el dueño hace de ellas a otro, habiendo por una parte la facultad e intención de transferir el dominio y por la otra la capacidad e intención de adquirirlo. Tradente: Es la persona que por la tradición transfiere el dominio de la cosa. 4 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Convención: Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones. Contrato: Es un acto por el cual una parte se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer una cosa. Cada parte puede una o muchas personas, estos contratos pueden clasificarse en reales, solemnes o consensuales. Contrato real cuando para que sea perfecto es necesaria la tradición de la cosa a la que se refiere. Contrato solemne Cuando está sujeto a la observancia de ciertas formalidades especiales de manera que sin ella no produce ningún efecto civil. Contrato Consensual Cuando se perfecciona por el solo consentimiento de las partes contratantes. 5 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Dominio: Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o contra derecho ajeno, se llama también “propiedad” CONVENCIONES TRASLATICIAS DE DOMINIO Contrato de compra venta: Es un contrato en que una parte se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en dinero, por regla general es consensual, se perfecciona por el solo consentimiento de las partes en el precio y en la cosa. El precio que se pague en este contrato debe ser en dinero, también puede ser parte en un bien corporal mueble siempre que la parte pagada en dinero sea igual o mayor que la correspondiente al bien. 6 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Contrato de Permuta: La permuta o cambio es un contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro. También existe contrato de permuta cuando se cambia un bien mueble por otro y dinero siempre que el valor de la cosa sea superior al monto en dinero. En caso contrario sería de compra venta. Este contrato es consensual y se perfecciona cuando las partes se han puesto de acuerdo en las cosas a entregar y en el precio. Contrato de Trueque: Es similar al de permuta y solamente difiere de éste en el grado de determinación de los bienes que se cambian. La permuta exige que los bienes entregados por ambas partes contratantes estén completamente individualizados, de manera que no puedan confundirse con otros. Mutuo de especies corporales muebles: El mutuo o préstamo de consumo es un contrato en que una de las partes entrega a otra ciertas cantidad de cosas fungibles (consumibles) con cargo de restituir otras tantas del mismo género y calidad. Este es un contrato real en consecuencia, se perfecciona con la entrega de los bienes. Contrato de confección de obra material mueble: Se define como aquel en que las partes se obligan mutuamente, una a efectuar una obra material mueble y la otra a pagar por ella un precio determinado. 7 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Entrega de bienes corporales muebles en pago de servicios: Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendrá como precio del servicio, para los fines del impuesto (iva) el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que en su defecto fijare el servicio de impuestos internos a juicio exclusivo. Dación den Pago: Se define como la entrega al acreedor una cosa distinta de la que se debe. Venta de cosa futura: La venta de cosas que no existen, pero se espera que existan, se entiende hecha bajo la condición de existir, salvo que se exprese lo contrario, o que la naturaleza del contrato aparezca que se compró la suerte. 8 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Ejm de actos o convenciones traslaticias de dominio que origina en hecho gravado con IVA: 1.- Entrega de ganado que haga un agricultor en pago de crédito que se le hayan otorgado. Tipo de convención, dación en pago. 2.- Entrega de maderas que realiza una empresa forestal a un agricultor en pago del precio de una cesión de derechos. Tipo de convención, dación en pago. 3.- Entrega de bienes corporales muebles del giro, en pago de servicios recibidos. Tipo de convención, dación en pago. 4.- Entrega de mercaderías que una empresa hace a sus trabajadores y cuyo precio les es descontado mensualmente de sus remuneraciones. Tipo de convención, venta. 5.- Ejercicio de la facultad de opción de compra practicada por el arrendatario al término de un contrato de Leasing recaído en un bien corporal mueble. Tipo de convención, venta. 9 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS CLASIFICACION DE LOS BIENES Bienes Corporales son los que tiene un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos como una casa o un libro etc. Bienes incorporales son los que consisten en meros derechos, como los créditos y las servidumbres activas (sólo pueden ser percibidos mental o intelectualmente) también se denomina derechos y se dividen en reales y personales. Derechos personales: recaen sobre determinadas personas que han contraído obligación correlativa Derechos reales: recae sobre una cosa sin referencia a una determinada persona, ejm, dominio, herencia, usufructo, uso, Habitación, prenda, hipoteca.. Bienes corporales muebles por naturaleza: Los que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por si mismo como los animales (semovientes) o que sólo se muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas Bienes corporales muebles por anticipación: Son los productos de los inmuebles y las cosas accesorias a ellos, se reputan muebles, aún antes de su separación para el efecto de constituir un derecho sobre dichos productos o cosas a otra persona que el dueño, Ejm las yerbas de un campo, la madera y frutos de los árboles etc.. Bienes corporales Inmuebles o Bienes Raíces: Las cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro, como la tierra y las minas y las que están adheridas permanentemente a ellas, como los edificios y los árboles. 10 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Bienes inmuebles por destinación: Son aquellos muebles, por su naturaleza muebles, pero que por estar permanentemente destinados a uso, cultivo y beneficio de un inmueble, la ley los considera inmuebles, aunque pueden separarse sin detrimento. Ejm. Las losas de un pavimento, los tubos de las cañerías, los animales mientras están destinados al cultivo. BIENES CORPORALES INMUEBLES Para que se configure el hecho gravado debe tener los sgtes requisitos: 1.- Celebración de una convención traslaticia de dominio, de cuota de dominio o de derecho reales constituidos sobre bienes corporales inmuebles 2.- Transferencia realizada por un vendedor 3.- La convención debe ser a título oneroso 4.- La convención debe recaer sobre un bien corporal inmueble de propiedad de una empresa constructora, o sobre los derechos reales mencionados, siempre que el inmueble haya sido construido por dicha empresa, ya sea totalmente o una parte, auque el resto lo construya para ella otra u otras empresas constructoras. 11 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Convención a título oneroso Contrato gratuito: cuando solo tiene por objeto la utilidad de una de las partes sufriendo la otra el gravamen (ejm la donación) Contrato oneroso: Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose cada uno a beneficio del otro. Bienes corporales muebles e inmuebles deben estar situados en el territorio nacional Se entienden siempre ubicado en Chile, bienes ubicados transitoriamente fuera del país cuya inscripción, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile. Excepcionalmente se aplica IVA a bienes situados en el extranjero a) Bienes embarcados en el país de origen a la fecha de celebrarse la convención. b) Que el adquirente no sea vendedor o prestador de servicios de las especies importadas 12 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Carácter o calidad de vendedor Se considerará también vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. Calificación de Habitualidad: Art. 4º del Reglamento. Se considera, naturaleza, cantidad y frecuencia. 13 HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS Definición de Servicio art. 2 Nº 2 ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS a) b) c) d) Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima comisión o remuneración. Que la acción o prestación provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4 del art. 20 de la LIR Que el servicio se preste o utilice en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero (art. 5º) Por acción o prestación se entiende el acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro, no importando que sea habitual u ocasional. Consecuentemente, el IVA aplicable a los servicios alcanza tanto a aquellos realizados con habitualidad o en forma esporádica u ocasional, característica esta que lo distingue de IVA que afecta a las ventas para cuya aplicación se exige que éstas sean habituales. Así se encuentran grados con IVA los servicios ocasionales prestados por “vendedores” cuya actividad se clasifique en los Nº 3 o 4 del art. 20 de la LIR 14 HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS Ejm de servicios gravados con IVA 1.- Promoción y búsqueda de contactos para la realización de partidos o campeonatos, negociar condiciones contractuales, promocionar jugadores, contactar potenciales compradores de pases de jugadores, constituye una actividad propia de una agencia de negocios. 2.- Intermediación vía Internet para contactar a compradores y vendedores de mercaderías, constituye una agencia de negocios (art. 20 Nº 3) 3.- Empresa de Outsourcing que otorga a clientes personal calificado de reemplazo contratado por ella, constituye una agencia de negocio 4.- Servicios de administración de información previsional, constituyen rentas provenientes del procesamiento automático de datos 5.- Cobro de tarifas por estacionar en la vía pública, independientemente de la forma de cobro, mecánico, electrónico o manual 6.- Servicio relativo a recursos humanos, administración de personal, selección, adiestramiento y capacitación del mismo, provisión de personal en forma continua o esporádica, con trabajadores dependientes de la empresa prestadora de los servicios 15 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS IMPORTACIONES: -Esporádicas o habituales -Realizadas por cualquier persona, incluso un simple particular -Debe tratarse de bienes corporales muebles APORTE A SOCIEDADES O A EIRL -Constitución, ampliación o modificación de sociedades -Aporte deben ser de bcm o inmuebles del activo circulante o del activo fijo a que se refiere el art. 8º letra m -Aportante debe ser “vendedor” de esos BCM y los inmuebles de propiedad de una empresa constructora integrante de su activo circulante y construido total o parcialmente por ella NO CONSTITUYE HECHO GRAVADO Aporte de derechos sociales- aporte de acciones- aporte de activo fijo cuando ha terminado su vida útil normal o cuando han transcurrido más de 4 años des su primera adquisición. 16 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS ADJUDICACIONES EN LIQUIDACION DE SOC O EIRL -De BCM del giro (activo realizable) -De bienes del activo fijo en el caso del art. 8º letra m) Adjudicación: entrega de bienes a cada socio en pago de sus derechos, constituye título declarativo de dominio. ADJUDICACIONES NO AFECTAS Liquidación de comunidades hereditarias Liquidación de comunidades provenientes de liquidac de la soc conyugal RETIROS -Retiros de BCM del giro (activo realizable) o del activo fijo en el caso del art 8º letra m), efectuados por el dueño, socios, directores o empleados para uso o consumo personal NO CONSTITUYE RETIRO -Traspaso del realizable al inmobilizado -Consumo interno de la empresa PRESUNCION DE RETIRO -Faltantes de inventarios no justificados fehacientemente. 17 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS RETIRO DE BIENES INMUEBLES -BCI (bs corporales inmueb) del giro de una empresa constructora -Son del giro aquellos construidos total o parcialmente por la empresa con el ánimo de venderlos (activo realizable) -Retiros a favor del dueño, socio, directores, o empleados de la empresa NO CONSTITUYE RETIRO -El traspaso del activo realizable al activo fijo BIENES DESTINADOS POR VENDEDORES A RIFAS Y SORTEOS -Bienes corporales muebles -Sean o no del giro -Aún a título oneroso -Con fines de promoción o propaganda, de un “vendedor” afecto a IVA -No es necesaria la habitualidad BIENES DISTRIBUIDOS GRATUITAMENTE -Bienes corporales muebles -Entrega efectuada por un vendedor -Sean o no del giro, con fines de promoción o propaganda 18 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS CONTRATOS DE INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES Objeto incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un inmueble, necesario para que el inmueble cumpla su finalidad. Venta: Contrato por suma alzada, aquí la materia o materia principal la aporta el que ejecuta la obra Servicio: Contrato por administración, aquí la materia o materia principal la aporta el que encarga la obra. CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION -Construcción de una obra material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades a)Si se ejecuta por suma alzada, valor pactado cubre el total de la obra contratista, proporciona los materiales principales, el contrato es de venta HGEV art. 8º e) b)Si se ejecuta por administración, contratista aporta solamente trabajo o materiales secundarios, el contrato es de servicios, HGES art. 2º Nº2 Ejm de contratos generales de construcción: Urbanización de sitios, instalación de un sistema de señalización de tránsito, confección de una red de alcantarillado, pavimentación de un camino nuevo etc. 19 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS VENTA DE ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES Es un conjunto de bienes (corporales o incorporales) unidos por su destino a un fin común que posee individualidad propia e independiente de sus elementos ejm Fábricas, Establecimientos Industriales y mineros, Inmuebles agrícolas, Bibliotecas, Museos etc. Aquí el Hecho Gravado son los BCM del giro comprendidos en el establecimiento de comercio (activo realizable), Bienes corporales Inmuebles del giro de una empresa constructora, construidos total o parcialmente por ella, para su venta (activo realizable) y bienes del activo fijo en el caso del art. 8º letra m) ENAJENACION DE BS RS AGRICOLAS QUE INCLUYE ANIMALES DESTINADOS A LA PRODUCCION Y AL TRABAJO En la enajenación de un predio agrícola que incluya todo el giro del contribuyente, se está en presencia de la venta de una “universalidad” en que, por aplicación del art. 8º letra f) solo se gravan los bs corporales muebles del giro comprendidos en dicha universalidad, situación en la cual no se encuentran los animales dedicados a la producción y al trabajo. 20 HECHO GRAVADO ESPECIAL EN LAS VENTAS PROMESA DE VENTA DE INMUEBLES De propiedad de una empresa constructora, construidos total o parcialmente por ellas, que sean del giro de la empresa constructora (activo realizable) CONTRATO DE ARRIENDO CON OPCION DE COMPRA DEL INMUEBLE (LEASING) De propiedad de empresas constructoras, construidos total o parcialmente por ellas que sean del giro de la empresa constructora (activo realizable) VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO ANTES DE 4 AÑOS DE SU ADQUISICION a)La venta de BCM que formen parte del activo realizable y que hayan dado derecho a crédito fiscal en su adquisición, fabricación o construcción realizada: a.1) Antes de que haya terminado la vida útil normal fijada por el SII para los fines de su depreciación o a.2) Antes de que hayan transcurrido 4 años desde su primera adquisición. Lo que ocurra primero b) La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, cuando se efectúe entes de 12 meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda 21 HECHO GRAVADO ESPECIAL DE SERVICIO ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES TEMPORALES -De bienes corporales muebles, vehículos, maquinarias, animales etc. no importa la calidad del arrendador si es habitual o no habitual -Inmuebles amoblados -Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permiten el ejercicio de una actividad comercial o industrial. Ejm. Molinos, Fca de conservas, Bodegas de Vino, Barracas, Hoteles, Playas de estacionamiento, Teatros, Cines, Frigoríficos ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES TEMPORALES -De marcas, patentes, procedimiento de fórmulas industriales ESTACIONAMIENTO DE VEHÍCULOS Ingresos por el servicio de estacionamiento de vehículos en playas de estacionamiento, edificios de estacionamiento, arriendos de boxes en edificio construido para estacionamiento de vehículos. 22 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO a) Se entiende por DEVENGO DEL IMPUESTO el momento en que concurren todos los elementos del HECHO GRAVADO y que permiten al Fisco adquirir desde ese instante un título o derecho sobre el monto del tributo, independiente de su exigibilidad, la cual convencionalmente puede estar diferida a una fecha posterior a la del devengo en cuestión b) Se devenga el impuesto cuando ocurre el hecho que da nacimiento a la obligación tributaria, generándose un crédito a favor del Fisco y un crédito en contra del contribuyente. DEVENGO EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES Cuando se emite la Boleta o Factura o se produce la entrega real o simbólica lo que ocurra primero Emisión de estos documentos, La boleta en la entrega real o simbólica y la Factura también en la entrega real o simbólica o hasta el 5º día del mes siguiente, pero con la fecha del mes anterior. En este caso, debe emitirse una guía de despacho con la entrega de los bienes 23 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO La entrega real: es la aprehensión material La entrega simbólica es la entrega de las llaves- venta de una cosa que ya estaba en posesión del comprador- cuando el vendedor conserva la especie como depositario custodio o cuidador- y poner los bienes a disposición del comprador y este no los retira. DEVENGAMIENTO CON LOS CONTRATOS RELATIVOS A INMUEBLES Contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de instalación o confección de especialidades, Ventas o promesas de ventas de inmuebles, arriendo inmuebles con opción de compras. -En el momento de emitirse la o las Facturas, La emisión de las Facturas deben emitirse al momento que se perciba el pago del precio del contrato o parte de éste. Cualquiera sea la fecha de pago. En la venta de inmuebles la factura se emite al momento de percibir el pago o parte de éste, o a mas tardar en la fecha de entrega real o simbólica o fecha de suscripción de la escritura de venta lo que ocurra primero. 24 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEVENGAMIENTO EN LOS SERVICIOS Cuando se emite la Factura o Boleta, o cuando se percibe la remuneración, pago, abono en cuenta o esta quede puesta a disposición, lo que ocurra primero. DEVENGAMIENTO EN LOS SERVICIOS PERIODICOS Cuando termina el período fijado para el pago, cuando se emite la boleta o factura, cuando se paga la remuneración, lo que ocurra primero. Ejm servicios de mantención periódicos DEVENGAMIENTO EN LOS SERVICIOS PERIODICOS DOMICILIARIOS Gas, Luz, Teléfono, Agua potable, Alcantarillado, al término del período fijado para el pago del precio. DEVENGAMIENTO EN LAS IMPORTACIONES a) Al consumarse legalmente la importación, cuando los bienes quedan a disposición del interesado para su libre circulación en el país. b) Importaciones que en su actividad no están afectos a IVA, locomoción colectiva, taxis, colegios opción: IVA en las fechas y cuotas que fije el SII (pago diferido) 25 DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEVENGAMIENTO EN LOS RETIROS Al momento del Retiro de las mercaderías, faltantes de inventario, retiros para rifas y sorteos, distribuciones gratuitas. 26 SUJETO DEL IMPUESTO La obligación tributaria es un vínculo jurídico en virtud del cual una persona denominada “deudor” del impuesto, se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de otra persona denominada “acreedor”, generándose el Estado u otro entre de derecho público El deudor del impuesto o contribuyente, se conoce también con el nombre de sujeto pasivo, y el acreedor como sujeto activo (estado) REGLA GENERAL SOBRE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO La regla general sobre el sujeto pasivo del impuesto al Valor Agregado está contenida en el artículo 10 de la Ley, que señala como tales al vendedor, sea que celebre una convención definida como venta o que se equipare a venta, y el prestador de servicios que realice operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales. -Sujeto Pasivo del impuesto en el caso de ventas, es el vendedor o tradente -Sujeto pasivo del impuesto en el caso de prestacion de servicios, la a persona que realiza la prestación respectiva. 27 SUJETO DEL IMPUESTO El art. 21 del Reglamento atribuye la calidad de sujeto del impuesto a las siguientes personas: 1) Los vendedores en los siguientes casos: a) Cuando realicen ventas de especies de su propia producción o adquiridas de terceros de acuerdo con lo expresado en los Nº 1 y 3 del artículo 2º de la ley b) Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a venta en el artículo 8º de la ley. 2) Los prestadores de servicios por la acciones o prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 2º Nº 2 de la ley y por los actos que se equiparan a servicios en el artículo 8º de la ley. 3) Los adquirentes de BCM o beneficiarios del servicio cuando el SII cambie el sujeto del impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el inciso final del artículo 3º de la ley. 4) Los adquirentes de BCM cuando los vendedores no tengan residencia en Chile. 5) Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efectúa la prestación reside en el extranjero y 6) Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente BCM por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del impuesto al valor agregado por el monto de su comisión o remuneración. 28
