Subido por Cecilia del Valle Diaz

Contabilidad-TomoI-2019

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AUTORES
Cra. Gladys Susana GARCÍA
Esp. Martín Ernesto QUADRO
Los autores agradecen al Lic. Osvaldo H. Ripetta, co-autor y compilador del material
anterior del Ciclo Nivelación, quien generosamente autorizó a que se utilice parte de su trabajo para la elaboración de este texto.
ASESORAMIENTO Y DISEÑO PEDAGÓGICO - DIDÁCTICO
Esp. Verónica PACHECO y Mgtr. María Helena SADDI
DISEÑO GRÁFICO Y AUDIOVISUAL
Lic. Laura DELMONTE y Lic. Marcos OVIEDO
MAQUETACIÓN DE MATERIALES
Lic. Víctor R. CACCIAGIÚ, Lic. Ismael RODRÍGUEZ y Tec. Myriam DÍAZ
Introducción a la Contabilidad
Índice
Presentación de la materia
pág. 1
UNIDAD 1
ORGANIZACIÓN Y EMPRESA
OBJETIVOS
1. PRESENTACIÓN
pág. 5
pág. 5
2. LAS ORGANIZACIONES
2.1 Concepto
2.2 Características
2.3 Elementos
pág. 5
pág. 6
pág. 7
pág. 8
2.4 Clasificación
2.5 Las organizaciones como sistema
pág. 10
pág. 11
3. LA EMPRESA
3.1 Concepto
3.2 Clasificación
3.3 Organización jurídica
3.3.1 Empresa unipersonal
3.3.2 Sociedades
3.4 Organización interna
3.5 Procesos
pág. 13
pág. 13
pág. 13
pág. 15
pág. 15
pág. 16
pág. 18
pág. 18
4. LA ADMINISTRACIÓN
4.1 Concepto
4.2 Funciones
4.2.1 Planeamiento
4.2.2 Coordinación
4.2.3 Control
4.3 La toma de decisiones
4.3.1 Concepto
4.3.2 Bases para la toma de decisiones
pág. 18
pág. 18
pág. 19
pág. 19
pág. 20
pág. 20
pág. 20
pág. 21
pág. 21
5. LA INFORMACIÓN
5.1 Concepto
5.2 El Sistema de Información
5.3 El Sistema de Información Contable
pág. 22
pág. 22
pág. 24
pág. 24
6. LA CONTABILIDAD
6.1 Concepto
6.2 Carácter de la Disciplina Contable
6.3 Objetivo de la Contabilidad
6.4 Clasificación de la Contabilidad según los usuarios
6.5 Periodicidad de la Información Contable
pág. 26
pág. 26
pág. 28
pág. 29
pág. 29
pág. 30
Ciclo de Nivelación
7. EL CONCEPTO DE ENTE
pág. 30
8. CONTABILIDAD Y TENEDURÍA DE LIBROS
pág. 31
9. EFECTOS DEL ENTORNO SOBRE LAS ORGANIZACIONES Y LA
INFORMACIÓN CONTABLE
pág. 31
10. ACTIVIDADES
pág. 32
UNIDAD 2
ESTRUCTURA Y VARIACIONES DEL PATRIMONIO
OBJETIVOS
1. PRESENTACIÓN
pág. 39
pág. 39
2. LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
pág. 39
3. ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO
3.1 El Activo
3.2 Participaciones sobre el Activo
3.2.1 El Pasivo
3.2.2 El Patrimonio Neto
3.3 El Resultado del Ejercicio
3.4 Ejemplo: Caso 1-A
pág. 40
pág. 41
pág. 41
pág. 41
pág. 42
pág. 43
pág. 43
4. VARIACIONES PATRIMONIALES
4.1 Concepto de Variaciones Patrimoniales
4.2 Causas de las Variaciones Patrimoniales
4.3 Clases de Variaciones Patrimoniales
4.3.1 Variación de Origen
4.3.2 Variaciones Cualitativas o Permutativas
4.3.3 Variaciones Cuantitativas o Modificativas
4.3.4 Resumen
4.4 .- Ejemplo: Caso 1-A con los Resultados abiertos en sus causas
pág. 46
pág. 46
pág. 46
pág. 47
pág. 47
pág. 47
pág. 49
pág. 50
pág. 51
5. LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO EN VARIOS
PERIODOS
5.1 Los Resultados
5.2 Las operaciones con los propietarios
5.2.1 Aportes de los propietarios
5.2.2 Retiros de los propietarios
5.3 Ejemplo: Caso 1-B
pág. 51
pág. 52
pág. 53
pág. 53
pág. 54
pág. 56
6. VARIACIONES PATRIMONIALES – DIAGRAMA LÓGICO
pág. 57
7. ACTIVIDADES
pág. 58
Introducción a la Contabilidad
UNIDAD 3
COMPONENTES PATRIMONIALES Y RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES
PATRIMONIALES
OBJETIVOS
pág. 69
1. PRESENTACIÓN
pág. 69
2. DESCRIPCIÓN DE LOS COMPONENTES PATRIMONALES Y
REQUISITOS PARA SU RECONOCIMIENTO
2.1 El Activo
2.1.1 Componentes
2.1.2 Requisitos para el reconocimiento de un Activo
2.2 El Pasivo
2.2.1 Componentes
2.2.2 Requisitos para el reconocimiento de un Pasivo
2.3 El Patrimonio Neto
2.3.1 Componentes
pág. 70
3. RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
3.1 Concepto de Reconocimiento
3.2 Reconocimiento de Ingresos
3.2.1 Ingresos atribuibles a ventas de bienes
3.2.2 Ingresos atribuibles a ventas de servicios
3.2.3 Ingresos atribuibles a un periodo de tiempo
3.2.4 Otros Ingresos
3.3 El concepto de Relación, Vinculación o Apareamiento Contable
3.4 Reconocimiento de Gastos
3.4.1 Gastos vinculados con Ingresos por ventas de bienes o servicios
3.4.2 Gastos vinculados con un periodo de tiempo
3.4.3 Otros Gastos
pág. 80
pág. 80
pág. 81
pág. 81
pág. 81
pág. 82
pág. 82
pág. 83
pág. 83
pág. 83
pág. 83
pág. 83
4. ALGUNAS DE LAS PRINCIPALES CLASES DE INGRESOS Y
GASTOS
4.1 Ingresos
4.2 Gastos
pág. 85
pág. 85
pág. 86
5. ACTIVIDADES
pág. 87
pág. 70
pág. 70
pág. 73
pág. 75
pág. 75
pág. 76
pág. 77
pág. 77
UNIDAD 4
EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE
OBJERTIVOS
1. PRESENTACIÓN
2. ALGUNOS ANTECEDENTES HISTÓRICOS
3. LAS IGUALDADES BÁSICAS COMO PUNTO DE PARTIDA PARA
EL ESTUDIO DEL MPD
3.1 Supuestos básicos del MPD
3.2 El Caso de Aplicación desarrollado en el marco de las
Igualdades Patrimoniales
pág. 101
pág. 101
pág. 102
pág. 104
pág. 104
pág. 105
Ciclo de Nivelación
4. EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE
4.1 Conceptos de Cuenta y Saldo
4.2 Las Cuentas según su alcance o rango
4.3 Las Igualdades en el Método de la Partida Doble
4.4 Las Cuentas según su Saldo
4.5 Las registraciones en las Cuentas y la Igualdad
4.6 El Caso de Aplicación desarrollado en el marco de la
primera aproximación al MPD
4.7 Débitos y Créditos
4.8 Las Convenciones sobre las Registraciones y los Saldos y la
Igualdad
4.9 Los Asientos y las Registraciones y los Saldos previos
pág. 112
pág. 112
pág. 113
pág. 113
pág. 114
pág. 115
pág. 116
5. LAS DOS SECCIONES DE UNA CUENTA
5.1 El Caso de Aplicación con Cuentas de dos secciones
pág. 119
pág. 121
6. LAS CUENTAS COMO SOPORTE FÍSICO DE LA
INFORMACIÓN
pág. 123
7. LOS REGISTROS CONTABLES O LIBROS DEL MÉTODO DE LA
PARTIDA DOBLE
7.1 El Libro Diario
7.2 El Libro Mayor
pág. 124
pág. 125
pág. 128
8. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
8.1 Concepto
8.2 El Balance de Comprobación en el Caso de Aplicación
pág. 128
pág. 128
pág. 129
9. LOS ESTADOS CONTABLES
9.1 Estados Contables de Publicación
9.2 Estados Contables Elementales
9.3 Clases de Estados Contables
9.3.1 Estado de Situación Patrimonial o Balance General
9.3.2 Estado de Resultados
9.4 Un paso previo a la confección de los Estados Contables Básicos
9.5 Los Estados Contables Básicos en el Caso de Aplicación
pág. 130
pág. 130
pág. 130
pág. 131
pág. 131
pág. 131
pág. 132
pág. 133
10. ACTIVIDADES
pág. 135
pág. 117
pág. 118
pág. 119
UNIDAD 5
COMPROBANTES Y DOCUMENTOS COMERCIALES
OBJETIVOS
1. PRESENTACIÓN
pág. 149
pág. 149
2. DISTINCIÓN ENTRE FORMULARIO Y COMPROBANTE
pág. 150
3. COMPROBANTES
3.1 Instrumentos Públicos
3.1.1 Concepto
pág. 151
pág. 152
pág. 152
Introducción a la Contabilidad
3.2 Instrumentos Privados
3.2.1 Concepto
3.3 Papeles de Trabajo
3.3.1 Concepto
3.4 Documentos Comerciales
3.4.1 Concepto
3.4.2 Características
3.4.3 Funciones
3.4.4 Clasificación
3.4.5 Disposiciones de la Administración Federal de Ingresos
Públicos
3.4.6 Documentos comerciales más usuales
3.4.6.1 Orden de Compra
3.4.6.1.1 Concepto
3.4.6.1.2 Contenido
3.4.6.1.3 Contabilización
3.4.6.2 Nota de Venta
3.4.6.2.1 Concepto
3.4.6.2.2 Contenido
3.4.6.2.3 Contabilización
3.4.6.3 Remito
3.4.6.3.1 Concepto
3.4.6.3.2 Contenido
3.4.6.3.3 Contabilización
3.4.6.4 Factura
3.4.6.4.1 Concepto
3.4.6.4.2 Contenido
3.4.6.4.3 Contabilización
3.4.6.5 Ticket
3.4.6.5.1 Concepto
3.4.6.5.2 Contenido
3.4.6.5.3 Contabilización
3.4.6.6 Nota de Débito
3.4.6.6.1 Concepto
3.4.6.6.2 Contenido
3.4.6.6.3 Contabilización
3.4.6.7 Nota de Crédito
3.4.6.7.1 Concepto
3.4.6.7.2 Contenido
3.4.6.7.3 Contabilización
3.4.6.8 Recibo
3.4.6.8.1 Concepto
3.4.6.8.2 Contenido
3.4.6.8.3 Contabilización
3.4.6.9 Resumen de Cuenta Comercial
3.4.6.9.1 Concepto
3.4.6.9.2 Contenido
3.4.6.9.3 Contabilización
pág. 152
pág. 152
pág. 152
pág. 152
pág. 153
pág. 153
pág. 153
pág. 153
pág. 154
pág. 155
pág. 157
pág. 157
pág. 157
pág. 157
pág. 158
pág. 158
pág. 158
pág. 159
pág. 159
pág. 159
pág. 159
pág. 160
pág. 160
pág. 161
pág. 161
pág. 161
pág. 162
pág. 162
pág. 162
pág. 162
pág. 163
pág. 163
pág. 163
pág. 163
pág. 164
pág. 164
pág. 164
pág. 164
pág. 165
pág. 165
pág. 165
pág. 165
pág. 166
pág. 166
pág. 166
pág. 166
pág. 167
Ciclo de Nivelación
3.4.6.10 Nota de Crédito Bancaria
3.4.6.10.1 Concepto
3.4.6.10.2 Contenido
3.4.6.10.3 Contabilización
3.4.6.11 Cheque
3.4.6.11.1 Concepto
3.4.6.11.2 Contenido
3.4.6.11.3 Contabilización
3.4.6.12 Cheque de Pago Diferido
3.4.6.12.1 Concepto
3.4.6.12.2 Contenido
3.4.6.12.3 Contabilización
3.4.6.13 Pagaré
3.4.6.13.1 Concepto
3.4.6.13.2 Contenido
3.4.6.13.3 Contabilización
pág. 167
pág. 167
pág. 167
pág. 168
pág. 168
pág. 168
pág. 169
pág. 169
pág. 169
pág. 169
pág. 170
pág. 171
pág. 171
pág. 171
pág. 171
pág. 172
4. ACTIVIDADES
pág. 172
Introducción a la Contabilidad
Presentación de la Materia
¡Hola! Los docentes de Introducción a la Contabilidad te damos la bienvenida!!! Esperamos
que tu paso por la Universidad, y en particular por esta Facultad, sea el comienzo de una
etapa maravillosa.
Has elegido formarte en el área de las Ciencias Económicas, y más allá de la carrera escogida, te esperan grandes oportunidades y seguramente algunos desafíos. En este camino,
es importante que no pierdas de vista tu objetivo final, tu meta… que está impulsada por tu
vocación, ganas de superarte, constancia y perseverancia.
Te invitamos a ver esta
presentación de Introducción
a la Contabilidad en formato
audiovisual en el aula virtual
de la asignatura.
Si aceptas un consejo, podemos proponerte que vivas cada situación como una experiencia
de aprendizaje. Todo lo que pasa en las aulas y fuera de ellas -con los profesores, compañeros y personas que trabajan en la Facultad- te permitirá aprender algo nuevo. Lo sorprendente de este aprendizaje es que seguramente excederá los contenidos o temas de una Materia,
ya que también te permitirá desarrollar y afianzar habilidades y valores. Así que… a estar
atentos y dejarse sorprender! ¿Comenzamos?...
En Introducción a la Contabilidad, se espera que el estudiante sea capaz de:
•
•
•
•
•
Conceptualizar la Contabilidad como disciplina, valorando su importancia en el proceso
de toma de decisiones.
Caracterizar el Patrimonio del ente, desde una perspectiva estructural y otra analítica.
Analizar el Método de la Partida Doble, sus convenciones y elementos intervinientes, como
proceso e instrumental central de la Contabilidad.
Discriminar las operaciones y hechos más frecuentes que tienen lugar en los entes contables, atendiendo a las formas particulares de operatoria y reconocimiento.
Aplicar conceptos, relaciones y convenciones en la resolución de casos prácticos.
Quizás, en una primera lectura, estos objetivos de aprendizaje te parezcan inalcanzables
en el tiempo asignado para el Ciclo de Nivelación. En general, los estudiantes que no vieron
Contabilidad en el Nivel Secundario sienten que a ellos esta materia les resultará mucho más
compleja que al resto de sus compañeros. Es ésta una buena oportunidad para derribar ese
mito. Este material está pensado para comenzar a estudiar Contabilidad sin que resulte necesario tener conocimientos o habilidades previas. De allí su carácter de “introductorio”, que
pretende priorizar y desarrollar los conceptos básicos, como así también los procedimientos
elementales de la Contabilidad. En este punto también es importante derribar otro mito: Si
es tan básico el contenido de la materia, tal vez los estudiantes con orientación en Economía
y Administración, con años de Contabilidad en el Nivel Secundario, crean que ”corren con
ventaja”. Si bien es cierto que estos estudiantes seguramente estarán más familiarizados
con los términos y algunos procedimientos de esta materia, con certeza -y sin temor a equivocarnos- afirmamos que el enfoque con el que se desarrollan los contenidos en este material, sí les resultará novedoso. Vale decir que, sin importar los conocimientos y habilidades
previas con respecto a la Contabilidad, ambos requieren una “nivelación”, entendiendo esto
como la construcción de un contenido homogéneo, tanto en profundidad como en enfoque,
para cursar las materias de primer año (en nuestro caso Contabilidad I, su correlativa en el
segundo semestre), sin mayores inconvenientes en el aprendizaje.
1
A manera presentación de la materia, proponemos un “recorrido” por los contenidos de esta
Asignatura. Podemos pensar que la lógica de este material te presenta los temas en “capas”
o “etapas”. Esto es un gran ventaja, ya que en forma lenta y progresiva comenzamos con
conceptos básicos, definidos de una manera entendible y, a medida que atravesamos las
Unidades, esos conceptos se van puliendo y también profundizando. Existen interconexiones y vinculaciones ente los temas de cada Unidad, por lo tanto, una sugerencia que te
Ciclo de Nivelación
realizamos, es que trates de “hacer visible” o encontrar estas relaciones entre conceptos y
procedimientos. Esto te asegurará una mayor compresión de los temas estudiados. ¿Comenzamos con el recorrido?
La travesía comienza con la Unidad 1, donde analizamos el ámbito en el cual se desarrolla la
Contabilidad. Allí verás conceptos básicos, tales como Organización, Empresa y Ente, analizando diferencias y similitudes entre ellos. Independientemente del tipo de asociación, el Patrimonio emerge como un elemento importante para el logro de los fines que se han trazado.
Es por ello que los entes necesitan información de su Patrimonio, para evaluar su gestión y
tomar las decisiones que les aseguren las metas propuestas. Así, la Contabilidad se presenta
como la disciplina que estudia el Patrimonio, su composición y evolución.
Identificado el Patrimonio como objeto de estudio de la Contabilidad, en la Unidad 2 nos
ocupamos de definir con precisión los elementos de lo integran. Aquí aparecen por primera
vez los conceptos de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Estos elementos nos permiten ver el
Patrimonio desde un punto de vista estructural, es decir, analizar cómo están compuestos
los recursos de un ente (Activo) y si los mismos fueron financiados por terceros (Pasivo) o
por los propietarios (Patrimonio Neto). Este enfoque o forma de analizar el Patrimonio, se
conoce como análisis estructural o estático, dado que permite conocer cómo se encuentra
conformado el mismo en un momento del tiempo.
Como se vio en la Unidad 1, la Contabilidad no sólo estudia la estructura del Patrimonio
(desarrollado en la Unidad 2), sino también sus variaciones o cambios (aumentos y disminuciones, y las causas que lo generaron). Es por ello que en la Unidad 3, se desarrolla un
enfoque dinámico para entender estas modificaciones patrimoniales, independientemente
de su estructura. El concepto de “variaciones patrimoniales”, ayudará a entender cómo cambia el Patrimonio y qué tipo de operaciones generan esos cambios. Es en este punto donde
se incorporan nuevos conceptos, tales como: Ingresos, Gastos, Aportes,Retiros, Resultado de
Ejercicio, como formas de identificar modificaciones particulares en la estructura del Patrimonio Neto.
En resumen, estas tres primeras unidades ofrecen un marco teórico o conceptual a partir del
cual podemos analizar el Patrimonio de un ente, objeto de estudio de la Contabilidad, desde
una perspectiva estática y dinámica. El entender cómo se conforma el Patrimonio y cómo
las diferentes de operaciones lo modifican, es un aspecto clave para las Organizaciones a la
hora de evaluar cómo se generan sus resultados. El Resultado del Ejercicio contable cumple
un papel muy importante en la evaluación del desempeño de un ente y/o de las áreas que
la componen.
2
El análisis y comprensión de este marco teórico permite, en la Unidad 4, el desarrollo del
“Método de la Partida Doble”. Este método representa la lógica implícita en el proceso contable. En las unidades anteriores, el Patrimonio Neto se representa por diferentes ecuaciones
(por ejemplo PN= A – P; PN= C + RA; PN= C + RA + Y –G, etc.) y por medio de ejemplos
prácticos vimos cómo las operaciones se anotan (se registran o asientan, en la terminología contable) en estas diferencias expresiones matemáticas. En esa Unidad, retomando esa
metodología, aprenderás a realizar esas anotaciones en los “Libros de Contabilidad” (Diario
y Mayor). Para ello, se introducen los conceptos de Cuentas, Debe, Haber, Débito, Crédito,
Saldo, Saldo Deudor, Saldo Acreedor, entre otros.
Las tres Unidades que siguen permiten completar y profundizar algunos aspectos del método y la registración contable. Por ejemplo, en la Unidad 5 se analizan los Comprobantes y
Documentos Comerciales como manera de sistematizar los datos que serán procesados por
la Contabilidad. En la Unidad 6, se estudia con mayor detenimiento las Cuentas Contables,
abordando su análisis y distintas clasificaciones.
Introducción a la Contabilidad
Por último, la Unidad 7 está destinada a ampliar lo visto en la Unidad 4 con relación a los
Registros o Libros de Contabilidad como soporte físico de la Información Contable.
En suma, las unidades 4 a 7 presentan en su totalidad el Método de la Partida Doble, en
todos sus aspectos.
En la Unidad 8, se recupera el procedimiento de registración contable desarrollado, para
aplicarlos a la resolución de operaciones comerciales simples y frecuentes que podemos encontrar en una empresa. A manera de ejemplo, podemos citar: compra y venta de bienes,
pago y cobro de servicios (alquileres, seguros, etc.), operatoria de la cuenta corriente bancaria, etc. Desde el punto de vista de los procedimientos contables, aquí no se desarrollan
nuevos elementos conceptuales. Es decir, el objetivo de esta Unidad es que puedas registrar
estas operaciones con la metodología (Partida Doble) en los Libros de Contabilidad (Diario
y Mayor) vistos en la Unidad 4. Sin embargo, dos conceptos aparecen como centrales y
transversales: Reconocimiento Contable y Devengamiento de Ingresos y Gastos. Registradas contablemente las operaciones, el cierre del ciclo contable permite determinar el “Resultado del Ejercicio”. La importancia de este elemento como parámetro o indicador de la
medición de desempeño económico financiero de una empresa, fue analizada en la Unidad 1.
Con esta Unidad 8, al confeccionar el Balance de Saldos, clasificar las cuentas intervinientes
según su naturaleza, y proceder al cierre de libros, se deja preparada a la Contabilidad para
el próximo Ejercicio económico, completando así el estudio de los contenidos propuestos en
el Programa de esta Asignatura.
Algunas recomendaciones de estudio que podemos proponerte son las siguientes:
•
Reflexionar acerca de los conceptos y sus relaciones. Para ello puedes ejemplificar y realizar esquemas conceptuales, cuadros comparativos, etc. Ejemplo: En un cuadro comparativo, establece las similitudes y diferencias entre los conceptos de Organización,
Empresa y Ente.
•
Esta Materia te presenta los contenidos de manera progresiva, relacionando conceptos entre las distintas Unidades. Identifica los conceptos centrales de cada Unidad y
determina cuáles de ellos son retomados en las Unidades siguientes. Esto te permitirá
reconocer más fácilmente la importancia de cada uno de ellos como así también sus
relaciones. Por ejemplo: El concepto de Activo está presente en todas las Unidades del
material, en cambio el concepto de Contabilidad Gerencial sólo se desarrolla en una de
ellas. Esto seguramente te permite reconocer que la importancia del concepto Activo es
mayor al de Contabilidad Gerencial.
•
En muchas actividades prácticas del material debes trabajar con ecuaciones. En la resolución de este tipo de ejercitaciones verificar constantemente las igualdades y los signos
de sus términos.
•
Gran parte de la ejercitación de las Unidades 3 y 4 se resuelven en cuadros que representan los componentes del Patrimonio. Allí se propone “registrar” las operaciones en
estos cuadros, bajo una igualdad dada. Para resolver ese tipo de actividades, recurre a
los conceptos centrales desarrollados, tales como Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos, Gastos, etc. Esto te ayudará a identificar distintas dificultades (desde un error de
compresión a uno de interpretación de consignas).
•
3
Cuando estudies los Documentos Comerciales de un ente, enfoca tu prioridad a entender qué rol tiene cada tipo de documento en el procesamiento contable, en vez de memorizar los elementos que componen todos y cada uno de estos documentos.
Ciclo de Nivelación
•
En la Unidad 6 se presenta un Plan y Manual de Cuentas, que incluye casi todas las
cuentas que se utilizarán en la registración contable. Cuando realices asientos en el
Libro Diario y determines los saldos del Libro Mayor, recurre a estas herramientas para
profundizar el funcionamiento de las cuentas desde una perspectiva tanto teórica como
práctica. Adicionalmente, cuando registres operaciones en el Libro Diario, toma el hábito de clasificar, según su naturaleza, las cuentas que intervienen en los asientos, y
analiza el tipo de variación que el mismo genera.
•
El desarrollo progresivo de los temas en el material, te permite avanzar poco a poco para
lograr una comprensión más profunda de los temas. Si bien esto es una ventaja, también
implica que debas ir consolidando e integrando los contenidos de las unidades. Puedes
realizar mapas o esquemas conceptuales para guiar tu estudio.
4
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1
Organización y Empresa
Unidad 1: Organización y Empresa
Unidad 1: Organización y Empresa
Objetivos
•
•
•
•
•
•
•
•
Reconocer las características de las Organizaciones a fin de comprender la dinámica que se produce en el interior de las mismas.
Identificar los recursos indispensables para el desarrollo de las actividades de las
Organizaciones.
Reconocer los conceptos de Organización y Empresa, estableciendo los rasgos
que las distinguen.
Analizar los elementos que intervienen en la gestión organizacional.
Analizar las funciones de la Administración a fin de comprender su vinculación
con la Contabilidad.
Explicar los factores del entorno, particularmente del medio económico y jurídico, que tienen incidencia sobre el Ente.
Diferenciar entre Usuarios Internos y Usuarios Externos de la Información Contable.
Reconocer los distintos tipos de Contabilidad y su importancia en el proceso de
toma de decisiones.
Te recordamos que en la
sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y
Consultas” del Aula Virtual
podrás preguntarle a los/
las docentes tus inquietudes
acerca la Unidad 1.
1. Presentación
En esta primera Unidad se definirán las Organizaciones, entidades importantes como emisoras y usuarias de la Información Contable, estableciendo la diferencia entre éstas y las
Empresas, constituyendo estas últimas uno de los principales ámbitos en los que se desarrolla la Contabilidad.
Se incursionará en el concepto de Administración, explicitando sus funciones y su vinculación con la disciplina contable, hecho éste originado en la necesidad de la Administración
de contar con Información útil para la toma de decisiones y el control de la entidad, en la
que ocupa un lugar relevante la información proporcionada por la Contabilidad.
A continuación se efectuarán algunas precisiones sobre la Información, sus sujetos y procesos, poniendo énfasis en la Información Contable, para definir y caracterizar a la Contabilidad y distinguirla de la Teneduría de Libros.
Finalmente, se hará una breve referencia a los efectos de algunos hechos sobre las Organizaciones y la Información Contable.
2. Las Organizaciones
En la actividad económica y social intervienen las más diversas entidades creadas
con el fin de satisfacer necesidades humanas. Estas entidades reciben comúnmente
el nombre de Organizaciones, y son objeto de estudio de la Ciencia de la Administración, la cual ofrece principios, leyes y técnicas para su conformación y funcionamiento.
5
Si bien estructuralmente son diferentes, todas las organizaciones tienen algo en común: Son sistemas sociales, integrados por grupos de personas que se relacionan
entre sí, disponen de recursos materiales, inmateriales y humanos y desarrollan
Ciclo de Nivelación
actividades coordinadas y relacionadas para alcanzar objetivos con la mayor eficiencia posible, actuando en un entorno que las condiciona y al cual también influyen
en distinta medida.
2.1 Concepto
Las organizaciones son sistemas sociales, entes de existencia ideal, compuestos por grupos de personas, que mediante la utilización de recursos, desarrollan un conjunto de actividades coordinadas y relacionadas entre sí para el logro de un objetivo común, creando una
estructura formal y actuando en un entorno que las circunda e impone ciertas restricciones
sobre ellas, y con el cual establecen influencia recíproca.
Lo que diferencia a una organización formal de un conjunto de personas que se
unen por relaciones personales y de amistad entre sus miembros -conformando de
este modo organizaciones informales- es la presencia en ellas de un sistema de dirección y administración, representado por diferentes jerarquías, tendientes a aunar
esfuerzos y lograr determinados fines.
Las organizaciones formales buscan ser efectivas, esto es, lograr los objetivos para
los cuales se constituyeron, y eficientes, es decir, optimizar el uso de los recursos, y
se caracterizan por:
•
La división del trabajo y la responsabilidad.
•
La presencia de uno o más centros de poder, que controlan los esfuerzos concertados y los dirigen hacia sus fines, revisando continuamente la actuación de la
organización y reorganizando su estructura para aumentar su eficiencia.
Aunque su importancia ha sido creciente, las organizaciones no son una creación de
la era moderna: las usaron los faraones para levantar las pirámides, los chinos para
construir sus sistemas de riego, y los primeros Papas para crear una Iglesia al servicio
de una religión universal. Así, desde el comienzo de los tiempos los seres humanos
han buscado asociarse, lo cual se constituye en un comportamiento basado en el
objetivo de satisfacer todo tipo de necesidades y en el hecho de comprender que hay
actividades que no pueden realizarse en forma individual, sino que se deben establecer lazos de cooperación entre sí, creando sinergia, a fin de lograr que los resultados
alcanzados por el grupo sean superiores a la suma de los resultados que las personas
hubieran logrado con sus esfuerzos individuales.
Se puede afirmar, no obstante, que la organización moderna es más eficiente que
la antigua o medieval, ya que los avances y cambios operados en la naturaleza de la
Sociedad, la han favorecido notoriamente y han hecho que el medio las acepte de
mejor grado.
6
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
2.2 Características
Independientemente de la actividad que realicen, las organizaciones reúnen las siguientes características:
•
Son sistemas sociales, ya que están integradas por individuos, se desarrollan en
un marco particular y tienen objetivos ligados por procesos y funciones que determinan distintos subsistemas, los cuales deberán permanecer en equilibrio y
comunicación y se relacionan entre sí de forma tal que cualquier modificación en
uno de ellos afecta a todos los demás.
•
Perduran en el tiempo, en tanto pueden proyectarse por un periodo mayor a la
vida de quienes fueron sus creadores o fundadores.
•
Aplican la división del trabajo, ya que buscan lograr la especialización con vistas
a incrementar su eficiencia.
•
Son complejas, porque los cambios que se producen en los distintos ámbitos hacen que su forma de actuar sea cada vez más sofisticada.
•
Son dinámicas, pues deben seguir los cambios que acompañan a la evolución del
hombre, lo que provoca que su estructura sea relativamente estable.
•
Son innovadoras, porque deben recrear en forma permanente el medio en cual
que se desarrollan, condicionado por los efectos de la Globalización.
•
Persiguen la eficiencia, esto es, buscan lograr un máximo rendimiento en cuanto
a calidad y cantidad, con el menor costo posible.
•
Son personas jurídicas, de existencia ideal, es decir, creaciones de la ley, capaces
de adquirir derechos y contraer obligaciones, actuando a través de las personas
físicas que las representan.
Sistemas
sociales
Perduram
en el tiempo
Personas
jurídicas
División
del trabajo
Organizaciones
Eficientes
Complejas
Innovadoras
7
Dinámicas
Ciclo de Nivelación
2.3 Elementos
En toda organización se encuentran presentes los siguientes elementos:
•
Integrantes o participantes: Son las personas que la conforman, y de las cuales
depende el éxito de la misma.
•
Objetivos: Son las metas o propósitos que se propone lograr.
•
Recursos: Son los medios que utiliza para el desarrollo de sus actividades. Están
integrados por bienes económicos (tangibles e intangibles).
Los bienes económicos y sus fuentes de financiamiento constituyen elementos
de suma importancia para las organizaciones, y aspectos básicos para la Contabilidad, que les otorga una denominación específica:
Los bienes económicos reciben en Contabilidad el nombre de ACTIVO.
Las fuentes de financiamiento reciben en Contabilidad el nombre de PASIVO
(fuentes de terceros) y PATRIMONIO NETO (fuentes propias).
El conjunto de bienes económicos y sus fuentes de financiamiento recibe en
Contabilidad el nombre de PATRIMONIO.
Los recursos pueden tener mayor o menor movilidad dentro del Patrimonio. Esta
movilidad está dada por dos situaciones:
•
•
Su mayor o menor permanencia dentro del Patrimonio.
La rapidez con que se pueden transformar en dinero para reinsertarse en el
ciclo operativo.
Sobre estas bases, los recursos admiten la siguiente clasificación:
8
•
Los recursos de rápida movilidad: Son aquellos que tienen poca permanencia en el Patrimonio.
Ejemplos: dinero en efectivo, dinero depositado en cuentas bancarias.
•
Los recursos de lenta movilidad: Son aquellos que tienen mayor permanencia en el Patrimonio.
Ejemplos: créditos a largo plazo, participaciones en otras empresas, cuotas pares de fondos comunes de inversión.
•
Los recursos permanentes: Son aquellos que son utilizados en la actividad
habitual, pero no están disponibles para la venta, permaneciendo en el Patrimonio durante un lapso de tiempo muy prolongado.
Ejemplos: terrenos, edificios, maquinarias, rodados, muebles y útiles.
Las fuentes de financiamiento de los recursos pueden tener su origen en aportes
de los propietarios o en aportes de terceros -proveedores, entidades financieras,
etc.- y pueden clasificarse como:
•
Introducción a la Contabilidad
Fuentes transitorias a corto plazo: Son aquellos aportes de terceros, que
deben cancelarse en un lapso breve de tiempo:
Ejemplos: créditos otorgados por proveedores de bienes y servicios, préstamos bancarios de corto plazo (menos de un año).
Unidad 1: Organización y Empresa
•
Fuentes transitorias a largo plazo: Son aquellos aportes de terceros que deben cancelarse luego de un lapso de tiempo relativamente extenso.
Ejemplos: préstamos bancarios a más de un año de plazo, deudas con
garantía real.
•
Fuentes permanentes: Son aquellos aportes de los propietarios o interantes de
la organización, que permanecen en el Patrimonio de la entidad en tanto su aportante continúe formando parte de la misma.
Ejemplos: capital aportado por los socios de una sociedad comercial,
cuotas sociales pagadas por los socios de un club.
•
Actividades: Son las acciones coordinadas y relacionadas que realizan las organizaciones, mediante una estructura formal, orientadas al logro de sus objetivos.
•
Entorno: Comprende el conjunto de características sociales, económicas y jurídicas del contexto o medio en el cual actúa la organización, que influyen sobre ella
y, de alguna manera y en función de su importancia, es influido por ella, generándose de esta manera una influencia recíproca entre la organización y su entorno.
Integrando ideas
Objetivos
Recursos
Fuentes
Integrantes
Organización
Rápida
Móvil
Lenta
Móvil
Permanentes
Transitorias
Permanentes
Entorno
Corto
plazo
Actividades
Largo
plazo
Existe una gran variedad de organizaciones de acuerdo con los objetivos que cada
una se proponga lograr. Si se toma como ejemplo un club deportivo, es posible establecer el siguiente diagrama explicativo de las características de tal organización:
Establecen
los objetivos que
desean lograr
Grupos de
personas que forman
la organización
Coordinan
las actividades
Días y horarios de
prácticas, eventos
deportivos y sociales,
etc.
Crea una
estructura formal
* Se organizan por deportes.
* Designan coordinadores de áreas
y profesores.
* Etc.
Consideran las
restricciones del
entorno
* Situación económica y social.
* Ambiente socio cultural.
* Gustos, preferencias, etc.
Utilizan sus
recursos
* Fomentar la práctica del deporte.
* Brindar espacios de recreación.
* Generar programas comunitarios.
* Otros.
* Materiales: Canchas, pelotas, redes, arcos,
instalaciones varias, etc
.
* Humanos: Profesores, técnicos, administrativos, etc.
9
Ciclo de Nivelación
2.4 Clasificación
Las organizaciones pueden clasificarse atendiendo a distintos aspectos: estructura,
objeto, relación con el medio, finalidad, líneas de mando, duración, reglamentación
vigente, entre otros. Estas clasificaciones serán analizadas en detalle en otras Materias del Ciclo Básico.
En lo que respecta a esta Asignatura, interesa distinguir la clasificación de las organizaciones según sus fines, y de acuerdo a ellos, existen:
A) Organizaciones sin fin de lucro: Son entidades que se ocupan de satisfacer necesidades (culturales, sociales, religiosas, deportivas, asistenciales, de investigación y desarrollo, de ayuda y cooperación, de beneficencia, etc.) de un
gran número de personas, de modo tal que sus fines están
dirigidos a sus asociados o al público en general. Entre ellas
se encuentran las Asociaciones, Fundaciones, Cooperativas,
etc.
B) Organizaciones con fin de lucro: Son entidades cuyo principal objetivo está
orientado a la obtención de beneficios económicos. Se denominan empresas, y según su actividad, se clasifican en:
• Comerciales: Son aquellas que compran bienes para ser
vendidos en el mismo estado en que fueron adquiridos.
Ejemplos: supermercado, tienda, bazar, ferretería, etc.
• Industriales: Son aquellas cuya actividad consiste en producir bienes mediante la extracción o la transformación de la materia. Se clasifican a su vez en:
* Extractivas: Se dedican a la explotación de recursos
naturales:
Ejemplos: agrícolas, madereras, mineras, pesqueras, etc.
* Manufactureras: Se dedican a la transformación de
la materia prima en productos terminados aptos
para su consumo, o en productos intermedios para
ser utilizados como insumos por otras industrias.
Ejemplos: automotrices, aceiteras, constructoras, etc.
10
• De servicios: Son aquellas que prestan distintas clases de
servicios.
Ejemplos: transporte, organización de eventos, turismo, seguros, etc.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
• Financieras: Son aquellas que captan dinero y otorgan préstamos.
Ejemplo: bancos y compañías financieras.
Integrando ideas
Organizaciones
Sin fines de Lucro
Asociaciones
Fundaciones
Con fines de Lucro
Cooperativas
Empresas
Comerciales
Indrustriales
Extractivas
De Servicios
Financieras
Manufactureras
2.5 Las Organizaciones como Sistemas
El escenario en el cual actúan las organizaciones, sea cual fuere su tipo y condición,
presenta las siguientes características:
•
•
•
•
•
Los negocios son complejos.
El entorno es competitivo.
La economía es inestable.
El avance tecnológico es constante.
Las pautas culturales son cambiantes.
Frente a esta situación, los directivos de las organizaciones continuamente necesitan
tomar decisiones respecto de su desenvolvimiento, y frecuentemente deben hacerlo
con un alto grado de incertidumbre, asumiendo el riesgo empresario. Conseguir más
y mejor información permite despejar dudas y tomar mejores decisiones que guíen
la conducta, consiguiendo de este modo, reducir la incertidumbre. Para lograr este
propósito, se valen de buenos sistemas de información, que posibiliten captar información interna y externa.
11
Las organizaciones y las prácticas administrativas han experimentado cambios sustanciales a partir de la segunda mitad del siglo pasado como consecuencia del desarrollo de las tecnologías de la información y de la comunicación las que, sin duda
alguna, han enriquecido las teorías que se fueron gestando desde comienzos de Siglo.
Ciclo de Nivelación
Entre dichas tecnologías ha surgido un enfoque que ha permitido unificar diversos campos del conocimiento, facilitando la comprensión de los distintos
problemas y marcando el camino propicio para lograr el éxito de las mismas.
Este enfoque ha sido consecuencia de la aplicación de la Teoría General de los
Sistemas que, incorporada inicialmente a las ciencias en general, ha tenido una
sólida aceptación en el campo organizacional, ya que sostiene una metodología integradora para el tratamiento de las distintas disciplinas.
Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados que adoptan una estructura organizada y desarrollan actividades coordinadas para lograr determinados objetivos.
Los componentes del sistema son los elementos que lo integran, cada uno
de los cuales tiene una función determinada dentro del mismo. Cuando los
componentes del sistema cumplen varias funciones, se transforman en sistemas en sí mismos. En este caso, la estructura del sistema de información se
compone de:
•
•
El sistema principal.
Los subsistemas que lo componen.
Así, los distintos sistemas y subsistemas se integran en un conjunto que proporciona la información necesaria para la organización.
Componentes
Subsistema
SISTEMA
En relación al entorno, los sistemas pueden ser:
•
•
Cerrados: Son aquellos que no permiten la
interacción con el entorno.
Abiertos: Son aquellos que interactúan con el
entorno que los circunda, captando información del mismo y brindando al entorno lo que
pueda ser de utilidad.
ENTORNO
SISTEMA
ENTORNO
SISTEMA
12
Las organizaciones pueden definirse como sistemas, ya que reúnen todas las
características del mismo:
•
•
•
•
Están formadas por un conjunto de elementos que se relacionan entre sí.
Adoptan una estructura formal.
Aplican recursos para desarrollar actividades de manera coordinada.
Pretenden alcanzar determinados objetivos.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
Toda organización desarrolla su actividad dentro de un determinado sistema
económico y social, que constituye su contexto, entorno o medio, por lo que
debe adaptarse a sus características y modalidades. Al mismo tiempo, en su
accionar, la organización también puede ejercer influencia sobre los factores
sociales, económicos, políticos, educativos, jurídicos, tecnológicos, geográficos, etc. del medio en el que actúa, de modo que entre cada organización y su
entorno se establece una influencia recíproca.
ENTORNO
Jurídicos
Sociales
Económicos
ORGANIZACIÓN
Políticos
Educacionales
Tecnológicos
ENTORNO
3. La Empresa
3.1 Concepto
La empresa es una organización compuesta por un conjunto de personas y recursos
materiales, que se constituye de manera organizada y desarrolla actividades económicas con el fin de alcanzar determinados objetivos. En tal sentido, es la unidad
económica que coordina los factores de la producción, haciendo posible la misma.
Dichos factores son los siguientes: social
•
Naturaleza, que ofrece las materias primas.
•
Trabajo, que transforma las materias primas en productos elaborados aptos para
el consumo, o en insumos para continuar la producción de los mismos.
•
Capital, que proporciona el sustento necesario para permitir el desarrollo de la
producción mediante edificios, maquinarias, herramientas, etc.
La empresa es una unidad económica que, con el fin de obtener un beneficio económico, combina los factores productivos para crear bienes o prestar servicios que
son útiles para satisfacer las necesidades de la sociedad y las necesidades de producción de otras empresas.
3.2 Clasificación
Las empresas pueden clasificarse atendiendo a distintos criterios:
13
A) Según la actividad que desarrollan:
Comerciales
Manufactureras
Industriales
Extractivas
EMPRESAS
Financieras
De Servicios
Ciclo de Nivelación
B) Según el ámbito en el cual desarrollan su actividad: Las empresas pueden
desarrollar su actividad:
a nivel
local
a nivel
regional
a nivel
nacional
a nivel
internacional
C) Según la cantidad de propietarios:
•
Empresas unipersonales: Tienen un solo propietario.
•
Empresas pluripersonales o societarias: Tienen varios propietarios.
D) Según la nacionalidad y conformación del capital:
•
•
Según la nacionalidad del capital: Empresas
Según la composición del capital: Empresas
Nacionales
Extranjeras
Multinacionales
Públicas: El capital es
aportado por el Estado
-nacional, provincial o
municipal-.
Privadas: El capital es
aportado por particulares.
Mixtas: El capital es
aportado por el Estado y
por particulares.
E) Según las relaciones que se establecen entre las empresas:
•
Empresas independientes: Son aquellas que no se encuentran vinculadas ni controlan a otras, ni son controladas por otras.
•
Empresas relacionadas con otras empresas:
* Empresas vinculadas: Una empresa está vinculada a otra cuando es
dueña de una pequeña parte de su capital (10% al menos del total).
* Empresas controladas: Una empresa controla a otra cuando es due-
14
ña de una parte importante de su capital, de forma tal que pueda
tomar las decisiones empresarias.
•
Introducción a la Contabilidad
Conjuntos de empresas: Son uniones de empresas con fines determinados.
Unidad 1: Organización y Empresa
F) Según la capacidad económica: La capacidad económica de una empresa
puede ser medida de acuerdo a diferentes parámetros: el monto de su capital, la cantidad de personal ocupado, el volumen de las ventas que realiza.
Así, existen:
•
•
•
Pequeñas empresas.
Medianas empresas.
Grandes empresas.
Las pequeñas y medianas empresas suelen incluirse bajo la denominación
de PyMEs.
Cada país utiliza su propio criterio para encuadrar a una empresa en esta
categoría, considerando entre otros: la cantidad de personal ocupado, la
producción realiza, las ventas efectuadas, el capital invertido. Además,
suelen establecerse diferentes topes para la industria, el comercio, el agro
o los servicios.
A esta clasificación tradicional de empresas según su capacidad económica, se agregan en la actualidad los microemprendimientos (también llamados MiniPyMEs) y las uniones de empresas.
3.3 Organización jurídica
Organizar una empresa significa darle una forma jurídica y ordenar su funcionamiento interno. Una decisión importante que se debe tomar al respecto es la elección
de la forma jurídica que asumirá la empresa, la cual depende, en gran medida, de
las posibilidades de financiamiento de los recursos. Si se busca formar una pequeña
empresa y el propietario puede financiar los recursos por sí solo, se puede optar por
una empresa unipersonal. En cambio, si se quiere constituir una empresa de mayor
tamaño, es muy probable que se deba recurrir a una forma societaria, la cual deberá
ajustarse a las disposiciones legales vigentes.
La ley establece que son personas aquellos entes que tienen capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones, y distingue dos categorías de personas:
•
Personas humanas: Son aquellas que tienen signos característicos de los
seres humanos.
•
Personas jurídicas: Son aquellas que no tienen características humanas,
sino que han sido creadas en virtud de una ley. Ejemplos: empresas unipersonales, sociedades, asociaciones, fundaciones, etc.
15
3.3.1 Empresa unipersonal
Es aquella empresa que pertenece a un solo propietario. Tiene generalmente
como esfera de acción la venta de bienes o servicios al por menor y, en casos
de mayor emprendimiento, la actividad agropecuaria.
Ciclo de Nivelación
Generalmente el propietario administra la empresa en forma directa, o a través de un
tercero que contrata para tal fin.
Desde el punto de vista legal, propietario y empresa son una misma cosa, a
tal punto que el empresario responde en forma ilimitada y subsidiaria por las
obligaciones de la misma.
•
Responsabilidad ilimitada significa que el propietario responde con sus
bienes personales en caso de no ser suficientes los bienes de la empresa
para cancelar las deudas de la misma.
•
Responsabilidad subsidiaria significa que los acreedores deberán ejecutar primero el Patrimonio de la empresa y, en caso de ser éste insuficiente,
podrán satisfacer sus acreencias ejecutando el Patrimonio personal del
propietario.
Desde el punto de vista contable, el negocio se considera un ente separado
de la persona de su propietario, y por lo tanto, se administra en forma independiente.
3.3.2 Sociedades
Esta forma jurídica es la adoptada por la mayoría de las empresas. Su definición está
contenida en el Art. 1 de la Ley 19550 - Ley General de Sociedades, que expresa:
ARTICULO 1º — Habrá sociedad si una o más personas en forma organizada conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se obligan a realizar aportes para
aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios, participando de los
beneficios y soportando las pérdidas.
La sociedad unipersonal sólo se podrá constituir como sociedad anónima. La sociedad unipersonal no puede constituirse por una sociedad unipersonal.
Por su parte, el Artículo 2 establece que La sociedad es un sujeto de derecho con
el alcance fijado en esta Ley, y el Artículo 3 dispone que Las asociaciones, cualquiera fuere su objeto, que adopten la forma de sociedad bajo algunos de los tipos
previstos, quedan sujetas a sus disposiciones.
De la definición transcripta surgen las siguientes características:
•
16
El número mínimo de integrantes es dos, salvo el caso particular previsto
para las sociedades anónimas, que puede constituirse como sociedad unipersonal bajo determinadas condiciones. Las sociedades comerciales se
formalizan mediante la celebración de un contrato, que es una manifestación escrita por medio de la cual todos los socios se han puesto previamente de acuerdo, y que está destinada a reglar sus derechos y obligaciones
respecto de la sociedad que constituyen. El requisito de la existencia de
dos o más personas (salvo la excepción prevista para la Sociedad Anónima
unipersonal) distingue a la sociedad comercial de la empresa unipersonal,
y es esencial para su subsistencia.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
•
No existe límite máximo al número de socios, salvo para:
* Sociedades Anónimas unipersonales (S.A): Un socio.
* Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L): Cincuenta socios.
•
La sociedad debe adoptar alguna forma jurídica o tipicidad acorde a la
norma legal vigente. La constitución de una sociedad comercial debe ser
un acto formal por medio del cual se fije una clara posición en cuanto a
su naturaleza jurídica a efectos de la aplicación de las normas legales en
materia de interpretación del contrato societario. Por ello, su constitución
debe encuadrarse en alguna de las tipologías que la ley establece, y organizarse como tal para el desarrollo de su actividad económica.
•
Todos los socios deben cumplir con la obligación de efectuar aportes. Una
de las ventajas de las sociedades es la posibilidad de contar con mayor
afluencia de capital, permitiendo abordar negocios de difícil realización en
forma individual. Lógico es suponer, entonces, que cada uno de los socios
se comprometa a efectuar aportes a la sociedad, sean éstos en dinero,
bienes o créditos, como así también en brindar su habilidad o capacidad
personal para desarrollar alguna actividad determinada. La obligación de
aportar algo constituye un requisito esencial de las sociedades comerciales, y es inherente a su naturaleza particular.
•
Tienen ánimo de lucro, ya que se expresa que la finalidad de la constitución es la obtención de un beneficio, a través de la producción o intercambio de bienes o servicios. La exigencia de que las sociedades comerciales
se dediquen a la producción o intercambio de bienes o servicios trata de
encuadrarlas en una actividad económica que persigue fines lucrativos,
rasgo distintivo de este tipo de sociedades, que las diferencia de las asociaciones y fundaciones.
•
Todos los socios deben participar de los beneficios y soportar las pérdidas
conforme a lo previamente pactado entre ellos. Si en el contrato constitutivo
nada se establece al respecto, la participación se determinará en función
del capital suscripto por cada uno de ellos. Los socios concurren a la sociedad comercial aportando bienes y/o habilidades o capacidades personales
con el fin de obtener un beneficio, y dividir parte del mismo entre ellos en la
forma convenida en el contrato social. Si bien el ánimo de lucro es un rasgo
distintivo de la sociedad comercial, ello no obsta a que toda empresa o actividad mercantil lleve implícito un riesgo, y el hecho de que estos resultados
previstos sean negativos no anula la intención original de los socios.
Las sociedades tienen su propio Patrimonio, pueden adquirir derechos y contraer obligaciones. Son personas jurídicas en tanto que han sido creadas por
sus propietarios siguiendo los lineamientos establecidos por las leyes.
En materia de sociedades, la legislación prevé un amplio espectro de posibilidades entre las cuales se puede optar. La elección dependerá de ciertos
factores, tales como: el capital necesario, los riesgos a asumir, las cualidades
personales de los socios, entre otros.
17
Ciclo de Nivelación
Integrando ideas
Las características distintivas de los tres tipos societarios más conocidos,
son las siguientes:
Factores
Sociedad Colectiva
(S.C)
Sociedad de Responsabilidad Limitada
(S.R.L)
Sociedad Anónima
(S.A)
Capital necesario
Pequeño
Mediano
Grande
División del capital
Partes de interés
Cuotas
Acciones
Cualidades personales de los socios
Muy importantes.
perfectamente identificados
Importantes. Relativamente identificados
No importantes.
No identificados
(Accionistas)
Mínimo: 2
Máximo: Sin límite
Mínimo: 2
Máximo: 50
Cantidad de socios
Responsabilidad
que asumen los
socios
Mínimo: 1
Máximo: Sin límite
Ilimitada, Subsidiaria Limitada a la integra- Limitada a la integray Solidaria
ción de las cuotas
ción de las acciones
suscriptas
suscriptas
Administración
Socios o un tercero
Gerencia
(uno o más gerentes)
Directorio
(uno o más directores)
Fiscalización
No posee
No posee
Sindicatura
3.4 Organización interna
Organizar internamente una empresa significa asignar recursos y tareas y establecer las relaciones de jerarquía entre los distintos grupos de personas, lo
cual permite diseñar el organigrama, esto es, el diagrama que muestra la estructura formal de la empresa y las relaciones entre las diferentes jerarquías.
3.5 Procesos
Para lograr los objetivos fijados, las organizaciones en general y las empresas
en particular, emprenden acciones secuenciadas llamadas procesos. Estos
procesos comprenden el planeamiento, la gestión o coordinación y el control,
y constituyen las funciones propias de la Administración.
4. La Administración
18
4.1 Concepto
Las organizaciones, cualquiera sea su objetivo, condicionan sus éxitos a la
eficiencia con que administran sus recursos para el logro de sus fines. La eficiencia es el grado de optimización en el empleo de los recursos en relación al
objetivo que se pretende alcanzar.
Administrar es combinar de manera eficiente los recursos de una organización para lograr los fines establecidos.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
La posibilidad de cumplir con esta tarea supone que debe existir un área que
tenga el control de los recursos y pueda decidir sobre su utilización. En las
organizaciones pequeñas esta tarea estará a cargo de su/s propietario/s, que
podrá/n ejecutarla por sí mismo/s o a través de Administradores designados
para tal fin; en organizaciones de mayor envergadura, estas funciones serán
desempeñadas por la Gerencia o el Directorio.
La Administración es la ciencia social cuyo objeto es el estudio de las organizaciones. Se encarga de la planificación, coordinación (organización y dirección) y
control de los recursos de la misma, a fin de que lograr eficientemente las metas y
objetivos propuestos.
4.2 Funciones
La administración abarca una serie de tareas que incluyen el planeamiento, la
coordinación (organización y dirección) y el control. A continuación se explica
cada una de ellas.
4.2.1 Planeamiento
Planear implica visualizar el futuro a fin de establecer las metas y objetivos,
definir las acciones para lograrlas, los responsables de concretarlas y la oportunidad para realizarlas y seleccionar los recursos necesarios para cada curso
de acción posible. Así, planear consiste en decidir de antemano:
•
•
•
•
•
¿Qué se hará?
¿Cómo se hará?
¿Quién lo hará?
¿Cuándo se hará?
¿Con qué se hará?
Definir objetivos.
Fijar estrategias, políticas y programas.
Asignar responsabilidades.
Determinar oportunidades.
Seleccionar recursos.
El planeamiento implica preparar un conjunto de decisiones previas a la acción, anticipando el efecto que tendrán las mismas. Para elaborar un plan es
preciso tener en cuenta el entorno que rodea a la organización.
METAS
OBJETIVOS
META UYOBJETIVO
¿Qué se hará?
19
¿Cómo se hará?
FUNCIÓN DE PLANIFICACIÓN
¿Quién
lo hará?
hará?
¿Con
qué se
Estrategias, Políticas
y Programas
Recursos
Responsables
¿Cuándo
¿Con quése
sehará?
hará?
¿Cuándolose
hará?
¿Quién
hará?
Tiempo
Responsables
Recursos
Tiempo
Ciclo de Nivelación
4.2.2 Coordinación
Coordinar supone organizar y dirigir; implica sincronizar las acciones individuales, conciliar diferencias entre individuos y áreas y tratar de combinar los
recursos disponibles de la mejor manera posible para lograr los planes establecidos, para lo cual la gestión deberá evaluar los distintos cursos de acción,
tomar decisiones y ejecutar las decisiones adoptadas.
4.2.3 Control
Controlar es medir y evaluar el cumplimiento de los planes, comparando de
este modo las metas alcanzadas con las pretendidas. El control permite verificar el grado de cumplimiento de los objetivos fijados y detectar los desvíos
producidos para proceder a su corrección; en tal sentido, implica un proceso
de retroalimentación, ya que constituye el punto de partida de nuevas decisiones.
El control puede llevarse a cabo antes de que ocurran los hechos (control preventivo), durante la ejecución de las actividades (control continuo) o después
de que han ocurrido los hechos (control correctivo).
En Administración, al hablar de control se distingue entre:
•
Control interno: Comprende el conjunto de métodos y procedimientos
destinados a la protección y vigilancia de los recursos de la organización
y los derechos de terceros contra ella.
•
Control de gestión: Comprende el conjunto de métodos y procedimientos
destinados a la determinación del grado de cumplimiento de los objetivos
por parte de los encargados de la gestión.
En el seno de la organización, los procesos que se llevan a cabo están profundamente entrelazados, formando un curso continuo que abarca los tres
aspectos:
Planeamiento
Coordinación
Control
20
4.3 La toma de decisiones
En cada uno de los procesos y a lo largo de toda la existencia de las organizaciones se toman decisiones de mayor o menor importancia, destinadas a
encauzar el rumbo de la misma.
Decidir es elegir un curso de acción, de entre varios alternativos y posibles.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
4.3.1 Concepto
La toma de decisiones es un proceso de búsqueda de las distintas alternativas posibles para alcanzar los objetivos deseados por la organización, y la selección de
una de las opciones para ponerla en práctica.
El proceso de toma de decisiones incluye las siguientes fases, cada una de
las cuales no sólo es un paso del proceso, sino que puede constituirse en un
proceso en sí mismo:
•
Definir el problema: Implica recopilar e interpretar datos, buscando aquellas situaciones que reclaman una decisión.
•
Buscar alternativas: Consiste en investigar, encontrar y desarrollar posibles vías de solución al problema.
•
Evaluar alternativas: Consiste en analizar las ventajas y limitaciones de
las posibles alternativas encontradas para la solución del problema, y determinar la factibilidad de su aplicación.
•
Seleccionar una alternativa: Supone elegir la alternativa que se considere
más adecuada para poner en práctica una acción tendiente a solucionar el
problema.
Toma de decisiones
Definir el problema
Buscar alternativas
Evaluar alternativas
Seleccionar alternativa
4.3.2 Bases para la toma de decisiones
La toma de decisiones se efectúa sobre la base de la información con la que se
cuenta, la cual constituye un pilar fundamental para la gestión de las organizaciones, ya que permite tomar decisiones con el mínimo de riesgo, ponerlas en
marcha con un mejor manejo de recursos y evaluar los resultados obtenidos
para hacer las correcciones necesarias.
21
Tomar decisiones en condiciones de incertidumbre es sumamente difícil. Contar con buena información a la hora de decidir facilita la tarea, en tanto reduce
la incertidumbre del entorno.
Ciclo de Nivelación
Una vez que se ha decidido cuál es la alternativa más conveniente, se la implementa, lo cual origina ciertos resultados de cuya observación surgirán
conclusiones que permitirán mejorar la decisión, por retroalimentación de la
información.
Integrando Ideas
Toma de
decisiones
Ejecución de la decisión
adoptada, lo cual provoca
ciertos efectos
* Detectar el problema.
* Buscar alternativas.
* Evaluar alternativas.
* Seleccionar alternativas.
Control de los
efectos de la decisión
Retroalimentación
* Captar los efectos producidos.
* Comparar lo logrado con lo deseado.
* Detectar desviaciones.
* Informar conclusiones.
5. La información
5.1 Concepto
La información es un conocimiento bajo una forma comunicable. Consiste en la
adquisición de conocimientos que permitan precisar o ampliar los que ya se poseen
sobre una materia determinada.
Toda decisión produce alguna consecuencia, por ello, para las organizaciones
en general, disponer de información confiable, útil y oportuna, constituye uno
de sus recursos más preciados.
22
Para que la información sea confiable, debe provenir de una fuente segura
y ser el resultado de procesos adecuados. Para que la información sea útil,
la misma debe ser relevante, es decir, estar vinculada con la decisión que
se desea tomar y precisa, esto es, tener la mayor aproximación posible a la
exactitud. Para que la información sea oportuna, debe estar disponible en el
momento en que se la necesite, todo esto sin perder de vista la relación costo-beneficio que el proceso implica.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
INFORMACIÓN
Fuente
segura
Confiable
Oportuna
Procesos
adecuados
Disponible
Útil
Relevante
Precisa
El proceso comienza con la captación de datos de la realidad en la que se
desenvuelven, continúa con el procesamiento de los datos captados y culmina con la emisión de informes que permiten tomar decisiones con una menor
dosis de incertidumbre.
Captación de
datos
Procesamiento
de datos
Obtención
de información
Un dato es un antecedente que permite conocer un asunto o suceso, de forma
tal de poder deducir las consecuencias del mismo. Los datos son elementos
en bruto relativos a los sucesos o hechos que afectan a la organización.
La obtención de datos comprende varios aspectos:
Saber
Búsqueda de datos
Interpretación de datos
Captación de datos
cómo y dónde buscar.
Conocer la disciplina y el lenguaje técnico apropiado.
Tomar los datos útiles de las fuentes que los proveen.
Para facilitar la captación de los datos y su posterior procesamiento, éstos deben ser ordenados de una forma especial. Dicho ordenamiento se hace sobre
la base de los atributos de los mismos datos (origen, tipo, fecha, número, etc.)
y de la información que se desea obtener.
En el desarrollo de la actividad de las organizaciones se producen distintos
acontecimientos que deben ser registrados. Para cada acontecimiento se prepara un comprobante, que tiene todos los datos vinculados al acontecimiento
al que se refiere. Cada uno de los datos, por sí solos, no tiene demasiado significado para quien los lee, pero reunidos en el comprobante, están informando
acerca de todas las características de una determinada operación o hecho.
23
Para transformar los datos en información, se debe realizar el procesamiento
de los mismos, a fin de adecuarlos a la información de salida deseada. El procesamiento de datos consiste en la actividad de clasificación, registro, cálculo y almacenamiento, estableciendo relaciones entre ellos, de forma tal que
brinden información adecuada a las necesidades de los diferentes usuarios.
Así, la información es el resultado de organizar datos de forma significativa,
encuadrada en un contexto determinado.
Ciclo de Nivelación
Los informes son la salida del sistema, y presentan la información de manera
ordenada para que los datos procesados puedan ser interpretados a fin de
poder obtener conclusiones válidas.
Una vez confeccionados los informes de acuerdo a los requerimientos de los
usuarios, los mismos deben ser comunicados a sus interesados. La comunicación es el medio que se emplea para llevar la información desde quien la
emite (emisor) hasta quien la utiliza (receptor).
RECEPTOR
EMISOR
Persona que
genera la
información
INFORMACIÓN
Llega a destino por un
medio de comunicación
Persona que
utiliza la
información
La información es un elemento muy valioso para todas las organizaciones, razón por la cual éstas deben definir ciertas pautas para su generación y utilización. En tal sentido, deben ser muy cuidadosas con la información que tiene
carácter confidencial y establecer un sistema que impida el uso de la misma
por personas no autorizadas. Hacer uso indebido de información confidencial
atenta contra la ética que deben respetar directores, empleados, clientes, proveedores, etc.
5.2 El Sistema de Información
Un sistema de información abarca personas, recursos y procesos que se articulan de manera interrelacionada con el fin de brindar la información necesaria para la toma de decisiones.
Un sistema de información es un conjunto de componentes interrelacionados de
manera lógica, que permite captar, procesar, almacenar y distribuir información
para la toma de decisiones.
El sistema de información constituye una red que intercomunica todas las
áreas de la organización a efectos de lograr la captación de datos, su procesamiento y posterior emisión de información para la toma de decisiones.
24
5.3 El Sistema de Información Contable
Llevar las cuentas de las operaciones realizadas fue una necesidad originada
en el comercio y el intercambio de bienes, y es tan antigua como las civilizaciones que se conocen.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
Desde tiempos muy remotos, de la mano de la evolución del comercio, venía desarrollándose la técnica
de registración de las transacciones. Se hizo a través
de rayas o muescas efectuadas sobre papiros, maderas, pieles, o nudos hechos con sogas. Estos elementos funcionaban como “memoria” de las operaciones
efectuadas.
El quipu, por ejemplo, era un sistema de contabilidad
y anotación de determinados hechos, utilizado por el
Imperio Inca. Quipu significa “nudo” o “anudar”, en
lengua quechua. Consistía en una soga principal de la
que colgaban, como si fueran flecos, varios cordones
de lanas de distintos colores. Cada color tenía un significado diferente, así como también los nudos que se
hacían a distancias regulares.
El quipu fue utilizado en la realización de censos, en el relevamiento de cosechas, en las operaciones comerciales, así como también para transmitir relatos o poemas. Los incas tenían un archivo importante de quipus que constituían la documentación de los acontecimientos de su imperio.
En el continente europeo, es interesante lo ocurrido
con el comercio veneciano. Es probable que la ciudad
de Venecia haya tenido sus orígenes en los fugitivos
que buscaban asilo en las islas para liberarse de los
asaltos de los bárbaros. Ubicada en una posición estratégica, pronto monopolizó el comercio con Oriente. Venecia estableció colonias comerciales en las
orillas del Mar Mediterráneo, Oriente y el Mar Negro. Por tierra, los comerciantes venecianos llegaron al Asia Central, a Rusia y a Europa.
El desarrollo del comercio impulsó el perfeccionamiento de la técnica contable y bancaria. Personas de diferentes países acudían a esta ciudad para
instruirse de esas técnicas.
Los cambistas eran personas sumamente importantes para el desenvolvimiento comercial, ya que existía un verdadero caos monetario. El problema
lo constituían los pagos de transacciones a distancia, ya que era imposible
enviar dinero en largas travesías, porque desaparecía en el camino. Una solución parcial consistía en enviar mercaderías a esos lugares, venderlas y hacer
el pago en efectivo.
25
Ciclo de Nivelación
El sistema de información contable es el conjunto coordinado de procedimientos y
técnicas que permiten captar los datos relativos a los hechos económicos y operaciones que se relacionan con la organización, identificarlos, clasificarlos, resumirlos, medirlos y registrarlos, con el fin de brindar información sobre la composición
del Patrimonio en un momento preciso y sobre los Resultados de un periodo determinado, lo que permite tomar decisiones y ejercer la función de control.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
SISTEMA DE INFORMACIÓN
SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
La Contabilidad es un sistema de información, y como tal, informa sobre los
recursos de una organización y sus fuentes de financiamiento -es decir, sobre
su Patrimonio- y sobre las causas que originan variaciones patrimoniales. Su
objetivo principal es la medición de la actividad del ente.
6. La Contabilidad
6.1 Concepto
Desde el punto de vista del enfoque de la Teoría General de los Sistemas, se
considera a la Contabilidad como parte del sistema de información del ente,
dado que su objeto de estudio se refiere al Patrimonio y sus variaciones en un
período determinado.
La Contabilidad es una disciplina técnica que identifica, clasifica, mide, registra y
comunica los eventos económicos que afectan al patrimonio, a la organización y los
presenta de forma tal que posibilite una posterior evaluación de sus efectos, a fin
de servir de base para la toma de decisiones y el control de la gestión de la misma.
Un evento económico es un acontecimiento que modifica alguno de los elementos del Patrimonio, y que puede ser medido en términos monetarios.
26
Los eventos económicos expresados en términos monetarios y registrados
por la Contabilidad se denominan transacciones, y pueden ser:
•
Externas o explícitas, si se refieren a eventos económicos realizados entre
la organización y los terceros.
Ejemplos: compras de mercaderías, ventas de bienes o servicios, pago
de obligaciones, obtención de préstamos, etc.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
•
Internas o implícitas, si se refieren a eventos económicos producidos dentro de la empresa.
Ejemplos: pérdida de algún bien por robo o hurto, daño de mercaderías almacenadas en depósitos, pérdida de valor de determinados bienes por desgaste o deterioro con motivo de su uso, etc.
El concepto tradicional de Contabilidad consideraba a ésta como una técnica
para registrar los eventos económicos producidos y brindar información histórica (del pasado), que se sintetizaba en los Estados Contables.
El concepto moderno de Contabilidad considera a ésta como una disciplina
técnica, consistente en un subsistema del sistema de información de la organización, que permite conocer el Patrimonio y sus variaciones, controlar el
desarrollo de la actividad y medir sus resultados. Brinda información sobre el
pasado, el presente y lo que se proyecta para el futuro. Sirve de base para la
toma de decisiones y ayuda a orientar el futuro de la organización.
Se observa que el concepto moderno de Contabilidad es mucho más amplio,
ya que se transforma en un sistema de información que sirve de base para la
toma de decisiones.
CONTABILIDAD
Es una
'LVFLSOLQD7pFQLFD
Que se ocupa de
Identificar
Clasificar
Medir
Registrar
Eventos económicos
Con el objeto de
Obtener
Comunicar
INFORMACIÓN
Para
Tomar
Decisiones
27
Controlar
la Gestión
Ciclo de Nivelación
La Contabilidad, puede considerarse como el proceso de:
•
Identificar los hechos, a fin de determinar si se trata de un hecho económico y en tal caso si es pertinente a la organización.
•
Clasificar los hechos, según la naturaleza de los mismos.
•
Medir los hechos, esto es, asignar un valor monetario a los mismos. En
Argentina, la unidad de medida con la cual se efectúan todas las mediciones contables es la moneda de curso legal: el peso.
•
Registrar los eventos económicos de una organización para elaborar los
informes pertinentes.
a fin de Obtener y Comunicar información a los usuarios interesados en la
misma.
ENTRADA
PROCESO
Captar datos
Identificar
Clasificar
Medir
Registrar
SALIDA
Informes Contables
Estados Contables
Un Sistema de Información Contable bien organizado genera información respecto de los siguientes elementos:
•
•
•
•
La situación patrimonial: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.
La evolución del Patrimonio en el periodo considerado.
La situación económica: Resultados económicos.
La situación financiera: Disposición de recursos para hacer frente a las
obligaciones.
6.2 Carácter de la Disciplina Contable
Mucho se ha discutido sobre el carácter de la Contabilidad como disciplina:
¿Es ciencia o técnica?
28
La definición aportada por la RT 10 de la FACPCE: “La Contabilidad es una disciplina técnica consistente en un sistema de información destinado a constituir una
base importante para la toma de decisiones y el control de la gestión”, responde al
criterio sustentado por la doctrina contable argentina actual, que la considera
una disciplina técnica. Algunos de los argumentos tomados de un pronunciamiento profesional argentino (FORTINI, Hernando y otros, Replanteo de la Técnica Contable, Ediciones Macchi, Bs. As. 1980) son los que se citan a continuación:
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
Si la ciencia busca el conocimiento por el conocimiento mismo, por el puro deseo de
saber, la técnica tiene un sentido eminentemente práctico.
La técnica moderna puede entonces caracterizarse como un sistema de procedimientos, determinados con la mayor precisión posible, transmisibles y objetivos,
con la finalidad de producir ciertos resultados considerados útiles.
Es posible concluir que la Contabilidad no es una ciencia porque no es un saber
teórico, sino más bien un conjunto de procedimientos para producir algo, que se
apoyan en ciertas ciencias formales, como la Matemática, y fácticas, como la Economía.
6.3 Objetivo de la Contabilidad
La Contabilidad sirve de base para tomar decisiones vinculadas con el Patrimonio de una organización y para efectuar de manera eficiente el control
interno y el control de gestión de la misma.
6.4 Clasificación de la Contabilidad según los usuarios
Según el usuario al cual se destina la información contable, la Contabilidad se
clasifica en:
•
Contabilidad Patrimonial o Financiera: Es aquella que está destinada a
usuarios externos que deben tomar decisiones vinculadas la organización
que emite la información contable. Son ejemplos de usuarios externos: los
inversores, los acreedores, los bancos, el Estado, etc.
La cantidad de emisores y usuarios de la información contable destinada
a terceros hace que la misma deba estar sujeta a normas legales y profesionales que establecen pautas para su preparación, indicando qué información se debe presentar y cómo debe presentarse la misma (Normas
de Exposición) y cómo se deben valuar los recursos y sus fuentes y cómo
deben medirse sus variaciones (Normas de Valuación). Se pretende así
contar con un lenguaje o código unificado que permite que cualquier usuario pueda interpretar la información de cualquier emisor. En tal sentido,
las Normas Contables establecen un código de comunicación que regula
o normaliza la información contable destinada a terceros y que facilita la
transferencia de información del emisor al receptor (usuario).
La información emitida por la Contabilidad Patrimonial o Financiera se materializa en los Estados Contables, para cuya confección deben aplicarse las normas citadas. El estudio de las Normas Contables, por su nivel y
extensión, escapa a los contenidos de esta Asignatura, siendo objeto de
análisis en otras Materias de la carrera de Contador Público.
•
29
Contabilidad Administrativa o de Gestión: Es aquella que está destinada a usuarios internos, aquellos que con sus decisiones pueden influir directamente en las acciones de la organización que emite la información
Ciclo de Nivelación
contable. Son ejemplos de usuarios internos: los directores de las S.A, los
gerentes de las S.R.L, los miembros de la comisión directiva de un club, etc.
El usuario interno lo es sólo en relación a una organización determinada,
esto hace que ese usuario determine la información que desea recibir; en
consecuencia, la información emitida por una organización puede diferir
sustancialmente de la información que, sobre el mismo aspecto, emite otra
organización. De lo anterior se deduce que la misma no está sujeta a normas. Son ejemplos de información suministrada para usuarios internos: los
presupuestos de caja, los estados de costos, las planillas de liquidación de
sueldos, etc.
La información emitida por la Contabilidad Administrativa o de Gestión se
materializa en los Informes Contables.
6.5 Periodicidad de la Información Contable
Los Informes Contables de uso interno deben elaborarse según la necesidad
de los usuarios. Respecto de los de uso externo, esto es, los Estados Contables, la legislación y los usos y costumbres establecen que se presenten
anualmente. No obstante, existen entes para los cuales los organismos de
control establecen una periodicidad menor. Tal es el caso, por ejemplo, de las
Entidades Financieras, que por disposiciones del Banco Central de la República Argentina (B.C.R.A) deben presentar balances trimestrales, al igual que las
empresas que cotizan en Bolsa, por disposición de la Comisión Nacional de
Valores (C.N.V)
7. El concepto de Ente
Ente o entidad es un concepto importante para la Contabilidad, particularmente para la Contabilidad Financiera.
Ente es la unidad que lleva a cabo una actividad económica, que tiene el control
sobre sus recursos y que puede contraer compromisos. En tal sentido, el ente con su
patrimonio, se considera una entidad distinta de la persona de su/s propietario/s.
30
La actividad económica es esencial, pero no se requiere que la misma sea su
actividad principal. Si una organización religiosa, cuyo fin es eminentemente
espiritual, lleva a cabo una actividad económica para obtener recursos con los
que pueda apoyar el fin citado, por ejemplo, una Congregación que sea propietaria de un establecimiento de enseñanza de carácter privado, es un ente.
Si bien el concepto de Ente que toma la Contabilidad está relacionado con el
concepto de Persona que adopta el Derecho, al establecer que “Son personas
todos los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones”, no debe
confundirse el concepto de ente o entidad contable con la entidad jurídica. El
titular de un ente no necesariamente debe ser una persona física o jurídica, ya
que un grupo de individuos puede aunarse para lograr un fin común, integrar
un Patrimonio, y sin embargo no tener el carácter de persona jurídica a la luz
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
del Derecho Positivo.
Por otra parte, una empresa unipersonal o una sociedad comercial pueden ser
propietarios de uno o varios entes, los que tienen individualidad propia, y para
los cuales el propietario, cualquiera que sea, es considerado un tercero.
La entidad contable, titular de un Patrimonio destinado a una actividad económica, es la emisora de los Estados Contables que informa sobre la composición de ese Patrimonio y sus variaciones.
8. Contabilidad y Teneduría de Libros
La Contabilidad no debe ser confundida con la Teneduría de Libros. En las definiciones transcriptas de Contabilidad, se puede advertir que su objetivo es
ser de utilidad para quienes deben tomar decisiones basadas en sus informes.
Para el logro de tales propósitos, resulta necesario contar con un mecanismo que permita compilar los datos de manera sistemática y ordenada, siendo
ésta la función de la Teneduría de Libros, que se ocupa de definir un procedimiento detallado y ordenado para realizar los registros contables, los cuales
no permiten tomar decisiones más allá de ellos mismos: ¿Se debe registrar o
no? ¿Se debe hacer el registro de una o de otra manera?
9. Efectos del entorno sobre las organizaciones y la
información contable
La configuración del entorno político, económico, social y jurídico, tiene efecto
sobre las organizaciones y éstos sobre la información contable. Los hechos y
situaciones que pueden presentarse serán analizados en otras Asignaturas
del Plan de Estudios. A título de ejemplo, pueden mencionarse los siguientes:
•
•
La unidad monetaria: El atributo seleccionado por la Contabilidad como
común denominador para medir los eventos económicos es su valor de
intercambio expresado en moneda de curso legal. En el caso de Argentina, la unidad que se utiliza es el peso, siendo requisito indispensable para
cumplir esta función que permanezca estable en cuanto a su valor. Como
en épocas de inflación (aumento sostenido en el nivel general de los precios de la economía), este requisito se ve afectado ya que la unidad monetaria se devalúa (pierde poder adquisitivo), los valores de los bienes existentes en el Patrimonio no pueden ser comparados, porque se encuentran
expresados en moneda de distinto poder adquisitivo. Para corregir esta
distorsión que generan los procesos inflacionarios, la Contabilidad ha desarrollado un método denominado “Ajuste por inflación” o “Reexpresión
de Estados Contables”.
Antes de avanzar en la
lectura de la próxima unidad,
te proponemos responder a
las preguntas de la Unidad 1,
disponibles en la sección
Autoevaluaciones del aula
virtual.
31
Los cambios en los precios específicos: Aún sin inflación, puede haber
cambios en los precios específicos de los bienes y servicios en particular y
en relación a otros o, lo que es lo mismo, puede ocurrir que los precios de
Ciclo de Nivelación
algunos bienes o servicios suban y otros bajen.
Puede suceder entonces que el valor de un recurso cambie desde que fue
incorporado al Patrimonio hasta la fecha a la que se refiere la información que se elabora. Cuando esto ocurre, la Contabilidad se enfrenta a la
disyuntiva de cómo valuar dicho recurso: ¿Al valor por el que ingresó al
Patrimonio – valor histórico-, o al valor al momento de la medición – valor
actual? La solución vigente en Argentina, en general, es signar el valor que
tienen los recursos a la fecha a la cual se refiere la información contable.
•
La existencia de grupos económicos: En el ámbito económico actual es
frecuente la constitución de grupos económicos, esto es, conjuntos de dos
o más empresas, una de las cuales controla a otra/s a través de la tenencia
de una parte importante de las acciones emitidas por la/s controlada/s.
El hecho descripto determina que todas las empresas del grupo (controlante y controlada/s) mantengan su individualidad jurídica y contable y
emitan sus Estados Contables individuales, pero el grupo económico como
tal también debe emitir información contable. Los Estados Contables correspondientes al grupo económico reciben el nombre de Estados Contables Consolidados.
10. Actividades
1.- En este punto se incluye un conjunto de actividades que apuntan al análisis e integración de los conceptos de la Unidad. Dado
que no existe una única respuesta, se sugiere que compartas tu trabajo con tus compañeros y consultes las dudas con tu docente.
a) Retoma el concepto de Contabilidad y relaciónalo con los conceptos de
Organización y Administración. Para ello considera la importancia que
se le asigna a la Contabilidad con relación a las funciones de la Administración.
b) Explica brevemente en qué consiste el Proceso Contable y cada una de
sus etapas.
2.- Responde de manera sintética y precisa, fundamentado tu respuesta:
32
a) ¿Qué circunstancia determina la existencia de dos clases de Contabilidad?
b) ¿Las dos clases de Contabilidad citadas en el texto están sujetas a
Normas Contables?
c) ¿El Activo incluye todos los recursos de una Organización?
d) ¿Cuál es el condicionante principal de los datos a ingresar y el proceso
en todo Sistema de Información?
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
3.- Selecciona la alternativa correcta y completa la grilla de respuestas.
Una alternativa es correcta si, estando completa, lo es en su totalidad.
Pregunta
Alternativa
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.1.- Los recursos de una Organización son:
1) Los bienes económicos materiales e inmateriales y los aportes de los
inversionistas.
2) Los bienes económicos materiales e inmateriales y sus fuentes de
financiamiento.
3) Los bienes económicos materiales e inmateriales y los aportes de los
propietarios.
4) Los bienes económicos materiales e inmateriales y los aportes de
terceros.
5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta.
3.2.- En una Organización, son ejemplos de recursos permanentes:
1) Sólo los bienes adquiridos por el ente para ser utilizados en la actividad
principal.
2) El dinero en efectivo aportado por los propietarios y los derechos a
cobrar.
3) Los recursos humanos.
4) Los edificios, las máquinas y los rodados que se utilizan en la actividad
principal.
5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta.
3.3.- Son ejemplos de usuarios de informes emitidos por la Contabilidad Gerencial:
1) El inversionista que compró acciones de la empresa para ganar con la
cotización.
2) El gerente de finanzas de un proveedor de empresa.
3) Los Bancos, las Compañías Financieras y los Accionistas.
4) Los posibles inversionistas.
5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta.
33
3.4.- El control es una de las funciones de la Administración. La tarea de controlar generalmente implica:
1) Decidir qué se hará en el futuro.
2) Medir y evaluar el cumplimiento de lo planificado.
3) Coordinar la mejor manera de combinar los recursos de la Organización.
4) Evaluar los Informes Contables.
5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta.
Ciclo de Nivelación
3.5.- La Contabilidad Patrimonial o Financiera emite:
1) Informes de uso interno llamados Estados Contables.
2) Informes de uso interno llamados Informes Contables.
3) Informes de uso externo llamados Estados Contables.
4) Informes de uso externo llamados Informes Contables
5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta.
4.-Indica en cada afirmación si la misma es verdadera o falsa. Una afirmación es verdadera si, estando completa, lo es en su totalidad. Una afirmación parcialmente verdadera debe considerarse como falsa.
ítem
Afirmación
a
La información que proporciona la Contabilidad Patrimonial se comunica a través de Informes de Uso Interno.
b
La Información es un conjunto de datos seleccionados, ordenados y
procesados de manera estándar para todo tipo de usuarios.
c
La experiencia, la intuición y el buen juicio son factores imprescindibles
y suficientes para la toma de decisiones.
d
Las organizaciones sin fines de lucro no necesitan contar con un sistema contable ya que no buscan obtener rentabilidad con su actividad.
e
La Contabilidad Patrimonial es una herramienta que sólo permite obtener información estática referida al Patrimonio de una Organización en
un momento determinado.
f
Los informes de gestión no poseen un marco conceptual ni normas que
los regulen y se elaboran en base a la información solicitada por los
órganos que la requieren.
g
La diferencia entre una Organización Formal y una Organización Informal es la presencia de un sistema de dirección y administración en las
primeras.
h
Efectividad puede considerarse sinónimo de eficiencia, ya que implica
optimización en el uso de los recursos.
i
Constituyen ejemplos de recursos permanentes de una empresa, los
créditos a largo plazo, los inmuebles, las maquinarias y los rodados que
se utilizan en el desarrollo de la actividad de la misma.
j
El propietario de una empresa unipersonal responde en forma subsidiaria, solidaria e ilimitada por las obligaciones de la misma.
k
El contrato constitutivo de una sociedad comercial debe establecer
siempre la forma en la que los socios distribuirán los beneficios o soportarán las pérdidas de la sociedad.
l
El capital aportado por los propietarios de una sociedad constituye una
fuente permanente de recursos para la misma.
m
El organigrama de una organización es un diagrama que muestra la estructura informal de la misma y las relaciones que se establecen entre
las distintas jerarquías.
n
Para que la información sea útil, la misma debe ser oportuna y relevante
para la organización.
34
Introducción a la Contabilidad
V
F
Unidad 1: Organización y Empresa
ñ
Para que un hecho sea considerado económico, es suficiente que el
mismo modifique alguno de los elementos del Patrimonio.
o
La Información es el resultado de organizar los datos de manera significativa, encuadrada en un contexto determinado.
5.- En el siguiente listado de acciones, indica cuáles pueden considerarse
ejemplos de eventos económicos.
ítem
Evento
a
Pago de servicio de energía eléctrica.
b
Prestación del servicio de asesoría informática.
c
Incendio de un vehículo no asegurado.
d
Envío de una lista de precios a un cliente.
e
Recepción del servicio de limpieza.
f
Compra de un inmueble.
g
Despido con causa de un empleado de planta permanente.
h
Presentación de una oferta.
i
Pago de un seguro en forma anticipada.
j
Cobro realizado a un cliente.
k
Pedido de cotización de precios a un proveedor.
l
Declaración de incobrabilidad de un crédito.
m
Contratación de un seguro.
n
Cesión de acciones de un accionista a otro.
ñ
Firma de un contrato de alquiler.
¿Económico?
SI
NO
6.- En el listado siguiente clasifica los usuarios de la Información con
relación a la empresa Ditox S.A
ítem
Usuario
a
Un inversor interesado en comprar acciones de Ditox S.A.
b
El cajero del banco con el cual opera Ditox S.A.
c
Un accionista de Ditox S.A.
d
El Directorio de Ditox S.A.
e
Un cliente de Ditox S.A.
f
La institución bancaria a la que Ditox S.A solicitó un
crédito.
g
La AFIP.
h
Un proveedor de Ditox S.A.
i
El competidor de Ditox S.A que lidera el mercado.
Interno
Externo
35
Ciclo de Nivelación
7.- Completa el siguiente esquema referido a las Características de las
Organizaciones:
Las Organizaciones son:
Sistemas Sociales
Integrados por
.........................
Utilizan
.........................
.........................
Para lograr
Desarrollan
.........................
.........................
ORGANIZACIONES
.........................
ENTORNO
8.- Completa el siguiente esquema referido al concepto de Administración y
sus funciones:
Administración: ……..……………………………………………………………..……………………
....………………………………………………………………………………………………………………
.........................
Decidir
.........................
Cómo se hará
Cuándo se hará
.........................
Quién lo hará
Objetivos
.........................
.........................
Recursos
.........................
..................................: Más de un año de plazo
Tipos
...................................: Hasta un año de plazo
.........................
Decidir sobre .......................................................................
para ......................................................................................
Funciones
36
.........................
................. y ..................... el cumplimiento de los planes.
Comparar las metas alcanzadas con las preestablecidas.
Implica un proceso de R.................................................
...................
Conjunto de métodos y procedimientos para
protección y vigilancia de los recursos de la
organización y los derechos de los terceros.
...................
Determina el grado de cumplimiento de los
Objetivos por parte de las gerencias.
Tipos
Introducción a la Contabilidad
Unidad 1: Organización y Empresa
9.- Completa el siguiente mapa conceptual:
37
Ciclo de Nivelación
Unidad 2
Estructura y variaciones del Patrimonio
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
Objetivos
•
•
•
•
Identificar el enfoque y los supuestos que condicionan el tratamiento del Patrimonio.
Analizar la estructura del Patrimonio, conceptualizando los elementos que lo
conforman.
Identificar las variaciones del Patrimonio del ente, a fin de distinguir el efecto que
las mismas producen en él.
Aplicar los conceptos analizados la resolución de casos concretos.
Te recordamos que en la
sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y
Consultas” del Aula Virtual
podrás preguntarle a los/
as docentes tus inquietudes
acerca la Unidad 2.
1. Presentación
En la Unidad 1 se analizaron los conceptos de Organizaciones y Empresas como entes que
aplican recursos para el logro de sus fines, para lo cual cuentan con un Patrimonio propio,
el que deben administrar de manera eficiente.
En la presente Unidad, se abordará el estudio de la estructura y variaciones del Patrimonio desde el punto de vista del Método de la Partida Doble o Modelo Contable
Fundamental, cuyo proceso se desarrollará en detalle en la Unidad 4. Este método
surgió a raíz de la necesidad de medir el beneficio o, de una manera más amplia, el
Resultado de un periodo de tiempo determinando, simultáneamente, las causas que
lo generan.
Te invitamos a ver las recomendaciones que realizamos
para el estudio de la unidad 2.
2. La determinación del Resultado del Ejercicio
Los economistas consideran beneficio a todo “cambio positivo en el bienestar material”.
Desde el punto de vista de un individuo, una organización o una empresa, esto puede
interpretarse como un incremento en su riqueza.
En este sentido, comparando la riqueza al final del periodo con la existente al inicio
del mismo, es posible determinar el Resultado generado en el intervalo de tiempo
considerado:
Resultado del periodo =
Riqueza al final
del periodo
Riqueza al inicio
del periodo
-
Si al intervalo de tiempo considerado para la medición del Resultado se lo llama
Ejercicio, que es la denominación que corrientemente se le asigna en Contabilidad,
resulta:
Resultado del Ejercicio
=
Riqueza al final
del Ejercicio
-
39
Riqueza al inicio
del Ejercicio
Si esta diferencia arroja un valor positivo, el Resultado obtenido se denomina Beneficio o Ganancia, si en cambio dicho valor es negativo, el mismo recibe el nombre de
Quebranto o Pérdida. Para generalizar, se usará el término Resultado, que es comprensivo de ambos.
Ciclo de Nivelación
El Método de la Partida Doble permite, además de determinar el Resultado de un
Ejercicio, establecer las causas que lo generan, aplicando algunos controles sobre el
procedimiento seguido para su determinación.
La aplicación del Método de la Partida Doble implica considerar dos supuestos básicos, que son los siguientes:
* El Patrimonio del ente es distinto del Patrimonio de su/s propietario/s.
Patrimonio del ente = Patrimono de su/s propietario/s
* En todo momento, el valor de los recursos del ente es exactamente igual al valor de
las participaciones que recaen sobre él.
Recursos = Participaciones
(1)
Considerando el carácter introductorio de este Ciclo de Nivelación, para el desarrollo
de los contenidos de esta Unidad se adoptarán, además, los siguientes supuestos de
abordaje:
*
Se trabajará en el marco de una empresa comercial o de una empresa prestadora
de servicios, ya que si bien la Contabilidad es de utilidad para todo tipo de entes,
donde su aplicación cobra singular importancia es en las empresas.
*
Se adoptará el supuesto de una economía que opera en condiciones de estabilidad, lo cual implica que:
• No existe inflación, es decir, no se producen incrementos sostenidos en el Nivel
General de los Precios.
• No se producen variaciones en los precios relativos, esto es, se acepta que de
terminadas cantidades de un bien o servicio equivalen siempre a la misma cantidad de otros bienes o servicios.
Este supuesto se adopta para obviar los ajustes por inflación y el efecto de los cambios
en los precios relativos que, por su complejidad e importancia, serán expresamente
tratados en Asignaturas de cursos superiores.
*
40
Se asignará a los recursos con que cuenta el ente (Activo) el valor de su ingreso
al Patrimonio.
En otras Asignaturas se analizarán otros criterios para asignar valor a los componentes
patrimoniales.
3. Estructura del Patrimonio
La estructura patrimonial de un ente está constituida por distintos elementos, los cuales,
en su totalidad, conforman el Patrimonio, que se integra estructuralmente con el Activo,
el Pasivo y el Patrimonio Neto, y en tal sentido, puede conceptualizarse como sigue:
Introducción a la Contabilidad
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
Concepto
El Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a un ente.
Gráficamente, se lo puede representar de la siguiente manera:
PATRIMONIO
PASIVO
ACTIVO
P. NETO
3.1 El Activo
El Activo incluye el conjunto de bienes que un ente destina al desarrollo de sus actividades; comprende todos los recursos (bienes y derechos) que se encuentran bajo el
control del ente, tales como: dinero en efectivo, mercaderías, bienes muebles, derechos a cobrar, derechos de protección, etc.
RECURSOS = ACTIVO
(2)
Así, el Activo es el conjunto de bienes bajo el control del ente, y de derechos a su
favor.
ACTIVO = Bienes bajo el control del ente + Derechos a favor del ente
3.2 Participaciones sobre el Activo
Las participaciones muestran los derechos de determinadas personas que han financiado los recursos. Conforme a lo analizado en la Unidad 1, las fuentes de financiamiento de los recursos pueden ser:
•
Los propietarios, quienes aportan recursos asumiendo un riesgo, y perciben los
beneficios o sufren los quebrantos que genera la empresa.
•
Los terceros, quienes efectúan préstamos o créditos que cobrarán a la empresa
al vencimiento del plazo acordado.
Para que los recursos sean considerados Archivo deben reunir ciertos requisitos que serán analizados en la Unidad 3
3.2.1 El Pasivo
En Contabilidad, las participaciones de terceros sobre el Activo, reciben el nombre
de Pasivo:
PARTICIPACIONES DE TERCEROS = PASIVO
41
(3)
Son Pasivo, los importes adeudados a un proveedor por mercaderías compradas a
crédito, las deudas existentes con bancos por préstamos recibidos de ellos, etc.
Ciclo de Nivelación
Así, el Pasivo es el conjunto de obligaciones a cargo del ente y a favor de terceros.
PASIVO = Obligaciones a cargo del ente
Para que las obligaciones sean
consideradas Pasivo, deben reunir ciertos requisitos que serán analizados en la Unidad 3
Para que las obligaciones sean consideradas Pasivo, deben reunir ciertos requisitos,
que serán analizados en la Unidad 3
3.2.2 El Patrimonio Neto
Contablemente, el Patrimonio Neto puede definirse desde dos puntos de vista:
•
Poniendo énfasis en su titularidad, en tal caso el Patrimonio Neto es el derecho
residual de los propietarios sobre el Activo una vez cancelado el Pasivo.
•
Poniendo énfasis en la estructura patrimonial, en tal caso el Patrimonio Neto es
la diferencia entre el Activo y el Pasivo.
Con ambos enfoques, resulta que:
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO
(4)
Ecuación que también puede escribirse de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
(5)
Lo cual evidencia que, reemplazando resulta:
Recursos = Participaciones
(1)
Es decir que el total de los Recursos (Activo) es igual al total de las Participaciones de
los terceros (Pasivo) más las Participaciones de los propietarios (Patrimonio Neto).
Como la empresa es un ente dinámico, interactúa con el medio con el objeto de obtener un beneficio, realizando para ello una serie de operaciones con terceros que
generan un Resultado, el cual puede ser positivo o negativo; en ambos casos ese Resultado, independientemente de su sentido, hará variar la participación de los propietarios sobre el Activo.
42
Conforme con lo expuesto, a partir de la primera operación que realice la empresa
o del primer hecho que la afecte, el Patrimonio Neto (PN) estará integrado por los
Aportes de los Propietarios, o Capital (C) y los Resultados Acumulados (RA) hasta
el momento al que se refiere la información.
PN = C + RA
(6)
Reemplazando en la Igualdad: A – P = PN al Patrimonio Neto por sus componentes:
PN = C + RA, resulta:
A – P = C + RA
Introducción a la Contabilidad
(7)
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
En caso de que los Resultados Acumulados fueran negativos, la igualdad anterior
adoptaría la siguiente estructura:
A – P = C + (- RA)
Es decir:
A – P = C – RA
(8)
3.3 El Resultado del Ejercicio
Se denomina Ejercicio al periodo de tiempo durante el cual se efectúa una medición
contable. En general, el Ejercicio contable tiene una duración de 12 meses, aunque no
necesariamente debe coincidir con el año calendario. La variación neta operada en la
riqueza durante un Ejercicio, se llama Resultado.
Consecuentemente, para determinar el Resultado de un Ejercicio, cuando durante el
mismo no se han producido transacciones con los propietarios del ente (aportes y/o
retiros), se debe restar de la riqueza existente al final del Ejercicio la riqueza existente
al inicio del mismo. Si el Resultado es positivo, es decir, si la riqueza final es mayor
que la inicial, ello significará que hubo una ganancia; si el Resultado es negativo, es
decir, si la riqueza final es menor que la inicial, ello significará que hubo una pérdida:
Resultado del Ejercicio = Riqueza Final - Riqueza inicial
Si Riqueza final > Riqueza inicial
Si Riqueza final < Riqueza inicial
Ganancia.
Pérdida.
Como desde el punto de vista contable Riqueza es sinónimo de Patrimonio Neto, la
igualdad anterior puede escribirse de la siguiente manera:
Resultado del Ejercicio = Patrimonio Neto final – Patrimonio Neto inicial
RE = PNf – PNi
(9)
Si Patrimonio Neto final > Patrimonio Neto inicial
Si Patrimonio Neto final < Patrimonio Neto inicial
Ganancia.
Pérdida.
3.4 Ejemplo: Caso 1-A
El 02 de enero del Año 1, Sol y Ana Pérez resuelven constituir la empresa Solana, dedicada a la prestación de servicios de diseño y mantenimiento de páginas Web, para
lo cual:
43
a: Aportan $ 10.000.- en efectivo cada una.
Durante el mes de enero, Solana realiza las siguientes operaciones:
b: Obtiene un préstamo bancario de $ 10.000.Ciclo de Nivelación
c: Adquiere Muebles de oficina y una computadora abonando $ 18.000.- en efectivo.
d: Presta servicios de diseño y mantenimiento de páginas Web por $ 13.000, importe
que cobra en efectivo.
e: Paga en efectivo $ 500.- en concepto de gastos de energía eléctrica consumida en
el mes.
En base al ejemplo, se puede confeccionar el Cuadro 1 que permite ordenar adecuadamente los datos:
Solana
Cuadro 1: Caso 1-A
Fecha
Operación Activo
-
Ene– A1
a:
20.000.-
Ene– A1
b:
10.000.- -
Ene– A1
c:
18.000.-18.000.-
Ene– A1
d:
13.000.-
Ene– A1
e:
-500.-
Ene– A1
S
42.500.- -
Pasivo
= Capital
+
20.000.-
Rtdos Ac.
=
=
10.000.-
P. Neto
20.000.-
=
0.-
=
0.-
+
13.000.- =
+13.000.-
+
-500.- =
-500.-
10.000.- = 20.000.- +
12.500.- =
32.500.-
La distribución horizontal (columnas) corresponde a la configuración de la igualdad:
A – P = C + RA
En el lado izquierdo del primer signo igual se muestra el Activo (A) y el Pasivo (P) y
en el lado derecho el Patrimonio Neto desdoblado en sus componentes: Aportes de
los propietarios -Capital-, (C) y Resultados Acumulados (RA).
A la derecha del segundo signo igual se incorpora el Patrimonio Neto total (PN), conforme con las igualdades: A – P = PN o bien: C + RA = PN. En esta columna se reflejan
los cambios que se van operando en el PN por las operaciones efectuadas.
Verticalmente, se indica: La fecha de cada operación, con referencias “a” a “e” el tipo
de operación, y con la letra ”S” la conformación de los componentes patrimoniales
(Activo, Pasivo, Capital y Resultados) y el Patrimonio Neto al momento que se indica
y luego de las operaciones precedentes. Estos valores se determinan al inicio y al final
de cada mes.
Con relación a los signos positivos (+) y negativos (-) que se utilizan para mostrar
el efecto de las operaciones, corresponde aclarar que las incorporaciones o incrementos de un componente patrimonial o incrementos del Patrimonio Neto tienen el
mismo signo que en la igualdad:
A – P = C + RA
44
De modo que:
•
Tendrán signo positivo (+), los incrementos de Activo, Capital y Resultados Positivos, mientras que las disminuciones de estos componentes tendrán signo negativo (-).
Introducción a la Contabilidad
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
•
Tendrán signo negativo (-), los incrementos de Pasivo y Resultados Negativos,
mientras que las disminuciones de estos componentes tendrán signo positivo
(+).
Se analizan a continuación cada una de las operaciones realizadas por Solana:
Ref.
a:
b:
c:
d:
e:
S
El aporte realizado por las propietarias da lugar al nacimiento del ente “Solana”. Luego de esta operación la empresa cuenta con un Activo, compuesto
por dinero en efectivo, y un Patrimonio Neto, integrado por el Capital aportado. No existen Resultados, dado que el ente aún no ha realizado operaciones
con terceros. La última columna indica el Patrimonio Neto inicial de Solana.
El préstamo bancario obtenido por Solana genera el ingreso de un Activo, representado por el dinero en efectivo que recibe, y un Pasivo, por la obligación
que asume, que representa la fuente de financiamiento de un tercero, en este
caso una entidad bancaria. La última columna indica que el Patrimonio Neto no
se ha modificado como consecuencia de esta operación, ya que el aumento de
los recursos ha sido igual al aumento de la fuente de financiamiento los mismos.
La adquisición de los muebles de oficina y de la computadora implica el cambio de un Activo (muebles de oficina y computadora) por
otro Activo (dinero en efectivo), razón por la cual no se ha modificado el valor del Patrimonio Neto, lo cual se evidencia en la última columna.
La prestación de servicios de diseño y mantenimiento de páginas web
y su cobro origina el ingreso de un Activo, representado por el dinero en efectivo que se recibe. Como la operación no tiene ningún otro efecto sobre el Activo o el Pasivo, el aumento del Activo origina un aumento en
el Patrimonio Neto, el cual se indica con signo positivo en la última columna.
El consumo de energía eléctrica y su pago produce la disminución de un Activo, representado por el dinero en efectivo que se entrega. Como la operación no tiene ningún
otro efecto sobre el Activo o el Pasivo, la disminución del Activo origina una disminución en el Patrimonio Neto, la cual se indica con signo negativo en la última columna.
Por último, el saldo muestra cómo ha quedado compuesto el Patrimonio después de
las operaciones realizadas por la empresa, y cuál es el valor del Patrimonio Neto final.
Conforme con la estructura de la ecuación:
A – P = C + RA
con los valores del ejemplo, resulta:
42.500 – 10.000 = 20.000 + 12.500
En base a la ecuación:
RE = PNf – PNi
el Resultado obtenido por Solana durante el mes de enero, será:
45
12.500 = 32.500 – 20.000
Ciclo de Nivelación
4. Variaciones Patrimoniales
En el Caso 1-A, se puede observar de qué manera las operaciones modificaron el Patrimonio de Solana:
•
El aporte de capital realizado por las propietarias, la prestación de servicios realizada y el consumo de electricidad, modificaron el valor del Patrimonio Neto.
•
La compra de muebles de oficina y de la computadora y la obtención del préstamo, modificaron sólo la composición o estructura del Patrimonio Neto sin alterar
su valor.
A continuación, se analizará con mayor precisión el concepto de Variaciones Patrimoniales, las causas que las generan y su clasificación.
4.1 Concepto de Variaciones Patrimoniales
Como se pudo observar a través del Caso 1-A, el Patrimonio no permanece estático,
sino que, como consecuencia de las actividades económicas realizadas por el ente,
sufre alteraciones que tienen diversas causas.
Concepto
Las Variaciones Patrimoniales son cambios que se producen en el Patrimonio del ente
con motivo de la actividad que realiza y otras causas ajenas al mismo, varíe o no el importe
del Patrimonio Neto.
4.2 Causas de las Variaciones Patrimoniales
Las variaciones patrimoniales se generan por transacciones u operaciones que realiza el ente con sus propietarios y con terceros, algunos acontecimientos eventuales
que puedan afectarlo y circunstancias del medio económico en el que actúa.
Así, las causas de las variaciones patrimoniales pueden agruparse en:
a) Causas transaccionales: Comprenden las transacciones u operaciones que realiza
el ente con sus propietarios y con terceros.
a.1) Transacciones u operaciones que realiza el ente con su/s propietario/s:
Pueden consistir en:
•
•
46
Aportes de Capital.
Retiros de Capital aportado o de Beneficios ya obtenidos.
a.2) Transacciones u operaciones que realiza el ente con terceros:
Pueden consistir en:
•
•
•
•
•
•
Introducción a la Contabilidad
Compras de bienes o servicios.
Ventas de bienes o servicios.
Cobros.
Pagos.
Movimientos de fondos.
Etc.
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
b) Causas no transaccionales: Comprenden las variaciones que se producen en el Patrimonio que no se originan en transacciones u operaciones que realiza el ente,
sino en otras situaciones que lo afectan, ya sea positiva o negativamente.
b.1.- Acontecimientos eventuales: Son hechos o situaciones que se producen accidentalmente y que sólo tienen efecto sobre el ente con el que se relacionan.
Ejemplo: la destrucción por incendio de un vehículo de propiedad del ente
que no se encontraba asegurado contra este tipo de siniestros. La disminución del Activo que se produce por la destrucción del bien, origina una
disminución del Patrimonio Neto sin compensación alguna.
b.2.- Circunstancias del medio económico: Son hechos o situaciones que se originan en el entorno y que de una forma u otra afectan, no sólo al ente, sino también a otros entes del medio.
Ejemplo: Las variaciones en los valores relativos de Activos o Pasivos que
integran el Patrimonio, la pérdida en el poder adquisitivo de la moneda
que genera la inflación.
b.3.- Consumo de bienes con motivo de su uso: Son situaciones derivadas de la utilización de activos, lo que provoca que los mismos se desgasten por su uso
normal, sufran deterioros por accidentes u obsolescencia por envejecimiento técnico, lo cual da lugar al registro de la correspondiente depreciación por
tales conceptos, tema que se analizará en detalle en la Unidad 8.
4.3 Clases de Variaciones Patrimoniales
Conforme al efecto que producen en el Patrimonio, las variaciones se clasifican en:
4.3.1 Variación de Origen
Es aquella que da nacimiento al ente, con motivo del aporte inicial de su/s propietarios. Puede generar:
•
Un aumento de Activo igual al aumento del Patrimonio Neto: ' A = ' PN
•
Un aumento de Activo y un aumento de Pasivo (por menor cuantía), de cuya diferencia surge el aumento del Patrimonio Neto: ' A – ' P = ' PN
4.3.2 Variaciones Cualitativas o Permutativas
Son aquellas que modifican la composición o estructura del Patrimonio Neto, pero
sin alterar su valor.
47
Para que se dé esta condición es preciso que:
a) Se trate de operaciones con terceros, ya que las operaciones con los propietarios
siempre modifican el Patrimonio Neto.
Ciclo de Nivelación
b) Los aumentos o disminuciones en el Activo y/o en el Pasivo tengan el mismo valor y un sentido tal que permitan ubicar a la operación generadora dentro de uno
de los cuatro grupos siguientes:
b.1) Aumento de un Activo (A’) y disminución de otro Activo (A’’) por el mismo
valor:
' A’ =
'
A’’
Ejemplos:
• Compra de mercaderías en efectivo: Aumentan los bienes físicos destinados a la venta y disminuye el dinero en efectivo por el mismo valor.
• Cobranza en efectivo del saldo adeudado por un cliente: Aumenta el
dinero en efectivo y disminuyen los derechos a favor del ente por el
mismo valor.
b.2) Aumento de un Activo (A’) igual al aumento de un Pasivo (P’) por el mismo
valor:
' A’ = ' P’
Ejemplos:
• Compra de mercaderías en cuenta corriente: Aumentan los bienes físicos destinados a la venta y aumentas las deudas con proveedores por
igual importe.
• Obtención de un préstamo bancario: Aumenta el efectivo por el dinero ingresado y aumentan las obligaciones por la deuda asumida con el
banco por igual importe.
b.3) Disminución de un Activo (A‘) y disminución de un Pasivo (P’) por el mismo
valor:
'
A’ =
'
P’
Ejemplos:
• Cancelación en efectivo del saldo adeudado en cuenta corriente a un
proveedor: Disminuye el efectivo por el dinero entregado y disminuyen
las deudas con proveedores por el mismo valor.
• Pago de una cuota de un préstamo bancario oportunamente recibido:
Disminuye el efectivo por el dinero entregado y disminuye la deuda con
el banco por el mismo valor.
b.4) Aumento de un Pasivo (P’) y disminución de otro Pasivo (P’’) por el mismo
valor:
' P’ =
'
48
P’’
Ejemplos:
• Documentación a favor de un proveedor de una deuda en cuenta corriente: Aumentan las deudas documentadas y disminuyen las deudas
Introducción a la Contabilidad
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
en cuenta corriente sin documentar por igual importe.
• Otorgamiento de una garantía real a una deuda sin garantía: Aumentan
las deudas con garantía real y disminuyen las deudas sin garantía por
igual importe.
4.3.3 Variaciones Cuantitativas o Modificativas
Son aquellas que modifican la composición o estructura del Patrimonio Neto, alterando al mismo tiempo su valor.
Se originan en:
a) Operaciones con los propietarios, distintas del aporte inicial: Pueden generarse
por:
• Incrementos de Capital con motivo de nuevos aportes realizados por los propietarios: Producen un aumento del Patrimonio Neto al incrementar las fuentes
de financiamiento de los propietarios.
• Retiros de Capital o de Utilidades efectuados por los propietarios: producen
una disminución del Patrimonio Neto, al reducir las fuentes de financiamiento
de los propietarios.
b) Operaciones con terceros que generan Resultados: Puede tratarse de operaciones que sean fuentes de ingresos o gastos.
b.1) Ingresos: Constituyen el valor asignado, en términos monetarios, al bien vendido o servicio prestado. Es el valor del Activo que ingresa al efectuar una venta.
Ejemplos:
• En el caso de una venta de bienes por $ 1.500.- cuyo costo fue de
$ 1.000.-, el ingreso es de $ 1.500.• En el caso de un servicio profesional por el que se cobró $ 750.- y que
consumió papelería por $ 50.-, el ingreso es de $ 750.b.2) Gastos: Constituyen el sacrificio económico o consumo de recursos necesarios para obtener ingresos. Están siempre vinculados a la obtención de ingresos, pudiendo dicha vinculación ser directa o indirecta.
Hay una vinculación directa ingreso-gasto cuando el gasto puede identificarse con el ingreso que lo origina.
Ejemplo: Costo de $ 1.000.- correspondiente a los bienes entregados en
ocasión de la venta y los $ 50 correspondientes a la papelería consumida
para la prestación del servicio profesional, que se mencionaron en la ejemplificación de ingresos en el punto b.1).
49
Hay una vinculación indirecta ingreso-gasto cuando el gasto no puede identificarse con el ingreso que lo origina.
Ejemplo: Gasto por honorarios del contador y los sueldos del gerente de
ventas, los impuestos inmobiliarios del local que el ente utiliza para el desarrollo de su actividad.
Ciclo de Nivelación
c) Acontecimientos eventuales: Pueden ocasionar pérdidas o ganancias según el
sentido en que afecten el Patrimonio Neto.
d) Circunstancias del medio económico: Pueden ocasionar pérdidas o ganancias se
gún el sentido en que afecten el Patrimonio Neto.
e) Consumo de bienes con motivo de su uso: Generan disminuciones en el valor de
ciertos bienes como consecuencia de su empleo en la actividad productora de
ingresos.
Considerando lo expuesto, la ecuación:
A – P = C + RA
Se transforma ahora en:
A–P=C+Y–G
(10)
Donde:
Y = Suma de ingresos correspondientes a todas las operaciones realizadas durante
el periodo.
G = Suma de gastos correspondientes a todas las operaciones realizadas durante el
periodo.
Se debe tener presente que, hasta ahora, las igualdades o ecuaciones en las que se
mostraron la estructura patrimonial y sus variaciones, han estado referidas siempre
a un único periodo de tiempo. Cuando se considera más de un periodo de tiempo,
estas igualdades se modifican. Se tratarán estas igualdades en los últimos puntos de
esta Unidad.
4.3.4 Resumen
En el siguiente cuadro se resumen las clases y causas de las Variaciones Patrimoniales examinadas.
En la sección materiales y
recursos del Aula virtual,
podrá consultar un video que
sintetiza las principales características de las variaciones y
sus efectos en el PN.
Por razones de alcance y contenido de esta materia, no se desarrollarán las variaciones producidas por acontecimientos eventuales, circunstancias del medio económico y consumos de bienes con motivo de su uso.
50
Introducción a la Contabilidad
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
Integrando ideas
DE ORIGEN
APORTE INICIAL
CUALITATIVAS
OPERACIONES CON TERCEROS (Sin Resultados)
NUEVOS
APORTES
( ' PN)
OPERACIONES CON
LOS PROPIETARIOS
RETIROS
'
( PN)
VARIACIONES
PATRIMONIALES
OPERACIONES CON
TERCEROS (Con Resultados)
CUANTITATIVAS
INGRESOS
( ' PN)
GASTOS
'
( PN)
ACONTECIMIENTOS EVENTUALES
CIRCUNSTANCIAS DEL MEDIO ECONÓMICO
CONSUMO DE ACTIVOS POR SU USO
4.4 Ejemplo: Caso 1-A con los Resultados abiertos en sus causas
En el siguiente cuadro se resumen las clases y causas de las Variaciones Patrimoniales examinadas.
Solana
Cuadro 2: Caso 1-A
Fecha
Operación
Activo
-
Pasivo
=
Capital
=
20.000.-
Ene– A1
a:
20.000.-
Ene– A1
b:
10.000.- -
Ene– A1
c:
18.000.-18.000.-
Ene– A1
d:
13.000.-
=
Ene– A1
e:
-500.-
=
Ene– A1
S
42.500.-
-
+
Ingresos
-
Gastos
=
=
P. Neto
20.000.-
10.000.- =
=
0.-
=
=
0.-
=
+13.000.-
10.000.-
=
+
20.000.-
13.000.-
13.000.-
-
500.-
=
-500.-
-
500.-
=
32.500.-
5. Las variaciones del Patrimonio en varios periodos
Los componentes de un determinado Patrimonio se refieren y tienen validez con relación a un momento o instante determinado. No sucede lo mismo con las variaciones,
ya que ellas se van produciendo a través del tiempo, y se van sucediendo unas tras
otras. Sin embargo, hasta aquí se han considerado con independencia del fraccionamiento del tiempo en periodos, salvo cuando se hizo referencia al Resultado del
Ejercicio como diferencia patrimonial: RE = PNf – PNi.
51
En este punto de la Unidad se analizarán las Variaciones Patrimoniales considerándolas periodo por periodo, ya que conforme se vio en la Unidad I, la Información Contable debe ser periódica.
Ciclo de Nivelación
5.1 Los Resultados
Retomando los Cuadros 1 y 2, los valores de ambos al finalizar el mes de enero eran
los siguientes:
En el Cuadro 1:
A – P
=
C + RA
42.500 – 10.000 = 20.000 + 12.500
El Resultado del Ejercicio se obtuvo por diferencia patrimonial, consignándose su
valor neto.
En el Cuadro 2:
A – P
=
C + Y
– G
42.500 – 10.000 = 20.000 + 13.000 – 500
El Resultado del Ejercicio se obtuvo por diferencia entre las causas que lo generaron,
es decir, se efectuó la apertura entre Ingresos y Gastos.
En cualquiera de las dos soluciones, el Resultado corresponde al mes de enero, y su
importe es el mismo.
Si se quisieran examinar las variaciones del mes de febrero del mismo año, es decir,
el periodo siguiente al citado, las variaciones a considerar deberían ser únicamente
las del mes de febrero, a fin de poder obtener el Resultado atribuible a dicho mes.
Por lo anteriormente expuesto, se debería considerar toda la situación correspondiente al último día del mes de enero como preexistente o inicial, y a los Resultados
generados hasta esa fecha considerarlos Resultados Acumulados al inicio del periodo siguiente, de tal modo que, indicando con “i” los valores iniciales, resulta
A i – P i = Ci + RAi
(11)
Si durante el mes de febrero Solana obtiene Resultados, éstos deberían quedar bien
separados de los Resultados del mes de enero. Si a los Resultados del mes de febrero
se los designa como Ingresos (Y) y Gastos (G) y a los resultados del mes de enero se
los denomina Resultados Anteriores o Resultados Acumulados al inicio (RAi), para
mostrar la estructura y las variaciones del Patrimonio durante el mes de febrero se
puede utilizar la siguiente igualdad referida al último día de este mes:
Af – Pf = Ci + RAi + Y – G
52
(12)
Como la ecuación (11) era igual al Patrimonio Neto inicial y se representaba:
A i – P i = Ci + RAi = PNi
Entonces se puede expresar la igualdad (12) de la siguiente forma:
Af-Pf - PNi = RE = Y-G
Introducción a la Contabilidad
(13)
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
Trabajando matemáticamente con esta expresión, se obtiene:
Af – Pf = PNi + Y – G
(14)
Reemplazando Y – G por RE, resulta:
Af – Pf = PNi + RE
o bien:
Af – Pf - PNi = RE
Si se tiene presente que por definición:
RE = PNf – PNi
y que
Af – Pf = PNf
la ecuación (14) puede escribirse como sigue:
PNf - PNi = Y – G = RE
(15)
Esta última expresión reviste particular importancia, pues muestra el Resultado del
Ejercicio calculado de dos formas:
a) Por diferencia patrimonial: RE = PNf – PNi
b) Por sus causas:
RE = Y – G
Más adelante se ejemplificará un caso donde se aplicarán los conceptos analizados.
5.2 Las operaciones con los propietarios
Cuando durante el periodo analizado se producen transacciones u operaciones con
los propietarios, las mismas deben considerarse a los efectos de la determinación del
Resultado del Ejercicio por diferencia patrimonial, ya que de no hacerlo, el mismo no
sería igual a la diferencia entre ingresos y gastos del periodo.
A continuación se analizará el efecto que producen los Aportes (a los que se representarán con la letra I y los Retiros (a los que se representarán con la letra D en el
Patrimonio Neto y, consecuentemente, en la determinación del Resultado.
5.2.1 Aportes de los propietarios
Si durante el Ejercicio los propietarios realizan aportes, ellos aumentan el Patrimonio
Neto final, pero ese aumento no tiene como causa un Resultado, es decir, no es un
Ingreso, por ello dichos aportes deben anularse.
53
Ejemplo:
Al inicio del Ejercicio los recursos son de $ 1.300.- en efectivo; el PNi es de $ 1.300.- y
está integrado de la siguiente manera: Aportes de los Propietarios $ 1.000.- y Resultados Acumulados $ 300.Durante el Ejercicio los propietarios aportan $200.- Se prestan y cobran servicios por
Ciclo de Nivelación
$ 750.- y se pagan gastos del periodo por $ 250.Conforme los datos suministrados, al final del Ejercicio los recursos serán de $ 2.000.Recursos existentes al inicio del Ejercicio
Aportes de los propietarios
Ingresos por prestación de servicios
Gastos del periodo
$ 1.300.$ 200.$ 750.$( 250.-)
Total de efectivo al final del Ejercicio
$ 2.000.-
Como no hay otros componentes patrimoniales más que este Activo, ésta será también la cifra del PNf.
El Resultado del Ejercicio será de $ 500.- y corresponde a la diferencia entre ingresos
por prestación de servicios y gastos del periodo:
RE = Y – G
RE = 750 – 250
RE = 500.Pero, ¿Qué ocurre si se desea calcular el Resultado del Ejercicio por diferencia patrimonial?
Conforme con la ecuación (15), resulta:
RE = PNf – PNi
RE = 2.000 – 1.300
RE = 700.Esto sucede porque el PNf incluye el efecto de un aporte que no debe computarse para determinar correctamente el Resultado del Ejercicio, ya que el mismo no es
un Ingreso. Entonces, para determinar de manera correcta el Resultado del Ejercicio
cuando durante el periodo existen Aportes de los Propietarios, debe eliminarse el
efecto de los mismos del Patrimonio:
RE = PNf – PNi – I = Y – G
(16)
En el ejemplo, resulta:
RE = 2.000 – 1.300 – 200 = 750 – 250
RE = 500.= 500.-
5.2.2 Retiros de los propietarios
54
Si durante el Ejercicio los propietarios efectúan retiros, ellos disminuyen el Patrimonio Neto final, pero esa disminución no tiene como causa un Resultado, es decir, no
es un gasto, por ello dichos retiros deben anularse.
Ejemplo:
Al inicio del Ejercicio los recursos son de $ 1.300.- en efectivo; el PNi es de $ 1.300.- y
está integrado de la siguiente manera: Aportes de los Propietarios $ 1.000.- y Resultados Acumulados $ 300.Introducción a la Contabilidad
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
Durante el Ejercicio los propietarios retiran $200.- Se prestan y cobran servicios por
$ 750.- y se pagan gastos del periodo por $ 250.Conforme los datos suministrados, al final del Ejercicio los recursos serán de $ 1.600.Recursos existentes al inicio del Ejercicio
Retiros de los propietarios
Ingresos por prestación de servicios
Gastos del periodo
$ 1.300.$ ( 200.-)
$ 750.$ ( 250.-)
Total de efectivo al final del Ejercicio
$ 1.600.-
Como no hay otros componentes patrimoniales más que este Activo, ésta será también la cifra del PNf.
El Resultado del Ejercicio será de $ 500.- y corresponde a la diferencia entre ingresos
por prestación de servicios y gastos del periodo:
RE = Y – G
RE = 750 – 250 = 500.Pero, ¿Qué ocurre si se desea calcular el Resultado del Ejercicio por diferencia patrimonial?
Conforme con la ecuación (15), resulta:
RE = PNf – PNi
RE = 1.600 – 1.300
RE = 300.Esto sucede porque el PNf incluye el efecto de un retiro que no debe computarse para
determinar correctamente el Resultado del Ejercicio, ya que el mismo no es un Gasto.
Entonces, para determinar de manera correcta el Resultado del Ejercicio cuando durante el periodo existen Retiros de los Propietarios, debe eliminarse el efecto de los
mismos del Patrimonio:
RE = PNf – PNi + D = Y – G
(17)
En el ejemplo, resulta:
RE = 1.600 – 1.300 + 200 = 750 – 250
RE = 500.= 500.Para generalizar, puede decirse que el Resultado del Ejercicio determinado por diferencia patrimonial (PNf – PNi) debe ser igual al Resultado del Ejercicio determinado
por las causas que lo generan (Y – G); por lo tanto, en caso de existir Aportes y Retiros de los Propietarios los mismos deben eliminarse del Patrimonio, ya que generan
aumentos y disminuciones del mismo, respectivamente, pero dichas variaciones no
implican Resultados:
55
La fórmula general que iguala la determinación del Resultado del Ejercicio por diferencia patrimonial y por las causas que lo generan es la siguiente:
RE = PNf – PNi – I + D = Y – G
(18)
Ciclo de Nivelación
5.3 Ejemplo: Caso 1-B
Retomando el Caso 1-A, y partiendo del Cuadro 2, con los saldos al finalizar el mes
de enero, se incorporarán a continuación las siguientes operaciones realizadas por la
empresa durante el mes de febrero:
f: Las propietarias retiran $ 1.250.- cada una del Resultado obtenido en el mes de
enero.
g: Se prestan y cobran servicios de reparación y mantenimiento de páginas web
por $ 8.500.h: Se abonan en efectivo $ 1.000.- en concepto de reparación de computadoras.
I: Se pagan $ 2.000.- en concepto de primera cuota del préstamo bancario.
J: Con la intención de mejorar su negocio, las propietarias aportan $ 1.500.- en
efectivo cada una.
Nota: No se considera la pérdida de valor de los equipos de computación por el uso
al que fueron sometidos.
Con los datos enunciados, se confecciona el Cuadro 3, utilizando un ordenamiento
similar al empleado en los cuadros elaborados para los Casos 1-A y 1-B:
Solana
Cuadro 3: Caso 1-B
Fecha
Operac.
Activo
-
Pasivo
=
Capital
Ene-A1
Si
42.500.-
-
10.000.-
=
20.000.-
Ene– A1
f:
-2.500.-
Ene– A1
g:
8.500.-
Ene– A1
h:
-1.000.-
Ene– A1
i:
-2.000.-
Ene– A1
j:
3.000.-
Ene– A1
S
48.500.-
+
R. Acum.
+
+
12.500.-
=
32.500.-
+
-2.500.-
=
-2.500.-
+
Ingresos
-
8.500.-
+
2.000.-
-
8.000.-
=
3.000.-
=
23.000.-
+
10.000
+
Gastos
8.500.-
-
1.000.-
1.000.-
=
P. Neto
=
8.500.-
=
-1.000.-
=
0.-
=
3.000.-
=
40.500.-
Comentarios:
Ref.
56
f:
El retiro de utilidades realizado por las propietarias genera la disminución de un Activo y de los Resultados Acumulados, lo que provoca una disminución del Patrimonio
Neto de $ 2.500.-
g:
La prestación de servicios de diseño y mantenimiento de páginas web y su cobro origina el ingreso de un Activo de $ 8.500.- representado por el dinero en efectivo que
se recibe, por lo que el Patrimonio Neto aumenta por igual importe.
h:
La reparación de las computadoras provoca la reducción de un Activo por $ 1.000.representado por el dinero que se entrega, lo cual produce una disminución en el
Patrimonio Neto por el mismo valor.
i:
El pago de la cuota del préstamo bancario provoca una disminución del Activo de
$ 2.000.- representado por el dinero que se entrega, y una disminución del Pasivo
por igual monto. La consideración conjunta de estas variaciones hace que el efecto
sobre el Patrimonio Neto sea nulo.
j:
El aporte en efectivo realizado por las propietarias supone un incremento del Patrimonio Neto de $ 3.000.- representado por el dinero que se recibe para aumentar el
Capital.
S
Por último, el saldo muestra cómo ha quedado compuesto el Patrimonio después
de las operaciones realizadas por la empresa, y cuál es el valor del Patrimonio Neto
final.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
Conforme a la estructura de la ecuación (18):
RE = PNf – PNi – I + D = Y – G
es posible determinar el Resultado generado en el mes de febrero, tanto por diferencia patrimonial como por sus causas, para lo cual primero deberá calcularse el PNf:
PNf = Af
– Pf
PNf = 48.500 – 8.000
PNf = 40.500.RE = 40.500 - 32.500 – 3.000 + 2.500 = 8.500 – 1.000
RE = 7.500
= 7.500
6. Variaciones Patrimoniales - Diagrama Lógico
Empezar
Antes de avanzar en la
lectura de la próxima unidad,
te proponemos responder a
las preguntas de la Unidad 2,
disponibles en la sección
Autoevaluaciones del aula
virtual.
Identificar el
Documento
¿Debe
Registrarse?
NO
Seguir con el
siguiente
Documento
SI
Determinar la
Variación
Patrimonial
¿Se modifica
el PN?
NO
Usar cuentas
Patrimoniales
SI
Es una Variación
Patrimonial
Modificativa
¿Hay
más
Documentos?
Usar Cuentas
Patrimoniales
y de Resultados
¿Hay
más
Documentos?
NO
Es una Variación
Patrimonial
Permutativa
SI
Seguir con el
siguiente
Documento
NO
FIN
SI
Seguir con el
siguiente
Documento
57
FIN
Ciclo de Nivelación
7. Actividades
1.- De los siguientes elementos, indica cuáles pueden considerarse recursos de la
empresa Solares S.A.
Ítem
Elemento
¿Recurso?
SI
a
NO
Dinero depositado en la cuenta corriente bancaria de Solares S.A.
b
Inmueble de propiedad de uno de los accionistas de Solares S.A.
c
Camioneta afectada a la actividad principal de Solares S.A
d
Escritorios de las oficinas de Solares S.A.
e
Automóvil particular del director de Finanzas de Solares S.A.
f
Créditos a cobrar a clientes de Solaes S.A
g
Acciones de Mar y Nieve S.A adquiridas por Solares S.A.
h
Deudas a pagar a proveedores de Solares S.A
i
Productos Terminados en los depósitos de Solares S.A.
j
Préstamo bancario acordado a Solares S.A.
k
Capital aportado por los accionistas de Solares S.A.
2.- Para cada uno de los siguientes casos, determina el valor del componente patrimonial que se solicita y el Resultado del periodo, en su caso.
2.1.02/01/A1: Luciana inaugura un taller de alta costura aportando $ 2.000.- en efectivo.
Las operaciones realizadas durante el mes de Enero son:
03/01/A1: Recibe un préstamo en efectivo de $ 3.500.14/01/A1: Compra una máquina de coser por $ 5.750.- firmando un Pagaré a 60 días
de plazo, sin intereses.
22/01/A1: Presta servicios de costura por $ 2.250.- importe que cobra en efectivo.
24/01/A1: Paga en efectivo gastos de limpieza del local por $ 750.30/01/A1: Abona en efectivo la mitad el préstamo recibido el día 03/01/A1.
Al 31/01/A1:
a) El valor del Patrimonio Neto es: $ …………………………
b) El Resultado del mes de Enero es: $ ………………..……….. ¿Ganancia o Pérdida?
2.2.-
58
01/02/A1: Lucas inaugura un locutorio con servicio de cabinas telefónicas e internet
aportando $ 7.000.- en efectivo, dos computadoras valuadas en $ 5.000.- cada una
y una impresora valuada en $ 2.000.Las operaciones realizadas durante el mes de Febrero son:
02/02/A1: Paga el alquiler del local en efectivo por $2. 700.10/02/A1: Obtiene un préstamo bancario de $ 12.000.- para la compra de equipos
de telefonía.
11/02/A1: Adquiere equipos de telefonía por $ 10.000.- abonando en efectivo.
15/02/A1: Compra un equipo de aire acondicionado en $ 5.000.- importe que abona
Introducción a la Contabilidad
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
de la siguiente manera: $ 2.000.- en efectivo y saldo con un documento a
30 días sin intereses.
28/02/A1: Los servicios de telefonía e Internet prestados y cobrados en efectivo durante el mes de Febrero ascienden a $ 9.300.Al 28/02/A1:
a) El valor del Patrimonio Neto es: $ ……………………………
b) El valor del Activo es:
$ …………….……..……...
2.3.01/03/A1: Eugenia inaugura un lavadero automático aportando $ 12.800 en efectivo.
Las operaciones realizadas durante el mes de Marzo son:
02/03/A1: Compra una máquina secadora por $ 18.000.- que abona de la siguiente
manera: 2/3 en efectivo y saldo con un Pagaré a 30 días sin intereses.
04/03/A1: Presta servicios de lavado por $ 6.500.- cobrando 50% en efectivo y 50%
en Cta. Cte. a 20 días de plazo sin intereses.
20/03/A1: Abre una Cta. Cte. en el Banco Nación y deposita el 60% del dinero en
efectivo recibido el día 04/03/A1.24/03/A1: Cobra en efectivo el saldo financiado en cuenta corriente por la operación
del día 04/03/A1.
31/03/A1: Liquida los sueldos y cargas sociales del mes por un total de $ 3.850.- importe que abonará a sus respectivos vencimientos.
Al 31/03/A1:
a) El valor del Patrimonio Neto es: $ ……………………………
b) El valor del Pasivo es:
$ …………………………...
2.4.01/04/A1: Julián inaugura un taller mecánico con un Capital de $ 30.000.- que integra en efectivo.
Las operaciones realizadas durante el mes de Abril son:
04/04/A1: Abre una Cuenta Corriente en el Bco. Argentino y deposita $ 15.000.- en
efectivo.
05/04/A1: Paga el alquiler del local por $ 3.000.- con Cheque propio cargo Bco.
Argentino.
14/04/A1: Compra repuestos por $ 6.000.- en Cta. Cte. a 30 días de plazo, sin intereses.
24/04/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 4.000.- importe que cobra en efectivo.
30/04/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al mes de abril cuyo importe
de $ 1.700.- abonará a su vencimiento, el 10/05/A1.
59
Al 30/04/A1:
a) El valor del Activo es: $ ……………………………
b) El valor del Pasivo es: $ …….……………..……...
Ciclo de Nivelación
3.- Determina el valor de las incógnitas en cada una de las filas de la siguiente tabla:
Ci
RAi
PNi
I
D
Y
G
RE
Af
Pf
a
Ai
Pi
¿?
5.400
¿?
3.000
1.000
15.350
4.850
¿?
34.500
5.800
¿?
b
30.000
-6.400
¿?
2.900
1.550
28.200
17.300
¿?
45.200
¿?
¿?
c
10.000
6.400
¿?
2.960
1.560
28.100
17.200
¿?
45.300
¿?
¿?
d
10.500
¿?
¿?
600
600
2.000
900
¿?
24.200
7.600
e
9.000
3.000
¿?
¿?
600
1.800
1.200
¿?
f
¿?
28.000
¿?
600
1.800
540
1.200
¿?
g
8.800
¿?
¿?
5.000
2.000
¿?
2.500
h
¿?
4.300
13.000
2.800
¿?
3.700
1.250
Cf
RAf
PNf
¿?
7.400
-900
¿?
39.000
30.000
¿?
2.200
¿?
2.500
10.200
¿?
19.000
¿?
i
13.000
-1.000
¿?
¿?
1.500
2.800
¿?
500
j
17.000
-2.000
¿?
4.500
¿?
¿?
1.300
3.900
17.450
¿?
¿?
-500
4.200
12.000
23.000
4.- Con los datos de las operaciones que se proporcionan a continuación, clasifica
y analiza cada una de las operaciones considerándolas en forma individual,
completando en el cuadro el tipo de variación de que se trata (De origen, Cualitativa o Cuantitativa), su efecto en los componentes patrimoniales (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y el impacto que produce en el Patrimonio Neto (Nulo,
Aumento o Disminución).
4.1.Una empresa que comercializa artículos de limpieza realiza las siguientes operaciones:
a) Se constituye con un Capital aportado íntegramente en efectivo por su propietaria.
b) Compra mercaderías en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses.
c) Vende mercaderías en efectivo.
d) Abre una cuenta corriente bancaria en el Banco Argentino y deposita el dinero
recibido en la operación anterior.
e) Solicita un préstamo al Banco Argentino, el cual deposita en la cuenta corriente el
importe requerido previa deducción de intereses y gastos.
f) Abona con Cheque propio el saldo adeudado al proveedor.
g) Se recibe la Factura por el consumo de energía eléctrica el periodo. Se cancelará a
su vencimiento, en el periodo siguiente.
h) Vende mercaderías en cuenta corriente a 30 días de plazo, cargando un interés del
36% anual.
Operación
a
b
c
d
60
e
f
g
h
Introducción a la Contabilidad
Tipo de Variación
Patrimonial
Efecto en los
Componentes
Patrimoniales
Impacto en el
Patrimonio Neto
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
4.2.Una empresa que comercializa artículos de librería realiza las siguientes operaciones:
a) Se constituye con un Capital aportado 50% en efectivo y 50% en mercaderías.
b) Compra un rodado abonando 20% en efectivo y saldo en 10 cuotas mensuales y
consecutivas que incluyen intereses del 48% anual vencido.
c) Vende mercaderías en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses.
d) Cobra con Cheque cargo Banco Ciudad el saldo adeudado por el cliente.
e) Abre una cuenta corriente bancaria en el Banco Argentino y deposita en ella el
Cheque recibido del cliente y dinero en efectivo.
f) Abona en efectivo el consumo de energía eléctrica el periodo.
g) Vende mercaderías en cuenta corriente a 30 días de plazo, cargando un interés del
36% anual.
h) Paga con Cheque propio la primera cuota por la compra del rodado con los intereses correspondientes.
Operación
Tipo de Variación
Patrimonial
Efecto en los
Componentes
Patrimoniales
Impacto en el
Patrimonio Neto
a
b
c
d
e
f
g
h
5.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación:
a) Completa los cuadros a fin de mostrar la estructura patrimonial en base a la
siguiente igualdad: A – P = C + Y – G = PN. Cada operación debe resolverse en
forma individual, es decir, NO se debe considerar su efecto acumulativo sobre
el Patrimonio Neto. AL COMPLETAR EL CUADRO, COLOCA LOS SIGNOS DE
LA IGUALDAD EN CADA FILA.
b) Determina el Resultado del Período, indicando si es Ganancia o Pérdida.
c) Analiza cada operación estableciendo si es permutativa o modificativa y, en este
último caso, determina el monto y la naturaleza de la variación que produce en el
Patrimonio Neto
5.1.-
61
03/01/A1: Manuel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de electricidad del automotor con un capital de $ 50.000.- que integra en efectivo.
05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.500.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 5.000.- importe que cobra en efectivo.
20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 7.000.- en cuenta corriente a 30
días de plazo, sin intereses.
Ciclo de Nivelación
25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 4.500.- en cuenta corriente a 15
días de plazo, sin intereses.
05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 2.500.10/02/A1: Cobra $ 4.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día
25/01/A1.
16/02/A1: Abona $ 5.000.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de
herramientas.
27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más $
140.- en concepto de intereses por mora.
28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por $ 450.importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el 18/03/A1.
FECHA
ACTIVO
-
PASIVO
=
CAPITAL
+
INGRESOS
-
GASTOS
=
PN
03/01/A1
05/01/A1
15/01/A1
20/01/A1
25/01/A1
05/02/A1
10/02/A1
16/02/A1
27/02/A1
28/02/A1
TOTALES
Resultado del Período = $ ……………
¿Ganancia ó Pérdida?
5.2.-
62
02/01/A1: Ariel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de electrodomésticos para lo cual destina $ 5.000.- en efectivo.
04/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 300.13/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 560.- importe que cobra en efectivo.
19/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 1.000.- importe por el cual firma
dos Documentos a 30 y 60 días de plazo, sin intereses.
27/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 200.- en cuenta corriente a 15 días
de plazo, sin intereses.
05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 300.10/02/A1: Cobra $100.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 27/01/A1.
16/02/A1: Abona en efectivo $ 550.- correspondientes al primer Documento adeudado al proveedor de herramientas, más $ 50 en concepto de intereses.
20/02/A1: Realiza reparaciones por $ 1.500.- importe que cobra en efectivo.
28/02/A1: Abona en efectivo gastos de energía eléctrica del primer bimestre por
$500.FECHA
02/01/A1
04/01/A1
13/01/A1
Introducción a la Contabilidad
ACTIVO
-
PASIVO
=
CAPITAL
+
INGRESOS
-
GASTOS
=
PN
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
19/01/A1
27/01/A1
05/02/A1
10/02/A1
16/02/A1
20/02/A1
28/02/A1
TOTALES
Resultado del Período = $ ……………
¿Ganancia ó Pérdida?
5.3.02/01/A1: José inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de motocicletas para lo cual destina $ 10.000.- en efectivo.
03/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 600.12/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 1.120.- importe que cobra en efectivo.
18/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 2.000.- en cuenta corriente a 30
días de plazo, sin intereses.
25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 400.- Importe que cobra de la siguiente manera: 50% en efectivo y saldo con un documento a 15 días de
plazo, sin intereses.
04/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 600.10/02/A1: Cobra en efectivo el Documento firmado el día 25/01/A1.
13/02/A1: Abona en efectivo $ 1.000.- a cuenta del saldo adeudado al proveedor de
herramientas.
25/02/A1: Realiza reparaciones por $ 3.000.- importe que cobra en efectivo.
28/02/A1: Recibe la Factura correspondiente a gastos de teléfono del primer bimestre por $ 800.- importe que cancelará a su vencimiento, el 18/03/A1.
FECHA
ACTIVO
-
PASIVO
=
CAPITAL
+
INGRESOS
-
GASTOS
=
PN
02/01/A1
03/01/A1
12/01/A1
18/01/A1
25/01/A1
04/02/A1
10/02/A1
13/02/A1
63
25/02/A1
28/02/A1
TOTALES
Resultado del Período = $ ……………
¿Ganancia ó Pérdida?
Ciclo de Nivelación
6.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación:
a) Completa los cuadros a fin de mostrar la estructura patrimonial en base a la
siguiente igualdad: A – P – C – Y + G = 0. Cada operación debe resolverse en
forma individual, es decir, NO se debe considerar su efecto acumulativo sobre el Patrimonio Neto. AL COMPLETAR EL CUADRO, COLOCA LOS SIGNOS
DE LA IGUALDAD EN CADA FILA.
b) Determina el Resultado del Período, indicando si es ganancia o pérdida.
c) Analiza cada operación estableciendo si es permutativa o modificativa y, en
este último caso, determina el monto y la naturaleza de la variación que produce en el Patrimonio Neto.
6.1.03/01/A1: Javier inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de equipos de refrigeración para lo cual destina $ 15.000.- en efectivo.
05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 900.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 1.680.- importe que cobra en efec
tivo.
20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 3.000.- en cuenta corriente a 30
días de plazo, sin intereses.
25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 600.- en cuenta corriente a 15 días
de plazo, sin intereses.
05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 950.10/02/A1: Cobra $ 300.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1.
16/02/A1: Abona en efectivo $ 1.500.- a cuenta del saldo adeudado al proveedor de
herramientas.
25/02/A1: Realiza reparaciones por $ 4.500.- importe que cobra en efectivo.
28/02/A1: Abona en efectivo gastos de energía eléctrica del primer bimestre por
$700.- en efectivo.
FECHA
ACTIVO
-
PASIVO
-
CAPITAL -
INGRESOS + GASTOS = 0
03/01/A1
05/01/A1
15/01/A1
20/01/A1
25/01/A1
05/02/A1
10/02/A1
16/02/A1
25/02/A1
64
28/02/A1
TOTALES
Resultado del Período = $ ……………
Introducción a la Contabilidad
¿Ganancia ó Pérdida?
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
6.2.02/01/A1: Fabián inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de máquinas industriales para lo cual destina $ 30.000.- en efectivo.
03/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.000.11/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 3.000.- importe por el que recibe
un Cheque cargo Banco País Cta. Cte.
21/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 5.000.- en cuenta c orriente a 20
días de plazo, sin intereses.
26/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 2.500.- en cuenta corriente a 15
días de plazo, sin intereses.
04/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.000.10/02/A1: Cobra $ 2.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día
25/01/A1.
15/02/A1: Abona $ 2.500.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de
herramientas.
27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más
$100.- en concepto de intereses por mora.
28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por $690.importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el 18/03/2016.
FECHA
ACTIVO
-
PASIVO
-
CAPITAL -
INGRESOS + GASTOS = O
02/01/A1
03/01/A1
11/01/A1
21/01/A1
26/01/A1
04/02/A1
10/02/A1
15/02/A1
27/02/A1
28/02/A1
TOTALES
Resultado del Período = $ ……………
¿Ganancia ó Pérdida?
6.3.05/01/A1: Diego inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de chapa
y pintura del automotor para lo cual destina $10.000.- en efectivo.
07/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $1.000.17/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $2.000.- importe que cobra en efectivo.
20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $5.000.- en cuenta corriente a 30
días de plazo, sin intereses.
24/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $2.500.- en cuenta corriente a 15
días de plazo, sin intereses.
03/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $1.200.-
65
Ciclo de Nivelación
14/02/A1: Cobra $ 1.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día
25/01/A1.
18/02/A1: Abona $ 2.500.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de
herramientas.
26/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más
$50.- en concepto de intereses por mora.
28/02/A1: Abona gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $550.- en
efectivo.
FECHA
ACTIVO
-
PASIVO
-
CAPITAL -
INGRESOS + GASTOS = 0
05/01/A1
07/01/A1
17/01/A1
20/01/A1
24/01/A1
03/02/A1
14/02/A1
18/02/A1
26/02/A1
28/02/A1
TOTALES
Resultado del Período = $ ……………
¿Ganancia ó Pérdida?
7.- Para cada una de las operaciones que se enuncian continuación, determina el
tipo de Variación Patrimonial que genera. En caso de ser una variación De origen o Cualitativa, coloca una cruz (X) en la columna respectiva; en caso de ser
Cuantitativa indica, además, el efecto que produce en el Patrimonio Neto colocando el importe por el cuál éste aumenta o disminuye.
7.1.-
66
a) Se inician las actividades comerciales con un capital de $ 10.000.- íntegramente
aportado en efectivo.
b) Se paga en efectivo del alquiler del local comercial por $ 1.000.c) Se compran repuestos e insumos en efectivo por $ 1.500.d) Se prestan servicios de reparaciones por $ 2.300.- importe que se cobra en efectivo. El costo de los mismos es de $ 950.e) Se abre una cuenta corriente bancaria en el Banco Argentino y se deposita en ella
el efectivo recibido en la operación anterior.
f) Se adquiere una camioneta valuada en $ 12.000.- La misma se abona de la siguiente manera: $ 2.000.- en efectivo; $ 2.000.- Con Cheque propio cargo Banco
Argentino y saldo en cuenta corriente a 60 días de plazo, sin intereses.
VARIACIÓN PATRIMONIAL
Operación
a
b
Introducción a la Contabilidad
Cuantitativa
De Origen
Cualitativa
PN aumenta en:
PN disminuye en:
Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio
c
d
e
f
7.2.a) Se inician las actividades comerciales con un capital de $ 15.000.- que se integante
de la siguiente manera: 40% en efectivo y 60% en mercaderías.
b) Se paga en efectivo del alquiler del local comercial por $ 2.000.c) Se vende en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses, 1/3 del stock de
mercaderías en $ 5.500.d) Se compran mercaderías en cuenta corriente a 30 días de plazo por $ 2.500.e) Se adquieren muebles de oficina por $ 10.000.- importe que se cancela de la siguiente manera: 10% en efectivo y saldo con un Pagaré a 60 días de plazo sin
intereses.
f) Se recibe la Factura de energía eléctrica del período que informa un total a paga
de $ 920.-, importe que se cancelará en efectivo a su vencimiento, el día 08 del
periodo siguiente.
VARIACIÓN PATRIMONIAL
Operación
Cuantitativa
De Origen
Cualitativa
PN aumenta en:
PN disminuye en:
a
b
c
d
e
f
67
Ciclo de Nivelación
Unidad 3
Componentes patrimoniales y
reconocimiento de las variaciones
patrimoniales
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconocimiento de
las variaciones patrimoniales
Objetivos
•
•
•
•
•
•
Profundizar el análisis de los componentes patrimoniales y las variaciones patrimoniales.
Identificar las condiciones o requisitos que debe reunir cada componente patrimonial.
Analizar los criterios de reconocimiento de las variaciones patrimoniales.
Destacar la importancia del concepto de relación, vinculación o apareamiento
contable al analizar la vinculación entre Ingresos y Gastos.
Reconocer las principales clases de Ingresos y Gastos, y diferenciar algunas formas que éstos pueden reunir.
Aplicar los conceptos analizados en la resolución de casos concretos.
Te recordamos que en la
sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y
Consultas” del Aula Virtual
podrás preguntarle a los/
as docentes tus inquietudes
acerca la Unidad 3.
1. Presentación
En la Unidad 1 se explicó que para lograr sus objetivos, las Organizaciones interactúan con
el medio realizando transacciones u operaciones que afectan su Patrimonio. En la Unidad
2 se analizó con un mayor grado de detalle la estructura del Patrimonio y los tipos de variaciones que se producen sobre el mismo. En la Unidad 3 se profundizará en el análisis de
los distintos componentes del Patrimonio y se precisarán los criterios generales de reconocimiento de las Variaciones Patrimoniales, destacando las principales clases de Ingresos
y Gastos.
Hasta el momento, se ha trabajado con el Patrimonio considerándolo desde el punto
de vista estructural, es decir, con los conceptos de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto,
pero no se han analizado en detalle sus componentes, salvo en la explicación del
Ejemplo suministrado en la Unidad 2, donde tangencialmente se mencionaron algunos ítems que conformaban el Activo y el Pasivo de Solana.
Sin embargo, en cualquier tipo de empresa, el Activo y el Pasivo no se agotan con
esos componentes. Tal es así, que es posible encontrar saldos en cuentas bancarias,
derechos contra terceros, bienes destinados a la venta, obligaciones con proveedores, con entidades financieras, con el personal, con el Estado, etc.
Otro supuesto adoptado en el texto es que, tanto el Activo como el Pasivo, tienen un
valor expresado en término de unidades monetarias, y que todos los Pasivos deben
cancelarse. Sin embargo, hay casos en que ello no resulta tan claro, por ejemplo: el
prestigio y la clientela de un negocio, la mercadería deteriorada y no apta para la
venta, ¿Pueden considerarse como un Activo?, el reclamo realizado por el propietario
de un inmueble colindante al de la empresa por humedad en la medianera, ¿Genera
realmente un Pasivo?
69
Si bien se ha acordado que las operaciones enunciadas en la Unidad 2 originan modificaciones en el Patrimonio, no se ha precisado el momento en que ese efecto debe
ser reconocido o registrado por la Contabilidad. Así, si se toma como ejemplo una
operación de venta en la que se presenta la siguiente secuencia de hechos de manera
no simultánea: la confirmación de la compra por parte del cliente, la entrega de los
bienes vendidos al cliente y el cobro del precio acordado por las unidades vendidas.
Ciclo de Nivelación
¿En cuál de estos tres momentos la empresa deberá reconocer el efecto de la operación de venta en su Patrimonio? Interrogantes como éste se tratarán de resolver en el
desarrollo de los temas que integran la presente Unidad, la cual incluye:
a) Con relación a los componentes patrimoniales:
• La caracterización de cada uno de ellos ordenada según la estructura seguida
en la Unidad anterior.
• Los requisitos que deben reunir los bienes, derechos y obligaciones para ser
considerados como Activo o Pasivo, según corresponda.
b) Con relación a las causas de las variaciones patrimoniales originadas en operaciones o transacciones con los propietarios o con terceros:
• Las condiciones exigibles a una operación o transacción para su reconocimiento como causa de una variación patrimonial.
2. Descripción de los componentes patrimoniales y requisitos
para su reconocimiento
2.1 El Activo
El Activo comprende los bienes bajo el control del ente y los derechos a su favor. La
descripción del Activo se ordena en Rubros, término que se utiliza para agrupar bajo
su denominación los grandes conceptos que integran los componentes patrimoniales y las causas de resultados.
2.1.1 Componentes
El Activo generalmente está integrado por:
* Dinero.
* Derechos:
• Créditos a favor de la empresa y contra terceros.
• Derechos de protección.
* Bienes físicos:
• Destinados a la venta.
• Destinados a ser utilizados en la empresa.
Integrando ideas
70
ACTIVO
DINERO
CONTRA
TERCEROS
Introducción a la Contabilidad
DERECHOS
DE
PROTECCIÓN
BIENES FÍSICOS
DESTINADOS A
LA VENTA
DESTINADOS A
SU USO
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
A su vez, cada uno de los elementos enunciados son comprensivos de otros más
específicos, cuya naturaleza y diversidad depende de la naturaleza del Activo, de la
clase de empresa o del ente al que pertenece el mismo, y del entorno económico.
El Activo se integra con los siguientes rubros:
a) Caja y Bancos.
ACTIVO
b) Inversiones.
c) Créditos por Ventas.
Caja y
Bancos
d) Otros Créditos.
Otros
e) Bienes de Cambio.
Activos
f) Bienes de Uso.
Activos
g) Activos Intangibles (*).
Intangibles
h) Otros Activos (*).
(*): No son objeto de estudio en esta asignatura.
Inversiones
Créditos
Bienes
de Cambio
Bienes
de Uso
a) Caja y Bancos
a.1) Caja: Incluye el dinero en efectivo y valores asimilables a él, tales
como giros recibidos de terceros. Los Activos citados pueden
estar integrados en moneda nacional o en moneda extranjera.
Ejemplos:
• Dinero en efectivo en pesos.
• Dinero en efectivo en moneda extranjera (dólares, euros, etc.).
a.2) Valores a Depositar: Incluye los Cheques Corrientes recibidos de
terceros para ser depositados en cuentas bancarias.
a.3) Bancos: Incluye los saldos a la vista a favor del ente en bancos, en
moneda nacional o en moneda extranjera.
Ejemplos:
• Saldos en cuenta corriente bancaria en pesos.
• Saldos en cuenta corriente bancaria en dólares.
• Saldos en caja de ahorro en pesos.
• Saldos en caja de ahorro en dólares.
b) Inversiones: Incluye las colocaciones de fondos ajenas a la actividad principal del
ente con la finalidad de obtener un beneficio.
71
Ejemplos:
• Depósitos a plazo fijo.
• Acciones de otras empresas.
• Inmuebles para renta
Ciclo de Nivelación
c) Créditos por Ventas: Incluye los derechos a favor del ente y contra terceros, documentados o no, originados en operaciones que hacen a la actividad principal.
Ejemplos:
• Deudores por ventas de mercaderías.
• Documentos a cobrar por ventas de mercaderías.
d) Otros Créditos: Incluye los derechos a favor del ente y contra terceros, documentados o no, originados en operaciones distintas a la actividad principal.
Ejemplos:
• Deudores por ventas de bienes de uso.
• Anticipos al personal.
e) Bienes de Cambio: A efectos de analizar los componentes de
este rubro, se debe considerar el tipo de empresa de que se
trata:
e.1) Empresa comercial: El rubro Bienes de Cambio incluye los bienes adquiridos
para ser vendidos en el curso habitual de las operaciones del ente, en el mismo
estado en que ingresaron al Patrimonio. En Contabilidad se los denominan mercaderías.
Ejemplos:
• Zapatos en una zapatería.
• Medicamentos en una farmacia.
• Telas en una tienda.
e.2) Empresa industrial: El rubro Bienes de Cambio incluye los bienes destinados
a ser consumidos para elaborar otros bienes que van a venderse en el curso
habitual de la actividad principal del ente (materias primas), los bienes en
proceso de elaboración (producción en proceso) y los bienes ya elaborados
destinados a la venta en el curso habitual de los negocios (productos terminados).
Ejemplos:
Materias primas:
• Harina, levadura, sal, azúcar, etc. en una panadería.
• Cuero, pegamento, hilos, hebillas, etc. en una fábrica de zapatos.
Productos en proceso:
• Masa preparada y aún no cocida en una panadería.
• Zapatos cortados y sin coser o pegar en una zapatería.
Productos terminados:
• Pan en una panadería.
• Zapatos en una zapatería.
72
Introducción a la Contabilidad
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
e.3) Empresa de servicios: En las empresas de servicios generalmente no hay Bienes
de Cambio, y si los hay no son significativos.
f) Bienes de Uso: Incluye los bienes adquiridos para ser utilizados por el ente en
su actividad habitual. Estos bienes no están destinados a la venta en forma habitual
(aunque el ente puede venderlos si decide discontinuar su uso), y tienen una vida
útil estimada superior a un año.
Ejemplos:
• Maquinarias y camioneta de reparto en una panadería.
• Mostradores, computadoras y máquinas registradoras en una tienda.
• Local donde se lleva a cabo la producción y/o venta de bienes en una industria.
Cabe destacar que no es la naturaleza de un bien, sino su destino, lo que determina su
clasificación en un rubro determinado. Así, por ejemplo, un local comercial puede ser
considerado un Bien de Cambio para la inmobiliaria que lo adquirió para su posterior
venta, un Bien de Uso para una empresa que lo compró para usarlo en el desarrollo
de su actividad habitual o una inversión para un ente que lo incorporó a su Patrimonio
para alquilarlo y obtener una renta ajena a su actividad principal .
Integrando ideas
ACTIVO
CAJA Y
BANCOS
INVERSIONES
CRÉDITOS
POR VENTAS
OTROS
CRÉDITOS
BIENES DE
CAMBIO
BIENES DE
USO
ACTIVOS
INTANGIBLES
OTROS
ACTIVOS
2.1.2 Requisitos para el reconocimiento de un Activo
Para ser reconocido como Activo, un recurso debe satisfacer, conjuntamente, tres
requisitos:
a) Tener un valor futuro para el ente: Significa que el recurso debe ser susceptible de
generar un servicio para el ente en un momento posterior, por el sólo hecho de poseerlo en el momento presente. Dicho valor puede ser:
•
Un valor de cambio: Es el valor de un recurso con relación a otro/s, lo cual
supone que el recurso en cuestión pueda ser intercambiado por otro/s que el
ente necesite. La característica fundamental del valor de cambio es su conversión en dinero.
•
Un valor de uso: Es el valor que el recurso tiene para el ente, lo cual supone
que el bien pueda ser utilizado contribuyendo al desarrollo de su actividad.
Corresponde señalar que los valores de cambio o los valores de uso en la mayoría
de los casos no necesariamente son los valores por los cuales la Contabilidad los
muestra dentro del Activo. La existencia de este requisito, junto con los otros dos,
los habilita para ser considerados como tales, pero el valor por el cual se mostrarán
dentro del Activo es otro aspecto que corresponde ser analizado por separado, a la
luz de las Normas Contables Profesionales vigentes.
73
b) Estar bajo el dominio o control efectivo del ente: Por control efectivo se debe entender
la posibilidad del ente para acceder al valor futuro del recurso de que se trata.
Ciclo de Nivelación
El control no debe confundirse con la propiedad legal. Si bien en la mayoría de los
casos el control y la propiedad legal van juntos, ello no siempre es así.
Por ejemplo, en el caso de una empresa que adquiere un bien por Leasing (operación financiera por la cual una empresa alquila a un banco o entidad similar un bien
que pasará a ser de su propiedad si después de un plazo de alquiler opta por comprarlo,
pagando por él la diferencia entre su valor de plaza y los alquileres ingresados), ella
tiene el control sobre los beneficios que brinda el bien antes de que la propiedad
legal sea suya, ya que en tanto no tome la decisión de adquirirlo, la propiedad
legal pertenece al banco o entidad que financió la operación. En este caso, el bien
satisface el requisito de control para ser incluido como Activo en el Patrimonio de
la empresa.
c) Tener un valor monetario resultante de una operación o hecho anterior a la medición: Este requisito impone que el recurso de que se trata tenga un valor expresado
en cantidades de unidades monetarias o pesos y que, además, resulte de una
transacción o hecho producido con anterioridad al momento de la medición contable, por ejemplo, producto de una donación o de una operación de compra ya
perfeccionadas.
Ejemplos de incumplimiento de este requisito se dan en los siguientes casos:
•
La buena reputación generada por la firma producto de su actuación en el
mercado: Sin duda, esto tiene un importante valor para la empresa, y ella tiene el control sobre los beneficios que este prestigio le brinda, pero ¿Cómo
valuar esa reputación? Resulta imposible hacerlo, pues ella no surge de una
transacción sino de una trayectoria en el transcurso del tiempo.
•
La existencia de máquinas registradoras de 15 años de antigüedad, propiedad
de una empresa comercial dedicada a la venta de máquinas de oficina: Si bien
la empresa sigue siendo la propietaria, las mismas no tienen valor de cambio
ya que no puede venderlas a ningún precio, debido a los avances tecnológicos
operados sobre dicho artículo.
•
Los créditos que no pueden cobrarse por insolvencia del deudor: Mientras no
los ceda, la empresa sigue teniendo derecho a su cobro, pero la situación del
deudor lo hace imposible.
Cuando un recurso cualquiera no cumple con los tres requisitos enunciados, el mismo no podrá ser considerado como Activo por la Contabilidad. Esto no significa que
no pueda tener existencia física, jurídica o económica; puede tenerla, pero el ente no
podrá mostrarlo como un Activo en la información referida a su Patrimonio.
Integrando ideas
74
REQUISITOS
VALOR FUTURO
DE CAMBIO
Introducción a la Contabilidad
DE USO
CONTROL EFECTIVO
VALOR MONETARIO
Resultante de operación
o hecho anterior a la medición
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
2.2 El Pasivo
El Pasivo comprende las obligaciones, documentadas o no, a cargo del ente y a favor
de terceros. La descripción del Pasivo se ordena en Rubros.
2.2.1 Componentes
El Pasivo generalmente está integrado por:
•
Obligaciones ciertas: Son aquellas obligaciones que existen como tales y no están sujetas a ninguna condición. Contablemente, las obligaciones ciertas se llaman Deudas.
•
Obligaciones contingentes: Son aquellas obligaciones que están sujetas a una
condición, es decir, dependen de la concreción de un hecho futuro e incierto, que
puede o no suceder, y que si sucede genera una obligación cierta y el ente queda
obligado a cumplirla. Contablemente, las obligaciones contingentes o eventuales
se llaman Previsiones.
Integrando ideas
PASIVO
OBLIGACIONES
CIERTAS
CONTINGENTES
El Pasivo se integra con los siguientes rubros:
PASIVO
a) Deudas.
b) Previsiones.
Previsiones
Deudas
a) Deudas: Son las obligaciones ciertas a cargo del ente y a favor de terceros. Tienen un monto determinado o determinable y no presentan dudas sobre su existencia como obligación.
Ejemplos:
• Saldos en cuenta corriente adeudados a un proveedor de Bienes
de Cambio.
• Saldos adeudados a un banco por un préstamo obtenido.
• Saldos adeudados al Estado por impuestos vencidos pendientes
de pago.
• Saldos adeudados al personal en relación de dependencia en
concepto de sueldos.
75
Ciclo de Nivelación
Según su origen, las deudas se clasifican en:
•
Comerciales: Incluyen sumas de dinero adeudadas a proveedores por compras
a crédito de bienes y servicios vinculados con la actividad principal del ente.
Bancarias: Incluyen sumas de dinero adeudadas a bancos por préstamos obtenidos.
Fiscales: Incluyen sumas de dinero adeudadas al Estado (nacional, provincial o
municipal) en concepto de impuestos, tasas y contribuciones.
Laborales y previsionales: Incluyen sumas de dinero adeudadas a los empleados en concepto de sueldos, y las sumas adeudadas a los organismos de previsión social y agrupaciones sindicales en concepto de aportes y contribuciones.
•
•
•
b) Previsiones: Son las obligaciones contingentes o eventuales
del ente. Su monto generalmente es estimado y su existencia
como obligación depende de un hecho futuro e incierto, pero
que se estima puede ocurrir.
Ejemplo: La posible obligación del ente de abonar un suma que se le demanda
judicialmente (el hecho contingente, que puede suceder o no, es la sentencia
judicial a favor del demandante).
Integrando ideas
PASIVO
OBLIG. CIERTAS
DEUDAS
COMERCIALES
BANCARIAS
OBLIG. CONTINGENTES
PREVISIONES
FISCALES
LABORALES Y
PREVISIONALES
2.2.2 Requisitos para el reconocimiento de un Pasivo
Para ser reconocida como Pasivo, la obligación en cuestión debe satisfacer, conjuntamente, tres requisitos o condiciones:
76
a) Implicar un sacrificio de recursos: Significa que es necesario que la obligación genere el sacrificio de Activos para su cancelación. No es imprescindible que la obligación tenga una fecha cierta de vencimiento, ni tampoco que dependa totalmente
de la concreción efectiva de un hecho contingente; si es factible que el hecho con
tingente ocurra, la obligación debe reconocerse, independientemente de que luego
el hecho se presente o no.
Las obligaciones de no hacer, que son aquellas por las cuales un ente asume el
compromiso de no realizar determinados actos, no son consideradas Pasivo por la
Contabilidad, ya que no implican un sacrificio de recursos a los fines de su extinción como obligación.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
b) Imposibilidad de evitar el sacrificio de recursos por parte del ente para cancelar
la obligación: Significa que el sacrificio de recursos para el cumplimiento de la
obligación no debe quedar sujeto a la voluntad del ente, ya que obligación que
puede evitarse no es obligación.
c) Tener un valor monetario resultante de una operación o hecho anterior a la medición: Este requisito impone que la obligación de que se trata tenga un valor expresado en cantidades de unidades monetarias o pesos y que, además, resulte de
una transacción o hecho producido con anterioridad al momento de la medición
contable, por ejemplo, producto de una compra ya perfeccionada o de un préstamo
recibido.
Integrando ideas
SACRIFICIO DE
RECURSOS
REQUISITOS
IMPOSIBILIDAD
DE EVITAR
VALOR MONETARIO
El sacrificio
de recursos
Resultante de operación
o hecho anterior a la medición
2.3 El Patrimonio Neto
El Patrimonio Neto comprende los Aportes de los Propietarios y los Resultados
Acumulados. La descripción del Patrimonio Neto se ordena en Rubros.
2.3.1 Componentes
El Patrimonio Neto se integra con los siguientes rubros:
a) Aportes de los Propietarios.
b) Resultados Acumulados.
b.1) Ganancias Reservadas.
b.2) Resultados No Asignados.
P. NETO
Aportes
Rtdos. Acum.
a) Aportes de los Propietarios: Son los aportes realizados por los propietarios del
ente en el momento de su constitución y los efectuados con posterioridad al mismo con la intención de incrementar su Patrimonio. Generalmente revisten la forma
de Capital (En otras Asignaturas del Ciclo Básico se explicará que hay ciertos tipos de
aportes que no son Capital en sentido estricto). Integran el Capital los aportes
que reúnen los requisitos establecidos por la Ley para ser considerados como tal.
En general, se requiere que el aporte se encuentre inscripto en el Registro Público.
b) Resultados Acumulados: Este rubro se integra con las Ganancias Reservadas y los
Resultados No Asignados.
77
b.1) Ganancias Reservadas: Son ganancias acumuladas que, por expresa disposición de la Ley (Reserva Legal), de los Estatutos (Reserva Estatutaria) o de
los propietarios (Reserva Facultativa), han dejado de estar disponibles para
cualquier destino y han sido reservadas. El origen de las Ganancias Reservadas son los Resultados No Asignados positivos (Ganancias No Asignadas)
y, como ambos rubros integran el Patrimonio Neto, la conversión de uno en
otro origina una Variación Patrimonial Cualitativa o Permutativa dentro del
mismo.
Ciclo de Nivelación
Ejemplo:
Al final del periodo 1 el Patrimonio Neto se integra con:
Capital
Resultados No Asignados
Total PN
10.000.3.000.13.000.-
Durante el período 2 se resuelve que $ 1.000.- de los Resultados No Asignados pasen a constituir Ganancias Reservadas. Luego de esta decisión, el
Patrimonio Neto se compone de la siguiente manera:
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
Total PN
10.000.1.000.2.000.13.000.-
Como puede observarse, el Patrimonio Neto no se ha modificado en cuanto a
su valor, si bien su composición ahora es diferente. Lo mismo sucedería si en
ente decidiera capitalizar parte de sus utilidades. Ello provocaría un aumento
en el Capital y una disminución equivalente en Resultados No Asignados, por
lo que no se alteraría el monto del Patrimonio Neto.
b.2) Resultados No Asignados: Son los resultados obtenidos por el ente y no distribuidos o absorbidos, según se trate de ganancias o quebrantos respectivamente, ni aplicados a otros destinos. Pueden consistir en:
b.2.1) Ganancias No Asignadas: Si bien las ganancias obtenidas por el ente
pueden tener varios destinos, dado el carácter introductorio de esta
Materia, se asumirá que ellas sólo pueden ser, reservadas, capitalizadas, o retiradas por los propietarios. Las ganancias a las que aún no se
les asignó alguno de estos destinos, son Ganancias No Asignadas.
Ejemplo:
Al final del periodo 2 el Patrimonio Neto se integra con:
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
Total PN
10.000.1.000.4.000.15.000.-
Durante el período 3 se resuelve que $ 1.000.- de los Resultados No
Asignados sean capitalizados, y $ 2.000.- sean distribuidos en efectivo
entre los propietarios. Luego de esta decisión, el Patrimonio Neto se
compone de la siguiente manera:
78
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
Total PN
Introducción a la Contabilidad
11.000.1.000.1.000.13.000.-
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
Como puede observarse, el Patrimonio Neto ha modificado su valor
como consecuencia de la distribución de resultados efectuada con destino a los propietarios, la cual ha generado una Variación Patrimonial
Cuantitativa o Modificativa, ya que luego de la misma ha disminuido
el valor del Patrimonio Neto. Lo mismo sucedería si el ente asignara
honorarios a Directores y Síndicos o decidiera otorgar gratificaciones
al personal. Ello provocaría una disminución en Resultados No Asignados, y consecuentemente una reducción en el Patrimonio Neto por
igual importe. Sin embargo, no ha provocado cambio alguno la decisión
de destinar parte de las ganancias cumuladas para aumentar el Capital, ya que ello sólo ha generado un movimiento dentro del Patrimonio
Neto.
b.2.2) Quebrantos Acumulados: Si los Resultados Acumulados fuesen quebrantos, bajo determinadas circunstancias los mismos pueden ser absorbidos por otros componentes del Patrimonio Neto.
Ejemplo:
Al final del periodo 3 el Patrimonio Neto se integra con:
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
Quebranto del periodo
Total PN
10.000.1.000.1.000.( 2.500.-)
9.500.-
Durante el periodo 4 se resuelve absorber el quebranto acumulado.
Luego de la absorción, el Patrimonio Neto se integra de la siguiente
manera:
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
Quebranto del periodo
Total PN
9.500.0.0.(
0.-)
9.500.-
Como puede observarse, el Patrimonio Neto ha modificado su composición pero no su valor como consecuencia de la absorción del quebranto, la cual ha generado una Variación Patrimonial Cualitativa o
Permutativa dentro del mismo.
En los ejemplos anteriores se puede observar que, tanto la Capitalización de Resultados No Asignados como su conversión en Ganancias Reservadas y la Absorción
de Quebrantos Acumulados, generan Variaciones Patrimoniales Cualitativas o Permutativas, en tanto que la Distribución de utilidades en efectivo, cualquiera sea su
beneficiario, generan Variaciones Patrimoniales Cuantitativas o Modificativas que
disminuyen el valor del Patrimonio Neto.
79
Ciclo de Nivelación
RESULTADOS NO
ASIGNADOS
Positivos
Negativos
DESTINO
VARIACIÓN
PATRIMONIAL
EFECTO SOBRE EL
P. NETO
Ganancias Reservadas
Cualitativa
No varía
Capitalización
Cualitativa
No varía
Distribución de dividendos
Cuantitativa
Disminuye
Honorarios a Directores y
Síndicos
Cuantitativa
Disminuye
Gratificaciones al Personal
Cuantitativa
Disminuye
Absorción de Quebrantos
Cualitativa
No varía
Integrando ideas
PATRIMONIO NETO
RSULTADOS
ACUMULADOS
APORTES DE LOS
PROPIETATIOS
GANANCIAS
RESERVADAS
RESULTADOS
12$6,*1$'26
3. Reconocimiento de las variaciones patrimoniales
3.1 Concepto de Reconocimiento
En la Unidad 2 se trabajó con ejemplos que no presentaban dudas sobre el momento
preciso en el que una operación debía admitirse o reconocerse como generadora de
una variación patrimonial. Se vio también que las operaciones o transacciones con
terceros pueden generar variaciones cualitativas o variaciones cuantitativas.
En Contabilidad, es corriente utilizar el término Reconocimiento para hacer referencia al momento en que una operación o parte de ella debe admitirse como causa de
variación patrimonial.
Reconocer es admitir una operación o parte de ella como generadora de una variación
patrimonial.
80
El reconocimiento de los Resultados es un tema importante para esta disciplina, ya
que su definición implica determinar las pautas según las cuales se van a incorporar
nuevos Activos y admitir nuevos Pasivos y, consecuentemente, determinar el Resultado del Ejercicio.
En esta última parte de la Unidad, se analizarán los criterios de reconocimiento (o
devengamiento) de Ingresos y Gastos para la generalidad de los casos, es decir, conforme con los siguientes supuestos:
•
En el caso de Ingresos por ventas de bienes, se adoptará el supuesto de que los
mismos fueron comprados por la empresa vendedora en el mismo estado en que
van a ser vendidos, y que no se trata de bienes con cotización, tales como oro,
acciones, cereales, ganado en pie, etc.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
•
En el caso de los Gastos, se adoptará el supuesto de que los mismos pueden
vincularse directamente con un ingreso (Ejemplo: el costo de los bienes vendidos), o con un periodo determinado (Ejemplo: el alquiler abonado por el local de
ventas).
Estos supuestos no son de ninguna manera limitantes, ya que abarcan la casi totalidad de los casos que pueden plantearse en una empresa comercial, que es el ámbito
al cual se acota esta Materia. Otros casos que plantean distintas soluciones de reconocimiento serán abordados en otras Materias del Plan de Estudios.
3.2 Reconocimiento de Ingresos
3.2.1 Ingresos atribuibles a ventas de bienes
Si un comprador se presenta en la empresa y compra un bien, lo abona y lo retira en el
mismo acto, no hay dudas respecto del momento en que debe reconocerse el ingreso
por la venta del mismo: El ingreso debe reconocerse al entregar el bien y recibir el
dinero, eventos que se dan en forma simultánea. Pero ¿Qué ocurre si la operación se
efectúa en las siguientes etapas?
a) Se recibe la Orden de Compra del Cliente por el bien que desea adquirir.
b) Se acepta la Orden de Compra y se entrega el bien al comprador.
c) Se cobra el precio pactado a los 30 días de haberse entregado el bien.
¿En qué momento debe reconocerse el ingreso por la venta? ¿Al recibir la Orden de
Compra, al entregar el bien al comprador o al cobrar el precio pactado?
Si se opta por reconocer el ingreso al recibir la Orden de Compra, se estaría anticipando el reconocimiento del ingreso a la entrega del bien; éste permanecería en
poder del vendedor y la venta ya estaría reconocida, sin haberse originado obligación
alguna de parte del comprador.
Si se opta por reconocer el ingreso en el momento del cobro del precio pactado, se
estaría condicionando el reconocimiento del ingreso a la conversión definitiva de la
venta en efectivo.
Existe consenso en esta Disciplina en que se debe tomar la fecha entrega del bien al
comprador para el reconocimiento del ingreso por la venta del mismo, ya que cuando
el bien es entregado, el vendedor deja de poseerlo como Activo y pasa a ser titular
de un derecho en contra del comprador, quien asume la obligación de pagar el precio
pactado por el bien recibido.
3.2.2 Ingresos atribuibles a ventas de servicios
En el caso de ventas de servicios, el criterio para reconocer el ingreso es el momento
en que el servicio ha sido efectivamente prestado.
81
Aplicando un criterio análogo al analizado para el caso de la venta de bienes, si el
prestador opta por reconocer el ingreso al recibir el pedido del cliente, se estaría anticipando el reconocimiento del ingreso a la prestación del servicio; éste no se habría
concretado y la venta ya estaría reconocida, sin haberse originado obligación alguna
de parte del prestatario.
Ciclo de Nivelación
Si se opta por reconocer el ingreso en el momento del cobro del precio pactado, se
estaría condicionando el reconocimiento del ingreso a la conversión definitiva de la
venta en efectivo.
Existe consenso en esta Disciplina en que se debe tomar la fecha de prestación del
servicio al prestatario para el reconocimiento del ingreso por la venta del mismo, ya
que cuando el servicio es prestado, el prestador pasa a ser titular de un derecho en
contra del prestatario, quien asume la obligación de pagar el precio pactado por el
servicio recibido.
3.2.3 Ingresos atribuibles a un periodo de tiempo
Los Ingresos vinculados con un periodo, deben reconocerse en el periodo con el cual
se relacionan.
Son ejemplos de Ingresos vinculados con un periodo los alquileres correspondientes a locación de inmuebles de propiedad del ente, los intereses generados
por financiamiento de ventas a crédito, etc.
3.2.4 Otros Ingresos
Cuando un Ingreso no pueda ser atribuible a la venta de bienes o servicios o a un
periodo de tiempo determinado, el mismo deberá reconocerse contablemente en el
momento en que se conoce.
Un ejemplo de Ingreso que no se genera en ventas ni se vincula a un periodo de
tiempo puede ser una donación recibida, la cual debe reconocerse en el momento
en que se recibe.
En términos generales, las condiciones para el reconocimiento de un ingreso son las
siguientes:
a) La provisión de bienes o la prestación de servicios debe estar realmente efectuada. Este criterio impide el reconocimiento anticipado del ingreso cuando los bienes
no han sido recibidos por el cliente o cuando los servicios no han sido efectivamente prestados por el ente.
b) La medición debe ser efectuada con un grado razonable de objetividad y certidumbre. De no cumplirse esta condición no es posible efectuar mediciones desde
el punto de vista contable .
Integrando ideas
INGRESOS
82
Vinculados a
VENTAS
BIENES
SERVICIOS
PERIODO
Periodo con el que
se relacionan
Entrega del bien Prestación del servicio
Introducción a la Contabilidad
OTROS
Cuando se
conocen
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
3.3 El concepto de Relación, Vinculación o Apareamiento Contable
Para medir el Resultado, la Contabilidad relaciona los logros con los sacrificios realizados para obtenerlos o, lo que es lo mismo, vincula los Ingresos con los Gastos
incurridos para obtenerlos. Esto es lo que se denomina Relación, Vinculación o Apareamiento Contable.
La idea de apareamiento lleva a fijar criterios para el reconocimiento de los Gastos, teniendo en cuenta su vinculación con determinados Ingresos. Ahora bien, en
la aplicación de este principio, se debe tener presente lo expresado con relación a la
periodicidad de la Información Contable, es decir, al hecho de que esta información
está referida a periodos de tiempo; concretamente, en la Unidad 2 se vio cómo las variaciones del Patrimonio se consideran vinculadas a un periodo (Ejercicio Contable).
Teniendo en cuenta esto, cuando se habla de reconocer un Gasto junto al Ingreso con
el que se vincula, se quiere significar que lo que se debe hacer es reconocer el Gasto
en el mismo periodo en el que se reconoce el Ingreso. La duración del periodo es una
cuestión vinculada con la forma en que se ha organizado el Sistema de Información
Contable del ente.
3.4 Reconocimiento de Gastos
3.4.1 Gastos vinculados con Ingresos por ventas de bienes o
servicios
Los Gastos directamente vinculados con Ingresos, deben reconocerse en el mismo
momento en que se reconoce el Ingreso con el que se relacionan. Es el caso del costo
de los bienes vendidos, el cual debe reconocerse en el mismo periodo contable en
el que se reconoció la venta de los bienes. Lo mismo sucede con las comisiones que
corresponden a los vendedores cuando realizan una venta para la cual se pactó este
tipo de retribución, los fletes atribuibles al traslado de la mercadería hasta el local del
comprador, el combustible consumido por el servicio de transporte de mercaderías,
etc.
3.4.2 Gastos vinculados con un periodo de tiempo
Los Gastos vinculados con un Periodo, deben reconocerse en el periodo con el cual se
relacionan. Son ejemplos de Gastos vinculados con un periodo los alquileres correspondientes a locación de inmuebles de propiedad de terceros, los intereses generados por financiamiento de compras a crédito, etc.
3.4.3 Otros Gastos
Cuando un Gasto no pueda ser vinculado a un Ingreso o a un periodo de tiempo determinado, el mismo deberá reconocerse contablemente en el momento en que se
conoce. Un ejemplo de Gasto que no se genera en ventas ni se vincula a un periodo
de tiempo puede ser una donación realizada, la cual debe reconocerse en el momento
en que se otorga .
83
Ciclo de Nivelación
Integrando ideas
GASTOS
Vinculados a
INGRESOS
Junto con el ingreso
al cual de relacionan
PERIODO
OTROS
En el periodo con el
que se relacionan
Cuando se
conocen
Para recordar...
Devengar es asignar a cada Ejercicio los Ingresos y Gastos que le corresponden,
independientemente de que se hayan percibido o no.
Los Ingresos y Gastos se devengan en el momento en que se produce el
hecho que los genera.
Los Ingresos y Gastos se registran en
el Ejercicio económico en el que se
devengan, independientemente de
la existencia o no de movimiento de
fondos.
Los cobros y pagos se registran en
el momento en el que se produce el
movimiento de fondos, cualquiera
sea el motivo por el cual se produjeron.
Se trata de un concepto económico,
Se trata de un concepto financiero,
ya que tiene efecto en los Resultados. ya que tiene efecto sobre los fondos
(efectivo o sus equivalentes).
Los Ingresos y Gastos devengados deben registrarse en Cuentas de
Resultado, para su inclusión en el Resultado del Ejercicio.
Los Ingresos y Gastos No Devengados deben registrarse en Cuentas
Patrimoniales, para que no incidan en el Resultado del Ejercicio.
En cada Ejercicio económico sólo deben incluirse aquellos Resultados que se han devengado durante el transcurso del mismo, independientemente de que se hayan percibido (cobrado o pagado) o no.
INGRESOS DEVENGADOS Y NO COBRADOS
Se devengan en
Ejercicio económico actual
Se cobran en
Ejercicio económico siguiente
84
INGRESOS COBRADOS Y NO DEVENGADOS
Se cobran en
Ejercicio económico actual
Introducción a la Contabilidad
Se devengan en
Ejercicio económico siguiente
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
GASTOS DEVENGADOS Y NO PAGADOS
Se devengan en
Ejercicio económico actual
Se pagan en
Ejercicio económico siguiente
GASTOS PAGADOS Y NO DEVENGADOS
Se pagan en
Ejercicio económico actual
Se devengan en
Ejercicio económico siguiente
* Se deben incluir como Ingresos del Ejercicio:
•
•
•
Los Ingresos devengados y cobrados.
Los Ingresos devengados y aún no cobrados.
Los Ingresos cobrados en forma anticipada en Ejercicios anteriores y que corresponden al Ejercicio actual.
* Se deben incluir como Gastos del Ejercicio:
•
•
•
Los Gastos devengados y pagados.
Los Gastos devengados y aún no pagados.
Los Gastos pagados en forma anticipada en Ejercicios anteriores y que corresponden al Ejercicio actual.
4. Algunas de las principales clases de ingresos y gastos
A continuación se presentan algunos ejemplos usuales de ingresos y gastos, generado por operaciones en las que habitualmente interviene un empresa comercial.
4.1 Ingresos
a) Ventas
Representan el valor de un Activo que se incorpora con motivo de la entrega de
bienes o servicios por parte de la empresa al comprador de los mismos. Usando
denominaciones más específicas, se puede hablar de:
• Ventas de bienes.
• Ventas de servicios.
El criterio de reconocimiento es registrar la venta en el momento de la entrega de
los bienes o la prestación efectiva del servicio, según se trate de venta de bienes o
venta de servicios, respectivamente.
85
b) Intereses Ganados
Representan el valor de un Activo que se incorpora con motivo de intereses obtenidos por financiamiento de operaciones o préstamos de fondos a terceros.
El criterio de reconocimiento está relacionado con el periodo de tiempo durante el
cual se otorga la financiación.
Ciclo de Nivelación
c) Otros Ingresos
Representan el valor de un Activo que se incorpora con motivo de ingresos que
tienen un origen distinto al que genera la actividad principal de la empresa. Pueden
consistir por ejemplo en:
• Alquileres Ganados, cuando la actividad principal no es el alquiler de inmuebles de propiedad de la empresa.
• Resultado por Venta de Bienes de Uso.
El criterio de reconocimiento es registrarlos ni bien se conocen.
4.2 Gastos
a) Costo de Ventas
Representa el valor de Activo sacrificado para obtener un Ingreso por la venta del
mismo. Usando denominaciones más específicas, se puede hablar de:
• Costo de la Mercadería Vendida, en el caso de venta de bienes.
• Costo de los servicios prestados, en el caso de prestación de servicios.
El criterio de reconocimiento es registrar el costo en el mismo periodo en el que
se registra la venta.
b) Intereses Perdidos
Representan el valor del Activo que se sacrifica con motivo de intereses perdidos
por financiamiento de operaciones o préstamos de fondos obtenidos de terceros.
El criterio de reconocimiento está relacionado con el periodo de tiempo durante el
cual se recibe la financiación.
c) Alquileres Perdidos
Representan el valor del Activo que se sacrifica con motivo de alquileres perdidos
por locación de inmuebles de propiedad de terceros.
Antes de avanzar en la
lectura de la próxima unidad,
te proponemos responder a
las preguntas de la Unidad 3,
disponibles en la sección
Autoevaluaciones del aula
virtual.
El criterio de reconocimiento está relacionado con el periodo de tiempo durante el
cual se hace uso del inmueble.
d) Sueldos y Jornales
Representan el valor del Activo que se sacrifica con motivo de servicios prestados
por el personal en relación de dependencia. Aplicando términos más específicos,
se puede hablar de:
• Sueldos, para las remuneraciones que se liquidan por mes trabajado.
• Jornales, para las remuneraciones que se liquidan por hora trabajada.
86
El criterio de reconocimiento está relacionado con el periodo de tiempo durante el
cual se recibió la prestación del servicio.
e) Gastos Generales
Representan el valor del Activo que se sacrifica con motivo de Gastos no incluidos en ninguna de las clases de Gastos estipuladas por la empresa para las cuales
asigna una denominación específica. Por ejemplo, el gasto generado de manera
esporádica por la compra de artículos de escaso valor, como puede ser la compra
Introducción a la Contabilidad
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
de un candado o una copia de llaves.
El criterio de reconocimiento es registrarlos ni bien se conocen.
5. Actividades
1.- Determina el valor y la composición del Patrimonio Neto Final para cada uno de
los siguientes casos
1.1.- Al 01/01/A5 el Patrimonio Neto de una empresa estaba compuesto por:
Capital $ 3.000.- Ganancias Reservadas $ 1.400.- RNA $ 1.800.- (Ganancia).
Durante el Ejercicio A5, se decide destinar $ 1.200.- de los RNA a Ganancias
Reservadas.
El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/12/A5 fue de $ 1.300.- (Ganancia).
Al 31/12/A5 la composición del Patrimonio Neto es:
Cuenta
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
TOTAL PATRIMONIO NETO
Importe
1.2.- Al 01/07/A5 el PN de una empresa estaba compuesto por:
Capital $ 4.000.- Ganancias Reservadas $ 100.- RNA $ 1.200.- (Ganancia).
El 30/09/A5 se decide destinar $ 500.- de los RNA a Ganancias Reservadas.
El Resultado del Ejercicio cerrado el 30/06/A6 fue de $ 350.- (Pérdida).
Al 30/06/A6 la composición del Patrimonio Neto es:
Cuenta
Importe
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
TOTAL PATRIMONIO NETO
1.3.- Al 01/01/A4, el PN de una empresa estaba compuesto por:
Capital $ 9.000.- Ganancias Reservadas $ 270.RNA $ 800.- (Pérdida).
Durante el Ejercicio A4, se decide absorber el Quebranto Acumulado.
El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/12/A4 fue de $ 1.760.- (Ganancia).
Al 31/12/A4 la composición del Patrimonio Neto es:
Cuenta
87
Importe
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
TOTAL PATRIMONIO NETO
Ciclo de Nivelación
1.4.- Al 01/01/A3, el PN de una empresa estaba compuesto por:
Capital $100.000.RNA $ 18.000.- (Ganancia).
Durante el año A3, se resuelve:
Destinar el 5% de los RNA a Ganancias Reservadas.
Capitalizar el 10% de los RNA.
El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/12/A3 fue de $ 14.000.- (Ganancia).
Al 31/12/A3 la composición del Patrimonio Neto es:
Cuenta
Importe
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
TOTAL PATRIMONIO NETO
1.5.- Al 01/06/A5 el Patrimonio Neto de una empresa estaba compuesto por:
Capital $ 25.000.- R.N.A $ 10.000.- (Saldo Acreedor)
El 21/12/A5 el propietario aportó $ 1.500.- en efectivo.
El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/05/A6 fue de $ 700.- (Pérdida).
Al 31/05/A6 la composición del Patrimonio Neto es:
Cuenta
Importe
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
TOTAL PATRIMONIO NETO
1.6.- Al 01/10/A5 el Patrimonio Neto de una empresa estaba compuesto por:
Capital $ 18.000.R.N.A $ 400.- (Saldo Deudor)
El 31/12/A5 un socio aportó efectivo por $ 2.000.El Resultado del Ejercicio cerrado el 30/09/A6 fue de $ 1.300.- (Ganancia).
Al 30/09/A6 la composición del Patrimonio Neto es:
Cuenta
Importe
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
TOTAL PATRIMONIO NETO
88
1.7.- Al 01/06/A5 el Patrimonio Neto de una empresa estaba compuesto por:
Capital $ 25.000.- R.N.A $ 10.000.- (Saldo Acreedor)
El 21/12/A5 el propietario retiró $ 1.500.- en efectivo.
El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/05/A6 fue de $ 700.- (Ganancia).
Introducción a la Contabilidad
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
Al 31/05/A6 la composición del Patrimonio Neto es:
Cuenta
Importe
Capital
Ganancias Reservadas
Resultados No Asignados
TOTAL PATRIMONIO NETO
2.- Partiendo de la estructura patrimonial que se muestra a continuación, enuncia
al menos un ejemplo de hechos y operaciones que involucren cada una de las
siguientes variaciones patrimoniales:
a) Aumentos y disminuciones de Activo.
b) Aumentos y disminuciones de Pasivo.
c) Aumentos de Activo y aumentos de Pasivo.
d) Disminuciones de Activo y disminuciones de Pasivo.
e) Aumentos y disminuciones de Patrimonio Neto.
Luego de los hechos económicos registrados, el Patrimonio Neto de la nueva
estructura patrimonial resultante deberá mantenerse inalterable.
Caja
1.000,00 Proveedores
1.200,00
Banco Argentino Cta. Cte.
3.000,00 Obligaciones a Pagar
1.000,00
Deudores por Ventas
1.000,00 Alquileres a Pagar
Mercaderías
2.000,00 Capital
300,00
4.500,00
Ejemplos:
a)
b)
c)
d)
e)
Estructura Patrimonial resultante:
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
ACTIVO
Total Activo
PASIVO
89
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO
Total Patrimonio Neto
Total Pasivo + Patr. Neto
Ciclo de Nivelación
3.- Partiendo de la estructura patrimonial que se muestra a continuación, enuncia
al menos un ejemplo de hechos y operaciones que involucren cada una de las
siguientes variaciones patrimoniales:
a) Aumentos y disminuciones de Activo.
b) Aumentos y disminuciones de Pasivo.
c) Aumentos de Activo y aumentos de Pasivo.
d) Disminuciones de Activo y disminuciones de Pasivo.
e) Aumentos y disminuciones de Patrimonio Neto.
Luego de los hechos económicos registrados, el Patrimonio Neto de la nueva
estructura patrimonial resultante deberá ser igual a $ 6.000.Caja
1.000,00 Proveedores
1.200,00
Banco Argentino Cta. Cte.
3.000,00 Obligaciones a Pagar
1.000,00
Deudores por Ventas
1.000,00 Alquileres a Pagar
Mercaderías
2.000,00 Capital
300,00
4.500,00
Ejemplos:
a)
b)
c)
d)
e)
Estructura Patrimonial resultante:
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
ACTIVO
Total Activo
90
PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO
Total Patrimonio Neto
Total Pasivo + Patr. Neto
4.- Partiendo de la estructura patrimonial que se muestra a continuación, enuncia al
menos un ejemplo de hechos y operaciones que involucren cada una de las siguientes variaciones patrimoniales:
a) Aumentos y disminuciones de Activo.
b) Aumentos y disminuciones de Pasivo.
c) Aumentos de Activo y aumentos de Pasivo.
d) Disminuciones de Activo y disminuciones de Pasivo.
e) Aumentos y disminuciones de Patrimonio Neto.
Luego de los hechos económicos registrados, el Patrimonio Neto de la nueva
estructura patrimonial resultante deberá ser igual a $ 3.500.Introducción a la Contabilidad
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
Caja
1.000,00 Proveedores
1.200,00
Banco Argentino Cta. Cte.
3.000,00 Obligaciones a Pagar
1.000,00
Deudores por Ventas
1.000,00 Alquileres a Pagar
Mercaderías
2.000,00 Capital
300,00
4.500,00
Ejemplos:
a)
b)
c)
d)
e)
Estructura Patrimonial resultante:
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
ACTIVO
Total Activo
PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO
Total Patrimonio Neto
Total Pasivo + Patr. Neto
5.- Clasifica cada una de las siguientes operaciones según su efecto global sobre el
Patrimonio Neto y según el efecto particular que genera en cada uno de sus
componentes.
5.1.1. Aumento en Muebles y Útiles y Aumento en Acreedores Varios.
2. Aumento en Banco Argentino Cta. Cte. y Disminución en Caja.
3. Disminución en Resultados No Asignados y Aumento en Capital.
4. Disminución en Proveedores y Aumento en Obligaciones a Pagar Comerciales.
5. Aumento en Documentos a Cobrar Comerciales y Aumento en Ventas.
91
Ciclo de Nivelación
Variación Patrimonial
Operación
Efecto sobre …
El Activo
Permutativa
Modificativa
Aumenta
Disminuye
El Pasivo
Aumenta
Disminuye
El Patrimonio Neto
Aumenta
Disminuye
1
2
3
4
5
5.2.1. Aumento en Caja y Aumento en Alquileres Ganados.
2. Aumento en Gastos Generales y Disminución en Banco Argentino Cta. Cte.
3. Aumento en Caja y Disminución en Clientes.
4. Aumento en Rodados y Aumento en Capital.
5. Aumento en Muebles y Útiles y Aumento en Acreedores Varios.
Variación Patrimonial
Operación
Efecto sobre …
El Activo
Permutativa
Modificativa
Aumenta
Disminuye
El Pasivo
Aumenta
Disminuye
El Patrimonio Neto
Aumenta
Disminuye
1
2
3
4
5
5.3.1. Aumento en Mercaderías y Disminución en Caja.
2. Aumento en Seguros Perdidos y Disminución en Banco Argentino Cta. Cte.
3. Disminución en Obligaciones a Pagar Comerciales y Disminución en Caja.
4. Aumento en Clientes y Aumento en Ventas.
5. Disminución en Proveedores y Disminución en Caja.
Variación Patrimonial
Operación
Efecto sobre …
El Activo
Permutativa
Modificativa
Aumenta
Disminuye
El Pasivo
Aumenta
Disminuye
El Patrimonio Neto
Aumenta
Disminuye
1
2
3
4
5
92
6.- Indica, para cada una de las siguientes operaciones, si la misma es permutativa
o Modificativa. Si la operación no modifica la cuantía del Patrimonio Neto, con
signa una cruz (x) en la columna “No se modifica”. Si la operación modifica la
cuantía del Patrimonio Neto, consigna el importe de dicha modificación en las
columnas “Aumenta en $...” o “Disminuye en $....”, según corresponda.
6.1.1. Se abona una deuda en Cta. Cte. por compra de mercaderías emitiendo Cheque cargo Banco Argentino Cta. Cte. por $ 1.500.Introducción a la Contabilidad
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
2. Se adquiere un rodado para reparto de mercaderías en $ 8.500.- firmando un
Pagaré a 30 días de plazo, sin intereses.
3. Se pagan en efectivo sueldos del mes por $ 550.4. Se prestan servicios en cuenta corriente por $ 2.200.5. Se depositan $ 250.- en efectivo en la cuenta corriente del Banco Argentino.
Variación Patrimonial
Operación
Permutativa
Modificativa
Efecto sobre el monto del Patrimonio Neto
No se modifica
Aumenta en $..
Disminuye en $..
1
2
3
4
5
6.2.1. Se abonan en efectivo los impuestos del mes en curso por $ 2.000.2. Se compran mercaderías por $ 10.500.- abonando con Cheque propio cargo
Bco. Nación.
3. Se compran muebles de oficina en cuenta corriente a 15 días de plazo sin intereses por $ 3.000.4. Se firma un Pagaré por $ 5.500.- para documentar una deuda en Cta. Cte. por
compra de Bienes de Cambio. El Pagaré incluye $ 500.- en concepto de intereses correspondientes al mes en curso.
5. Se prestan servicios por $ 2.500.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin
intereses
Variación Patrimonial
Operación
Permutativa
Modificativa
Efecto sobre el monto del Patrimonio Neto
No se modifica
Aumenta en $..
Disminuye en $..
1
2
3
4
5
6.3.1. Se compra un rodado en $ 30.000.- emitiendo Cheque cargo Banco Argentino.
2. Se cobra en efectivo un Pagaré recibido de un cliente por $ 2.500.- El mismo no
incluye intereses.
3. Se pagan gastos de energía eléctrica del mes por $ 150.4. Se entrega a un socio Cheque cargo Banco Argentino Cta. Cte. en concepto de
retiro de Capital por $ 2.000.5. Se cobra un cheque Cargo Banco Río en concepto de alquileres correspondientes al mes en curso por $ 1.500.-
93
Variación Patrimonial
Operación
Permutativa
Modificativa
Efecto sobre el monto del Patrimonio Neto
No se modifica
Aumenta en $..
Disminuye en $..
1
2
3
4
5
Ciclo de Nivelación
7.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación:
a) Completa los cuadros a fin de mostrar la estructura patrimonial en base a la
siguiente igualdad: A – P = C + Y – G = PN, desagregando cada uno de sus
componentes. Cada operación debe resolverse en forma individual, es decir, NO se debe considerar su efecto acumulativo sobre el Patrimonio Neto.
AL COMPLETAR EL CUADRO, COLOCA LOS SIGNOS DE LA IGUALDAD EN
CADA FILA.
b) Determina el Resultado del Período por diferencia patrimonial y por sus causas, indicando si el mismo es Ganancia o Pérdida.
7.1.03/01/A1: Manuel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de
electricidad del automotor con un capital de $ 50.000.- que integra
en efectivo.
05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.500.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 5.000.- importe que cobra en
efectivo.
20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 7.000.- en cuenta corriente a
30 días de plazo, sin intereses.
25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 4.500.- en cuenta corriente a 15
días de plazo, sin intereses.
05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 2.500.10/02/A1: Cobra $ 4.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el
día 25/01/A1.
16/02/A1: Abona $ 5.000.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor
de herramientas.
27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas
más $ 140.- en concepto de intereses por mora.
28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por
$450.- importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el 18/03/
A1.
94
Resultado del Periodo:
Por diferencia patrimonial:
Introducción a la Contabilidad
Por sus causas:
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
7.2.02/01/A1: Ariel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de electrodomésticos para lo cual destina $ 5.000.- en efectivo.
04/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 300.13/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 560.- importe que cobra en efectivo.
19/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 1.000.- importe por el cual firmados Documentos a 30 y 60 días de plazo, sin intereses.
27/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 200.- en cuenta corriente a 15 días
de plazo, sin intereses.
05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 300.10/02/A1: Cobra $100.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 27/01/A1.
16/02/A1: Abona en efectivo $ 550.- correspondientes al primer Documento adeudado al proveedor de herramientas, más $ 50 en concepto de intereses.
20/02/A1: Realiza reparaciones por $ 1.500.- importe que cobra en efectivo.
28/02/A1: Abona en efectivo gastos de energía eléctrica del primer bimestre por
$500.-
Resultado del Periodo:
Por diferencia patrimonial:
Por sus causas:
7.3.02/01/A6: José inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de motocicletas para lo cual destina $ 10.000.- en efectivo.
03/01/A6: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 600.12/01/A6: Realiza reparaciones por un valor de $ 1.120.- importe que cobra en efectivo.
18/01/A6: Compra herramientas por un valor de $ 2.000.- en cuenta corriente a 30
días de plazo, sin intereses.
25/01/A6: Presta servicios de reparaciones por $ 400.- Importe que cobra de la siguiente manera: 50% en efectivo y saldo con un documento a 15 días de
plazo, sin intereses.
04/02/A6: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 600.-
95
Ciclo de Nivelación
10/02/A1: Cobra en efectivo el Documento firmado el día 25/01/A1.
13/02/A1: Abona en efectivo $ 1.000.- a cuenta del saldo adeudado al proveedor de
herramientas.
25/02/A1: Realiza reparaciones por $ 3.000.- importe que cobra en efectivo.
28/02/A1: Recibe la Factura correspondiente a gastos de teléfono del primer bimestre por $ 800.- importe que cancelará a su vencimiento, el 18/03/A1.
Resultado del Periodo:
Por diferencia patrimonial:
Por sus causas:
8.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación:
a) Completa los cuadros a fin de mostrar la estructura patrimonial en base a la
siguiente igualdad: A – P – C – Y + G = 0, desagregando cada uno de sus componentes. Cada operación debe resolverse en forma individual, es decir, NO se
debe considerar su efecto acumulativo sobre el Patrimonio Neto. AL COMPLETAR EL CUADRO, COLOCA LOS SIGNOS DE LA IGUALDAD EN CADA FILA.
b) Determina el Resultado del Período por diferencia patrimonial y por sus causas, indicando si el mismo es Ganancia o Pérdida.
8.1.-
96
03/01/A1: Javier inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de equipos de refrigeración para lo cual destina $ 15.000.- en efectivo.
05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 900.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 1.680.- importe que cobra en efectivo.
20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 3.000.- en cuenta corriente a 30
días de plazo, sin intereses.
25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 600.- en cuenta corriente a 15 días
de plazo, sin intereses.
05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 950.10/02/A1: Cobra $ 300.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1.
16/02/A1: Abona en efectivo $ 1.500.- a cuenta del saldo adeudado al proveedor de
herramientas.
25/02/A1: Realiza reparaciones por $ 4.500.- importe que cobra en efectivo.
28/02/A1: Abona gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $ 700.- en
Introducción a la Contabilidad
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
efectivo.
Resultado del Periodo:
Por diferencia patrimonial:
Por sus causas:
8.2.02/01/A1: Fabián inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de máquinas industriales para lo cual destina $ 30.000.en efectivo.
03/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.000.11/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 3.000.- importe por el que recibe
un Cheque cargo Banco País Cta. Cte.
21/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 5.000.- en cuenta corriente a 20
días de plazo, sin intereses.
26/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 2.500.- en cuenta corriente a 15
días de plazo, sin intereses.
04/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.000.10/02/A1: Cobra $ 2.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el
día 25/01/A1.
15/02/A1: Abona $ 2.500.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor
de herramientas.
27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más
$ 100.- en concepto de intereses por mora.
28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por
$ 690.- importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el
18/03/A1.
97
Ciclo de Nivelación
Resultado del Periodo:
Por diferencia patrimonial:
Por sus causas:
8.3.05/01/A1: Diego inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de chapa
y pintura del automotor para lo cual destina $ 10.000.- en efectivo.
07/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 1.000.17/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 2.000.- importe que cobra en efectivo.
20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 5.000.- en cuenta corriente a 30
días de plazo, sin intereses.
24/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 2.500.- en cuenta corriente a 15
días de plazo, sin intereses.
03/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 1.200.14/02/A1: Cobra $ 1.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día
24/01/A1.
18/02/A1: Abona $ 2.500.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de
herramientas.
26/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más
$ 50.- en concepto de intereses por mora.
28/02/A1: Abona gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $ 550.- en
efectivo.
98
Introducción a la Contabilidad
Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento
de las variaciones patrimoniales
Resultado del Periodo:
Por diferencia patrimonial:
Por sus causas:
99
Ciclo de Nivelación
Unidad 4
El método de la Partida Doble
Unidad 4: El método de la partida doble
Unidad 4: El Método de la Partida Doble
Objetivos:
•
•
•
•
•
Identificar los supuestos en los que se basa el Método de la Partida Doble.
Analizar los conceptos de Cuenta y Saldo, como elementos básicos del Método
de la Partida Doble.
Identificar los Registros mínimos que integran un Sistema Contable.
Distinguir los conceptos de Balance de Comprobación y Estados Contables, analizando sus particularidades.
Aplicar los conceptos y la lógica del Método de la Partida Doble en la resolución
de casos concretos.
1. Presentación
Siguiendo con la lógica analizada en las Unidades anteriores, conociendo ya la forma en
que operan las empresas, cómo se integra su Patrimonio, las causas por las que éste se
modifica y los criterios generales de reconocimiento de las variaciones patrimoniales, en
la Unidad 4 se estudiará el Método que emplea la Contabilidad para asentar los hechos y
operaciones que afectan al Patrimonio del Ente.
Te recordamos que en la
sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y
Consultas” del Aula Virtual
podrás preguntarle a los/
as docentes tus inquietudes
acerca la Unidad 4.
Te invitamos a ver las
recomendaciones que realizamos para el estudio de la
unidad 4.
Desde el principio de los tiempos, la humanidad ha tenido y tiene que mantener un
orden en cada aspecto, y más aún en materia económica. Utilizando medios muy
elementales al principio, se emplearon luego medios y prácticas avanzadas, con el
objeto de facilitar el intercambio y/o manejo de las operaciones comerciales.
La Contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurídica cuya
actividad sea el comercio, la industria, la prestación de servicios, las finanzas, etc. de
poder proveer información de los recursos y obligaciones que posee, y poder evaluar
si llegó o no a los objetivos trazados.
El producto final de la Contabilidad es la Información Contable y para producirla, se
ha acudido históricamente a dos métodos, que se diferencian entre sí por el momento en que se reconocen los eventos, ya que no se materializan en un mismo periodo
de tiempo. El método más simple, y quizás el más antiguo, es el “Enfoque de lo Percibido” o Enfoque del Flujo de Caja, según el cual la registración de los eventos que
afectan al Patrimonio se efectúa en el periodo en el que se materializa el ingreso o el
egreso de efectivo. El otro método, más complejo y más moderno, es el “Enfoque de
lo Devengado”, según el cual la registración de los eventos que afectan al Patrimonio
se efectúa en el periodo en el que ocurren, independientemente del momento en que
los mismos se hayan cobrado o pagado. Este último método es más completo, dado
que permite identificar y registrar en forma íntegra los efectos de cada evento en el
Patrimonio.
101
Del procesamiento de datos sobre la base del Método de la Partida Doble y aplicando el Enfoque de lo Devengado, nace la Información Contable propiamente dicha, y
de ella surgen los Estados Contables.
Ciclo de Nivelación
En la presente Unidad, se estudiará el Método de la Partida Doble (MPD) en forma
global, esto es, a partir del análisis de un “Caso de Aplicación” y, con el instrumental
desarrollado en las Unidades 2 y 3, se arribará a una solución conforme con el MPD.
Dentro de esta secuencia, se analizarán los supuestos básicos que definen el método.
La aplicación del MPD culmina, en los últimos puntos de esta Unidad, con la confección de los Estados Contables, los cuales constituyen la información que la Contabilidad proporciona para la toma de decisiones, tanto a Usuarios Internos como a
Usuarios Externos al ente.
En el tratamiento del tema se incluirán, además:
•
•
La definición básica de soportes físicos de los datos: Registros Contables.
Los conceptos de Cuenta y Saldo y algunas Clasificaciones de Cuentas, cuyo
análisis detallado se estudiará en la Unidad 6.
2. Algunos antecedentes históricos
La Contabilidad es tan antigua como el proceso de intercambio que gradualmente se
ha desarrollado con la civilización. Los primeros registros, incluyendo las Escrituras,
contenían referencias a lo que más tarde se llamó Contabilidad.
Hasta el Siglo XV, aparentemente, no se siguió un patrón definido en los registros de
los hechos económicos; simplemente, ellos se fueron adaptando a las necesidades
específicas del gobierno y de los comerciantes. En las Repúblicas italianas, la Contabilidad se llevaba para uso interno de los distintos usuarios, realizando anotaciones
por los ingresos y egresos de dinero -o de alguna forma de dinero- con el fin de efectuar las correspondientes liquidaciones al concluirse cada operación.
En aquella época, era común que un capitalista aportase su dinero y su embarcación
a un comerciante, quien se hacía cargo de las transacciones con la obligación de rendir cuentas al capitalista al término de las mismas. Esta rendición de cuentas, no era
más que una liquidación referida a una operación ya concluida. Así, se consideraba al
comercio más bien como una empresa de negocios aislados, en función de los cuales se definía el periodo contable y la determinación del Resultado, que surgía de la
diferencia entre los ingresos y egresos de dinero en efectivo, no quedando, luego de
concluido el negocio, ninguna relación entre el capitalista y el comerciante.
102
Se conoce que, con posterioridad, en el año 1613, la Compañía de las Indias Orientales dejó de operar sobre la base de liquidaciones posteriores a cada viaje, suscribiendo su capital por un periodo de cuatro años, siendo éste un ejemplo de cómo las
actividades comerciales evolucionaron hacia la continuidad de la empresa y permanencia del capital. Si bien este fenómeno también puede haberse dado en épocas
anteriores en las Repúblicas Italianas, el ejemplo enunciado fue un caso concreto
debidamente documentado.
El surgimiento de un método de registración contable por partida doble, distinto de
la mera diferencia entre ingresos y egresos de efectivo, fue el resultado lógico de las
modificaciones en la operatoria comercial. El nacimiento del crédito, las sociedades
comerciales, la continuidad de las empresas, la separación entre inversores y administradores de empresas, etc. generaron la creación de un método más complejo y
completo de registración para proporcionar al comerciante información oportuna en
relación con:
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
•
La determinación de los bienes, derechos y obligaciones que se tienen en un momento dado.
•
La medición del Resultado entre dos momentos o periodos, sin necesidad de esperar hasta la liquidación de la empresa.
El Método de la Partida Doble, también llamado Método de Venecia, fue desarrollando en las Repúblicas italianas del Siglo XV, y permitió atender los requerimientos
citados. Fue expuesto por primera vez en 1494, dos años después del descubrimiento
de América, por Fray Francesco Di Luca Pacioli, más conocido como Fray Luca Pacioli, una de las figuras más brillantes del Renacimiento italiano de los Siglos XV y XVI.
Fray Luca Pacioli (1445-1517), fue un hábil matemático, arquitecto, teólogo, escritor y experto en comercio. Nació en una
pequeña ciudad cercana a Florencia, en la cual vivió hasta la
edad adulta. Primero obtuvo educación religiosa, y luego la
educación escolar básica. Fue tomado como preceptor de los
hijos de un mercader veneciano, y en esa ciudad tomó contacto con todo lo relacionado con el comercio, actividad en la cual Venecia se destacaba.
En 1470 se hizo fraile de la Orden de San Francisco de Asís, luego de lo cual empezó
una vida ambulante enseñando Matemática en varias instituciones italianas importantes: Fue profesor en Roma, Florencia, Pisa y Bolonia, pero siempre retornó a Venecia. Más tarde, tomó contacto con la Matemática árabe y las costumbres comerciales de Oriente, transformándose en un experto en la materia.
Su obra más conocida es “Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et Proportionalitá”, la cual contiene el “Tractatus XI, particularis de computis et scripturis” (Tratado de las Cuentas y de la Escritura), que describe el Método de la Partida
Doble por medio del cual se registraban las operaciones comerciales, método cuya
creación se atribuyen muchos pueblos, especialmente las distintas comunidades comerciales italianas.
El Método de la Partida Doble es más evolucionado que el de la Partida Simple. Recibe este nombre porque cada operación es registrada mediante un “asiento” que
tiene dos partidas o anotaciones: Una anotación en el Debe y otra en el Haber. De
esta manera, el método se basa en la igualdad entre el Debe y el Haber, permitiendo
conocer qué operación se hizo y cómo se hizo esa operación.
Pacioli destacó también la importancia de la realización de un inventario inicial para
establecer el punto de partida de la registración, esto es, la participación de los propietarios en el ente (Patrimonio Neto), y poder luego determinar periódicamente el
Resultado de la actividad comercial, sin tener que llevar a cabo la liquidación de la
empresa; sistematizó las distintas variantes del método y fijó las reglas fundamentales de la Teneduría de Libros mediante la utilización de la Partida Doble, método
que se sigue utilizando en la actualidad, y que se ha adaptado a la evolución tecnológica de los medios de registración, permitiendo al Sistema Contable producir
información para:
103
Ciclo de Nivelación
Todo ello ayuda a:
Conocer la composición
del Patrimonio
En la sección materiales y recursos del Aula virtual, podrá
consultar un video donde se
presenta la evolución histórica de la Contabilidad.
Determinar las variaciones que se
producen en el Patrimonio
Controlar el desarrollo de la
actividad de la empresa
Orientar
la actividad
presente
y futura
de la
empresa
Se puede concluir entonces que:
El Método de la Partida Doble es un método de registración contable a través del cual las
anotaciones referidas a los hechos económicos se realizan por medio de asientos contables
conformados por dos partes, respetando la igualdad de la Ecuación Contable Básica.
3. Las igualdades básicas como punto de partida para el
estudio del Método de la Partida Doble (MPD)
Como se indicó en el punto 1.- PRESENTACIÓN, se estudiará el MPD a partir de un
caso simple, partiendo de los conceptos básicos referidos al Patrimonio y sus Variaciones que se analizaron en la Unidad 3, resolviéndolo en primera instancia conforme
a las igualdades conocidas para pasar, progresivamente, a la solución pretendida,
esto es, conforme con el MPD.
El caso comprende un solo periodo o Ejercicio, y se adopta el supuesto de que en el
mismo no hay inflación ni se computa la pérdida de valor (por el uso u otros motivos)
de los Bienes de Uso.
3.1 Supuestos básicos del MPD
Los supuestos básicos del MPD son los siguientes:
El Patrimonio del Ente es distinto al del Patrimonio de su/s propietario/s.
Esto es válido aún cuando el ente de que se trate no tuviera individualidad jurídica
como persona.
La suma de los recursos del Ente es igual a la suma de las participaciones
que recaen sobre ellos.
104
Concretamente, esto es lo que define la igualdad (5) de la Unidad 2:
A = P + PN
Introducción a la Contabilidad
(1)
Unidad 4: El método de la partida doble
De esta ecuación se han derivado otras más complejas y más útiles para el desarrollo
del Caso, también analizadas en la Unidad 2, tales como la igualdad (10), que era la
siguiente:
A–P=C+Y–G
(2)
Como en el desarrollo del Caso se trabajará con los componentes desagregados, se
podría reemplazar la igualdad anterior por una fórmula que muestre el Patrimonio y
las causas de sus variaciones conforme con lo expuesto. En general, esa expresión
sería:
(3)
A1 + A2 + … + An – P1 – P2 - … - Pn = C + Y1 + Y2 + … + Yn – G1 – G2 - … - Gn Donde:
A1, A2 ,…, An = Diferentes componentes del Activo.
P1, P2 ,…, Pn = Diferentes componentes del Pasivo.
C = Capital.
Y1, Y2, …, Yn = Diferentes componentes de Ingresos.
G1, G2, …, Gn = Diferentes componentes de Gastos.
3.2 El Caso de Aplicación desarrollado en el marco de las
Igualdades Patrimoniales
Datos: Juan decide iniciar su actividad comercial en la compra-venta del Artículo AZ,
para lo cual realiza las siguientes operaciones:
a. Aporta $ 500.- en efectivo para iniciar su negocio, aporte que reúne los requisitos legales para ser considerado Capital.
b. Paga en efectivo el alquiler del local correspondiente al mes en curso por $ 100.c. Compra y paga en efectivo muebles varios para el local comercial por $ 150.d. Compra 25 unidades del artículo AZ a $ 10.- cada una, importe que adeuda en
cuenta corriente a su proveedor a 15 días de plazo, sin intereses.
e. Vende 15 unidades del artículo AZ a $ 20 cada una, en cuenta corriente a 30
días de plazo, sin intereses.
f. Cancela en efectivo la mitad del saldo adeudado al proveedor por la operación d.
g. Recibe la Factura por el consumo de energía eléctrica del periodo por un total de
$ 30.- importe que cancela en efectivo.
Solución conforme a las Igualdades Básicas
La solución pretendida implica determinar la composición del Patrimonio y las causas de sus variaciones luego de la última operación realizada, utilizando para ello el
instrumental desarrollado en la Unidad 3, y trabajando con un cuadro cuya configuración es la siguiente:
105
Ciclo de Nivelación
Cuadro 1
Estructura y contenido del Cuadro 1
a) Columnas:
Estructura:
En la primera columna referencial (Op.) se consigna la letra correspondiente a las
operaciones enunciadas en los datos, a las que se refieren las registraciones de las
columnas siguientes, las cuales representan el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto
(Aportes, Ingresos y Gastos). A diferencia de los cuadros de la Unidad anterior, en
éste los conceptos están abiertos conforme con la Igualdad (3): A1 + A2 + … + An –
P1 – P2 - … - Pn= C + Y1 + Y2 + … + Yn – G1 – G2 - … - Gn.
Esta apertura se ha efectuado conforme a las necesidades del caso a resolver, y los
signos negativos corresponden a la ecuación planteada en el encabezamiento de las
columnas conforme con la igualdad: A – P = C + Y – G. Cabe recordar que los signos
utilizados en el encabezamiento implican un aumento en el componente patrimonial
de que se trate, y los signos contrarios representan una disminución en dicho componente.
106
Detallando, la estructura de las columnas del Cuadro 1 es la siguiente:
*
A la izquierda del primer signo igual:
•
Introducción a la Contabilidad
El Activo (con signo positivo) está integrado por:
• Caja (Caja).
• Clientes (Clie).
• Mercaderías (Merc).
• Muebles y Útiles (M y U).
Unidad 4: El método de la partida doble
•
*
El Pasivo (con signo negativo) está integrado por:
• Proveedores (Prov).
A la derecha del primer signo igual:
•
Los Aportes del propietario (con signo positivo) está integrado por:
• Capital (Capital).
•
Los Ingresos (con signo positivo) están integrados por:
• Ventas (Vtas).
•
Los Gastos (con signo negativo) están integrados por:
• Costo de la Mercadería Vendida (CMV).
• Alquileres Perdidos (Alq.P).
• Gastos de Energía Eléctrica (Energ).
A la derecha del segundo signo igual:
*
•
El Patrimonio Neto (PN).
Concepto de los Componentes Patrimoniales y causas de las Variaciones Patrimoniales incluidos en el Cuadro 1:
•
Caja: Incluye el dinero en efectivo y los valores asimilables a efectivo.
•
Clientes: Incluye los derechos a cobrar a favor del ente y contra terceros por
ventas de mercaderías a crédito.
•
Mercaderías: Incluye los bienes adquiridos por el ente para ser vendidos en el
curso habitual de sus operaciones.
•
Muebles y Útiles: Incluye los bienes materiales destinados a ser utilizados por
el ente en su actividad principal, que no están destinados a la venta habitual y
cuya vida útil es superior a un año.
•
Proveedores: Incluye las deudas no documentadas a cargo del ente y a favor
de terceros por compras de mercaderías a crédito.
•
Ventas: Representan el valor del Activo que se incorpora con motivo de las
ventas de mercaderías en el marco de la actividad principal del ente.
•
Costo de la Mercadería Vendida: Representa el valor del bien entregado para
obtener el ingreso por su venta.
•
Alquileres Perdidos: Representa el gasto originado en la utilización de un inmueble cuya propiedad pertenece a un tercero.
•
Gastos de Energía Eléctrica: Representa el gasto en concepto de energía eléctrica consumida en el periodo.
107
Ciclo de Nivelación
b) Filas: En el cuadro hay dos clases de filas:
*
Las indicadas con una letra minúscula, de “a” a “g” en la que se consignan las
operaciones.
* Las indicadas como “Sa” a “Sg” en las que se consignan los valores que asume el
componente representado en cada columna después de la operación que se corresponden con la letra minúscula. Dicho valor se denomina Saldo.
Las filas “Sa” a “Sf” podrían haberse obviado, ya que lo que se pretende es la obtención de los valores de los Componentes Patrimoniales y causas de sus variaciones
luego de la última operación, lo cual se muestra como “Sg”.
Desarrollo del caso
Análisis de las operaciones y los saldos:
a: Aporte de Capital por $ 500.- en efectivo: Esta operación genera una variación de
origen, que da nacimiento al ente contable con un Patrimonio Neto de $ 500.Ingresa dinero en efectivo por lo cual aumenta Caja, con destino a Capital, incrementándose ambos por igual importe.ACTIVO
- PASIVO
Op. Caja Clie. Merc. M y U - Prov.
= PATRIMONIO NETO
= PN
Aptes
+ Ingr.
- Gastos
Capital
Vtas.
-CMV -Alq.P -Energ.
a
500
500
= 500
Sa
500
500
= 500
Luego de la operación a, los saldos de Caja y Capital son de $ 500.- y la igualdad
básica se mantiene.
b: Pago del alquiler por $ 100.- en efectivo: Esta operación genera una variación
cuantitativa que disminuye el valor del Patrimonio Neto, ya que se trata de un gasto
vinculado con el período que debe reconocerse contablemente como tal. Disminuye
Caja y aumenta Alquileres Perdidos por igual importe.
ACTIVO
Op.
a
108
Caja
Clie.
Merc.
- PASIVO
MyU
- Prov.
= PATRIMONIO NETO
Aptes
+ Ingr.
Capital
Vtas.
500
500
Sa
500
500
b
-100
Sb
400
500
= PN
- Gastos
-CMV
-Alq.P
- Energ.
= 500
= 500
-100
=-100
-100
= 400
Luego de la operación b, el saldo de Caja es de $ 400.- el saldo de Capital se mantiene
en $ 500.- y el saldo de Alquileres Perdidos es de $ 100.- El Patrimonio Neto es de $
400.- y la igualdad básica se mantiene.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
c: Compra de muebles varios por $ 150.- en efectivo: Esta operación genera una variación cualitativa que no modifica el valor del Patrimonio Neto. Aumenta Muebles y
Útiles y disminuye Caja, ambos por $ 150.ACTIVO
Op. Caja
-PASIVO
Clie. Merc. M y U
- Prov.
= PATRIMONIO NETO
Aptes
+ Ingr.
Capital
Vtas.
= PN
- Gastos
-CMV
-Alq.P
-Energ.
a
500
500
= 500
Sa
500
500
= 500
b
-100
Sb
400
c
-150
150
Sc
250
150
-100
= -100
500
-100
= 400
500
-100
=
0
= 400
Luego de la operación c, el saldo de Caja es de $ 250.- el saldo de Muebles y Útiles es
de $ 150.- y se mantienen los saldos de Capital y Alquileres Perdidos. El Patrimonio
Neto es de $ 400.- y la igualdad básica se mantiene.
d: Compra de 25 unidades de mercaderías por $ 250.- en cuenta corriente: Esta operación genera una variación cualitativa que no modifica el valor del Patrimonio Neto.
Aumenta Mercaderías y Proveedores, ambas por $ 250.ACTIVO
Op. Caja
-PASIVO
Clie. Merc. M y U
- Prov.
= PATRIMONIO NETO
Aptes
+ Ingr.
Capital
Vtas.
= PN
- Gastos
-CMV
-Alq.P
-Energ.
a
500
500
= 500
Sa
500
500
= 500
b
-100
Sb
400
c
-150
150
Sc
250
150
d
Sd
250
250
250
-100
= -100
500
-100
= 400
500
-100
500
-100
=
-250
150
-250
0
= 400
=
0
= 400
Luego de la operación d, los saldos de Caja, Muebles y Útiles, Capital y Alquileres
Perdidos no se alteran. El Patrimonio Neto es de $ 400.- y la igualdad básica se mantiene.
e: Venta de 15 unidades de mercaderías por $ 300.- en cuenta corriente: Esta operación genera una Variación Cuantitativa y se desglosa en dos registros:
e’: La venta permite reconocer un ingreso de $ 300.- importe por el cual ingresa un
Activo representado por la cuenta Clientes, que refleja el derecho a cobrar por parte
del ente. Por el valor de la venta, el Patrimonio Neto aumenta en $ 300.- generando
una Variación Cuantitativa.
109
e’’: Conforme al concepto de apareamiento, junto a la venta debe reconocerse el costo de la mercadería entregada de $ 150.- y dar de baja el Activo representado por la
cuenta Mercaderías por igual importe, generándose una Variación Cuantitativa que
disminuye el Patrimonio Neto en $ 150.-
Ciclo de Nivelación
En función de lo expuesto, la variación neta operada en el Patrimonio Neto fue de $
150.- la cual representa el Resultado Positivo generado por la operación a través de
las siguientes cuentas:
•Ventas: 15 unidades x $ 20 cada una
= $ 300.•Costo de la Mercadería Vendida: 15 unidades x$ 10 cada una = $(150.-)
•Resultado Bruto de Ventas:
= $ 150.ACTIVO
Op. Caja
a
Clie.
Merc.
-PASIVO
MyU
- Prov.
= PATRIMONIO NETO
Aptes
+ Ingr.
Capital
Vtas.
500
500
Sa
500
500
b
-100
Sb
400
c
-150
Sc
250
= 500
= -100
-100
= 400
=
150
250
250
500
-100
150
-250
=
500
-100
300
100
= 300
-150
150
-250
500
300
0
= 400
300
-150
0
= 400
-250
300
250
-Energ.
= 500
500
e’’
Se
-Alq.P
150
250
e’
-CMV
-100
d
Sd
= PN
- Gastos
-150
= -150
-100
= 550
Luego de la operación e, los saldos de Caja, Muebles y Útiles, Capital y Alquileres
Perdidos no se modifican, Clientes y Ventas arrojan un saldo de $ 300.- Mercaderías
presenta un saldo de $ 100.- Costo de la Mercadería Vendida muestra un saldo de $
150.- El Patrimonio Neto es de $ 550.- y la igualdad básica se mantiene.
f: Pago parcial de la deuda con Proveedores por $ 125.- en efectivo: Esta operación
genera una variación cualitativa que no modifica el valor del Patrimonio Neto. Disminuye el saldo de Caja por $125.-, importe equivalente al efectivo entregado, y disminuye también el saldo de Proveedores por la parte que se paga de la deuda.
ACTIVO
Op.
110
Caja
Clie.
Merc.
- PASIVO
MyU
- Prov.
= PATRIMONIO NETO
Aptes
+ Ingr.
Capital
Vtas.
= PN
- Gastos
-CMV
-Alq.P
-Energ.
a
500
500
= 500
Sa
500
500
= 500
b
-100
Sb
400
c
-150
150
Sc
250
150
d
Sd
250
250
e’
250
= -100
-100
= 400
500
-100
500
-100
=
-250
150
-250
300
-150
Se
250
f
Sf
-125
125
300
100
-250
500
300
-150
= -150
-100
125
300
100
150
-125
= 550
=
500
300
0
= 400
= 300
-150
150
0
= 400
=
300
e’’
Introducción a la Contabilidad
-100
500
-150
-100
0
= 550
Unidad 4: El método de la partida doble
Luego de la operación f, los saldos de Clientes, Mercaderías, Muebles y Útiles, Capital y Alquileres Perdidos no varían, en tanto que disminuyen los saldos de Caja y
Proveedores por igual importe. El Patrimonio Neto es de $ 550.- y la igualdad básica
se mantiene.
g: Pago de energía eléctrica consumida en el periodo por $ 30.-: Esta operación genera una variación cuantitativa que disminuye el valor del Patrimonio Neto, ya que
se trata de un gasto vinculado con el período que debe reconocerse contablemente
como tal. Disminuye Caja y aumenta Energía Eléctrica por igual importe.
ACTIVO
Op.
Caja
Clie.
Merc.
- PASIVO
MyU
- Prov.
= PATRIMONIO NETO
Aptes
+ Ingr.
Capital
Vtas.
= PN
- Gastos
-CMV
-Alq.P
-Energ.
a
500
500
= 500
Sa
500
500
= 500
b
-100
Sb
400
c
-150
150
Sc
250
150
d
Sd
250
250
e’
250
-100
= -100
500
-100
= 400
500
-100
500
-100
=
-250
150
-250
=
300
e’’
Se
250
f
Sf
g
-125
Sg
95
125
300
100
= 300
-150
150
-250
500
300
-150
= -150
-100
= 550
125
300
100
150
-125
=
500
300
-150
-100
-30
300
100
150
-125
500
300
0
= 400
300
-150
0
= 400
-150
-100
0
= 550
-30
= -30
-30
= 520
Luego de la operación g, los saldos de Clientes, Mercaderías, Muebles y Útiles, Capital y Alquileres Perdidos no varían, en tanto que disminuye el saldo de Caja y aumenta el saldo de Energía Eléctrica por igual importe. El Patrimonio Neto es de $ 520.- y
la igualdad básica se mantiene.
111
Ciclo de Nivelación
CUADRO 1
Solución conforme a las Igualdades Patrimoniales
ACTIVO
Op.
a
Caja
Clie.
Merc.
- PASIVO
MyU
- Prov.
= PATRIMONIO NETO
Aptes
+ Ingr.
Capital
Vtas.
500
500
Sa
500
500
b
-100
Sb
400
c
-150
Sc
250
= 500
150
250
e’’
-100
250
Sg
95
125
= 400
500
-100
150
-250
=
500
300
-100
= 300
-150
150
-250
500
300
-150
= -150
-100
= 550
125
300
100
150
-125
=
500
300
-150
-100
-30
300
100
150
-125
500
300
0
= 400
300
100
0
= 400
-250
-150
-125
= -100
=
300
f
Sf
g
-Energ.
= 500
500
250
Se
-Alq.P
150
250
e’
-CMV
-100
d
Sd
= PN
- Gastos
-150
-100
0
= 550
-30
= -30
-30
= 520
Resultado del Ejercicio
Luego de las operaciones realizadas, es posible determinar el Resultado del Ejercicio
por los dos métodos conocidos:
a)
Por diferencia Patrimonial:
RE = PNf – PNi
RE = 520 – 500 = $ 20.- (Ganancia, ya que PNf > PNi)
b)
Por sus causas:
RE = Y – G
RE = 300 – 280 = $ 20.- (Ganancia, ya que Y > G)
4. El Método de la Partida Doble
112
Para avanzar en la compresión de este método y su implicancia en el proceso contable, resulta necesario introducir los conceptos de “Cuenta” y de “Saldo”. Esto permitirá analizar con mayor profundidad este método.
4.1 Conceptos de Cuenta y Saldo
Hasta aquí, cada uno de los componentes patrimoniales y causas de resultados se
han representado en una columna determinada. En el Método de la Partida Doble,
esos conceptos son representados por Cuentas. Consecuentemente:
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
a) Hay cuentas que representan componentes patrimoniales y reciben el nombre de
Cuentas Patrimoniales. En el caso del ejemplo: Caja, Clientes, Mercaderías, Muebles y Útiles, Proveedores y Capital.
b) Hay cuentas que representan causas de resultados (o causas de variaciones patrimoniales originadas en operaciones con terceros, en este caso), y reciben el nombre de Cuentas de Resultados. En el caso del ejemplo: Ventas, Costo de la Mercadería Vendida, Alquileres Perdidos y Energía Eléctrica.
A este nivel, es posible precisar algunas convenciones del Método de la Partida Doble, vinculadas con los conceptos de Cuenta y Saldo:
Los componentes patrimoniales y las causas de sus variaciones se representan por medio
de Cuentas, en las que se registran, anotan o asientan las variaciones que afectan al componente representado.
El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento determinado, y
se modifica toda vez que una operación o acontecimiento tiene efecto sobre el componente
patrimonial o la causa de variación que ella representa.
Son ejemplos de saldos todos los valores de las filas Sa a Sg.
Los conceptos de Cuenta y Saldo, como así también la Clasificación de Cuentas se
analizarán en detalle en la Unidad 6.
4.2 Las cuentas según su alcance o rango
El rango de una cuenta es la cantidad de componentes patrimoniales o causas de resultados que ella abarca.
Así, una cuenta de mayor rango es comprensiva de otras cuentas de menor rango, y
éstas a su vez, de otras de menor rango que ellas. Desde este punto de vista, existen:
•
Cuentas Individuales: Son aquellas que representan un solo componente patrimonial o una sola causa de Resultado. Ejemplo: Cliente XX; Proveedor ZZ, etc.
•
Cuentas Colectivas: Son aquellas que representan más de un componente patrimonial o más de una causa de Resultado. Ejemplo: Clientes; Proveedores, etc.
4.3 Las Igualdades en el Método de la Partida Doble
Hasta aquí se ha trabajado con igualdades aritméticas ordenadas conforme a los
requerimientos de cada caso planteado como ejemplo. Como las convenciones del
MPD también pueden ordenarse en forma individual, en este punto de la Unidad se
pasará de las igualdades usadas hasta ahora, a aquellas ue reflejan con más detalle
algunas convenciones del MPD. Para hacerlo, se ejemplificará con el Caso de Aplicación.
113
Al comienzo de esta Unidad, se vio que el primer supuesto del MPD era la igualdad
(1), que se expresaba de la siguiente manera:
A = P + PN
(1)
Ciclo de Nivelación
Como PN = C + RE:
PN = C + RE
(4)
Y como el Resultado pueden obtenerse por diferencia entre Ingresos y Gastos:
R=Y-G
(5)
Reemplazando en (1) al PN por su igual conforme a (4) y (5), resulta:
A=P+C+Y-G
(6)
Siendo ésta una igualdad derivada de la primera convención básica del MPD, que
también puede escribirse de la siguiente manera:
A-P-C-Y+G=0
(7)
Ella representa la igualdad clave del MPD, pero expuesta de otra manera, en realidad,
como se la utiliza en las registraciones contables, y abriendo los conceptos del PN.
Esta expresión tiene todos los elementos necesarios para medir la composición de un
Patrimonio y los Resultados que se van produciendo con cada operación que realiza
el ente.
Cada uno de los términos de la igualdad (7) representa a cuentas de amplio rango,
pero al reemplazar estas cuentas por otras más desagregadas, no se invalida en absoluto la idea que encierra:
A1 + A2 + … + An – P1 – P2 - … - Pn - C - Y1 - Y2 - … - Yn + G1 + G2 +… + Gn = 0
(3)
4.4 Las Cuentas según el Saldo
114
Se debe recurrir ahora a un acuerdo que permita seguir trabajando en el desarrollo
gradual del MPD, en el cual los saldos pueden ser: Deudores o Acreedores. Conforme a ello, y hasta tanto se estudien las secciones de una cuenta:
•
Son Deudoras, todas las cuentas que presentan saldos positivos en el Cuadro 2
(Activos y Gastos).
•
Son Acreedoras, todas las cuentas que presentan saldos negativos en el Cuadro
2 (Pasivos, Capital e Ingresos).
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
Esto surge de trabajar con la Igualdad (7):
A-P-C-Y+G=0
(7)
La cual también puede escribirse de la siguiente manera:
A+G=P+C+Y
(8)
Es posible generalizar, diciendo:
Las cuentas deudoras representan Activos y Gastos (se encuentran a la izquierda del
signo igual) y las cuentas acreedoras representan Pasivos, Capital e Ingresos (se encuentran a la derecha del signo igual).
Combinando los criterios de clasificación de cuentas según lo que representan y según su saldo, se puede elaborar el siguiente cuadro de síntesis:
CUENTAS
DEUDORAS
ACREEDORAS
Patrimoniales
Activo
Pasivo y Patrimonio Neto
De Resultados
Gastos
Ingresos
4.5 Las registraciones en las Cuentas y la Igualdad
Al enunciar el concepto de Cuenta, se mencionó que en ella se registran, anotan o
asientan las variaciones que afectan al componente representado; esto es lo mismo
que decir que, cuando se realiza una operación que debe contabilizarse, debe efectuarse una registración, anotación o asiento que modifique los saldos previos a esa
operación.
¿Qué requisitos debería cumplir una registración para que la Igualdad a cero se
mantenga? Naturalmente, que la registración sea también una Igualdad a cero .
Así, por ejemplo, el pago en efectivo de un servicio que representa un gasto de limpieza, aritméticamente podría representarse como:
A1’ = G2’
(9)
Donde:
A1’ = Importe el efectivo aplicado a la obtención del servicio.
G2’ = Valor asignado al gasto, que debe ser igual al efectivo aplicado a su pago.
A continuación, se verá cómo se puede trabajar aritméticamente para representar lo
expuesto, a través de la expresión (8), en la cual se indicará con el subíndice m, los
saldos antes de la operación, y con el subíndice m+1, los saldos después de la operación. Entonces, para antes de la operación:
A1m + A2m + … + Anm – P1m – P2m - … - Pnm - Cm - Y1m - Y2m - … - Ynm + G1m + G2m +… + Gnm = 0
115
(10)
Ciclo de Nivelación
La igualdad (9) también puede escribirse como:
A1’ - G2’ = 0
- A1’ + G2’ = 0
(11)
(12)
Si se suma miembro a miembro (11) ó (12) a (10), se estaría efectuando una registración en las cuentas y se obtendría una nueva igualdad con nuevos saldos. Sin embargo, no es lo mismo sumar una u otra. Lo correcto es sumar la igualdad (12), que
muestra lo que ha sucedido en realidad: Disminuyó A (ya que se pagó en efectivo) y
aumentó G (ya que se incurrió en un gasto). Al sumar las igualdades (10) y (12), se
obtiene la siguiente igualdad:
A1m – A1’+ A2m + … + Anm – P1m – P2m - … - Pnm - Cm –
- Y1m - Y2m - … - Ynm + G1m + G2m + G2’ +… + Gnm = 0
(13)
Utilizando el subíndice m+1 para mostrar los saldos después de la operación, se obtiene:
A1m+1 + A2m+1 + … + Anm+1 – P1m+1 – P2m+1 - … - Pnm+1 - Cm+1 –
- Y1m+1 - Y2m+1 - … - Ynm+1 + G1m+1 + G2m+1 +… + Gnm+1 = 0
(14)
Donde:
A1m – A1’ = A1m+1
G2m + G2’= G2m+1
Con excepción de los saldos de A1 y G2, todos los otros saldos no han variado. Es
decir, luego de registrar, anotar o asentar una operación, los únicos saldos que varían
son los de aquellas cuentas en las que se ha efectuado dicha registración.
4.6 El Caso de Aplicación desarrollado en el marco de la primera
aproximación al MPD
Volviendo al Caso de Aplicación, es posible resolverlo ahora con los contenidos hasta
aquí desarrollados con relación al MPD.
De acuerdo a las igualdades examinadas, se ha confeccionado el Cuadro 2:
116
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
CUADRO 2
Solución conforme a la Igualdad a Cero
ACTIVO
Op. Caja
- PASIVO
Clie. Merc. M y U
- Prov.
- PATRIMONIO NETO
- Aptes
- Ingr.
- Capital
-Vtas.
=0
+ Gastos
CMV
Alq.P
Energ.
a
500
- 500
= 0
Sa
500
- 500
= 0
b
-100
Sb
400
c
-150
150
Sc
250
150
d
Sd
250
250
e’
250
100
= 0
- 500
100
= 0
- 500
100
=0
- 500
100
=0
-250
150
=0
-250
300
e’’
-300
-150
Se
250
f
Sf
g
-125
Sg
95
125
300
=0
100
= 0
150
150
-250
- 500
-300
150
=0
100
= 0
125
300
100
150
-125
= 0
-
500
-300
150
100
-30
300
100
150
-125
-
500
-300
150
100
= 0
30
= 0
30
= 0
La diferencia con el Cuadro 1 radica en que en el Cuadro 2:
a) Las columnas están ordenadas según las igualdades a cero con las que se ha tra
bajado en este punto.
b) Se ha seguido la convención de:
• Asignar signos positivos a las registraciones deudoras y saldos deudores.
• Asignar signos negativos a las registraciones acreedoras y saldos acreedores.
c) Consecuentemente, los saldos que se van obteniendo responden a la estructura
de la igualdad:
A1 + A2 + … + An – P1 – P2 - … - Pn - C - Y1 - Y2 - … - Yn + G1 + G2 +… + Gn = 0
(3)
4.7 Débitos y Créditos
Es importante observar que en el ejemplo dado:
•
En la primera operación, al adicionar o sumar valores a cuentas que normalmente
tienen saldo positivo, se origina un aumento en su valor: G2 m+1 > G2m.
•
En la primera operación, al restar o detraer valores a cuentas que normalmente
tienen saldo positivo, se origina una disminución en su valor: A1 m+1 < A1m.
•
Si se suman o adicionan valores a cuentas que normalmente tienen saldo negativo, se origina una disminución en su valor.
•
Si se restan o detraen valores a cuentas que normalmente tienen saldo negativo,
se origina un aumento en su valor.
117
Ciclo de Nivelación
Para poder generalizar esto, se llaman:
•
Débitos, a los importes que en el Cuadro 2 suman, independientemente de que la
cuenta que lo recepte sea deudora o acreedora.
•
Créditos, a los importes que en el Cuadro 2 restan, independientemente de que
la cuenta que lo recepte sea deudora o acreedora.
Recordando que las cuentas positivas son deudoras y las cuentas negativas son
acreedoras, es posible generalizar lo expuesto de la siguiente manera:
CUENTAS DEUDORAS
CUENTAS ACREEDORAS
Nacen e incrementan su saldo con
DÉBITOS
Nacen e incrementan su saldo con
CRÉDITOS
Disminuyen su saldo con
Disminuyen su saldo con
DÉBITOS
CRÉDITOS
4.8 Las Convenciones sobre las Registraciones y los Saldos y la
Igualdad
La igualdad a cero, además de permitir como producto del MPD determinar el Resultado del Ejercicio por sus causas, permite el control aritmético en la confección de
las registraciones y en la determinación de los saldos.
a) Registraciones o Asientos: para que la igualdad a cero se mantenga, las registraciones o asientos algebraicamente deben sumar cero, tal como los de la igualdad (12), o cualquiera de la “a”, “b”,…., “g” del Caso de Aplicación en el Cuadro 2.
Generalizando:
En toda registración, anotación o asiento, cualquiera sea el número de débitos o créditos, considerando que son de distinto signo, su suma algebraica debe ser igual a cero.
Esto también podría consignarse diciendo :
En toda registración, anotación o asiento, cualquiera sea el número de débitos o créditos, la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos.
b) Saldos: Para generalizar, con relación a los Saldos puede decirse que:
Después de cualquier registración, anotación o asiento, la suma algebraica de los saldos debe ser igual a cero.
Esto también podría consignarse diciendo:
118
Después de cualquier registración, anotación o asiento, la suma de los saldos deudores
debe ser igual a la suma de los saldos acreedores.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
4.9 Los Asientos y las Registraciones y los Saldos previos
En condiciones normales, las cuentas deudoras tendrán saldo deudor o saldo cero,
y las cuentas acreedoras tendrán saldo acreedor o saldo cero, ya que los créditos en
una cuenta deudora o los débitos en una cuenta acreedora no podrán ser superiores a
los saldos previos de esas cuentas. Por ejemplo, los créditos a Caja (salidas de dinero
en efectivo) no podrán ser superiores al saldo previo de Caja (existencia previa de
efectivo).
A efectos de que este requisito se verifique, para dar de baja un Activo o un Pasivo,
es necesario que:
a) No se cometan errores y la cuenta que se acredita o debita sea aquella que repre
senta al Activo o Pasivo que se da de baja.
Por ejemplo, si para registrar una salida de dinero por error se acredita una
cuenta del rubro Créditos, el saldo resultante dependerá del saldo previo de dicha cuenta.
b) La baja sea registrada por el valor que tenía asentado el componente patrimonial
pertinente.
Por ejemplo, si se tiene en la cuenta Mercaderías un saldo de $ 150.- que
corresponden a 10 unidades del Art. X que ingresaron a $15.- cada una y para
dar de baja 7 unidades se las valúa a $ 25.- cada una, el crédito resultará de $
175.- lo que originará un saldo acreedor de $ 25.- y todavía se tienen en stock 3
unidades. Lo correcto es efectuar un crédito de $ 105.- (7 unidades a $ 15.- cada
una), que es el valor de ingreso del Art. X, lo que origina un saldo deudor de $
45.- representativo de las 3 unidades que quedan en stock a $ 15.- cada una.
Lo expuesto puede generalizarse expresando:
Para dar de baja de una cuenta algún importe previamente registrado, la cuenta a
utilizar tiene que ser la que lo representa, y el importe debe ser igual al previamente
registrado.
5. Las dos secciones de una cuenta
Hasta este momento se ha trabajado con cuentas representadas por una columna
simple, en la cual se suman y se restan los débitos y créditos respectivos, respetando
la igualdad contable básica.
En el MPD, tal como fue desarrollado y se usa en la actualidad en todas partes del
mundo, las cuentas tienen dos secciones:
119
• Sección izquierda, llamada DEBE.
• Sección derecha, llamada HABER.
Las secciones dividen a la cuenta verticalmente, con lo cual se transforma en una
columna doble, generalmente simbolizada por una T:
• En el Debe se asientan los débitos.
• En el Haber se asientan los créditos.
Ciclo de Nivelación
El esquema más corriente de una cuenta es el que se muestra en el siguiente gráfico:
DEBE
CUENTA
Débitos
HABER
Créditos
Conforme a este esquema, los saldos, según sean deudores o acreedores, se ubican
usualmente en el último renglón de cada sección:
DEBE
CUENTA
Débitos
Saldo Deudor
HABER
Créditos
Saldo Acreedor
¿Qué implica el uso de este formato o diseño en relación a la forma de registrar vista
hasta ahora? Independientemente de la cuenta de que se trate, este formato implica:
a) Con relación a los asientos:
• Que las cantidades que hasta ahora se registraron en el Cuadro 2 con signo positivo, se deben registrar en el Debe.
• Que las cantidades que hasta ahora se registraron en el Cuadro 2 con signo negativo, se deben registrar en el Haber.
b) Con relación a los saldos:
• Que los saldos que hasta ahora se mostraron en el Cuadro 2 con signo positivo,
se deben presentar como Saldos Deudores.
• Que los saldos que hasta ahora se mostraron en el Cuadro 2 con signo negativo,
se deben presentar como Saldos Acreedores.
Generalizando:
120
Toda cuenta tiene dos secciones, Debe y Haber, que se ubican en la parte izquierda
y derecha respectivamente; estas secciones se utilizan para aumentar o disminuir el
valor del componente patrimonial o causa de resultado que la cuenta representa.
En el punto siguiente se aplican las nuevas convenciones del MPD al Caso de Aplicación, pero ya en el cuadro 3, con cuentas divididas en Debe y Haber.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
5.1 El Caso de Aplicación con Cuentas de dos secciones
En condiciones normales, las cuentas deudoras tendrán saldo deudor o saldo cero,
y las cuentas acreedoras tendrán saldo acreedor o saldo cero, ya que los créditos en
una cuenta deudor
A continuación se presenta la solución del caso desarrollado, utilizando las dos secciones de las cuentas.
CUADRO 3
Solución con Cuentas de dos secciones
ACTIVO
PASIVO
Op.
Caja
Clientes
Mercaderias
Mbles.
y Útiles.
Proveedores
PATRIMONIO NETO
Aptes. de
los Prop.
Ingresos
Capital
Ventas
a
500
500
Sa
500
500
b
Sb
150
150
250
250
500
100
100
250
250
500
150
250
500
300
150
250
500
300
150
100
125
500
300
150
100
300
300
300
250
250
300
100
150
125
100
150
125
g
Sg
100
150
250
f
Sf
500
250
e''
Se’’
125
300
100
150
30
95
Ener. Eléc.
150
250
e'
Se’
Alqil.
Perds.
100
d
Sd
CMV
100
400
c
Sc
Gastos
30
300
100
150
125
500
300
150
100
30
La diferencia básica entre el Cuadro 3 y el Cuadro 2 radica en que en el Cuadro 3 se
ha trabajado con Cuentas de dos secciones, lo cual ha originado:
a) Con relación a los asientos:
• El reemplazo de los asientos positivos del Cuadro 2 por saldo en la sección
izquierda de cada cuenta (débitos).
• El reemplazo de los asientos negativos del Cuadro 2 por saldo en la sección
derecha de cada cuenta (Créditos).
121
b) Con relación a los saldos:
• El reemplazo de los saldos positivos del Cuadro 2 por saldos en la sección
izquierda de cada cuenta (Saldos deudores).
• El reemplazo de los saldos negativos del Cuadro 2 por saldos en la sección
derecha de cada cuenta (Saldos acreedores).
Ciclo de Nivelación
Como en el Cuadro 3 los análisis se efectúan poniendo más énfasis en los asientos
que en las operaciones que los originan, y que ya fueron analizadas, se agregó un
saldo después del registro e’.
Con estos cambios respecto de la solución anterior, la solución del Cuadro 3 se enmarca en su totalidad en el MPD.
En su confección se han aplicado todas las pautas que caracterizan al MPD y que se
han examinado hasta el momento. Conforme con estas pautas, se puede ver que:
a) Para representar los componentes patrimoniales y las causas de las variaciones
patrimoniales, se han utilizado cuentas.
b) Después de cada registro en una cuenta, el saldo de la cuenta resultó modificado.
c) Las cuentas deudoras (o de saldo habitual deudor):
•
•
•
Nacen con débitos. Es lo que ha sucedido con:
Caja
(Operación a)
Alquileres Perdidos
(Operación b)
Muebles y Útiles
(Operación c)
Mercaderías
(Operación d)
Clientes
(Operación e’)
CMV
(Operación e’’)
Energía Eléctrica
(Operación g)
Incrementan su saldo con débitos.
Disminuyen con créditos. Es lo que ha sucedido con:
Caja
(Operación f y g)
Mercaderías
(Operación e’’)
d) Las cuentas acreedoras (o de saldo habitual acreedor):
•
•
•
Nacen con créditos. Es lo que ha sucedido con:
Capital
(Operación a)
Proveedores (Operación d)
Ventas
(Operación e’)
Incrementan su saldo con créditos.
Disminuyen con débitos. Es lo que ha sucedido con:
Proveedores (Operación f)
e) En cada una de las anotaciones o asientos, la suma de los débitos fue igual a la
suma de los créditos.
f) Después de cada una de las anotaciones o asientos la suma de los saldos deudores
fue igual a la suma de los saldos acreedores.
122
g) Para dar de baja de una cuenta importes previamente registrados, la cuenta utilizada fue la que los representa y el importe fue igual al previamente registrado.
En el caso analizado:
• En el asiento e’’ se dio de baja 10 unidades del Art. X a $ 10.- cada una, es decir
al mismo valor que ingresaron, y utilizando la misma unidad de medida (el peso).
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
• En el asiento f se dio de baja una parte de la deuda, utilizando la misma unidad
de medida (el peso).
CUENTAS de ACTIVO Y DE GASTOS
DEBE
HABER
Aumentos
Disminuciones
Debe > Haber
Saldo Deudor
CUENTAS de PASIVO, PATRIMONIO NETO E INGRESOS
DEBE
HABER
Disminuciones
Aumentos
Haber > Debe
Saldo Acreedor
6. LAS CUENTAS COMO SOPORTE FÍSICO DE LA INFORMACIÓN
En la aplicación práctica, debido a la gran cantidad de operaciones a registrar y de
cuentas a utilizar, no es posible utilizar una planilla como el Cuadro 3, ya que el mismo resultaría de enormes dimensiones y elevado costo, y presentaría dificultades
para su uso.
El MPD ha resuelto este problema mostrando cada cuenta en una hoja (o listado, o
ficha) independiente, esto es, separada de las otras cuentas. No obstante, subsisten
algunos inconvenientes que demandan otras soluciones, tema que se analizará más
adelante, al tratar los Registros o Libros del MPD.
Antes de analizar las cuentas separadas, conviene hacer una aclaración terminológica: En Contabilidad se denomina Cuenta, tanto al componente patrimonial o causa
de variación patrimonial, como al soporte físico de los movimientos y saldos. En
este último sentido, estas “cuentas separadas” pueden ser denominadas simplemente Cuentas.
Hay varios modelos o diseños de cuentas. En esta Unidad se trabaja con una versión
esquemática: Es la llamada Cuenta T; este formato es de uso casi excluyente en los
textos de Contabilidad, ya que permite visualizar en forma rápida y con mucha claridad los movimientos que ha tenido una cuenta.
En la Unidad 6, se verán otros modelos de diseños de Cuentas.
El Cuadro 4 muestra todas las cuentas que han intervenido en el Caso de Aplicación,
referenciando las operaciones con la letra correspondiente (a la izquierda los débitos
y a la derecha los créditos).
123
Ciclo de Nivelación
CUADRO 4
Caja
a
Sg
Clientes
500
100
b
150
c
125
f
30
g
e´
300
Se'
300
Mercads.
d
250
Se’’
100
150
Mbles y Útil.
e’’
c
150
Sc
150
Proveedores
f
250
d
125
Sf
125
95
Capital
Ventas
CMV
Alq. Perds
Energ. Eléc.
500
a
300
e’
e’’
150
b
100
g
30
500
Sa
300
Se’
Se’’
150
Sb
100
Sg
30
En el Cuadro 5 se muestran, a título de ejemplo, dos cuentas (Caja y Proveedores)
con los saldos determinados después de cada operación. Con relación a esto, cabe
aclarar que la determinación o no de los saldos después de cada operación no tiene
que ver con el MPD, ya que este cálculo no afecta la lógica del mismo.
En la actualidad, con el uso de sistemas computarizados, el trabajo de calcular el
saldo después de cada registro lo hace directamente el sistema. Esta tarea sólo es
necesaria en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando por diversos motivos se desea hacer un control de la Igualdad de la Partida
Doble (Suma de Saldos Deudores igual a suma de Saldos Acreedores).
b) Cuando es necesario emitir Información Contable, ya que es imposible la elaboración de los Estados Contables publicables si no se dispone del saldo de cada una
de las cuentas.
CUADRO 5
Caja
Proveedores
S
500
250
d
Sa
500
250
Sd
Sb
400
125
Sf
Sc
250
100
sF
Sg
b
150
c
125
f
30
g
f
125
125
95
124
7. Los Registros Contables o Libros del Método de la Partida
Doble
Los registros mínimos que integran un Sistema Contable son:
• El Libro Diario.
• El Libro Mayor.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
A continuación, se analizará brevemente cada uno de ellos, ya que serán objeto de
estudio en la Unidad 7.
7.1 El Libro Diario
En el punto 6.- de esta Unidad, se vio cómo el MPD resuelve con las cuentas el problema que se presenta en situaciones reales que requieren de una planilla con las
dimensiones del Cuadro 3. A continuación, se verá cómo soluciona el MPD algunos
otros problemas que ya se anticiparon en la presenta Unidad:
a) ¿Cómo se resuelve la igualdad a cero, si se pierde o destruye una cuenta?
Es claro que si no se suma una de las cuentas del Cuadro 4 (cualquiera sea), la
suma de los saldos deudores no va a ser igual a la suma de los saldos acreedores.
b) ¿Cómo se rastrea una operación? O, lo que es lo mismo, ¿Cómo se rehace una
operación?
En el caso planteado, ¿Cómo se puede saber qué otra cuenta intervino en un registro contable, por ejemplo, en el registro “a”? o ¿Cómo es la operación “a”, si sólo
se conoce el movimiento de la cuenta Caja?
Se podría contestar que en la cuenta Caja, se consigna otra cuenta que intervino en
el registro de la operación “a”, en este caso, la cuenta Capital.
Caja
aCapital
500
Y esta sería la solución; pero en este ejemplo es muy simple. Esto se puede hacer si en el registro interviene sólo una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
¿Cómo se podría resolver el problema en un asiento como el siguiente?
Fecha
N° Asiento
-
Cuentas
Parciales
Debe
Haber
Cuenta M
20
Cuenta N
80
Cuenta P
50
Cuenta Q
200
Cuenta R
30
Cuenta U
70
Cuenta V
40
Cuenta Y
90
Cuenta Z
120
125
c) ¿Cómo saber que no se ha omitido de registrar una operación cualquiera?
Si la operación toca la cuenta Caja, parecería que la solución es fácil: Se consulta
la cuenta Caja y si el débito o crédito correspondiente está registrado, la operación
está registrada. Pero si el registro no aparece, no puede afirmarse que la operación
no está registrada, ya que puede haber ocurrido que por error se utilizó otra cuenta, y en este caso, lo que corresponde es corregir un registro en lugar de contabilizar dicho registro.
Ciclo de Nivelación
Problemas como los planteados son resueltos por el MPD con la utilización del llamado Libro Diario.
El Libro Diario es un registro cronológico, es decir, en él las operaciones se van registrando a medida que van sucediendo.
Esta operatoria se da en el Cuadro 3 y en los anteriores, pero cuando se trabaja con
hojas separadas para cada cuenta no sucede lo mismo; en cada una de ellas el orden
se da por los registros que corresponden a esa cuenta, pero no figuran todas las operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, en la cuenta caja no aparece registrada la operación “d”, simplemente porque Caja no está implicada en esa operación.
En el Cuadro 6, se muestra un modelo esquemático de Libro Diario en el cual se registran los mismos asientos que en el Cuadro 4.
CUADRO 6
Libro Diario
Fecha
Nº Asiento
-
Cuentas
Parciales
Debe
Haber
a
Caja
500
Capital
500
b
Alquileres Perdidos
100
Caja
100
c
Muebles y Útiles
150
Caja
150
d
Mercaderías
250
Proveedores
250
e’
Clientes
300
Ventas
300
e’’
Costo de la Mercadería Vendida
150
Mercaderías
126
150
f
Proveedores
125
Caja
125
g
Gastos de Energía Eléctrica
Caja
Introducción a la Contabilidad
30
30
Unidad 4: El método de la partida doble
Con relación al Libro Diario del Cuadro 6, corresponde efectuar los siguientes comentarios:
a) Las columnas son cinco:
•
La primera está destinada a consignar la fecha de la operación.
•
La segunda se utiliza para anotar el número de asiento y el nombre de las
cuentas que intervienen en el registro de la operación.
•
La tercera es una columna numérica que se utiliza para asentar importes parciales de cuentas simples que se agrupan en cuentas colectivas, si las hubiere.
Por ejemplo, para individualizar al Proveedor o Cliente con el cual se concretó
la operación.
•
La cuarta es una columna numérica que se utiliza para asentar o anotar los
débitos, es decir, los importes que se debitan en cada una de las cuentas de la
segunda columna.
•
La quinta es una columna numérica que se utiliza para asentar o anotar los
créditos, es decir, los importes que se acreditan en cada una de las cuentas de
la segunda columna.
b) El total de los importes debitados y acreditados sirve para verificar la igualdad a
cero de la Partida Doble.
c) El modelo suministrado es esquemático. Los Libros Diarios reales incluyen otros
datos.
d) Los asientos (a, b,….,g) reciben el nombre de Asientos de Diario.
e) La forma en que se han colocado los nombres de las cuentas en la primera columna
es la más moderna, y es la que se utiliza en las contabilidades computarizadas.
Otras modalidades utilizadas son las siguientes:
• Las cuentas deudoras sobre el margen izquierdo de la columna, y las cuentas
acreedoras desplazadas hacia la derecha y precedidas de la preposición “a”:
Fecha
Nº Asiento
a
Cuenta
Parciales
Debe
Caja
Haber
500
a Capital
500
• Las cuentas deudoras sobre el margen izquierdo de la columna, y las cuentas
acreedoras desplazadas hacia la derecha pero omitiendo la preposición “a”:
Fecha
Nº Asiento
Caja
Capital
a
Cuenta
Parciales
Debe
127
Haber
500
500
Ciclo de Nivelación
Cabe destacar, que tan vez en los estudios de Nivel Secundario se hayan utilizado
cualquiera de estos formatos; no obstante, en este curso se utilizará, en adelante, el
más moderno.
7.2 El Libro Mayor
El Libro Mayor es un registro sistemático, cuyo formato es similar a lo que se ha
llamado cuentas separadas en el punto anterior. La diferencia radica en que si se considera a esas cuentas como integrantes de un Libro Mayor, en ellas se debe consignar
una referencia al registro efectuado en el Libro Diario.
En la actualidad, con el uso de sistemas computarizados, los registros en ambos libros son simultáneos, pero con anterioridad a esta innovación, los registros en el
Libro Diario se efectuaban antes que los registros en el Libro Mayor, de allí que se
considere al Libro Diario como Registro de primera entrada, y al Libro Mayor como
registro de segunda entrada.
Esta secuencia, que en la Unidad 7 se analizará con mayor detalle, puede esquematizarse de la siguiente manera :
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
Cuenta A
Cuenta A
12
Cuenta B
7
Cuenta C
5
Cuenta C
Cuenta A
Cuenta B
Cuenta C
12
7
5
3
3
3
3
8. El Balance de Comprobación
8.1 Concepto
Al finalizar el periodo contable, se prepara un Balance de Comprobación, el cual consiste en un listado de cuentas con sus respectivos saldos ordenados según el sentido
de los mismos (saldos deudores y saldos acreedores).
El balance de comprobación es un listado de cuentas son sus correspondientes saldos,
ordenados según el sentido de los mismos.
128
El Balance de Comprobación es también confeccionado en forma simultánea por los
sistemas computarizados a medida que van variando los saldos de cada cuenta, y son
listados por ellos cuando les son requeridos.
Con anterioridad al procesamiento electrónico de datos, las cuentas y sus saldos
eran tomados del Libro Mayor y listados manualmente para confeccionar el Balance
de Comprobación.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
De esta manera, la secuencia que sigue la Información Contable es la siguiente :
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
Cuenta A
Cuenta B
BCE. DE COMPROB.
Cuenta C
CUENTAS
SALDOS
SD
Cuenta A
12
12
Cuenta B
7
Cuenta C
5
Cuenta A
7
5
Cuenta B
7
Cuenta C
2
TOTALES
Cuenta C
3
Cuenta A
SA
9
9
9
3
3
3
9
7
2
Uno de los temas que se deben resolver al confeccionar el Balance de Comprobación
es el orden en que se deben presentar las cuentas. Más adelante se analizará este
tema con más detalle, pero para continuar con el desarrollo del Caso de Aplicación,
se anticipa, como solución para esta cuestión, que la mejor manera de ordenar las
cuentas en un Balance de Comprobación es conforme a la naturaleza de las mismas,
y en el siguiente orden:
1.- Cuentas de Activo.
2.- Cuentas de Pasivo.
3.- Cuentas de Patrimonio Neto.
4.- Cuentas de Ingresos.
5.- Cuentas de Gastos.
8.2 El Balance de Comprobación en el Caso de Aplicación
CUADRO 7
Balance de Comprobación
Al finalizar el periodo contable
N°
CUENTAS
SALDOS
SALDO
DEUDOR
1
Caja
2
Clientes
300
SALDO
ACREEDOR
95
3
Mercaderías
100
4
Muebles y Útiles
150
5
Proveedores
6
Capital
500
7
Ventas
300
8
Costo de la Mercadería Vendida
150
9
Alquileres Perdidos
100
10
Energía Eléctrica
TOTALES
125
En la sección materiales y recursos del Aula virtual, podrá
consultar un video donde, por
medio de un ejemplo sencillo,
se explica paso a paso cómo
se confecciona el Balance de
Sumas y Saldos.
129
30
925
925
Ciclo de Nivelación
9. Los Estados Contables
9.1 Estados Contables de Publicación
El producto final de la Información Contable destinada a terceros son los Estados
Contables, a los cuales por ahora se les llamará “Estados Contables de Publicación”.
En otras asignaturas de la carrera se verá que los Estados Contables de Publicación
responden a una serie de Normas que persiguen, entre otros objetivos, unificar criterios con la finalidad de permitir la comparabilidad entre los Estados Contables emitidos por entes distintos.
Los Estados Contables son un tipo de informes contables destinados principalmente
a usuarios externos, por medio de los cuales la empresa da a conocer públicamente su situación económica, financiera y patrimonial. Un juego de Estados Contables
comprende:
• Estados Contables Básicos.
•
•
•
•
Estado de Situación Patrimonial o Balance General.
Estado de Resultados.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
Estado de Flujo de Efectivo.
• Información Complementaria: Se expone en:
•
Encabezamiento: Incluye información referida la identificación del Ente emisor de los Estados Contables (denominación, domicilio, actividad principal,
Fecha de inscripción en el Registro Público, fecha de vencimiento del Contrato
Social, etc.), la fecha de cierre de Ejercicio, el período comprendido, y la composición del Capital.
•
Notas: Brindan explicación acerca de la forma en que se han confeccionado
los Estados Contables y muestran la composición de cada rubro.
•
Cuadros Anexos: Muestran en detalle aspectos generales que están contenidos en determinados rubros de los Estados Contables, por ejemplo, Inversiones, Bienes de Uso, Gastos, etc.
9.2 Estados Contables Elementales
Los Estados Contables Elementales están basados en algunos supuestos del MPD, y
con relación a ellos corresponde señalar que:
130
a) La posibilidad de su elaboración no depende de la cantidad de cuentas involucra
das, por lo que su confección es posible cualquiera sea la cantidad de cuentas.
b) Las cuentas que integran cada Estado Contable Elemental son las mismas que
integran los Estados Contables de Publicación, pero ordenadas de distinta manera:
Los Estados Contables de Publicación no muestran cuentas, sino Rubros en los
cuales han sido agrupadas las cuentas.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
c) En algunos casos, su elaboración suele ser un paso previo a la confección de los
Estados Contables de Publicación.
9.3 Clases de Estados Contables Básicos
Los Estados Contables que, en su forma elemental, serán objeto de estudio en esta
Asignatura, y los que en adelante se les llamará Estados Contables Básicos, son:
•
•
Estado de Situación Patrimonial o Balance General.
Estado de Resultados.
9.3.1 Estado de Situación Patrimonial o Balance General
El Estado de Situación Patrimonial o Balance General es un estado estático, cuyo
objetivo es informar sobre la situación patrimonial de un ente en un momento determinado, esto es, el monto y la composición del Activo (Recursos), del Pasivo (Participaciones de terceros) y del Patrimonio Neto (Participaciones de los propietarios).
El Estado de Situación Patrimonial está integrado por los rubros que representan los
Componentes Patrimoniales. En su versión elemental, que es la que se analizará en
esta Asignatura, se incluirán en el mismo las cuentas que representan:
• El Activo.
• El Pasivo.
• El Patrimonio Neto.
Las principales características del Estado de Situación Patrimonial, conforme a las
Normas de Exposición vigentes, son las siguientes:
a) Es sintético: Esto significa que no se listan todas las cuentas del Libro Mayor que
integran cada grupo, sino que las mismas son agrupadas en Rubros.
b) El Activo y el Pasivo se dividen en Corrientes y No Corrientes: Esta clasificación
no será aplicada en el desarrollo de los ejemplos con los que se trabajará, pues
involucra conceptos que exceden el contenido de esta Asignatura.
c) El Patrimonio Neto se presenta en una sola línea, y se referencia al Estado de
Evolución del Patrimonio Neto, el cual contiene el detalle de su conformación inicial y final, y la evolución habida en el mismo durante el Ejercicio.
En el punto 9.5.- de esta Unidad se confeccionará el Estado de Situación Patrimonial
correspondiente al Caso de Aplicación.
9.3.2 Estado de Resultados
131
El Estado de Resultados es un estado dinámico, cuyo objetivo es informar sobre el
Resultado del periodo y las causas que lo generaron.
Ciclo de Nivelación
El Estado de Resultados está integrado por los rubros en los que se agrupan las cuentas que representan las causas de las variaciones patrimoniales cuando éstas son
Resultados, es decir, cuando son derivadas de operaciones con terceros que generan
Ingresos y Gastos. En su versión elemental, que es la que se analizará en esta Asignatura, se incluirán en el mismo las cuentas que representan:
• Ingresos.
• Gastos.
Las principales características del Estado de Resultados, conforme a las Normas de
Exposición vigentes, son las siguientes:
a) Es sintético: Esto significa que no se listan todas las cuentas de Resultados del
Libro Mayor, sino que las mismas son agrupadas en Rubros.
b) Es de pasos múltiples: Se llega al Resultado del Ejercicio luego de determinar algunos subtotales que muestran distintos tipos de Resultados.
c) Los Gastos se muestran de acuerdo a su función: Gastos de Comercialización
(Gastos relacionados con la venta y distribución de los bienes y servicios que
constituyen la actividad específica del ente), Gastos de Administración (Gastos
originados en la función administrativa), etc.
d) Los Resultados Financieros integran un grupo particular: Son Resultados Financieros aquellos originados en tomar y prestar fondos. Ejemplo: Intereses Ganados,
Intereses Perdidos, etc.
En el punto 9.5.- de esta Unidad se confeccionará el Estado de Resultados correspondiente al Caso de Aplicación.
9.4 Un paso previo a la confección de los Estados Contables
Básicos
Como paso previo a la confección de los Estados Contables Básicos se puede elaborar un Cuadro, Estado o Balance, conformado por una columna referencial y seis
columnas numéricas que incluyen la siguiente información:
• La columna referencial: El nombre de las cuentas.
Balance
de
Comprobación
• Las dos primeras columnas numéricas: Los saldos de todas las cuentas.
• Las dos segundas columnas numéricas: Los saldos de las cuentas Patrimoniales.
132
Los saldos de las cuentas de Activo se ubican en la primera de estas dos columnas
y los saldos de las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto se ubican en la segunda de
estas dos columnas.
• Las dos terceras columnas: Los saldos de las cuentas de Resultados.
Los saldos de las cuentas de Ingresos se ubican en la primera de estas dos columnas y los saldos de las cuentas de Gastos se ubican en la segunda de estas dos
columnas.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
Este Cuadro, Estado o Balance permite determinar el Resultado del Ejercicio tanto
por Diferencia Patrimonial como por las causas que lo generaron.
En el punto 9.5.- de esta Unidad se confeccionará el Balance de seis columnas correspondiente al Caso de Aplicación.
9.5 Los Estados Contables Básicos en el Caso de Aplicación
Como tarea previa a la confección de los Estados Contables Básicos (Elementales),
se confeccionará el Balance de seis columnas al que se hizo referencia en el punto
anterior:
CUADRO 8
Balance de seis columnas
CUENTAS
SALDOS
N°
SALDO
DEUDOR
CUENTAS
PATRIMONIALES
SALDO
ACREEDOR
ACTIVO
1
Caja
95
95
2
Clientes
300
300
3
Mercaderías
100
100
4
Muebles y Útiles
150
150
PASIVO
Y PN
125
500
RTDO (+)
RTDO (-)
5
Proveedores
6
Capital
7
Ventas
8
Costo de la Mercadería Vendida
150
150
9
Alquileres Perdidos
100
100
10
Energía Eléctrica
30
30
TOTALES
125
500
CUENTAS DE
RESULTADOS
300
925
925
300
645
625
300
280
En el Cuadro 8 se puede ver, además de los datos que se indicaron en el punto precedente, que:
a) La suma de los importes registrados en las dos primeras columnas coincide. es
decir: la suma de los Saldos Deudores es igual a la suma de los Saldos Acreedores:
Activo + Rtdo (-) = (Pasivo + PN) + Rtdo (+)
b) La suma de los importes registrados en las dos segundas columnas coincide. Lo
mismo ocurre con la suma de los importes registrados en las dos terceras columnas, sin embargo, la diferencia entre las dos primeras columnas coincide con la
diferencia entre las dos terceras columnas:
Activo – (Pasivo + PN) = Rtdo (+) – Rtdo (-)
645 –
625
= 300 – 280 = 20
133
Esta diferencia es el Resultado del Ejercicio. En este caso, el Resultado del Ejercicio
es positivo, ya que:
Activo > (Pasivo + PN) y Rtdo (+) > Rtdos (-)
Ciclo de Nivelación
Si se desea determinar el Resultado del Ejercicio por los dos métodos conocidos,
resulta:
PNi = Ai – Pi = 500 – 0 = 500
RE = PNf – PNi = 520 – 500 = 20 (Ganancia)
PNf = Af – Pf = 645 – 125 = 520
RE = Y – G = 300 – 280 = 20 (Ganancia)
Los Estados Contables Elementales, se muestran en los Cuadros 9 y 10
Cuadro 9
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
ACTIVO
Caja
95
Clientes
300
Mercaderías
100
Muebles y Útiles
150
TOTAL ACTIVO
645
PASIVO
Proveedores
125
TOTAL PASIVO
125
PATRIMONIO NETO
Capital
500
Resultado del Ejercicio
20
TOTAL PATRIMONIO NETO
520
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO
645
Cuadro 10
Antes de avanzar en la
lectura de la próxima unidad,
te proponemos responder a
las preguntas de la Unidad 4,
disponibles en la sección
Autoevaluaciones del aula
virtual.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
300
Menos:
Costo de la Mercadería Vendida
-150
Utilidad Bruta
150
Alquileres Perdidos
Energía Eléctrica
Resultado del Ejercicio (Gcia Neta)
-100
-30
20
134
Se puede apreciar, a través del ejemplo del Caso de Aplicación, que los Estados Contables constituyen el producto final del Sistema de Información Contable.
También se puede comprobar que los mismos muestran la Situación Patrimonial en
un momento determinado y las causas del Resultado generado durante el periodo al
cual se refieren.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
10. Actividades
1. Completa el siguiente cuadro indicando, para cada operación, la cuenta que corresponde utilizar, el componente patrimonial o causa de resultado al cual pertenece (Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingreso o Gastos) y el saldo habitual.
OPERACIÓN
CUENTA
COMPONENTE
PATRIMONIAL
SALDO
HABITUAL
Una mercería compra
hilos y botones para la
venta.
Se deposita dinero en la
cuenta corriente bancaria del Banco País.
Se adeuda dinero en
cuenta corriente por
compra de mercaderías para la venta.
Se paga la factura de
luz del local de ventas
correspondiente al mes
en curso.
Una farmacia vende
medicamentos a sus
clientes.
Se adquiere un derecho a cobrar no documentado por venta de
mercaderías en cuenta
corriente.
Una empresa unipersonal recibe una camioneta en concepto de
aporte de capital.
Se firma un Pagaré 30
días de plazo, sin intereses por compra de
Bienes de Uso.
Se cobra en efectivo el
alquiler de un local comercial correspondiente al mes en curso.
2.- Para cada una de las siguientes operaciones, indica qué cuenta/s se debita/n y
qué cuenta/s se acredita/n.
2.1.1. Se extrae dinero la cuenta corriente del Banco Argentino.
2. Se compran mercaderías entregando al proveedor un Pagaré a 30 días de plazo
sin intereses.
3. Se paga en efectivo una deuda en cuenta corriente por compra de Bienes de
Cambio.
4. Se recibe dinero en efectivo del propietario de una Empresa Unipersonal en
concepto de aumento de Capital.
5. Se entrega dinero en efectivo al propietario de una Empresa Unipersonal en
concepto de retiro a cuenta de futuras de utilidades.
135
Ciclo de Nivelación
OPERACIÓN
CUENTA/S QUE SE DEBITA/N
CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N
1
2
3
4
5
2.2.1. Se compran muebles de oficina, abonando con cheque propio cargo Banco Argentino Cta. Cte.
2. Se facturan servicios prestados en cuenta corriente comercial.
3. Se abonan en efectivo los sueldos devengados el mes anterior.
4. Se realiza la cobranza en efectivo de un crédito documentado por venta de mercaderías
5. Se entrega dinero en efectivo al propietario de una empresa unipersonal en concepto de retiro del 50% de las ganancias acumuladas.
OPERACIÓN
CUENTA/S QUE SE DEBITA/N
CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N
1
2
3
4
5
2.3.1. Se cobra en efectivo un crédito en cuenta corriente por venta de un rodado.
2. Se documenta una deuda en cuenta corriente por compra de Bienes de Uso, sin
recargo de intereses.
3. Se pagan en efectivo las Facturas de proveedores de Bienes de Cambio registradas
contablemente el mes anterior.
4. Se compran mercaderías abonando el 50% en cuenta corriente y el saldo con un
Pagaré a 30 días de plazo, sin intereses.
5. Se paga en efectivo el alquiler del mes en curso.
OPERACIÓN
CUENTA/S QUE SE DEBITA/N
CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N
1
2
3
4
5
136
2.4.1. Se documenta una deuda en cuenta corriente con un proveedor, firmando un Pagaré a 30 días de plazo sin intereses.
2. Se compran muebles de oficina en cuenta corriente comercial a 30 días de plazo,
sin intereses.
3. Se paga a un proveedor de mercaderías el saldo adeudado en cuenta corriente con
Cheque propio cargo Banco Argentino.
4. Se cobran en efectivo los servicios prestados en el mes anterior registrados en la
cuenta corriente del cliente.
5. Se paga en efectivo el servicio de telefonía devengado el mes anterior.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
OPERACIÓN
CUENTA/S QUE SE DEBITA/N
CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N
1
2
3
4
5
2.5.1. Se deposita dinero en efectivo en la cuenta corriente del Banco Argentino.
2. Se compran mercaderías entregando al proveedor un Pagaré a 30 días, sin intereses.
3. Se paga en efectivo una deuda en cuenta corriente por compra de muebles de
oficina.
4. Se recibe dinero en efectivo en concepto de aporte de Capital en una empresa
unipersonal.
5. Se entrega dinero en efectivo al propietario de una Empresa Unipersonal en concepto de retiro a cuenta de futuras utilidades.
OPERACIÓN
CUENTA/S QUE SE DEBITA/N
CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N
1
2
3
4
5
2.6.1. Se cobra en efectivo un crédito en cuenta corriente por venta de un inmueble.
2. Se cobra con un cheque cargo Banco Nación Cta. Cte. el alquiler del mes en curso.
3. Se documenta una deuda en cuenta corriente por compra de un Rodado, sin recargo de intereses.
4. Se pagan en efectivo las Facturas por compras de muebles de oficina en cuenta
corriente registradas el mes anterior.
5. Se compran mercaderías abonando el 50% en cuenta corriente y el saldo con un
Pagaré a 30 días de plazo, sin intereses.
OPERACIÓN
CUENTA/S QUE SE DEBITA/N
CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N
1
2
3
4
5
137
3.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación:
a) Registra las operaciones en el Libro Diario General.
b) Mayoriza las cuentas intervinientes en formato T.
c) Confecciona el Balance de 6 columnas.
Ciclo de Nivelación
d) Confecciona un diagrama o esquema con la Estructura Patrimonial y la Estructura de Resultados.
3.1.- Datos
03/01/A1: Manuel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de electricidad del automotor con un capital de $ 50.000.- que integra en
efectivo.
05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.500.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 5.000.- importe que cobra en efectivo.
20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 7.000.- en cuenta corriente a 30
días de plazo, sin intereses.
25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 4.500.- en cuenta corriente a 15
días de plazo, sin intereses.
05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 2.500.10/02/A1: Cobra $ 4.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día
25/01/A1.
16/02/A1: Abona $ 5.000.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de
herramientas.
27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más
$ 140.- en concepto de intereses por mora.
28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por $ 450.importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el 18/03/A1.
a) Libro Diario
FECHA
138
Introducción a la Contabilidad
N°
PARCIALES
DEBE
HABER
Unidad 4: El método de la partida doble
b) Libro Mayor
c) Balance de 6 columnas
N°
CUENTAS
SALDO
BALANCE DE SALDOS
S. DEUDOR
S. ACREEDOR
CTAS PATRIMONIALES
A
P y PN
CTAS DE RESULTADOS
INGRESOS
GASTOS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
SUBTOTALES
139
RESULTADO DEL EJERCICIO
TOTALES
Ciclo de Nivelación
d) Estructura Patrimonial
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
ACTIVO
PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO
Total Patrimonio Neto
Total Activo
Total Pasivo + Patr. Neto
e) Estructura de Resultados
ESTRUCTURA DE RESULTADOS
Resultado del Periodo
140
3.2.- Datos
02/01/A1: Ariel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de electrodomésticos para lo cual destina $ 5.000.- en efectivo.
04/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 300.13/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 560.- importe que cobra en efectivo.
19/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 1.000.- importe por el cual firma
dos Documentos a 30 y 60 días de plazo, sin intereses.
27/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 200.- en cuenta corriente a 15 días
de plazo, sin intereses.
05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 300.10/02/A1: Cobra $100.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 27/01/A1.
16/02/A1: Abona en efectivo $ 550.- correspondientes al primer Documento adeudado al proveedor de herramientas, más $ 50 en concepto de intereses.
20/02/A1: Realiza reparaciones por $ 1.500.- importe que cobra en efectivo.
28/02/A1: Abona en efectivo gastos de energía eléctrica del primer bimestre por
$ 500.-
Introducción a la Contabilidad
Unidad 4: El método de la partida doble
a) Libro Diario
FECHA
N°
PARCIALES
DEBE
HABER
b) Libro Mayor
141
Ciclo de Nivelación
c) Balance de 6 columnas
N°
CUENTAS
SALDO
BALANCE DE SALDOS
S. DEUDOR
CTAS PATRIMONIALES
S. ACREEDOR
A
P y PN
CTAS DE RESULTADOS
INGRESOS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
SUBTOTALES
RESULTADO DEL EJERCICIO
TOTALES
d) Estructura Patrimonial
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
ACTIVO
PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO
Total Patrimonio Neto
142
Total Activo
Introducción a la Contabilidad
Total Pasivo + Patr. Neto
GASTOS
Unidad 4: El método de la partida doble
e) Estructura de Resultados
ESTRUCTURA DE RESULTADOS
Resultado del Periodo
3.3.- Datos
03/01/A1: Joaquín inicia sus actividades comerciales con un capital de $ 1.000.- que
integra 50% en efectivo y saldo en bienes muebles afectados a la actividad
comercial.
05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 200.15/01/A1: Compra 100 Unidades del Articulo Z a $ 10 cada una, importe que adeuda
en cuenta corriente comercial a 30 días sin intereses.
20/01/A1: Vende 30 unidades del Art. Z a $ 20 cada una, importe que cobra de la
siguiente manera: 50% en efectivo y saldo en cuenta corriente comercial
a 15 días de plazo, sin intereses.
04/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 200.06/02/A1: Cobra en efectivo la mitad del saldo adeudado por el cliente por la operación realizada el día 20/01/A1.14/02/A1: Abona en efectivo la mitad del saldo adeudado al proveedor por la operación de fecha 15/01/A1.20/02/A1: Vende en cuenta corriente documentada a 30 días de plazo 40 unidades
del Art. Z a $ 22 cada una.
28/02/A1: Recibe la Factura de energía eléctrica consumida en el bimestre enerofebrero por un total de $ 190, importe que abonará a su vencimiento, el
05/03/A1.
a) Libro Diario
FECHA
N°
PARCIALES
DEBE
HABER
143
Ciclo de Nivelación
b) Libro Mayor
c) Balance de 6 columnas
N°
CUENTAS
SALDO
BALANCE DE SALDOS
S. DEUDOR
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
144
SUBTOTALES
RESULTADO DEL EJERCICIO
TOTALES
Introducción a la Contabilidad
S. ACREEDOR
CTAS PATRIMONIALES
A
P y PN
CTAS DE RESULTADOS
INGRESOS
GASTOS
Unidad 4: El método de la partida doble
d) Estructura Patrimonial
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
ACTIVO
PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO
Total Patrimonio Neto
Total Activo
Total Pasivo + Patr. Neto
e) Estructura de Resultados
ESTRUCTURA DE RESULTADOS
Resultado del Periodo
4) En base a los siguientes saldos, determinar el saldo de la cuenta Resultados No
Asignados y confeccionar el Balance de 6 columnas.
CUENTAS
SALDO
BALANCE DE SALDOS
S. DEUDOR
Caja
3.000,00
Banco Argentino Cta. Cte.
5.500,00
Clientes
2.800,00
Documentos a Cobrar Comerciales
1.200,00
Mercaderías
5.750,00
Muebles y Útiles
2.250,00
Rodados
4.500,00
Inmuebles
9.000,00
Proveedores
3.450,00
Obligaciones a Pagar Comerciales
Ventas
8.750,00
1.250,00
Impuestos
1.950,00
Resultados No Asignados
P y PN
INGRESOS
GASTOS
1.150,00
Gastos de Energía Eléctrica
Capital
A
CTAS DE RESULTADOS
15.000,00
Costo Mercadería Vendida
Gastos Generales
S. ACREEDOR
CTAS PATRIMONIALES
145
550,00
30.000,00
¿?
TOTALES
Ciclo de Nivelación
5) En base a los siguientes saldos, determinar el saldo de la cuenta Banco País Cta.
Cte. y confeccionar el Balance de 6 columnas.
CUENTAS
SALDO
BALANCE DE SALDOS
S. DEUDOR
Caja
S. ACREEDOR
CTAS PATRIMONIALES
A
P y PN
CTAS DE RESULTADOS
INGRESOS
GASTOS
3.000,00
Banco País Cta. Cte.
¿?
Clientes
3.700,00
Documentos a Cobrar Comerciales
1.600,00
Mercaderías
5.150,00
Maquinarias
9.250,00
Proveedores
4.500,00
Obligaciones a Pagar Comerciales
6.000,00
Ventas
5.450,00
Costo de la Mercadería Vendida
2.150,00
Gastos de Energía Eléctrica
950,00
Alquileres Perdidos
1.200,00
Impuestos
450,00
Capital
15.00,00
Resultados No Asignados
-1.000,00
TOTALES
6) En base a los siguientes saldos, determinar el saldo de la cuenta Capital y confeccionar el Balance de 6 columnas.
CUENTAS
SALDO
BALANCE DE SALDOS
S. DEUDOR
Caja
5.000,00
Banco País Cta. Cte.
-1.000,00
Clientes
3.500,00
Documentos a Cobrar
1.800,00
Mercaderías
4.150,00
Inmuebles
9.700,00
Proveedores
4.000,00
Obligaciones a Pagar Bancarias
3.750,00
Ventas
7.650,00
Costo de la Mercadería Vendida
2.250,00
Gastos de Energía Eléctrica
1.050,00
Intereses Perdidos
1.400,00
Impuestos
950,00
Capital
¿?
Resultados No Asignados
146
TOTALES
Introducción a la Contabilidad
-3.000,00
S. ACREEDOR
CTAS PATRIMONIALES
A
P y PN
CTAS DE RESULTADOS
INGRESOS
GASTOS
Unidad 4: El método de la partida doble
7) En base a los siguientes saldos, determinar el saldo de la cuenta Costo de la Mercadería Vendida y confeccionar el Balance de 6 columnas.
CUENTAS
SALDO
BALANCE DE SALDOS
S. DEUDOR
Caja
Banco Argentino Cta. Cte.
Clientes
1.800,00
Rodados
7.500,00
Proveedores
3.250,00
Acreedores Prendarios
2.250,00
Ventas
5.650,00
Impuestos
P y PN
CTAS DE RESULTADOS
INGRESOS
GASTOS
3.150,00
4.350,00
Alquileres Perdidos
A
3.200,00
Mercaderías
Gastos de Energía Eléctrica
CTAS PATRIMONIALES
3.500,00
Documentos a Cobrar Comerciales
Costo de la Mercadería Vendida
S. ACREEDOR
¿?
750,00
1.200,00
1.050,00
Capital
18.000,00
Resultados No Asignados
-2.000,00
TOTALES
En la sección materiales y
recursos del Aula virtual,
podrá consultar un Caso
integral resuelto, que abraca
las unidades 1 a 4.
147
Ciclo de Nivelación
Unidad 5
Comprobantes y Documentos Comerciales
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
Objetivos:
•
•
•
Diferenciar entre Formularios y Comprobantes, reconociendo la aplicación de
cada uno de ellos.
Caracterizar los Documentos Comerciales más usuales que se utilizan para probar y registrar las diferentes operaciones comerciales.
Identificar los elementos necesarios para completar cada Formulario, a fin de su
aplicación a casos concretos.
Te recordamos que en la
sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y
Consultas” del Aula Virtual
podrás preguntarle a los/
as docentes tus inquietudes
acerca la Unidad 5.
NOTA: Los modelos de Comprobantes y Documentos Comerciales a los que se hace
referencia en esta Unidad podrán ser visualizados en el Aula Virtual.
1. Presentación
En la Unidad anterior, se estudió el Método de la Partida Doble, que es el método que emplea la Contabilidad para asentar los hechos y operaciones que afectan al Patrimonio del
ente. En esa Unidad, se analizará la forma en que la Contabilidad recopila los datos para
generar la información contable.
Toda la actividad que realiza una empresa debe estar respaldada por algún comprobante. En tal sentido, la documentación comercial es el conjunto de comprobantes
que respaldan las operaciones comerciales de la empresa, y sirve como constancia
escrita de las mismas y como fuente de datos para el Proceso Contable.
Operaciones y
Transacciones
Generan
DATOS
ingresan
PROCESO CONTABLE
Otros hechos
económicos
En general, los datos son aspectos referidos a hechos económicos relacionados con
el ente que no se usan corrientemente en el proceso de toma de decisiones, y que
suelen tomar la forma de registros que se imprimen y archivan sin intento de recuperarlos al tiempo de optar por un curso de acción determinado.
Según la fuente en la que se originan, los datos se pueden clasificar de la siguiente
manera:
a) Datos originados fuera del ente (Externos).
b) Datos originados dentro del ente (Internos).
En cada operación comercial intervienen dos partes: la que compra y la que vende,
la que paga y la que cobra, etc. Cada una de ellas tiene que tener un comprobante de
la misma, de manera que la documentación comercial se emite, como mínimo, por
duplicado, siendo necesario, en algunos casos, la existencia de más de dos cuerpos
(triplicado o cuadruplicado). La parte que emite el comprobante, siempre entrega el
original a la contraparte de la operación, y conserva el duplicado. Así, por ejemplo, en
una operación de compra-venta, el original de la Factura va a ser entregado al comprador, mientras que el duplicado quedará en manos del vendedor.
149
Ciclo de Nivelación
Entonces… ¿Qué ejemplares de comprobantes se pueden encontrar en una empresa?
a) Los duplicados de los documentos emitidos, cuyo original ha sido enviado al exte
rior de la misma.
b) Los originales de los documentos emitidos por personas ajenas a la empresa y que
han sido recibidos desde el exterior.
c) Los comprobantes internos, generados por la empresa, para respaldar operacio
nes efectuadas entre distintas secciones de la misma.
2. Distinción entre Formulario y Comprobante
Todos los datos relacionados con hechos económicos en los que interviene el ente
pueden llegar al Proceso Contable por vía oral o por vía escrita; en este último caso,
es necesario establecer un sistema uniforme para ingresar su contenido mediante
la creación de un soporte de entrada, consistente en un medio impreso predeterminado, en el cual se vuelcan todos los datos de utilidad para su registro, en caso de
proceder el mismo. Este soporte impreso predeterminado se llama formulario.
Vía oral
DATOS
ingresan por
requieren de
Vía escrita
Uniformidad
se logra con
FORMULARIO
Un formulario es un soporte impreso predeterminado, compuesto de un original y una o
más copias, cuyo diseño contiene todos los requisitos establecidos por la normativa vigente, de acuerdo a su naturaleza.
El formulario es uno de los elementos que utiliza la Administración para uniformar y
facilitar el Proceso Contable. Consiste en una hoja de papel con determinada estructura y diseño impreso apto para contener en forma estandarizada y simplificada los
datos inherentes a hechos económicos repetitivos relacionados con el ente.
150
Cuando un formulario se completa con los datos requeridos por el Proceso Contable
respecto de los hechos económicos que le dan origen, se transforma en un comprobante, y actúa como fuente de datos.
FORMULARIO
+ Datos referidos a hechos económicos =
de carácter repetitivo
COMPROBANTE
Fuente de datos para
el Proceso Contable
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
Un comprobante es un formulario en el cual se resumen los datos relevantes referidos
a hechos económicos, constituyéndose de este modo en fuente de datos para el Proceso
Contable.
No obstante el concepto aportado, es conveniente aclarar que existen comprobantes
que no se confeccionan en una estructura impresa predeterminada, es decir, que no
provienen de formularios, sino que su diseño depende de la persona que los confecciona y de la finalidad para la cual se crean.
3. Comprobantes
Los comprobantes pueden ser confeccionados por el ente, en cuyo caso se los denominan comprobantes internos, o bien pueden ser confeccionados por terceros,
recibiendo en este caso el nombre de comprobantes externos.
A su vez, los comprobantes internos, pueden ser:
•
De uso interno: Son aquellos comprobantes internos que no salen del ámbito
del ente que los confecciona, y que informan al mismo sobre hechos ocurridos
en su interior.
•
De uso externo. Son aquellos comprobantes internos cuyo original sale del ámbito del ente que los confecciona, y que resultan de utilidad tanto para el Proceso
Contable de éste como para el del ente que los recibe.
De uso interno
Internos
De uso externo
COMPROBANTES
Externos
Los comprobantes pueden adoptar distintas modalidades. A título de ejemplo, se
pueden citar las siguientes:
•
•
•
•
Instrumentos Públicos.
Instrumentos Privados.
Papeles de Trabajo.
Documentos Comerciales.
151
Ciclo de Nivelación
3.1 Instrumentos Públicos
3.1.1 Concepto
Los instrumentos públicos son escritos tenidos por auténticos por estar rodeadas de todas
las formalidades requeridas por la ley, y por emanar de quien, según el Derecho, es persona
idónea para dar fe de los actos en los que interviene, en razón de la función que desempeña, de la materia de que se trata y de la jurisdicción dentro de la cual actúa.
El instrumento público más transcendente es la Escritura Pública confeccionada por
Escribano Público o por otro funcionario autorizado, conforme con las disposiciones
del Código Civil y Comercial de la Nación.
También se pueden mencionar como ejemplos de instrumentos públicos a los
siguientes:
•
•
•
•
•
•
Actas Judiciales.
Libros de Corredores de Comercio.
Títulos de Crédito emitidos por el Tesoro Público.
Inscripciones de la Deuda Pública.
Contratos de Sociedades Comerciales inscriptas en el Registro Público.
Etc.
3.2 Instrumentos Privados
3.2.1 Concepto
Los instrumentos privados son escritos que llevan la firma de los otorgantes y que hacen
plena fe de su contenido respecto de las partes que intervienen y de sus sucesores a título
universal, luego de que la firma haya sido reconocida o se tenga por reconocida en virtud
de la ley.
Son ejemplos de instrumentos privados:
•
•
•
Contratos de Locación.
Boletos de Compra-Venta.
Etc.
3.3 Papeles de Trabajo
3.3.1 Concepto
152
Los papeles de trabajo son soportes informales de una registración contable.
El término “papeles de trabajo” es propio de Auditoría (Asignatura que los alumnos
de la carrera de Contador Público estudiarán al cursar el cuarto año). Por extensión,
se llama papel de trabajo a todo respaldo informal de una registración contable, es
decir, a todo soporte para el cual la normativa vigente no exija el cumplimiento de
determinados requisitos de forma.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
Son ejemplos de papeles de trabajo:
•
•
•
•
•
•
Las planillas de liquidación de sueldos.
Las planillas de cálculo de intereses.
Las planillas de diferimiento de ingresos y gastos.
Los detalles de arqueos y conciliaciones.
Las fotocopias de documentos comerciales.
Etc.
3.4 Documentos Comerciales
3.4.1 Concepto
Los documentos comerciales son comprobantes de operaciones o transacciones comerciales que se emiten como elemento de prueba de las mismas, de corresponder, y para su
registro en Libros de Contabilidad.
3.4.2 Características
Los documentos comerciales, en general, presentan las siguientes características:
a) Respaldan hechos económicos con incidencia patrimonial para el ente.
En la sección materiales y recursos del Aula virtual, podrá
consultar un video donde se
presentan los aspectos más
relevantes de los Documentos Comerciales.
b) Constituyen un medio de prueba por escrito de la relación comercial establecida
entre el emisor y el receptor, en caso de controversia.
c) Permiten individualizar la clase de operación que respaldan.
d) Constituyen fuente de datos para el Proceso Contable.
3.4.3 Funciones
De acuerdo a las características enunciadas en el punto anterior, se puede concluir
que los documentos comerciales cumplen con las siguientes funciones:
a) Función Contable, en cuanto proporcionan los datos necesarios para efectuar los
registros en los Libros de Contabilidad, en caso de ser registrables.
b) Función Jurídica, ya que constituyen un medio de prueba por escrito de los hechos
económicos que respaldan.
c) Función de control, toda vez que permiten individualizar a las partes que intervienen en las operaciones o transacciones, estableciendo responsabilidades.
153
Ciclo de Nivelación
3.4.4 Clasificación
Los documentos comerciales se pueden clasificar atendiendo a distintos criterios:
a) Según el emisor:
•
Internos: Son aquellos documentos comerciales confeccionados por el ente.
Pueden ser:
• De uso interno: Son aquellos comprobantes internos que no salen del ámbito del ente que los confecciona, y que informan al mismo sobre hechos ocurridos en su interior para proceder a su registro, control, consulta y archivo.
• De uso externo. Son aquellos documentos comerciales confeccionados por
el ente cuyo original fue entregado a la contraparte de la relación comercial,
quedando la/s copia/s en poder del ente con la finalidad de proceder a su
registro (en caso de corresponder), control, consulta y archivo.
•
Externos: Son aquellos documentos comerciales confeccionados por otros
entes y cuyo original se recibe a efectos de controlar y registrar, en caso de
corresponder, las operaciones comerciales realizadas con los mismos, para
posteriormente proceder a su archivo, dando así cumplimiento a las disposiciones legales y fiscales.
b) Según su efecto contable:
•
Registrables: Son aquellos documentos comerciales que respaldan hechos
u operaciones que modifican cualitativa y/o cuantitativamente el Patrimonio
del ente, y consecuentemente deben ser registrados.
•
No Registrables: Son aquellos documentos comerciales que respaldan hechos u operaciones que no originan variación patrimonial alguna en el Patrimonio del ente, por lo que no deben ser registrados.
c) Según el tipo de operación que respaldan:
154
•
Documentos directamente relacionados con la compra-venta de bienes o
servicios:
• Orden de Compra.
• Nota de Venta.
• Remito.
• Factura.
• Ticket.
•
Documentos indirectamente relacionados con la compra-venta de bienes o
servicios:
• Nota de Débito.
• Nota de Crédito.
• Recibo.
• Resumen de Cuenta.
•
Documentos relacionados con operaciones financieras:
• Nota de Crédito Bancaria o Boleta de Depósito.
• Cheque.
• Pagaré.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
Integrando ideas
CLASIFICACIÓN DE DOCUMENTOS COMERCIALES
DE USO INTERNO
INTERNOS
DE USO EXTERNO
A - Según el emisor
EXTERNOS
REGISTRABLES
B - Según su Efecto
Contable
NO REGISTRABLES
DOCUMENTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON LA
COMPRA-VENTA DE BIENES O SERVICIOS
C - Según la operación
que respaldan
DOCUMENTOS INDIRECTAMENTE RELACIONADOS CON LA
COMPRA-VENTA DE BIENES O SERVICIOS
DOCUMENTOS RELACIONADOS CON OPERACIONES
FINANCIERAS
3.4.5 Disposiciones de la Administración Federal de Ingresos
Públicos
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es una entidad que surgió de
la unión de dos organismos de la Administración Nacional:
•
•
La Dirección General Impositiva (DGI).
La Administración Nacional de Aduanas (ANA).
Las funciones de la AFIP son: aplicar, recaudar y fiscalizar los tributos establecidos
por las normas legales, así como también los que se relacionan con el comercio exterior.
La AFIP, a través de la Resolución 3419, ha establecido un Régimen de Facturación
para verificación y control de las obligaciones fiscales emergentes de los tributos
cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentra a su cargo, fijando una serie
de requisitos que debe cumplir la documentación comercial, tales como:
•
•
•
•
•
•
Forma y contenido de cada documento comercial.
Cantidad mínima de copias a emitir de cada documento y destino que le corresponde a cada una.
Forma y significado de la numeración que deben contener.
Datos mínimos relacionados con las partes intervinientes y la operación que respaldan.
Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) de las personas que intervienen
en la operación.
Carácter de las partes frente al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
155
Ciclo de Nivelación
Los documentos comprendidos en la Resolución 3419 son los siguientes:
• Remito.
• Factura.
• Ticket.
• Nota de Débito.
• Nota de Crédito.
• Recibo.
La Clave única de Identificación Tributaria (CUIT) es un número que permite identificar a la personas ante la AFIP. Está compuesta por once números distribuidos en
tres campos:
o El primer campo especifica el tipo de persona de la que se trata: Los códigos de
especificación del tipo de persona establecen las siguientes diferencias:
•
Personas físicas: Código 27 para sexo femenino y Código 20 para sexo masculino.
Personas jurídicas: Código 30.
•
o El segundo campo incluye el número de identificación: Para el caso de personas
físicas es el número de su Documento Nacional de identidad (DNI).
o El tercer campo se reserva para el código de verificación: Número asignado por
AFIP.
Ejemplo:
Especificación del
tipo de persona
Número de
identificación
Córdigo de
verificación
30 - 25212778 - 0
Cada documento deberá contener, además de su denominación, una letra que lo
identifica: “A”, “B”, “C”. Se utiliza la letra “X” para indicar que el documento no es
válido como Factura.
En lo que respecta a la numeración, la misma consta de dos campos:
o El primer campo contiene 4 dígitos e indica el número de sucursal que emite el
documento.
o El segundo campo contiene 8 dígitos e indica la numeración correlativa del documento.
156
Ejemplo:
0001 - 00000001
Sucursal
Introducción a la Contabilidad
N˚ correlativo de los documentos
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto de carácter nacional que recae
sobre la venta de bienes muebles, la realización de obras sobre inmuebles y la prestación de gran parte de los servicios.
Los productores, fabricantes y comerciantes que forman parte de la cadena de comercialización, son los responsables de cobrar el impuesto. Cada etapa de la cadena
paga el IVA a la etapa anterior y se lo cobra a la siguiente, y es responsable de entregar lo recaudado a la AFIP.
El comprador le paga al proveedor el precio de los bienes más el impuesto, lo que
constituye para él un Crédito Fiscal (un derecho a su favor). Luego, al vender los bienes, le cobra al comprador el precio de los bienes más el impuesto, lo que constituye
para él un Débito Fiscal (una obligación para con el fisco). Por diferencia entre el Impuesto Pagado o a pagar a los proveedores (Crédito Fiscal) y el Impuesto cobrado o a
Cobrar a los clientes (Débito Fiscal), se determina el Saldo en concepto de Impuesto:
• Si en el período considerado el Débito Fiscal es mayor que el Crédito fiscal,
surge una obligación frente al fisco y como tal, se deberá ingresar la diferencia.
• Si en el período considerado el Crédito Fiscal es mayor que el Débito fiscal,
surge un derecho contra el fisco, el cual podrá computarse como saldo a favor
en el periodo siguiente.
Nota: En virtud del carácter introductorio de esta Asignatura, todas las operaciones a registrar se considerarán no alcanzadas por el Impuesto al Valor Agregado. En Materias de
dictado posterior, se estudiará la legislación pertinente al impuesto, las formalidades que
genera y su mecánica de registración.
3.4.6 Documentos comerciales más usuales
3.4.6.1 Orden de Compra
3.4.6.1.1 Concepto
La Orden de Compra es el documento comercial emitido por el comprador, que respalda
un pedido de mercaderías realizado al vendedor, y en el que se detalla cantidad, calidad y
descripción de los bienes solicitados, precio unitario, forma y condiciones de pago propuestas, forma y condiciones de entrega.
3.4.6.1.2 Contenido
157
a) Con relación al comprador:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• N° de Ingresos Brutos.
• Fecha de inicio de actividad.
• Firma.
Ciclo de Nivelación
b) Con relación al vendedor:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
c) Con relación a los bienes solicitados:
• Cantidad, calidad y descripción.
• Precio, forma y condiciones de pago.
• Forma y condiciones de entrega.
d) Con relación al documento:
• Nombre del documento.
• Numeración correlativa.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original, duplicado, etc.
• Identificación de la imprenta que lo imprimió:
o Nombre y apellido o razón social.
o Domicilio comercial.
o N° de CUIT.
o N° de habilitación municipal.
o Fecha de impresión.
o Rango de impresión.
3.4.6.1.3 Contabilización
La Orden de Compra no obliga a las partes a perfeccionar la operación, sólo representa la intención de llevarla a cabo, fijando las condiciones para ello. Al respaldar un
hecho no contabilizable, es un documento comercial no registrable y ninguno de sus
datos ingresa al Proceso Contable.
3.4.6.2 Nota de Venta
3.4.5.6.1 Concepto
La Nota de Venta es el documento comercial emitido por el vendedor en base a un pedido
de mercaderías formulado por el comprador y en el que se detalla cantidad, calidad y descripción de los bienes solicitados, precio unitario, forma y condiciones de pago propuestas,
forma y condiciones de entrega.
158
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
3.4.6.2.2 Contenido
a) Con relación al vendedor:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• N° de Ingresos Brutos.
• Fecha de inicio de actividad.
• Firma.
b) Con relación al comprador:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
c) Con relación a los bienes ofrecidos:
• Cantidad, calidad y descripción.
• Precio, forma y condiciones de pago.
• Forma y condiciones de entrega.
d) Con relación al documento:
• Nombre del documento.
• Numeración correlativa.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original, duplicado, etc.
• Identificación de la imprenta que lo imprimió:
o Nombre y apellido o razón social.
o Domicilio comercial.
o N° de CUIT.
o N° de habilitación municipal.
o Fecha de impresión.
o Rango de impresión.
3.4.6.2.3 Contabilización
La Nota de Venta no obliga a las partes a perfeccionar la operación, sólo representa
la intención de llevarla a cabo, fijando las condiciones para ello. Al respaldar un hecho
no contabilizable, es un documento comercial no registrable y ninguno de sus datos
ingresa al Proceso Contable.
3.4.6.3 Remito
3.4.6.3.1 Concepto
159
El Remito es el documento comercial emitido por el vendedor y que acompaña a las mercaderías remitidas al comprador, y en el que se detalla la cantidad, calidad y descripción
de los bienes enviados.
Ciclo de Nivelación
Al recibir la mercaderías, el comprador debe controlar la cantidad y estado de la
misma y firmar la/s copia/s del Remito como prueba de conformidad de los bienes
recibidos. Con posterioridad, la copia del Remito le será de utilidad para efectuar su
confrontación con la Factura enviada por el vendedor.
Por su parte, para el vendedor el Remito firmado por el comprador constituye una
constancia firme de haber entregado las mercaderías y en consecuencia poder confeccionar la Factura y exigir el pago conforme a las condiciones pactadas.
3.4.6.3.2 Contenido
a) Con relación al vendedor:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• N° de Ingresos Brutos.
• Fecha de inicio de actividad.
b) Con relación al comprador:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• Firma.
c) Con relación a los bienes enviados:
• Cantidad, calidad y descripción.
• Número de orden de compra o nota de venta.
• Forma y condiciones de entrega.
d) Con relación al documento:
• Letra del documento.
• Nombre del documento.
• Numeración correlativa.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original, duplicado, etc.
• Identificación de la imprenta que lo imprimió:
o Nombre y apellido o razón social.
o Domicilio comercial.
o N° de CUIT.
o N° de habilitación municipal.
o Fecha de impresión.
o Rango de impresión.
160
3.4.6.3.3 Contabilización
Si bien el Remito es un documento comercial muy importante, el mismo es no registrable y ninguno de sus datos ingresa al Proceso Contable.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
3.4.6.4 Factura
3.4.6.4.1 Concepto
La Factura es el documento comercial emitido por el vendedor, locador o prestador, en
base a las mercaderías enviadas al comprador, o a los servicios prestados al locatario o
prestatario, y en el que se detallan todas las condiciones de la operación a fin de efectuar
el correspondiente registro contable de la misma.
Una modalidad de emisión de este documento lo constituye la Factura Electrónica,
que es un comprobante digital funcional y legalmente equivalente a la Factura en
formato papel, que la reemplaza en la mayoría de las operaciones de quienes estén
obligados u opten por su utilización.
Este medio de facturación permite la gestión, almacenamiento e intercambio de comprobantes por medios electrónicos o digitales sin necesidad de su impresión, pudiéndose gestionar desde una computadora personal, tablet o smartphone con conexión
a internet gracias a la aplicación de facturación móvil.
3.4.6.4.2 Contenido
a) Con relación al vendedor:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• N° de Ingresos Brutos.
• Fecha de inicio de actividad.
b) Con relación al comprador:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
c) Con relación a los bienes enviados:
• Cantidad y descripción.
• Precio unitario.
• Importe total.
• Importe del IVA (de corresponder).
• Número de remito (de corresponder).
• Forma y condiciones de pago.
d) Con relación al documento:
• Letra del documento.
• Nombre del documento.
• Numeración correlativa.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original, duplicado, etc.
• Identificación de la imprenta que lo imprimió:
o Nombre y apellido o razón social.
o Domicilio comercial.
o N° de CUIT.
161
Ciclo de Nivelación
o N° de habilitación municipal.
o Fecha de impresión.
o Rango de impresión.
3.4.6.4.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho contabilizable, la Factura es un documento comercial
registrable para ambas partes y, en caso de haberse pactado una forma de pago distinta a la de efectivo o sus equivalentes origina, para el vendedor, un cargo o débito
en la cuenta corriente del cliente y para el comprador un cargo o crédito en la cuenta
corriente del proveedor.
3.4.6.5 Ticket
La facturación de operaciones de contado, en ciertos casos puede efectuarse mediante máquinas registradoras que emiten Tickets, lo cuales deberán cumplir con todos los requisitos establecidos por la AFIP, en tanto constituyen una Factura abreviada
de la operación.
3.4.6.5.1 Concepto
El Ticket es el documento comercial emitido por el vendedor, locador o prestador, en base
a las mercaderías entregadas al comprador, o a los servicios prestados al locatario o prestatario, y en el que se detallan, de manera abreviada, todas las condiciones de la operación
a fin de efectuar el correspondiente registro contable de la misma.
3.4.6.5.2 Contenido
a) Con relación al vendedor:
•Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• N° de Ingresos Brutos.
• Fecha de inicio de actividad.
b) Con relación al comprador:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
162
c) Con relación a los bienes enviados:
• Cantidad y descripción.
• Precio unitario.
• Importe total.
• Importe del IVA (de corresponder).
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
d) Con relación al documento:
• Nombre del documento.
• Numeración correlativa.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original, duplicado, etc.
• Identificación de la imprenta que lo imprimió:
o Nombre y apellido o razón social.
o Domicilio comercial.
o N° de CUIT.
o N° de habilitación municipal.
o Fecha de impresión.
o Rango de impresión.
3.4.6.5.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho contabilizable, el Ticket es un documento comercial
registrable para ambas partes.
3.4.6.6 Nota de Débito
3.4.6.6.1 Concepto
La Nota de Débito es el documento comercial emitido por el vendedor, locador o prestador,
para efectuar al cliente algún cargo o débito en su cuenta corriente, originado con posterioridad a la emisión de la Factura.
La Nota de Débito tiene el mismo sentido que la Factura, en cuanto aumenta el saldo
adeudado por el cliente, y se emite, por ejemplo, en los siguientes casos:
• Importes consignados de menos en una Factura, por error u omisión.
• Fletes abonados por el vendedor por cuenta del comprador.
• Intereses por pago diferido o por mora (retardo injustificado) en el pago.
• Etc.
3.4.6.6.2 Contenido
a) Con relación al vendedor:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• N° de Ingresos Brutos.
• Fecha de inicio de actividad.
b) Con relación al comprador:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
163
Ciclo de Nivelación
c) Con relación al débito efectuado:
• Concepto.
• Importe.
• Importe del IVA (de corresponder).
• Condiciones de pago.
d) Con relación al documento:
• Letra del documento.
• Nombre del documento.
• Numeración correlativa.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original, duplicado, etc.
• Identificación de la imprenta que lo imprimió:
o Nombre y apellido o razón social.
o Domicilio comercial.
o N° de CUIT.
o N° de habilitación municipal.
o Fecha de impresión.
o Rango de impresión.
3.4.6.6.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho contabilizable, la Nota de Débito es un documento comercial registrable para ambas partes. Para el vendedor origina un cargo o débito en
la cuenta corriente del cliente y para el comprador origina un cargo o crédito en la
cuenta corriente del proveedor.
3.4.6.7 Nota de Crédito
3.4.6.7.1 Concepto
La Nota de Crédito es el documento comercial emitido por el vendedor, locador o prestador, para efectuar al cliente algún descargo o crédito en su cuenta corriente, originado con
posterioridad a la emisión de la Factura.
La Nota de Crédito tiene el sentido contrario a la Factura, en cuanto disminuye el saldo adeudado por el cliente, y se emite, por ejemplo, en los siguientes casos:
• Importes consignados de más en una Factura, por error u omisión.
• Devoluciones efectuadas por el comprador y aceptadas por el vendedor.
• Etc.
3.4.6.7.2 Contenido
164
a) Con relación al vendedor:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• N° de Ingresos Brutos.
• Fecha de inicio de actividad.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
b) Con relación al comprador:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
c) Con relación al crédito efectuado:
• Concepto.
• Importe.
• Importe del IVA (de corresponder).
d) Con relación al documento:
• Letra del documento.
• Nombre del documento.
• Numeración correlativa.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original, duplicado, etc.
• Identificación de la imprenta que lo imprimió:
o Nombre y apellido o razón social.
o Domicilio comercial.
o N° de CUIT.
o N° de habilitación municipal.
o Fecha de impresión.
o Rango de impresión.
3.4.6.7.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho contabilizable, la Nota de Crédito es un documento comercial registrable para ambas partes. Para el vendedor origina un descargo o crédito en la cuenta corriente del cliente y para el comprador origina un descargo o débito
en la cuenta corriente del proveedor.
3.4.6.8 Recibo
3.4.6.8.1 Concepto
El Recibo es el documento comercial que respalda un pago y es emitido por el beneficiario
del mismo.
3.4.6.8.2 Contenido
a) Con relación al cobrador o beneficiario:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• N° de Ingresos Brutos.
• Fecha de inicio de actividad.
• Firma.
165
Ciclo de Nivelación
b) Con relación al pagador:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
c) Con relación a la cobranza efectuada:
• Concepto por el cual se recibe.
• Importe total.
• Detalle de los valores recibidos.
d) Con relación al documento:
• Letra del documento.
• Nombre del documento.
• Numeración correlativa.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original, duplicado, etc.
• Identificación de la imprenta que lo imprimió:
o Nombre y apellido o razón social.
o Domicilio comercial.
o N° de CUIT.
o N° de habilitación municipal.
o Fecha de impresión.
o Rango de impresión.
3.4.6.8.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho contabilizable, el Recibo es un documento comercial
registrable para ambas partes.
3.4.6.9 Resumen de Cuenta Comercial
3.4.6.9.1 Concepto
El Resumen de Cuenta Comercial es el documento comercial que emite el acreedor conteniendo el detalle del movimiento de la cuenta corriente del deudor durante un periodo
de tiempo determinado, lo que permite a ambas partes verificar sus registros contables.
3.4.6.9.2 Contenido
166
a) Con relación al acreedor:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Condición frente al IVA.
• N° CUIT.
• N° de Ingresos Brutos.
• Fecha de inicio de actividad.
b) Con relación al deudor:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
c) Con relación al movimiento de la cuenta:
• Fecha.
• Concepto.
• Importe debitados y acreditados.
• Saldo.
d) Con relación al documento:
• Nombre del documento.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original, duplicado, etc.
• Identificación de la imprenta que lo imprimió:
o Nombre y apellido o razón social.
o Domicilio comercial.
o N° de CUIT.
o N° de habilitación municipal.
o Fecha de impresión.
o Rango de impresión.
3.4.6.9.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho no contabilizable, el Resumen de Cuenta Comercial es
un documento comercial no registrable.
3.4.6.10 Nota de Crédito Bancaria o Boleta de Depósito
3.4.6.10.1 Concepto
La Nota de Crédito Bancaria es el documento comercial que confecciona quien deposita
una suma de dinero, o equivalentes de dinero, en un banco, empleando para tal fin un formulario que proporciona la propia institución bancaria, quien sella la misma como como
constancia de haber recibido los valores que se detallan en el cuerpo del documento.
3.4.6.10.2 Contenido
a) Con relación a la institución bancaria:
• Nombre y sucursal.
• Sello.
b) Con relación al depositante:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Tipo y N° de cuenta.
• Firma.
c) Con relación a los efectos depositados:
• Detalle e importe de cada uno.
• Importe total depositado en número y letras.
• Lugar y fecha de depósito.
167
d) Con relación al documento:
• Nombre del documento.
• Fecha de emisión.
• Indicación si es original o duplicado.
Ciclo de Nivelación
3.4.6.10.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho contabilizable, la Nota de Crédito Bancaria o Boleta de
Depósito es un documento comercial registrable.
3.4.6.11 Cheque
3.4.6.11.1 Concepto
El Cheque es una orden de pago, pura y simple, librada contra un banco en el cual el librador tiene fondos acreditados en cuenta corriente o autorización para girar en descubierto.
El giro en descubierto supone una autorización emitida por el banco, limitada en
cuanto a tiempo y monto, para librar cheques sin contar con la suficiente provisión de
fondos acreditados en la cuenta corriente bancaria.
Los Cheques son siempre librados a la vista, es decir, no tienen fecha de pago establecida. La fecha que se plasma en el Cheque sólo cumple la función de dejar constancia del momento en que el emisor tenía la intención de que el mismo fuera cobrado. No obstante, el banco está obligado a pagarlo el día en que se presenta al cobro,
sin importar que la fecha que aparezca plasmada en éste aún no haya llegado. Por
lo tanto, el Cheque debe hacerse efectivo en el momento en que su beneficiario se
presente ante la institución bancaria acreditando debidamente su identidad, en tanto
el documento no se encuentre prescripto (los cheques librados en el país tiene una
vigencia de 30 días corridos).
Los Cheques librados a favor de una persona determinada, que no posean la cláusula
“no a la orden”, podrán transmitirse por endoso. El endoso es el acto por el cual el
beneficiario de un Cheque transfiere los derechos sobre el mismo a un tercero. El
endoso deberá ser puro y simple y contendrá la firma del endosante, sus nombres y
apellidos completos, tipo y número de documento de identidad y, en su caso, denominación de la persona jurídica que represente y el carácter invocado. Los Cheques
comunes admiten hasta un endoso en favor de un tercero, el cual deberá presentarse
a cobrarlo o depositarlo en su cuenta corriente, previo endoso a favor de la institución
bancaria.
De lo expuesto en el párrafo anterior, se deduce que pueden ser varias las personas
que intervienen en relación a este documento:
168
•
Librador o firmante: Es la persona que firma el Cheque, dando al banco la orden
de pagar a la persona indicada o a su orden, la suma consignada en el mismo.
•
Beneficiario: Es la persona que recibe el Cheque de manos del Librador, y a cuya
orden está extendido el mismo.
•
Girado o librado: Es la institución bancaria que debe pagar el Cheque contra su
presentación, previa verificación de identidad de la persona que se presenta a
cobrarlo.
•
Endosante: Es la persona que endosa el Cheque, transfiriendo en consecuencia
su propiedad y el derecho a cobrarlo al vencimiento.
•
Endosatario: Es la persona que recibe el Cheque de manos del endosante, pasando a ser tenedor del mismo y adquiriendo de esta manera el derecho a endosarlo
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
nuevamente a favor del banco para su cobro.
El librador es el principal responsable del pago del Cheque, de allí que en el Cheque la
acción cambiaria directa se ejercita contra el librador y la acción de regreso en contra
de los endosantes (personas que hubieran transferido el Cheque por vía de endoso).
El banco contra el cual se libra el Cheque no tiene responsabilidad en virtud del documento, porque nunca formaliza la aceptación. Sin embargo, la institución de crédito
que autorice a una persona para expedir cheques, está obligada a cubrirlos hasta el
importe de las sumas que tenga a disposición del librador.
Existen distintas maneras de librar un Cheque, las cuales serán analizadas en otras
Asignaturas de la carrera.
3.4.6.11.2 Contenido
a) Con relación a la institución bancaria:
• Nombre y sucursal.
• Domicilio.
b) Con relación al librador:
• Nombre y apellido o razón social.
• N° de Cuenta.
• Firma.
c) Con relación al beneficiario:
• Nombre y apellido o razón social (puede obviarse en ciertos casos).
d) Con relación al pago:
• Importe en número y letras.
e) Con relación al documento:
• Nombre del documento.
• Serie y N° del documento.
• Lugar y fecha de emisión.
• Orden pura y simple de pagar.
3.4.6.11.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho contabilizable, el Cheque, cualquiera sea su tipo, es un
documento comercial registrable.
3.4.6.12 Cheque de Pago Diferido
3.4.6.12.1 Concepto
169
El Cheque de Pago Diferido es una orden de pago, librada a una fecha determinada, posterior a la de su emisión, contra un banco en la cual el librador, a la fecha de vencimiento,
debe tener fondos suficientes acreditados a su orden en cuenta corriente, o autorización
para girar en descubierto.
Ciclo de Nivelación
Los Cheques de Pago Diferido se libran contra las cuentas corrientes comunes, es decir que contra una misma cuenta corriente se pueden librar los dos tipos de Cheques.
El Cheque de Pago Diferido representa, para el acreedor, un título de crédito a plazo,
reglado por la ley, que puede transmitir por endoso y que le otorga la posibilidad de
la vía ejecutiva en caso de incumplimiento del deudor.
El endoso deberá ser puro y simple y contendrá la firma del endosante, sus nombres
y apellidos completos, documento de identidad y, en su caso, denominación de la
persona jurídica que represente y el carácter invocado. Los Cheques de Pago Diferido
admiten hasta dos endosos en favor de un tercero, el último de los cuales deberá
presentarse a cobrarlo o depositarlo en su cuenta corriente, previo endoso a favor de
la institución bancaria.
De lo expuesto en el párrafo anterior, se deduce que pueden ser varias las personas
que intervienen en relación a este documento:
•
Librador o firmante: Es la persona que firma el Cheque, dando al banco la orden
de pagar a la persona indicada o a su orden, la suma consignada en el mismo.
•
Beneficiario: Es la persona que recibe el Cheque de manos del Librador, y a cuya
orden está extendido el mismo.
•
Girado o librado: Es la institución bancaria que debe pagar el Cheque a su vencimiento, previa verificación de identidad de la persona que se presenta a cobrarlo.
•
Endosante: Es la persona que endosa el Cheque, transfiriendo en consecuencia
su propiedad y el derecho a cobrarlo al vencimiento.
•
Endosatario: Es la persona que recibe el Cheque de manos del endosante, pasando a ser tenedor del mismo y adquiriendo de esta manera el derecho a endosarlo
nuevamente a favor de un tercero o a favor del banco para su cobro.
La diferencia entre el Cheque común y el Cheque de Pago Diferido radica en que este
último es librado a una fecha determinada, que debe ser siempre posterior a la de su
emisión, lo cual lleva a que la obligación por parte del librador de tener fondos acreditados en su cuenta corriente o autorización para girar en descubierto, se verifique
en la fecha de vencimiento, la cual no puede exceder los 360 días contados desde la
fecha de emisión.
Los Cheques de Pago Diferido prescriben a los 30 días corridos contados a partir de
su fecha de vencimiento.
3.4.6.12.2 Contenido
170
a) Con relación a la institución bancaria:
• Nombre y sucursal.
• Domicilio.
b) Con relación al librador:
• Nombre y apellido o razón social.
• N° de Cuenta.
• Firma.
Introducción a la Contabilidad
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
c) Con relación al beneficiario:
• Nombre y apellido o razón social (puede obviarse en ciertos casos).
d) Con relación al pago:
• Importe en número y letras.
e) Con relación al documento:
• Nombre del documento.
• Serie y N° del documento.
• Lugar y fecha de emisión.
• Orden pura y simple de pagar.
• Fecha de vencimiento.
3.4.6.11.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho contabilizable, el Cheque de Pago Diferido, cualquiera
sea su tipo, es un documento comercial registrable.
3.4.6.13 Pagaré
3.4.6.13.1 Concepto
El Pagaré es una promesa escrita, pura y simple, por la cual una persona se compromete a
pagar a otra, o a su orden, una suma determinada de dinero en un plazo establecido en el
mismo documento y en un lugar determinado.
El Pagaré es un documento transferible por endoso, lo cual significa que, consignando
su firma al dorso del documento, el beneficiario transfiere la propiedad del mismo y
en consecuencia el derecho a cobrarlo al vencimiento.
De lo expuesto en el párrafo anterior, se deduce que pueden ser varias las personas
que intervienen en relación a este documento:
•
Librador o firmante: Es la persona que firma el Pagaré, obligándose a pagar la
suma consignada en el mismo en el lugar y plazo establecidos.
•
Beneficiario: Es la persona que recibe el Pagaré de manos del Librador, y a cuya
orden está extendido el mismo.
•
Endosante: Es la persona que endosa el Pagaré, transfiriendo en consecuencia su
propiedad y el derecho a cobrarlo al vencimiento.
•
Endosatario: Es la persona que recibe el Pagaré de manos del endosante, pasando a ser tenedor del mismo y adquiriendo de esta manera el derecho a endosarlo
nuevamente o cobrarlo a su vencimiento.
171
3.4.6.13.2 Contenido
a) Con relación al librador:
• Nombre y apellido o razón social.
• Firma.
Ciclo de Nivelación
b) Con relación al beneficiario:
• Nombre y apellido o razón social.
c) Con relación al pago:
• Importe en número y letras.
• Fecha de vencimiento.
• Domicilio de pago.
d) Con relación al documento:
• Nombre del documento.
• N° del documento.
• Lugar y fecha de emisión.
• Promesa pura y simple de pagar.
• Causa por la que se emite.
• Cláusula “A la orden”.
• Sellado de Ley.
Antes de avanzar en la
lectura de la próxima unidad,
te proponemos responder a
las preguntas de la Unidad 5,
disponibles en la sección
Autoevaluaciones del aula
virtual.
3.4.6.13.3 Contabilización
Dado que respalda un hecho contabilizable, el Pagaré es un documento comercial
registrable.
4. Actividades
1.- Completa el siguiente cuadro:
DOCUMENTO
CLASIFICACIÓN
PÚBLICO
Orden de Compra
Cheque
Factura
Escritura de Inmueble
Recibo
Nota de Venta
Nota de Crédito Bancaria
Contrato Social
Remito
Pagaré
Cheque de Pago Diferido
Nota de Crédito
172
Acta Judicial
Ticket
Resumen de Cuenta
Nota de Débito
Contrato de Alquiler
Introducción a la Contabilidad
PRIVADO
¿REGISTRABLE?
SI
NO
Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales
2.- Indica qué documento/s comercial/es se debería/n confeccionar en cada una de
las siguientes operaciones:
OPERACIÓN
DOCUMENTO/S COMERCIAL/ES
Solicitud de mercaderías a un proveedor, detallando
calidad y cantidad de mercaderías, precio, condiciones de pago y forma de entrega.
Cargo en la Cta. Cte. de un cliente en concepto de
fletes no facturados al efectuar la venta.
Envío de mercaderías a un cliente.
Detalle del movimiento mensual de la Cta. Cte de
un cliente.
Descargo de la Cta. Cte de un cliente en concepto
de error de facturación.
Confirmación de un pedido de mercaderías realizado por un cliente, detallando calidad y cantidad de
mercaderías, precio, condiciones de pago y forma
de entrega.
Cargo en la Cta. Cte. de un cliente en concepto de
venta de mercaderías.
Cobranza en efectivo del saldo adeudado en Cta.
Cte. por parte de un cliente.
Documentación de una deuda en Cta. Cte. por compra de mercaderías.
Pago del saldo adeudado a un proveedor con Cheque cargo Banco Argentino.
Depósito de dinero y otros valores en la Cta. Cte.
bancaria.
3.- Indica, en caso de corresponder, qué tipo de registro genera cada uno de los siguientes documentos comerciales en los Libros del Comprador y en los Libros del
Vendedor.
DOCUMENTO
REGISTRO
Libros del Comprador
Libros del Vendedor
Orden de Compra
Nota de Crédito
Factura
Nota de Débito
Resumen de Cuenta
Nota de Venta
Ticket
Remito
173
Te proponemos realizar una autoevaluación integradora que comprende los
temas abordados en las unidades 1 a 5. Podrás acceder a ella en la sección
autoevaluaciones del Aula Virtual.
Ciclo de Nivelación
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