ACTIVO FIJOS

Proceso de Ajustes
UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NÚCLEO ANZOÁTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD BASICA II
Prof. (a): Tammy Ramírez
TEMA Nº I
PARTIDAS ESTIMADAS
Partida sujeta a ajuste a través de las cuales a la fecha de cierre, en primer lugar, incorporamos un gasto que no
estaba registrado; en segundo lugar, regularizamos el saldo de las Cuentas de Valuación de Activo que a la fecha de
cierre no muestran su justo y exacto valor, para en tercer lugar, determinar el Valor según Libros de estas partidas de
Activo que han intervenido en las operaciones corrientes de la Empresa, en el Ejercicio Económico que se cierra. Los
ajustes en valores absolutos corresponden a aquellas cuentas de las que conocemos exactamente, la cantidad por la
que deben corregirse. De estas como ejemplo, haré mención de las siguientes: Gastos Acumulados por Pagar, Ingresos
Acumulados por Cobrar, Gastos pagados por Anticipados e Ingresos Cobrados por Anticipado.
El ajuste de las Partidas Estimadas, debe ser en valores estimados; ya que los factores que intervienen para
determinarlos también lo son, según la base de cálculo prevista para ello. Las cuentas que comúnmente intervienen en
el ajuste de una Partida Estimada son las siguientes:
CUENTA DE ACTIVO
CUENTA DE GASTO
CUENTA DE VALUACION DE ACTIVO
Cuentas por Cobrar
Pérdida para Cuentas Malas Estimación para Cuentas Malas
Activos Fijos Tangibles de Trabajo (AFTT)
Depreciación (*)
Depreciación Acumulada
Activos Fijos Tangibles de Consumo (AFTC) Agotamiento (")
Agotamiento Acumulada
Activos Fijos Intangibles (AFI)
Amortización (!)
Amortización Acumulada
(*) Depreciación: Aplicable a Activos Fijos Inmovilizados de Trabajo, denominados también, Propiedad Planta
y Equipo , entre los que destacan de vida limitada; Edificio, Vehículo, Mobiliario, Equipo, Maquinaria, etc.
(") Agotamiento: Aplicable a Activos Fijos Inmovilizados de Consumo; denominados también Propiedad Planta
y Equipo; relacionados con Recursos Naturales, entre los que destacan de vida limitada; Bosques, Pozos
Petroleros, Minas, etc.
(!) Amortización: Aplicable a Activos Fijos Inmovilizados Intangibles, entre los que destacan de vida limitada;
Patente de Invención, Derechos de Autor, etc.
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Partidas Estimadas
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ACTIVOS FIJOS
Son generalmente definidos como bienes o derechos qué se adquieren con el propósito de utilizarlos en la producción
de los ingresos. Los gastos asociados al uso de los activos fijos son: la depreciación, el agotamiento y la amortización.
La depreciación se relaciona con la pérdida de valor qué sufren los activos fijos tangibles producto del proceso de
desgaste a qué son sometidos o por antigüedad u obsolescencia de los mismos, y consiste en la asignación sistemática
del costo del activo a gastos del ejercicio económico durante el tiempo que se estima obtener beneficios de ellos.
Los activos fijos se clasifican en:
No Depreciable
Tangible
Depreciable
Terrenos
Edificios
Maquinarias
Vehículos
Mobiliario
Activos Fijos
Agotable
Intangible
Pozos Petroleros
Bosques Madereros
Minas de Carbón
Amortizable
Patentes de Invención
Derechos de Autor
Marcas de Fábrica
Franquicias
El Terreno es un activo fijo tangible “no depreciable”. La cualidad de “No Depreciable o “Depreciable” viene dada por
la vida del activo. La vida de un terreno es ilimitada y con el tiempo suele incrementar su valor, ello lo convierte en el
único activo que no se deprecia, en cambio, los activos fijos depreciables tienen vida limitada, relacionada
directamente con el uso, desgaste u obsolescencia de los mismos.
Para calcular la depreciación de un Activo Fijo debe lo siguiente:
 Costo del Activo
 Vida Útil Estimada
 Valor de Salvamento o de Rescate
 Características propias del Activo, su actividad y su entorno
 Método Adecuado.
COSTO DEL ACTIVO: Los activos fijos tangibles se valoran al costo de adquisición, construcción o a su valor equivalente. El
costo de adquisición de un activo fijo incluye el precio neto pagado por el mismo, más gastos aduanales, fletes seguros,
gastos de instalación y cualquier otro gasto qué sea necesario para la puesta en funcionamiento del activo.
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VIDA UTIL ESTIMADA O PROBABLE: Es un valor estimado, qué representa el tiempo o la cantidad que será la base, para
la distribución del costo del activo fijo a gastos en los diferentes periodos en que se estima obtener beneficios por el uso
de tales activos. La vida útil puede expresarse en años, número de unidades de producción, número de hojas de trabajo
de la maquina y kilómetros recorridos.
VALOR DE SALVAMENTO O VALOR RESIDUAL: Representa el valor estimado qué tendrá el activo fijo cuando se termine
de depreciar. Este valor no siempre es asignado a los activos, en ese caso, cuando finaliza la vida útil del activo su valor en
libros será igual a cero. El valor en libros de un activo viene dado por el costo del activo menos su respectiva depreciación
acumulada. El valor de salvamento representa parte del costo del activo qué no se deprecia.
CARACTERISTICAS PROPIAS DEL ACTIVO, SU ACTIVIDAD Y SU ENTORNO: Este factor es fundamental pues requiere
conocer las características propias del activo, la actividad qué realizara en la empresa y el ambiente o entorno donde la
desarrollara, para obtener información en materia de reparaciones, desgastes, de vida útil, lo qué en conjunto permitirá
escoger el método de depreciación qué se ajuste mejor a él.
ACTIVO FIJOS TANGIBLES (PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS)
Corresponde a aquellos activos fijos que posee la empresa relativamente permanentes, que son palpables con los
sentidos, porque tienen presencia física o materialidad. También pueden agruparse bajo el encabezado de Propiedad
Planta y Equipos. Se clasifican en: Activos Fijos Tangibles de Trabajo y de Consumo.
CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS FIJOS
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES O PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS.
De Trabajo
De consumo
No Depreciables (vida ilimitada):
Ej: Terreno
Depreciables (Vida Limitada):
Ej: Vehículo, Edificio, Maquinaria,
Equipo, etc.
Agotables (Vida Limitada)
Ej: Bosques Madereros, Minas de
Oro,
de Piedras Preciosas, de hierro, de
bauxita,
Pozos de petróleo, etc.
Activos Fijos Intangibles
No amortizables (Vida Ilimitada): Marca de Fábrica, Plusvalía (Renombre
Comercial), entre otros.
Amortizables (Vida Limitada): Patente de Invención, Derechos de Autor,
Franquicias, entre otros.
Nota: De acuerdo a diversas bibliografías consultadas, Todos los activos fijos
Intangibles son amortizables, no se aplica el criterio de vida limitada e
ilimitada para derivar en la clasificación de amortizables y no amortizables.
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METODOS DE DEPRECIACION
Línea Recta
Dígitos Decrecientes
Dígitos Crecientes
Unidades de Producción
Horas Máquina
Horas Hombres u Hras. Trabajadas
Bs. Por Kilómetros Recorridos
Unidades
Porcentaje Fijo sobre saldos
Variables
CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION:
Para registrar la depreciación de cualquier activo fijo, debe realizarse un cargo en una de gastos de operación,
denominada “Depreciación” y un crédito en una cuenta de valoración denominada “Depreciación Acumulada” la cual va
a ir sumando año tras año el gasto de depreciación qué ha tenido.
Las Cuentas de Valoración o de Valuación son cuentas qué compensan total o parcialmente a otras cuentas del modo
que éstas muestren su valor neto aproximado.
1) METODO DE LINEA RECTA: Este método consiste en la distribución del Costo del Activo Fijo en el número de años de
su vida útil probable en partes iguales. Se fundamenta en que si el activo fijo presta todos los años el mismo servicio
o utilidad, debe entonces transferirse a gastos de cada uno de esos años la misma cantidad.
La tasa de depreciación anual se determina por medio de la siguiente fórmula:
Costo – Valor de Salvamento
Tasa de Depreciación Anual=
Vida Útil Probable
El numerador de la formula representa el valor monto máximo a depreciar del activo o monto máximo a depreciar del
activo en los casos qué no exista el valor de salvamento, el monto máximo a depreciar será igual al costo del activo:
Costo – Valor de Salvamento = Monto Máximo a Depreciar o Valor Depreciable
2) METODO DE LOS DIGITOS DECRECIENTES: Este método consiste en depreciar cantidades mayores en los primeros
años de existencia del activo y cantidades menores en los últimos años, en forma decreciente. Se fundamenta en qué
el activo durante los primeros años incurre en menores gastos por concepto de reparación y mantenimiento lo cual
se compensa con una mayor depreciación y en los últimos años el activo requiere mayor gasto por reparación y
mantenimiento, siendo estos compensados con una menor depreciación.
Para determinar la depreciación correspondiente a cada año de vida útil se debe determinar en primer lugar el
factor de depreciación y luego multiplicar este factor por cada uno de los dígitos qué integran la vida útil del activo en
forma decreciente:
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Costo – Valor de Salvamento
Factor de Depreciación =
Sumatoria Número de Años de Vida Útil Probable
∑n =
n (n+1)
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3) METODO DE HORAS MAQUINA: También conocido como método de horas trabajadas. Este método es utilizado
parar depreciar ciertos medios de producción, como es el caso de las máquinas en empresas industriales. Consiste en
depreciar el activo según lo qué haya trabajado en el período, a mayor número de horas trabajadas por el activo
corresponderá un monto mayor por depreciación. Para obtener la depreciación del período, el valor depreciable del
activo se distribuye en el número de horas qué se estima trabajará en su vida útil; luego se multiplica el factor
obtenido por el número de horas realmente trabajadas por la maquina en el ejercicio económico.
Costo – Valor de Salvamento
Factor de Depreciación =
Número de Horas Máquina Estimadas
Depreciación Anual = FD x Número de Horas realmente trabajadas
4) METODO DE UNIDADES DE PRODUCCION: Este método es similar al método de Horas Máquinas, sólo varía en qué la
vida útil del activo está expresada en el número de unidades estimadas a producir por el activo.
Costo – Valor de Salvamento
Factor de Depreciación =
Número de Unidades Estimadas a Producir
Depreciación Anual = FD x Número de Unidades Realmente Producidas
5)
METODO DE LOS DIGITOS CRECIENTES: Este método consiste en determinar un factor de depreciación que se
obtendrá dividiendo el valor depreciable del activo entre la sumatoria del número de años estimados de vida útil del
activo. El factor se multiplicara por cada uno de los números dígitos qué integran la vida útil del activo en forma
creciente para así obtener la depreciación anual del activo.
Costo – Valor de Salvamento
Factor de Depreciación =
Sumatoria Número de Años de Vida Útil Probable
∑n =
n (n+1)
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6)
METODO PORCENTAJE FIJO SOBRE SALDO VARIABLE: Este método consiste en determinar la depreciación anual
con base a un porcentaje fijo, el cual se aplica al valor según libros del activo.
7) METODO DE KILOMETROS RECORRIDOS: Este método es utilizado por algunas empresas para depreciar sus
vehículos. Su forma de cálculo es similar a los métodos anteriores y la única variación es qué la vida útil probable es
expresada en el número de kilómetros estimados a recorrer.
Costo – Valor de Salvamento
Factor de Depreciación =
Número de Kilómetros Estimados a recorrer
Depreciación Anual = FD x Número de Kilómetros Realmente a recorrer
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ASOCIADOS A LA DEPRECIACION:

Correcta determinación de la utilidad: la utilidad o beneficio qué producen los activos fijos exceden a un periodo
económico, de hecho, estos se adquieren con el propósito de usarlos en el proceso de producción o de venta de
otros activos o de prestación de servicios, dado que su vida se extiende por más de un ejercicio y de esta forma
contribuyen a generar los ingresos de varios periodos.





Consistencia o Comparabilidad
Costo
Objetividad
Importancia relativa
Revelación Suficiente
EJERCICIOS
1) El 30-06-2010 la empresa adquiere un mobiliario al contado mediante emisión de cheque por Bs. 1.400. la
empresa tiene por política depreciar el mobiliario en 6 años, por el método de línea recta, al mismo le asigno un
valor de salvamento de Bs. 200. Se pide:
a) Registro por la adquisición del activo
b) Ajuste al 31-12- de cada año, fechas de cierre de la empresa
2) La empresa adquiere un vehículo el 01-01-2010 por Bs. 120.000, mediante la emisión de un cheque. La empresa
le asigno una vida útil de 5 años y un valor de salvamento de Bs. 12.000, y decidió depreciarlo por el método de
dígitos decrecientes. Se requiere el ajuste a fecha de cierre, 31-12-2010.
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3) El 30-03-2010 la empresa adquiere una maquinaria por Bs. 890.000. Se estimo qué trabajara 80.000 horas
durante su vida útil y se le asigno un valor de salvamento de Bs. 90.000. se requiere ajuste al 31-12-2010 fecha de
cierre de la empresa. Se conoce qué la maquina trabajo 4000 horas hasta la fecha de cierre.
4) El 30-06-2010 la empresa adquiere una maquina en Bs. 64.000. se estimo que el activo producirá 24.000
unidades a lo largo de su vida útil, y se le asigno un valor de salvamento de Bs. 4.000. la maquina produjo 180.000
unidades durante el año 2003. Se requiere el ajuste al 31-12-2003, fecha de cierre de la empresa.
5) El 01-01-2010 se adquiere un vehículo por 200.000, el cual tendrá un valor de salvamento de Bs. 20.000 y una
vida útil de 5 años. Determinar y registrar la depreciación al 31-12-2010 fecha de cierre del ejercicio económico y
elaborar la tabla de depreciación del activo por su vida útil, utilizando el método de los dígitos crecientes.
6) El 01-01-2010 la empresa adquiere un mobiliario en Bs. 20.000 decide depreciarlo con base en el 10% de su
saldo. Se pide ajuste al 31-12- de los años 10,11,12,13 fechas de cierre de la empresa.
7) La empresa adquiere el 15-07-2010 un vehículo para el reparto de la mercancía en Bs. 108.000. se estima qué
durante su vida útil probable recorrerá 300.000 Km. Al mismo se le asignó un valor de salvamento igual al 10%
de su costo. Durante el año 2010 el vehículo recorrió 26.250 Km. Se pide el ajuste al 31-12-2010, fecha de cierre
de la empresa.
AGOTAMIENTO
El agotamiento se aplica a los Activos Fijos Tangibles, representados por Recursos Naturales en explotación, tales
como minas, yacimientos, bosques, etc.
El agotamiento viene a representar el gasto estimado por concepto de la pérdida de valor de estos activos, como
consecuencia de la extracción y explotación a qué se ha sometido.
Estos activos representados por recursos naturales se presentan en la sección de activos fijos tangibles en el Balance
General.
TRATAMIENTO CONTABLE:
El agotamiento se registrara mediante un asiento contable, en el cual se cargara, a la cuenta de “Gastos por
Agotamiento” la parte qué se ha agotado del activo, bien sea por la explotación, extracción producción en un periodo
contable: y se acreditara a una cuenta de valuación, denominada “Agotamiento Acumulado” qué recogerá los gastos
por agotamiento de cada periodo en forma acumulativa.
La cuenta de “Gastos por Agotamiento” se mostrará en el “Estado de Resultados” la parte qué se ha agotado del
activo en el ejercicio económico; y el saldo de la cuenta “agotamiento Acumulado” se reflejara en el “Balance
General” disminuyendo al activo en sí, reflejándose de esta manera el valor neto o valor según libros de dicho activo a
la fecha.
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METODO UTILIZADO:
El método utilizado para realizar el cálculo será el de “Unidades Producidas”, debido a qué el agotamiento estará en
función del volumen de material explotado.
El método de unidades producidas, consiste en determinar un factor de agotamiento, qué nos permitirá conocer
cuánto disminuye el costo del activo en base a cada unidad del recurso qué se explote. Este factor va a ser constante
durante el tiempo qué el activo produzca sus unidades estimadas.
Costo – Valor de Salvamento
Factor de Agotamiento (FA) =
= Bs. Por Unidad Explotada
N° de Unidades Estimadas del volumen extraíble
Agotamiento del Periodo = FA x N° de Unidades Realmente Extraídas
El costo es equivalente al costo del activo más todos los costos incurridos para su activación. El valor de salvamento es
el valor qué tendrá el activo después de haberse explotado totalmente, como por ejemplo el terreno donde está
ubicado. El número de unidades estimadas a producir es el número de unidades qué se espera producirá el activo en
su vida.
Una vez determinado el facto el factor, se multiplicara por el número de unidades qué se exploto durante el presente
ejercicio económico, para así determinar el gasto por agotamiento del periodo.
EJEMPLO:
 El 01-02-2010 se adquirió una mina de carbón por Bs. 20.000.000 con una reserva estimada de 4.000.000,
toneladas de carbón y un valor de salvamento de Bs. 2.000.000. Al 31-12-2010 fecha de cierre del ejercicio se
había extraído 1.200.000 tonelada de carbón. Determinar y registrar el agotamiento a fecha de cierre.
ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
Los Activos Fijos Intangibles son bienes de carácter inmaterial, que carece de presencia física y qué representan
derechos o privilegios para la empresa. Se ubican en el Estado de Situación Financiera en la sección de Activo Fijo
Intangible. Se adquiere con el propósito de utilizarlos o beneficiarse de ellos en el desarrollo de las operaciones
normales de la empresa, tienen la potencialidad de generar ingresos, en la actualidad y en el futuro; de allí qué sus
costos deban ser transferidos a gastos del ejercicio durante el tiempo qué se estime obtener beneficio de ellos. Los
activos fijos se registran al costo de adquisición, más todo los gastos que se relacionen con su adquisición. Este costo
es transferido a gastos del ejercicio económico a través de la amortización.
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Es importante reiterar qué si existe evidencia de qué la vida útil estimada sea menor al tiempo estipulado en el
documento de propiedad, debe amortizarse el activo en el periodo qué resulte ser menor, y en este caso, la vida útil
estimada. La amortización consiste en la distribución sistemática del costo del activo en el número de años qué se
estime obtener beneficios del activo. El método empleado para la amortización de los intangibles es el método de
línea recta. La amortización se aplica a los activos fijos intangibles, tales como Patente de Invención, Marca de
Fábrica, Derecho de Autor, Plusvalía.
PATENTE DE INVENCION: es un derecho otorgado por el Estado, qué le proporciona al inventor de máquina,
procedimiento, etc., el derecho exclusivo de fabricar y vender el bien patentado por un periodo de tiempo
determinado por la Ley de Propiedad Industrial. La adquisición de este derecho es cargada en la cuenta Patente de
Invención.
MARCA DE FÁBRICA: Este activo representa la figura, nombre, símbolo qué identifica a un producto o una empresa.
En Venezuela la marca de fábrica tiene una duración de 15 años, susceptible de ser renovada por periodos sucesivos
de 15 años.
DERECHOS DE AUTOR: este derecho le confiere al propietario el derecho exclusivo de publicar o vender una obra
literaria musical, fílmica, pictórica, software, etc., por un periodo qué en Venezuela excede de 40 años después de la
muerte del autor.
FRANQUICIAS: Según Diez de Castro y Galán González en su texto Práctica de la Franquicia como:” un sistema de
cooperación entre empresas diferentes, pero ligadas a un contrato, en virtud del cual una de ellas- la franquiciadoraotorga a la otra (u otras), denominadas franquiciadas, a cambio de unas contraprestaciones (pagos), el derecho a
explotar una marca y/o una formula comercial materializada en unos signos distintos, asegurándoles al mismo tiempo
la ayuda técnica y los servicios regulares necesarios destinados a dicha explotación”. Para su amortización se utiliza al
igual que los otros activos intangibles analizados, el criterio de amortizar el activo en el número de años qué se espere
obtener beneficios de él o en el número de años de su vida legal, el qué sea menor de ambos.
PLUSVALIA, RENOMBRE COMERCIAL, CREDITO MERCANTIL O GOODWILL: Este derecho es registrado solo cuando
una empresa o inversionistas pagan por él al adquirir totalmente una empresa (o parte de ella) qué haya sido capaz de
generar mayores beneficios qué otras empresas con igual cantidad de activos y actividades similares. Comúnmente la
plusvalía es relacionada con la fama y prestigio de una empresa. Su amortización no debe exceder de 20 años según lo
expresado en las Normas Internacionales de Contabilidad Nº 38 (NIC 38) con vigencia a partir de 01-07-99.
TRATAMIENTO CONTABLE:
a) Determinar la tasa de Amortización.
Tasa de Amortización =
Costo Total del Activo Fijo Intangible________
Nº años a Amortizar
b) Efectuar el registro correspondiente (en este caso la empresa debe definir el procedimiento qué empleara para
efectuar el crédito del ajuste y ser consistente con su uso).
1) ASIENTO
 El cargo realizado en una cuenta de gastos de operación y representa la cuota parte del costo
del activo qué correspondía amortizar para el periodo. Este importe es presentado en el
Estado de Resultados y se elimina su saldo durante el proceso de cierre del ejercicio
económico.
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 El crédito lo recibe una cuenta de valoración denominada “Amortización Acumulada”. Esta
cuenta acumulada año tras año la parte del costo ya amortizado del activo. Se presenta en el
Estado de Situación Financiera, en la sección de los activos fijos intangibles, rebajando a la
respectiva cuenta de activo. Cuando la empresa asume la política de amortizar con una cuenta
de valoración, debe al finalizar la vida útil, efectuar un cargo a la cuenta de amortización
acumulada y un crédito a la cuenta de activo intangible con el propósito de eliminar sus
saldos de los libros, puesto que al vencerse la vida legal s extingue el derecho.
2) ASIENTO
 El cargo lo recibe la respectiva cuenta de gastos.
 El crédito es efectuado directamente en la cuenta de activo, de manera qué su saldo ajustado
muestra lo qué falta por amortizar.
EJERCICIOS:
1) El 01-01-2010 se adquirió una Patente de Invención por Bs. 48.000. la cual tendrá una vigencia de 4 años.
Determinar y registrar la amortización del activo a la fecha de cierre del ejercicio 31-12-2010
2) El 31-03-2010 se adquirió una Patente de Invención por Bs. 48.000. la cual tendrá una vigencia de 4 años.
Determinar y registrar la amortización del activo a la fecha de cierre del ejercicio 31-12-2010 (hacer
prorrateo).
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